第一篇：企業(yè)向個人贈送禮品的稅務(wù)處理

閱讀材料回答問題-企業(yè)所得稅1

企業(yè)向個人贈送禮品的稅務(wù)處理

一、增值稅方面

1．對于屬于個人消費性質(zhì)的贈送，要區(qū)分自產(chǎn)（含委托加工，下同）和外購兩種情況

個人消費一般是指企業(yè)為內(nèi)部職工或者交際應(yīng)酬發(fā)生的贈送支出，在財務(wù)上一般作為職工福利費或者業(yè)務(wù)招待費進行處理。如某公司將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物用于獎勵中層干部或者贈送有業(yè)務(wù)聯(lián)系的其他企業(yè)（單位）人員，就屬于個人消費性質(zhì)的贈送。根據(jù)所贈送貨物的來源不同，相關(guān)稅務(wù)處理也不相同：

（1）自產(chǎn)的貨物用于個人消費，應(yīng)作視同銷售處理，《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定：單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費視同銷售貨物。需要注意的是，該細則第二十二條明確規(guī)定，個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。因此，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品向內(nèi)部職工個人贈送或用于交際應(yīng)酬應(yīng)按視同銷售處理，依法計提增值稅銷項稅。

（2）外購的貨物用于個人消費，應(yīng)作進項稅轉(zhuǎn)出處理

《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。需要注意的是，上述政策僅適用于“購進”的貨物，而不包含“自產(chǎn)”或者“委托加工”的貨物。因此，用于個人消費性質(zhì)的貨物，如果是“購進”的，應(yīng)當(dāng)適用該規(guī)定，即進項稅不得抵扣，已經(jīng)抵扣的需要做進項稅轉(zhuǎn)出。

2．屬于個人消費以外無償贈送的，應(yīng)按視同銷售處理

其他無償贈送是指用于除上述個人消費以外的贈送，比較常見的有無關(guān)聯(lián)贈送和促銷贈送。無關(guān)聯(lián)贈送，一般是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的、企業(yè)內(nèi)部職工以外的個人捐贈支出，在財務(wù)上一般計入“營業(yè)外支出”科目；促銷贈送，一般是指企業(yè)為吸引消費者購買其產(chǎn)品而向購買者贈送實物的支出，如企業(yè)采取“進店有禮”等活動無償贈送的禮品，在財務(wù)上一般計入“營業(yè)費用”科目。

《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售貨物。

對于上述視同銷售貨物行為，由于沒有確定的銷售額，《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定了確定銷售額的順序：①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；③按組成計稅價格確定。組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）。其中，銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本；成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定，目前一般為10%，屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。

需要注意的是，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，是否按視同銷售處理，各省要求并不一致，有的省份要求按視同銷售處理，有的省份則要求將其視為降價銷售，按照實際取得的銷售收入計算繳納增值稅。

還需注意，《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。屬于個人消費以外無償贈送的按視同銷售處理計算銷項稅額，其進項稅額是否可以抵扣取決于外購環(huán)節(jié)是 否取得增值稅專用發(fā)票。

二、消費稅方面

……

三、個人所得稅方面

財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號），就長期以來紛爭不斷的贈送禮品是否征收個人所得稅問題進行了明確。根據(jù)財稅[2011]50號的規(guī)定，主體為“企業(yè)和單位（包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體工商戶等，以下簡稱企業(yè)）”，范圍是“在營銷活動中以折扣折讓、贈品、抽獎等方式，向個人贈送現(xiàn)金、消費券、物品、服務(wù)等（以下簡稱禮品）有關(guān)個人所得稅問題”。

（一）不征收個人所得稅的類型

財稅[2011]50號第一條規(guī)定，企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：

1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)；

2.企業(yè)在向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；

3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

這些贈送行為的一個共同特點是，只有個人購買了企業(yè)的商品或提供的勞務(wù)才會獲得相應(yīng)物品或服務(wù)的贈送。因此，這種贈送實質(zhì)上是企業(yè)的一種促銷行為，相關(guān)贈品的成本實際上已經(jīng)被企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)取得的收入所吸收了。因此，這些贈品的取得不是無償?shù)?，而是有償?shù)?，不需要征收個人所得稅。

（二）征收個人所得稅的類型

財稅[2011]50號第二條規(guī)定，企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：

1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

2.企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

在這些項目中，企業(yè)贈送禮品并不是以個人購買企業(yè)的商品或提供的服務(wù)為前提，個人是無償取得這些贈品的。因此，對于個人取得的這些贈品應(yīng)征收個人所得稅。其中，對個人取得的因企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品和企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，按照“其他所得”項目征收個人所得稅。而對于企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，是按照“偶然所得”項目征收個人所得稅的。

（三）贈送禮品的計稅依據(jù)問題

財稅[2011]50號第三條規(guī)定，企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場銷售價格確定個人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實際購置價格確定個人的應(yīng)稅所得。這與《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828 號）第三條的規(guī)定相一致，“屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入?！?/p>

四、企業(yè)所得稅方面

在企業(yè)所得稅方面，向個人贈送禮品需要分兩步考慮相關(guān)稅務(wù)處理：

1．應(yīng)按視同銷售進行稅務(wù)處理

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！蛾P(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第二條規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎勵或福利；……

