第一篇：會(huì)計(jì)畢業(yè)論文：增值稅的改革與完善

會(huì)計(jì)畢業(yè)論文：增值稅的改革與完善

摘要：增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)在各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額為計(jì)稅依據(jù)，運(yùn)用稅款抵扣原則，實(shí)行多環(huán)節(jié)計(jì)算征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國采用普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。本文就目前我國增值稅存在的征稅范圍過窄、稅收負(fù)擔(dān)失衡和增值稅專用發(fā)票在實(shí)際運(yùn)行中存在的問題，分別有針對(duì)性地提出了一些相應(yīng)的措施。關(guān)健詞：增值稅、改革、完善

一：現(xiàn)行的增值稅存在的主要問題

（一）、征稅范圍過窄

我國稅法規(guī)定：在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù)以及進(jìn)出口貨物的單位和個(gè)人就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計(jì)征增值稅。由此可以看出現(xiàn)行增值稅的征收范圍只集中在工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)流通兩個(gè)環(huán)節(jié)，沒有延伸到交通運(yùn)輸、建筑安裝和其他第三產(chǎn)業(yè)。從課征的對(duì)象來看主要是動(dòng)產(chǎn)和勞務(wù)，沒有涉及到不動(dòng)產(chǎn)。其弊端主要表現(xiàn)在：

1、增值稅抵扣鏈條不完整,內(nèi)在制約機(jī)制作用得不到充分有效發(fā)揮。按照增值稅的基本原理,增值稅具有道道征稅、稅不重征、環(huán)環(huán)緊扣、稅負(fù)公平的特征。如果從產(chǎn)品的投入、產(chǎn)出、交換到最終消費(fèi)環(huán)節(jié)全面實(shí)行增值稅,就像一根鏈條,一環(huán)緊扣一環(huán),完整而嚴(yán)密,增值稅的內(nèi)在制約機(jī)制就能充分發(fā)揮作用。然而,我國現(xiàn)行增值稅僅僅是在工業(yè)生產(chǎn)和商品流通兩個(gè)環(huán)節(jié)征收,其他領(lǐng)域特別是與工業(yè)和商業(yè)關(guān)系十分密切的交通運(yùn)輸和建筑安裝等領(lǐng)域繼續(xù)征收營業(yè)稅,致使增值稅的抵扣鏈條中斷,內(nèi)在制約機(jī)制的作用明顯削弱,增值稅的優(yōu)越性難以充分發(fā)揮。

2、增值稅主體稅種的地位受到威脅。增值稅是我國主要稅種之一，在整個(gè)稅收收入中所占的比重很大，是國家建設(shè)所需資金的主要來源，但稅制改革以來增值稅占稅收收入的比重明顯下降。全國和上海市2008年比2004年分別減少了7.25個(gè)百分點(diǎn)和9.68個(gè)百分點(diǎn),主體稅種的地位明顯降低。雖然2008年上海市增值稅比重下降的勢(shì)頭得到扭轉(zhuǎn),但回升乏力,若不及時(shí)采取有效措施加以制止,增值稅主體稅種的地位很難保證。

