第一篇：企業(yè)清算稅務(wù)處理淺析

企業(yè)清算稅務(wù)處理淺析

一是增值稅。對(duì)處理公司生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購(gòu)貨物取得的收入，仍按正常經(jīng)營(yíng)方式進(jìn)行增值稅處理：按處理公司生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購(gòu)貨物取得的收入法計(jì)提銷項(xiàng)稅，根據(jù)銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅的余額繳納增值稅。對(duì)處置為已使用過的且已經(jīng)依法抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，以及處置使用過除固定資產(chǎn)以外的其他物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅；處置使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法4%征收率減半征收增值稅。需要說明的是：企業(yè)注銷清算時(shí)，對(duì)期初存貨中尚未抵扣的已征稅款，以及征稅后出現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額后不足抵扣部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅，也不得抵減清算過程中應(yīng)按簡(jiǎn)易辦法征收的增值稅。二是營(yíng)業(yè)稅。對(duì)公司處置不動(dòng)產(chǎn)，包括房屋、建筑物、構(gòu)筑物以及以及地面附著物，應(yīng)當(dāng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”項(xiàng)目繳納營(yíng)業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)的行為，應(yīng)當(dāng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”項(xiàng)目繳納營(yíng)業(yè)稅。

三是土地增值稅。對(duì)公司處置房屋、建筑物、構(gòu)筑物以及地面附著物及轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入，應(yīng)當(dāng)依法繳納土地增值稅。土地增值稅就收入扣除準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的增值部分按規(guī)定的稅率計(jì)算征收。對(duì)轉(zhuǎn)讓舊房準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定：轉(zhuǎn)讓舊房能提供評(píng)估價(jià)格的，根據(jù)財(cái)稅字[1995]48號(hào)文件的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓舊房可扣除的項(xiàng)目金額包括三項(xiàng)，即舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格，取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用，在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。此外，納稅人支付的評(píng)估費(fèi)用準(zhǔn)予在計(jì)算土地增值稅時(shí)扣除。轉(zhuǎn)讓舊房不能提供評(píng)估價(jià)格但能提供購(gòu)房發(fā)票的，根據(jù)財(cái)稅[2006]號(hào)文件的規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評(píng)估價(jià)格，但能提供購(gòu)房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認(rèn)，可按發(fā)票所載金額并從購(gòu)買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算。對(duì)納稅人購(gòu)房時(shí)繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不得作為加計(jì)5%的基數(shù)。即轉(zhuǎn)讓舊房不能提供評(píng)估價(jià)格，但能提供購(gòu)房發(fā)票的扣除項(xiàng)目金額包括三項(xiàng)：購(gòu)房發(fā)票所載金額（實(shí)際上包含了《條例》中六條的“取得土地使用權(quán)所支付的金額”以及“舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格”兩部分）：加計(jì)扣除金額（加計(jì)扣除金額=購(gòu)房發(fā)票所載金額×5%×購(gòu)買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止的年數(shù)）：與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（包括轉(zhuǎn)讓舊房時(shí)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、契稅以及教育費(fèi)附加，上述四稅及附加均必須提供相應(yīng)的完稅憑證）。轉(zhuǎn)讓舊房既沒有評(píng)估價(jià)格又不能提供購(gòu)房發(fā)票的，根據(jù)財(cái)稅[2006]號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既沒有評(píng)估價(jià)格又不能提供購(gòu)房發(fā)票的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《稅收征管法》三十五條的規(guī)定，實(shí)行核定征收。

四是印花稅。對(duì)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移證書，按所載金額萬分之五繳納印花稅。

五是企業(yè)所得稅。企業(yè)清算的核心是對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)（資產(chǎn)）的清理處置。稅法規(guī)定，企業(yè)將剩余財(cái)產(chǎn)分配給股東前要清算所得依法繳納企業(yè)所得稅。所以，企業(yè)清算期間的資產(chǎn)無論是否實(shí)際處置，一律視同變現(xiàn)，確認(rèn)增值或者損失。確認(rèn)清算環(huán)節(jié)企業(yè)資產(chǎn)的增值或者損失應(yīng)按其可變現(xiàn)價(jià)值或者公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)算。清算期間，企業(yè)實(shí)際處置資產(chǎn)時(shí)按照正常交易價(jià)格取得的收入可作為其公允價(jià)值。對(duì)于清算企業(yè)沒有實(shí)際處置的資產(chǎn)，應(yīng)按照其可變現(xiàn)價(jià)值來確認(rèn)隱性的資產(chǎn)變現(xiàn)損益。計(jì)算清算所得，主要就是計(jì)算全部資產(chǎn)處置過程中產(chǎn)生的所得以及了結(jié)一切債權(quán)、債務(wù)所產(chǎn)生的所得或損失。此外，企業(yè)進(jìn)行清算，即表明已終止持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是企業(yè)存在的最后一個(gè)過程。因此在計(jì)算清算所得時(shí)，還要考慮清算前企業(yè)尚未確認(rèn)的遞延收益、尚未在稅前扣除的待攤費(fèi)用、已在稅前扣除而不再實(shí)際支付的預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用、商譽(yù)的扣除以及尚未超過彌補(bǔ)期限的虧損等問題。清算所得可用下面計(jì)算公式表示：清算所得=全部資產(chǎn)處置所得一清算費(fèi)用+確實(shí)無法償還的債務(wù)一無法收回的債權(quán)損失+尚未確認(rèn)的遞延收益一尚未扣除的稅前允許扣除的待攤支出+已在稅前扣除而不再實(shí)際支付的預(yù)提性質(zhì)的支出一商譽(yù)一以前年度發(fā)生的虧損。其中，全部資產(chǎn)處置所得=資產(chǎn)交易價(jià)格或可變現(xiàn)價(jià)值一資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)一稅前允許的稅金及附加。稅前允許的稅金及附加，是指處置資產(chǎn)過程中繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、土地增值稅等，不包括可以抵扣的增值稅和企業(yè)所得稅，也不包含企業(yè)以前年度欠稅。清算所得稅的計(jì)算清算所得稅等于清算所得額乘以25%稅率。由于清算期間不屬于正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，在計(jì)算清算所得稅時(shí)不能享受有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

六是個(gè)人所得稅。可供分配剩余財(cái)產(chǎn)，是指企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用、職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款并清償企業(yè)債務(wù)后的余額。企業(yè)清算后，清算凈所得加上未分配利潤(rùn)、公益金和公積金等，按一定比例分配給投資者，投資者分得剩余資產(chǎn)的金額，相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得，應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利”所得項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)當(dāng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”所得項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。

此外，需要說明的是：我國(guó)現(xiàn)行《破產(chǎn)法》第37條和《民事訴訟法》第204條均規(guī)定，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在優(yōu)先撥付清算費(fèi)用后，按下列順序清償：職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用；所欠稅款；清償債務(wù)。對(duì)處于第二清償順序的“所欠稅款”是指企業(yè)清算前的欠稅，而并非是處置資產(chǎn)過程中的新發(fā)生的稅收。對(duì)清算處置資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的稅收是為債權(quán)人的共同利益而于清算程序中必須支付的各種費(fèi)用，是屬于清算費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先受償。另?yè)?jù)《稅收征管法》（第45條）：處于第二清償順序的欠稅發(fā)生在設(shè)立擔(dān)保債權(quán)之前的，稅收債權(quán)優(yōu)先；欠稅發(fā)生在設(shè)立擔(dān)保債權(quán)之后的，擔(dān)保債權(quán)優(yōu)先。

為什么稅務(wù)局不能申請(qǐng)企業(yè)破產(chǎn)清算

稅務(wù)局不能成為破產(chǎn)申請(qǐng)人，理由如下：

第一，說到破產(chǎn)債權(quán)，就必須要說到我國(guó)稅收債權(quán)理論的由來，我國(guó)稅收債權(quán)論實(shí)質(zhì)上算是引進(jìn)的西方國(guó)家的稅收債權(quán)說，然而，西方很多國(guó)家在采用稅收債權(quán)說時(shí)，現(xiàn)今認(rèn)為：既然稅收債權(quán)能夠享有一般債權(quán)所有的權(quán)利，那自然其在受償時(shí)，也應(yīng)按一般債權(quán)處理。

例如德國(guó)最新破產(chǎn)法里與舊破產(chǎn)法相比，就不再將稅收債權(quán)列為優(yōu)先破產(chǎn)債權(quán)，而將其作為一般債權(quán)對(duì)待，而奧地利、澳大利亞等國(guó)，也將稅收債權(quán)改為一般破產(chǎn)債權(quán)。

在中國(guó)，立法上雖然采用了稅收債權(quán)說，然而卻僅僅是部分性采用，例如在我國(guó)，稅收債權(quán)被認(rèn)為具有優(yōu)先性，而不是一般債權(quán)。

此時(shí)，如果稅收債權(quán)享有一般債權(quán)所有的權(quán)利，然而在承擔(dān)義務(wù)時(shí)（即清算償還時(shí)），卻不能對(duì)等的承擔(dān)義務(wù)，反而優(yōu)先受償，很明顯顯失公平。