（五）用于對外捐贈。根據(jù)上述政策，企業(yè)將貨物用于個人消費性質(zhì)（包括職工福利和交際應(yīng)酬）以及捐贈、促銷等支出，應(yīng)按視同銷售進行稅務(wù)處理。

在視同銷售價格的確定方面，企業(yè)所得稅政策規(guī)定了兩種情況，即企業(yè)贈送的禮品若屬于企業(yè)自產(chǎn)、委托加工的貨物，應(yīng)按企業(yè)同類貨物同期對外銷售價格確定銷售收入；若屬于外購的貨物，可按購入時的價格確定銷售收入，在該情況下，由于外購的貨物，其視同銷售收入和視同銷售成本金額相同，所得稅影響額為零。在填列納稅申報表時，視同銷售行為中視同銷售收入應(yīng)在年度申報表（A類）附表三第2行作納稅調(diào)增，同時視同銷售成本在第21行作納稅調(diào)減。

需要注意的是，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，不需要視同銷售，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

2．根據(jù)費用支出性質(zhì)，確定稅前扣除額度

向個人贈送禮品屬于直接贈送的，不得稅前扣除；屬于公益性捐贈的，年度利潤總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予稅前扣除；如果是企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中向客戶贈送禮品，屬于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；如果企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向客戶贈送禮品，則是交際應(yīng)酬費屬于業(yè)務(wù)招待費支出，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

另外，企業(yè)促銷贈送行為中，為個人承擔(dān)的個人所得稅支出，一律不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

第二篇：企業(yè)向個人贈送禮品的稅務(wù)處理

企業(yè)向個人贈送禮品的稅務(wù)處理

出于市場推廣、形象宣傳以及職工業(yè)績獎勵、扶危濟困等原因，企業(yè)向個人贈送禮品的情況越來越普遍，有的涉及的金額還較大，如果處理不好往往會給企業(yè)造成不必要的稅收風(fēng)險，導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流失。那么，企業(yè)向個人贈送禮品，應(yīng)考慮哪些稅收問題呢？

一、增值稅方面

1.對于屬于個人消費性質(zhì)的贈送，要區(qū)分自產(chǎn)（含委托加工，下同）和外購兩種情況

個人消費一般是指企業(yè)為內(nèi)部職工或者交際應(yīng)酬發(fā)生的贈送支出，在財務(wù)上一般作為職工福利費或者業(yè)務(wù)招待費進行處理。如某公司將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物用于獎勵中層干部或者贈送有業(yè)務(wù)聯(lián)系的其他企業(yè)（單位）人員，就屬于個人消費性質(zhì)的贈送。根據(jù)所贈送貨物的來源不同，相關(guān)稅務(wù)處理也不相同：

（1）自產(chǎn)的貨物用于個人消費，應(yīng)作視同銷售處理

《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定：單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費視同銷售貨物。需要注意的是，該細則第二十二條明確規(guī)定，個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。因此，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品向內(nèi)部職工個人贈送或用于交際應(yīng)酬應(yīng)按視同銷售處理，依法計提增值稅銷項稅。

（2）外購的貨物用于個人消費，應(yīng)作進項稅轉(zhuǎn)出處理

《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。需要注意的是，上述政策僅適用于“購進”的貨物，而不包含“自產(chǎn)”或者“委托加工”的貨物。因此，用于個人消費性質(zhì)的貨物，如果是“購進”的，應(yīng)當(dāng)適用該規(guī)定，即進項稅不得抵扣，已經(jīng)抵扣的需要做進項稅轉(zhuǎn)出。

2.屬于個人消費以外無償贈送的，應(yīng)按視同銷售處理

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其他無償贈送是指用于除上述個人消費以外的贈送，比較常見的有無關(guān)聯(lián)贈送和促銷贈送。無關(guān)聯(lián)贈送，一般是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的、企業(yè)內(nèi)部職工以外的個人捐贈支出，在財務(wù)上一般計入“營業(yè)外支出”科目；促銷贈送，一般是指企業(yè)為吸引消費者購買其產(chǎn)品而向購買者贈送實物的支出，如企業(yè)采取“進店有禮”等活動無償贈送的禮品，在財務(wù)上一般計入“營業(yè)費用”科目。

《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售貨物。根據(jù)該政策，上述無償贈送應(yīng)按視同銷售進行稅務(wù)處理。

對于上述視同銷售貨物行為，由于沒有確定的銷售額，《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定了確定銷售額的順序：①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；③按組成計稅價格確定。組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）。其中，銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本；成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定，目前一般為10%，屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。

需要注意的是，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，是否按視同銷售處理，各省要求并不一致，有的省份要求按視同銷售處理，有的省份則要求將其視為降價銷售，按照實際取得的銷售收入計算繳納增值稅。

二、企業(yè)所得稅方面

在企業(yè)所得稅方面，向個人贈送禮品需要分兩步考慮相關(guān)稅務(wù)處理： 1.應(yīng)按視同銷售進行稅務(wù)處理

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！蛾P(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第 2 / 4

二條規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎勵或福利；??

