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      “營改增”工作指導(dǎo)手冊[模版]
      
        
       時(shí)間：2019-05-15 02:44:02下載本文作者：會(huì)員上傳
      
      
      
      
      
簡介：寫寫幫文庫小編為你整理了多篇相關(guān)的《“營改增”工作指導(dǎo)手冊[模版]》，但愿對(duì)你工作學(xué)習(xí)有幫助，當(dāng)然你在寫寫幫文庫還可以找到更多《“營改增”工作指導(dǎo)手冊[模版]》。

      
	
      

      第一篇：“營改增”工作指導(dǎo)手冊[模版]
      

      前 言
      一、編寫背景 按照我國稅制改革的總體部署和安排，2015 年建筑和房地產(chǎn)等 行業(yè)將實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅（簡稱“營改增”）?！盃I改增”將對(duì)企 業(yè)產(chǎn)生較大影響，不僅影響企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績，更是從業(yè)務(wù)運(yùn)營、內(nèi)部 控制、財(cái)稅管理等方面影響著企業(yè)的內(nèi)部管理。中國冶金科工集團(tuán)有限公司（簡稱“中冶集團(tuán)”）主要經(jīng)營業(yè)務(wù) 集中在建筑和房地產(chǎn)領(lǐng)域。為積極應(yīng)對(duì) “營改增”對(duì)集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營 和管理帶來的重大挑戰(zhàn)，降低“營改增”的不利影響，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡 和順利轉(zhuǎn)軌，中冶集團(tuán)成立了“營改增”專項(xiàng)工作研究小組，深入開 展“營改增”課題研究工作。中冶集團(tuán) “營改增”專項(xiàng)工作研究小組主要依托中冶京誠、中 冶南方、五冶、中冶建工、二十二冶、上海寶冶、中冶臵業(yè)等七家子 公司，借助子企業(yè)的管理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，兼顧設(shè)計(jì)、施工、房地產(chǎn)企業(yè)特 點(diǎn)，開展集團(tuán)內(nèi)部研究。經(jīng)過認(rèn)真編寫、多次研討，在大家的共同努 力下，成功編寫了《中冶集團(tuán)“營改增”工作指導(dǎo)手冊》。
      二、《手冊》內(nèi)容概要 本手冊分為五章，主要內(nèi)容概要如下：
      （一）第一章：主要介紹“營改增”的背景和增值稅的基本特 點(diǎn)，為讀者能更好地理解和運(yùn)用“營改增”的具體應(yīng)對(duì)內(nèi)容奠定一定 2 的基礎(chǔ)。內(nèi)容概要：增值稅與營業(yè)稅的主要不同在于：增值稅為價(jià)外稅，對(duì)增值環(huán)節(jié)征稅；實(shí)行稅款抵扣制度，允許對(duì)以前環(huán)節(jié)已納稅款予以 扣除，即增值稅應(yīng)納稅額是銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額；增值稅 在發(fā)票管理上非常嚴(yán)格，發(fā)票虛開、非法出售、非法購買、偽造增值 稅專用發(fā)票等行為，均需承擔(dān)刑事責(zé)任。
      （二）第二章：主要介紹開展“營改增”應(yīng)對(duì)工作的目標(biāo)、工作 開展方向和工作組織，用以指導(dǎo)企業(yè)如何系統(tǒng)的思考和組織 “營改增” 應(yīng)對(duì)工作。內(nèi)容概要：企業(yè)開展“營改增”應(yīng)對(duì)工作的目標(biāo)，是要適應(yīng)增值 稅管理，充分享受增值稅稅款抵扣政策，避免因內(nèi)部管理的問題，而 導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加，減少對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績的負(fù)面影響，同時(shí)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)對(duì)的策略主要包括稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、銷項(xiàng)端避免增值稅不利處理、進(jìn)項(xiàng)應(yīng) 抵盡抵、收付款管理匹配進(jìn)銷項(xiàng)、完善增值稅管理體系等?！盃I改增”應(yīng)對(duì)工作涉及企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)組織 領(lǐng)導(dǎo)，制定詳盡的工作方案，整體、系統(tǒng)推進(jìn)應(yīng)對(duì)工作。結(jié)合自身特 點(diǎn)，在工作方法上可以采取“以點(diǎn)到面、分步實(shí)施、建立標(biāo)準(zhǔn)”的方 式，在工作推進(jìn)上可按“應(yīng)對(duì)工作啟動(dòng)、政策出臺(tái)、政策開始實(shí)施、政策開始實(shí)施后第一個(gè)增值稅申報(bào)期、政策開始實(shí)施后一年”這幾個(gè) 關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)，劃分工作階段，并確認(rèn)各階段的工作任務(wù)?！盃I改增”應(yīng) 對(duì)工作應(yīng)分清職責(zé)、各部門要積極參與、做好工作協(xié)同。應(yīng)對(duì)工作要 立足企業(yè)現(xiàn)狀，制定有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施；要加強(qiáng)政策研究，要通過 3 持續(xù)不斷有針對(duì)性培訓(xùn)，提高員工認(rèn)知； 要完善內(nèi)控制度和管理流程，做好應(yīng)對(duì)措施的落實(shí)。
      （三）第三章：結(jié)合建筑企業(yè)管理特點(diǎn)和施工項(xiàng)目業(yè)務(wù)特點(diǎn)，主 要從施工項(xiàng)目的業(yè)務(wù)流程、成本要素構(gòu)成、EPC 和 BT 項(xiàng)目、存量項(xiàng) 目、增值稅風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制等角度，對(duì)建筑企業(yè)“營改增”應(yīng)對(duì)的措施 和稅務(wù)籌劃提出具體的管理建議，用以指導(dǎo)建筑企業(yè)盡早適應(yīng)增值稅 管理需要。內(nèi)容概要：“營改增”將對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績產(chǎn)生較大影響，由 于增值稅為價(jià)外稅，在合同額不變的情況下，收入下滑 9.9%，由于 抵扣不足或抵扣鏈條不充分，將導(dǎo)致稅負(fù)上升，利潤大幅下降。同時(shí) 由于增值稅的征管要求及特點(diǎn)，也將對(duì)企業(yè)的組織架構(gòu)設(shè)臵、業(yè)務(wù)流 程設(shè)計(jì)和合同定價(jià)機(jī)制等內(nèi)部管理產(chǎn)生重大影響。建筑企業(yè)組織架構(gòu)復(fù)雜，擁有多級(jí)法人實(shí)體及分支機(jī)構(gòu)，管理 鏈條越長，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大。增值稅征管方式更 有利于組織結(jié)構(gòu)扁平化的企業(yè)，企業(yè)應(yīng)思考組織架構(gòu)是否需要調(diào)整。在項(xiàng)目組織實(shí)施管理上，內(nèi)部法人總分包之間未建立分包關(guān)系、未按總分包核算或者內(nèi)部分包不開發(fā)票等做法，會(huì)帶來“合同流、發(fā) 票流、資金流”三流不一致、進(jìn)項(xiàng)無法抵扣的問題。因此，需要對(duì)項(xiàng) 目實(shí)施模式進(jìn)行梳理實(shí)現(xiàn)三流一致，但也要關(guān)注模式調(diào)整增加的印花 稅成本。在業(yè)務(wù)管理方面，涉及項(xiàng)目投標(biāo)、合同簽訂、合同執(zhí)行、供應(yīng)商 管理、物資管理等均要結(jié)合增值稅管理的要求，考慮銷項(xiàng)合理納稅、4 進(jìn)項(xiàng)充分抵扣的問題，同時(shí)要規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如：在投標(biāo)環(huán)節(jié)，要 對(duì)報(bào)價(jià)編制基礎(chǔ)、報(bào)價(jià)策略進(jìn)行調(diào)整；在合同簽訂環(huán)節(jié)，要對(duì)合同條 款進(jìn)行修改，增加與增值稅管理相適用的約定條款； 在合同執(zhí)行環(huán)節(jié)，對(duì)供應(yīng)商及分包商的選擇要考慮納稅人身份的影響；對(duì)材料物資、機(jī) 器設(shè)備等集中管理方式要考慮 “三流一致”的問題等。另外，對(duì)于 EPC 項(xiàng)目還要考慮規(guī)避混業(yè)經(jīng)營行為從高適用稅率的風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于 BT 類墊資項(xiàng)目還要考慮稅收政策的影響及融資方式的選擇等。對(duì)于“營改增”過渡期存量項(xiàng)目，要清理項(xiàng)目開票、應(yīng)交營業(yè) 稅、項(xiàng)目收款等情況，抓緊與業(yè)主及分包結(jié)算，做好資金預(yù)算，緩解 新老政策銜接時(shí)由于集中繳納稅金產(chǎn)生的資金壓力。
      （四）第四章：結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)管理特點(diǎn)和房地產(chǎn)項(xiàng)目業(yè)務(wù)特點(diǎn)，主要從房地產(chǎn)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)影響測算、收入和支出端管理、增值稅風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部控制等角度，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)營改增應(yīng)對(duì)的措施和稅務(wù)籌劃提出具 體的管理建議，用以指導(dǎo)房地產(chǎn)企業(yè)盡早適應(yīng)增值稅管理需要。內(nèi)容概要：“營改增”將對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績產(chǎn)生較大影響，由于增值稅為價(jià)外稅，收入下滑 9.9%，由于抵扣不足，稅負(fù)下游轉(zhuǎn) 嫁難等情況，將導(dǎo)致稅負(fù)上升，利潤預(yù)計(jì)大幅下降。同時(shí)由于增值稅 的征管要求及特點(diǎn)，房地產(chǎn)開發(fā)過程中，拿地、工程建設(shè)、融資、預(yù) 售、銷售、租賃等各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，均會(huì)涉及增值稅問題，因此會(huì)對(duì)企業(yè) 的業(yè)務(wù)模式、議價(jià)策略、開發(fā)進(jìn)度安排、營銷方案等方面產(chǎn)生影響。如：研究是否通過改變業(yè)務(wù)模式，解決支付個(gè)人的拆遷補(bǔ)償費(fèi)支 出無法取得進(jìn)項(xiàng)票的問題；對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行重新梳理和甄選，區(qū)分納稅  人身份，在此基礎(chǔ)上確定招標(biāo)和評(píng)標(biāo)要求；在融資環(huán)節(jié)，針對(duì)不同類 型的融資方，確定議價(jià)策略；在銷售環(huán)節(jié)，由于該階段進(jìn)項(xiàng)較少，考 慮控制銷售進(jìn)度，并調(diào)節(jié)工程款項(xiàng)支付時(shí)間以取得匹配的進(jìn)項(xiàng)抵扣，對(duì)不同銷售模式、營銷方案進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)行合理調(diào)整等。
      （五）第五章：主要從增值稅管理制度體系建設(shè)、增值稅專用發(fā) 票管理、抵扣管理、納稅申報(bào)管理、法律規(guī)定等角度，對(duì)增值稅的財(cái) 稅管理工作提出建議和提示。內(nèi)容概要：增值稅的管理涉及增值稅銷項(xiàng)業(yè)務(wù)端管理、進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù) 端管理、申報(bào)納稅管理、發(fā)票管理、核算管理等多方面內(nèi)容。因此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，建立完善相關(guān)的管理制度。特別要加強(qiáng)對(duì)增值 稅發(fā)票的管理，對(duì)發(fā)票取得、日常管理、可抵扣發(fā)票審核等內(nèi)容，明 確管理要求和有效內(nèi)部控制。另外，違反增值稅發(fā)票管理的相關(guān)法律 規(guī)定將承擔(dān)民事責(zé)任、行政責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，還將依法追究刑事責(zé) 任。
      三、使用說明 需要強(qiáng)調(diào)的是，本手冊是站在中冶集團(tuán)層面編寫的，對(duì)各子公 司開展“營改增”應(yīng)對(duì)工作給予指導(dǎo)，提出應(yīng)對(duì)建議。各子公司應(yīng)結(jié) 合本企業(yè)的實(shí)際情況，細(xì)化管理職責(zé)和具體應(yīng)對(duì)實(shí)施措施，形成符合 本單位管理特點(diǎn)的具體實(shí)務(wù)操作手冊，并確保應(yīng)對(duì)措施落地。各子公司應(yīng)結(jié)合增值稅的理論知識(shí)，有針對(duì)性的掌握、運(yùn)用手冊 中相關(guān)業(yè)務(wù)的稅收實(shí)務(wù)要點(diǎn)，與本企業(yè)的管理實(shí)踐相結(jié)合，建立完善 增值稅管理方式，優(yōu)化本企業(yè)的增值稅管理水平。6 目 第一章 錄
      “營改增”背景及增值稅主要特點(diǎn)............................10
      一、“營改增”政策背景.........................................10
      二、“營改增”改革的主要安排...................................10
      三、我國增值稅稅種的基本特點(diǎn)...................................12
      四、我國增值稅與營業(yè)稅的主要區(qū)別...............................14 第二章 “營改增”應(yīng)對(duì)工作目標(biāo)及組織管理...........................16
      一、工作目標(biāo)...................................................16
      二、工作策略...................................................16
      三、工作方案的組織管理.........................................17 第三章 建筑企業(yè)“營改增”具體應(yīng)對(duì)指南.............................22 第一節(jié) “營改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響..............................22
      一、對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響.......................................22
      二、對(duì)內(nèi)部管理的影響.......................................23 第二節(jié) 施工項(xiàng)目業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)應(yīng)對(duì)管理和稅務(wù)策劃.....................26
      一、項(xiàng)目實(shí)施模式管理.......................................26
      二、投標(biāo)階段應(yīng)對(duì)管理.......................................30
      三、合同簽訂階段應(yīng)對(duì)管理...................................33
      四、項(xiàng)目結(jié)算階段應(yīng)對(duì)管理...................................35 第三節(jié) 施工項(xiàng)目成本費(fèi)用要素應(yīng)對(duì)管理和稅務(wù)策劃.................36
      一、材料和機(jī)械設(shè)備管理.....................................36
      二、分包管理...............................................47
      三、成本費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)可抵扣情況匯總.............................49 第四節(jié) 其他特殊類項(xiàng)目應(yīng)對(duì)管理和稅務(wù)策劃.......................51
      一、EPC 工程總承包項(xiàng)目.....................................51
      （一）投標(biāo)階段應(yīng)對(duì)管理..................................51
      （二）合同執(zhí)行階段應(yīng)對(duì)管理..............................53
      （三）完工結(jié)算階段應(yīng)對(duì)管理..............................54 7 BT 類墊資項(xiàng)目..........................................54
      （一）可能的計(jì)稅模式預(yù)測................................54
      （二）最優(yōu)納稅模式選擇..................................56
      （三）項(xiàng)目融資方式管理..................................58 第五節(jié) 第六節(jié) 建筑企業(yè)增值稅風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制.......................61 “營改增”過渡期應(yīng)對(duì)管理...............................67
      一、施工存量項(xiàng)目應(yīng)對(duì)管理...................................67
      二、EPC 存量項(xiàng)目應(yīng)對(duì)管理...................................70
      三、材料和機(jī)械設(shè)備“過渡期”管理...........................72 第四章 房地產(chǎn)企業(yè)“營改增”應(yīng)對(duì)指南..............................73 “營改增”對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響...........................73 第一節(jié)
      一、對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響.......................................73
      二、對(duì)內(nèi)部管理的影響.......................................76 第二節(jié) 房地產(chǎn)企業(yè)“營改增”應(yīng)對(duì)管理及稅務(wù)策劃.................79
      一、開展項(xiàng)目財(cái)務(wù)測算分析...................................79
      二、合同簽訂階段應(yīng)對(duì)管理...................................82
      三、供應(yīng)商選擇應(yīng)對(duì)管理.....................................87
      四、做好增值稅一般納稅人身份管理...........................88 第三節(jié) 房地產(chǎn)項(xiàng)目收入及成本費(fèi)用端涉稅事項(xiàng)應(yīng)對(duì)管理............89
      一、成本費(fèi)用端.............................................89
      （一）各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)應(yīng)對(duì)措施................................89
      （二）項(xiàng)目成本費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)可抵扣情況匯總....................97
      二、收入端................................................100
      （一）預(yù)售環(huán)節(jié).........................................100
      （二）銷售環(huán)節(jié).........................................102
      （三）出租環(huán)節(jié).........................................104
      （四）酒店業(yè)主要政策性問題.............................107
      （五）物業(yè)管理企業(yè)主要政策性問題.......................110
      （六）過渡期優(yōu)惠政策...................................114 8 第四節(jié)
      房地產(chǎn)企業(yè)增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制................115 第五節(jié) “過渡期”房地產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)對(duì)管理...........................121
      一、銷項(xiàng)端回款進(jìn)度管理.....................................121
      二、成本費(fèi)用端支付進(jìn)度管理.................................122 第五章 增值稅的稅務(wù)管理.........................................124
      一、建立健全增值稅管理制度體系..............................124
      二、增值稅專用發(fā)票管理......................................124
      三、增值稅納稅管理工作......................................128
      四、增值稅會(huì)計(jì)核算..........................................128
      五、增值稅發(fā)票管理的刑事責(zé)任規(guī)定............................128 附表 1：建筑企業(yè)“營改增”應(yīng)對(duì)階段部門職責(zé)分工建議表............132 附表 2：房地產(chǎn)企業(yè)“營改增”應(yīng)對(duì)階段部門職責(zé)分工建議表..........133 9 第一章
      “營改增”背景及增值稅主要特點(diǎn)
      一、“營改增”政策背景 1979 年我國引入增值稅制度，至 1994 年稅制改革，我國增值稅 征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，對(duì)其他勞務(wù)、無形資 產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅，由此進(jìn)入“增值稅”和“營業(yè)稅”并行時(shí)期。由于營業(yè)稅本身存在著重復(fù)征稅的特征，隨著第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，重復(fù)征稅愈加突出；銷售貨物和提供勞務(wù)日益融合，企業(yè)難以分開核 算，兩套稅制增大了征納成本；稅收累積效應(yīng)和額外征納成本，產(chǎn)生 了深層次問題，抑制了企業(yè)間分工協(xié)作的深化，影響了服務(wù)業(yè)的發(fā)展，制約了調(diào)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)方式的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求等。從 2011 年起，我國政府推行營業(yè)稅改征增值稅（簡稱 “營改增”）稅制改革，即通過實(shí)現(xiàn)“貨物和勞務(wù)”一體化征稅、擴(kuò)大增值稅的征 收范圍，完善商品勞務(wù)環(huán)節(jié)的扣稅鏈條，消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù) 擔(dān)，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，從而促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié) 構(gòu)調(diào)整和發(fā)展方式轉(zhuǎn)型的目標(biāo)。
      二、“營改增”改革的主要安排 2011 年 11 月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)< 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案>的通知》（財(cái)稅[2011]110 號(hào)），公布 了“營改增”試點(diǎn)的方案。其指導(dǎo)思想是建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的 稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展；目標(biāo)是消除重 10 復(fù)征稅、簡化稅制、公平稅負(fù)。
      （一）“營改增”主要進(jìn)程 2010 年 10 月十七屆五中全會(huì)提出擴(kuò)大增值稅征稅范圍改革任務(wù)； 2011 年 3 月政府工作報(bào)告要求擴(kuò)大增值稅征稅范圍改革試點(diǎn) ； 2011 年 10 月國務(wù)院 177 次常務(wù)會(huì)議通過試點(diǎn)方案并改名營改增； 2012 年 1 月率先在上海進(jìn)行兩個(gè)行業(yè)（交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代 服務(wù)業(yè)）試點(diǎn) ； 2012 年 7 月國務(wù)院 212 次常務(wù)會(huì)議通過擴(kuò)大試點(diǎn)方案 ； 2012 年 9 月起兩個(gè)行業(yè)試點(diǎn)擴(kuò)大到 9 省市 ； 2013 年 4 月國務(wù)院 4 次常務(wù)會(huì)議決定兩個(gè)行業(yè)試點(diǎn)擴(kuò)大到全國； 2013 年 8 月全國交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)兩個(gè)行業(yè)試點(diǎn) ； 2014 年 1 月全國鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)兩個(gè)行業(yè)試點(diǎn)； 2014 年 6 月全國電信業(yè)試點(diǎn)。目前，國家財(cái)稅部門正在研究制訂建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)及 生活服務(wù)業(yè)試點(diǎn)方案，計(jì)劃 2015 年試點(diǎn)全面完成。在此基礎(chǔ)上，推 進(jìn)增值稅的全面改革和增值稅立法。
      （二）“營改增”主要的稅收政策 據(jù)收集整理，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局已相繼發(fā)布的有關(guān)“營改增” 稅收政策共 34 項(xiàng)（截至 2015 年 3 月底）。對(duì)圍繞著“營改增”試點(diǎn) 方案、新老稅制過渡性規(guī)定和制度銜接、試點(diǎn)過渡優(yōu)惠政策、試點(diǎn)總 分機(jī)構(gòu)匯總納稅等進(jìn)行了規(guī)定。具體稅收政策內(nèi)容，詳見集團(tuán)另行整 理編制的《增值稅稅收法規(guī)匯編》。11
      三、我國增值稅稅種的基本特點(diǎn) 我國增值稅是對(duì)在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞 務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其在生產(chǎn)過程中取 得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種流轉(zhuǎn)稅，具有間接稅性質(zhì)。
      （一）增值稅的計(jì)稅原理 增值稅的計(jì)稅方法是以每一生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)上發(fā)生的貨物或勞務(wù)的 銷售額為計(jì)稅依據(jù)，然后按規(guī)定稅率計(jì)算出貨物或勞務(wù)的銷項(xiàng)稅額，同時(shí)通過稅款抵扣方式將外購項(xiàng)目在以前環(huán)節(jié)已納的稅款予以扣除 后的金額作為應(yīng)繳納的增值稅稅額，避免重復(fù)征稅。具體體現(xiàn)在以下 方面：
      1、按全部銷售額計(jì)算稅款，但只對(duì)貨物或勞務(wù)價(jià)值中新增價(jià)值部 分征稅；
      2、實(shí)行稅款抵扣制度，對(duì)以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除；
