第一篇：點(diǎn)評鄂地稅發(fā)(2010)176號關(guān)于明確財(cái)產(chǎn)行為稅若干具體政策問題的通知

點(diǎn)評：鄂地稅發(fā)（2010）176號關(guān)于明確財(cái)產(chǎn)行為稅若干具體政策問題的通知

湖北省地方稅務(wù)局出臺了《鄂地稅發(fā)（2010）176號關(guān)于明確財(cái)產(chǎn)行為稅若干具體政策問題的通知》，明確了一個(gè)問題，挑戰(zhàn)了一些禁區(qū)，是比較可貴的，俺就法理上胡亂點(diǎn)評一下： 各市、州、林區(qū)、縣（市、區(qū)）地方稅務(wù)局：

針對各地在財(cái)產(chǎn)行為稅征管工作中提出的一些需要明確的問題，為統(tǒng)一政策，規(guī)范執(zhí)行，經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)政策問題明確如下：

一、關(guān)于一次性預(yù)付租金房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的問題

《國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔2003〕89號）對納稅人出租、出借房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)時(shí)間規(guī)定為自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅。

房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納的規(guī)定，僅適用于依照房產(chǎn)原值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅的情況。對于一次性預(yù)收取的房屋租金收入，不能按照租賃期分?jǐn)偫U納房產(chǎn)稅，必須按照國稅發(fā)〔2003〕89號文件的規(guī)定，以一次性收取的全額租金為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅。

——顯然湖北省地方稅務(wù)局出了個(gè)錯(cuò)誤，國稅發(fā)〔2003〕89號文只規(guī)定繳納時(shí)間，并沒有規(guī)定繳納方式。但是早在國發(fā)（1986）90號第四條規(guī)定：房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的，稅率為 1.2％；依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的，稅率為12％?！@里的“租金收入”是指稅法（即營業(yè)稅）上的收入。因此租金在營業(yè)稅上被確認(rèn)為應(yīng)稅收入了，也就是房產(chǎn)稅的應(yīng)稅收入。

早年魯?shù)囟惡痆1999]282號、瓊地稅發(fā)（1999）52號等就規(guī)定：出租房產(chǎn)，租金收入在租賃期間一次性收取的，應(yīng)由房產(chǎn)出租人按照收取的租金全額計(jì)算并一次性繳納房產(chǎn)稅。

二、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目用地城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)截止時(shí)間的問題

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕152號）規(guī)定：納稅人因土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。為了方便征管，結(jié)合房地產(chǎn)開發(fā)特點(diǎn)，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目用地的城鎮(zhèn)土地使用稅，在取得《湖北省房屋建筑工程和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程竣工驗(yàn)收備案證》、《商品房項(xiàng)目竣工交付使用備案證》并進(jìn)行產(chǎn)權(quán)分割的次月起，市政道路、綠化等公共配套設(shè)施用地終止其納稅義務(wù)；商品房及其他開發(fā)產(chǎn)品發(fā)生銷售并提供《商品房權(quán)屬證明書》（或產(chǎn)權(quán)分割后其他權(quán)屬證明）的，其占地終止其納稅義務(wù)。

——湖北省地方稅務(wù)局對“實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化”做了自己的解讀。不得不說這個(gè)解讀只讀了“權(quán)利狀態(tài)變化”而沒有解“實(shí)物狀態(tài)變化”，在所得稅上就因?yàn)檫@個(gè)問題稅企雙方官司都打到高院了，搞得總局連發(fā)兩個(gè)文件來明確，可見這個(gè)問題的重要性——土地使用稅納稅義務(wù)是否與所得稅的一致處理，各處理解不一，一般以合同約定為準(zhǔn)。

但值得說明的是：正因?yàn)榉康禺a(chǎn)辦理驗(yàn)收和權(quán)利證件有普遍存在嚴(yán)重滯后或者不可控的因素，所以總局才強(qiáng)調(diào)“實(shí)物狀態(tài)變化”優(yōu)于“權(quán)利狀態(tài)變化”。

也可能是湖北省的房產(chǎn)管理部門在這個(gè)問題上是積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的，因此才有這樣反常的規(guī)定。

三、關(guān)于未發(fā)生權(quán)屬變更的開放式廠區(qū)的道路及綠化用地征免城鎮(zhèn)土地使用稅的問題

對開放式廠區(qū)內(nèi)向社會開放的具有公益性質(zhì)的公共綠化用地和公園用地，須據(jù)實(shí)測量道路及綠化用地面積，并將其從企業(yè)應(yīng)稅面積中分割出來，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可視同市政公共用地予以免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

——國務(wù)院令（2006年）483號關(guān)于修改《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》的決定中就明確了土地免繳土地使用稅不限于土地性質(zhì)。不是新規(guī)定。

四、關(guān)于開采銷售或自用煤矸石征收資源稅的有關(guān)問題

煤矸石屬于“其他非金屬礦原礦——未列舉名稱的其他非金屬礦原礦”，根據(jù)《省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整未列舉名稱的其他非金屬礦原礦資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)的通知》（鄂地稅發(fā)〔1999〕29號）規(guī)定，按每噸2元的標(biāo)準(zhǔn)征收資源稅。——這個(gè)是國家授予地方的權(quán)力。