第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)并非通常意義上破產(chǎn)法的債權(quán)人。稅務(wù)機(jī)關(guān)由于其本身是公權(quán)力的代表，且稅務(wù)債權(quán)本身也是通過公權(quán)力的立法所形成，因此與一般的債權(quán)人相比，有其天然的局限性，此時(shí)，把稅務(wù)機(jī)關(guān)等同于一般債權(quán)人，享有一般債權(quán)人權(quán)利，并不適格。

例如：在破產(chǎn)清算時(shí)，有和解與重整，而和解與重整中，相關(guān)債權(quán)人為了長(zhǎng)遠(yuǎn)維護(hù)自身債權(quán)的清償，有時(shí)會(huì)進(jìn)行債務(wù)豁免與債轉(zhuǎn)股，然而作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，卻不可能進(jìn)行債務(wù)豁免與債轉(zhuǎn)股，在和解與重整中，除非償還欠稅，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)只會(huì)投反對(duì)票，而本身根本沒有權(quán)力投贊成票。

說的直白點(diǎn)，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)破產(chǎn)和解與重整中，雖然表面上可以進(jìn)行豁免企業(yè)債務(wù)或者債轉(zhuǎn)股，然而實(shí)際上，完全是不可能的事，說白了，稅務(wù)機(jī)關(guān)就是一個(gè)表決時(shí)永遠(yuǎn)只可能搖頭反對(duì)的角色。

既然稅務(wù)機(jī)關(guān)作為債權(quán)人，本身無法真正參與到企業(yè)和解與重整當(dāng)中，此時(shí)，卻讓一個(gè)受限的債權(quán)人（稅務(wù)局）完全享有一般債權(quán)人的權(quán)利，未免不切合實(shí)際，更是對(duì)企業(yè)的不利。

即便是民法上，對(duì)于限制行為能力人的權(quán)利，也是限制的，然而在稅收債權(quán)破產(chǎn)清算時(shí)，卻不加任何的限制，這與破產(chǎn)法第一條所說的公平清理債權(quán)債務(wù)，保護(hù)債權(quán)人和債務(wù)人的合法權(quán)益的原則，明顯是相違背的。

第三，從法律規(guī)定來說，稅務(wù)機(jī)關(guān)也無權(quán)進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)。

有觀點(diǎn)認(rèn)為，破產(chǎn)法規(guī)定了債權(quán)人可以申請(qǐng)企業(yè)破產(chǎn)清算，而稅務(wù)機(jī)關(guān)屬于債權(quán)人，所以有權(quán)利進(jìn)行破產(chǎn)清算。

那么事實(shí)上是不是這樣呢？稅收債權(quán)在民法上的權(quán)利，是不是直接按照民法規(guī)定施行就可以，而不需要法律授權(quán)呢？

首先，稅收債權(quán)雖然屬名字有債權(quán)，然而其實(shí)質(zhì)不過是形成的欠稅，與稅收強(qiáng)制、稅務(wù)檢查一樣，都是行政法規(guī)定下產(chǎn)生。這與一般意義上，行政主體的民事行為是截然不同的，例如，稅務(wù)局買一臺(tái)電腦，在電腦買賣中形成的債權(quán)與稅收債權(quán)，毫無疑問是不同的。既然這不屬于民事上的債權(quán)，自然，其權(quán)力的行使、處分就是需法律的授權(quán)。

其次，我們可以看下征管法第五十條，專門規(guī)定了，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。

而合同法第七十三條規(guī)定：“因債務(wù)人怠于行使其到期債權(quán)，對(duì)債權(quán)人造成損害的，債權(quán)人可以向人民法院請(qǐng)求以自己的名義代位行使債務(wù)人的債權(quán)，但該債權(quán)專屬于債務(wù)人自身的除外。代位權(quán)的行使范圍以債權(quán)人的債權(quán)為限。債權(quán)人行使代位權(quán)的必要費(fèi)用，由債務(wù)人負(fù)擔(dān)?！?/p>

如果說，稅務(wù)機(jī)關(guān)的在稅收債權(quán)中是債權(quán)人，可以當(dāng)然的享有民法上債權(quán)人的權(quán)利，那么完全沒必要在征管法中專門授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)與撤銷權(quán)。

因?yàn)楹贤ㄖ幸呀?jīng)明確規(guī)定，債權(quán)人如何行使代位權(quán)與撤銷權(quán)的情況下，征管法再授權(quán)，豈不是多此一舉？

再次，征管法實(shí)施細(xì)則第五十條規(guī)定：納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形的，在清算前應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；未結(jié)清稅款的，由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算。

對(duì)于第二款的規(guī)定，實(shí)施細(xì)則釋義中是這么解釋的：“賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算的權(quán)利。納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形且未結(jié)清稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參加清算以保證國(guó)家稅款優(yōu)先權(quán)。”

從該條規(guī)定我們可以看到，實(shí)施細(xì)則通過法條形式賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算的權(quán)利，而并沒有賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)企業(yè)破產(chǎn)的權(quán)利。

也就是說，從法律上來說，由于稅收債權(quán)是一種行政性的權(quán)力結(jié)果，所以其行使都需要行政法律的授權(quán)，而征管法在對(duì)稅收債權(quán)如何享有民事一般債權(quán)權(quán)利也確實(shí)進(jìn)行了明確授權(quán)（例如行使民事上的代位權(quán)、撤銷權(quán)以及參加破產(chǎn)清算權(quán)），但是，并沒有授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)清算申請(qǐng)。

對(duì)于行政機(jī)關(guān)來說，法無授權(quán)即禁止，因此，毫無疑問，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有權(quán)利對(duì)企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清算的申請(qǐng)。

上面說的都是理論與法理上，下面筆者再來說下實(shí)務(wù)上的問題：

第一，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)不能為國(guó)家?guī)砣魏魏锰帯?/p>

由于稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有稅款優(yōu)先權(quán)與稅收強(qiáng)制權(quán)，因此，在企業(yè)欠稅時(shí)，完全可以通過采用稅收強(qiáng)制權(quán)，來征繳稅款，而沒任何必要去進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)。畢竟，比起破產(chǎn)申請(qǐng)清算，稅收強(qiáng)制毫無疑問是相對(duì)來說見效快的措施。而且，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)與稅收強(qiáng)制相比并不能為國(guó)家多帶來一分錢的稅款，而只會(huì)增加更多繁雜的手續(xù)。

在明明有更有效的手段下，卻舍近求遠(yuǎn)，進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)，這很明顯與行政效率原則相違背。

第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)會(huì)給企業(yè)造成巨大損害。

稅務(wù)機(jī)關(guān)由于其天然的地位，說白了就是屁股決定腦袋，因此，如果其在企業(yè)欠稅時(shí)，進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)時(shí)，不可能會(huì)去考慮企業(yè)未來經(jīng)營(yíng)前景，也不可能想著如何才能利于企業(yè)，而是由于自身有著在破產(chǎn)中稅款優(yōu)先權(quán)，因此，只會(huì)考慮如何快速收繳稅款，從而在不顧企業(yè)可能的未來經(jīng)營(yíng)良好前景下，直接進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)。

而在現(xiàn)在這種經(jīng)濟(jì)下行情況下，很多企業(yè)資金鏈都處于隨時(shí)斷裂狀態(tài)，可以說，有許多老板，完全是靠著信譽(yù)才能借貸維持企業(yè)的生存。而這時(shí)候，一但稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)，無論法院最終是否受理，都將會(huì)給企業(yè)信譽(yù)造成巨大損害，從而可能成為壓倒企業(yè)的致命稻草，讓企業(yè)因此，資金鏈斷裂，最終真正破產(chǎn)！

第三，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)不能降低執(zhí)法人員風(fēng)險(xiǎn)。

有觀點(diǎn)認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)，可以核銷長(zhǎng)期欠稅，從而降低稅務(wù)執(zhí)法人員的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

那么，事實(shí)上是不是這樣呢？我們知道，作為行政機(jī)關(guān)，不能為了保全自己，而至百姓于不顧，因?yàn)檎穆氊?zé)，就是服務(wù)百姓。然而如果稅務(wù)機(jī)關(guān)，為了降低自己的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，而采用破產(chǎn)申請(qǐng)給企業(yè)造成巨大損害的手段，這明顯與我們政府的服務(wù)宗旨相違背。

即便退一萬步說，采用了破產(chǎn)申請(qǐng)，是不是就一定會(huì)降低我們稅務(wù)人員的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)呢？

我們知道，如果不想讓稅務(wù)機(jī)關(guān)人員肆意行使這種破產(chǎn)申請(qǐng)，那必然會(huì)造成巨大損害，因此，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，為了規(guī)范防止稅務(wù)人員肆意行使，必須會(huì)出臺(tái)一些內(nèi)部文件規(guī)定。