      3、稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費(fèi)者是全部稅款的承 擔(dān)者。在稅收實(shí)踐中，消費(fèi)者并不直接向政府付稅，而是在生產(chǎn)和分 配過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)，由企業(yè)代收代付。
      4、企業(yè)支付增值稅，理論上不構(gòu)成其稅收負(fù)擔(dān)，只是影響其現(xiàn) 金流和發(fā)生遵從成本。但如果存在免稅、留抵不退、抵扣不足、價(jià)格 管制，則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)全部或部分負(fù)擔(dān)進(jìn)項(xiàng)稅額。
      （二）增值稅納稅人 我國將增值稅的納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩 類。對(duì)一般納稅人實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票扣稅的計(jì)征方法。對(duì)小規(guī)模 12 納稅人實(shí)行按征收率計(jì)算的簡易征管方法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，且不 得自行開具增值稅專用發(fā)票。
      （三）增值稅稅率和征稅率
      1、稅率：我國增值稅實(shí)行多檔稅率，設(shè)臵基本稅率（17%）、低稅 率（13%）和零稅率；根據(jù)“營改增”需要，另增設(shè)了兩檔過渡性稅 率（11%和 6%）。（1）除列舉貨物（適用 13%低稅率）外，納稅人銷售或者進(jìn)口貨 物、提供應(yīng)稅勞務(wù)（不含“營改增”試點(diǎn)行業(yè)），適用 17%的稅率。（2）納稅人出口貨物，適用零稅率。（3）“營改增”已試點(diǎn)行業(yè)：提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，適用稅率 17%；提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)（基礎(chǔ)電信服務(wù)），適用稅率 11%；提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)）以及 增值電信服務(wù)，適用稅率 6%。
      2、征收率：主要適用于小規(guī)模納稅人，以及一般納稅人的特定 征稅項(xiàng)目。增值稅征收率為 3%，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固 定資產(chǎn)、舊貨征收率減按 2%征收。
      （四）應(yīng)納稅額的計(jì)算 一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。
      1、銷項(xiàng)稅額
      銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率；不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+增值稅稅率)現(xiàn)行增值稅為價(jià)外稅，即納稅人向購買方銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所 收取的價(jià)款中不包含增值稅稅款，價(jià)款和稅款在增值稅專用發(fā)票上分 13 別注明。
      2、進(jìn)項(xiàng)稅額 納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額 為進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額具有對(duì)應(yīng)關(guān)系，在開具增值稅專用 發(fā)票的情況下，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額就是購買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額的大小影響納稅人實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅。但并不是納稅 人支付的所有進(jìn)項(xiàng)稅額都能抵扣，稅法對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目 做了嚴(yán)格的規(guī)定。
      四、我國增值稅與營業(yè)稅的主要區(qū)別 營業(yè)稅和增值稅均屬于流轉(zhuǎn)稅，但在計(jì)稅原理、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅率、發(fā)票、征收管理等方面存在差異，對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績影響形式和影響程 度是不同的，因此，企業(yè)對(duì)這兩種稅在日常管理中應(yīng)使用不同的管理 手段和方法。主要不同點(diǎn)見下表： 項(xiàng)目 營業(yè)稅 增值稅 按照經(jīng)營規(guī)模的大小和會(huì)計(jì)核算健全與否 等標(biāo)準(zhǔn)，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人 對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)新 增價(jià)值征稅，基本消除重復(fù)納稅； 屬于價(jià)外 稅 收入=營業(yè)額-銷項(xiàng)稅=不含稅營業(yè)額=營業(yè) 額/(1+稅率)應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額*稅 率-可抵扣成本費(fèi)用*稅率 17%、13%、11%、6%、3% 納稅人 不作區(qū)分 計(jì)稅原理及特點(diǎn)
      每增加一次流轉(zhuǎn)，全額繳 納一次營業(yè)稅，存在重復(fù) 納稅；屬于價(jià)內(nèi)稅 收入=營業(yè)額 計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅額計(jì)算
      應(yīng)納稅額=營業(yè)額*稅率 稅率 3%、5%~20% 14  進(jìn)項(xiàng)稅 不涉及 營業(yè)稅
      增值稅 取得增值稅專用發(fā)票，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)（180 天）認(rèn)證后，方可抵扣 一般納稅人使用專用發(fā)票，且必須通過 “金 稅工程” 防偽稅控系統(tǒng)開具； 小規(guī)模納稅人 開具增值稅普通發(fā)票，也可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng) 代開增值稅專用發(fā)票 機(jī)構(gòu)所在地為原則，外出經(jīng)營一定情況下為 勞務(wù)發(fā)生地 國稅 計(jì)征復(fù)雜、征管嚴(yán)格、法律責(zé)任重大。發(fā)票 管理嚴(yán)格，虛開、非法出售、非法購買、偽 造增值稅專用發(fā)票等行為，均需承擔(dān)刑事責(zé) 任 發(fā)票
      不區(qū)分普通發(fā)票和專用發(fā) 票 納稅地點(diǎn)
      建筑勞務(wù)為勞務(wù)發(fā)生地 征管單位 地稅 征管特點(diǎn) 簡單、易行 15 第二章
      “營改增”應(yīng)對(duì)工作目標(biāo)及組織管理
      “營改增”影響到企業(yè)經(jīng)營管理的眾多方面，“營改增”的應(yīng)對(duì) 工作應(yīng)從公司整體層面思考并組織，這遠(yuǎn)不是財(cái)務(wù)部門能夠單獨(dú)勝任 的。因此，企業(yè)應(yīng)高度重視，尤其是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層要理解“營改增” 這一重大改革帶來的深刻影響，抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，提升企業(yè)長遠(yuǎn) 競爭力。
      一、工作目標(biāo) 企業(yè)開展“營改增”應(yīng)對(duì)工作的總目標(biāo)：實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡，適應(yīng)增 值稅管理，減少對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績的負(fù)面影響，同時(shí)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
      （一）營業(yè)稅到增值稅的平穩(wěn)過渡：指增值稅政策出臺(tái)后，企業(yè) 能夠平穩(wěn)、順利地實(shí)現(xiàn)增值稅發(fā)票管理、納稅申報(bào)，能夠準(zhǔn)確進(jìn)行涉 稅會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)報(bào)告；
      （二）高水平的增值稅管理：指企業(yè)保持較高的增值稅管理水平，降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，節(jié)約稅收成本，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，創(chuàng)造價(jià)值。
      二、工作策略 為實(shí)現(xiàn)上述總體目標(biāo)，針對(duì)“營改增”對(duì)企業(yè)各方面的影響，應(yīng) 研究工作對(duì)策，確定應(yīng)對(duì)工作主要開展方向：
      （一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 在通過詳細(xì)財(cái)務(wù)分析確定定價(jià)臨界點(diǎn)的基礎(chǔ)上，盡可能向業(yè)務(wù) 16 鏈下游轉(zhuǎn)嫁增值稅稅負(fù)，同時(shí)盡可能避免業(yè)務(wù)鏈上游因“營改增”而 轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。
      （二）銷項(xiàng)端避免增值稅不利處理 梳理組織模式，審閱并調(diào)整現(xiàn)行投標(biāo)報(bào)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、審閱銷項(xiàng)端合同，梳理業(yè)務(wù)流程，針對(duì)可能涉及不同增值稅稅率及稅務(wù)處理的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié) 和管理環(huán)節(jié)，通過合理調(diào)整進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以避免對(duì)企業(yè)不利的稅務(wù) 處理。
      （三）爭取進(jìn)項(xiàng)應(yīng)抵盡抵 實(shí)施供應(yīng)商分類和甄選、進(jìn)項(xiàng)端合同審閱、進(jìn)項(xiàng)端流程梳理，加強(qiáng)發(fā)票管理，盡可能就可抵扣的成本費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票，實(shí) 現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣。
      （四）匹配進(jìn)銷項(xiàng)時(shí)間 通過加強(qiáng)收付款管理，合理調(diào)節(jié)結(jié)算和收付款進(jìn)度，合理匹配 銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)稅的發(fā)生時(shí)間，避免因進(jìn)銷項(xiàng)不匹配而造成的特定期間增 值稅稅負(fù)上升，避免額外現(xiàn)金流占用。
      （五）完善增值稅管理體系 全面梳理各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)流程，識(shí)別、防控增值稅風(fēng)險(xiǎn)，重新審視 業(yè)務(wù)安排，優(yōu)化內(nèi)控管理流程，將增值稅管理擴(kuò)展到各業(yè)務(wù)崗位，實(shí) 施有效控制。
      三、工作方案的組織管理 “營改增”應(yīng)對(duì)工作涉及企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)和部門，因此企業(yè)應(yīng) 成立以主要領(lǐng)導(dǎo)掛帥、相關(guān)部門參加的“營改增”工作小組，切實(shí)加 17 強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，制定詳盡的工作方案，整體、系統(tǒng)推進(jìn)“營改增”應(yīng)對(duì) 工作。
      （一）工作方法 在開展應(yīng)對(duì)工作的方法上，可結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)，采取“以點(diǎn)到面、分步實(shí)施、建立標(biāo)準(zhǔn)”的方式，做好工作統(tǒng)籌。以點(diǎn)到面：考慮到準(zhǔn)備時(shí)間緊迫，可選取典型樣本（以公司為單 位、或以項(xiàng)目為單位）集中開展“營改增”應(yīng)對(duì)的具體工作，如財(cái)務(wù) 測算、合同審閱、流程梳理，并將成果推廣運(yùn)用到其他公司或項(xiàng)目上，其它公司或項(xiàng)目可根據(jù)自身情況對(duì)分析成果進(jìn)行調(diào)整。分步實(shí)施：應(yīng)對(duì)工作分階段開展，明確不同的階段及各階段重點(diǎn) 工作，保證工作有計(jì)劃推進(jìn)。建立標(biāo)準(zhǔn)：通過管理手段，將增值稅管理流程和控制標(biāo)準(zhǔn)化，檢 查執(zhí)行情況并持續(xù)更新，使其不斷適應(yīng)新的實(shí)務(wù)操作要求。
      （二）時(shí)間安排 考慮到建筑和房地產(chǎn)業(yè)“營改增”已進(jìn)入倒計(jì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)抓緊時(shí) 間落實(shí)“營改增”應(yīng)對(duì)方案?！盃I改增”應(yīng)對(duì)工作屬于階段性工作，但延續(xù)的時(shí)間會(huì)較長，因此，應(yīng)做好時(shí)間規(guī)劃，明確各階段工作內(nèi)容。
      1、第一階段： “營改增”應(yīng)對(duì)工作啟動(dòng)至建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)“營 改增”政策出臺(tái)。該階段主要工作任務(wù)： “營改增”理念宣貫培訓(xùn)、財(cái)務(wù)影響測算，針對(duì)“營改增”涉及的業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行梳理（如投標(biāo)報(bào)價(jià)、供應(yīng)商分類 及甄選、合同審閱等），并提出“營改增”調(diào)整應(yīng)對(duì)措施及對(duì)未完合 18 同進(jìn)行清理。
      2、第二階段： “營改增”政策出臺(tái)至開始實(shí)施。該階段主要工作任務(wù)： “營改增”政策解讀與具體應(yīng)對(duì)培訓(xùn)、復(fù) 核財(cái)務(wù)影響測算的結(jié)果，對(duì)第一階段提出的應(yīng)對(duì)措施與政策對(duì)照后，進(jìn)一步完善應(yīng)對(duì)措施并組織落實(shí)，將增值稅下的業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制落 實(shí)到各責(zé)任部門，正式修訂相關(guān)核算辦法、出臺(tái)增值稅管理辦法等內(nèi) 部管理制度；就政策執(zhí)行與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通等。
      3、第三階段： “營改增”政策開始實(shí)施至第一個(gè)增值稅申報(bào)期。該階段主要工作任務(wù)： 針對(duì)增值稅管理修訂后內(nèi)部控制的執(zhí)行情 況進(jìn)行跟進(jìn)，改進(jìn)不足；完成納稅申報(bào)，理順稅務(wù)征管銜接工作，并 與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做好溝通等。
      4、第四階段： “營改增”政策開始實(shí)施后第一個(gè)增值稅申報(bào)期至 一個(gè)完整的年度。該階段主要工作任務(wù)：對(duì)“營改增”后一個(gè)年度的經(jīng)營情況進(jìn)行 對(duì)比分析，查找可以繼續(xù)改進(jìn)的工作內(nèi)容；對(duì)已修訂后內(nèi)部控制流程 進(jìn)行評(píng)價(jià)并持續(xù)完善；針對(duì)增值稅管理存在的突出問題，制定考核獎(jiǎng) 懲措施；對(duì)政策不明確的問題歸納整理，向集團(tuán)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)反映 稅務(wù)訴求等。
      （三）工作方式 有效的增值稅管理有賴于各業(yè)務(wù)部門在前端實(shí)施有效管理和控 制，嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)管理流程和控制措施。因此，應(yīng)對(duì)“營改增”需要 各部門的通力合作，不單單是財(cái)稅部門能夠完成的，應(yīng)明確業(yè)務(wù)部門、19 法律部門和 IT 部門等相關(guān)職責(zé)，做好協(xié)同工作。涉及的“營改增” 方案總體上由財(cái)稅部門牽頭；具體到單項(xiàng)措施，應(yīng)由主要業(yè)務(wù)管理部 門牽頭，其他部門積極做好配合工作。本手冊第三章、第四章就“營改增”應(yīng)對(duì)工作涉及的部門及職 責(zé)進(jìn)行了梳理。各單位應(yīng)根據(jù)本企業(yè)實(shí)際情況，進(jìn)一步梳理確定，做 好相應(yīng)的職責(zé)分工。
      （四）工作要求
      1、立足企業(yè)現(xiàn)狀，制定有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施 工作方案的內(nèi)容應(yīng)立足于對(duì)企業(yè)現(xiàn)狀的充分了解，才能做到有的 放矢，對(duì)癥下藥。各單位應(yīng)在通過一系列的準(zhǔn)備工作，包括詳細(xì)的財(cái) 務(wù)測算分析、合同審閱、供應(yīng)商梳理、付款情況和回款情況梳理、流 程梳理等，量化“營改增”對(duì)業(yè)績表現(xiàn)的影響，明確現(xiàn)有定價(jià)政策、營銷方案以及流程制度的具體缺陷，為業(yè)務(wù)部門和決策層就具體項(xiàng)目 制定有針對(duì)性經(jīng)營決策提供依據(jù)。各企業(yè)各業(yè)務(wù)部門應(yīng)在此基礎(chǔ)上制 定具體可落實(shí)的定價(jià)政策、招標(biāo)政策，并將內(nèi)控流程建議落實(shí)到責(zé)任 人，并切實(shí)履行各項(xiàng)職責(zé)。
      2、關(guān)注政策動(dòng)向，加強(qiáng)稅收政策研究和與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通 未來具體增值稅政策可能對(duì)“營改增”的應(yīng)對(duì)策略以及具體應(yīng)對(duì) 措施帶來不同的影響。企業(yè)應(yīng)關(guān)注政策動(dòng)向，特別是對(duì)于一些行業(yè)重 點(diǎn)、難點(diǎn)問題，應(yīng)提前考慮備選的應(yīng)對(duì)方案以及可能的籌劃空間。及時(shí)獲悉國家稅政部門出臺(tái)的相關(guān)法規(guī)政策、實(shí)施細(xì)則和解讀文 件。對(duì)具體的征管辦法和實(shí)務(wù)操作與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持及時(shí)有效溝通，對(duì) 20 于不明確的涉稅事項(xiàng)，及時(shí)爭取有利于企業(yè)的解決方案或者探索有利 的稅務(wù)處理，為企業(yè)合法納稅提供良好的外部環(huán)境及基礎(chǔ)。
      3、持續(xù)不斷的開展有針對(duì)性的培訓(xùn)，提高員工認(rèn)知 “營改增”影響到業(yè)務(wù)整個(gè)流程，不單是財(cái)務(wù)人員，還有業(yè)務(wù)前 端的經(jīng)營人員，及后端的支持人員都會(huì)涉及對(duì)增值稅管理。因此應(yīng)結(jié) 合各階段工作，持續(xù)不斷的開展有針對(duì)性的培訓(xùn)工作。如：應(yīng)及早動(dòng) 員整個(gè)企業(yè)學(xué)習(xí)增值稅，分不同層次和對(duì)象宣講增值稅的專業(yè)知識(shí)，增強(qiáng)員工對(duì)增值稅基本原理、稅率、納稅環(huán)節(jié)和納稅要求的認(rèn)識(shí)。加 強(qiáng)增值稅對(duì)合同收入成本影響的認(rèn)識(shí)，培養(yǎng)在采購、分包環(huán)節(jié)取得增 值稅專用發(fā)票的意識(shí)，強(qiáng)化對(duì)于取得增值稅專用發(fā)票認(rèn)證期限的認(rèn)知 等。定期收集稅收政策，做好專題分析、政策發(fā)布和培訓(xùn)。對(duì)“營改 增”出臺(tái)的法規(guī)政策，及時(shí)宣貫并確保被相關(guān)員工理解和運(yùn)用。
      4、完善內(nèi)控制度和管理流程，做好應(yīng)對(duì)措施的落實(shí) 一是企業(yè)要通過對(duì)業(yè)務(wù)流程的梳理，找出涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并采取相應(yīng) 的內(nèi)控措施，并應(yīng)保證相關(guān)措施能得到有效執(zhí)行。二是結(jié)合 “營改增” 的影響，對(duì)本企業(yè)的相關(guān)管理制度進(jìn)行梳理、修訂完善。如：修訂財(cái) 務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算辦法、工程項(xiàng)目稅務(wù)核算辦法、增值稅發(fā)票管理辦 法等，以及補(bǔ)充完善增值稅計(jì)算、抵扣、申報(bào)業(yè)務(wù)流程，完善增值稅 涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制制度和操作規(guī)范等。三是做好信息系統(tǒng)的調(diào)整升級(jí)，以 適應(yīng)建筑業(yè)“營改增”的變化。如，研究建立增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)，梳理現(xiàn)有財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)與增值稅管理的銜接等。21 第三章
      建筑企業(yè)“營改增”具體應(yīng)對(duì)指南
      “營改增”對(duì)建筑企業(yè)的經(jīng)營管理將產(chǎn)生重大影響，各個(gè)業(yè)務(wù) 環(huán)節(jié)都涉及增值稅管理問題，如果企業(yè)沒有做好全面準(zhǔn)備，可能會(huì)導(dǎo) 致對(duì)經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生較大沖擊，從而喪失競爭力。本章結(jié)合工程承包業(yè) 務(wù)特點(diǎn)，總結(jié)梳理建筑企業(yè)“營改增”應(yīng)對(duì)工作方向及籌劃措施。根 據(jù)《關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案>的通知》（財(cái)稅[2011]110 號(hào)文）的規(guī)定，建筑業(yè)將適用的增值稅稅率為 11%。建筑業(yè)“營改增” 政策尚未正式出臺(tái)，因此，有關(guān)應(yīng)對(duì)措施是在有關(guān)政策假設(shè)的前提下 提出的。
      第一節(jié) “營改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響 結(jié)合我國建筑行業(yè)的特點(diǎn)和增值稅適用范圍，“營改增”將對(duì)建 筑企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績產(chǎn)生較大影響，同時(shí)也將對(duì)企業(yè)的組織架構(gòu)設(shè)臵、業(yè) 務(wù)流程設(shè)計(jì)、商業(yè)運(yùn)營模式和合同定價(jià)機(jī)制等內(nèi)部管理產(chǎn)生重大影 響。主要體現(xiàn)如下：
      一、對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響
      1、對(duì)收入的影響 “營改增”后，由于增值稅為價(jià)外稅，對(duì)于建安施工業(yè)務(wù)，在合 同額相同的情況下，確認(rèn)的收入將同比下降 9.9%。另外，建安合同中涉及的甲供材部分，由于“營改增”后，甲 方自行采購可以取得 17%的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而通過承包方開具建 22 筑業(yè)增值稅發(fā)票只能抵扣 11%，因此甲方可能更傾向于自己采購材 料，將會(huì)導(dǎo)致甲供材部分不能體現(xiàn)為承包方收入。但如果“營改增” 政策允許將甲方提供的材料視同銷售或計(jì)算銷項(xiàng)時(shí)扣除甲供材，則 不會(huì)給建筑業(yè)帶來負(fù)面影響。
      2、對(duì)利潤的影響 “營改增”后，由于建筑業(yè)的實(shí)際情況，目前很多支出無法取 得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票（如一些建筑材料的采購、外協(xié)勞務(wù)成本等），另外抵扣鏈條不連續(xù)，因此造成進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，價(jià)稅分離后收 入的降低幅度大于成本的降低幅度，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表體現(xiàn)的利潤 金額下降。
      3、對(duì)現(xiàn)金流量的影響 “營改增” 后稅款繳納模式改變，施工企業(yè)按納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)（銷 售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或 者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天）確認(rèn) “應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額”，確認(rèn)后必須在次月申報(bào)繳納增值稅。由于建筑行業(yè)業(yè)主工程進(jìn)度款付款比例低、工程款拖欠嚴(yán)重，將導(dǎo) 致建筑企業(yè)未收到工程款的情況下也要繳納稅款，企業(yè)資金壓力進(jìn) 一步加大。
      二、對(duì)內(nèi)部管理的影響
      1、對(duì)組織架構(gòu)設(shè)臵的影響 大型建筑施工企業(yè)組織架構(gòu)模式復(fù)雜，擁有多級(jí)法人實(shí)體及分 支機(jī)構(gòu)，且分支機(jī)構(gòu)遍布全國各地。對(duì)于工程項(xiàng)目的管理，實(shí)際操作 23 中，通常承接項(xiàng)目的主體多為上級(jí)單位，實(shí)際承建的主體為下級(jí)法人 單位或非法人的分支機(jī)構(gòu)，因此，建筑企業(yè)內(nèi)部普遍存在層層分包的 情況。增值稅征管比營業(yè)稅嚴(yán)格，發(fā)票管理要求高。一般來說，管理 鏈條越長，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大，因此對(duì)于建筑企業(yè) 多級(jí)法人、內(nèi)部層層分包的組織架構(gòu)及管理模式，“營改增”后將會(huì) 大大增加施工企業(yè)稅務(wù)管理的難度和工作量，同時(shí)對(duì)于多層分包及新 增交易環(huán)節(jié)而建立的合同關(guān)系，也將增加印花稅支出。增值稅的征管方式更有利于組織結(jié)構(gòu)扁平化的企業(yè)。因此，建筑 企業(yè)應(yīng)結(jié)合本企業(yè)的管控水平和增值稅的管理要求，思考組織架構(gòu)是 否需要調(diào)整，對(duì)存在增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)的，應(yīng)研究制定風(fēng)險(xiǎn)防控措施。調(diào)整組織架構(gòu)及項(xiàng)目組織管理模式的具體建議措施： 一是梳理現(xiàn)有分、子公司的經(jīng)營定位及職能，通過撤銷規(guī)模較小 或沒有實(shí)際業(yè)務(wù)的單位、或?qū)ν惵毮艿姆肿庸具M(jìn)行整合、將資質(zhì) 較低或沒有資質(zhì)的子公司變?yōu)榉止荆ㄈ绻盃I改增”政策認(rèn)定為以 機(jī)構(gòu)而非法人單位為納稅主體的話，則應(yīng)變?yōu)槭聵I(yè)部等內(nèi)部管理機(jī) 構(gòu)）等途徑，壓縮管理鏈條。二是應(yīng)嚴(yán)格控制新設(shè)公司，對(duì)新設(shè)公司必要性分析時(shí)應(yīng)考慮對(duì) 稅務(wù)管理的影響；積極研究內(nèi)部專業(yè)化分工，成立專業(yè)化公司，推動(dòng) 專業(yè)化管理，解決增值稅專業(yè)發(fā)票取票難的問題，規(guī)避混業(yè)經(jīng)營（即 提供施工又銷售自產(chǎn)貨物）從高適用增值稅率納稅的風(fēng)險(xiǎn)。
      2、對(duì)項(xiàng)目管理模式的影響 24 從實(shí)際情況看，一些大型項(xiàng)目簽約主體通常以集團(tuán)名義或二級(jí)單 位本部名義簽署，再通過內(nèi)部分割或分包的形式交由下級(jí)單位具體實(shí) 施。在增值稅管理模式下，這種項(xiàng)目簽約主體與實(shí)施主體不一致的項(xiàng) 目要注意保證 “合同關(guān)系、發(fā)票關(guān)系、資金關(guān)系” 即三流一致的問題。如果沿用營業(yè)稅下的模式，比如：內(nèi)部法人總分包之間未建立分包關(guān) 系、未按總分包核算或者內(nèi)部分包不開具發(fā)票等做法，會(huì)帶來三流不 一致的問題，從而產(chǎn)生增值稅進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)不匹配無法抵扣。因此，需要 對(duì)項(xiàng)目實(shí)施模式進(jìn)行梳理，研究是否需要調(diào)整。具體的應(yīng)對(duì)管理將在本手冊“第三章”中詳細(xì)提出。