（五）用于對外捐贈。根據(jù)上述政策，企業(yè)將貨物用于個人消費性質(zhì)（包括職工福利和交際應(yīng)酬）以及捐贈、促銷等支出，應(yīng)按視同銷售進行稅務(wù)處理。

在視同銷售價格的確定方面，企業(yè)所得稅政策規(guī)定了兩種情況，即企業(yè)贈送的禮品若屬于企業(yè)自產(chǎn)、委托加工的貨物，應(yīng)按企業(yè)同類貨物同期對外銷售價格確定銷售收入；若屬于外購的貨物，可按購入時的價格確定銷售收入，在該情況下，由于外購的貨物，其視同銷售收入和視同銷售成本金額相同，所得稅影響額為零。在填列納稅申報表時，視同銷售行為中視同銷售收入應(yīng)在申報表（A類）附表三第2行作納稅調(diào)增，同時視同銷售成本在第21行作納稅調(diào)減。

需要注意的是，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，不需要視同銷售，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

2.根據(jù)費用支出性質(zhì)，確定稅前扣除額度

向個人贈送禮品屬于直接贈送的，不得稅前扣除；屬于公益性捐贈的，利潤總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予稅前扣除；屬于交際應(yīng)酬性質(zhì)的，按照發(fā)生額的60%與當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5?孰低原則予以稅前扣除；屬于業(yè)務(wù)宣傳費的，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

三、個人所得稅方面

在個人所得稅方面，相關(guān)政策規(guī)定比較明確。早在2000年1月，國家稅務(wù)總局就下發(fā)文件要求企業(yè)在各種慶典或者業(yè)務(wù)往來中發(fā)放的實物應(yīng)按“其他所得”項目代扣代繳

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個人所得稅?！蛾P(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函[2000]57號）規(guī)定：部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。對個人取得該項所得，應(yīng)按照《中華人民共和國個人所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項目計算繳納個人所得，稅款由支付所得的單位代扣代繳。雖然政策規(guī)定明確，但實際執(zhí)行中的可操作性并不強。目前在稅收檢查中，對于沒有代扣代繳個人所得稅款的企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)一般均要求其承擔(dān)并繳納相關(guān)稅款。

依據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）第二條企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：

1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

2.企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

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第三篇：企業(yè)贈送禮品會計處理

企業(yè)禮品贈送的類型和企業(yè)進行賬務(wù)處理的科目

1.銷售行為。企業(yè)采取購買貨品就贈送實物(“買即贈”、“滿就送”)等方式進行銷售，是為了擴大份額、增加銷量，費用一般在“銷售成本”科目進行賬務(wù)處理。

2.廣告宣傳。企業(yè)向待發(fā)展的、非固定的客戶對象贈送紀(jì)念品，是為了提升形象、擴大影響力，費用一般在“廣告宣傳費”科目進行賬務(wù)處理。

3.公關(guān)交流。企業(yè)在公關(guān)活動過程中，向單位或個人贈送紀(jì)念品，是為了便于業(yè)務(wù)談判、對外來往、公關(guān)接待等，費用一般在“業(yè)務(wù)招待費”科目進行賬務(wù)處理。

4.無償捐贈。企業(yè)的無償贈送行為(公益性捐贈、救濟性捐贈和其他捐贈)，是為了履行社會責(zé)任，而不是為了利潤，費用一般在“營業(yè)外支出”科目進行賬務(wù)處理。

三、企業(yè)禮品贈送個人所得稅的會計處理

(一)理論處理

1.銷售行為。關(guān)于贈送的禮品，會計上不做禮品銷售處理。如果作為銷售費用，就允許據(jù)實稅前扣除，如果商品和禮品同時開在一張發(fā)票上，禮品不征收增值稅，否則作為視同銷售，禮品就要征收增值稅。

例1：某商場五一購物節(jié)，甲顧客購商品滿10 000元，可以得到電飯煲一臺，商品含稅價格為10 000元，購進成本為9 000元，電飯煲含稅價格為200元/臺，購進成本為180元/臺。商場不對贈品開具發(fā)票。

會計處理如下：

借：銀行存款 10 000

銷售費用 29.06

貸：主營業(yè)務(wù)收入 8 547.01

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1 482.05

借：主營業(yè)務(wù)成本 180

主營業(yè)務(wù)成本 9 000

貸：庫存商品——電飯煲 180

庫存商品——商品 9 000

需注意的是：甲顧客受贈的電飯煲，是企業(yè)在向個人銷售商品的同時送的贈品，不征收個人所得稅。

2.廣告宣傳。企業(yè)單獨贈送給客戶的紀(jì)念品，無論是購入的還是自制的，視同銷售貨物，都要按成本價和應(yīng)交稅費記入“銷售費用”或“管理費用”科目。

例2：南昌某乳業(yè)公司(一般納稅人)在母親節(jié)期間，為樹立品牌形象，開展了贈送奶粉活動，活動期間共贈送奶粉6 000箱，每箱市場價格為105元，實際成本60元，另支付廣告費4 500元。

(1)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：銷售費用 471 600

貸：庫存商品 360 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)107 100

銀行存款 4 500

(2)計提個人所得稅：借：其他應(yīng)收款 94 320

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅 94 320

3.公關(guān)交流。企業(yè)將購入或自產(chǎn)的貨物作為禮品用于公關(guān)交流，依對個人禮品所得?按照“其他所得”適用20%的稅率繳納個人所得稅。