五、關(guān)于購銷合同印花稅計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn)問題

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》的規(guī)定，購銷合同的計(jì)稅依據(jù)為合同上載明的“購銷金額”。而在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動中，購銷合同中的“購銷金額”有的包括增值稅稅金，有的不包括。對這一問題分兩種情況處理：

（一）按合同金額計(jì)征印花稅的情形：

1.如果購銷合同中只有不含稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)；

2.如果購銷合同中既有不含稅金額又有增值稅金額，且分別記載的，以不含稅金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)； 3.如果購銷合同所載金額中包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額（即含稅金額）作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)。

（二）核定征收印花稅的情形：

直接以納稅人賬載購銷金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)，而不論其是否包含增值稅稅金。

——湖北省地方稅務(wù)局顯然過于羅嗦，本來想使之更加具有可操作性，但是越來越麻煩，且有直接干涉合同自治原則的嫌疑。遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如其他省市的規(guī)定精練準(zhǔn)確、簡單、可行。直接按賬載“主營業(yè)務(wù)收入”等等計(jì)算不是更好嗎？

六、關(guān)于購買商品車短期交強(qiáng)險(xiǎn)是否代收代繳車船稅問題

根據(jù)《中華人民共和國車船稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，車船稅是對車輛、船舶的所有人或者管理人所課征的一種稅，性質(zhì)上是一種財(cái)產(chǎn)稅。而商用車及其他車船在未銷售之前只是商品而非財(cái)產(chǎn)。因此，對機(jī)動車在銷售之前購買商品車短期交強(qiáng)險(xiǎn)不予征收車船稅。

——湖北省地方稅務(wù)局這個(gè)明確得好，雖說這個(gè)問題本來就不是個(gè)問題，但是各地理解不一。

七、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售舊房是否適用土地增值稅關(guān)于加計(jì)20%扣除的政策規(guī)定問題

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售舊房，包括以下幾種形式：

（一）銷售自有自用房屋；

（二）銷售購入的商品房；

（三）銷售購入的已竣工結(jié)算或已轉(zhuǎn)入開發(fā)產(chǎn)品但尚未辦理商品房預(yù)售手續(xù)的成品房；

前述第（一）、（二）、（三）項(xiàng)情形均不適用《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條第（六）款關(guān)于加計(jì)20%扣除的規(guī)定，在計(jì)征土地增值稅時(shí)不允許加計(jì)20%扣除。

對于購入在建項(xiàng)目再開發(fā)后進(jìn)行銷售的情形，應(yīng)視同房地產(chǎn)企業(yè)的房地產(chǎn)開發(fā)行為，可適用加計(jì)20%扣除的規(guī)定。——湖北省地方稅務(wù)局這個(gè)問題既羅嗦又不實(shí)用，因?yàn)榉康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)本身就有開發(fā)資質(zhì)，能使舊房也變成新房是一件再簡單不過的事情了，既然能寫出“商用車及其他車船在未銷售之前只是商品而非財(cái)產(chǎn)”，為什么不能想到“舊房在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)只是開發(fā)產(chǎn)品而非房屋”的句子呢，顯然出文的人道行不深。還不如學(xué)習(xí)南方各省的規(guī)定。

八、關(guān)于因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，納稅人自行轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)征免土地增值稅的問題

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕21號）解釋的因“城市實(shí)施規(guī)劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民（指產(chǎn)生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害）而由政府或政府有關(guān)主管部門根據(jù)已審批通過的城市規(guī)劃確定進(jìn)行的搬遷情況。

現(xiàn)對此條款解釋中因“舊城改造”而享受免征土地增值稅的情形規(guī)定如下：對因政府進(jìn)行公益性、政策性的市政建設(shè)（如市政道路、橋梁、廣場、城市綠化、古建筑物保護(hù)、棚戶區(qū)改造等）項(xiàng)目而搬遷所取得的有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益免征土地增值稅。對因政府或政府有關(guān)部門按市場行為開展的土地儲備、其他非“國家建設(shè)需要”的建設(shè)項(xiàng)目而搬遷取得的有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益（包括拆遷補(bǔ)償費(fèi)等），均應(yīng)按規(guī)定繳納土地增值稅。

——湖北省地方稅務(wù)局明確這個(gè)問題，顯然是與國家規(guī)定一致了，如果是國稅出這個(gè)文是可以理解的，但是尤其是地稅不應(yīng)該這樣。其實(shí)各地都知道這個(gè)規(guī)定，為什么不明文規(guī)定呢，因?yàn)榈囟愐彩鞘墚?dāng)?shù)刎?cái)政部門節(jié)制的，這個(gè)問題應(yīng)該由當(dāng)?shù)刎?cái)政部門來說比較好一些。因?yàn)榭偩侄及选皣医ㄔO(shè)需要”審批權(quán)下放給省級了。這個(gè)規(guī)定有些越位。