3、政策界限難以區(qū)分。如在發(fā)票上偽造購貨單位、購貨名稱、填票人，私刻公章，用先進(jìn)的設(shè)備印制出以假亂真的發(fā)票。２、非法虛開、代開增值稅專用發(fā)票。我國增值稅專用發(fā)票自身的抵扣制度有巨大的誘惑力，一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票可以抵扣稅款達(dá)幾十萬元，甚至是幾百萬元，含金量不比人民幣少，作案形式又更隱蔽，致使一部分經(jīng)營者知法犯法、頂風(fēng)作案。為了達(dá)到偷、逃國家稅款的目的,非法為他人虛開、代開專用發(fā)票，讓他人為自己虛開、代開專用發(fā)票，介紹他人虛開、代開專用發(fā)票。如鼎湖、金華、南宮等虛開、代開專用發(fā)票案給國家財(cái)產(chǎn)造成了重大損失。在實(shí)地稽查中還發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)為了購貨雙方的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)購貨方要求虛開應(yīng)稅項(xiàng)目，如將固定資產(chǎn)、發(fā)放福利品及在建工程物資填開成生產(chǎn)用配件，以此來騙取抵扣偷逃稅款。如在2000年11月份對(duì)我市某物資公司實(shí)地稽查中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2000年８月份購進(jìn)兩臺(tái)攝象機(jī)，并已申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，11月份我們?cè)诨檫^程中，通過盤點(diǎn)庫存發(fā)現(xiàn)倉庫中已沒有攝象機(jī)，該企業(yè)銷售收入明細(xì)帳中又沒有銷售攝象機(jī)的帳務(wù)處理，核對(duì)其營業(yè)執(zhí)照主營鉆井配件，且在2000年元月至10月份銷售收入中全部為鉆井配件收入。講明政策并經(jīng)詢問有關(guān)人員，得知購貨方油田某廠廠內(nèi)電視臺(tái)購進(jìn)攝象機(jī)兩臺(tái)，而購貨方為了達(dá)到抵扣稅款的目的，讓該物資公司將貨物名稱由攝象機(jī)虛開為鉆井配件。在核實(shí)后，我們依法對(duì)該公司作了稅務(wù)處理并通知購貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)其進(jìn)行處理。３、增值稅專用發(fā)票保管不嚴(yán)，發(fā)生被盜現(xiàn)象。國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)曾指示,要象對(duì)待鈔票一樣管好增值稅專用發(fā)票,在這一點(diǎn)上，國稅部門也確實(shí)下了很大力氣，取得了一定成績，保證了新稅制的順利運(yùn)行，而在執(zhí)行中還存在個(gè)別地區(qū)專用發(fā)票管理不嚴(yán),造成專用發(fā)票被盜，給國家造成一定經(jīng)濟(jì)損失。

４、一般納稅人對(duì)專用發(fā)票認(rèn)識(shí)不足，發(fā)生丟失現(xiàn)象。有些一般納稅人為了方便，在專用發(fā)票管理方面隨開隨放，未按規(guī)定要求存放、保管、致使發(fā)票丟失；有些一般納稅人在收貨款時(shí)，隨身攜帶，以致在途中丟失；有些一般納稅人專用發(fā)票存放地點(diǎn)與經(jīng)營地址不一致，造成專用發(fā)票在途中攜帶時(shí)丟失。

５、超前抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，造成少繳稅款。超前抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額主要有三種形式：商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物未支付貨款或未全部支付貨款就申報(bào)抵扣；工業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物未驗(yàn)收入庫或貨物未到達(dá)就申報(bào)抵扣；（３）將下月10號(hào)前取得的下期進(jìn)項(xiàng)發(fā)票在當(dāng)期申報(bào)。如某商業(yè)企業(yè)為了達(dá)到當(dāng)期少繳稅款的目的，在申報(bào)２月份稅款時(shí)，將３月５號(hào)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票２張，稅額1000元，夾在其中進(jìn)行申報(bào)抵扣，造成２月份少繳稅款1000元。根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)號(hào)文件規(guī)定：商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購進(jìn)的貨物付款后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，否則不予當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。根據(jù)國稅發(fā)號(hào)文件規(guī)定：由于現(xiàn)行增值稅制采取購進(jìn)扣稅法，一般納稅人有偷稅行為，其不報(bào)、少報(bào)的銷項(xiàng)稅額或多報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額即其不繳或少繳的應(yīng)納稅額。按這一規(guī)定，各期超前抵扣稅額（商業(yè)企業(yè)未付款、工業(yè)企業(yè)貨物未入庫、提前申報(bào)）應(yīng)確定為偷稅。在實(shí)際工作中，確有部分企業(yè)為達(dá)到暫時(shí)少繳稅款之目的，進(jìn)行超前抵扣。７、不按規(guī)定范圍開具專用發(fā)票。有些一般納稅人在銷售貨物時(shí)，不管購貨方是否是一般納稅人，向消費(fèi)者、小規(guī)模納稅人同樣開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物取得的專用發(fā)票在同行業(yè)一般納稅人中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，達(dá)到少繳稅款的目的。如我市某燃料公司為一般納稅人，而下屬獨(dú)立核算的燃料公司煤炭經(jīng)營處為小規(guī)模納稅人。在對(duì)此經(jīng)營處進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)還未抵扣的專用發(fā)票記帳聯(lián)、抵扣聯(lián)各三份，購貨單位卻為該燃料公司。隨即對(duì)該燃料公司進(jìn)行檢查，又發(fā)現(xiàn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票中有兩份實(shí)屬下屬煤炭經(jīng)營處所取得。我們依法對(duì)該公司和下屬煤炭經(jīng)營處作了稅務(wù)處理。二：改革完善我國增值稅的措施