例3：某企業(yè)將自制的飲品贈送他人，不含稅成本價為6 000元，成本利潤率為10%。

(1)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：管理費用——業(yè)務(wù)招待費 7 722

貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 600

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1 122

借：其他業(yè)務(wù)支出 6 000

貸：庫存商品 6 000

(2)計提個人所得稅：

借：其他應(yīng)收款 1 544.4

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅 1 544.4

4.無償捐贈。

例4：南昌某電腦企業(yè)為獎勵貧困高考考生，將價值5 850元的電腦贈送給這些貧困學(xué)子.會計處理如下：

(1)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：營業(yè)外支出 5 850

貸：庫存商品 5 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)850

(2)計提個人所得稅：

借：其他應(yīng)收款 1 170

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅 1 170

(二)實際操作

在實際工作中，禮品的個人所得稅，往往不可能向禮品擁有者收取，故代繳的個稅實際上還是由贈送禮品的單位承擔(dān)，禮品的價值也就成為稅后所得。會計處理也就隨同贈送禮品本身所記入的會計科目入賬。

1.若是將宣傳用的禮品記入了“銷售費用”科目，那么代扣的稅款也同樣記入“銷售費用”科目。上述例2的會計處理就變成：

(1)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：銷售費用——廣告業(yè)務(wù)宣傳費 471 600

貸：庫存商品 360 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)107 100

銀行存款 4 500

(2)計提個人所得稅：

借：銷售費用——業(yè)務(wù)宣傳費 94 320

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅 94 320

2.若是用于公關(guān)交際所贈的禮品記入“管理費用”科目，那么代扣的稅款也同樣記入“管理費用”科目，上述例3的會計處理就變成：

(1)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：管理費用 7 722

貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 600

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1 122

借：其他業(yè)務(wù)支出 6 000

貸：庫存商品 6 000

(2)計提個人所得稅：

借：管理費用 1 544.4

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅 1 544.4

3.若是無償捐贈的禮品記入“營業(yè)外支出”科目，那么代扣的稅款也同樣記入“營業(yè)外支出”科目。上述例4的會計處理就變成：

(1)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：營業(yè)外支出 5 850

貸：庫存商品 5 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)850

(2)計提個人所得稅：

借：營業(yè)外支出 1 170

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅 1 170

(三)會計理論與實踐操作存在差異的影響

當(dāng)前，不管是主動申報的代扣繳的個人所得稅，還是補充申報的個人所得稅，一直都將稅款記入“銷售費用”、“管理費用”或“營業(yè)外支出”科目，會計理論與實踐操作的差異也就體現(xiàn)在能否稅前扣除上。國家相關(guān)部門并未進行明確規(guī)定，有一定的爭議，希望相關(guān)部門早日完善相應(yīng)的法律法規(guī)。

附件

1、財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知

財稅[2011]50號

2011.6.9 各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務(wù)局、西藏、寧夏、青海省（自治區(qū)）國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對企業(yè)和單位（包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體工商戶等，以下簡稱企業(yè)）在營銷活動中以折扣折讓、贈品、抽獎等方式，向個人贈送現(xiàn)金、消費券、物品、服務(wù)等（以下簡稱禮品）有關(guān)個人所得稅問題通知如下：

一、企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅： 1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；

2.企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；

3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

二、企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：

1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

2.企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

三、企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場銷售價格確定個人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實際購置價格確定個人的應(yīng)稅所得。

四、本通知自發(fā)布之日起執(zhí)行。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函[2000]57號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的批復(fù)》（國稅函[2002]629號）第二條同時廢止。

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知

國稅函[2008]828號

2008.10.9 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問題通知如下：

一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。

（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；

（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；

（四）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；

（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；

（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎勵或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。

四、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。對2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。

在企業(yè)經(jīng)營過程中，或多或少的會發(fā)生一些向新老客戶贈送禮品，或通過折扣折讓、贈品、抽獎、買一贈一等方式，有條件地向顧客贈送消費券、物品和服務(wù)等活動。那么，這些無償贈送給相關(guān)人員和顧客的禮品，企業(yè)該如何進行會計與稅收處理？贈送禮品企業(yè)在會計與稅收上有哪些異同？筆者結(jié)合財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）文件，就企業(yè)贈送禮品會計與稅收處理異同點作一些分析，以幫助企業(yè)單位規(guī)避稅收風(fēng)險。

贈送禮品的會計處理

贈送禮品在企業(yè)經(jīng)營活動中屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)，按其來源可分為自制、外購、受贈等情況，禮品獲利者既有單位也有個人，取得手段既有有償取得也有無償取得，取得方式主要包括折扣折讓、贈品、抽獎、買一贈一等，有條件地向顧客贈送消費券、物品和服務(wù)等。對某一企業(yè)而言，有可能對外贈送禮品，也有可能接受外單位贈品。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第五章第二十七條明確規(guī)定，損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。對外贈送禮品雖引起企業(yè)的庫存商品等資產(chǎn)流出事項，但并不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》中銷售收入確認的五個條件，企業(yè)不會因為贈送禮品而增加現(xiàn)金流量，也不會增加企業(yè)的利潤。因此，在會計核算上一般不作銷售處理，而按成本予以轉(zhuǎn)賬。相應(yīng)的，贈送禮品資產(chǎn)也是企業(yè)非日?；顒赢a(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流出，該項支出一般在“營業(yè)外支出”科目核算，或者計入“銷售費用”、“管理費用”等。即不管稅法如何界定，會計處理都作為企業(yè)的支出在當(dāng)年會計利潤中扣除。