九、關(guān)于土地使用權(quán)出讓后發(fā)生的拆遷補(bǔ)償費(fèi)征免契稅問題

土地使用權(quán)出讓發(fā)生的拆遷補(bǔ)償費(fèi)征收契稅問題，不論協(xié)議方式還是競價(jià)方式出讓的，按兩種情況處理：一是土地使用權(quán)出讓合同中如明確由政府（出讓方）負(fù)責(zé)拆遷，其合同所列拆遷補(bǔ)償費(fèi)以及有效的補(bǔ)充合同追加的拆遷補(bǔ)償費(fèi)，包含在成交價(jià)格之中，按成交價(jià)格征收契稅。二是土地使用權(quán)出讓合同中明確由納稅人（承受方）負(fù)責(zé)拆遷或未明確拆遷者的，除按成交價(jià)格征收契稅外，對在土地使用權(quán)出讓環(huán)節(jié)之后發(fā)生的所有拆遷補(bǔ)償費(fèi)用，均應(yīng)照章征收契稅。對發(fā)生的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用不能提供契稅完稅（或減免稅）憑證的，不得作為其他稅種計(jì)算的扣除額。

——湖北省地方稅務(wù)局明確這個(gè)問題，顯然是與國家規(guī)定一致了，就是603號文的精神。這個(gè)問題財(cái)政部與總局的立場是一致的，曾經(jīng)多次聯(lián)合下文明確了。尤其是配合現(xiàn)在專項(xiàng)整治行動時(shí)明確，尤其重要。

第二篇：省地方稅務(wù)局關(guān)于明確財(cái)產(chǎn)行為稅若干具體政策問題的通知 鄂地稅發(fā) 2010 176

省地方稅務(wù)局關(guān)于明確財(cái)產(chǎn)行為稅若干具

體政策問題的通知

鄂地稅發(fā)[2010]176號

各市、州、林區(qū)、縣（市、區(qū)）地方稅務(wù)局：

針對各地在財(cái)產(chǎn)行為稅征管工作中提出的一些需要明確的問題，為統(tǒng)一政策，規(guī)范執(zhí)行，經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)政策問題明確如下：

一、關(guān)于一次性預(yù)付租金房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的問題

《國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔2003〕89號）對納稅人出租、出借房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)時(shí)間規(guī)定為自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅。

房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納的規(guī)定，僅適用于依照房產(chǎn)原值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅的情況。對于一次性預(yù)收取的房屋租金收入，不能按照租賃期分?jǐn)偫U納房產(chǎn)稅，必須按照國稅發(fā)〔2003〕89號文件的規(guī)定，以一次性收取的全額租金為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅。

二、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目用地城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)截止時(shí)間的問題根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕152號）規(guī)定：納稅人因土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。為了方便征管，結(jié)合房地產(chǎn)開發(fā)特點(diǎn)，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目用地的城鎮(zhèn)土地使用稅，在取得《湖北省房屋建筑工程和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程竣工驗(yàn)收備案證》、《商品房項(xiàng)目竣工交付使用備案證》并進(jìn)行產(chǎn)權(quán)分割的次月起，市政道路、綠化等公共配套設(shè)施用地終止其納稅義務(wù)；商品房及其他開發(fā)產(chǎn)品發(fā)生銷售并提供《商品房權(quán)屬證明書》（或產(chǎn)權(quán)分割后其他權(quán)屬證明）的，其占地終止其納稅義務(wù)。

三、關(guān)于未發(fā)生權(quán)屬變更的開放式廠區(qū)的道路及綠化用地征免城鎮(zhèn)土地使用稅的問題對開放式廠區(qū)內(nèi)向社會開放的具有公益性質(zhì)的公共綠化用地和公園用地，須據(jù)實(shí)測量道路及綠化用地面積，并將其從企業(yè)應(yīng)稅面積中分割出來，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可視同市政公共用地予以免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

四、關(guān)于開采銷售或自用煤矸石征收資源稅的有關(guān)問題

煤矸石屬于“其他非金屬礦原礦——未列舉名稱的其他非金屬礦原礦”，根據(jù)《省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整未列舉名稱的其他非金屬礦原礦資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)的通知》（鄂地稅發(fā)〔1999〕29號）規(guī)定，按每噸2元的標(biāo)準(zhǔn)征收資源稅。

五、關(guān)于購銷合同印花稅計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn)問題

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》的規(guī)定，購銷合同的計(jì)稅依據(jù)為合同上載明的“購銷金額”。而在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動中，購銷合同中的“購銷金額”有的包括增值稅稅金，有的不包括。對這一問題分兩種情況處理：

（一）按合同金額計(jì)征印花稅的情形：

1.如果購銷合同中只有不含稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)；

2.如果購銷合同中既有不含稅金額又有增值稅金額，且分別記載的，以不含稅金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)；

3.如果購銷合同所載金額中包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額（即含稅金額）作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)。

（二）核定征收印花稅的情形：

直接以納稅人賬載購銷金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)，而不論其是否包含增值稅稅金。

六、關(guān)于購買商品車短期交強(qiáng)險(xiǎn)是否代收代繳車船稅問題

根據(jù)《中華人民共和國車船稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，車船稅是對車輛、船舶的所有人或者管理人所課征的一種稅，性質(zhì)上是一種財(cái)產(chǎn)稅。而商用車及其他車船在未銷售之前只是商品而非財(cái)產(chǎn)。因此，對機(jī)動車在銷售之前購買商品車短期交強(qiáng)險(xiǎn)不予征收車船稅。