      3、對(duì)業(yè)務(wù)管理的影響 增值稅管理影響到業(yè)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，項(xiàng)目投標(biāo)、合同簽訂、項(xiàng)目實(shí)施、供應(yīng)商管理、物資管理等均要結(jié)合增值稅管理的要求，考 慮銷項(xiàng)合理納稅、進(jìn)項(xiàng)充分抵扣的問題，同時(shí)要規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如： 報(bào)價(jià)編制基礎(chǔ)、報(bào)價(jià)策略要進(jìn)行調(diào)整；合同條款中要增加與增值稅管 理相適用的約定條款； 供應(yīng)商及分包商選擇要考慮納稅人身份； 物資、資金等集中管理方式要考慮 “三流一致”的問題等。具體的應(yīng)對(duì)管理將在本手冊“第三章”中詳細(xì)提出。
      4、對(duì)稅務(wù)管理工作的影響 增值稅計(jì)征復(fù)雜、管理難度大，“營改增”后，導(dǎo)致稅務(wù)管理成 本將大幅提高。如，稅額計(jì)算、申報(bào)繳納復(fù)雜；發(fā)票管理嚴(yán)格，需要 建立完善嚴(yán)格的發(fā)票開具、收取、保管和審核制度，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。具體的應(yīng)對(duì)管理將在本手冊“第五章”中詳細(xì)提出。25 第二節(jié)
      施工項(xiàng)目業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)應(yīng)對(duì)管理和稅務(wù)策劃
      本節(jié)結(jié)合施工項(xiàng)目特點(diǎn)，以業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)為線條，梳理施工項(xiàng)目在組 織、承攬、實(shí)施等管理過程中可能涉及的與增值稅管理相關(guān)的稅務(wù)風(fēng) 險(xiǎn)，并提出籌劃建議，提示企業(yè)在經(jīng)營管理過程中予以高度關(guān)注。
      一、項(xiàng)目實(shí)施模式管理 我國建筑業(yè)實(shí)行資質(zhì)準(zhǔn)入管理，從目前建筑集團(tuán)企業(yè)項(xiàng)目實(shí)施 模式看，大部分采取企業(yè)集團(tuán)總部簽約拿項(xiàng)目、交由下屬子公司進(jìn)行 項(xiàng)目實(shí)施，這導(dǎo)致建筑業(yè)普遍存在的合同主體和施工主體不一致的資 質(zhì)共享問題。“營改增”后，上述資質(zhì)共享問題會(huì)造成企業(yè)進(jìn)項(xiàng)和銷 項(xiàng)不匹配，進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣，增加企業(yè)稅負(fù)。下面就常見的幾種項(xiàng)目 實(shí)施模式進(jìn)行分析并提出籌劃建議。
      （一）常見存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)施模式分析
      1、模式特點(diǎn)（1）自管模式 該模式下，中標(biāo)單位成立總項(xiàng)目部，具體實(shí)施的施工單位以中 標(biāo)單位名義成立分項(xiàng)目部。中標(biāo)單位和實(shí)際施工單位簽訂內(nèi)部委托書 或內(nèi)部承包責(zé)任書，但不簽訂正式分包合同。總項(xiàng)目部負(fù)責(zé)項(xiàng)目的總 體管理和進(jìn)度控制，與業(yè)主溝通、計(jì)量、結(jié)算，負(fù)責(zé)納稅申報(bào)及繳納； 分項(xiàng)目部負(fù)責(zé)具體施工建設(shè)?？偂⒎猪?xiàng)目部之間按總分包結(jié)算，但實(shí) 際施工單位不向中標(biāo)單位開具發(fā)票。各主體之間的交易關(guān)系如下圖： 26 業(yè)主 撥付 工程款 供應(yīng)商、分包商 施工合同 建筑業(yè)發(fā)票 中標(biāo)單位 組建 總項(xiàng)目部 撥付 工程款 合同發(fā)票 款項(xiàng) 授權(quán) 實(shí)際實(shí)施單位 組建 分項(xiàng)目部
      （2）代管模式 該模式下，中標(biāo)單位不參與項(xiàng)目管理，授權(quán)子公司組建項(xiàng)目部負(fù) 責(zé)項(xiàng)目的管理和施工建設(shè)，中標(biāo)單位與子公司不簽訂合同、不結(jié)算賬 款、不開具發(fā)票。項(xiàng)目由子公司進(jìn)行核算、并交納營業(yè)稅。各主體之間的交易關(guān)系如下圖： 業(yè)主
      供應(yīng)商、分包商 施工合同 建筑業(yè)發(fā)票 撥付 工程款 中標(biāo)單位 合同發(fā)票 款項(xiàng) 授權(quán) 實(shí)際實(shí)施單位 組建 項(xiàng)目部
      2、主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析 上述自管和代管模式，在增值稅管理模式下，存在的主要問題： 一是合同主體與實(shí)施主體不一致； 二是中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位無合 27 同關(guān)系；三是實(shí)際施工單位未向中標(biāo)單位開具發(fā)票；四是中標(biāo)單位與 實(shí)際施工單位未按總分包核算。上述問題導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條斷裂，存在合同、發(fā)票、資金三流不一致的問題，進(jìn)項(xiàng)無法抵扣。
      3、項(xiàng)目組織實(shí)施模式的改進(jìn) 為適應(yīng)增值稅管理，對(duì)存在導(dǎo)致三流不一致問題的項(xiàng)目實(shí)施模式 進(jìn)行優(yōu)化的方案，建議如下：（1）方案一：調(diào)整為“總分包”模式。即中標(biāo)單位與實(shí)際施工單 位簽訂正式分包合同，明確合同關(guān)系，同時(shí)由實(shí)際施工單位向中標(biāo)單 位開具增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行工程結(jié)算，建立增值稅抵扣鏈條，保證的要求。調(diào)整后，各業(yè)務(wù)主體之間的交易關(guān)系如下圖：業(yè)主 撥付 工程款 供應(yīng)商、分包商 施工合同 建筑業(yè)發(fā)票 中標(biāo)單位 組建 總項(xiàng)目部 撥付
      合同發(fā)票 款項(xiàng) 分包合同 建筑業(yè)發(fā)票 工程款 實(shí)際實(shí)施單位
      “三流一致” 組建 分項(xiàng)目部
      該方案需要注意的是： 一是總分包存在違反《建筑法》關(guān)于轉(zhuǎn)包規(guī)定的法律風(fēng)險(xiǎn)。《建 筑法》對(duì)二十八條規(guī)定：禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包 給他人，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名 28 義分別轉(zhuǎn)包給他人。二是增加印花稅的稅收成本。根據(jù)稅法規(guī)定，分包合同應(yīng)繳納印 花稅，因此采取該模式還應(yīng)避免多層分包。（2）方案二：調(diào)整為“集中管理”模式。中標(biāo)單位集中核算項(xiàng) 目成本、費(fèi)用，由供應(yīng)商直接向中標(biāo)單位開具發(fā)票。中標(biāo)單位通過內(nèi) 部委托的方式交由實(shí)施單位對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行具體管理，但實(shí)施單位不進(jìn)行 核算，中標(biāo)單位僅通過內(nèi)部考核方式對(duì)實(shí)施單位予以分配。調(diào)整后，各業(yè)務(wù)主體之間的交易關(guān)系如下圖： 業(yè)主 撥付 工程款 供應(yīng)商、分包商 施工合同 建筑業(yè)發(fā)票 合同發(fā)票 款項(xiàng) 組建 中標(biāo)單位 總項(xiàng)目部 內(nèi)部委托 內(nèi)部考核
      實(shí)際管理 實(shí)際實(shí)施單位
      該方案需要注意的是： 一是項(xiàng)目具體財(cái)務(wù)核算，收入和利潤全部體現(xiàn)為中標(biāo)單位，對(duì) 實(shí)施單位僅通過內(nèi)部考核予以分配，將影響實(shí)施單位的業(yè)績和資質(zhì)，不利于對(duì)所屬子企業(yè)的做大做強(qiáng)。如果對(duì)具體實(shí)施單位沒有業(yè)績需求 的話，可以將實(shí)施單位逐步取消法人資格，變?yōu)閮?nèi)部管理機(jī)構(gòu)（如事 業(yè)部），真正做到簽約主體和實(shí)施主體一致。29
      獨(dú)立交易原則，簽訂交易合同，開具發(fā)票并進(jìn)行結(jié)算，同時(shí)應(yīng)注意內(nèi) 部交易定價(jià)的合理性。三是采取該模式，未來涉及的各項(xiàng)法律糾紛將全部集中在中標(biāo) 單位，一旦涉及法律訴訟，將影響整個(gè)中標(biāo)單位，不利于風(fēng)險(xiǎn)分散、責(zé)任劃分。
      （二）其他實(shí)施模式風(fēng)險(xiǎn)提示 由于企業(yè)管理特點(diǎn)和市場競爭等因素的影響，建筑施工項(xiàng)目的 組織實(shí)施模式多種多樣，上述介紹的“自管模式”和“代管模式”僅 為其中有代表性的模式之一。無論何種項(xiàng)目組織實(shí)施模式，在“營改 增”后，均要做到“合同、發(fā)票、資金”三流一致，避免三流不一致 而導(dǎo)致不能抵扣的風(fēng)險(xiǎn)，增加稅務(wù)成本，以及避免使用虛開增值稅發(fā) 票的法律風(fēng)險(xiǎn)。另外，需要特別提示的是：
      1、如果建筑業(yè)“營改增”政策出臺(tái)后，規(guī)定是以機(jī)構(gòu)為納稅主 體的話，則獨(dú)立納稅的分公司與具有法人資格的子公司在稅務(wù)上的管 理是一致的，也應(yīng)關(guān)注分公司管理實(shí)施項(xiàng)目否存在三流不一致的問 題。
      2、目前建筑施工領(lǐng)域仍然存在掛靠經(jīng)營的不規(guī)范情況，“營改 增”后，掛靠經(jīng)營方式存在三流不一致的問題，存在較大的增值稅涉 稅風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)應(yīng)杜絕采用掛靠經(jīng)營方式。
      二、投標(biāo)階段應(yīng)對(duì)管理 建筑業(yè)“營改增”后，建筑企業(yè)收入、成本將由含稅轉(zhuǎn)變?yōu)椴缓?30 稅，稅金的計(jì)算方法將由原營業(yè)稅下簡單的計(jì)算方式轉(zhuǎn)為增值稅下較 為復(fù)雜的計(jì)算方式。由于稅金計(jì)算方法的變化，建筑企業(yè)的工程造價(jià) 體系將進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。2014 年 7 月，住建部等機(jī)構(gòu)發(fā)布了《關(guān)于征 求《建筑業(yè)“營改增”建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)則調(diào)整實(shí)施方案》等三個(gè)文件 征求意見稿意見的函》（建標(biāo)造?2014?51 號(hào)），該文件下包含《建 筑業(yè)“營改增”建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)則調(diào)整實(shí)施方案》、《建設(shè)工程定額體 系》和《建設(shè)工程工程量清單規(guī)范體系》三個(gè)內(nèi)容。根據(jù)上述征求意 見的新計(jì)價(jià)規(guī)則，采取了“價(jià)稅分離”原則，將營業(yè)稅下建筑安裝工 程稅前造價(jià)各項(xiàng)費(fèi)用包含可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的“含增值稅稅金” 計(jì)算的計(jì)價(jià)規(guī)則，調(diào)整為稅前造價(jià)各項(xiàng)費(fèi)用不包含可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng) 稅額的 “不含增值稅稅金” 的計(jì)算規(guī)則，即稅前造價(jià)不包含進(jìn)項(xiàng)稅額。在實(shí)際工作中，項(xiàng)目計(jì)價(jià)階段難以準(zhǔn)確預(yù)測能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng) 稅額的成本費(fèi)用金額或比例，若預(yù)測比例高于實(shí)際比例，在執(zhí)行過程 中，不能取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額只能計(jì)入相應(yīng)的成本，增加 造價(jià)成本，將導(dǎo)致項(xiàng)目利潤減少；若預(yù)測比例低于實(shí)際比例，可能導(dǎo) 致報(bào)價(jià)過高，偏離業(yè)主的接受范圍，致使難以中標(biāo)。因此，項(xiàng)目計(jì)價(jià) 的準(zhǔn)確度將直接影響施工企業(yè)的市場競爭能力。鑒于以上影響，應(yīng)對(duì) 建議如下：
      （一）盡快熟悉《建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)則調(diào)整實(shí)施方案》 的內(nèi)容，以便掌握新報(bào)價(jià)體系適應(yīng)增值稅稅制的需要。同時(shí)，應(yīng)密切 關(guān)注上述政策具體出臺(tái)情況。
      （二）根據(jù)對(duì)上述征求意見稿的解讀，做好項(xiàng)目盈虧臨界點(diǎn)的測 31 算，為投標(biāo)報(bào)價(jià)提供基礎(chǔ)。主要是測算企業(yè)在增值稅政策下承接項(xiàng)目預(yù)計(jì)發(fā)生的不含增值 稅的成本費(fèi)用以及可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。一是根據(jù)稅收相關(guān)法 律法規(guī)整理各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)納稅人身份判定標(biāo)準(zhǔn)、適用稅率及各類成本 費(fèi)用納稅人價(jià)格臨界點(diǎn)信息等；二是分析項(xiàng)目歷史數(shù)據(jù)，在已成事實(shí) 的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，根據(jù)供應(yīng)商已提供發(fā)票的類型及金額，判定納稅人身 份，預(yù)估“營改增”后其能夠提供的發(fā)票類型及商品價(jià)格；三是由各 項(xiàng)成本費(fèi)用的歸口管理部門與供應(yīng)商聯(lián)系，確定其未來實(shí)際的納稅人 身份、提供發(fā)票類型、預(yù)計(jì)商品價(jià)格等；四是根據(jù)上述基礎(chǔ)資料，預(yù) 估不含稅稅前造價(jià)，編制投標(biāo)文件等資料，并在標(biāo)書中明確計(jì)入建筑 安裝工程造價(jià)金額是含增值稅銷項(xiàng)金額或是不含銷項(xiàng)稅金額。目前在“建標(biāo)造?2014?51 號(hào)”中沒有明確提到城建稅及教育 費(fèi)附加如何記取，因此，企業(yè)在制定投標(biāo)定價(jià)時(shí)，要根據(jù)項(xiàng)目的抵扣 率預(yù)計(jì)出進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額，進(jìn)而預(yù)計(jì)應(yīng)繳納的增值稅，再進(jìn)一步計(jì)算城 建稅及教育費(fèi)附加，計(jì)入項(xiàng)目投標(biāo)總定價(jià)金額中。
      （三）在投標(biāo)報(bào)價(jià)過程中，需考慮業(yè)主身份實(shí)施不同的定價(jià)及談 判策略。根據(jù)新的工程造價(jià)體系編制的工程概預(yù)算，理論上不包含增 值稅稅金，應(yīng)由業(yè)主承擔(dān)最終體現(xiàn)為工程報(bào)價(jià)中。如果業(yè)主為增值稅 一般納稅人，則該部分稅額可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣其銷項(xiàng)稅；否則，將直接計(jì)入成本，無法實(shí)現(xiàn)稅額抵扣。同一項(xiàng)目的同一投標(biāo)價(jià)格，對(duì) 不同身份的業(yè)主存在的影響不同，因此，需要對(duì)業(yè)主身份進(jìn)行掌握，并采取不同的定價(jià)及談判策略。32
      三、合同簽訂階段應(yīng)對(duì)管理 該階段主要是關(guān)注合同涉稅條款的修改，以便將“營改增”中涉 及的對(duì)業(yè)主、分包商、供應(yīng)商等應(yīng)對(duì)管理措施通過合同的形式予以落 實(shí)。
      （一）工程承包項(xiàng)目合同條款 在增值稅管理下，現(xiàn)行工程承包合同內(nèi)容中存在的主要涉稅問 題：一是稅額含在合同價(jià)款中，無法滿足增值稅價(jià)稅分離的要求；二 是部分未按服務(wù)內(nèi)容分解列示服務(wù)金額，無法滿足對(duì)不同稅率業(yè)務(wù)分 別計(jì)算增值稅的規(guī)定，可能會(huì)導(dǎo)致適用高稅率；三是未對(duì)發(fā)票開具類 型、開具時(shí)間進(jìn)行具體規(guī)定，會(huì)帶來增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)?！盃I改增”后，工程承包合同條款修改內(nèi)容建議如下：
      1、合同中明確標(biāo)明項(xiàng)目金額是否含稅金額或是不含稅金額。營 業(yè)稅下，合同中的金額等于建安造價(jià)；增值稅下，合同中的金額必須 明確是否屬于含稅金額，否則將可能引起業(yè)主與施工單位雙方的爭 議。
      2、對(duì)涉及提供不同服務(wù)的混業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目的合同，應(yīng)分別注明不 同業(yè)務(wù)的價(jià)款，避免被認(rèn)定為未分別核算，從而從高適用稅率。
      3、在現(xiàn)行增值稅政策下，總分支機(jī)構(gòu)各自計(jì)算繳納增值稅，而 在施工單位中，多是總部具有建筑安裝資質(zhì)，下屬各分支機(jī)構(gòu)實(shí)施項(xiàng) 目，因此，在政策不變的情況下，合同中應(yīng)標(biāo)明項(xiàng)目管理具體實(shí)施者，減少不必要的增值稅視同銷售行為。
      4、明確合同價(jià)款的收取時(shí)間，合同約定的收款時(shí)間與納稅義務(wù) 33 發(fā)生時(shí)間息息相關(guān)，如明確約定總包方給甲方開具工程款發(fā)票后在一 定期限內(nèi)付款（最好是開票與收款在同月完成），以降低總包方的資 金壓力。在明確合同約定的工程款收取時(shí)間時(shí)，應(yīng)考慮未來按約定履 行時(shí)的可能性，可在合同中還可加入因甲方拖欠工程款而造成稅負(fù)增 加損失賠償?shù)臈l款。
      5、對(duì)涉及“甲供料”的內(nèi)容，如“營改增”政策出臺(tái)后對(duì)此未 有特殊考慮，則應(yīng)在合同中約定甲供料由甲方、總包方、供應(yīng)商簽訂 三方協(xié)議，供應(yīng)商須將合法的可抵扣增值稅專用發(fā)票提供給總包方； 或者約定“甲供料”部分，由甲方按實(shí)際采購金額開具增值稅專用發(fā) 票給總承包方，若因發(fā)票未能提供而造成的稅負(fù)增加由甲方承擔(dān)。
      6、對(duì)于甲方代扣代繳的項(xiàng)目部現(xiàn)場發(fā)生的水、電、氣等能源消 耗支出，簽訂合同時(shí)應(yīng)約定甲方須開具增值稅專用發(fā)票給總包方。
      7、簽訂處于“營改增”過渡期的合同時(shí)，應(yīng)積極與業(yè)主爭取，由業(yè)主承擔(dān)因稅制改革而導(dǎo)致承包人增加的實(shí)際稅負(fù)。
      （二）采購合同或分包合同條款 在增值稅管理下，現(xiàn)行采購合同內(nèi)容中存在的主要涉稅問題：一 是稅額含在合同價(jià)款中，無法滿足增值稅價(jià)稅分離的要求；二是對(duì)于 供應(yīng)商的納稅身份沒有關(guān)注，可能會(huì)帶來抵扣問題；三是未對(duì)發(fā)票開 具類型、開具時(shí)間進(jìn)行具體規(guī)定，會(huì)帶來增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)。“營改增”后，采購合同條款修改內(nèi)容建議如下：
      1、明確合同價(jià)款是否為含稅價(jià)款；
      2、在合同中明確供應(yīng)商（或分包商）為增值稅一般納稅人還是 34 小規(guī)模納稅人；并根據(jù)其身份，標(biāo)明其提供的票據(jù)類型是增值稅專用 發(fā)票、代開的增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票；
      3、一般發(fā)票提供時(shí)間與付款時(shí)間、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一致，合 同條款應(yīng)明確約定由對(duì)方提供等額、合法、有效的增值稅發(fā)票，在對(duì) 方提供相應(yīng)的請(qǐng)款申請(qǐng)、購銷憑證、增值稅發(fā)票后再行付款，也可約 定提前開具發(fā)票等條款，發(fā)票提供時(shí)間越早越有利于施工單位的進(jìn)項(xiàng) 稅額抵扣，合同條款設(shè)計(jì)至少應(yīng)保證分包合同條款與總包合同條款相 匹配；
      4、在合同中標(biāo)明雙方的納稅信息，避免虛開發(fā)票等風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
      四、項(xiàng)目結(jié)算階段應(yīng)對(duì)管理 工程結(jié)算管理包括驗(yàn)工計(jì)價(jià)、收入確認(rèn)及工程款收付三部分內(nèi) 容。結(jié)合目前建筑業(yè)工程結(jié)算的管理現(xiàn)狀，“營改增”后，結(jié)算管理 將面臨以下問題和影響：一是總包方與業(yè)主間存在滯驗(yàn)收、超驗(yàn)、欠 驗(yàn)的情況，導(dǎo)致實(shí)際收到的工程結(jié)算款滯后，而建筑企業(yè)按照合同約 定的付款時(shí)間計(jì)算銷項(xiàng)稅及應(yīng)納稅款，將在未收到工程款、未收到業(yè) 主返還的質(zhì)保金的情況下繳納稅款，造成資金壓力。二是總包與分包 之間存在滯驗(yàn)收、超驗(yàn)、欠驗(yàn)的情況，導(dǎo)致建筑企業(yè)不能及時(shí)取得分 包開具的增值稅專用發(fā)票，影響正常抵扣，導(dǎo)致建筑企業(yè)提前納稅、延后抵扣，也將造成資金壓力。鑒于以上影響，應(yīng)加強(qiáng)與業(yè)主和分包的結(jié)算工作，具體可采取的 應(yīng)對(duì)建議如下：
      1、與業(yè)主協(xié)商，提高預(yù)付款比例或采取保函的形式替代保證金、35 或按照開具發(fā)票的稅款額先撥付稅款，避免施工單位墊付工程款的同 時(shí)還墊付稅款，在合同中增加工程款延期支付的制約性條款或違約責(zé) 任。
      2、對(duì)分包或供應(yīng)商結(jié)算，可遵循“先開票、后付款”的原則，并在合同中進(jìn)行約定，以確保及時(shí)取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。第三節(jié)
      施工項(xiàng)目成本費(fèi)用要素應(yīng)對(duì)管理和稅務(wù)策劃
      工程項(xiàng)目主要包括材料、設(shè)備、人工、分包等成本要素，營改增 后應(yīng)重點(diǎn)做好主要成本費(fèi)用要素的進(jìn)項(xiàng)抵扣管理，這將直接影響到企 業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
      一、材料和機(jī)械設(shè)備管理 建筑企業(yè)所用物資可分為材料和設(shè)備兩類。建筑材料主要包括大 宗材料（鋼材、電線、電纜、石材、墻地磚、水泥、給排水管等）、地材（如河沙、石子、砌體磚等）和半成品（如混凝土等）；建筑設(shè) 備主要包括施工機(jī)械和辦公用設(shè)備等。建筑企業(yè)設(shè)備、材料物資管理主要包括采購、移送和處臵等環(huán)節(jié)?，F(xiàn)行建筑業(yè)設(shè)備物資管理模式主要有外購、甲供、甲控、內(nèi)部調(diào)撥、自制、委托加工和經(jīng)營租賃等。在材料和機(jī)械設(shè)備管理中，主要涉稅 影響：一是采購計(jì)價(jià)方式和不同類型供應(yīng)商的選擇，對(duì)稅務(wù)成本的影 響； 二是對(duì)材料和機(jī)械設(shè)備采取的管理模式，可能存在 “三流不一致” 的增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)。具體分析如下： 36
      （一）計(jì)價(jià)方式和供應(yīng)商的選擇 營業(yè)稅制下，對(duì)于施工總承包企業(yè)來說，在分包采購及材料采購 中，同種材料供應(yīng)商或勞務(wù)分包單位的納稅人身份沒有區(qū)別。實(shí)行 “營 改增”后，在采購上，選擇不同納稅人身份的供應(yīng)商，則會(huì)有不同稅 率的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，影響項(xiàng)目的成本價(jià)格。可采取的管理應(yīng)對(duì)措施如下：
      1、梳理供應(yīng)商資格，建立供應(yīng)商管理庫 對(duì)現(xiàn)有的供應(yīng)商和分包商的納稅人身份等信息進(jìn)行補(bǔ)充，便于在 “營改增”前后簽訂采購和分包合同時(shí)，能充分考慮分包商供應(yīng)商或 開具發(fā)票類型對(duì)項(xiàng)目利潤的影響。
      2、按 “綜合采購成本最低”的原則選擇供應(yīng)商 在增值稅管理下，可采用“裸價(jià)”招標(biāo)，即采用價(jià)稅分離原則，將不同納稅人身份的供應(yīng)商競價(jià)條件調(diào)整到同一起跑線，而合同價(jià)計(jì) 價(jià)采用“裸價(jià)”+能抵減的增值稅稅額，能抵減的增值稅稅額根據(jù)中 標(biāo)單位的增值稅稅率確定，同時(shí)要考慮進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣直接影響計(jì)入 損益的城建稅及教育費(fèi)用附加。考慮到城建稅及其附加的影響，以下使用綜合成本的概念，即，綜合成本=不含稅成本+（銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額）*城建稅及附加稅率。在選擇供應(yīng)商時(shí)以取得合法有效票據(jù)為前提，可遵循如下原則： 在采購成本相同的情況下，應(yīng)優(yōu)先選擇一般納稅人供應(yīng)商，并要 求其提供增值稅專用發(fā)票；如沒有一般納稅人，則應(yīng)選擇能提供增值 稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人。在采購成本不同的情況下，應(yīng)先選出每類供應(yīng)商中報(bào)價(jià)最低的供 37 應(yīng)商，再通過計(jì)算每兩家最低報(bào)價(jià)供應(yīng)商在綜合采購成本相同情況下 的采購報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)，最終選擇“綜合采購成本最低”的采購價(jià)格和供 應(yīng)商。另外，在供應(yīng)商選擇時(shí)，還應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身情況考慮進(jìn)項(xiàng)稅額留 抵情況、盈虧情況以及資金狀況等因素。如企業(yè)長期存在進(jìn)項(xiàng)稅留抵，在采購成本相同的情況下，應(yīng)優(yōu)先選擇小規(guī)模納稅人，使現(xiàn)金流出最 小。
      3、供應(yīng)商報(bào)價(jià)的選擇 為使企業(yè)上述綜合成本最低，在選擇供應(yīng)商時(shí)，下面以供應(yīng)商含 稅報(bào)價(jià)為比價(jià)基礎(chǔ)，在供應(yīng)商含稅報(bào)價(jià)不同的情況下，對(duì)各供應(yīng)商報(bào) 價(jià)平衡點(diǎn)進(jìn)行測算，以便對(duì)供應(yīng)商做出選擇。報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)測算方法如下： 假設(shè)公司的銷項(xiàng)稅為 Y，供應(yīng)商存在三種納稅身份，一般納稅人 供應(yīng)商 A 提供 17%稅率增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人供應(yīng)商 B 提供 3%稅率增值稅專用發(fā)票，個(gè)人供應(yīng)商 C 僅提供普通發(fā)票。三位供應(yīng)商 的含稅報(bào)價(jià)分別為 A、B、C，下面計(jì)算綜合成本相等時(shí)每兩個(gè)供應(yīng)商 之間的報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)。綜合成本=不含稅報(bào)價(jià)+（銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額）*城建稅及附加稅 率（說明：此處城建稅及附加稅率按 12%計(jì)算，即城建稅 7%、教育費(fèi) 附加 3%、地方教育費(fèi)附加 2%；綜合成本未考慮運(yùn)費(fèi)）（1）建立平衡等式：供應(yīng)商 A 綜合成本=供應(yīng)商 B 綜合成本（2）將數(shù)據(jù)帶入等式： 38 A/(1+17%)+(Y-A/(1+17%)*17%)*12%= B/(1+3%)+(Y-B/(1+3%)*3%)*12%（3）計(jì)算平衡點(diǎn)：B/A=86.55%，即小規(guī)模納稅人的含稅報(bào)價(jià) = 一般納稅人的含稅報(bào)價(jià)的 86.55%時(shí)，建筑企業(yè)的綜合成本相等。按上述方法測算后，具體結(jié)果見下表：
      供包商及其發(fā)票類型（可抵扣增值稅稅率）報(bào)價(jià)平衡點(diǎn) 供應(yīng)商選擇方案
      供應(yīng)商 B 的價(jià)格/供應(yīng)商 A 的 供應(yīng)商 A（提供 17%增 供應(yīng)商 B（提供 3%增值 86.55% 價(jià)格<86.55%時(shí)，選擇供應(yīng)商 值稅專用發(fā)票）稅專用發(fā)票）B；反之，選擇供應(yīng)商 A 供應(yīng)商 C 的價(jià)格/供應(yīng)商 A 的 供應(yīng)商 A（提供 17%增 供應(yīng)商 C（提供 0%稅率 83.73% 價(jià)格<83.73%時(shí)，選擇供應(yīng)商 值稅專用發(fā)票）增值稅普通發(fā)票）C；反之，選擇供應(yīng)商 A 供應(yīng)商 B（提供 3%增 值稅專用發(fā)票）供應(yīng)商 C 的價(jià)格/供應(yīng)商 B 的 供應(yīng)商 C（提供 0%稅率 96.74% 價(jià)格<96.74%時(shí)，選擇供應(yīng)商 增值稅普通發(fā)票）C；反之，選擇供應(yīng)商 B