從我國現(xiàn)行增值稅制度運(yùn)行中所暴露出的一些問題，以及與國際上大多數(shù)實(shí)施增值稅的國家相比較來看，現(xiàn)行增值稅需要改革和完善。我國增值稅制度改革主要是兩個(gè)方面的問題，即轉(zhuǎn)型和擴(kuò)圍。增值稅的政策改革，既要考慮我國國情，又要貫徹落實(shí)國際慣例，同時(shí)還要考慮可操作性。因此，改革和完善增值稅制度勢(shì)在必行。

（一）擴(kuò)大增值稅的征收范圍

1、在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物，均應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。貨物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不動(dòng)產(chǎn)之外的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功 能的業(yè)務(wù)；進(jìn)口貨物，是指報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物。

2、擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，以保護(hù)增值稅的“鏈條”的完整，促進(jìn)增值稅的規(guī)范化管理。但由于增值稅征稅范圍的擴(kuò)大直接影響地方的財(cái)政收入，中央需要對(duì)地方財(cái)政利益進(jìn)行重新調(diào)整，而且調(diào)整有一定的難度。因此擴(kuò)大增值稅的征稅范圍恐難一步到位，而應(yīng)采取循序漸進(jìn)，分步到位的辦法。先可考慮將那些與貨物交易密切相關(guān)、與抵扣鏈條完整性關(guān)聯(lián)度高的建筑安裝業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和電信業(yè)改征增值稅；其他的勞力服務(wù)業(yè)可以逐步進(jìn)行增值稅改革，以保持這些行業(yè)增值稅改革的平衡過渡。

3、我國增值稅稅制應(yīng)借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，將增值稅征收范圍覆蓋到所有創(chuàng)造和實(shí)現(xiàn)增值額的領(lǐng)域。從橫向上看，應(yīng)覆蓋農(nóng)林牧業(yè)、采礦業(yè)、制造業(yè)、建筑業(yè)、能源交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)和勞務(wù)等各行業(yè)；從縱向上看，應(yīng)涵蓋原材料、制造、批發(fā)、零售等全部生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)。只有這樣，才能避免增值稅鏈條斷裂，避免重復(fù)征稅，保證增值稅稅負(fù)公平、易于核查等優(yōu)點(diǎn)的發(fā)揮。結(jié)合我國國情，把增值稅的征稅范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，將增值稅課征范圍延伸到整個(gè)工業(yè)生產(chǎn)流通及大部分服務(wù)領(lǐng)域，使我國的增值稅形成一個(gè)完整的課征體系，把那些與貨物交易密切相連的服務(wù)業(yè)劃入增值稅征收范圍，主要包括：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、代理業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)以及廣告業(yè)等；將那些與貨物交易關(guān)系不密切的服務(wù)業(yè)（金融、保險(xiǎn)、咨詢業(yè)等），課征營業(yè)稅，既保持簡便易行的課征辦法，又不破壞增值稅的運(yùn)作機(jī)制，達(dá)到稅收征管的科學(xué)、高效。關(guān)于農(nóng)業(yè)問題，由于農(nóng)業(yè)特別是糧食的特殊性，加之我國農(nóng)業(yè)的現(xiàn)狀及地位，解決農(nóng)業(yè)（農(nóng)產(chǎn)品）問題不宜操之過急，可采取農(nóng)村改革的成功做法，結(jié)合農(nóng)業(yè)稅的改革，堅(jiān)持穩(wěn)妥試點(diǎn)、政策引導(dǎo)、農(nóng)民自愿的方針。當(dāng)我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)商品化、社會(huì)化和資本有機(jī)構(gòu)成達(dá)到一定程度時(shí)，首先選擇那些已形成現(xiàn)代化規(guī)模、商品化程度較高的農(nóng)場或農(nóng)工商聯(lián)合公司等進(jìn)行示范改 革，最終將農(nóng)業(yè)（農(nóng)產(chǎn)品）整體劃入增值稅征收范圍。

第二篇：增值稅轉(zhuǎn)型改革分析--大學(xué)畢業(yè)論文

畢業(yè)論文

題目年 級(jí)、專 業(yè):學(xué) 生 姓 名:學(xué)號(hào):指 導(dǎo) 教 師:***完 成 時(shí) 間:2011年1月6日