七、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售舊房是否適用土地增值稅關(guān)于加計(jì)20%扣除的政策規(guī)定問題

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售舊房，包括以下幾種形式：

（一）銷售自有自用房屋；

（二）銷售購入的商品房；

（三）銷售購入的已竣工結(jié)算或已轉(zhuǎn)入開發(fā)產(chǎn)品但尚未辦理商品房預(yù)售手續(xù)的成品房；前述第（一）、（二）、（三）項(xiàng)情形均不適用《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條第（六）款關(guān)于加計(jì)20%扣除的規(guī)定，在計(jì)征土地增值稅時(shí)不允許加計(jì)20%扣除。

對于購入在建項(xiàng)目再開發(fā)后進(jìn)行銷售的情形，應(yīng)視同房地產(chǎn)企業(yè)的房地產(chǎn)開發(fā)行為，可適用加計(jì)20%扣除的規(guī)定。

八、關(guān)于因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，納稅人自行轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)征免土地增值稅的問題

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕21號）解釋的因“城市實(shí)施規(guī)劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民（指產(chǎn)生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害）而由政府或政府有關(guān)主管部門根據(jù)已審批通過的城市規(guī)劃確定進(jìn)行的搬遷情況。

現(xiàn)對此條款解釋中因“舊城改造”而享受免征土地增值稅的情形規(guī)定如下：對因政府進(jìn)行公益性、政策性的市政建設(shè)（如市政道路、橋梁、廣場、城市綠化、古建筑物保護(hù)、棚戶區(qū)改造等）項(xiàng)目而搬遷所取得的有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益免征土地增值稅。對因政府或政府有關(guān)部門按市場行為開展的土地儲備、其他非“國家建設(shè)需要”的建設(shè)項(xiàng)目而搬遷取得的有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益（包括拆遷補(bǔ)償費(fèi)等），均應(yīng)按規(guī)定繳納土地增值稅。

九、關(guān)于土地使用權(quán)出讓后發(fā)生的拆遷補(bǔ)償費(fèi)征免契稅問題

土地使用權(quán)出讓發(fā)生的拆遷補(bǔ)償費(fèi)征收契稅問題，不論協(xié)議方式還是競價(jià)方式出讓的，按兩種情況處理：一是土地使用權(quán)出讓合同中如明確由政府（出讓方）負(fù)責(zé)拆遷，其合同所列拆遷補(bǔ)償費(fèi)以及有效的補(bǔ)充合同追加的拆遷補(bǔ)償費(fèi)，包含在成交價(jià)格之中，按成交價(jià)格征收契稅。二是土地使用權(quán)出讓合同中明確由納稅人（承受方）負(fù)責(zé)拆遷或未明確拆遷者的，除按成交價(jià)格征收契稅外，對在土地使用權(quán)出讓環(huán)節(jié)之后發(fā)生的所有拆遷補(bǔ)償費(fèi)用，均應(yīng)照章征收契稅。對發(fā)生的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用不能提供契稅完稅（或減免稅）憑證的，不得作為其他稅種計(jì)算的扣除額。

二〇一〇年九月二十日

第三篇：重慶地稅關(guān)于進(jìn)一步明確殘疾、孤老人員個(gè)人所得稅減征政策的通知(渝地稅發(fā)[2012]22號)

重慶市地方稅務(wù)局

關(guān)于進(jìn)一步明確殘疾、孤老人員個(gè)人所得稅減征政策的通知

渝地稅發(fā)[2012]22號

各區(qū)縣（自治縣）地方稅務(wù)局，市局各直屬單位：

為進(jìn)一步貫徹《重慶市地方稅務(wù)局貫徹落實(shí)<重慶市人民政府辦公廳關(guān)于發(fā)揮財(cái)稅能縮小三個(gè)差距的實(shí)施意見>的通知》（渝地稅發(fā)[2011]215號）的文件要求，現(xiàn)對殘疾、孤老人員減征個(gè)人所得稅政策明確如下，請遵照執(zhí)行。

一、資格認(rèn)定

（一）殘疾人是指持有《中華人民共和國殘疾人證》上注明屬于視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾和精神殘疾的人員和持有《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》的人員。

（二）孤老人員是指男滿60周歲、女滿55周歲無法定撫養(yǎng)義務(wù)人的個(gè)人（需提供街道、鄉(xiāng)、鎮(zhèn)或區(qū)、縣民政部門出具的相關(guān)證明）。

二、減征范圍及幅度

殘疾、孤老人員的個(gè)人年所得（與《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法》中年所得計(jì)算口徑相同）12萬元以下的（含12萬元），減征80%的個(gè)人所得稅，年所得超過12萬元以上的部分不予減征個(gè)人所得稅。減征的所得項(xiàng)目為：工資薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包和承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得。本文所涉及的減免稅優(yōu)惠政策與《重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于對殘疾、孤老人員個(gè)人所得減征的通知》（渝地稅發(fā)[2004]178號）文件規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，按最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受。同一享受減征個(gè)人所得稅所得項(xiàng)目的先后順序以該納稅人申請為準(zhǔn)。