      （二）材料和機(jī)械設(shè)備管理模式的選擇 在增值稅管理下，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若 干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192 號(hào)，以下簡稱 192 號(hào)文件)和《國 家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2014 年第 39 號(hào)，以下簡稱 39 號(hào)公告）的規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣必須要符合“三流合一”的原則?！叭鳌卑I(yè)務(wù) 流（包括貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)）、資金流和發(fā)票流，“三流合一”是 指業(yè)務(wù)流、資金流和發(fā)票流必須發(fā)生在同一開具發(fā)票方和同一受票方 之間?；谏鲜觥叭骱弦弧钡脑瓌t，“營改增”將對(duì)建筑企業(yè)的設(shè) 備物資管理模式產(chǎn)生影響。下面就不同的管理模式應(yīng)注意的增值稅管 理事項(xiàng)進(jìn)行分析： 39
      1、外購模式 外購模式下，可采取的方式有自行采購和集中采購方式。對(duì)于 自行采購符合三流合一的原則，下面僅就集中采購方式進(jìn)行分析。（1）“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付”方式 該方式下的“三流”情況如下圖所示： 業(yè)務(wù)流 供應(yīng)商 資金流 票據(jù)流 總部 內(nèi)部調(diào)撥 使用單位
      “業(yè)務(wù)流” ：使用單位提出需求計(jì)劃——總部審批——總部集采 部門統(tǒng)一組織招標(biāo)——選定供應(yīng)商——總部與供應(yīng)商談判簽訂合同 ——供應(yīng)商移交設(shè)備材料給總部集采部門——設(shè)備材料驗(yàn)收——集 采部門將設(shè)備材料移交使用單位——使用單位辦理入庫 “票據(jù)流” : 集采部門與供應(yīng)商辦理結(jié)算——供應(yīng)商開具發(fā)票給 總部——集采部門收到發(fā)票作賬務(wù)處理——總部集采部門與使用單 位辦理內(nèi)部調(diào)撥手續(xù) “資金流” ：總部按合同付款給供應(yīng)商——總部集采部門向使用 單位收取設(shè)備款 在該種方式下，設(shè)備材料采購環(huán)節(jié)符合增值稅發(fā)票管理的“三流 合一”，購進(jìn)設(shè)備材料的進(jìn)項(xiàng)稅額可在總部進(jìn)行抵扣。但在設(shè)備材料 40 調(diào)撥環(huán)節(jié)，總部應(yīng)按視同銷售行為繳納增值稅，而使用單位卻因未取 得增值稅專用發(fā)票，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，造成企業(yè)稅負(fù)增加。鑒于以 上分析，可采取的改進(jìn)措施如下： ①轉(zhuǎn)換為“統(tǒng)談、分簽、分付”方式 “業(yè)務(wù)流”的改進(jìn)：從節(jié)約成本、保證質(zhì)量的角度考慮，設(shè)備材 料物資供應(yīng)商的選擇、招標(biāo)可在集中管理的模式下以總部的名義進(jìn) 行，但合同簽訂環(huán)節(jié)應(yīng)改為由使用單位與供應(yīng)商簽訂合同，供應(yīng)商向 使用單位提供貨物，取消內(nèi)部調(diào)撥環(huán)節(jié)； “資金流”的優(yōu)化：由總部統(tǒng)一支付改為由使用單位自行向供應(yīng) 商支付，取消總部與使用單位的內(nèi)部結(jié)算； “票據(jù)流”的優(yōu)化：由供應(yīng)商向總部開具發(fā)票改為直接向使用單 位開具，各使用單位根據(jù)增值稅專用發(fā)票入賬核算?！敖y(tǒng)談、分簽、分付”方式的采購流程符合增值稅“三流合一” 的要求，不存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的風(fēng)險(xiǎn)，且管理流程簡單，總部對(duì)采購 價(jià)格能進(jìn)行有效管控，但該方式對(duì)實(shí)際采購數(shù)量的管控力度不夠。②在“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付”方式下將內(nèi)部調(diào)撥改為銷售 在保持“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付”方式不變的情況下，總部購進(jìn)設(shè)備 物資后，再向下屬使用單位進(jìn)行銷售，并由總部開具增值稅專用發(fā)票，作為使用單位抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑據(jù)?！皹I(yè)務(wù)流” 的改進(jìn)： 總部與供應(yīng)商簽訂采購合同購進(jìn)設(shè)備材料后，按照下屬單位提出的需求計(jì)劃將設(shè)備材料銷售給各內(nèi)部單位，將原來 的內(nèi)部調(diào)撥環(huán)節(jié)改為銷售； 41 “票據(jù)流”的改進(jìn)：總部與各內(nèi)部單位辦理材料結(jié)算時(shí)，由總部 開具增值稅專用發(fā)票給內(nèi)部單位，內(nèi)部單位取得扣稅憑證； “資金流”的改進(jìn)：總部向各內(nèi)部單位銷售設(shè)備材料時(shí)，向內(nèi)部 單位收取材料款。采用這種方式，管理流程比較繁瑣，但總部管控力度更強(qiáng)，既能 控制采購單價(jià)，又能有效控制采購數(shù)量，但可能造成印花稅成本上升。因此，在使用時(shí)應(yīng)注意管理需要與稅務(wù)成本的平衡。（2）“統(tǒng)談、分簽、統(tǒng)付”方式 該方式下的“三流”情況如下圖所示： 總部 資金流 供應(yīng)商 業(yè)務(wù)流 使用單位
      發(fā)票流 在該方式下，由總部統(tǒng)一招標(biāo)、統(tǒng)一談判、統(tǒng)一支付價(jià)款，“業(yè) 務(wù)流”和“資金流”與“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付”方式一致，都是發(fā)生在 總部與供應(yīng)商之間。不同的是，由使用單位與供應(yīng)商辦理結(jié)算，供應(yīng) 商將發(fā)票開具給使用單位，使用單位收到發(fā)票作賬務(wù)處理，“票據(jù)流” 是發(fā)生在供應(yīng)商與各使用單位之間的。這種方式?jīng)]有形成“業(yè)務(wù)流”、“資金流”和“票據(jù)流”的“三流合一”，存在進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的 風(fēng)險(xiǎn)。鑒于以上分析，可采取的改進(jìn)措施如下： 42 ①將“統(tǒng)付”改為“分付”方式，即將總部統(tǒng)一支付改為由使用 單位向供應(yīng)商支付設(shè)備材料價(jià)款，實(shí)現(xiàn)“資金流”與“業(yè)務(wù)流”、“票 據(jù)流”的統(tǒng)一。②內(nèi)部單位可與總部簽定委托代購協(xié)議，委托總部代為支付款 項(xiàng)，支付的資金實(shí)際是各采購單位的資金存放在總部的。這種方式有 利于保證企業(yè)資金的統(tǒng)一管理和采購的集中管理。（3）“統(tǒng)談、分簽、分付”方式 “業(yè)務(wù)流” ：使用單位提出需求計(jì)劃——總部審批——總部集采 部門統(tǒng)一組織招標(biāo)——選定供應(yīng)商——使用單位與供應(yīng)商簽訂合同 ——供應(yīng)商移交設(shè)備材料給使用單位——使用單位辦理驗(yàn)收入庫 “票據(jù)流” : 使用單位與供應(yīng)商辦理結(jié)算——供應(yīng)商開具發(fā)票給 使用單位——使用單位收到發(fā)票作賬務(wù)處理 “資金流” ：使用單位向供應(yīng)商支付價(jià)款 采用此種方式，“業(yè)務(wù)流”、“資金流”和“票據(jù)流”均發(fā)生在供 應(yīng)商與各使用單位之間，符合增值稅發(fā)票管理“三流”一致的要求，營改增前后不產(chǎn)生影響。
      2、“甲供材”模式 在營業(yè)稅制度下，“甲供材”部分計(jì)入工程造價(jià)，作為營業(yè)稅的 計(jì)稅依據(jù)，對(duì)票據(jù)開具沒有特別要求。而在增值稅制度下，施工方的 合同總價(jià)中包括了“甲供材”部分，但因不能取得“甲供材”的增值 稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。據(jù)了解，“營改增”政策制定部門針對(duì)“甲供材”，可能會(huì)在計(jì)算 43 銷項(xiàng)時(shí)剔除或視同甲方銷售等，以使承包方的稅負(fù)不增加。因此，各 單位要密切關(guān)注政策出臺(tái)情況。但如果政策出臺(tái)后，對(duì)甲供材沒有特殊規(guī)定，則針對(duì)甲供模式存 在的問題，改進(jìn)措施如下：（1）將“甲供”方式改為“甲控”方式，由施工方根據(jù)甲方對(duì) 材料品牌、規(guī)格、價(jià)格的限制進(jìn)行采購，合同的簽訂、款項(xiàng)的支付均 由施工方辦理，供應(yīng)商將發(fā)票開具給施工方，達(dá)到施工方與供應(yīng)商之 間的“三流合一” ；（2）繼續(xù)采用“甲供”模式，由甲方采購材料，甲方支付貨款，但甲方、施工方和供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議，采用施工方委托甲方采購的 形式，供應(yīng)商向施工方提供材料，將發(fā)票直接開給施工方，將“業(yè)務(wù) 流”、“資金流”和“票據(jù)流”統(tǒng)一起來；（3）若甲方出于加強(qiáng)對(duì)材料采購環(huán)節(jié)的控制，不愿采取以上幾 種方法，會(huì)導(dǎo)致施工方出現(xiàn)“甲供材”部分被計(jì)入工程總價(jià)征稅，卻 無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形。對(duì)于稅務(wù)成本的大幅上升，施工方可要求 甲方進(jìn)行補(bǔ)償。
      3、內(nèi)部調(diào)撥或內(nèi)部租賃模式 《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng) 一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，除相關(guān) 機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）外，視同銷售貨物。按照該項(xiàng)規(guī)定，總部將統(tǒng) 一采購的設(shè)備材料，調(diào)撥給分公司使用，視同銷售行為，計(jì)征增值稅。如總部具有增值稅一般納稅人資格，可向分公司開具增值稅專用發(fā) 44 票，由分公司抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)公司整體稅負(fù)無影響；如總公司未向 分公司開具增值稅專用發(fā)票，則分公司無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，造成公司 重復(fù)納稅，增加稅負(fù)。獨(dú)立法人單位內(nèi)部各分公司之間進(jìn)行設(shè)備材料 調(diào)撥，如相互之間不能開具增值稅專用發(fā)票，也同樣會(huì)出現(xiàn)重復(fù)納稅 的情況。專業(yè)從事租賃業(yè)務(wù)的分公司向同一法人內(nèi)部的其他分公司出 租設(shè)備和周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)作為提供應(yīng)稅服務(wù)，繳納增值稅。如出租方不 向承租方開具發(fā)票，則承租方未取得增值稅專用發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng) 稅，將造成企業(yè)總體稅負(fù)的增加。因此，采用內(nèi)部調(diào)撥或內(nèi)部租賃模式時(shí)，應(yīng)由調(diào)出方或出租方向 調(diào)入方或承租方開具增值稅專用發(fā)票，作為其進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣依據(jù)，避免出現(xiàn)無“票據(jù)流”的情況，最大程度地減少重復(fù)征稅。
      4、自制材料模式 建筑業(yè)最具有代表性的自制材料是自制混凝土和預(yù)制構(gòu)件。根據(jù) 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法 征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅（2009）9 號(hào)）和《關(guān)于簡并增值稅 征收率政策的通知》（財(cái)稅[2014]57 號(hào)）的規(guī)定，一般納稅人銷售自 產(chǎn)的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土），可選擇 按照簡易辦法 3%征收率計(jì)算繳納增值稅。自制混凝土在企業(yè)內(nèi)部銷售，雖然分公司僅能給內(nèi)部使用單位提 供 3%的增值稅發(fā)票，但從企業(yè)整體來看，不會(huì)增加增值稅稅負(fù)。需要提示的，如果從企業(yè)外部外購混凝土，則可改為采用委托加 工模式，即由使用方購進(jìn)原材料，再將原材料提供給混凝土公司進(jìn)行 45 加工并支付加工費(fèi)。這樣，購進(jìn)原材料和支付加工費(fèi)可取得高于 3% 的增值稅專用發(fā)票，增加抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
      5、外部租賃模式 本次稅制改革，動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率為 17%，與建筑業(yè)密不可分 的機(jī)械設(shè)備、周轉(zhuǎn)料具租賃均屬于動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)范疇，稅制改革對(duì)租賃 業(yè)的生存和發(fā)展是一種挑戰(zhàn)。租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，而 租賃收入產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅，因沒有可抵扣稅款，將背負(fù) 17%的高額增值 稅稅負(fù)。目前租賃業(yè)利潤率普遍低于增值稅率（17%），部分租賃企業(yè) 根據(jù)其業(yè)務(wù)內(nèi)容可能會(huì)導(dǎo)致無利可圖，放棄增值稅一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個(gè)體戶，只繳納 3%的增值稅。一旦租賃業(yè)轉(zhuǎn)為 小規(guī)模納稅人，施工總承包企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將減少，從而加大 施工企業(yè)實(shí)際納稅額。建筑業(yè) “營改增” 后，對(duì)于難以取得增值稅專用發(fā)票的設(shè)備租賃，如果無其他管理措施，企業(yè)可以研究“設(shè)備+人”模式。根據(jù) 2012 年 12 月深圳市國家稅務(wù)局發(fā)布的《關(guān)于商請(qǐng)研究界定建筑機(jī)械設(shè)備企 業(yè)適用增值稅率的復(fù)函》（深國稅函【2012】353 號(hào)），對(duì)為建筑工地 提供拖車、吊車，同時(shí)提供操作人員服務(wù)的行業(yè)界定問題，在深圳國 家國稅局公布的《深圳市“營改增”試點(diǎn)實(shí)施工作指引（之一）》第 42 條已進(jìn)行了明確：為建筑工地提供拖車、吊車，同時(shí)提供操作人 員服務(wù)的屬于“建筑業(yè)”，不納入本次試點(diǎn)范圍，對(duì)只提供專用車輛 租賃服務(wù)的應(yīng)按“有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”納入本次試點(diǎn)范圍。因此，企 業(yè)可依據(jù)上述函件，積極與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，爭取將“設(shè)備+人” 46
      第二篇：建筑業(yè)營改增宣傳手冊
      建筑業(yè)營改增宣傳手冊
      一、納稅人和扣繳義務(wù)人
      (一)納稅人
      在中華人民共和國境內(nèi)銷售建筑服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。
      (二)扣繳義務(wù)人
      中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
      (三)一般納稅人和小規(guī)模納稅人
      納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人提供建筑服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元(含本數(shù))的為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。
      在境內(nèi)銷售提供建筑服務(wù)是指建筑服務(wù)的銷售方或者購買方在境內(nèi)。
      二、征稅范圍
      建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾、線路、管道、設(shè)備等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。
      (一)工程服務(wù)
      工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺(tái)的按照或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。
      (二)安裝服務(wù)
      安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、仿佛、保溫、油漆等工程作業(yè)。
      固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。
      (三)修繕服務(wù)
      修繕服務(wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或延長其使用期限的工程作業(yè)。
      (四)裝飾服務(wù)
      裝飾服務(wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。
      (五)其他建筑服務(wù)
      其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井(打井)、拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、砂層等)剝離和清理勞務(wù)等工程作業(yè)。
      三、稅率和征收率
      (一)納稅人提供建筑服務(wù)，稅率為11%。
      (二)納稅人提供建筑服務(wù)，征收率為3%。
      (三)境內(nèi)的購買方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。
      四、建筑服務(wù)銷售額和銷項(xiàng)稅額
      (一)建筑服務(wù)銷售額為納稅人提供建筑服務(wù)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
      (二)建筑業(yè)銷售額的種類
      1.建筑企業(yè)一般納稅人提供建筑服務(wù)取得的主營業(yè)務(wù)收入，按11%的稅率征稅，具體包括：
      (1)根據(jù)建造合同所確認(rèn)的工程價(jià)款收入
      (2)符合條件的合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入
      2.建筑企業(yè)一般納稅人取得的其他業(yè)務(wù)收入，按17%的稅率征稅，具體包括：
      (1)工程多余材料銷售收入
      (2)廢舊物資轉(zhuǎn)讓收入
      (3)機(jī)器設(shè)備(吊車、腳手架等)的對(duì)外出租收入
      (三)建筑業(yè)銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。
      銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。
      不同稅率的單獨(dú)核算。納稅人兼營不同稅率或征收率的貨物、勞務(wù)、服務(wù)或者不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。
      五、建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額
      進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。
      (一)建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的主要種類
      建筑業(yè)納稅人在提供建筑服務(wù)時(shí)購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，符合規(guī)定的，允許按增值稅扣稅憑證上注明的稅額申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。例如：
      1.材料費(fèi)支出。如施工過程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、機(jī)械配件、零件、周轉(zhuǎn)材料等支出；
      2.機(jī)械使用費(fèi)支出。如施工過程中租用外單位機(jī)械施工的租賃費(fèi)以及施工機(jī)械的安裝、拆卸費(fèi)等。
      3.其他直接費(fèi)支出。如技術(shù)設(shè)計(jì)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、水電費(fèi)等為工程施工所發(fā)生的其他直接生產(chǎn)費(fèi)用。
      4.購進(jìn)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出。
      5.各類辦公用品、水電費(fèi)等運(yùn)營支出。
      6.2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程的支出。
      7.其他允許抵扣的項(xiàng)目。
      (二)增值稅扣稅憑證
      1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅額。
      2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
      3.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。
      購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。
      4.從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。
      (三)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
      建筑業(yè)納稅人下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
      1.用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。
      納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。
      2.非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
      3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
      4.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
      5.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
      納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
      6.購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。
      7.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
      納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
      (四)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的分?jǐn)傆?jì)算
      建筑業(yè)一般納稅人兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
      不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額
      主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。
      六、建筑業(yè)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
      增值稅計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法。
      (一)一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。
      應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
      銷售額不含銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的，按下列公式換算為不含稅銷售額：
      銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)
      當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
      (二)簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
      應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
      簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：
      銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)
      (三)一般納稅人提供建筑服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。一般納稅人發(fā)生建筑服務(wù)簡易計(jì)稅方法的適用范圍包括：
      1.以清包工方式提供的建筑服務(wù)
      以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需要的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。
      2.為甲供工程提供的建筑服務(wù)
      甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由發(fā)包方自行采購的建筑工程。
      3.為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)
      建筑工程老項(xiàng)目，是指：
      《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；
      未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。
      (四)小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。
      (五)試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。按照上述規(guī)定從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指： 1.支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。(不一定需要專票)2.支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。3.繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。
      七、建筑業(yè)納稅地點(diǎn)
      (一)基本規(guī)定
      1.屬于固定業(yè)戶的納稅人銷售租賃建筑服務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
      2.屬于固定業(yè)戶的試點(diǎn)納稅人，總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)范圍內(nèi)的，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)財(cái)政廳(局)和國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。
      3.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。
      (二)建筑業(yè)納稅異地預(yù)繳規(guī)定
      1.一般納稅人異地預(yù)繳方式
      (1)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
      (2)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
      (3)一般納稅人跨省(自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市)提供建筑服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。
      2.小規(guī)模納稅人異地預(yù)繳方式
      小規(guī)模納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
      八、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
      納稅人提供建筑服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
      收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供建筑服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。