增值稅轉(zhuǎn)型改革分析

引言：

國務(wù)院公布，2009年1月1日起，中國全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。2010年12月，增值稅改革進(jìn)入立法程序。這意味著歷經(jīng)26年的生產(chǎn)型增值稅即將退出歷史舞臺(tái)，主宰稅收重心的，將是更為完善，對(duì)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)必將發(fā)揮更大作用的消費(fèi)型增值稅。轉(zhuǎn)型之后，我國新的消費(fèi)型增值稅具有重大積極意義，但其本身蘊(yùn)含的巨大優(yōu)越性將充分釋放。

摘要：

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展,現(xiàn)在我國經(jīng)濟(jì)不斷進(jìn)入新的發(fā)展階段。同時(shí)，我國稅收事業(yè)也隨之迅速發(fā)展。但是，稅收事業(yè)的發(fā)展仍然不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。近年，我國在增值稅改革方面做了很大的努力與嘗試，由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變。取得了很大進(jìn)展，與此同時(shí)，也存在一些問題。本文將討論生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅改革的意義，簡介我國消費(fèi)型增值稅實(shí)施狀況，以及并對(duì)向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型提出自己的建議。

關(guān)鍵詞：增值稅改革生產(chǎn)型增值稅消費(fèi)型增值稅

一、我國經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀

當(dāng)前，全球的經(jīng)濟(jì)處于金融危機(jī)過后的“后危機(jī)時(shí)代”，經(jīng)濟(jì)復(fù)速度放緩。我國的經(jīng)濟(jì)也不例外。國內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)入調(diào)整周期、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型壓力凸現(xiàn)、國際金融市場劇烈動(dòng)蕩，國內(nèi)外各種因素的疊加使得國內(nèi)的出口和投資都面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，國民經(jīng)濟(jì)增長速度的放緩使得經(jīng)濟(jì)下滑的危險(xiǎn)加大，微觀經(jīng)濟(jì)體經(jīng)營狀況令人擔(dān)憂。同時(shí)，我國“十二五”規(guī)劃出臺(tái)。在這種情況下，政府繼續(xù)出臺(tái)了一系列政策，目標(biāo)是穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長。這些政策舉措在穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，也為我國稅收制度改革創(chuàng)造了契機(jī)。

二、我國消費(fèi)型增值稅改革的意義

消費(fèi)型增值稅是指允許納稅人在計(jì)算增值稅額時(shí)，從商品和勞務(wù)銷售額中扣除當(dāng)期外購物質(zhì)資料價(jià)值以及購進(jìn)的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含稅款的一種增值稅。也就是說，廠商的資本投入品不算入產(chǎn)品增加值，這樣，從全社會(huì)的角度來看，增值稅相當(dāng)于只對(duì)消費(fèi)品征稅，其稅基總值與全部消費(fèi)品總值一致，故稱消費(fèi)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅是指在計(jì)算增值稅時(shí)，不允許將外購固定資產(chǎn)的價(jià)款（包括折舊）從商品和勞務(wù)的銷售額中抵扣，由于作為增值稅課稅對(duì)象的增值額相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，因此將這種類型的增值稅稱作“生產(chǎn)型增值稅”

兩者相比，消費(fèi)型增值稅更符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，并廣為西方發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家采用。相比而言，轉(zhuǎn)型后，將會(huì)有以下積極效應(yīng)：

1、刺激高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。

多年來，中國實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值不允許扣除，使資本有機(jī)構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè)稅金負(fù)擔(dān)額高于資本有機(jī)構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè)，抑制了企業(yè)用于高新技術(shù)的投資，使原本落后的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)發(fā)展更加滯后，整體發(fā)展水平低，這是與社會(huì)

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展相悖的。社會(huì)的發(fā)展水平要使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)從一種低水平狀態(tài)上升到高水平狀態(tài)，具體體現(xiàn)為生產(chǎn)要素勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)占優(yōu)勢(shì)比重逐漸向資金密集型、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)占優(yōu)勢(shì)比重演進(jìn)。允許抵扣固定資產(chǎn)價(jià)值，可以減輕高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅負(fù)，克服重復(fù)征稅，降低投資成本，提高投資利潤率，縮短投資回收期限，從客觀上刺激高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的資金投入，實(shí)現(xiàn)設(shè)備和技術(shù)升級(jí)。