贈送禮品的稅收處理

企業(yè)對外贈送禮品，主要涉及增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等，不同的稅種稅收處理原則不盡相同。

一、增值稅

增值稅法規(guī)定，對企業(yè)將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。按照上述企業(yè)對外贈送禮品的方式，其中，以折扣折讓方式銷售貨物是企業(yè)促銷業(yè)務(wù)中常用的方法之一，其處理原則是：折扣銷售（會計上稱之為商業(yè)折扣），同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。銷售折扣（會計上稱之為現(xiàn)金折扣），不能從銷售額中扣除。銷售折讓，可以從銷售額中扣除。

不在同一張發(fā)票上分別注明的商業(yè)折扣或現(xiàn)金折扣，其折扣額不得從銷售額中扣除計征增值稅。對于贈品、抽獎、買一贈

一、購物送消費券、積分送禮品等在增值稅征免問題上，筆者認為其處理原則應(yīng)按照單位或者個體工商戶“將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人”作視同銷售貨物處理。

二、企業(yè)所得稅

所得稅法規(guī)定，對企業(yè)將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。同時還規(guī)定，內(nèi)部處置資產(chǎn)不視同銷售確認收入，資產(chǎn)移送他人按視同銷售確認收入，主要包括：用于市場推廣或銷售，用于交際應(yīng)酬，用于職工獎勵或福利，用于股息分配，用于對外捐贈，其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途等。而對于商業(yè)折扣，按照扣除商業(yè)折扣后的金額確，定銷售商品收入金額；現(xiàn)金折扣，按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除；銷售折讓，已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入；以買一贈一方式組合銷售本企業(yè)商品，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號），企業(yè)贈送禮品時，一要視同銷售確定收入；二要根據(jù)贈送禮品的不同性質(zhì)確定扣除限額：如果是企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中向客戶贈送禮品，則按照廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的規(guī)定扣除；如果企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向客戶贈送禮品，則按照交際應(yīng)酬費規(guī)定扣除；如果贈送禮品屬于上述情形之外的，與本企業(yè)業(yè)務(wù)無關(guān)的則按照非廣告性贊助支出，不得扣除。

三、個人所得稅

財稅[2011]50號文件規(guī)定了企業(yè)向個人贈送禮品須代扣代繳個人所得稅的三種情形：

（一）企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

（二）企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

（三）企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

同時，還規(guī)定了企業(yè)向個人贈送禮品不征個人所得稅的三種情形：

（一）企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)。

（二）企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等。

（三）企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

案例

一、促銷贈送方式

企業(yè)為了拓展業(yè)務(wù)，常把貨物作為宣傳品、紀(jì)念品、樣品等單獨贈送給客戶，帶有一定的促銷目的。會計實務(wù)中其貨物無論是購入還是自制取得，贈送領(lǐng)用時均按成本價和應(yīng)交稅費計入“銷售費用”或“管理費用”。增值稅、企業(yè)所得稅則作視同銷售處理。

例：沿海某豆奶粉制品有限公司（一般納稅人）在兒童節(jié)期間，為推廣企業(yè)品牌形象，向市區(qū)4歲以下兒童開展贈送奶制品活動。共贈送豆奶粉制品5000箱，每箱市場價格為100元，實際成本60元。并經(jīng)廣告公司形象制作，支付廣告費5000元。由于上述贈品是為宣傳企業(yè) 形象而發(fā)生的一種廣告宣傳支出，涉及增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等。會計處理如下：

借：銷售費用——廣告業(yè)務(wù)宣傳費 390000

貸：庫存商品

300000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85000

銀行存款

5000

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，一方面以貨物作廣告視同銷售，調(diào)整營業(yè)收入和營業(yè)成本，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元[5000×（100－60）÷10000].另一方面對企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，按照不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予所得稅前扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。如果當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入（含視同銷售收入50萬元）為2000萬元，當(dāng)年發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出100萬元（包括上述39萬元），則準(zhǔn)予稅前扣除的此項費用為100萬元（100＜2000×15%=300）。

根據(jù)財稅[2011]50號文件規(guī)定，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”適用20%的稅率繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳。

二、買一贈一方式

如買空調(diào)贈送微波爐，這是商家除打折銷售外最常用的銷售方式。對于贈品，在會計上不做銷售處理，作為銷售費用允許稅前據(jù)實扣除；增值稅如果賣品和贈品同開一張發(fā)票則贈品部分不征稅，否則要視同銷售予以征稅。

