第一篇：企業(yè)向個人借款的稅務處理規(guī)定

企業(yè)向個人借款行為的稅務處理相關規(guī)定

涉及的稅種：個人所得稅、增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、印花稅

一、個人所得稅

1、納稅標準：按利息收入的20%征稅

? 征稅規(guī)定：《中華人民共和國個人所得稅法》第二條“下列各項個人所得，應納個人所得稅：……

七、利息、股息、紅利所得；” ? 稅率：《中華人民共和國個人所得稅法》第五條“個人所得稅的稅率：……

五、特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。” ? 稅目：《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條“稅法第二條所說的各項個人所得的范圍：

（七）利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得?！?/p>

2、納稅主體：個人所得稅納稅采用源泉扣繳與個人申報相結合的方式，但是利息收入只能支付所得的主體進行代扣代繳，款項在應付利息中直接扣除（民間借貸中無論是企業(yè)向自然人借貸還是自然人向自然人借貸，均應由支付利息的一方進行代繳）概念說明：

? 納稅義務人：簡稱為納稅人，是指稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位或個人。納稅人也稱納稅主體。? 扣繳義務人：為了便于征管，稅法對某些稅種規(guī)定了扣繳義務人，是指稅法規(guī)定的在其經營活動中負有代扣稅款并向國庫繳納義務的單位或個人?？劾U分代扣代繳、代收代繳，但該扣繳義務均是法定義務。納稅依據：

? 源泉扣繳規(guī)定：《中華人民共和國個人所得稅法》第八條“人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人?！?? 個人申報：《中華人民共和國個人所得稅法》第八條“……個人所得超過國務院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務人的，以及具有國務院規(guī)定的其他情形的，納稅義務人應當按照國家規(guī)定辦理納稅申報。扣繳義務人應當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報?！?? 款項扣除：《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第三十五條“扣繳義務人在向個人支付應稅款項時，應當依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查?！?/p>

3、法律后果：扣繳義務人的義務是法定義務

? 《中華人民共和國稅收征管法》第六十九條“扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。”

二、增值稅、城市維護建設稅、教育費附加

1、增值稅：按金融業(yè)繳納增值稅，適用小規(guī)模納稅人的3%征收率，由收取利息一方自行申報納稅

? 納稅規(guī)定：財政部、國家稅務總局于2016年3月23日發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第一條“在中華人民共和國境內銷售服務、無形資產或者不動產（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅?！?? 稅目規(guī)定：上述辦法所附注釋中注明“

（五）金融服務。金融服務，是指經營金融保險的業(yè)務活動。包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。1.貸款服務。貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。” ? 起征點：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第五十條“ 增值稅起征點幅度如下:

（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。

（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）?！?? 稅率：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十二條“小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%?！?? 納稅義務人：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第一條“在中華人民共和國境內銷售服務、無形資產或者不動產的單位和個人，為增值稅納稅人?！钡诹鶙l“中華人民共和國境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人?！?/p>

2、城市維護建設稅：按應繳納增值稅稅款的7%，由收取利息一方在繳納增值稅時同時繳納

? 《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》第三條“城市維護建設稅，以納稅人實際繳納的消費稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據，分別與消費稅、增值稅、營業(yè)稅同時繳納?！?? 《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》第四條“城市維護建設稅稅率如下：納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%......”

3、教育費附加：按應繳納增值稅稅款的3%，由收取利息一方在繳納增值稅時同時繳納 ? 《征收教育費附加的暫行規(guī)定》第二條“凡繳納消費稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人，除按照《國務院關于籌措農村學校辦學經費的通知》（國發(fā)〔1984〕174號文）的規(guī)定，繳納農村教育事業(yè)費附加的單位外，都應當依照本規(guī)定繳納教育費附加?！?? 《征收教育費附加的暫行規(guī)定》第三條“教育費附加，以各單位和個人實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅的稅額為計征依據，教育費附加率為3%，分別與增值稅、營業(yè)稅、消費稅同時繳納?！?/p>