      取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑服務(wù)完成的當(dāng)天。
      納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
      九、建筑業(yè)增值稅發(fā)票開具
      (一)納稅人使用發(fā)票種類
      1.一般納稅人使用發(fā)票種類：增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、定額發(fā)票；
      2.小規(guī)模納稅人使用發(fā)票種類：增值稅普通發(fā)票、定額發(fā)票。
      (二)納稅人領(lǐng)用發(fā)票
      1.納稅人需要領(lǐng)用發(fā)票的，攜帶以下資料向主管國稅機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)用手續(xù)。
      (1)《專用發(fā)票最高開票限額行政許可申請(qǐng)及票種核定表》(一般納稅人)或《納稅人領(lǐng)用發(fā)票票種核定表》(小規(guī)模納稅人)；
      (2)稅務(wù)登記證件(查驗(yàn))；
      (3)經(jīng)辦人身份證明原件及復(fù)印件(首次辦理或經(jīng)辦人發(fā)生變化時(shí)提供)；
      (4)發(fā)票專用章印模(首次申請(qǐng)發(fā)票票種核定時(shí)提供)。
      2.領(lǐng)用發(fā)票需辦理的稅務(wù)事項(xiàng)有：
      (1)增值稅發(fā)票票種核定；
      (2)最高開票限額審批(一般納稅人領(lǐng)用專票需要)；
      (3)增值稅發(fā)票領(lǐng)?。?/p>
      (三)稅控專用設(shè)備購買和發(fā)行
      使用發(fā)票管理新系統(tǒng)開具發(fā)票的納稅人需購買、發(fā)行、安裝稅控專用設(shè)備。購買專用設(shè)備的費(fèi)用和服務(wù)費(fèi)可按相關(guān)政策抵減增值稅應(yīng)納稅額。
      1.稅控專用設(shè)備的購買
      納稅人憑主管國稅機(jī)關(guān)出具的《增值稅稅控系統(tǒng)安裝使用告知書》向服務(wù)單位購買稅控專用設(shè)備。其中：金稅盤或稅控盤每個(gè)490元，報(bào)稅盤(可選)每個(gè)230元，技術(shù)維護(hù)費(fèi)每戶每年每套330元。初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用和每年繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。
      2.稅控專用設(shè)備的發(fā)行
      納稅人持購買的專用設(shè)備到主管國稅機(jī)關(guān)辦理初始發(fā)行。
      (四)發(fā)票開具
      通過發(fā)票管理新系統(tǒng)開具發(fā)票，因網(wǎng)絡(luò)故障等原因無法在線開票的，在稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)定的離線開票時(shí)限和離線開具發(fā)票總金額范圍內(nèi)仍可開票，超限將無法開具發(fā)票。納稅人需連通網(wǎng)絡(luò)上傳發(fā)票后方可開具，仍無法連通網(wǎng)絡(luò)的需攜帶專用設(shè)備到主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行征期報(bào)稅或非征期報(bào)稅后方可開具。
      1.不得開具增值稅專用發(fā)票的情形
      (1)向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。
      (2)適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。
      (3)轉(zhuǎn)讓金融商品。
      2.發(fā)票作廢與退回
      (1)專用發(fā)票作廢。增值稅納稅人在開具發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理。發(fā)票作廢須同時(shí)具有下列條件：
      ①收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過銷售方開票當(dāng)月；
      ②銷售方未抄稅；
      ③購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。
      (2)發(fā)票退回。納稅人領(lǐng)用發(fā)票后，發(fā)現(xiàn)發(fā)票印制質(zhì)量問題或發(fā)放錯(cuò)誤、領(lǐng)票信息電子數(shù)據(jù)丟失、稅控設(shè)備故障等情況，需將已領(lǐng)未用空白發(fā)票退回的，應(yīng)到主管國稅機(jī)關(guān)辦理發(fā)票退回。
      3.紅字專用發(fā)票開具
      納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證等情形但不符合作廢條件，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。
      (五)發(fā)票認(rèn)證
      增值稅專用發(fā)票遵循“當(dāng)月認(rèn)證，當(dāng)月抵扣”的原則。增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票抵扣聯(lián)，應(yīng)在規(guī)定期限(180天)內(nèi)認(rèn)證。
      1.發(fā)票認(rèn)證。納稅人攜帶專用發(fā)票抵扣聯(lián)，到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳申報(bào)征收窗口進(jìn)行認(rèn)證，或者利用網(wǎng)上認(rèn)證系統(tǒng)，自行掃描認(rèn)證。
      2.取消認(rèn)證。納稅信用A級(jí)、B級(jí)納稅人取得增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，可通過互聯(lián)網(wǎng)登錄湖北省增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)(地址為https://fpdk.hb-n-tax.gov.cn)，查詢、勾選確認(rèn)用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。抵扣時(shí)限為下載確認(rèn)數(shù)據(jù)的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。未查詢到對(duì)應(yīng)發(fā)票信息的，仍可進(jìn)行掃描認(rèn)證抵扣。
      十、建筑業(yè)增值稅納稅申報(bào)
      (一)納稅期限
      建筑業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅納稅期限以1個(gè)季度為納稅期限，一般納稅人的納稅期限為1個(gè)月。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。
      (二)申報(bào)資料
      1.增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)納稅申報(bào)表及其附列資料包括：
      (1)《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》。
      (2)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》(本期銷售情況明細(xì))。
      (3)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))。
      (4)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(三)》(服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì))。
      一般納稅人銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)，在確定服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)銷售額時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定可以從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款的，需填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(三)》。其他情況不填寫該附列資料。
      (5)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(四)》(稅額抵減情況表)。
      (6)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(五)》(不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表)。
      (7)《固定資產(chǎn)(不含不動(dòng)產(chǎn))進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》。
      (8)《本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》。
      (9)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。
      2.增值稅小規(guī)模納稅人(以下簡稱小規(guī)模納稅人)納稅申報(bào)表及其附列資料包括：
      (1)《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》。
      (2)《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)附列資料》。
      小規(guī)模納稅人銷售服務(wù)，在確定服務(wù)銷售額時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定可以從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款的，需填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)附列資料》。其他情況不填寫該附列資料。
      (3)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。
      3.納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目、納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市)的不動(dòng)產(chǎn)，按規(guī)定需要在項(xiàng)目所在地或不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款的，需填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》。
      (三)納稅申報(bào)表填寫順序
      一般納稅人納稅申報(bào)表填寫順序：先附表后主表，具體按照以下順序進(jìn)行填寫：附表
      三、減免稅申報(bào)明細(xì)表、附表
      一、不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表、附表
      二、固定資產(chǎn)(不含不動(dòng)產(chǎn))進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表、進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表、稅額抵減情況表、主表。
      (四)增值稅納稅申報(bào)表填寫注意事項(xiàng)
      1.銷售額的填寫
      一般納稅人填寫銷售額欄目時(shí)，有扣除項(xiàng)目的，為扣除前不含稅銷售額；小規(guī)模納稅人填寫銷售額欄目時(shí)，有扣除項(xiàng)目的，為扣除后不含稅銷售額。
      2.掛賬留抵稅額的填寫
      試點(diǎn)實(shí)施之日前一個(gè)稅款所屬期申報(bào)表的“期末留抵稅額”大于零，且兼有銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)的營改增試點(diǎn)納稅人，其貨物勞務(wù)試點(diǎn)前的留抵稅額需要進(jìn)行掛賬。掛賬留抵稅額只能沖減試點(diǎn)后貨物勞務(wù)應(yīng)納稅額，而不能沖減試點(diǎn)后銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)應(yīng)納稅額。
      3.不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的填寫
      不動(dòng)產(chǎn)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
      4.用途改變后可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的填寫
      納稅人按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月將按公式計(jì)算出的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，填入附表二第8欄“其他” “稅額”欄。
      5.應(yīng)納稅額的填寫
      一般納稅人適用簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額不得用一般計(jì)稅方法的期末留抵稅額進(jìn)行沖減。簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額最終并入應(yīng)納稅額合計(jì)中。
      十一、常見問題回答
      1.建筑單位收到甲方預(yù)付的工程款應(yīng)在什么時(shí)候確認(rèn)納稅？
      答：建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此建筑單位應(yīng)在收到甲方預(yù)付的工程款的當(dāng)天確認(rèn)納稅。
      2.建筑服務(wù)非固定業(yè)戶未向建筑服務(wù)發(fā)生地納稅，稅款如何征收？
      答：非固定業(yè)戶未向服務(wù)發(fā)生地申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
      3.建筑服務(wù)有哪些稅收優(yōu)惠？
      答：主要有兩項(xiàng)：
      (1)對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對(duì)月銷售額2萬元(含本數(shù))至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。(2)工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)
      4.固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)按何稅目繳納增值稅？
      答：固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)狻⑴瘹獾冉?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。
      5.一般納稅人提供建筑服務(wù)不得開具專票的情形包括哪些？
      答：(1)向個(gè)人銷售建筑服務(wù)。
      (2)適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。
      第三篇：營改增進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣手冊
      衡信會(huì)計(jì)工作室
      營改增進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣手冊，這是目前見到的最全版本！
      分包工程支出
      分包工程支出，應(yīng)按照分包商的納稅人資格和計(jì)稅方法的選擇來區(qū)分。1.1 分包商為小規(guī)模納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣稅率為3%。1.2 分包商為一般納稅人
      1.2.1 專業(yè)分包，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為11%。
      1.2.2 勞務(wù)分包（清包工除外），進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為11%。1.2.3 清包工
      （1）清包工（分包方采取簡易計(jì)稅），進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為3%。（2）清包工（分包方采取一般計(jì)稅），進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為11%。
      工程物資
      工程物資，由于工程材料物資種類繁多，所以分供商提供的增值稅專用發(fā)票的適用稅率也不盡相同。一般的材料物資適用稅率是17%，但也有一些特殊情況：
      2.1 木材及竹木制品，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為13%、17%。
      屬于初次生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的原木和原竹，取得的發(fā)票可能會(huì)是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票，而非增值稅專用發(fā)票，但同樣可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，適用稅率為13%；而經(jīng)過加工的屬于半成品或成品的木材及竹木制品，取得的發(fā)票是增值稅專用發(fā)票，適用稅率一般是17%。
      2.2 水泥及商品混凝土，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%、3%。
      購買水泥和一般商品混凝土的稅率通常為17%；但以水泥為原料生產(chǎn)水泥混凝土，就可以選擇簡易征收，征收率為3%。
      2.3 砂土石料等地材，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%、3%。
      在商貿(mào)企業(yè)購買的適用稅率是17%；但從生產(chǎn)企業(yè)購買，生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)的建筑用砂、土、石料以及自產(chǎn)砂、土、石料連續(xù)生產(chǎn)磚、瓦、石灰可以選擇簡易征收，適用稅率為3%
      小微企業(yè)代賬報(bào)稅助理
      衡信會(huì)計(jì)工作室
      機(jī)械使用費(fèi)
      3.1 外購機(jī)械設(shè)備進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%。
      購買機(jī)械設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，可以一次性抵扣，但購買時(shí)要注意控制綜合成本，選擇綜合成本較低的供應(yīng)商。
      3.2 租賃機(jī)械
      3.2.1 租賃機(jī)械（只租賃設(shè)備），進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%，3%。
      租賃設(shè)備，一般情況下適用稅率為17%；但是若出租方以試點(diǎn)實(shí)施之前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，使用征收率為3%。
      3.2.2 租賃機(jī)械（租賃設(shè)備+操作人員），進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為11%。
      臨時(shí)設(shè)施費(fèi)
      臨時(shí)設(shè)施費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%。
      工程項(xiàng)目發(fā)生的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用，例如購買的腳手架、活動(dòng)板房、圍墻等，這些費(fèi)用的支出都是可以一次性抵扣的。
      水費(fèi)
      水費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為13%、3%。
      從自來水公司可以取得增值稅專用發(fā)票，只能抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅，從其他水廠購買的水，取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅。
      電費(fèi)
      電費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%。
      電網(wǎng)公司直接開具的電費(fèi)增值稅專用發(fā)票可以抵扣；租賃房屋和施工現(xiàn)場業(yè)主的電表，應(yīng)從出租方或業(yè)主方取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
      小微企業(yè)代賬報(bào)稅助理
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      勘察勘探費(fèi)用
      勘察勘探費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%?？辈炜碧椒?wù)支出可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
      工程設(shè)計(jì)費(fèi)
      工程設(shè)計(jì)費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。設(shè)計(jì)費(fèi)支出可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
      檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)
      檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。專業(yè)檢測機(jī)構(gòu)對(duì)樣本進(jìn)行檢驗(yàn)和試驗(yàn)。
      電話費(fèi)
      電話費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為11%、6%。
      電信業(yè)適用兩檔稅率，基礎(chǔ)電信服務(wù)適用稅率為11%，增值電信服務(wù)適用稅率為6%。員工個(gè)人抬頭發(fā)票無法取得增值稅專用發(fā)票，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，帶有福利性質(zhì)的通信費(fèi)補(bǔ)貼不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。企業(yè)的名義的電話費(fèi)，取得專用發(fā)票可以抵扣。
      郵遞費(fèi)
      郵遞費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。
      快遞費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，建議采用月結(jié)方式結(jié)算，較易取得增值稅專用發(fā)票。
      報(bào)刊雜志
      報(bào)刊雜志，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為13%。
      圖書、報(bào)刊、雜志的適用稅率可以抵扣，但是注意索要增值稅專用發(fā)票。
      汽油費(fèi)、柴油費(fèi)
      汽油費(fèi)、柴油費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%。
      小微企業(yè)代賬報(bào)稅助理
      衡信會(huì)計(jì)工作室
      汽車、機(jī)械使用的燃料費(fèi)用，是施工過程中不可缺少的成本支出，這些支出的進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的。但司機(jī)師傅自己單獨(dú)分次加油，可能無法取得增值稅專用發(fā)票，需要統(tǒng)一辦理加油卡，在加油后憑卡或者加油憑證，再開具增值稅專用發(fā)票。
      供氣供熱費(fèi)用
      供氣供熱費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為13%。
      一般情況下，可以從供熱企業(yè)拿到稅率為13%的增值稅專用發(fā)票；供熱企業(yè)向居民免征增值稅，不能抵扣。
      廣告宣傳費(fèi)用
      廣告宣傳費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。
      公司支付的廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)等可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
      中介機(jī)構(gòu)服務(wù)費(fèi)
      中介機(jī)構(gòu)服務(wù)費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。
      聘請(qǐng)專業(yè)的咨詢、審計(jì)等中介機(jī)構(gòu)的咨詢費(fèi)用都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，注意要選擇一般納稅人。
      會(huì)議費(fèi)
      會(huì)議費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。
      公司召開大型會(huì)議，應(yīng)索取會(huì)議費(fèi)增值稅專用發(fā)票，如果分項(xiàng)列示服務(wù)，單獨(dú)開具餐費(fèi)的發(fā)票，餐費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。
      培訓(xùn)費(fèi)
      培訓(xùn)費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。
      公司的培訓(xùn)支出，要向培訓(xùn)單位索要增值稅專用發(fā)票。
      辦公用品
      辦公用品，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%。
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      企業(yè)的辦公用品支出，也是成本費(fèi)用中比較經(jīng)常發(fā)生的，如果是從其他個(gè)人處購買，無法取得增值稅專用發(fā)票，從商場、超市或電商平臺(tái)購買，能取得增值稅專用發(fā)票。
      勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用
      勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%。
      公司根據(jù)勞動(dòng)法和國家有關(guān)勞動(dòng)安全規(guī)程，用于改善公司生產(chǎn)人員勞動(dòng)條件、防止傷亡事故、預(yù)防和消滅職業(yè)病等各種技術(shù)、保健措施方面開支的費(fèi)用，例如給員工購買個(gè)人防護(hù)用具，安全用品等用品，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。但要與福利費(fèi)進(jìn)行區(qū)別，如果是福利費(fèi)就不得抵扣。
      物業(yè)費(fèi)
      物業(yè)費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。
      物業(yè)費(fèi)可以索要增值稅專用發(fā)票抵扣，但必須是公司實(shí)際發(fā)生的。
      綠化費(fèi)
      綠化費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%、13%。
      為了美化辦公環(huán)境，自行購買綠色植物，適用稅率13%；如果是租用綠植的，適用稅率為17%。
      房屋建筑費(fèi)
      房屋建筑物，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為11%、5%。
      取得不動(dòng)產(chǎn)，要區(qū)分對(duì)方不動(dòng)產(chǎn)取得時(shí)間。在2016年5月1日之后取得的，適用稅率為11%，公司可分兩年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%；在2016年5月1日之前取得的，可以選擇簡易計(jì)稅方法，適用5%的征收率。
      租賃不動(dòng)產(chǎn)，要區(qū)分對(duì)方不動(dòng)產(chǎn)取得的時(shí)間，在2016年5月1日之后取得的，適用稅率為11%；在2016年5月1日之前取得的，可以選擇簡易計(jì)稅方法，適用5%的征收率。
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      利息支出及貸款費(fèi)用
      利息支出及貸款費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。
      貸款的利息支出，不能抵扣，與之相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)和顧問費(fèi)都不允許抵扣。
      銀行手續(xù)費(fèi)
      銀行手續(xù)費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。
      辦理轉(zhuǎn)賬，匯款時(shí)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)都可以抵扣，要向銀行索取增值稅專用發(fā)票。
      保險(xiǎn)費(fèi)