而現(xiàn)在，很多檢察院經(jīng)常會(huì)以稅務(wù)部門自己出臺(tái)的文件規(guī)定來定稅務(wù)執(zhí)法人員的罪責(zé)。而如果稅務(wù)部門出臺(tái)一些破產(chǎn)申請(qǐng)的規(guī)定，且不說其可操作性有多強(qiáng)，僅憑著多數(shù)稅務(wù)執(zhí)法人員根本不了解破產(chǎn)法，這時(shí)候，必須會(huì)讓許多執(zhí)法人員遇到更加未知的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

當(dāng)然，這里可能會(huì)有人說，那稅務(wù)機(jī)關(guān)完全可以不出臺(tái)相關(guān)規(guī)定嘛，但是如果不出臺(tái)具體操作規(guī)定，以現(xiàn)階段基層執(zhí)法人員的水平，試問有幾個(gè)敢說能精通破產(chǎn)法，能依法操作？

因此，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)能降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，不過是笑談而已。

第四，“清理僵尸企業(yè)”不是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)的理由。

首先，清理僵尸企業(yè)有很多方法，為什么一定要通過破產(chǎn)申請(qǐng)呢？工商有吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，稅務(wù)有非正常戶處理，為什么就非要采用破產(chǎn)申請(qǐng)的形式呢？

其次，即便是清理僵尸企業(yè)，那么誰能保證稅務(wù)機(jī)關(guān)破產(chǎn)申請(qǐng)權(quán)僅針對(duì)的是清理僵尸企業(yè)，而不是其他企業(yè)？要知道，只要是欠稅就能破產(chǎn)申請(qǐng)，而不是非要是達(dá)到僵尸企業(yè)的指標(biāo)才規(guī)定允許破產(chǎn)申請(qǐng)。

第二篇：企業(yè)清算程序及稅務(wù)處理

企業(yè)清算程序及稅務(wù)處理

2009-10-21 11:20 讀者上傳 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

（一）關(guān)于清算程序依據(jù)《公司法》的規(guī)定，清算期間，公司存續(xù)，但不得開展與清算無關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

進(jìn)行清算的企業(yè)應(yīng)按照以下7個(gè)步驟履行清算程序。

一是成立清算組，開始清算。

二是通知或公告?zhèn)鶛?quán)人并進(jìn)行債權(quán)登記，債權(quán)人向清算組申報(bào)其債權(quán)。

三是清算組清理公司財(cái)產(chǎn)、編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單，并制定清算方案。

四是處置資產(chǎn)，包括收回應(yīng)收賬款、變賣非貨幣資產(chǎn)等，其中無法收回的應(yīng)收賬款應(yīng)作壞賬處理，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才能扣除損失。

五是清償債務(wù)，公司財(cái)產(chǎn)（不包括擔(dān)保財(cái)產(chǎn)）在支付清算費(fèi)用后，應(yīng)按照法定順序清償債務(wù)，即支付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，繳納所欠稅款，清償公司債務(wù)。

六是分配剩余財(cái)產(chǎn)，公司財(cái)產(chǎn)在支付清算費(fèi)用、清償債務(wù)后有余額的，按照出資或持股比例向各投資者分配剩余財(cái)產(chǎn)，分配剩余財(cái)產(chǎn)應(yīng)視同對(duì)外銷售，并確認(rèn)隱含的所得或損失。公司財(cái)產(chǎn)在未依照前款規(guī)定清償前，不得分配給股東。

七是制作清算報(bào)告，申請(qǐng)注銷公司登記。

（二）清算所得的計(jì)算從清算程序看，清算過程就是在企業(yè)出現(xiàn)解散事由后對(duì)清算資產(chǎn)進(jìn)行處置、分配，最終了結(jié)企業(yè)的一切債權(quán)、債務(wù)的過程。計(jì)算清算所得，主要就是計(jì)算全部資產(chǎn)處置過程中產(chǎn)生的所得以及了結(jié)一切債權(quán)、債務(wù)所產(chǎn)生的所得或損失。此外，企業(yè)進(jìn)行清算，即表明已終止持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是企業(yè)存在的最后一個(gè)過程。因此在計(jì)算清算所得時(shí)，還要考慮清算前企業(yè)尚未確認(rèn)的遞延收益、尚未在稅前扣除的待攤費(fèi)用、已在稅前扣除而不再實(shí)際支付的預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用、商譽(yù)的扣除以及尚未超過彌補(bǔ)期限的虧損等問題。清算所得可用下面計(jì)算公式表示：清算所得=全部資產(chǎn)處置所得-清算費(fèi)用 確實(shí)無法償還的債務(wù)-無法收回的債權(quán)損失 尚未確認(rèn)的遞延收益-尚未扣除的稅前允許扣除的待攤支出 已在稅前扣除而不再實(shí)際支付的預(yù)提性質(zhì)的支出-商譽(yù)-以前發(fā)生的虧損。

其中，全部資產(chǎn)處置所得=資產(chǎn)交易價(jià)格或可變現(xiàn)價(jià)值-資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)-稅前允許的稅金及附加。稅前允許的稅金及附加，是指處置資產(chǎn)過程中繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、土地增值稅等，不包括可以抵扣的增值稅和企業(yè)所得稅。

計(jì)算清算所得時(shí)應(yīng)注意以下3個(gè)問題。

一是企業(yè)終止持續(xù)經(jīng)營(yíng)，應(yīng)把清算期間作為獨(dú)立的一個(gè)納稅；

二是計(jì)算清算所得時(shí)應(yīng)視同資產(chǎn)隱含的所得或損失已實(shí)現(xiàn)；

三是計(jì)算清算所得時(shí)允許彌補(bǔ)以前發(fā)生的虧損。

（三）清算所得稅的計(jì)算清算所得稅等于清算所得額乘以25%稅率。由于清算期間不屬于正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，在計(jì)算清算所得稅時(shí)應(yīng)注意以下與優(yōu)惠政策有關(guān)的問題。

第一，清算過程中處置一切資產(chǎn)產(chǎn)生的所得均不能享受稅收優(yōu)惠政策，比如技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，稅法規(guī)定轉(zhuǎn)讓所得500萬元以下的免征企業(yè)所得稅，500萬元以上的部分減半征稅，如果在清算過程中涉及技術(shù)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)是不能享受上述優(yōu)惠政策的。但在清算過程中取得的國(guó)債利息收入，符合免稅條件的股息、紅利等免稅收入，仍應(yīng)按稅法規(guī)定享受免稅待遇，取得的不征稅收入也不計(jì)入清算所得，因?yàn)檫@兩項(xiàng)收入不屬于與資產(chǎn)處置有關(guān)的所得。

第二，清算企業(yè)在定期減免稅期間發(fā)生清算業(yè)務(wù)也不能享受減免稅待遇，即使是國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)以及適用過渡優(yōu)惠稅率的納稅人發(fā)生清算業(yè)務(wù)，計(jì)算清算所得稅時(shí)也不能適用15%、20%或其他優(yōu)惠稅率，而應(yīng)一律適用25%的企業(yè)所得稅稅率。

第三，清算企業(yè)在清算前，因購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備應(yīng)享受的抵免稅額或購(gòu)買環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備抵免稅額尚未執(zhí)行到期的，應(yīng)允許納稅人從清算所得稅額中減去上述應(yīng)享受的抵免稅額。因?yàn)橥顿Y抵免稅額不是在清算過程中產(chǎn)生的，而屬于納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間應(yīng)享受但尚未享受完的稅收優(yōu)惠，因此應(yīng)允許其在清算過程中享受。

第四，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)在清算前，投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)且符合抵扣應(yīng)納稅所得額相關(guān)規(guī)定的，其投資額70%尚未完全享受抵扣應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)允許創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)將其余額抵扣清算所得。注銷一個(gè)公司這是這樣辦理的:

一步：注銷公司國(guó)、地稅登記證（補(bǔ)交了500多塊錢的稅）二步：到公司主管工商局辦理<公司注銷備案> 所需資料:

1、公司營(yíng)來執(zhí)照復(fù)印件

2、公司股東會(huì)決議（內(nèi)容就是注銷公司，成立清算小組）

3、公司原始檔案

4、到工商局領(lǐng)取表格

此步我辦理時(shí)用了3個(gè)工作日，費(fèi)用為65元（查檔費(fèi)用）（第一步和第二步可以同時(shí)辦理）

二步：登報(bào)公告（登報(bào)45日后在去注銷公司）所需資料：

1、公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件

2、法定代表人身分證復(fù)印件

3、公告內(nèi)容（**公司，準(zhǔn)備注銷請(qǐng)各債權(quán)債務(wù)人自見報(bào)45日內(nèi)到我公司清算小組辦理債權(quán)債務(wù)事宜）

此步花費(fèi)了120元錢登報(bào)，三步：登報(bào)45日后，再次到工商局辦理注銷申請(qǐng) 所需資料：

1、公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照原件（正副本）

2、稅務(wù)注銷證明文件

3、公司股東會(huì)決議

4、公司清算報(bào)告

5、工商局領(lǐng)取的表格

6、公司原始檔案

此步用時(shí)5個(gè)工作日，花費(fèi)0元

四步：到質(zhì)監(jiān)局注銷代碼證 所需資料：

1、營(yíng)業(yè)執(zhí)照注銷證明文件

2、代碼證原件（正副本）

第三篇：企業(yè)清算稅務(wù)問題

企業(yè)終止后的稅收問題

目前，由于金融危機(jī)導(dǎo)致部分企業(yè)倒閉關(guān)門，一些企業(yè)主因惡意逃債“人間蒸發(fā)”，有的企業(yè)注銷后又被發(fā)現(xiàn)此前存在稅收違法行為，造成國(guó)家稅收流失，同時(shí)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員帶來執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn),那么，如何處置企業(yè)終止后的稅收問題呢?