三、印花稅：按借款金額的萬分之零點五，各自貼花納稅

? 納稅依據：《中華人民共和國印花稅暫行條例》第一條“在中華人民共和國境內書立、領受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當按照本條例規(guī)定繳納印花稅?！?? 稅目：《中華人民共和國印花稅暫行條例》第二條“下列憑證為應納稅憑證:

（一）購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證；……” ? 稅率：《中華人民共和國印花稅暫行條例》附印花稅稅目稅率表“借款合同，銀行及其他按借款借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同，按借款金額的萬分之零點五貼花?！?? 納稅人：《中華人民共和國印花稅暫行條例》第八條“同一憑證，由兩方或者兩方以上當事人簽訂并各執(zhí)一份的，應當由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花?！?/p>

綜合結論

? 個人所得稅按利息收入的20%納稅，由支付利息一方（債務人）在交付利息時一并扣除并代扣代繳，無論債務人是企業(yè)或個人均需代扣代繳，否則由稅務機關追繳稅款并對扣繳義務人做出處罰 ? 增值稅按利息收入的全額適用小規(guī)模納稅人3%的征收率，由債權人向稅務機關自行申報繳納 ? 城市建設維護稅按增值稅的7%（即利息收入*3%*7%=利息收入*0.21%），由債權人在繳納增值稅時同時繳納 ? 教育費附加按增值稅的3%（即利息收入*3%*3%=利息收入*0.09%），由債權人在繳納增值稅時同時繳納 ? 印花稅按借款金額的萬分之零點五，由債權人與債務人各自分別貼花

第二篇：企業(yè)向個人借款的合法性及稅務處理[最終版]

企業(yè)向個人借款的合法性及稅務處理

因國家近來銀根緊縮，公司流動資金比較緊張，銀行不給貸款，只能向其他單位或個人借款，因此民間借貸大量出現(xiàn)，很多人非常關心民間借貸的效力問題，是否受法律保護呢？本文就是詳細的解釋了這一問題。

一、公司向其他企業(yè)借款的合同效力問題

1、企業(yè)之間的借款合同無效。

企業(yè)與企業(yè)之間相互借貸違反了中國人民銀行頒布的《貸款通則》第61條的規(guī)定：“各級行政部門和企事業(yè)單位、供銷合作社等合作經濟組織、農村合作基金會和其他基金會，不得經營存貸款等金融業(yè)務。企業(yè)之間不得違反國家規(guī)定辦理借貸或變相借貸融資業(yè)務“。同時《最高人民法院關于對企業(yè)借貸合同借款方逾期不歸還借款的應如何處理問題的批復 》明確規(guī)定：“企業(yè)借貸合同違反有關金融法規(guī)，屬無效合同?！币虼?，企業(yè)之間的借貸顯屬違法，其民事行為自始無效，借貸合同無效。

2、關于名為聯(lián)營、實為借貸的合同效力

最高人民法院《關于審理聯(lián)營合同糾紛案件若干問題的解答》第四條第二款規(guī)定：“ 企 業(yè)法人、事業(yè)法人作為聯(lián)營一方向聯(lián)營體投資，但不參加共同經營，也不承擔聯(lián)營的風險責任，不論盈虧均按期收回本息，或者按期收取固定利潤的，是明為聯(lián)營，實為借貸，違反了有關金融法規(guī)，應當確認合同無效。除本金可以返還外，對出資方已經取得或者約定取得的利息應予收繳，對另一方則應處以相當于銀行利息的罰 款”。因此，此類聯(lián)營合同名為聯(lián)營，但實際為借款，依法應當認定無效。

3、關于對企業(yè)間橫向借貸的處理

根據《最高人民法院關于企業(yè)相互借貸的合同出借方尚未取得約定利息人民法院應當如何處理問題的解答》及《最高人民法院關于企業(yè)借貸合同借款方逾期不歸還借款的應如何處理問題的批復》的規(guī)定，對企業(yè)之間直接的相互借貸及名為聯(lián)營、實為借貸的企業(yè)聯(lián)營，按照以下辦法處理：