      1、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%、3%。
      應(yīng)取得稅率6%（一般納稅人處取得）的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。備注：人身保險(xiǎn)除特殊工種職工支付的人身保險(xiǎn)費(fèi)外，暫不可抵扣。
      2、車輛保險(xiǎn)和不動(dòng)產(chǎn)保險(xiǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%、3%。
      應(yīng)取得稅率6%（一般納稅人處取得）或3%（小規(guī)模納稅人處取得）的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
      維修費(fèi)
      維修費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%、11%。
      修理費(fèi)用于有形動(dòng)產(chǎn)的修理費(fèi)用，如汽車修理費(fèi)、機(jī)械設(shè)備的修理費(fèi)為17%；而對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)的修理費(fèi)稅率是11%。
      “營改增”各行業(yè)稅率及征收率一覽表
      稅率（5種）：17%；13%；11%；6%；0%。征收率（2種）：3%；5%。稅率的確定
      1.稅率17%：
      提供加工、修理、修配勞務(wù)
      小微企業(yè)代賬報(bào)稅助理
      衡信會(huì)計(jì)工作室
      銷售或進(jìn)口貨物（除適用13%的貨物外）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) 2.稅率13%：
      自來水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品 糧食、食用植物油 國務(wù)院規(guī)定的其他貨物
      飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 稅率11%
      轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)租賃、提供建筑服務(wù)、提供交通運(yùn)輸服務(wù)、提供郵政服務(wù)、提供基礎(chǔ)電信服務(wù)。稅率6%
      金融服務(wù)
      增值電信服務(wù)
      現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）提供生活服務(wù)
      銷售無形資產(chǎn)
      研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 信息技術(shù)服務(wù)
      文化創(chuàng)意服務(wù)
      物流輔助服務(wù) 鑒證咨詢服務(wù)
      廣播影視服務(wù)
      商務(wù)輔助服務(wù) 其他現(xiàn)代服務(wù)
      文化體育服務(wù)
      教育醫(yī)療服務(wù) 旅游娛樂服務(wù)
      餐飲住宿服務(wù)
      居民日常服務(wù) 其他生活服務(wù) 零稅率
      國際運(yùn)輸服務(wù)
      航天運(yùn)輸服務(wù)
      向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的相關(guān)服務(wù) 財(cái)政局和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù) 納稅人出口貨物（國務(wù)院另有規(guī)定的除外）稅率3%
      增值稅征收率統(tǒng)一為3%（財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）建筑業(yè)老項(xiàng)目簡易征收率為3%；小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。稅率5%
      1、銷售不動(dòng)產(chǎn)：
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      （1）一般納稅人銷售其 2016 年 4 月 30 日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照 5% 的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
      （2）小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶銷售購買的住房和其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)），按照 5% 的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
      （3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法的按照 5% 的征收率計(jì)稅。
      （4）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按照 5% 的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
      （5）其他個(gè)人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含其購買的住房），按照 5% 的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
      2、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)：
      （1）一般納稅人出租其 2016 年 4 月 30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照 5% 的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
      （2）小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房），應(yīng)按照 5% 的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
      （3）其他個(gè)人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含住房），應(yīng)按照 5% 的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
      （4）個(gè)人出租住房，應(yīng)按照 5% 的征收率減按 1.5% 計(jì)算應(yīng)納稅額。
      3、中外合作開采的原油、天然氣。
      營改增新政文件
      1.《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（一個(gè)辦法+三個(gè)規(guī)定）》-財(cái)稅〔2016〕36號(hào)。
      2.《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知》-財(cái)稅〔2016〕46號(hào)。
      3.《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》-財(cái)稅〔2016〕47號(hào)。
      4.《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)（申報(bào)表）》——國家稅務(wù)總局公告2016年第13號(hào)。
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      5.《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》——國家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)。
      6.《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》——國家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)。7.《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》——國家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)。
      8.《納稅人跨縣（事、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》——國家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)。
      9.《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅增收管理暫行辦法》——國家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)。
      10.《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅機(jī)關(guān)代征稅款和代開增值稅發(fā)票的公告》——國家稅務(wù)總局公告2016年第19號(hào)。
      11.《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》——國家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)。
      12.《關(guān)于發(fā)布增值稅發(fā)票稅控開票軟件數(shù)據(jù)接口規(guī)范的公告》——國家稅務(wù)總局公告2016年第25號(hào)。
      13.《關(guān)于明確營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》——國家稅務(wù)總局公告2016年第26號(hào)。
      14.《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》——國家稅務(wù)總局公告2016年第27、30號(hào)。
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      第四篇：營改增學(xué)習(xí)心得
      關(guān)于建筑企業(yè)“營改增”的學(xué)習(xí)體會(huì)
      建筑業(yè)“營改增”離我們是越來越近了，如何面對(duì)“營改增”給我們帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，已經(jīng)緊鑼密鼓的擺在我們的面前，現(xiàn)將搜集的有關(guān)“營改增”資料與大家共同學(xué)習(xí)交流一下。
      一、企業(yè)稅負(fù)的變化
      在建筑業(yè)營改增后，最先涉及的稅負(fù)的計(jì)算方式變化，主要由過去的價(jià)內(nèi)稅征收改為價(jià)外稅進(jìn)行征收。價(jià)內(nèi)稅是指營業(yè)收入（發(fā)票數(shù)）包含稅費(fèi)；價(jià)外稅是指營業(yè)收入（發(fā)票數(shù)）/（1+稅率）*稅率。
      舉例說明：工程毛利率10%，假設(shè)全年?duì)I業(yè)收入1000萬元，營業(yè)成本900萬元，材料費(fèi)55%，人工成本30%（專業(yè)分包考慮10%），機(jī)械使用費(fèi)5%，其他費(fèi)用10%。
      建筑業(yè)過去的稅負(fù)計(jì)算方式：稅負(fù)=營業(yè)收入*稅率（3%）/營業(yè)收入，營業(yè)稅=發(fā)票收入*稅率=1000萬元*3%=30萬元，稅負(fù)=30萬元/1000萬元=3%。
      營改增后稅負(fù)計(jì)算方式：稅負(fù)=（銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額）/不含稅收入額 銷項(xiàng)稅=發(fā)票收入/（1+11%）*11%=1000萬元/（1+11%）*11%=99.1萬元 人工成本不能取得增值稅專用發(fā)票，因此不能抵扣，專業(yè)分包假設(shè)也按11%進(jìn)行營改增，進(jìn)項(xiàng)稅=材料+機(jī)械+分包=900*（55%+5%）/（1+17%）*17%+900*10%/（1+11%）*11%=78.46萬元+8.92萬元=87.38萬元
      應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅=99.1-87.38=11.72萬元
      稅負(fù)=應(yīng)繳增值稅/不含稅收入額=11.72/{1000/（1+11%）}=1.3% 通過計(jì)算，建筑業(yè)企業(yè)的稅負(fù)有所下降，實(shí)現(xiàn)了國家對(duì)企業(yè)減負(fù)的經(jīng)濟(jì)要求，但實(shí)際情況是建筑企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣難度大，很多進(jìn)項(xiàng)稅額無法正常抵扣，如材料小規(guī)模納稅人的3%進(jìn)項(xiàng)稅、機(jī)械租賃費(fèi)11%，折舊費(fèi)等等情況不能取得17%的進(jìn)項(xiàng)稅，造成實(shí)際稅負(fù)加大。
      鋼結(jié)構(gòu)工程公司因其特殊性有加工制作鋼構(gòu)件并安裝等建筑業(yè)務(wù)，增值稅的稅率包含不同稅率分別為17%和11%，如不能很好的管理并區(qū)分好各自業(yè)務(wù)，更增大了稅負(fù)。
      二、利潤計(jì)算方式的變化 在建筑業(yè)營改增后，利潤的計(jì)算方式也發(fā)生變化。營改增前利潤=營業(yè)收入-成本-相關(guān)稅費(fèi)
      營改增后利潤=不含稅營業(yè)收入-成本（認(rèn)證后增值稅專用發(fā)票扣除稅費(fèi)）-相關(guān)稅費(fèi)
      舉例說明：工程毛利率10%，假設(shè)全年?duì)I業(yè)收入1000萬元，營業(yè)成本900萬元，材料費(fèi)55%，人工成本30%（專業(yè)分包考慮10%），機(jī)械使用費(fèi)5%，其他費(fèi)用10%。
      （1）營改增前利潤=營業(yè)收入-成本-相關(guān)稅費(fèi) 營改增前利潤=1000-900-（1000*3%）=70萬元
      （2）營改增后，因人工成本不能取得增值稅專用發(fā)票，因此不能抵扣，專業(yè)分包假設(shè)也按11%進(jìn)行營改增。
      營改增后利潤=不含稅營業(yè)收入-成本（認(rèn)證后增值稅專用發(fā)票扣除稅費(fèi)）-相關(guān)稅費(fèi)
      不含稅收入=1000/（1+11%）=900.9萬元 材料成本=900*55%/（1+17%）=423.08萬元 人工成本=900*10%/（1+11%）+900*20%=261.08萬元 機(jī)械費(fèi)=900*5%/（1+17%）=38.46萬元 其他費(fèi)用=900*10%=90萬元
      稅費(fèi)=應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅=99.1-87.38=11.72萬元 營改增后利潤=900.9-423.08-261.08-38.46-90-11.72=76.56萬元 通過上述公式看以看出，成本的大小取決于公司能取得可以認(rèn)證的稅率為17%的增值稅專用發(fā)票的多少。
      依采購材料為例：
      一般納稅人稅率為17%，小規(guī)模納稅人為3%，采購1000元的材料，營改增前兩種方式無區(qū)別，入賬成本都是1000元；營改增后兩種采購方式對(duì)成本的變化為：
      一般納稅人17%的入賬成本=1000/（1+17%）=854.7元，進(jìn)項(xiàng)稅=145.3元 小規(guī)模納稅人3%的入賬成本=1000/（1+3%）=970.87元，進(jìn)項(xiàng)稅=29.13元 入賬成本變化為116.17元，稅負(fù)變化為116.17元，對(duì)利潤的影響為232.34元。相當(dāng)于采購稅率3%的材料款僅需要花費(fèi)753.28元，和采購稅率為17%的材料1000元的成本和稅負(fù)才相符。
      公式={17%采購價(jià)*（1-17%）/（1+17%）}*{（1+3%）/（1-3%）} 鋼結(jié)構(gòu)工程公司因其歷史原因，折舊費(fèi)及場地租賃費(fèi)都過大，而這一部分又沒有進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，需要我們從每一項(xiàng)工程的細(xì)節(jié)入手，算好每一筆賬，切實(shí)為加強(qiáng)企業(yè)管理，增強(qiáng)企業(yè)效益做好本職工作。
      三、對(duì)建筑業(yè)招投標(biāo)影響
      1、對(duì)招標(biāo)概預(yù)算編制的影響
      營改增后，預(yù)計(jì)《建筑工程施工發(fā)包與承包計(jì)價(jià)管理辦法》、《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》等部分內(nèi)容將進(jìn)行修訂，建設(shè)單位或者項(xiàng)目分包招標(biāo)概預(yù)算編制也將發(fā)生重大變化，相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算編制將按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對(duì)外發(fā)布的公開招標(biāo)書的內(nèi)容也將進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。建安業(yè)若作為總包方，進(jìn)行項(xiàng)目分包對(duì)外招標(biāo)時(shí)，招標(biāo)概預(yù)算編制也應(yīng)相應(yīng)的變化。
      2、對(duì)投標(biāo)書編制的影響
      建筑安裝業(yè)投標(biāo)工作變得更為復(fù)雜化，投標(biāo)書的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際施工中，有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，在編制標(biāo)書時(shí)很難準(zhǔn)確預(yù)測；原按工程結(jié)算收入計(jì)算的營業(yè)稅不再收取，稅金編制中只能反映城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等，而上述兩種附加稅又依據(jù)實(shí)際計(jì)算繳納的增值稅為基數(shù)；編制的標(biāo)書投標(biāo)總價(jià)中若包含增值稅，而增值稅又屬于價(jià)外稅，在投標(biāo)中如何編制，有待于國家相關(guān)法規(guī)、政策的明確
      3、對(duì)施工預(yù)決算計(jì)量的影響
      由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，建筑業(yè)施工預(yù)算要按照新標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新進(jìn)行編制。目前建筑施工企業(yè)進(jìn)行預(yù)決算計(jì)量的確定是通過工程量清單計(jì)價(jià)收取費(fèi)用，最后計(jì)入工程項(xiàng)目的總預(yù)算。實(shí)行營改增后，工程造價(jià)若包含增值稅，由于在工程施工時(shí)不能對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)算，導(dǎo)致增值稅額無法準(zhǔn)確估計(jì)，其結(jié)果是工程預(yù)算造價(jià)不能確定。
      四、營改增的應(yīng)對(duì)措施
      1、增值稅的結(jié)算方式的選擇 營改增后，工程款、材料款拖欠會(huì)導(dǎo)致銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅不同步。現(xiàn)實(shí)中，建設(shè)方驗(yàn)工計(jì)價(jià)后并沒有及時(shí)支付工程款給建筑企業(yè)，往往滯后一段時(shí)間，導(dǎo)致銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的不同步。
      根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅和增值稅暫行條例規(guī)定，建筑企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。因此即使存在應(yīng)收賬款，也不能減少或推遲確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。企業(yè)不僅需要墊付工程項(xiàng)目建設(shè)資金，還要墊付工程未收回款項(xiàng)部分稅金；又由于未收回工程款，建筑企業(yè)也對(duì)分包商、材料商拖延付款，因此也得不到分包商開具的增值稅發(fā)票，導(dǎo)致無法抵扣。其結(jié)果是稅款已全額扣繳，工程款卻未收到，損失了貨幣的時(shí)間價(jià)值的同時(shí)，也造成了施工企業(yè)稅負(fù)增加。
      根據(jù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，不同的結(jié)算方式下，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是不同的，公司可以結(jié)合業(yè)務(wù)開展情況，充分利用納稅時(shí)間的規(guī)定，通過適當(dāng)調(diào)整結(jié)算方式進(jìn)行納稅安排，實(shí)現(xiàn)合理延后納稅。例如，采取賒銷和分期收款方式提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，若預(yù)先了解購買方在合同約定時(shí)間無法支付貨款，則應(yīng)當(dāng)及時(shí)修改合同，在不會(huì)造成工程款流失的前提下，約定以對(duì)方協(xié)商同意付款的時(shí)間作為收款日期，以確保貴公司在收到款項(xiàng)后再繳納增值稅。防止在合同約定的付款日期（實(shí)際上在該日期并未收到貨款）就產(chǎn)生增值稅的納稅義務(wù)，在所屬納稅期內(nèi)繳納增值稅，增加資金支付壓力。
      2、不同稅率業(yè)務(wù)分開核算的要求
      依據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)營改增征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）號(hào)附件1《營業(yè)營改增征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十五條規(guī)定，試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。
      因此，在現(xiàn)有財(cái)務(wù)核算水平的基礎(chǔ)上，依照稅法的規(guī)定對(duì)適用不同稅率的業(yè)務(wù)分別進(jìn)行核算，以消除適用高稅率的風(fēng)險(xiǎn)。
      3、合同管理
      （1）完善合同約定，明確付款程序 由于增值稅可抵扣的特殊性，在分包合同、材料采購合同中應(yīng)注意約定由對(duì)方提供合法、有效的增值稅專用發(fā)票。另外需約定在對(duì)方提供相應(yīng)的請(qǐng)款申請(qǐng)、購銷憑證、增值稅發(fā)票后再付款。
      對(duì)于納入本次營改增范圍或原先就是增值稅一般納稅人的客戶，由于取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣，其成本費(fèi)用、稅款繳納會(huì)發(fā)生相應(yīng)改變，貴公司存在提高議價(jià)能力的可能，在簽署合同之前，有必要事先進(jìn)行價(jià)格談判方面的準(zhǔn)備工作。
      (2)勞務(wù)分包合同涉稅條款的約定
      作為建筑施工企業(yè)，屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，人工成本費(fèi)用占總成本費(fèi)用的比重較大，據(jù)了解，人工成本占成本總額的30%以上，其中除了本企業(yè)自身發(fā)生的人工成本費(fèi)用外，很大一部分還包含著勞務(wù)分包成本，鑒于目前對(duì)勞務(wù)公司能否與建筑業(yè)是否同步實(shí)行營改增尚未明確，因此在勞務(wù)分包合同條款中對(duì)涉稅部分與勞務(wù)公司明確約定。
      另外，可以考慮引進(jìn)先進(jìn)機(jī)械設(shè)備、流水線，減少施工人員作業(yè)，以降低在施工過程中人工成本費(fèi)用的支出，降低企業(yè)的稅負(fù)。
      4、“營改增”跨期合同管理（1）現(xiàn)有合同的梳理
      全面審閱跨越營改增實(shí)施日的總包合同、分包合同及采購合同，識(shí)別需要修改關(guān)鍵條款，審閱跨期合同付款流程中的關(guān)鍵步驟，對(duì)稅負(fù)的影響進(jìn)行評(píng)估。對(duì)尚在談簽的總包合同，建議在合同中增加相關(guān)涉稅條款，以保護(hù)已取得的利益；對(duì)已執(zhí)行完畢的合同，建議及早與業(yè)主進(jìn)行結(jié)算，并按現(xiàn)有稅收政策開具營業(yè)稅發(fā)票；同時(shí)對(duì)于已完成的分包合同亦應(yīng)盡早取得發(fā)票，避免由于稅負(fù)上升造成供應(yīng)方成本增加帶來不必要的糾紛。
      目前公司有一些工程項(xiàng)目，雖已完工，但尚未結(jié)算，貴公司跟分包商之間也沒有結(jié)算。對(duì)于這些已完工卻沒有結(jié)算的施工項(xiàng)目，在營改增后，即使取得了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，也不能進(jìn)行抵扣。對(duì)于貴公司而言，提供的此類施工項(xiàng)目應(yīng)按照合同規(guī)定的收款日期及時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)并按時(shí)繳納營業(yè)稅。
      （2）部門配合及與現(xiàn)有客戶溝通
      公司應(yīng)組織經(jīng)營、工程管理、物資設(shè)備和財(cái)務(wù)，梳理相關(guān)合同，對(duì)簽訂長期合同的客戶，及早將營改增情況予以通知，說明已簽定未執(zhí)行完畢的合同條款的履行情況；對(duì)于營改增時(shí)點(diǎn)前后跨時(shí)點(diǎn)執(zhí)行的合同，應(yīng)告知客戶可能提供不同類型的發(fā)票，需要明確得到客戶的支持和理解。建議統(tǒng)一擬定書面函件，通知客戶將發(fā)票改為增值稅專用或普通發(fā)票的理由。
      （3）加強(qiáng)營改增后供應(yīng)商的選擇
      公司主要抵扣項(xiàng)目為地材、五金件、鋼筋、混泥土、設(shè)備租賃、修理、勞務(wù)/工程分包、水電等項(xiàng)目，以外部供應(yīng)商提供為主，由于營改增前主要繳納營業(yè)稅，對(duì)提供發(fā)票的種類沒有專門的要求。營改增之后，因增值稅專用發(fā)票是抵扣的法定憑證，需要供應(yīng)商提供符合抵扣條件的發(fā)票，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商資質(zhì)管理。
      對(duì)已有的供應(yīng)商統(tǒng)一梳理，要求其提供增值稅一般納稅人資格，并提供一般納稅人的資格認(rèn)定表復(fù)印件以備查詢；對(duì)不符合條件的，以營改增時(shí)間表為限提供資質(zhì)，否則不納入供應(yīng)商范圍或降低采購價(jià)格。對(duì)新簽合同的供應(yīng)商，尤其是對(duì)大宗可抵扣項(xiàng)目的采購，在招標(biāo)和合同談判時(shí)都應(yīng)要求供應(yīng)商具備一般納稅人資格。
      （4）采購計(jì)劃審批權(quán)限的明確
      需要強(qiáng)調(diào)的是，營改增可能還會(huì)影響采購計(jì)劃的權(quán)限審批，因?yàn)樵鲋刀悓?shí)行價(jià)稅分離，營改增前可能習(xí)慣于批復(fù)含稅買價(jià)，建議在公司管理流程中明確，審批權(quán)限的金額是否包含增值稅款，否則會(huì)引起不必要的誤解。
      建筑業(yè)目前已經(jīng)進(jìn)入微利時(shí)代，國家全面推行“營改增”政策，就是讓企業(yè)強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營的細(xì)節(jié)、精細(xì)管理，提高企業(yè)的管理水平，讓從管理細(xì)節(jié)中要效益，淘汰落后的產(chǎn)能，促進(jìn)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級(jí)，“營改增”稅率從價(jià)內(nèi)稅的3%調(diào)整到價(jià)外稅的11%，管理的粗放必然造成企業(yè)成本的增加、稅負(fù)的增加，企業(yè)要生存，必須要從基礎(chǔ)精細(xì)化管理方面入手，來節(jié)約每一分錢，來增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
      第五篇：營改增練習(xí)題
      一、單選題
      1、中華人民共和國境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以（）為增值稅扣繳義務(wù)人。A、購買方
      B、銷售方
      C、第三方
      D、其他
      【正確答案】A
      2、下列不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的是（）。
      A、服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)
      B、所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)
      C、所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)
      D、企業(yè)將其在境外的不動(dòng)產(chǎn)租賃給我國企業(yè)
      【正確答案】D
      3、某小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸服務(wù)，當(dāng)月取得收入10.3元，發(fā)生運(yùn)輸成本5萬元。該小規(guī)模納稅人當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅額為（）元。A、0.3  B、0.1  C、0.5  D、3
      【正確答案】A
      4、下列關(guān)于計(jì)算增值稅的銷售額的表述中，不正確的是（）。A、銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用
      B、計(jì)算增值稅的銷售額為不含稅銷售額