一、當(dāng)前立法中對(duì)企業(yè)注銷前的征稅權(quán)保護(hù)

（一）國(guó)家征稅權(quán)在清算過程中的實(shí)現(xiàn)

《企業(yè)所得稅法》第55條 :企業(yè)在中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。

《公司法》第185條中明確規(guī)定，清繳企業(yè)所欠稅款以及清算過程中產(chǎn)生的稅款是清算組在清算期間所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職責(zé)。

《企業(yè)破產(chǎn)法》第113條規(guī)定，企業(yè)所欠稅款，以清償破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用和應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金后的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償。說明國(guó)家征稅權(quán)可以優(yōu)先于公司的普通債權(quán)和股東剩余財(cái)產(chǎn)權(quán)得以清償

（二）稅務(wù)注銷登記前的清稅與審查程序

《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第16條規(guī)定納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。

《稅務(wù)登記管理辦法》第31條亦規(guī)定，納稅人辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料，結(jié)清應(yīng)納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。

《稅務(wù)登記管理辦法》中還規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)申請(qǐng)稅務(wù)注銷企業(yè)的清稅審查權(quán)。(三）未進(jìn)行正常清算時(shí)的處理 1.主體地位問題

（1）最高人民法院經(jīng)濟(jì)審判庭《關(guān)于人民法院不宜以一方當(dāng)事人公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷，已喪失民事訴訟主體資格為由，裁定駁回起訴問題的復(fù)函》（法經(jīng)[2000]23號(hào)函）:本案?jìng)鶆?wù)人新科公司在訴訟中被吊銷企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照后，至今未組織清算組依法進(jìn)行清算，因此，債權(quán)人蘭州岷山制藥廠以新科公司為被告，后又要求追加該公司全體股東為被告，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)許，追加該公司的股東為共同被告參加訴訟，承擔(dān)清算責(zé)任。該案例說明，公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照注銷后，只要未依法進(jìn)行清算，仍有民事訴訟資格，由此推定，納稅人的營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷后，仍可進(jìn)行稅款追繳。

（2）最高人民法院《關(guān)于企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷后，其民事訴訟地位如何確定的復(fù)函》（法經(jīng)[2000]24號(hào)函）:“吊銷企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照，是工商行政管理機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家工商行政法規(guī)對(duì)違法的企業(yè)法人作出的一種行政處罰。企業(yè)法人被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照后，應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行清

算，清算程序結(jié)束并辦理工商注銷登記后，該企業(yè)法人才歸于消滅。因此，企業(yè)法人被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照后至被注銷登記前，該企業(yè)法人仍應(yīng)視為存續(xù)，可以自己的名義進(jìn)行訴訟活動(dòng)。如果該企業(yè)法人組成人員下落不明，無法通知參加訴訟，債權(quán)人以被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照企業(yè)的開辦單位為被告起訴的，人民法院也應(yīng)予以準(zhǔn)許?！? 2.實(shí)體處理問題

最高人民法院《關(guān)于適用<中華人民共和國(guó)公司法>若干問題的規(guī)定

（二）》（法釋[2008]6號(hào)）:第十八條主要內(nèi)容：

（1）有限責(zé)任公司的股東、股份有限公司的董事和控股股東未在法定期限內(nèi)成立清算組開始清算，導(dǎo)致公司財(cái)產(chǎn)貶值、流失、毀損或者滅失，債權(quán)人主張其在造成損失范圍內(nèi)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)賠償責(zé)任的，人民法院應(yīng)依法予以支持。

（2）有限責(zé)任公司的股東、股份有限公司的董事和控股股東因怠于履行義務(wù)，導(dǎo)致公司主要財(cái)產(chǎn)、帳冊(cè)、重要文件等滅失，無法進(jìn)行清算，債權(quán)人主張其對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶清償責(zé)任的，人民法院應(yīng)依法予以支持。上述情形系實(shí)際控制人原因造成，債權(quán)人主張實(shí)際控制人對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)相應(yīng)民事責(zé)任的，人民法院應(yīng)依法予以支持。第十九條、第二十條主要內(nèi)容：①有限責(zé)任公司的股東、股份有限公司的董事和控股股東，以及公司的實(shí)際控制人在公司解散后，惡意處置公司財(cái)產(chǎn)給債權(quán)人造成損失，或者未經(jīng)依法清算，以虛假的清算報(bào)告騙取公司登記機(jī)關(guān)辦理法人注銷登記，債權(quán)人主張其對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)相應(yīng)賠償責(zé)任的，人民法院應(yīng)依法予以支持。②公司未經(jīng)清算即辦理注銷登記，導(dǎo)致公司無法進(jìn)行清算，債權(quán)人主張有限責(zé)任公司的股東、股份有限公司的董事和控股股東，以及公司的實(shí)際控制人對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)清償責(zé)任的，人民法院應(yīng)依法予以支持。③公司未經(jīng)依法清算即辦理注銷登記，股東或者第三人在公司登記機(jī)關(guān)辦理注銷登記時(shí)承諾對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，債權(quán)人主張其對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)相應(yīng)民事責(zé)任的，人民法院應(yīng)依法予以支持。④清算組成員從事清算事務(wù)時(shí)，違反法律、行政法規(guī)或者公司章程給公司或者債權(quán)人造成損失，公司或者債權(quán)人主張其承擔(dān)賠償責(zé)任的，人民法院應(yīng)依法予以支持。

（四）拍賣、變賣中的司法銜接問題

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收優(yōu)先權(quán)包括滯納金問題的批復(fù)，國(guó)稅函〔2008〕1084號(hào):按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的立法精神，稅款滯納金與罰款兩者在征收和繳納時(shí)順序不同，稅款滯納金在征繳時(shí)視同稅款管理，稅收強(qiáng)制執(zhí)行、出境清稅、稅款追征、復(fù)議前置條件等相關(guān)條款都明確規(guī)定滯納金隨稅款同時(shí)繳納。稅收優(yōu)先權(quán)等情形也適用這一法律精神，《稅收征管法》第四十五條規(guī)定的稅收優(yōu)先權(quán)執(zhí)行時(shí)包括稅款及其滯

二、企業(yè)注銷之后的征稅權(quán)實(shí)現(xiàn)的可能性

企業(yè)注銷后征稅權(quán)實(shí)現(xiàn)的可能途徑主要包括如下幾方面：

（一）稅務(wù)追征權(quán)的行使

《稅收征管法》第52條:第五十二條 因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收

滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)所得稅款的追征可以延續(xù)到企業(yè)注銷登記之后。因此，從法律上說，當(dāng)前立法并未完全否認(rèn)注銷登記后征稅權(quán)行使的可能性。

（二）第三人承擔(dān)稅收債務(wù)

1.《公司法》第20條規(guī)定公司法人人格否認(rèn)制度:公司股東應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)和公司章程，依法行使股東權(quán)利，不得濫用股東權(quán)利損害公司或者其它股東的利益；不得濫用公司法人獨(dú)立地位和股東有限責(zé)任損害公司債權(quán)人的利益。公司股東濫用股東權(quán)利給公司或者其它股東造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。公司股東濫用公司法人獨(dú)立地位和股東有限責(zé)任，逃避債務(wù)，嚴(yán)重?fù)p害公司債權(quán)人利益的，應(yīng)當(dāng)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)。2.民法院《關(guān)于適用<中華人民共和國(guó)公司法>若干問題的規(guī)定

（二）》（法釋[2008]6號(hào)）（3）《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》和《合伙企業(yè)法》規(guī)定的投資人承擔(dān)無限連帶清償責(zé)任:原《合伙企業(yè)法》第63條規(guī)定合伙企業(yè)解散后，原合伙人對(duì)合伙企業(yè)存續(xù)期間的債務(wù)仍應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任，但債權(quán)人在五年內(nèi)未向債務(wù)人提出償還請(qǐng)求的，該責(zé)任消失。修訂后《合伙企業(yè)法》第91條規(guī)定合伙企業(yè)注銷后，原普通合伙人對(duì)合伙企業(yè)存續(xù)期間的債務(wù)仍應(yīng)承擔(dān)無限連帶責(zé)任?！秱€(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》第28條規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)解散后，原投資人對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)存續(xù)期間的債務(wù)仍應(yīng)承擔(dān)償還責(zé)任，但債權(quán)人在五年內(nèi)未向債務(wù)人提出償債請(qǐng)求的，該責(zé)任消滅。《民法通則》第29條規(guī)定個(gè)體工商戶，農(nóng)村承包經(jīng)營(yíng)戶的債務(wù)，個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以個(gè)人財(cái)產(chǎn)承擔(dān)；家庭經(jīng)營(yíng)的，以家庭財(cái)產(chǎn)承擔(dān)。在具體實(shí)踐過程中，有些地方一進(jìn)行了大膽的嘗試，如在《浙江省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)已注銷納稅主體被發(fā)現(xiàn)注銷前有偷稅行為處理意見的批復(fù)》中，做了如下規(guī)定：