2、降低稅負(fù)，推動(dòng)國有大中型企業(yè)改革。

目前一些國有大中型企業(yè)，仍然是設(shè)備老化，技術(shù)落后，產(chǎn)品性能差，生產(chǎn)規(guī)模小，能源原材料產(chǎn)品、勞動(dòng)密集型產(chǎn)品、中低檔產(chǎn)品的市場不斷丟失。要適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，必須加大投資，推廣應(yīng)用新工藝、新技術(shù)、新材料、新設(shè)備，進(jìn)行全面的更新改造。生產(chǎn)型增值稅對(duì)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，使進(jìn)行創(chuàng)新的企業(yè)在本來資金嚴(yán)重不足的情況下更加雪上加霜。采用消費(fèi)型增值稅，可以抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，降低企業(yè)經(jīng)營成本，調(diào)動(dòng)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)更新和改造的積極性，將新的技術(shù)和設(shè)備快速運(yùn)用到生產(chǎn)過程中，增大技術(shù)含量，促進(jìn)全社會(huì)固定資產(chǎn)投資較快增長，使擴(kuò)大內(nèi)需的戰(zhàn)略方針得以落實(shí)，為企業(yè)和社會(huì)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。

3、緩解物價(jià)不斷下降的局面。

物價(jià)下降并非好事。在現(xiàn)實(shí)生活中“谷賤傷農(nóng)”的說法同樣適用于生產(chǎn)資料的生產(chǎn)部門。消費(fèi)型增值稅允許抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)，在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)建立的同時(shí)，一些傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)部門，也在進(jìn)行技術(shù)改造、更新設(shè)備、降低成本。投資數(shù)額的增多，大量先進(jìn)機(jī)器設(shè)備進(jìn)入生產(chǎn)過程，使社會(huì)購買力提高，擴(kuò)大了投資中所需商品的需求，緩解了物價(jià)下降和產(chǎn)品銷售困難的局面。

4、實(shí)現(xiàn)出口徹底退稅，增強(qiáng)國際競爭力。

按照國際慣例，出口產(chǎn)品采用零稅率，使本國商品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國際市場，增強(qiáng)本國產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力，這是國際上通行的一種獎(jiǎng)勵(lì)出口的重要措施。中國出口產(chǎn)品對(duì)其所繳納的增值稅也采用退稅制。由于中國在增值稅計(jì)算中不抵扣固定資產(chǎn)價(jià)值部分，所以在退稅金額中也就不包括為生產(chǎn)該產(chǎn)品而外購的固定資產(chǎn)已繳納的稅金，這樣采用同樣稅率的國內(nèi)商品征收的增值稅金額就會(huì)比國外同類商品所負(fù)擔(dān)的增值稅金額高，增大商品的內(nèi)在價(jià)值，使中國的出口產(chǎn)品在國際競爭中處于劣勢(shì)。消費(fèi)型增值稅遵循終點(diǎn)退稅原則，能夠?qū)崿F(xiàn)徹底退稅，提高商品的內(nèi)在使用價(jià)值，降低內(nèi)在價(jià)值，商品價(jià)格能夠真實(shí)、準(zhǔn)確地反映本國的生產(chǎn)狀況，增強(qiáng)國際競爭力。

5、解決重復(fù)征稅問題。

生產(chǎn)型增值稅不允許扣除當(dāng)期購進(jìn)固定資產(chǎn)，使一部分稅款作為固定資產(chǎn)價(jià)值的一部分分期轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品價(jià)值中，成為產(chǎn)品價(jià)格的組成部分，帶來重復(fù)征稅。尤其是基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)投資大、產(chǎn)出大、抵扣小、稅負(fù)重，消費(fèi)型增值稅允許扣除當(dāng)期購進(jìn)固定資產(chǎn)，實(shí)行終點(diǎn)征稅，避免了重復(fù)征稅。

6、實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)的公平原則。

按照有關(guān)規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)不允許抵扣，但外資企業(yè)購進(jìn)設(shè)備類固定資產(chǎn)可享受退稅或免征的優(yōu)惠條件，從客觀上形成內(nèi)資企業(yè)在使用生產(chǎn)型增值稅，而外資企業(yè)在使用消費(fèi)型增值稅，內(nèi)外資企業(yè)并沒有站在同一起跑線上進(jìn)行公平競爭。消費(fèi)型增值稅的使用，無論外資企業(yè)還是內(nèi)資企業(yè)均加以抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)部分，享有同樣的稅收政策，形成公平的競爭環(huán)境。