三、減免稅申請、審批及管理

符合個(gè)人所得稅減征優(yōu)惠政策的殘疾、孤老人員（以下簡稱“納稅人”），應(yīng)當(dāng)出具規(guī)定的資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請減免稅。取得工資、薪金所得的，可由就職單位統(tǒng)一辦理減稅事宜。辦理減稅時(shí)，申請減免的納稅人（就職單位）應(yīng)提供以下資料：

（一）《中華人民共和國殘疾人證》、《中華人民共和國殘疾軍人證》等有效證件和街道、鄉(xiāng)、鎮(zhèn)或區(qū)、縣民政部門出具的孤老人員相關(guān)證明；本人身份證（復(fù)印件）。

（二）減免稅申請及年所得情況。工資、薪金所得可由就職單位提供收入證明或完稅證明，其他所得情況由個(gè)人據(jù)實(shí)提供。

各單位應(yīng)按規(guī)定建立減免稅管理臺帳，登記減免稅審批時(shí)間、所得項(xiàng)目、減征金額，加強(qiáng)后續(xù)管理和檢查。

本通知自2012年1月1日起執(zhí)行。二〇一二年三月六日

第四篇：(大地稅發(fā)2014-122號)關(guān)于部分涉稅事項(xiàng)實(shí)行免填單辦稅服務(wù)的通知

大連市地方稅務(wù)局

關(guān)于部分涉稅事項(xiàng)實(shí)行免填單辦稅服務(wù)的通知

大地稅發(fā)[2014]122號

2014-06-24

各基層局，市局機(jī)關(guān)各處室，局屬各事業(yè)單位：

為了進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)，結(jié)合前期“免填單”服務(wù)工作推進(jìn)情況，從2014年7月1日起，對部分涉稅事項(xiàng)實(shí)行“免填單”服務(wù)?，F(xiàn)將有關(guān)事宜通知如下：

一、推行“免填單”服務(wù)的目的

“免填單”服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人辦理涉稅事項(xiàng)過程中為簡化納稅人填寫表單手續(xù)、提高辦稅效率、減輕納稅人負(fù)擔(dān)而提供的服務(wù)。通過逐步推行“免填單”服務(wù)，主要解決納稅人辦理涉稅事項(xiàng)時(shí)需填表格較多、部分填寫信息重復(fù)、填寫困難、稅務(wù)人員與納稅人之間溝通時(shí)間較長、效率不高等問題，減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)，提升服務(wù)效率，最大限度地促進(jìn)納稅人滿意度提高。

二、“免填單”服務(wù)的具體方式

我局實(shí)行的“免填單”服務(wù)主要通過兩種方式實(shí)現(xiàn)：

（一）取消申請表方式

納稅人在辦理部分涉稅事項(xiàng)時(shí)，不需要填寫申請表格，直接由稅務(wù)機(jī)關(guān)受理人員根據(jù)納稅人提供的申請證明資料或其口述,依托征管信息系統(tǒng)，采集納稅人相關(guān)涉稅申請信息，無需納稅人簽章確認(rèn)，并按規(guī)定程序辦結(jié)該涉稅事項(xiàng)。

（二）免填申請表方式

納稅人在辦理部分涉稅事項(xiàng)時(shí)，可以不填寫申請表格，直接由稅務(wù)機(jī)關(guān)受理人員根據(jù)納稅人提供的證明資料或其口述,依托征管信息系統(tǒng)，采集納稅人相關(guān)涉稅申請信息，打印出制式文書，再由納稅人核對、簽章確認(rèn)后，按規(guī)定程序辦結(jié)該涉稅事項(xiàng)。

三、實(shí)行“免填單”服務(wù)的業(yè)務(wù)范圍

目前，實(shí)行“免填單”服務(wù)的涉稅業(yè)務(wù)包括下列3大類5項(xiàng)業(yè)務(wù)，其中：聯(lián)合稅務(wù)登記業(yè)務(wù)和跨區(qū)項(xiàng)目登記落戶實(shí)行免填申請表方式，個(gè)人所得稅完稅證明開具實(shí)行取消申請表方式。

（一）聯(lián)合稅務(wù)登記

1.設(shè)立登記。納稅人可以不自行填寫《設(shè)立稅務(wù)登記表》，由聯(lián)合登記機(jī)構(gòu)依據(jù)其所提供的證件資料相關(guān)內(nèi)容，以及通過對納稅人的咨詢，填錄聯(lián)合登記系統(tǒng)，打印《設(shè)立稅務(wù)登記表》，交由納稅人簽章確認(rèn)，并按規(guī)定程序辦結(jié)設(shè)立稅務(wù)登記事項(xiàng)。

2.變更登記（不含跨區(qū)遷移）。納稅人可以不自行填寫《變更稅務(wù)登記表》，由聯(lián)合登記機(jī)構(gòu)依據(jù)其所提供的證件資料相關(guān)內(nèi)容，以及通過對納稅人的咨詢，填錄聯(lián)合登記系統(tǒng)，打印《變更稅務(wù)登記表》交由納稅人簽章確認(rèn)，并按規(guī)定程序辦結(jié)變更稅務(wù)登記事項(xiàng)。