（1）原納稅主體為個(gè)人的，個(gè)人死亡后有遺產(chǎn)的，以其遺產(chǎn)承擔(dān)補(bǔ)繳稅款的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（2）原納稅主體為個(gè)體工商戶、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的，依照民法通則、合伙企業(yè)法、私營(yíng)企業(yè)法的規(guī)定，從事經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶個(gè)人、合伙企業(yè)的合伙人、獨(dú)資企業(yè)的投資者對(duì)其偷稅行為承擔(dān)無限經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（3）原納稅主體為企業(yè)法人的，原則上以企業(yè)法人自有資產(chǎn)承擔(dān)其偷稅的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但企業(yè)的終止有下列情況的，開辦該企業(yè)的單位與終止的企業(yè)共同承擔(dān)補(bǔ)稅的經(jīng)濟(jì)責(zé)任：

終止的企業(yè)是由黨政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位開辦的，該企業(yè)因偷稅而應(yīng)補(bǔ)繳稅款的經(jīng)濟(jì)責(zé)任由企業(yè)與直接批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)主管部門共同承擔(dān)；

終止的企業(yè)是由企業(yè)開辦的公司（無論該公司是否具有獨(dú)立的法人資格）或者是不具備獨(dú)立法人資格的分支機(jī)構(gòu)，其因偷稅而應(yīng)補(bǔ)繳稅款的經(jīng)濟(jì)責(zé)任由開辦該公司或分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)共同承擔(dān)。

（4）企業(yè)如果發(fā)生合并、分立，其因偷稅而應(yīng)補(bǔ)繳的稅款由變更后的企業(yè)承擔(dān)。

以上有關(guān)法律的規(guī)定，為我們解決企業(yè)終止后的稅收問題提供了依據(jù)，已做嘗試單位的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，是對(duì)我們做好企業(yè)終止后稅收問題的有益啟示。

第四篇：公司清算程序及稅務(wù)處理

企業(yè)清算程序及稅務(wù)處理

（一）關(guān)于清算程序依據(jù)《公司法》的規(guī)定，清算期間，公司存續(xù)，但不得開展與清算無關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

進(jìn)行清算的企業(yè)應(yīng)按照以下7個(gè)步驟履行清算程序。

一是成立清算組，開始清算。

二是通知或公告?zhèn)鶛?quán)人并進(jìn)行債權(quán)登記，債權(quán)人向清算組申報(bào)其債權(quán)。

三是清算組清理公司財(cái)產(chǎn)、編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單，并制定清算方案。

四是處置資產(chǎn)，包括收回應(yīng)收賬款、變賣非貨幣資產(chǎn)等，其中無法收回的應(yīng)收賬款應(yīng)作壞賬處理，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才能扣除損失。

五是清償債務(wù)，公司財(cái)產(chǎn)（不包括擔(dān)保財(cái)產(chǎn)）在支付清算費(fèi)用后，應(yīng)按照法定順序清償債務(wù)，即支付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，繳納所欠稅款，清償公司債務(wù)。

六是分配剩余財(cái)產(chǎn)，公司財(cái)產(chǎn)在支付清算費(fèi)用、清償債務(wù)后有余額的，按照出資或持股比例向各投資者分配剩余財(cái)產(chǎn)，分配剩余財(cái)產(chǎn)應(yīng)視同對(duì)外銷售，并確認(rèn)隱含的所得或損失。公司財(cái)產(chǎn)在未依照前款規(guī)定清償前，不得分配給股東。

七是制作清算報(bào)告，申請(qǐng)注銷公司登記。

（二）清算所得的計(jì)算從清算程序看，清算過程就是在企業(yè)出現(xiàn)解散事由后對(duì)清算資產(chǎn)進(jìn)行處置、分配，最終了結(jié)企業(yè)的一切債權(quán)、債務(wù)的過程。計(jì)算清算所得，主要就是計(jì)算全部資產(chǎn)處置過程中產(chǎn)生的所得以及了結(jié)一切債權(quán)、債務(wù)所產(chǎn)生的所得或損失。此外，企業(yè)進(jìn)行清算，即表明已終止持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是企業(yè)存在的最后一個(gè)過程。因此在計(jì)算清算所得時(shí)，還要考慮清算前企業(yè)尚未確認(rèn)的遞延收益、尚未在稅前扣除的待攤費(fèi)用、已在稅前扣除而不再實(shí)際支付的預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用、商譽(yù)的扣除以及尚未超過彌補(bǔ)期限的虧損等問題。清算所得可用下面計(jì)算公式表示：清算所得=全部資產(chǎn)處置所得-清算費(fèi)用 確實(shí)無法償還的債務(wù)-無法收

回的債權(quán)損失 尚未確認(rèn)的遞延收益-尚未扣除的稅前允許扣除的待攤支出 已在稅前扣除而不再實(shí)際支付的預(yù)提性質(zhì)的支出-商譽(yù)-以前發(fā)生的虧損。

其中，全部資產(chǎn)處置所得=資產(chǎn)交易價(jià)格或可變現(xiàn)價(jià)值-資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)-稅前允許的稅金及附加。稅前允許的稅金及附加，是指處置資產(chǎn)過程中繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、土地增值稅等，不包括可以抵扣的增值稅和企業(yè)所得稅。

計(jì)算清算所得時(shí)應(yīng)注意以下3個(gè)問題。

一是企業(yè)終止持續(xù)經(jīng)營(yíng)，應(yīng)把清算期間作為獨(dú)立的一個(gè)納稅；

二是計(jì)算清算所得時(shí)應(yīng)視同資產(chǎn)隱含的所得或損失已實(shí)現(xiàn)；

三是計(jì)算清算所得時(shí)允許彌補(bǔ)以前發(fā)生的虧損。

（三）清算所得稅的計(jì)算清算所得稅等于清算所得額乘以25%稅率。由于清算期間不屬于正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，在計(jì)算清算所得稅時(shí)應(yīng)注意以下與優(yōu)惠政策有關(guān)的問題。

第一，清算過程中處置一切資產(chǎn)產(chǎn)生的所得均不能享受稅收優(yōu)惠政策，比如技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，稅法規(guī)定轉(zhuǎn)讓所得500萬元以下的免征企業(yè)所得稅，500萬元以上的部分減半征稅，如果在清算過程中涉及技術(shù)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)是不能享受上述優(yōu)惠政策的。但在清算過程中取得的國(guó)債利息收入，符合免稅條件的股息、紅利等免稅收入，仍應(yīng)按稅法規(guī)定享受免稅待遇，取得的不征稅收入也不計(jì)入清算所得，因?yàn)檫@兩項(xiàng)收入不屬于與資產(chǎn)處置有關(guān)的所得。

第二，清算企業(yè)在定期減免稅期間發(fā)生清算業(yè)務(wù)也不能享受減免稅待遇，即使是國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)以及適用過渡優(yōu)惠稅率的納稅人發(fā)生清算業(yè)務(wù)，計(jì)算清算所得稅時(shí)也不能適用15%、20%或其他優(yōu)惠稅率，而應(yīng)一律適用25%的企業(yè)所得稅稅率。

第三，清算企業(yè)在清算前，因購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備應(yīng)享受的抵免稅額或購(gòu)買環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備抵免稅額尚未執(zhí)行到期的，應(yīng)允許納稅人從清算所

得稅額中減去上述應(yīng)享受的抵免稅額。因?yàn)橥顿Y抵免稅額不是在清算過程中產(chǎn)生的，而屬于納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間應(yīng)享受但尚未享受完的稅收優(yōu)惠，因此應(yīng)允許其在清算過程中享受。

第四，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)在清算前，投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)且符合抵扣應(yīng)納稅所得額相關(guān)規(guī)定的，其投資額70%尚未完全享受抵扣應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)允許創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)將其余額抵扣清算所得。

第五篇：營(yíng)改增后企業(yè)注銷清算稅務(wù)處理

營(yíng)改增后企業(yè)注銷清算稅務(wù)處理

案例：

甲公司2014年1月在合肥注冊(cè)成立，主營(yíng)：男裝、服飾銷售。股東A為個(gè)人，股東B為有限責(zé)任公司，注冊(cè)資金（實(shí)繳）100萬元，成立時(shí)資本一次性繳足，A投入商業(yè)用房（原值為50萬，投入時(shí)經(jīng)股東確認(rèn)的法定評(píng)估值為60萬元，為方便計(jì)算本文不考慮投資時(shí)契稅稅費(fèi)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)入賬價(jià)的計(jì)算），B公司投入現(xiàn)金50萬元，約定投資比例各占50%。在國(guó)稅局登記為一般納稅人。2016年7月1日將應(yīng)申報(bào)的稅費(fèi)申報(bào)并繳納完畢后。7月2日，股東會(huì)決定解散公司，當(dāng)日成立了清算組，對(duì)公司資產(chǎn)及債務(wù)進(jìn)行清算和處置。7月3日主管稅務(wù)局受理該公司注銷申請(qǐng)。