7、符合國際慣例。

世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加速了稅收國際化。在稅收國際化進(jìn)程中，要求區(qū)域內(nèi)稅收

制度與國際接軌，融入到世界經(jīng)濟(jì)有機(jī)整體之中。目前在征收增值稅的100多個(gè)國家中，采用非消費(fèi)型增值稅的僅占10%左右，實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的只有中國等個(gè)別國家。如果我國繼續(xù)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，將會(huì)妨礙中外企業(yè)間的正常交流。消費(fèi)型增值稅的國際性選擇同樣適用于中國增值稅的改革。

三、我國的增值稅稅改現(xiàn)狀

（一）增值稅稅改歷史

我國的增值稅制度是伴隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷進(jìn)行確立和發(fā)展起來的。1984年第二步利改稅時(shí)正式了建立增值稅制度，基本上適應(yīng)了十年來經(jīng)濟(jì)發(fā)展和體制改革的需要。但是，它仍存在很多不完善的地方，與發(fā)展社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的要求不相適應(yīng)，其中存在一個(gè)較嚴(yán)重的問題是：增值額的確定依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，造成稅基確定上的剛性不足，致使稅基嚴(yán)重受到侵蝕，破壞了增值稅法的嚴(yán)肅性和獨(dú)立性。因此，為充分發(fā)揮增值稅在平衡稅負(fù)、促進(jìn)公平競爭，組織財(cái)政收入和宏觀調(diào)控中的作用，1987年財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于完善增值稅征稅辦法的若干規(guī)定》，逐步完善了增值稅的計(jì)稅方法。1993年底我國進(jìn)行了規(guī)模宏大的稅制改革，發(fā)布了《增值稅暫行條例》、《增值稅實(shí)施細(xì)則》和《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，建立起了新的規(guī)范化的以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅制格局。也即是一直沿用到2009年的以生產(chǎn)型增值稅為主的增值稅條例。

（二）近期改革措施及影響

2009年1月，中國全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅，這意味著歷經(jīng)26年的生產(chǎn)型增值稅即將退出歷史舞臺(tái)，主宰稅收重心的，將是更為完善，對(duì)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)必將發(fā)揮更大作用的消費(fèi)型增值稅。在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。同時(shí)，作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施，將相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。這次增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣其購進(jìn)設(shè)備所含的增值稅，將消除我國當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，在維持現(xiàn)行稅率不變的前提下，是一項(xiàng)重大的減稅政策。由于它可避免企業(yè)設(shè)備購置的重復(fù)征稅，有利于鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。但這一次改革，固定資產(chǎn)中占主要構(gòu)成的廠房車間等不動(dòng)產(chǎn)并不在扣除之列，這使得中國的消費(fèi)型增值稅名不副實(shí)。

2010年12月增值稅改革已進(jìn)入立法程序，這項(xiàng)改革目前在中央層面被認(rèn)為是“十二五”勢(shì)在必行的改革。估計(jì)增值稅將覆蓋營業(yè)稅，這將意味著不動(dòng)產(chǎn)可以在增值稅進(jìn)項(xiàng)中抵扣。增值稅二次轉(zhuǎn)型將在增值稅覆蓋營業(yè)稅過程中完成。同時(shí)，增值稅有望將一改多年面目，設(shè)置多檔稅率，甚至17%的基本稅率也面臨調(diào)整。如果這樣的話，增值稅在前文提到的積極作用將充分發(fā)揮。

四、增值稅轉(zhuǎn)型面臨的困難

1、實(shí)行消費(fèi)型增值稅，固定資產(chǎn)存量問題難以解決?！吨袊y(tǒng)計(jì)年鑒》資料顯示，僅2001年全國工業(yè)固定資產(chǎn)凈值就達(dá)52027億元，如按增值稅基本稅率推算所含稅額就將達(dá)7559億元，加上1996年至2000年期間固定資產(chǎn)凈增加值，所