3.稅務(wù)登記證件遺失處理。納稅人可以不自行填寫《稅務(wù)證件掛失報(bào)告表》，由聯(lián)合登記機(jī)構(gòu)依據(jù)其所提供的證件資料相關(guān)內(nèi)容，以及通過對納稅人的咨詢，填錄聯(lián)合登記系統(tǒng)，打印《稅務(wù)證件掛失報(bào)告表》交由納稅人簽章確認(rèn)，并按規(guī)定程序辦結(jié)稅務(wù)登記證件遺失及補(bǔ)發(fā)事項(xiàng)。

（二）跨區(qū)項(xiàng)目登記落戶

納稅人在辦理《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》時(shí)，由開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》的稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人打印《報(bào)驗(yàn)項(xiàng)目登記表》（一式二份）。納稅人在項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理跨區(qū)項(xiàng)目登記落戶時(shí)，無需自行填寫《報(bào)驗(yàn)項(xiàng)目登記表》，僅需攜帶相關(guān)證件資料和稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)為其打印的《報(bào)驗(yàn)項(xiàng)目登記表》，在《報(bào)驗(yàn)項(xiàng)目登記表》上簽章確認(rèn)，按規(guī)定程序辦結(jié)跨區(qū)項(xiàng)目登記落戶事項(xiàng)。

（三）個(gè)人所得稅完稅證明開具

個(gè)人申請開具在我市一定期間內(nèi)被代扣代繳個(gè)人所得稅的完稅證明時(shí)，無需填寫申請表格，直接由稅務(wù)機(jī)關(guān)受理人員根據(jù)納稅人提供的申請資料或其口述,依托征管信息系統(tǒng)，采集納稅人相關(guān)涉稅申請信息，并按規(guī)定程序開具個(gè)人所得稅完稅證明，僅在領(lǐng)取個(gè)人所得稅完稅證明時(shí)由領(lǐng)取人簽字。

大連市地方稅務(wù)局

2014年6月24日

第五篇：自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干所得稅稅收政策管理問題的通知 桂地稅發(fā)[2010]19號

自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干所得稅稅收政策管理問題的通知 桂地稅發(fā)〔2010〕19號

時(shí)間：2010年3月3日10:05 來源：自治區(qū)地方稅務(wù)局直屬稅務(wù)分局

廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局文件

桂地稅發(fā)〔2010〕19號

自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干所得稅稅收政策管理問題的通知

各市、縣（市、區(qū)）地方稅務(wù)局，各市地方稅務(wù)局直屬機(jī)構(gòu)，自治區(qū)地方稅務(wù)局直屬稅務(wù)分局、稽查局：

根據(jù)各地的反映，在新企業(yè)所得稅法實(shí)施后及個(gè)人所得稅管理中遇到一些稅收政策及征管環(huán)節(jié)不夠明確的問題，造成各地政策執(zhí)行和管理不統(tǒng)一，要求自治區(qū)地稅局規(guī)范和統(tǒng)一，現(xiàn)將所得稅有關(guān)問題明確如下：

一、企業(yè)所得稅

（一）關(guān)于建筑安裝企業(yè)外出經(jīng)營企業(yè)所得稅管理的問題

1.新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，原《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》已被新企業(yè)所得稅法廢止，為此，我區(qū)依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》制定的《自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<建筑安裝企業(yè)外出經(jīng)營活動稅收管理證明管理辦法>的通知》（桂地稅發(fā)〔2005〕209號）也應(yīng)自動失效。

2.根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則（以下簡稱《征管法》及其實(shí)施細(xì)則）和總局有關(guān)稅務(wù)登記管理的有關(guān)規(guī)定，各市地稅局應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況制定具體的管理辦法，要求建筑安裝企業(yè)外出經(jīng)營時(shí)辦理外出經(jīng)營活動稅收管理證明。

3.為了加強(qiáng)建筑安裝企業(yè)外出經(jīng)營經(jīng)營的稅收管理，防止稅款流失，各地可根據(jù)《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，要求建筑安裝企業(yè)外出經(jīng)營時(shí)必須持外出經(jīng)營活動稅收管理證明等資料到建筑項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，提供相關(guān)資料，包括銀行對帳單、財(cái)務(wù)報(bào)表、總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅證明，以及足以說明該建筑項(xiàng)目已在總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的有關(guān)材料，方可回總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款，否則就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

4.對跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅的征收管理，各級地稅機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2010〕39號）的規(guī)定辦理。

（二）關(guān)于職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼扣除憑證的問題

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條的規(guī)定，納稅人發(fā)生的職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼以實(shí)際支出的憑證，在規(guī)定的比例內(nèi)作為職工福利費(fèi)稅前扣除。

（三）關(guān)于差旅費(fèi)（包括實(shí)行差旅費(fèi)包干辦法）和國外費(fèi)用稅前扣除憑證的問題

1.根據(jù)出差人員取得乘坐交通工具的發(fā)票、住宿費(fèi)發(fā)票據(jù)實(shí)扣除； 2.出差人員的出差補(bǔ)助按照本單位規(guī)定的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)及實(shí)際出差的天數(shù)計(jì)算扣除。