2016年6月30日資產(chǎn)負(fù)債表簡(jiǎn)表如下：

甲公司賬載的流動(dòng)資產(chǎn)為貨幣資金117萬元、存貨15萬元（經(jīng)盤點(diǎn)賬實(shí)相符），固定資產(chǎn)為股東A投入的房產(chǎn)，凈值53萬元。流動(dòng)負(fù)債為應(yīng)付賬款10萬元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額5萬元（借方余額）。

清算結(jié)果如下：經(jīng)股東協(xié)商一致，房產(chǎn)分配給投資人A名下，約定價(jià)65萬元（含稅價(jià)，不低于市場(chǎng)評(píng)估價(jià)），當(dāng)月過戶完畢；存貨分配給投資人B公司，作價(jià)20萬元（此價(jià)為納稅人近期同類商品交易價(jià)，含稅價(jià)，但直到國(guó)稅局受理注銷，繳銷發(fā)票和稅控裝置后，也未開票未提貨）。10月月30日完成稅務(wù)清稅工作。清算期間支付資產(chǎn)處置稅費(fèi)9.34萬元、清算費(fèi)用2萬元，支付供應(yīng)商貨

8萬元（應(yīng)付10萬元，其中2萬元因無法聯(lián)系供應(yīng)商無法支付）剩余資產(chǎn)按投資比例分配，股東之間分配的財(cái)產(chǎn)折算為現(xiàn)金后多退少補(bǔ)，不涉及本文稅收。

一、稅務(wù)處理的總體概述

1、清算期間資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)稅收：該案例涉及到存貨處置需繳納增值稅由國(guó)稅局征管；房產(chǎn)處置需繳納增值稅由地稅局代征；增值稅的附加稅費(fèi)由地稅征管；房產(chǎn)過戶時(shí)，承受人繳納的契稅由地稅局征管；個(gè)人投資人用非貨幣資產(chǎn)投資，因一直未申報(bào)需要補(bǔ)報(bào)補(bǔ)繳，被投資單位也未代扣，個(gè)人所得稅由地稅局征管。

2、清算期所得稅環(huán)節(jié)：該公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為增值稅業(yè)務(wù)，2014年1月注冊(cè)登記，企業(yè)所得稅在國(guó)稅征管，因年中注銷，需要以當(dāng)年實(shí)際經(jīng)營(yíng)期間作為一個(gè)納稅進(jìn)行匯算清繳，清算期間單獨(dú)作為一個(gè)納稅進(jìn)行清算所得稅申報(bào)。

3、清算后剩余資產(chǎn)分配涉稅環(huán)節(jié)：清算后涉及到單位的由國(guó)稅局征管，涉及到個(gè)人投資人分回股息及分得的剩余資產(chǎn)扣除股息部分后大于或小于投資成本的部分相關(guān)個(gè)人所得稅由地稅局征管。

二、清算期間資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)稅收

（一）增值稅清稅處理

1、存貨處置。經(jīng)股東協(xié)商，存貨按市場(chǎng)價(jià)分配給股東B公司，市場(chǎng)售價(jià)20萬元（含稅），應(yīng)交增值稅=20/1.03×3%=0.58萬元，留抵進(jìn)項(xiàng)稅5萬元，不能抵扣，不能退稅。

處置存貨稅費(fèi)一覽表

解析：

1為何按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

國(guó)稅局受理注銷申請(qǐng)過程后，則繳銷發(fā)票及稅控裝置、取消一般納稅人認(rèn)定，納稅人不能再開具增值稅專用發(fā)票，納稅人則不能按一般計(jì)稅方法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而只能按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征。

2分配的存貨按視同銷售。

存貨只是分配給股東B，并沒有開發(fā)票，股東也未將存貨拉走，但清算組決定，此存貨分配給股東B，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：“單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物…

（七）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者”。

按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。

2、房產(chǎn)處置

經(jīng)股東協(xié)商，房產(chǎn)處理給A股東，市場(chǎng)價(jià)65萬元，7月20日前過戶完成。2016年5月1日以后全面營(yíng)改增后，納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)，由國(guó)家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。本案中的納稅人是一般納稅人應(yīng)自行開具發(fā)票，但進(jìn)入清算程序后，已繳銷發(fā)票，由地稅代開發(fā)票。

稅金計(jì)算如下：房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給股東，自2016年5月1日起按銷售不動(dòng)產(chǎn)增繳納增值稅。根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文及國(guó)家稅務(wù)總局 2016年第14號(hào)公告，一般納稅人銷售2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，差額征收增值稅，增值稅=（65-60）/1.05*5%=0.24萬元。

解析：增值稅差額征收。

14號(hào)公告規(guī)定：“第三條 一般納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

（一）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額”。

解析：差額征收的合法有效憑證。①需要合法有效憑證才能差額征稅。

按14號(hào)公告第八條規(guī)定，“納稅人按規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)的，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：

（一）稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票。

（二）法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及仲裁裁決書、公證債權(quán)文書。

（三）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證?！?/p>

②無法提供合法有效憑證

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅[2002]191號(hào)）規(guī)定：以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。依據(jù)《發(fā)票管理辦法》第十九條和《營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則》第十九條。當(dāng)時(shí)很多地稅部門是不給以不動(dòng)產(chǎn)投資行為開具發(fā)票的。

顯然，被處置的房產(chǎn)不能提供投資作價(jià)時(shí)的抵稅發(fā)票。故轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)扣除項(xiàng)沒有14號(hào)公告所說的合法有效憑證，沒有憑證就不能扣除，扣除金額就是0，征稅則變成了全額征收，這是稅務(wù)局的一貫作法。

③能否按原發(fā)票作為合法有效憑證

實(shí)務(wù)中有一種觀點(diǎn)認(rèn)為是應(yīng)該按50萬元扣除。其理由如下：其一認(rèn)為投資時(shí)的評(píng)估報(bào)告不屬于“合法有效憑證”，且評(píng)估增值部分10萬元，沒有交稅，不能參考營(yíng)改增規(guī)定的投資時(shí)應(yīng)交增值稅，就按投資作價(jià)抵減。其二認(rèn)為全額征

50萬元就是A投資時(shí)的購(gòu)置成本，這個(gè)應(yīng)該是有發(fā)票的，符合14號(hào)公告規(guī)定的合法有效憑證。

筆者認(rèn)為上述觀點(diǎn)存在問題，首先房產(chǎn)評(píng)估價(jià)投入到公司作為資本金是很正常的商業(yè)行為，作價(jià)60萬元，計(jì)入公司固定資產(chǎn)的原始成本價(jià)就是60萬元，作價(jià)是雙方都接受的符合市場(chǎng)規(guī)則的公允價(jià)。房產(chǎn)投資后要到有關(guān)部門辦理過戶手續(xù)，再次出售，如果提供原投資人50萬元的發(fā)票則行不通，法人資產(chǎn)銷售卻用個(gè)人的發(fā)票去抵稅目前無此規(guī)定，這不是家庭財(cái)產(chǎn)分割時(shí)的房產(chǎn)處置，不能用以前的發(fā)票價(jià)款抵稅的。

④差額征稅是法定的，沒有合法有效憑證抵稅也是法定的，哪一款更適合納稅人？

征稅且按差額征稅，但沒有合法有效憑證則全額征稅，差額征收應(yīng)納稅額0.24萬元，全額征收應(yīng)納稅額3.10萬元。

差額征收有明文規(guī)定，納稅人應(yīng)該享受，但無法提供合法有效憑證，屬于前后制度不銜接造成，這里的納稅成本不應(yīng)由納稅人承擔(dān)，如何去爭(zhēng)取按差額計(jì)征不應(yīng)讓納稅人去取證、去咨詢、去奔波，而應(yīng)該由主管稅務(wù)局請(qǐng)示上級(jí)給予解釋甚至變通，主管稅務(wù)局因納稅人不能提供有效發(fā)票，如果不同意差額征稅，是把政策設(shè)計(jì)漏洞成本轉(zhuǎn)嫁給納稅人，是不符合“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的號(hào)召，也不符合國(guó)家鼓勵(lì)民間投資的政策導(dǎo)向。

綜上，筆者認(rèn)為主管稅務(wù)局要為納稅人主動(dòng)請(qǐng)示上級(jí)，落實(shí)操作問題，本案例按差額征收稅款。

（二)其他地稅征管的稅費(fèi)

1、房產(chǎn)處置涉及的地方附加稅費(fèi)（基金）（1）繳納城建稅=0.2381*7%=166.67元

（2）繳納教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、水利基金分別為71.43元、47.62元、371.43元（不含稅收入計(jì)征）③印花稅=65*0.5%=325元。（如果合同約定不含稅價(jià)，則按65/1.05*0.5%計(jì)算）