（1）確認企業(yè)之間拆借資金的借款合同或者名為聯(lián)營、實為借貸的聯(lián)營合同無效。

（2）判令借款方返還出資方本金。

（3）對 出資方已經取得或者約定取得的利息予以收繳，對另一方應處以相當銀行利息的罰款。此外，對自雙方當事人約定的還款期滿之日起，至法院判決確定借款人返還本 金期滿期間的利息，亦應當收繳。該利息按借貸雙方原約定的利率計算，如果雙方當事人對借款利息未約定的，按照同期銀行貸款利率計算。

（4）借款人未按判決確定的期限歸還本金的，應當加倍支付遲延履行期間的利息。

二、關于企業(yè)向個人借款合同的效力問題

1、最高人民法院在《關于如何確認公民與企業(yè)之間借貸行為效力的批復》中規(guī)定：“公 民與非金融企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）之間的借貸屬于民間借貸，只要雙方當事人意思表示真實即可認定有效。但是，具有下列情形之一的，應當認

為無效：

一、企業(yè)以 借貸名義非法向職工集資的；

二、企業(yè)以借貸名義非法向社會集資的；

三、企業(yè)以借貸名義向社會公眾發(fā)放貸款的；

四、有其他違反法律、行政法規(guī)的行為的?！?同時，最高人民法院在《關于人民法院審理借款案件的若干意見》中還規(guī)定：“民間借貸的利率可以適用高于銀行的利率，但最高不得超過銀行同類貸款利率的4倍；4倍之內的利息，依法受法律保護，超出部分則不受法律保護。”公司流動資金比較緊張，銀行不給貸款，如與個人簽訂借款合同，借款合同有效，但利息超過銀行同期貸款利率的4倍的部分不受保護。

2、關于企業(yè)向個人借款利息的稅前扣除規(guī)定

《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定》第6條規(guī)定，“納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內的部分，準予扣除?！惫鞠騻€人借款的利息如果按銀行同期貸款利息支付的，可以全額在稅前扣除，如果高于銀行同期貸款利率的，應該進行納稅調整。（王曉義）企業(yè)向個人借款的涉稅處理

部分中小企業(yè)在面對融資難、貸款難問題時，把向其他非金融企業(yè)或個人借款作為解決問題的一條途徑。

第一，營業(yè)稅。

關于非金融機構將資金提供給對方，并收取資金占用費的問題，國家稅務 總局《關于印發(fā)<營業(yè)稅問題解答[之一]>的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕156號）規(guī)定，《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款，是指將資金貸與他 人使用的行為，包括自有資金貸款和轉貸，屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍。根據這一法規(guī)，不論金融機構還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行 為，均應視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收5%的營業(yè)稅。

個人將資金借與企業(yè)使用問題，最高人民法院在《關于如何確認公 民與企業(yè)之間借貸行為效力的批復》中規(guī)定，公民與非金融企業(yè)之間的借貸屬于民間借貸，只要雙方當事人意思表示真實即可認定有效。同時，《營業(yè)稅暫行條例》 對納稅人的界定也包括個人。因此，個人收取資金占用費也應當適用于國稅函發(fā)〔1995〕156號文件的規(guī)定，對個人取得利息收入按照“金融保險業(yè)”稅目征 收5%的營業(yè)稅。

第二，所得稅。

《企業(yè)所得稅法》第六條第（五）項及其實施條例規(guī)定，企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入，均屬于企業(yè)取得的收入，計算應納稅所得額。

稅前扣除問題，依據《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條的規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額 的部分允許扣除。由于本條只列舉了企業(yè)向金融企業(yè)和非金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出準予扣除，沒有列舉向個人借款支付的利息如何處理，因此，向個人借款支付 的利息無論財務上如何處理，在稅收方面是不允許在稅前扣除的。

個人取得貸款利息則應按照《個人所得稅法》的規(guī)定，全額按“利息、股息、紅利所得”項目計算繳納個人所得稅，稅率為20%。

第三，印花稅。

依據《印花稅暫行條例》附件對征稅范圍的列舉，以及國家稅務局《關于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔1991〕155號）對“其他金 融組織”的解釋，對借款合同而言，只有銀行和非銀行金融機構與借款人簽訂的借款合同應當繳納印花稅，對既不是銀行又不是非銀行金融機構的企業(yè)向借款人的借 款，無論是否簽訂借款合同（或協(xié)議），或者出具其他憑據，均無須按“借款合同”稅目繳納印花稅。