例：某商場賣空調(diào)贈送微波爐，顧客張某購空調(diào)一臺，不含稅價格為3000元/臺，購進成本為2600元/臺，送微波爐一臺，不含稅價格為200元/臺，購進成本為180元/臺。在銷售時，商場只就空調(diào)開具發(fā)票，增值稅銷項稅額為（3000＋200）×17%=544（元）。在所得稅上，贈品不按視同銷售處理，200元微波爐價款不繳納所得稅，而是將3000元分解為空調(diào)收入=3000×3000÷（3000+200）=2812.5（元），微波爐收入=3000×200÷（3000+200）=187.5（元），對應(yīng)兩種產(chǎn)品的成本則可以據(jù)實扣除。張某受贈的微波爐屬于企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予的贈品，不征個人所得稅。會計處理如下：

借：銀行存款

3510

銷售費用——促銷費

貸：主營業(yè)務(wù)收入

3000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

544

借：主營業(yè)務(wù)成本

2600

主營業(yè)務(wù)成本

180

貸：庫存商品——空調(diào)

2600

庫存商品——微波爐

180

三、交際應(yīng)酬方式

企業(yè)將購入或自產(chǎn)的貨物作為禮品用于交際應(yīng)酬，依照企業(yè)會計制度規(guī)定在會計上不作銷售處理，但是按照上述增值稅、企業(yè)所得稅的規(guī)定，應(yīng)視同銷售確定銷售收入。對購入的貨物贈送他人時，應(yīng)視同銷售確定銷售收入；對自產(chǎn)的貨物贈送他人，應(yīng)按照同類貨物的對外銷售價格確定銷售收入，如沒有同類貨物的對外銷售價格，應(yīng)按照成本加利潤組成計稅價格計算銷售收入。對個人取得的禮品所得，應(yīng)按照“其他所得”適用20%的稅率繳納個人所得稅。

例：某企業(yè)將外購菊花飲品作為禮品贈送他人，不含稅成本價為5000元，成本利潤率為10%.會計處理如下：

借：管理費用——業(yè)務(wù)招待費

5850

貸：其他業(yè)務(wù)收入

5000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

850（5000×17%）

借：其他業(yè)務(wù)支出

5000

貸：庫存商品

5000

借：其他應(yīng)收款

1187

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅

1187（5935×20%）

如果企業(yè)為個人負擔(dān)稅款，會計處理如下：

借：營業(yè)外支出

1187

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅

1187

風(fēng)險提示

根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》第四十七條規(guī)定，投資者、經(jīng)營者及其他職工履行本企業(yè)職務(wù)或者以企業(yè)名義開展業(yè)務(wù)所得的收入，包括銷售收入以及對方給予的銷售折扣、折讓、傭金、回扣、手續(xù)費、勞務(wù)費、提成、返利、進場費、業(yè)務(wù)獎勵等收入，全部屬于企業(yè)。也就是說，對于投資者、經(jīng)營者及其他職工履行本企業(yè)職務(wù)或者以企業(yè)名義開展業(yè)務(wù)所取得的其他企業(yè)單位贈送的禮品應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)資產(chǎn)進行相關(guān)會計和稅收處理，應(yīng)引起企業(yè)單位和相關(guān)個人的注意。

贈送禮品為個人負擔(dān)的稅款，企業(yè)一般作“營業(yè)外支出”處理，在計征企業(yè)所得稅時要做出相應(yīng)調(diào)整。

第四篇：企業(yè)向個人借款的稅務(wù)處理規(guī)定

企業(yè)向個人借款行為的稅務(wù)處理相關(guān)規(guī)定

涉及的稅種：個人所得稅、增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、印花稅

一、個人所得稅

1、納稅標(biāo)準(zhǔn)：按利息收入的20%征稅

? 征稅規(guī)定：《中華人民共和國個人所得稅法》第二條“下列各項個人所得，應(yīng)納個人所得稅：……

七、利息、股息、紅利所得；” ? 稅率：《中華人民共和國個人所得稅法》第五條“個人所得稅的稅率：……

五、特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十?！?? 稅目：《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條“稅法第二條所說的各項個人所得的范圍：

（七）利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。”

2、納稅主體：個人所得稅納稅采用源泉扣繳與個人申報相結(jié)合的方式，但是利息收入只能支付所得的主體進行代扣代繳，款項在應(yīng)付利息中直接扣除（民間借貸中無論是企業(yè)向自然人借貸還是自然人向自然人借貸，均應(yīng)由支付利息的一方進行代繳）概念說明：

? 納稅義務(wù)人：簡稱為納稅人，是指稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位或個人。納稅人也稱納稅主體。? 扣繳義務(wù)人：為了便于征管，稅法對某些稅種規(guī)定了扣繳義務(wù)人，是指稅法規(guī)定的在其經(jīng)營活動中負有代扣稅款并向國庫繳納義務(wù)的單位或個人?？劾U分代扣代繳、代收代繳，但該扣繳義務(wù)均是法定義務(wù)。納稅依據(jù)：

? 源泉扣繳規(guī)定：《中華人民共和國個人所得稅法》第八條“人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。“ ? 個人申報：《中華人民共和國個人所得稅法》第八條“……個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報?！?? 款項扣除：《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第三十五條“扣繳義務(wù)人在向個人支付應(yīng)稅款項時，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查?！?/p>

3、法律后果：扣繳義務(wù)人的義務(wù)是法定義務(wù)

? 《中華人民共和國稅收征管法》第六十九條“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。”