      C、銷售額包括以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)
      D、納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算
      【正確答案】C
      5、下列關(guān)于增值稅納稅期限的表述中，不正確的是（）。A、銀行、財(cái)務(wù)公司以1個(gè)季度為納稅期限
      B、銀行、財(cái)務(wù)公司以1個(gè)月為納稅期限
      C、以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款
      D、以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅
      【正確答案】B
      6、下列說法中不正確的是（）。
      A、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率
      B、個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅
      C、增值稅起征點(diǎn)不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶
      D、增值稅起征點(diǎn)適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶
      【正確答案】D
      7、下列關(guān)于起征點(diǎn)的表述中不正確的是（）。A、按期納稅的為月銷售額5000－20000元（含本數(shù)）
      B、按次納稅的為每次（日）銷售額300－500元（含本數(shù)）
      C、按期納稅的為月銷售額3000－20000元（含本數(shù)）
      D、2017年12月31日前，對(duì)月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅
      【正確答案】C
      8、下列表述中不正確的是（）。
      A、納稅人發(fā)生適用零稅率的應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅
      B、增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成C、增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)
      D、營業(yè)稅改征的增值稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收
      【正確答案】D 【您的答案】
      9、下列屬于可以開具增值稅專用發(fā)票的是（）。A、向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)
      B、向消費(fèi)者個(gè)人銷售無形資產(chǎn)
      C、適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為
      D、向企業(yè)銷售服務(wù)
      【正確答案】D
      10、下列選項(xiàng)中，屬于征收增值稅的是（）。
      A、根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)
      B、存款利息
      C、被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付
      D、電信企業(yè)提供的電信服務(wù)
      【正確答案】D
      11、下列選項(xiàng)中，屬于不征收增值稅的是（）。A、存款利息
      B、建筑公司提供的建筑服務(wù)
      C、運(yùn)輸企業(yè)提供的運(yùn)輸服務(wù)
      D、餐飲企業(yè)提供的餐飲服務(wù)
      【正確答案】A
      12、下列選項(xiàng)中說法不正確的是（）。A、金融商品轉(zhuǎn)讓差額計(jì)稅
      B、金融商品轉(zhuǎn)讓全額計(jì)稅
      C、金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票
      D、金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更
      【正確答案】B
      13、下列關(guān)于經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)的選項(xiàng)中不正確的是（）。A、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)差額計(jì)稅
      B、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)全額計(jì)稅
      C、向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)準(zhǔn)予扣除
      D、向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票
      【正確答案】B  2
      14、下列說法中不正確的是（）。A、航空運(yùn)輸企業(yè)差額計(jì)稅
      B、航空運(yùn)輸企業(yè)全額計(jì)稅
      C、一般納稅人提供客運(yùn)場站服務(wù)差額計(jì)稅
      D、試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的差額納稅
      【正確答案】B
      15、納稅人提供的旅游服務(wù)中，下列費(fèi)用中不可以扣除的是（）。A、支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用
      B、餐飲費(fèi)
      C、導(dǎo)游費(fèi)
      D、簽證費(fèi)
      【正確答案】C
      16、適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分（）年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。A、2  B、3  C、4  D、5
      【正確答案】A
      17、適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分期從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年的抵扣比例為（）。A、50%  B、60%  C、70%  D、80%
      【正確答案】B
      18、適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分期從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第二年的抵扣比例為（）。A、40%  B、50%  C、60%  D、80%
      【正確答案】A
      19、下列關(guān)于營改增一般納稅人資格登記的相關(guān)規(guī)定表述不正確的是（）。A、年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)）
      B、應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人
      C、年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人
      D、年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人屬于一般納稅人
      【正確答案】D 20、一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法的是（）。A、銷售貨物
      B、提供加工修理修配勞務(wù)
      C、公共交通運(yùn)輸服務(wù)
      D、提供電信服務(wù)
      【正確答案】C
      21、《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在（）前的建筑工程項(xiàng)目為老項(xiàng)目。A、2016年4月30日
      B、2016年5月30日
      C、2016年6月1日
      D、2016年7月1日
      【正確答案】A
      22、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照（）的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。A、2%  B、8%  C、10%  D、12%
      【正確答案】A
      23、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照（）的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。A、3%  B、7%  C、10%  D、12%
      【正確答案】A
      24、試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照（）的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。A、3%  B、9%  C、11%  D、12%
      【正確答案】A
      25、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照（）的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。A、1%  B、5%  C、7%  D、8%
      【正確答案】B
      26、一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照（）的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。A、1%  B、4%  C、5%  D、8%
      【正確答案】C
      27、一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，按照（）的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。A、1%  B、4%  C、5%  D、10%
      【正確答案】C
      28、一般納稅人銷售其2016年5月1日后自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照（）的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。A、1%  B、4%  C、5%  D、7%
      【正確答案】C
      29、小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶銷售購買的住房和其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)），按照（）的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。A、2%  B、5%  C、7%  D、9%
      【正確答案】B 30、一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法,按照（）的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。A、1%  B、5%  C、7%  D、11%
      【正確答案】B
      31、公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，減按（）的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。A、1%  B、3%  C、6%  D、11%  【正確答案】B
      32、營改增試點(diǎn)前開工的高速公路，是指相關(guān)施工許可證明上注明的合同開工日期在（）前的高速公路。
      A、2016年4月30日
      B、2016年5月30日
      C、2016年6月30日
      D、2016年7月30日
      【正確答案】A
      33、一般納稅人出租其（）后取得的、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照3％的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。A、2016年2月1日
      B、2016年3月1日
      C、2016年4月1日
      D、2016年5月1日
      【正確答案】D
      34、一般納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)適用的稅率為（）。A、3%  B、6%  C、11%  D、17%
      【正確答案】C
      35、一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行（）相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。A、舊貨
      B、一般貨物
      C、一般服務(wù)
      D、一般勞務(wù)
      【正確答案】A
      36、下列選項(xiàng)中，允許原增值稅納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的是（）。A、外購貨物用于生產(chǎn)
      B、外購貨物用于集體福利
      C、外購貨物用于個(gè)人消費(fèi)
      D、外購貨物發(fā)生非正常損失
      【正確答案】A
      37、下列選項(xiàng)中不免征增值稅的是（）。A、殯葬服務(wù)
      B、殘疾人員本人為社會(huì)提供的服務(wù)
      C、醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)
      D、卷煙廠銷售卷煙
      【正確答案】D
      38、對(duì)持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“畢業(yè)內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）或2015年1月27日前取得的《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）的人員從事個(gè)體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每年（）元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。
      A、8000  B、9000  C、10000  D、12000  【正確答案】A
      39、對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用在人力資源社會(huì)保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或2015年1月27日前取得的《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年（）元。A、4000  B、6000  C、9000  D、10000  【正確答案】A 40、金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起（）天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。A、40  B、50  C、90  D、120
      【正確答案】C
      41、北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)個(gè)人將購買（）以上的住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。A、3個(gè)月
      B、6個(gè)月
      C、1年
      D、2年
      【正確答案】D
      42、境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，（）個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用增值稅零稅率。A、12  B、24  C、36  D、48
      【正確答案】C
      43、根據(jù)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第（）個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。A、3  B、6  C、11  D、13
      【正確答案】D
      44、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項(xiàng)稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于改變用途的次月起第（）個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。A、1  B、5  C、7  D、13
      【正確答案】D
      45、其他個(gè)人出租住房的計(jì)算公式為（）。A、應(yīng)納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%  B、應(yīng)納稅款＝含稅銷售額÷（1+3%）×5%  C、應(yīng)納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×3%  D、應(yīng)納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×2%  【正確答案】A
      46、小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開（）。A、增值稅發(fā)票
      B、營業(yè)稅發(fā)票
      C、收款收據(jù)
      D、財(cái)政票據(jù)
      【正確答案】A
      47、營改增試點(diǎn)納稅人，登記為一般納稅人的銷售額標(biāo)準(zhǔn)是（）。A、500萬元
      B、80萬元
      C、50萬元
      D、300萬元
      【正確答案】A
      48、根據(jù)營改增相關(guān)政策規(guī)定，下列不屬于非營業(yè)活動(dòng)的是（）。
      A、行政單位收取的同時(shí)滿足規(guī)定條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)
      B、單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)
      C、單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)
      D、單位或者個(gè)體工商戶為其他企業(yè)提供的服務(wù)
      【正確答案】D
      49、一般納稅人提供金融服務(wù)和生活服務(wù)的增值稅稅率是（）。A、6%  B、11%  C、17%  D、3%
      【正確答案】A 50、增值稅一般納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的增值稅稅率是（）。A、6%  B、11%  C、17%  D、3%
      【正確答案】B 51、2016年6月5日，境外公司向我國A企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利技術(shù)，合同價(jià)款106萬元，則該代理人應(yīng)當(dāng)扣繳的增值稅稅額為（）萬元。A、11  B、17  C、6  D、3
      【正確答案】C
      52、一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，（）個(gè)月內(nèi)不得變更。A、6  B、12  C、24  D、36
      【正確答案】D
      53、下列關(guān)于增值稅一般計(jì)稅方法的選項(xiàng)中，不正確的是（）。A、應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額
      B、銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率
      C、不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1-稅率）
      D、不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1＋稅率）
      【正確答案】C
      54、下列選項(xiàng)中，進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（）。A、購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)
      B、購進(jìn)的貸款服務(wù)
      C、購進(jìn)的餐飲服務(wù)
      D、購進(jìn)的電信服務(wù)
      【正確答案】D
      55、下列業(yè)務(wù)中以收到預(yù)售款項(xiàng)的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的是（）。A、銷售服務(wù)，未收到款項(xiàng)，但是先開具了發(fā)票
      B、納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓
      C、納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式
      D、納稅人銷售貨物并收取了款項(xiàng)
      【正確答案】C
      56、下列關(guān)于增值稅納稅地點(diǎn)的表述中，不正確的是（）。
      A、其他個(gè)人銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
      B、其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
      C、其他個(gè)人銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
      D、其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
      【正確答案】A
      二、多選題
      1、以下屬于增值稅的納稅人的有（）。A、企業(yè)
      B、事業(yè)單位  C、個(gè)體工商戶
      D、行政單位
      【正確答案】ABCD
      2、符合增值稅一般納稅人條件的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格登記，如果未申請(qǐng)（）。A、按照銷售額依照適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額
      B、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
      C、不得使用增值稅專用發(fā)票
      D、不得使用增值稅普通發(fā)票
      【正確答案】ABC
      3、以下屬于增值稅征稅范圍的有（）。A、銷售貨物
      B、銷售不動(dòng)產(chǎn)
      C、提供電信服務(wù)
      D、提供建筑服務(wù)
      【正確答案】ABCD
      4、下列屬于營改增后視同銷售行為的有（）。A、單位向其他單位無償提供服務(wù)
      B、個(gè)人向其他單位無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)
      C、個(gè)人向其他個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)
      D、單位將無形資產(chǎn)用于公益事業(yè)
      【正確答案】ABC
      5、下列業(yè)務(wù)中，一般納稅人適用11%的增值稅稅率的有（）。A、交通運(yùn)輸
      B、基礎(chǔ)電信
      C、生活服務(wù)
      D、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)
      【正確答案】ABD
      6、下列說法中，正確的有（）。
      A、小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅
      B、小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅
      C、一般納稅人只能按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅
      D、一般納稅人發(fā)生特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅
      【正確答案】AD
      7、下列關(guān)于增值稅一般計(jì)稅方法的表述中，正確的有（）。A、進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵減銷項(xiàng)稅額
      B、計(jì)算銷項(xiàng)稅額的計(jì)稅依據(jù)為不含稅銷售額
      C、計(jì)算銷項(xiàng)稅額的計(jì)稅依據(jù)為含稅銷售額
      D、進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣
      【正確答案】AB 【您的答案】
      8、下列屬于增值稅扣稅憑證的有（）。A、增值稅專用發(fā)票
      B、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書
      C、解繳稅款的完稅憑證  D、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票
      【正確答案】ABCD
      9、下列選項(xiàng)中，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有（）。A、外購貨物或服務(wù)用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目
      B、外購貨物或服務(wù)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)
      C、非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)
      D、外購貨物用于設(shè)備的修理
      【正確答案】ABC
      10、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的，或者發(fā)生應(yīng)稅行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列（）順序確定銷售額。
      A、按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定
      B、按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定
      C、按照組成計(jì)稅價(jià)格確定
      D、按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的最高價(jià)格確定
      【正確答案】ABC
      11、下列各項(xiàng)中，屬于交通運(yùn)輸服務(wù)的有（）。A、陸路運(yùn)輸服務(wù)
      B、水路運(yùn)輸服務(wù)
      C、航空運(yùn)輸服務(wù)
      D、管道運(yùn)輸服務(wù)
      【正確答案】ABCD
      12、下列選項(xiàng)中，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有（）。
      A、簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
      B、應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
      C、簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額
      D、簡易計(jì)稅方法可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
      【正確答案】ABC
      13、下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的表述中，正確的有（）。
      A、一般的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天
      B、先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天
      C、納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天
      D、納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天
      【正確答案】ABCD
      14、下列關(guān)于增值稅納稅地點(diǎn)的表述中正確的有（）。
      A、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
      B、總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
      C、非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
      D、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款
      【正確答案】ABCD
      15、下列屬于增值稅納稅期限的有（）。A、1日
      B、7日
      C、1個(gè)月
      D、1個(gè)季度
      【正確答案】ACD
      16、下列說法中正確的有（）。
      A、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照規(guī)定繳納增值稅
      B、放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅
      C、放棄免稅、減稅后，12個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅
      D、放棄免稅、減稅后，24個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅
      【正確答案】AB
      17、下列說法中不正確的有（）。