第四，票據使用。

在實際稅收征管過程中，目前對于企業(yè)向其他企業(yè)或個人借款，在支付利息時使用票據問題上還沒有統(tǒng)一規(guī)定，許多企業(yè)以收據或白條入賬。這樣既不利于規(guī)范企 業(yè)財務管理，也在客觀上造成了借款利息收入產生的各種稅款流失。最為重要的是，國家稅務總局《關于加強企業(yè)所得稅管理若干問題的意見》（國稅發(fā) 〔2005〕50號）規(guī)定，企業(yè)超出稅前扣除范圍、超過稅前扣除標準或者不能提供真實、合法、有效憑據的支出，一律不得稅前扣除。企業(yè)向非金融企業(yè)借款的 利息支出，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定是可以有條件扣除的，如果因為沒有獲取合法的票據，從而失去在所得稅前扣除的權利，對企業(yè)來說也是不公平的。

為此，咨詢員提醒支付利息的企業(yè)在支付利息時，應要求收款方企業(yè)或個人到稅務機關代開發(fā)票。

近日，河南省某市國稅局在對某重點稅源企業(yè)進行納稅輔 導時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)有大量向自然人借款的利息支出。借款項目主要有：

（一）內部職工一年期的借款利息支出30萬元，借款利息為按年息10%（不超過同期同類 貸款利率）一次性付清。利息預先在本金中進行了扣除，企業(yè)實際收到內部職工借款本金270萬元，但按收到本金300萬元、利息支出30萬元記賬；

（二）向有業(yè)務往來的個體商戶借款100萬元，利息也按利率10%處理支出10萬元，但是此為口頭協(xié)議，沒有簽訂合同。另外，利息支出沒有原始憑據，僅有代扣代繳利息所得的個人所得稅完稅憑證和個人領取利息的收據。

個人借款利息支出合規(guī)才能稅前扣除

時補充相關證明依據，否則，利息支出不能在企業(yè)所得稅稅前扣除?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕777號）明確了企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題。企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實施條例》 第二十七條規(guī)定，準予扣除：

（一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（二）企業(yè)與個人之間 簽訂了借款合同。企業(yè)應正確把握該項稅收政策，高度關注相關法律法規(guī)規(guī)定，依法操作，才能用足用活自然人借款利息支出稅前扣除政策。借款合同需有規(guī)范的格式

《合同法》規(guī)定借款合同是借款人向貸款人借款，到期返還借款并支付利息的合同。據以稅前扣除的借款合同應符合《合同法》的相關要求。借款合同采用書面形 式，但自然人之間借款另有約定的除外。借款合同的內容包括借款種類、幣種、用途、數(shù)額、利率、期限和還款方式等條款。所以，借款合同一般不能實行口頭允 諾，要有合同可供查詢，并且要有相關的條款，才能據以稅前扣除。

《合同法》還規(guī)定，借款的利息不得預先在本金中扣除。利息預先在本金 中扣除的，應當按照實際借款數(shù)額返還借款并計算利息。借款人未按照約定的借款用途使用借款的，貸款人可以停止發(fā)放借款、提前收回借款或者解除合同。借款人 未按照約定的期限返還借款的，應當按照約定或者國家有關規(guī)定支付逾期利息。借款人提前償還借款的，除當事人另有約定的以外，應當按照實際借款的期間計算利 息。

借款利息不得預先從本金扣除

按照《合同法》的規(guī)定，借款的利息不得預先 在本金中扣除，該企業(yè)應調整計算方法，按實際借款數(shù)額270萬元計算利息，而不是按300萬元計算利息，按270萬元實收本金計算，借款利息為按年息 10%計算，稅前扣除的利息支出也應為27萬元。另外，根據《國家稅務總局關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函 〔2009〕777號）規(guī)定，企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同才允許扣除，該企業(yè)向有業(yè)務往來的個體商戶借款100萬元，利息也按利率10%處理支出10萬 元，但是只是口頭協(xié)議，沒有簽訂借款合同，也不能扣除。