二、增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加

1、增值稅：按金融業(yè)繳納增值稅，適用小規(guī)模納稅人的3%征收率，由收取利息一方自行申報納稅

? 納稅規(guī)定：財政部、國家稅務(wù)總局于2016年3月23日發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第一條“在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅?！?? 稅目規(guī)定：上述辦法所附注釋中注明“

（五）金融服務(wù)。金融服務(wù)，是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動。包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。1.貸款服務(wù)。貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動?！?? 起征點：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第五十條“ 增值稅起征點幅度如下:

（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。

（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）?！?? 稅率：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十二條“小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%?！?? 納稅義務(wù)人：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第一條“在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人，為增值稅納稅人?！钡诹鶙l“中華人民共和國境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。”

2、城市維護建設(shè)稅：按應(yīng)繳納增值稅稅款的7%，由收取利息一方在繳納增值稅時同時繳納

? 《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例》第三條“城市維護建設(shè)稅，以納稅人實際繳納的消費稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，分別與消費稅、增值稅、營業(yè)稅同時繳納?！?? 《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例》第四條“城市維護建設(shè)稅稅率如下：納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%......”

3、教育費附加：按應(yīng)繳納增值稅稅款的3%，由收取利息一方在繳納增值稅時同時繳納 ? 《征收教育費附加的暫行規(guī)定》第二條“凡繳納消費稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人，除按照《國務(wù)院關(guān)于籌措農(nóng)村學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費的通知》（國發(fā)〔1984〕174號文）的規(guī)定，繳納農(nóng)村教育事業(yè)費附加的單位外，都應(yīng)當(dāng)依照本規(guī)定繳納教育費附加?！?? 《征收教育費附加的暫行規(guī)定》第三條“教育費附加，以各單位和個人實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅的稅額為計征依據(jù)，教育費附加率為3%，分別與增值稅、營業(yè)稅、消費稅同時繳納?！?/p>

三、印花稅：按借款金額的萬分之零點五，各自貼花納稅

? 納稅依據(jù)：《中華人民共和國印花稅暫行條例》第一條“在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅?！?? 稅目：《中華人民共和國印花稅暫行條例》第二條“下列憑證為應(yīng)納稅憑證:

（一）購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；……” ? 稅率：《中華人民共和國印花稅暫行條例》附印花稅稅目稅率表“借款合同，銀行及其他按借款借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同，按借款金額的萬分之零點五貼花?！?? 納稅人：《中華人民共和國印花稅暫行條例》第八條“同一憑證，由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花?！?/p>

綜合結(jié)論

? 個人所得稅按利息收入的20%納稅，由支付利息一方（債務(wù)人）在交付利息時一并扣除并代扣代繳，無論債務(wù)人是企業(yè)或個人均需代扣代繳，否則由稅務(wù)機關(guān)追繳稅款并對扣繳義務(wù)人做出處罰 ? 增值稅按利息收入的全額適用小規(guī)模納稅人3%的征收率，由債權(quán)人向稅務(wù)機關(guān)自行申報繳納 ? 城市建設(shè)維護稅按增值稅的7%（即利息收入*3%*7%=利息收入*0.21%），由債權(quán)人在繳納增值稅時同時繳納 ? 教育費附加按增值稅的3%（即利息收入*3%*3%=利息收入*0.09%），由債權(quán)人在繳納增值稅時同時繳納 ? 印花稅按借款金額的萬分之零點五，由債權(quán)人與債務(wù)人各自分別貼花

第五篇：促銷活動中贈送禮品會計及稅務(wù)處理

促銷活動中贈送禮品會計及稅務(wù)處理 2011-10-10 8:48 郗峰 李偉毅

企業(yè)在運營中為了市場競爭或者形象宣傳，常常采用促銷策略，促銷策略是促銷決策與促銷管理的核心內(nèi)容之一，現(xiàn)代企業(yè)的促銷策略常見的是免費類促銷。免費促銷是指消費者免費獲得贈給的某種特定的物品或享受某種利益的促銷活動。目的是創(chuàng)造高試用率及有效的品牌轉(zhuǎn)換率，促使試用者成為現(xiàn)實的購買者，擴大和建立既有品牌和新品牌的銷售區(qū)域，提高促銷業(yè)績，樹立產(chǎn)品品牌形象和企業(yè)形象。一般來說，免費促銷活動刺激強度大、吸引力高，是消費者普遍樂于接受的一種促銷形式。免費促銷的形式多種多樣，其特點也不盡相同，常見的有免費樣品、免費優(yōu)待券、加量不加價促銷等幾種形式。在促銷活動中，贈送禮品已成為普遍存在的現(xiàn)象，若涉及的金額較大且處理不當(dāng)會給企業(yè)造成不必要的稅收風(fēng)險，導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流失。企業(yè)應(yīng)考慮哪些稅收問題？贈送禮品涉及企業(yè)所得稅、增值稅、對于向個人贈送禮品有的還要代扣代繳個人所得稅，最新頒布的財稅[2011]50號通知中最值得關(guān)注的一條是：企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場銷售價格確定個人的應(yīng)稅所得。意味著以前企業(yè)把自己生產(chǎn)的產(chǎn)品贈送客戶、然后把相關(guān)費用計入企業(yè)生產(chǎn)成本來規(guī)避繳納企業(yè)所得稅的行為，將得到很大程度上的抑制。下面我們從政策層面分析如下：