（3）繳納土地增值稅 征收土地增值稅的依據(jù)?！吨腥A人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》第二條規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)依照本條例繳納土地增值稅?！惫厩逅闾幹梅慨a(chǎn)時(shí)，房產(chǎn)由法人名下過戶到個(gè)人名下，是一次轉(zhuǎn)讓行為，故應(yīng)征土地增值稅。

①計(jì)征土地增值稅的收入確認(rèn)

A、營(yíng)改增以后，征收土地增值稅的計(jì)稅收入為不含稅收入。（財(cái)稅（2016）43號(hào)文）

B、股東協(xié)商的價(jià)格應(yīng)該是市場(chǎng)公允價(jià)，如果協(xié)商價(jià)低于地稅房產(chǎn)評(píng)估系統(tǒng)給出的評(píng)估價(jià)，則按評(píng)估價(jià)計(jì)征；如果協(xié)商的公允價(jià)高于評(píng)估價(jià)，則按協(xié)商價(jià)作為計(jì)稅收入。、目前，合肥市對(duì)非住宅轉(zhuǎn)讓，進(jìn)行售價(jià)評(píng)估的是政府采購(gòu)招標(biāo)的幾家評(píng)估公司，由主管稅務(wù)局指定評(píng)估，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓價(jià)是按評(píng)估價(jià)與合同價(jià)格孰高原則選擇。

②計(jì)征土地增值稅時(shí)的扣除項(xiàng)目 A、按發(fā)票價(jià)款扣

有發(fā)票的按發(fā)票金額及其加計(jì)扣除，每年加計(jì)5%，具體如下：“可按發(fā)票所載金額并從購(gòu)買起至轉(zhuǎn)讓止每年加計(jì)5%計(jì)算”。計(jì)算扣除項(xiàng)目時(shí)“每年”按購(gòu)房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開具之日止，每滿12個(gè)月計(jì)一年；超過一年，未滿12個(gè)月但超過6個(gè)月的，可以視同為一年”。本案例中，不適合用此方法，前文已闡述，無發(fā)票。

B、按評(píng)估價(jià)款扣除 不能提供發(fā)票的，可以由納稅人提供重置評(píng)估報(bào)告，地稅局在征收工作中，只要評(píng)估公司符合資質(zhì)、評(píng)估結(jié)論符合常規(guī)，通常會(huì)采納，但重置評(píng)估是要第三方公司出具，是由納稅人委托的付費(fèi)評(píng)估,土地價(jià)款不在評(píng)估價(jià)內(nèi)，如果納稅人不能提供土地價(jià)款憑證，則按0計(jì)算。

假如本案中按重置評(píng)估計(jì)算扣除項(xiàng)目。則土地增值稅計(jì)算如下。重置價(jià)為48萬（含稅），成新度折扣率為80%，納稅人不能提供土地價(jià)款憑證。

（3）房產(chǎn)過戶，承受人應(yīng)繳納的契稅=65/1.05*4%=2.48萬元。解析：按財(cái)稅[2016]43號(hào)文件規(guī)定，契稅計(jì)稅依據(jù)為不含稅收入。

（4）補(bǔ)繳印花稅。經(jīng)核查，該公司接受個(gè)人投資房產(chǎn)過戶時(shí)，未申報(bào)印花稅。

印花稅=60*0.05%=0.03萬元

（5）補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。地稅部門審核發(fā)現(xiàn)，個(gè)人股東A投入房產(chǎn)到公司至今沒有申報(bào)個(gè)人所得稅，接受投資方也沒有代扣，現(xiàn)×需補(bǔ)繳個(gè)稅。

解析：投資當(dāng)初是否征個(gè)人所得稅。A、總局文件規(guī)定不要征

國(guó)稅函〔2005〕319號(hào)文件規(guī)定：考慮到個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和目前個(gè)人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其“財(cái)產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值。但在股東A投資時(shí)該文件已作廢，被投資公司未代扣個(gè)稅，投資人未主動(dòng)申報(bào)是情有可原的。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2011〕89號(hào)）明確規(guī)定，個(gè)人以股權(quán)資產(chǎn)參與上市公司定向增發(fā)，即增資，需就增值部分繳納個(gè)人所得稅。由此可見，個(gè)人資產(chǎn)評(píng)估增值對(duì)外投資應(yīng)予以征稅。股東A個(gè)人不是參與定向增發(fā)，該文件不應(yīng)適用于。

B、個(gè)人所得稅法規(guī)定要征

股東A應(yīng)該申報(bào)個(gè)人所得稅，但當(dāng)時(shí)全國(guó)各地很少有納稅人主動(dòng)申報(bào)個(gè)人所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管中也沒有實(shí)質(zhì)關(guān)注過此類投資的個(gè)人所得稅。所以A股東投資時(shí)的2014年，對(duì)非貨幣資產(chǎn)投資未申報(bào)個(gè)人所得稅處于稅收政策空白期。

C、財(cái)政部、稅務(wù)總局明確征收。

財(cái)稅[2015]41號(hào)文下發(fā)以后，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2015年20號(hào)公告）規(guī)定：“非貨幣性資產(chǎn)投資個(gè)人所得稅以發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資行為并取得被投資企業(yè)股權(quán)的個(gè)人為納稅人…2015年4月1日之前發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資，期限未超過5年，尚未進(jìn)行稅收處理且需要分期繳納個(gè)人所得稅的，納稅人應(yīng)于本公告下發(fā)之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理分期繳稅備案手續(xù)?！卑匆?guī)定個(gè)稅計(jì)算：個(gè)人所得稅=（60-50-60×0.05%）×20%=0.99萬元。

解析：收入是否含稅

A、按財(cái)稅[2016]43號(hào)文件規(guī)定，計(jì)征個(gè)人所得稅的收入為不含稅收入，但現(xiàn)在補(bǔ)征2014年的稅款，適用個(gè)人所得稅、營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)政策規(guī)定。

B、不能扣除營(yíng)業(yè)稅及附加及土地增值稅。

正常的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得有關(guān)個(gè)人所得稅，扣除原值和相關(guān)稅費(fèi)，可以扣營(yíng)業(yè)稅及附加、土地增值稅，本案中補(bǔ)征個(gè)人所得稅時(shí)，不能扣除營(yíng)業(yè)稅及附加，前文所述本案不征營(yíng)業(yè)稅的。按財(cái)稅[1995]48號(hào)文件第一條規(guī)定（投資時(shí)條文有效）暫免征收土地增值稅，所以不能扣除營(yíng)業(yè)稅及附加及土地增值稅。

現(xiàn)在補(bǔ)征個(gè)稅也不能按財(cái)稅[2016]36號(hào)文征收增值稅，增值稅為價(jià)外稅，不能扣，且36號(hào)文只適用于2016年5月1日以后銷售不動(dòng)產(chǎn)行為。

補(bǔ)納稅人補(bǔ)繳的印花稅可以扣除。

投資的非貨幣資產(chǎn)資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)可扣（不是本文重點(diǎn)，忽略不考慮）綜上，處置不動(dòng)產(chǎn)的稅金及附如下表:

三、清算期所得稅環(huán)節(jié)

（一）企業(yè)所得稅年報(bào)

首先進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳，所屬期為2016年1-6月。企業(yè)申報(bào)的年報(bào)顯示無調(diào)整項(xiàng)目，無應(yīng)退、補(bǔ)企業(yè)所得稅情況，經(jīng)核查，企業(yè)申報(bào)屬實(shí)。

清算期間單獨(dú)作為一個(gè)納稅，清算為2016年7-10月，按財(cái)稅[2009]60號(hào)文件規(guī)定，進(jìn)行清算所得稅申報(bào)，填寫企業(yè)清算所得稅申報(bào)表及附表。

1、計(jì)算清算所得

企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。

計(jì)算公式如下：清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格－資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)－清算費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)＋債務(wù)清償損益－彌補(bǔ)以前虧損。其中債務(wù)清償損益=債務(wù)的計(jì)稅基礎(chǔ)－債務(wù)的實(shí)際償還金額。

（1）資產(chǎn)處置收益=固定資產(chǎn)（65-53）+存貨（20-15存貨賬面價(jià)值）+其他流動(dòng)資產(chǎn)（0-5）=12萬元。

資產(chǎn)處置損益明細(xì)表

單位：萬元

解析：A、可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格是否含稅

“可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格”列：填報(bào)納稅人清算過程中各項(xiàng)資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格的金額。筆者觀點(diǎn)是填寫含稅價(jià)，清算所得稅時(shí)不適用權(quán)責(zé)發(fā)生制，適用收付實(shí)現(xiàn)制，按能收回的可變現(xiàn)價(jià)格更符合所得稅立法精神。

B、留抵進(jìn)項(xiàng)稅5萬元填列在其它流動(dòng)資產(chǎn)處置中 解析：

進(jìn)項(xiàng)留抵稅額作為負(fù)債類科目，填寫在負(fù)債處置收益也可以，“計(jì)稅基礎(chǔ)”填寫為0，“清償金額”填寫-5，負(fù)債清償損益則為5。