稅務人員提醒納稅人注意：

（一）預先扣除的利息支出不能稅前扣除，應以實際借 款數(shù)及期限確認利息；

（二）借款人未按照約定的借款用途使用借款的，貸款人采取停止發(fā)放借款、提前收回借款或者解除合同的，應當視為原借款合同失效，企業(yè) 與個人之間已沒有了借款合同，此時支付的利息支出也不能稅前扣除；

（三）借款人未按照約定的期限返還借款的按照約定或者國家有關規(guī)定支付逾期利息，此種逾 期利息只要不超過國家利率標準，可以扣除；

（四）由于合同規(guī)定情況可能存在變化，提前還款的應以實際支付為扣除額，而不是合同規(guī)定數(shù)。

利息支出應憑發(fā)票扣除

針對該企業(yè)利息支出稅前扣除沒有原始憑據的情況，稅務人員認為，利息支出企業(yè)應當憑發(fā)票扣除?！栋l(fā)票管理辦法》規(guī)定，發(fā)票是指在購銷商品，提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證?！秶叶悇湛偩株P于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2008〕80號）也規(guī)定，對應開不開發(fā)票、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代開發(fā)票，以及非法取得發(fā)票等違法行為，應嚴格按照《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定處罰；有偷逃騙稅行為的，依照《稅收征管法》的有關規(guī)定處罰；情節(jié)嚴重觸犯刑律的，移送司法機關依法處理。企業(yè)在付息時應代扣個人所得稅

另外，《國家稅務總局營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函〔1995〕156號）規(guī)定，貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，貸款是指將資金貸與他人使用的行為。不論是金融機構還是其他單位，只要是發(fā) 生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。自然人因貸款取得利息收入屬于經營活動，應按“金融保險業(yè)”稅目征 收營業(yè)稅。《營業(yè)稅暫行條例實施細則》 第十九條規(guī)定，符合國務院稅務主管部門有關規(guī)定的憑證是指：

（一）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范 圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

（二）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證；

（三）支付給境外單位或 者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明；

（四）國家稅務總局規(guī)定 的其他合法有效憑證。另外，《個人所得稅法》規(guī)定了個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人，同時規(guī)定利息項目的稅率為20%，據此企業(yè)在支付自然人利息時還負有代扣代繳個人所得稅的義務。

稅務人員提醒納稅人，符合條件的自然人利息支出要在稅前扣除，應當向企業(yè)提供利息收入發(fā)票。自然人取得利息收入應及時到稅務機關代開發(fā)票，并申報納稅，此類自然人應了解代開發(fā)票的范圍、需提交的證明資料、辦理程序和手續(xù)。企業(yè)應關注及時扣繳個人所得稅，并且不能為自然人負擔稅收，如果替自然人支付了代開 發(fā)票過程中的稅金，則屬于與生產經營無關的支出不能扣除。

第三篇：企業(yè)向個人借款利息會計處理

企業(yè)向個人借款時利息扣除要合規(guī)

近日，河南省某市國稅局在對某重點稅源企業(yè)進行納稅輔導時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)有大量向自然人借款的利息支出。借款項目主要有：

（一）內部職工一年期的借款利息支出30萬元，借款利息為按年息10%（不超過同期同類貸款利率）一次性付清。利息預先在本金中進行了扣除，企業(yè)實際收到內部職工借款本金270萬元，但按收到本金300萬元、利息支出30萬元記賬；

（二）向有業(yè)務往來的個體商戶借款100萬元，利息也按利率10%處理支出10萬元，但是此為口頭協(xié)議，沒有簽訂合同。另外，利息支出沒有原始憑據，僅有代扣代繳利息所得的個人所得稅完稅憑證和個人領取利息的收據。

個人借款利息支出合規(guī)才能稅前扣除

稅務人員分析后認為，該企業(yè)的個人借款利息支出存在著稅收風險，應當及時補充相關證明依據，否則，利息支出不能在企業(yè)所得稅稅前扣除?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕777號）明確了企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題。企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，準予扣除：