3.納稅人因生產(chǎn)經(jīng)營需要在國外實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,取得外國實(shí)際支出的真實(shí)憑據(jù)允許扣除。

（四）關(guān)于出租房屋的水電費(fèi)扣除問題

出租房屋，合同中規(guī)定承租方負(fù)擔(dān)在經(jīng)營過程中發(fā)生的水電費(fèi)，由于水電總表在出租方，供水、供電部門只向出租方收取水電費(fèi)，并開具發(fā)票，然后出租方再根據(jù)承租方使用的水電度收取水電費(fèi)，開具收據(jù)。承租方發(fā)生水電費(fèi)沒有取得發(fā)票的，承租方必須提供以下材料方可稅前扣除：由承租方承擔(dān)水電費(fèi)的合同；出租方支付水電費(fèi)原始發(fā)票復(fù)印件；出租方水電費(fèi)具體分配表。

（五）關(guān)于勞動保護(hù)費(fèi)支出的確認(rèn)問題

勞動保護(hù)費(fèi)支出，應(yīng)按照《勞動法》規(guī)定的勞動保護(hù)范圍確定。

（六）關(guān)于在應(yīng)納稅所得額計(jì)算中如何確定合理的問題

企業(yè)所得稅法第八條及其實(shí)施條例第二十七條所稱的“合理”：是指實(shí)際發(fā)生，取得合法發(fā)票，符合獨(dú)立法人之間公平交易原則，并與生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關(guān)的支出。

（七）關(guān)于企業(yè)之間的利息支出扣除憑證問題

企業(yè)之間借款利息收入屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，取得收入的企業(yè)必須開具發(fā)票給支付方。企業(yè)之間的利息支出沒有取得合法有效發(fā)票的，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（八）關(guān)于企業(yè)繳納土地出讓金的滯納金扣除問題

企業(yè)違犯國家法律法規(guī)規(guī)定而繳納的罰金、滯納金不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除；企業(yè)按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（滯納金）、罰款

可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（九）關(guān)于實(shí)行銷售費(fèi)用包干結(jié)余歸銷售人員的扣除問題

納稅人實(shí)行銷售費(fèi)用包干辦法的應(yīng)按以下原則處理：發(fā)生的銷售費(fèi)用必須取得合法票據(jù)，其實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用必須與所銷售的產(chǎn)品直接相關(guān)。對銷售費(fèi)用結(jié)余歸銷售人員的作為工資薪金支出在稅前扣除。

（十）關(guān)于企業(yè)聘用退休人員支付的工資薪金和住房公積金所得稅處理問題

1.企業(yè)按照工資薪金標(biāo)準(zhǔn)支付聘用退休人員工資的，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除；企業(yè)為聘用退休人員支付的住房公積金不得在企業(yè)所得稅前扣除。

2.企業(yè)員工退休后，其養(yǎng)老金由社會保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)，退休員工享受的退休金和按照國家規(guī)定發(fā)放的津貼補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅；但聘用取得的收入要繳納個(gè)人所得稅，聘用方應(yīng)履行代扣代繳稅款義務(wù)。

（十一）關(guān)于企業(yè)借款的浮動利率支出稅前扣除問題

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅［2008］121號）及《國家稅務(wù)局總關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕777號）文的規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)或個(gè)人借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予在稅前扣除。

（十二）關(guān)于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備實(shí)際使用的

稅額抵免問題

企業(yè)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

（十三）關(guān)于施工方直接投資環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的抵免問題

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百條的規(guī)定，企業(yè)享受稅額抵免的專用設(shè)備必須是“企業(yè)購置并實(shí)際使用”的專用設(shè)備。企業(yè)用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，企業(yè)不出資，由施工方直接投資，施工方從以后的節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目收入中按一定比例收取投資款。由于施工方不是實(shí)際使用該專用設(shè)備的企業(yè)，不符合享受專用設(shè)備投資抵免稅收優(yōu)惠政策的條件，因此，不得享受該專用設(shè)備投資額10％的稅額抵免。

（十四）關(guān)于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的標(biāo)準(zhǔn)問題 納稅人申請專用設(shè)備投資額的10%抵扣應(yīng)納稅額，必須符合《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》中規(guī)定的專用設(shè)備的性能參數(shù)、效能標(biāo)準(zhǔn)等指標(biāo)。稅務(wù)部門要認(rèn)真審核、嚴(yán)格執(zhí)行《目錄》確定的標(biāo)準(zhǔn)，凡不符合上述《目錄》所確定的技術(shù)指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)的，不得抵免企業(yè)所得稅。

（十五）關(guān)于分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅違法行為處罰的問題

根據(jù)《征管法》及其實(shí)施細(xì)則所涉及行政處罰對象是納稅人和代扣代繳義務(wù)人的有關(guān)規(guī)定。由于分支機(jī)構(gòu)不是企業(yè)所得稅法規(guī)定的納稅人，因此，對分支機(jī)構(gòu)出現(xiàn)不按期申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅的違法行為，分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不能對其直接進(jìn)行處罰，應(yīng)將有關(guān)情況提請總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理，并將處理的情況及時(shí)反饋。