也有觀點(diǎn)認(rèn)為留抵的進(jìn)項(xiàng)稅在清算時(shí)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，但這種觀點(diǎn)能否普遍適用是個(gè)問題，一般納稅人當(dāng)期應(yīng)交稅金=期初未繳增值稅-本期已繳+本期銷項(xiàng)稅-本期進(jìn)項(xiàng)稅額-期初留底進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)稅是按期計(jì)算，不是按項(xiàng)目或某類貨物或服務(wù)或不動(dòng)產(chǎn)計(jì)算的，如果將不能進(jìn)入抵扣鏈條的進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入某類存貨成本是不合適的。

筆者的觀點(diǎn)是填寫在資產(chǎn)處置損益明細(xì)表中。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2005]165號(hào)）規(guī)定：一般納稅人注銷時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。負(fù)債的借方余額實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)，企業(yè)進(jìn)入清算階段時(shí)，應(yīng)該并入其它流動(dòng)資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為5萬元，因不可抵扣，其可變現(xiàn)價(jià)值填寫為0，該項(xiàng)資產(chǎn)的處置損益為-5萬元。當(dāng)然填寫在資產(chǎn)類、負(fù)債類掉轉(zhuǎn)損益都不影響清算所得稅計(jì)算。

（2）負(fù)債處置收益

清算期間應(yīng)支付供應(yīng)商貨款10萬元，其中2萬元因無法聯(lián)系供應(yīng)商無法支付，故2萬元為處置收益。

負(fù)債清償損益明細(xì)表

單位：萬元

（3）清算費(fèi)用為2萬元

（4）清算稅金及附加

清算稅金附加=存貨處置稅費(fèi)+補(bǔ)交印花稅+不動(dòng)產(chǎn)處置稅費(fèi)=6,704.27+300+86,175.90=93,180.17元

注：個(gè)人購(gòu)房負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅、契稅、印花稅不在清算稅金及附加中。

綜上，甲企業(yè)清算所得=12+2-2-9.32=2.68萬元。

2、清算所得稅稅款為2.68*0.25=0.67萬元

3、清算期間確認(rèn)的未分配利潤(rùn)=2.68-0.67=2.01萬元

四、清算后剩余資產(chǎn)分配涉稅環(huán)節(jié)

企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計(jì)算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)如下：

剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算和分配明細(xì)表

1、企業(yè)接受剩余資產(chǎn)分配涉及的稅收問題

（1）免稅收入

（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。

盈余公積是指公司按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的各種積累資金。資本公積和盈余公積都是所有者權(quán)益，但在企業(yè)清算分配時(shí)，企業(yè)取得股息所得按累計(jì)盈余公積與累計(jì)未分配利潤(rùn)計(jì)算，是分享被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的積累稅后利潤(rùn)。

企業(yè)分配的36.01萬元（2+68+2.68-0.67）×50%，應(yīng)按財(cái)稅【2009】60號(hào)文規(guī)定：“被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得”

按《企業(yè)所得稅法》第二十六條：“企業(yè)的下列收入為免稅收入。

（一）國(guó)債利息收入；

（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入?！?/p>

（2）應(yīng)稅收入

按財(cái)稅[2009]60號(hào)文規(guī)定：“剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失”。根據(jù)配比原則，按《企業(yè)所得稅法》第十四條規(guī)定投資收入扣減投資成本確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

故企業(yè)股東B應(yīng)確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為5萬元（91.01-36.01-50=5），該部分確認(rèn)為應(yīng)稅所得。

2、按財(cái)稅[2009]60號(hào)文計(jì)算的股息要交個(gè)人所得稅

財(cái)稅[2009]60號(hào)規(guī)定：“被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。”

（1）分回的股息所得個(gè)人所得稅=36×20%=7.2萬元。

解析：按個(gè)人所得稅法規(guī)定，利息、股息、紅利所得不扣除必要費(fèi)用，直接按收入的20%比例稅率計(jì)稅。由被投資單位代扣代繳。

（2）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅：-4.99萬元（91.01-36-60=-4.99）<0 故不交財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的個(gè)人所得稅 解析：

A、可以扣除的投資成本是50還60元。

如果可扣除的是50，則上述計(jì)算91.01-36-50=5.01。顯然要繳納個(gè)人所得稅。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2015]41號(hào)）規(guī)定：“個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評(píng)估后的60萬元扣除，而不是按50萬元扣除。

B、本案例中分得的剩余資產(chǎn)減除股息和投資成本為-4.99萬元不繳納個(gè)人所得稅是顯而易見的，但如果為5.01萬元，要不要交個(gè)人所得稅呢？

很多人引用財(cái)稅[2009]60號(hào)文件規(guī)定，征收個(gè)人所得稅筆者持不同意見。1文件規(guī)定的“投資轉(zhuǎn)讓”實(shí)質(zhì)是“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”所得，公司的資產(chǎn)分配給股東，是公司轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，個(gè)人并沒有轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，無從談起要征個(gè)人所得稅。

2《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》的通知》（國(guó)稅函[2009]388號(hào)）附件2，《附表三《剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算明細(xì)表》填報(bào)說明》規(guī)定：“ 17．第13－17行“其中確認(rèn)為股息金額”列：填報(bào)清算企業(yè)的各股東從清算企業(yè)剩余財(cái)產(chǎn)分得財(cái)產(chǎn)中，相當(dāng)于累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按照其持有清算企業(yè)權(quán)益性投資比例計(jì)算確認(rèn)的部分。清算企業(yè)的非企業(yè)所得稅納稅人股東不填此列?！弊詈笠痪涮貏e重要，“非企業(yè)所得稅納稅人股東不填此列”，為什么？因?yàn)樨?cái)稅[2009]60號(hào)文對(duì)針對(duì)企業(yè)所得稅的文件，不是針對(duì)個(gè)人所得稅的文件，個(gè)人對(duì)外投資也不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，也需要等到投資轉(zhuǎn)讓、企業(yè)清算才結(jié)轉(zhuǎn)投資成本然后計(jì)算投資損益。

3稅務(wù)總局對(duì)個(gè)人終止投資要求征稅 個(gè)人的所得要征稅，這是稅法的基本法理，為此國(guó)家稅務(wù)總局可能也看到基層執(zhí)法時(shí)的尷尬，于是出臺(tái)了《關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第41號(hào)）規(guī)定：“

一、個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi)”。

雖然該文件是規(guī)范股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)個(gè)人所得稅的規(guī)定，但包含了各種原因終止投資，收回投資款征個(gè)人所得稅的規(guī)定。筆者傾向于引用此文件計(jì)算個(gè)人所得稅。

因?yàn)閷?duì)稅法的理解和稅法前后的斷檔等原因，基層稅務(wù)局在公司注銷清算工作中，對(duì)剩余資產(chǎn)扣除股息后有所得的部分，有的地方理解為征，也有的不征，各按各的套路操作。

筆者在對(duì)基層稅務(wù)局實(shí)施的注銷清算檢查中發(fā)現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)有基層稅務(wù)局雖然注銷檔案中清算資料齊全，有清算所得稅申報(bào)的主表及附表，剩余財(cái)產(chǎn)分配表中顯示的分得股息所得也存在不征個(gè)人所得稅的現(xiàn)象，清算核查人員甚至沒有在《個(gè)人所得稅清算核查表》中表述完整的結(jié)論，只關(guān)注工資薪金所得是否補(bǔ)退稅，甚至沒有對(duì)清算分配的資產(chǎn)進(jìn)行任何文字表述。

五、結(jié)語

本案例是為了闡述企業(yè)注銷清算工作的稅務(wù)處理，實(shí)務(wù)工作中，財(cái)務(wù)人員會(huì)事先處理有關(guān)資產(chǎn)，確實(shí)有大量資產(chǎn)未處置則辦理注銷清算的現(xiàn)象不多，一旦進(jìn)入清算流程，則會(huì)因?yàn)槭绽U稅控、發(fā)票，資產(chǎn)處置則很被動(dòng)。

營(yíng)改增以后，不動(dòng)產(chǎn)、服務(wù)全部繳納增值稅，地稅局工作人員在未來的清算工作會(huì)遇到已部分抵扣或全額抵扣的固定資產(chǎn)及各項(xiàng)服務(wù)的增值稅留抵進(jìn)項(xiàng)稅問題。企業(yè)注銷清算時(shí)，地稅人員應(yīng)該要成為行家里手，能熟練掌握增值稅政策。否則清算所得稅的質(zhì)量和相關(guān)稅收計(jì)算的準(zhǔn)確性將無從談起。清算核查工作質(zhì)量高低，體現(xiàn)基層地稅人員執(zhí)法水平，也存在一定的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

由于本人水平有限，文中觀點(diǎn)難免有疏忽及錯(cuò)誤之處，本文僅屬于探討類文章，請(qǐng)讀者審慎對(duì)照稅法條文理解。文中觀點(diǎn)皆為個(gè)人觀點(diǎn)與本人的任職單位無任何關(guān)系。