（一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。企業(yè)應正確把握該項稅收政策，高度關注相關法律法規(guī)規(guī)定，依法操作，才能用足用活自然人借款利息支出稅前扣除政策。

借款合同需有規(guī)范的格式

《合同法》規(guī)定借款合同是借款人向貸款人借款，到期返還借款并支付利息的合同。據以稅前扣除的借款合同應符合《合同法》的相關要求。借款合同采用書面形式，但自然人之間借款另有約定的除外。借款合同的內容包括借款種類、幣種、用途、數(shù)額、利率、期限和還款方式等條款。所以，借款合同一般不能實行口頭允諾，要有合同可供查詢，并且要有相關的條款，才能據以稅前扣除。

《合同法》還規(guī)定，借款的利息不得預先在本金中扣除。利息預先在本金中扣除的，應當按照實際借款數(shù)額返還借款并計算利息。借款人未按照約定的借款用途使用借款的，貸款人可以停止發(fā)放借款、提前收回借款或者解除合同。借款人未按照約定的期限返還借款的，應當按照約定或者國家有關規(guī)定支付逾期利息。借款人提前償還借款的，除當事人另有約定的以外，應當按照實際借款的期間計算利息。

借款利息不得預先從本金扣除

按照《合同法》的規(guī)定，借款的利息不得預先在本金中扣除，該企業(yè)應調整計算方法，按實際借款數(shù)額270萬元計算利息，而不是按300萬元計算利息，按270萬元實收本金計算，借款利息為按年息10%計算，稅前扣除的利息支出也應為27萬元。另外，根據《國家稅務總局關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕777號）規(guī)定，企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同才允許扣除，該企業(yè)向有業(yè)務往來的個體商戶借款100萬元，利息也按利率10%處理支出10萬元，但是只是口頭協(xié)議，沒有簽訂借款合同，也不能扣除。

利息支出應憑發(fā)票扣除

針對該企業(yè)利息支出稅前扣除沒有原始憑據的情況，稅務人員認為，利息支出企業(yè)應當憑發(fā)票扣除?！栋l(fā)票管理辦法》規(guī)定，發(fā)票是指在購銷商品，提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證?！秶叶悇湛偩株P于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2008〕80號）也規(guī)定，對應開不開發(fā)票、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代開發(fā)票，以及非法取得發(fā)票等違法行為，應嚴格按照《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定處罰；有

偷逃騙稅行為的，依照《稅收征管法》的有關規(guī)定處罰；情節(jié)嚴重觸犯刑律的，移送司法機關依法處理。

企業(yè)在付息時應代扣個人所得稅

另外，《國家稅務總局營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函〔1995〕156號）規(guī)定，貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，貸款是指將資金貸與他人使用的行為。不論是金融機構還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。自然人因貸款取得利息收入屬于經營活動，應按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》第十九條規(guī)定，符合國務院稅務主管部門有關規(guī)定的憑證是指：

（一）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

（二）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證；

（三）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明；

（四）國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證。另外，《個人所得稅法》規(guī)定了個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人，同時規(guī)定利息項目的稅率為20%，據此企業(yè)在支付自然人利息時還負有代扣代繳個人所得稅的義務。

稅務人員提醒納稅人，符合條件的自然人利息支出要在稅前扣除，應當向企業(yè)提供利息收入發(fā)票。自然人取得利息收入應及時到稅務機關代開發(fā)票，并申報納稅，此類自然人應了解代開發(fā)票的范圍、需提交的證明資料、辦理程序和手續(xù)。企業(yè)應關注及時扣繳個人所得稅，并且不能為自然人負擔稅收，如果替自然人支付了代開發(fā)票過程中的稅金，則屬于與生產經營無關的支出不能扣除。

第四篇：企業(yè)向個人借款的財稅處理

1、營業(yè)稅

關于非金融機構將資金提供給對方，并收取資金占用費的問題，國家稅務總局《關于印發(fā)營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)[1995]156號）規(guī)定，《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款，是指將資金貸與他人使用的行為．包括自有資金貸款和轉貸，屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍。根據這．法規(guī)，不論金融機構還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為。均應視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收5％的營業(yè)稅。