（十六）關(guān)于政府部門將持有的國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理問題 根據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，政府部門不屬于企業(yè)所得稅納稅人，其直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收益不征收企業(yè)所得稅。

（十七）關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)視同銷售問題 房地產(chǎn)企業(yè)將其開發(fā)的產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)不視同銷售，應(yīng)按固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。

（十八）關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅的問題

采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的，有證據(jù)證明以前核定征收的稅款偏低，不定性為偷、逃、抗稅的，不宜進(jìn)行稅款追繳，也不作為違法行為來處理，但可以作為下一核定調(diào)整的依據(jù)。（十九）關(guān)于貨物運(yùn)輸代開票環(huán)節(jié)隨征的企業(yè)所得稅清繳問題 貨物運(yùn)輸企業(yè)在代開票環(huán)節(jié)隨征的企業(yè)所得稅，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)多退少補(bǔ)。

（二十）關(guān)于企業(yè)所得稅管轄權(quán)的問題

2002年以后新辦企業(yè)的企業(yè)所得稅在地稅部門征管的仍由地稅部門

征管，不作調(diào)整。

二、個(gè)人所得稅

（一）關(guān)于通訊費(fèi)補(bǔ)貼稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的問題

根據(jù)國稅發(fā)〔1999〕58號文的規(guī)定，我區(qū)企業(yè)通訊費(fèi)補(bǔ)貼稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為每人每月360元。

（二）關(guān)于如何確定家庭唯一住房的標(biāo)準(zhǔn)問題

按照個(gè)人所得稅納稅人確定的原則，以個(gè)人是否擁有兩套或兩套以上的房產(chǎn)來判定適用有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。具體應(yīng)與有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)的政策和資料相銜接，主要以房產(chǎn)管理部門有關(guān)證明材料為主，同時(shí)參考金融機(jī)構(gòu)的資料和其他有關(guān)資料為證據(jù)來確定。

（三）《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人無償受贈房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕78號）出臺后的政策銜接問題

《通知》下發(fā)前已受贈的房產(chǎn)，在《通知》下發(fā)后轉(zhuǎn)讓的，除《通知》第一條規(guī)定的情形外，仍按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)交易個(gè)人無償贈與不動產(chǎn)稅收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕144號）的規(guī)定處理。

（四）關(guān)于個(gè)人受贈取得除房屋以外的其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，是否征收受贈人的個(gè)人所得稅問題

按照《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，個(gè)人受贈取得除房屋以外的其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，除國家另有規(guī)定之外，暫不征收受贈人的個(gè)人所得稅。

（五）關(guān)于納稅人到地稅部門代開發(fā)票如何征收個(gè)人所得稅的問題

按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施細(xì)則和有關(guān)規(guī)定，各級地稅部門根據(jù)具體的實(shí)際情況，按照以下方法處理。

1.明確征稅稅目。稅務(wù)機(jī)關(guān)在代開發(fā)票時(shí)，不能簡單地以“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)征個(gè)人所得稅，而是根據(jù)具體政策和實(shí)際情況進(jìn)行掌握，對以體力勞動為特征的應(yīng)稅行為，如建筑、安裝、搬運(yùn)、裝卸等等，可以按照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”項(xiàng)目隨征個(gè)人所得稅。2．提供證明材料。包括納稅人的合法身份證件；合同或支付方出具的包含勞務(wù)內(nèi)容、支付對象的姓名、身份證號、支付金額等的書面證明；申請代開發(fā)票的個(gè)人非納稅人本人或納稅人本人還受托代其他人申請開具發(fā)票的，還應(yīng)提供委托書；稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他相關(guān)材料。

3.確定開票方式。對于同一應(yīng)稅項(xiàng)目涉及多個(gè)納稅人的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以就收入的總金額開具一張發(fā)票；對于納稅人應(yīng)納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)按納稅個(gè)人取得的收入分別計(jì)算后，可以匯總開具一張完稅憑證，稅款計(jì)算表作為附件存檔。

（六）關(guān)于縣級農(nóng)村信用聯(lián)社向股東發(fā)放的股息是否征個(gè)人所得稅的問題

應(yīng)按照《廣西壯族自治區(qū)人民政府辦公廳關(guān)于同意對個(gè)人從基層供銷社農(nóng)村信用社所得的利息或股息紅利收入暫免征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（桂政辦函〔1994〕254號）的規(guī)定執(zhí)行，（七）關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得率的確定問題

各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《財(cái)政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定＞的通知》（財(cái)稅〔2000〕91號）的規(guī)定幅度范圍內(nèi)結(jié)合當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況確定應(yīng)稅所得率。

（八）關(guān)于企業(yè)購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)如何確定合理扣除部分所得的問題

各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個(gè)人購買汽車征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國稅函〔2005〕364號）的規(guī)定，并結(jié)合實(shí)際情況，按照最高不超過20%的扣除率扣除部分所得。

（九）關(guān)于企業(yè)股東向公司跨借款的個(gè)人所得稅征收以及跨后歸還借款是否退還稅款的問題

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號）第二條的規(guī)定，納稅內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

有關(guān)借款征收個(gè)人所得稅后，雖然已還款，但該行為的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，已征收的稅款不予退還。

二〇一〇年二月二十三日