      A、營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收
      B、納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，國家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。
      C、營業(yè)稅改征的增值稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收
      D、納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅由地方稅務(wù)局直接征收
      【正確答案】CD
      18、試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下（）方法適用稅率或者征收率。
      A、兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率
      B、兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率
      C、兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率
      D、兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用中間稅率
      【正確答案】ABC
      19、下列選項(xiàng)中屬于征收增值稅的有（）。A、企業(yè)出租不動(dòng)產(chǎn)
      B、個(gè)人出售不動(dòng)產(chǎn)
      C、企業(yè)提供倉儲(chǔ)服務(wù)
      D、房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金
      【正確答案】ABC 20、下列選項(xiàng)中說法正確的有（）。A、貸款服務(wù)全額計(jì)稅
      B、貸款服務(wù)差額計(jì)稅
      C、直接收款的金融服務(wù)全額計(jì)稅
      D、直接收款的金融服務(wù)差額計(jì)稅
      【正確答案】AC  12
      21、下列說法中正確的有（）。A、融資租賃差額計(jì)稅
      B、融資租賃全額計(jì)稅
      C、融資性售后回租差額計(jì)稅
      D、融資性售后回租全額計(jì)稅
      【正確答案】AC
      22、試點(diǎn)納稅人按照規(guī)定從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指（）。A、支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證
      B、支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明
      C、繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證
      D、扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)為合法有效憑證
      【正確答案】ABCD
      23、納稅人提供的旅游服務(wù)中，下列費(fèi)用中可以扣除的有（）。A、住宿費(fèi)
      B、餐飲費(fèi)
      C、交通費(fèi)
      D、門票費(fèi)
      【正確答案】ABCD
      24、下列（）方式取得的不動(dòng)產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額可以分期抵扣。A、直接購買
      B、接受捐贈(zèng)
      C、接受投資入股
      D、抵債取得
      【正確答案】ABCD
      25、一般納稅人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，下列（）項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
      A、用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目
      B、免征增值稅項(xiàng)目
      C、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)
      D、用于捐贈(zèng)
      【正確答案】ABC
      26、一般納稅人發(fā)生下列（）應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。A、公共交通運(yùn)輸服務(wù)
      B、電影放映服務(wù)
      C、倉儲(chǔ)服務(wù)
      D、文化體育服務(wù)
      【正確答案】ABCD
      27、下列建筑服務(wù)中，可以選擇按照簡易辦法計(jì)稅的有（）。A、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)
      B、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)
      C、一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)  D、一般納稅人為建筑工程新項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)
      【正確答案】ABC
      28、原增值稅納稅人購進(jìn)下列項(xiàng)目中，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有（）。A、貨物
      B、服務(wù)
      C、無形資產(chǎn)
      D、不動(dòng)產(chǎn)
      【正確答案】ABCD
      29、原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的（），其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。A、摩托車
      B、汽車
      C、游艇
      D、不動(dòng)產(chǎn)
      【正確答案】ABC 30、原增值稅一般納稅人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有（）。
      A、用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目
      B、免征增值稅項(xiàng)目、C、集體福利
      D、個(gè)人消費(fèi)
      【正確答案】ABCD
      31、下列選項(xiàng)中，原增值稅納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的有（）。
      A、非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)
      B、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)
      C、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物
      D、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)
      【正確答案】ABCD
      32、原增值稅一般納稅人購進(jìn)的下列服務(wù)中，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有（）。A、旅客運(yùn)輸服務(wù)
      B、貸款服務(wù)
      C、餐飲服務(wù)
      D、娛樂服務(wù)
      【正確答案】ABCD
      33、下列關(guān)于原增值稅納稅人的混合銷售業(yè)務(wù)，表述正確的有（）。A、一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售
      B、從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅
      C、從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶以外，其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅
      D、從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)
      【正確答案】ABCD
      34、下列屬于免征增值稅的有（）。A、托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)
      B、養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)
      C、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)
      D、婚姻介紹服務(wù)
      【正確答案】ABCD
      35、下列選項(xiàng)中第一道門票收入免征增值稅的有（）。A、紀(jì)念館
      B、博物館
      C、文化館
      D、娛樂會(huì)所
      【正確答案】ABC
      36、與技術(shù)相關(guān)的增值稅免稅業(yè)務(wù)有（）。A、納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓
      B、技術(shù)開發(fā)
      C、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)
      D、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)服務(wù)
      【正確答案】ABCD
      37、下列屬于增值稅即征即退業(yè)務(wù)的有（）。A、一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)
      B、經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)
      C、經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)
      D、一般納稅人提供加工勞務(wù)
      【正確答案】ABC
      38、對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減（）。A、增值稅
      B、城市維護(hù)建設(shè)稅
      C、教育費(fèi)附加和地方教育附加
      D、企業(yè)所得稅
      【正確答案】ABCD
      39、中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）的單位和個(gè)人銷售的下列（）服務(wù)和無形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率。A、國際運(yùn)輸服務(wù)
      B、航天運(yùn)輸服務(wù)
      C、向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的研發(fā)服務(wù)
      D、向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的轉(zhuǎn)讓技術(shù)
      【正確答案】ABCD 40、境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的下列（）服務(wù)免征增值稅。A、工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)
      B、為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)
      C、以無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國際運(yùn)輸服務(wù)  D、為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)無關(guān)
      【正確答案】ABCD
      41、根據(jù)營改增相關(guān)政策規(guī)定需要填列預(yù)繳申報(bào)表的納稅人有（）。A、納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)
      B、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目
      C、納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)
      D、跨省銷售貨物的納稅人
      【正確答案】ABC
      42、下列選項(xiàng)中屬于要求轉(zhuǎn)出不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的情況的有（）。A、非正常損失
      B、專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目
      C、免征增值稅項(xiàng)目
      D、集體福利
      【正確答案】ABCD
      43、下列說法中正確的有（）。
      A、一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款
      B、一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款
      C、小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款
      D、小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款
      【正確答案】ABC
      三、判斷題
      1、全面實(shí)施營改增，從5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】Y
      2、當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分不可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】N
      3、納稅人適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】Y
      4、一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為兼營。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】N
      5、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】Y  16
      6、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】Y
      7、不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)
      8、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】Y
      9、非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】N
      10、不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)
      11、個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，超過起征點(diǎn)部分計(jì)算繳納增值稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】N
      12、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，12個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】N
      13、小規(guī)模納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】N
      14、增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)作為購買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】N
      15、在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，需征收增值稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】N
      16、航空運(yùn)輸企業(yè)屬于差額計(jì)稅，代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款允許扣除。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】Y
      17、融資性售后回租屬于全額計(jì)稅，對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息不允許扣除。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】N
      18、貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】Y
      19、直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】Y 20、金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)為銷售額。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】N
      21、金融商品轉(zhuǎn)讓，可以開具增值稅專用發(fā)票。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】N
      22、融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用分2年抵扣的規(guī)定。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】Y
      23、納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】N
      24、年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶必須按照小規(guī)模納稅人納稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】N
      25、可選擇按照簡易計(jì)稅辦法計(jì)稅的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、班車。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】Y
      26、可選擇按照簡易計(jì)稅辦法計(jì)稅的公共交通運(yùn)輸服務(wù)中的班車，是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營并在固定站點(diǎn)?？康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸服務(wù)。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】Y
      27、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，不可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】N
      28、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，不可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】N
      29、一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，不可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】N 30、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照8％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 18 進(jìn)行納稅申報(bào)。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】N
      31、未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年10月30日前的建筑工程項(xiàng)目為老項(xiàng)目。Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】N
      32、小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】Y
      33、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照6%的征收率計(jì)稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】N
      34、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按照2%的征收率計(jì)稅。（）
      Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】N
      35、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照1%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】N
      36、小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房），應(yīng)按照2%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】N
      37、一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照11％的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】N
      38、一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）的不動(dòng)產(chǎn)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】Y
      39、屬于固定業(yè)戶的試點(diǎn)納稅人，總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)范圍內(nèi)的，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)財(cái)政廳(局)和國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】Y 40、試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的 全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，也不得向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營業(yè)稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】N
      41、試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點(diǎn)之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，不得向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營業(yè)稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】N
      42、試點(diǎn)納稅人納入營改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照增值稅的政策規(guī)定補(bǔ)繳營業(yè)稅。Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】N
      43、境內(nèi)的購買方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】Y
      44、試點(diǎn)納稅人銷售電信服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按最高稅率計(jì)算繳納增值稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】N
      45、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（）
      Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】N
      46、原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，截止到納入營改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額，可以從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】N
      47、學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)不免征增值稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】N
      48、退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)適用扣減增值稅的優(yōu)惠政策。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】Y
      49、一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2017年8月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】N 50、小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】Y  20
      51、對(duì)不同的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，納稅人應(yīng)分別核算其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】Y
      52、一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】Y
      53、一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。（）
      Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】Y
      54、一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】Y
      55、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】Y
      56、納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)，為發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的次日。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】N
      57、營業(yè)稅改征增值稅后，營改增試點(diǎn)納稅人中，包含個(gè)體工商戶，但不含其他個(gè)人。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】N
      58、單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)應(yīng)繳納增值稅。（）
      Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】N
      59、除特殊規(guī)定外，單位或者個(gè)人向其他單位或個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，屬于視同銷售，需要繳納增值稅。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】Y 60、根據(jù)相關(guān)規(guī)定，增值稅的征收率只有3%一個(gè)。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】N 61、一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃和不動(dòng)產(chǎn)租賃的稅率都是17%。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】N 62、小規(guī)模納稅人只能適用簡易方法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】Y 63、進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支 付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】Y 64、一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全或不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的或應(yīng)辦未辦一般納稅人資格登記的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)，但可以使用增值稅專用發(fā)票。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】N 65、納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】Y 66、納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。（）Y、對(duì) N、錯(cuò)
      【正確答案】Y  22
       
      
    
      

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