個人將資金借與企業(yè)使用問題，最高人民法院在《關于如何確認公民與企業(yè)之間借貸行為效力的批復》中規(guī)定，公民與非金融企業(yè)之間的借貸屬于民間借貸，只要雙方當事人意思表示真實即可認定有效。同時，《營業(yè)稅暫行條例》對納稅人的界定也包括個人。因此，個人收取資金占用費也應當適用于國稅函發(fā)

[1995]156號文件的規(guī)定，對個人取得利息收入按照“金融保險業(yè)”稅目征收5％的營業(yè)稅。

2、所得稅

《企業(yè)所得稅法》第六條第(五)項及其實施條例規(guī)定，企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入，均屬于企業(yè)取得的收入計算應納稅所得額。

稅前扣除問題，依據《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條的規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分允許扣除。由于本條只列舉了企業(yè)向金融企業(yè)和非金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出準予扣除，沒有列舉向個人借款支付的利息如何處理，因此，向個人借款支付的利息無論財務上如何處理，在稅收方面是不允許在稅前扣除的。

個人取得貸款利息則應按照《個人所得稅法》的規(guī)定，全額按“利息、股息、紅利所得”項目計算繳納個人所得稅，稅率為20％。

3、印花稅

依據《印花稅暫行條例》附件對征稅范圍的列舉，以及國家稅務局《關于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》(國稅發(fā)[1991]155號)對“其他金融組織”的解釋，對借款合同而言，只有銀行和非銀行金融機構與借款人簽訂的借款合同應當繳納印花稅，對既不是銀行又不是非銀行金融機構的企業(yè)向借款人的借款，無論是否簽訂借款合同（或協(xié)議），或者出具其他憑據，均無須按“借款合同”稅目繳納印花稅。

4、票據使用

在實際稅收征管過程中，目前對于企業(yè)向其他企業(yè)或個人借款，在支付利息時使用票據問題上還沒有統(tǒng)一規(guī)定，許多企業(yè)以收據或白條入賬。這樣既不利于規(guī)范企業(yè)財務管理，也在客觀上造成了借款利息收入產生的各種稅款流失。最為重要的是，國家稅務總局《關于加強企業(yè)所得稅管理若于問題的意見》（國稅發(fā)[2005]50號）規(guī)定，企業(yè)超出稅前扣除范圍、超過稅前扣除標準或者不能提供真實、合法、有效憑據的支出，一律不得稅前扣除。企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定是可以有條件扣除的，如果因為沒有獲取合法的票據，從而失去在所得稅前扣除的權利，對企業(yè)來說也是不公平的。

第五篇：企業(yè)向個人贈送禮品的稅務處理

企業(yè)向個人贈送禮品的稅務處理

出于市場推廣、形象宣傳以及職工業(yè)績獎勵、扶危濟困等原因，企業(yè)向個人贈送禮品的情況越來越普遍，有的涉及的金額還較大，如果處理不好往往會給企業(yè)造成不必要的稅收風險，導致經濟利益的流失。那么，企業(yè)向個人贈送禮品，應考慮哪些稅收問題呢？

一、增值稅方面

1.對于屬于個人消費性質的贈送，要區(qū)分自產（含委托加工，下同）和外購兩種情況

個人消費一般是指企業(yè)為內部職工或者交際應酬發(fā)生的贈送支出，在財務上一般作為職工福利費或者業(yè)務招待費進行處理。如某公司將自產、委托加工或者購進的貨物用于獎勵中層干部或者贈送有業(yè)務聯(lián)系的其他企業(yè)（單位）人員，就屬于個人消費性質的贈送。根據所贈送貨物的來源不同，相關稅務處理也不相同：

（1）自產的貨物用于個人消費，應作視同銷售處理

《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定：單位或者個體工商戶將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費視同銷售貨物。需要注意的是，該細則第二十二條明確規(guī)定，個人消費包括納稅人的交際應酬消費。因此，企業(yè)將自產產品向內部職工個人贈送或用于交際應酬應按視同銷售處理，依法計提增值稅銷項稅。