會計處理

禮品屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)，分為自制和外購二種情況，自制的按照公允價值視同銷售處理；外購的貨物用于對外無償贈送，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，存貨所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓，應(yīng)按確認銷售商品收入處理。銷售價格的確定按照<增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率），屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。實際操作中，應(yīng)注意下列問題：（1）由于需要視同銷售計算銷項稅，因此其進項稅額可以抵扣，購入禮品時應(yīng)注意取得增值稅專用發(fā)票，并在規(guī)定的時限內(nèi)認證抵扣。但如果是用于交際應(yīng)酬的，根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出。（2）贈送禮品代扣個人所得稅，按照財稅[2011]50號，符合三種納稅條件的還要代扣代繳個人所得稅，否則被查出時，不但要補交稅款，還要罰款、繳納滯納金。

企業(yè)所得稅方面

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，將非現(xiàn)金資產(chǎn)對外捐贈應(yīng)視同銷售計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。對于非自產(chǎn)的禮品，是按市場價（公允價）購入，然后以市場價對外捐贈，實際并無資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》規(guī)定，視同銷售屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。如果是企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，向客戶贈送禮品，屬于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定扣除；如果企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向客戶贈送禮品，則是交際應(yīng)酬費屬于業(yè)務(wù)招待費支出，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定扣除；如果贈送禮品給于本企業(yè)業(yè)務(wù)無關(guān)的個人則屬于非廣告性質(zhì)贊助支出，不得扣除。屬于業(yè)務(wù)宣傳費的，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除；屬于企業(yè)促銷活動的，可以全額予以稅前扣除。計入業(yè)務(wù)招待費按照實際發(fā)生額的60%扣除、且不超過銷售收入的5‰的限額內(nèi)扣除。

增值稅方面

將購進貨物作為禮品贈送客戶，貨物的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，涉及的增值稅問題為是否應(yīng)視同銷售繳納增值稅?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人的行為，視同銷售貨物?！对鲋刀悤盒袟l例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第二十二條規(guī)定，條例第十條所稱的個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。

對于屬于個人消費性質(zhì)的贈送，要區(qū)分自產(chǎn)和外購兩種情況，個人消費一般是指企業(yè)為內(nèi)部職工或者交際應(yīng)酬發(fā)生的贈送支出，在財務(wù)上一般作為職工福利費或者業(yè)務(wù)招待費進行處理。如將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物用于獎勵職工或者贈送有業(yè)務(wù)聯(lián)系的其他企業(yè)（單位）人員，就屬于個人消費性質(zhì)的贈送。根據(jù)所贈送貨物的來源不同，相關(guān)稅務(wù)處理也不相同：（1）自產(chǎn)的貨物用于個人消費，應(yīng)作視同銷售處理，《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定：單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費視同銷售貨物。需要注意的是，該細則第二十二條明確規(guī)定，個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。因此企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品向內(nèi)部職工個人贈送或用于交際應(yīng)酬應(yīng)按視同銷售處理，依法計提增值稅銷項稅。（2）外購的賃物用于個人消費，應(yīng)作進項稅轉(zhuǎn)出處理，《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。需要注意的是，上述政策僅指“購進”而不包含“自產(chǎn)或者委托加工”的情況。因此用于個人消費的貨物，如果是“購進”的，應(yīng)當(dāng)適用增值稅暫行條例第十條的規(guī)定，即進項稅不得抵扣，已經(jīng)抵扣的需要做進項稅轉(zhuǎn)出；如果是“自產(chǎn)或者委托加工”的，則適用增值稅暫行條例第四條的規(guī)定，按視同銷售進行稅務(wù)處理。

個人所得稅方面

個人所得稅方面，執(zhí)行新的《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號），注意廢止了以前的兩個文件，《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函[2000]57號）、2002年發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的批復(fù)》（國稅函[2002]629號）。

1、企業(yè)向個人贈送扎品須代扣代繳個人所得稅的三種情況

《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）文件明確規(guī)定，企業(yè)向個人贈送禮品，屬于以下三種情形的，取得該項所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳。（1）企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅；（2）企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅；（3）企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

關(guān)于企業(yè)贈送禮品如何確定個人的應(yīng)稅所得，財稅[2011]50號第三條規(guī)定，“企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場銷售價格確定個人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實際購置價格確定個人的應(yīng)稅所得?！?/p>

2、企業(yè)向個人贈送禮品不征納個人所得稅的三種情況

《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）規(guī)定，企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：（1）企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；（2）企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；（3）企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

總之，企業(yè)發(fā)生向個人贈送禮品的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在增值稅上要根據(jù)是否屬于個人消費性質(zhì)以及貨物來源區(qū)分是按視同銷售還是作進項稅轉(zhuǎn)出進行稅務(wù)處理；在企業(yè)所得稅方面要分兩步走，一是按視同銷售進行稅務(wù)處理，確認相關(guān)收入和成本；二是要根據(jù)支出性質(zhì)確定相關(guān)費用是否為限額稅前扣除。在個人所得稅方面，要正確計算符合納稅的三種條件的并代扣代繳個人所得稅。