含稅額還要大。如此巨大的存量資產(chǎn)所含稅額，對(duì)國家的財(cái)政收入有嚴(yán)重的影響。如果對(duì)于這部分稅額采取不予抵扣的方式，又會(huì)出現(xiàn)存量固定資產(chǎn)與新購進(jìn)固定資產(chǎn)在抵扣上的銜接問題，以及新辦企業(yè)與老企業(yè)之間存在著不公平競爭的問題，不利于企業(yè)兼并等資產(chǎn)重組的進(jìn)行，因?yàn)楸患娌⑵髽I(yè)原有的固定資產(chǎn)不能抵扣，經(jīng)營好的企業(yè)在同等條件下寧愿購買新的固定資產(chǎn)，而不愿實(shí)施兼并。否則，企業(yè)可把原有的固定資產(chǎn)賣給關(guān)聯(lián)企業(yè)，使原有固定資產(chǎn)不能抵扣的稅款得以抵扣，使存量固定資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的政策名存實(shí)亡。

2、實(shí)行消費(fèi)型增值稅，專用發(fā)票管理壓力加大，稅收收入流失的風(fēng)險(xiǎn)和壓力加大。增值稅推行以來，反映最為突出的是納稅人利用增值稅扣稅機(jī)制，通過偽造、虛開、違法代開增值稅專用發(fā)票進(jìn)行偷逃稅款的問題。實(shí)施增值稅以來，對(duì)專用發(fā)票管理力度不斷加強(qiáng)，但憑現(xiàn)有的管理手段還不能杜絕利用增值稅專用發(fā)票偷稅行為的發(fā)生。如果實(shí)行消費(fèi)型增值稅，固定資產(chǎn)可以抵扣，由于其對(duì)應(yīng)的稅額較多，在現(xiàn)有的征管條件下，專用發(fā)票征管壓力進(jìn)一步加大，稅收收入的風(fēng)險(xiǎn)和壓力將更大。

3、實(shí)行消費(fèi)型增值稅將面臨兩難風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)峻考驗(yàn)。實(shí)行增值稅的轉(zhuǎn)型主要面臨著兩大風(fēng)險(xiǎn)。一是國家的財(cái)政收入的保障；二是企業(yè)承受能力的限度。1994年稅改時(shí)曾測(cè)算，選擇生產(chǎn)型增值稅，基本稅率為17%，如果選擇消費(fèi)型增值稅，基本稅率則高達(dá)23%.將生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，勢(shì)必要求基本稅率相應(yīng)調(diào)整到23%，甚至更多，國家財(cái)政收入方面的風(fēng)險(xiǎn)才基本上可以化解，而過高的稅率則又加大了增值稅運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，各行各業(yè)納稅人之間的稅負(fù)則將由于資本有機(jī)構(gòu)成的高低不同而發(fā)生此減彼增?；A(chǔ)工業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高，稅負(fù)下降，傳統(tǒng)技術(shù)的加工工業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成低，稅負(fù)上升。后者在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中面臨困難比較多，承受增加稅負(fù)的能力弱，有可能會(huì)造成困難企業(yè)戶數(shù)增加，欠稅增多，增值稅運(yùn)行的磨擦系數(shù)加大，可能引起扭曲變形。

4、消費(fèi)型增值稅對(duì)無形資產(chǎn)的抵扣問題如何處理。實(shí)行消費(fèi)型增值稅對(duì)于無形資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的稅款能否抵扣？如果不予抵扣，那么實(shí)行的消費(fèi)型增值稅的意義將大打折扣，不僅重復(fù)課稅的因素并未完全消除，而且一定程度上仍然阻礙著高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。如果準(zhǔn)予抵扣，那么將如何抵扣？是否應(yīng)維持其現(xiàn)行征收營業(yè)稅的稅負(fù)水平？而且改征增值稅還影響地方財(cái)政收入，其牽涉范圍更大、問題更棘手。同時(shí)，無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)也十分復(fù)雜，如果按現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，外購無形資產(chǎn)以購買價(jià)進(jìn)成本，自制無形資產(chǎn)以自制成本進(jìn)入生產(chǎn)成本的原則抵扣，外購無形資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的抵扣稅額要比自制無形資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的稅額大，這就削弱了企業(yè)自主創(chuàng)新的動(dòng)力。