（2）外購的貨物用于個人消費，應作進項稅轉出處理

《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。需要注意的是，上述政策僅適用于“購進”的貨物，而不包含“自產”或者“委托加工”的貨物。因此，用于個人消費性質的貨物，如果是“購進”的，應當適用該規(guī)定，即進項稅不得抵扣，已經抵扣的需要做進項稅轉出。

2.屬于個人消費以外無償贈送的，應按視同銷售處理

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其他無償贈送是指用于除上述個人消費以外的贈送，比較常見的有無關聯(lián)贈送和促銷贈送。無關聯(lián)贈送，一般是指企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動無關的、企業(yè)內部職工以外的個人捐贈支出，在財務上一般計入“營業(yè)外支出”科目；促銷贈送，一般是指企業(yè)為吸引消費者購買其產品而向購買者贈送實物的支出，如企業(yè)采取“進店有禮”等活動無償贈送的禮品，在財務上一般計入“營業(yè)費用”科目。

《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售貨物。根據該政策，上述無償贈送應按視同銷售進行稅務處理。

對于上述視同銷售貨物行為，由于沒有確定的銷售額，《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定了確定銷售額的順序：①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；③按組成計稅價格確定。組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）。其中，銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本；成本利潤率由國家稅務總局確定，目前一般為10%，屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。

需要注意的是，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，是否按視同銷售處理，各省要求并不一致，有的省份要求按視同銷售處理，有的省份則要求將其視為降價銷售，按照實際取得的銷售收入計算繳納增值稅。

二、企業(yè)所得稅方面

在企業(yè)所得稅方面，向個人贈送禮品需要分兩步考慮相關稅務處理： 1.應按視同銷售進行稅務處理

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外?！蛾P于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第 2 / 4

二條規(guī)定：企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應酬；

（三）用于職工獎勵或福利；??

（五）用于對外捐贈。根據上述政策，企業(yè)將貨物用于個人消費性質（包括職工福利和交際應酬）以及捐贈、促銷等支出，應按視同銷售進行稅務處理。

在視同銷售價格的確定方面，企業(yè)所得稅政策規(guī)定了兩種情況，即企業(yè)贈送的禮品若屬于企業(yè)自產、委托加工的貨物，應按企業(yè)同類貨物同期對外銷售價格確定銷售收入；若屬于外購的貨物，可按購入時的價格確定銷售收入，在該情況下，由于外購的貨物，其視同銷售收入和視同銷售成本金額相同，所得稅影響額為零。在填列納稅申報表時，視同銷售行為中視同銷售收入應在申報表（A類）附表三第2行作納稅調增，同時視同銷售成本在第21行作納稅調減。

需要注意的是，根據《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，不需要視同銷售，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

2.根據費用支出性質，確定稅前扣除額度

向個人贈送禮品屬于直接贈送的，不得稅前扣除；屬于公益性捐贈的，利潤總額12%以內的部分準予稅前扣除；屬于交際應酬性質的，按照發(fā)生額的60%與當年銷售（營業(yè)）收入的5?孰低原則予以稅前扣除；屬于業(yè)務宣傳費的，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分準予扣除，超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。

三、個人所得稅方面

在個人所得稅方面，相關政策規(guī)定比較明確。早在2000年1月，國家稅務總局就下發(fā)文件要求企業(yè)在各種慶典或者業(yè)務往來中發(fā)放的實物應按“其他所得”項目代扣代繳

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個人所得稅?！蛾P于個人所得稅有關問題的批復》（國稅函[2000]57號）規(guī)定：部分單位和部門在年終總結、各種慶典、業(yè)務往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。對個人取得該項所得，應按照《中華人民共和國個人所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項目計算繳納個人所得，稅款由支付所得的單位代扣代繳。雖然政策規(guī)定明確，但實際執(zhí)行中的可操作性并不強。目前在稅收檢查中，對于沒有代扣代繳個人所得稅款的企業(yè)，稅務機關一般均要求其承擔并繳納相關稅款。

依據《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）第二條企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：

1.企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

2.企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

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