5、我國經(jīng)濟(jì)增長方式尚未根本轉(zhuǎn)變，實(shí)行消費(fèi)型增值稅，可能刺激外延擴(kuò)大再生產(chǎn)。長期以來，我國實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大再生產(chǎn)的方式基本上是以外延型擴(kuò)大再生產(chǎn)為主。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變正在艱難地啟動(dòng)。消費(fèi)型增值稅將對(duì)外延擴(kuò)大再生產(chǎn)有著較強(qiáng)的刺激作用，而不利于內(nèi)涵擴(kuò)大再生產(chǎn)。實(shí)施消費(fèi)型增值稅可能對(duì)我國經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變帶來負(fù)作用，同時(shí)，外延擴(kuò)大再生產(chǎn)還將加大未來通貨膨脹的風(fēng)險(xiǎn)。

四、對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型改革的建議

1、穩(wěn)步漸進(jìn)地實(shí)施增值稅的轉(zhuǎn)型。當(dāng)前，為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)之后的“后危機(jī)時(shí)代”政府政策取向是擴(kuò)大的內(nèi)需，刺激投資，穩(wěn)定匯率以振興經(jīng)濟(jì)。增值稅改革對(duì)財(cái)政和經(jīng)濟(jì)的震動(dòng)會(huì)很大，且將面臨上述諸多困難，宜穩(wěn)步漸進(jìn)。一是按照國

家產(chǎn)業(yè)政策，選擇若干對(duì)資本品重復(fù)征稅比較嚴(yán)重的行業(yè)或企業(yè)、國家需要鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)、關(guān)系到國家前途的高新技術(shù)等，以及進(jìn)項(xiàng)稅額少、設(shè)備消耗大的采掘業(yè)等實(shí)行消費(fèi)型增值稅。二是對(duì)于對(duì)財(cái)政收入缺口的彌補(bǔ)，綜合運(yùn)用各種方法消化，尤其尋找“替代”，由其他稅種彌補(bǔ)為好。

2、對(duì)固定資產(chǎn)存量采用收入型增值稅，對(duì)所增固定資產(chǎn)采用消費(fèi)型增值稅，時(shí)機(jī)成熟，再全面推行消費(fèi)型增值稅。固定資產(chǎn)存量問題的處理，實(shí)質(zhì)是財(cái)政收入問題。我認(rèn)為，對(duì)存量的資產(chǎn)部分實(shí)行收入型增值稅，即可減輕財(cái)政收入的壓力，又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端，是增值稅轉(zhuǎn)型過程中可采取的一種權(quán)宜之計(jì)。

3、實(shí)行消費(fèi)型增值稅，無形資產(chǎn)的抵扣問題。消費(fèi)型增值稅應(yīng)將轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)納入增值稅的課征范圍，以保持增值稅抵扣鏈條的完整性和促進(jìn)高新技術(shù)的迅速發(fā)展。對(duì)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的課征，可按相應(yīng)的課征收率計(jì)算其應(yīng)納稅額，而具增值稅專用發(fā)票時(shí)，可按基本稅率開具增值稅專用發(fā)票。無形資產(chǎn)的開發(fā)所耗用的外購材料很少，如果按基本稅率征收，稅負(fù)太重，不利于無形資產(chǎn)的開發(fā)；如果按實(shí)際征收額抵扣，可能會(huì)削弱企業(yè)購買無形資產(chǎn)的積極性，不利于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。無形資產(chǎn)不是普通的商品，它的形成需要一定的條件，如專利，要求國家專利局辦理的專利證書。因此，納稅人想利用無形資產(chǎn)虛開增值稅專用發(fā)票，以實(shí)現(xiàn)偷逃稅的可能性很小。這樣雖然減少了財(cái)政收入，但對(duì)于鼓勵(lì)和扶植技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展是值得的。對(duì)于自我研制、自己使用的無形資產(chǎn)則不予征稅，這既能鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，又可以簡化稅收征管。

結(jié)論：

改革和完善增值稅制度勢(shì)在必行，實(shí)行徹底的與國際統(tǒng)一的先進(jìn)的“消費(fèi)型增值稅”是我國稅制發(fā)展的方向和必然趨勢(shì)。同時(shí)，轉(zhuǎn)型過后在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方面具有極大的優(yōu)勢(shì)。但是為保證國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展，對(duì)改革我們需要進(jìn)行深入地分析研究，制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶?shí)施方案，積極推進(jìn)稅制改革，以提高我國企業(yè)在國際市場的競爭力，從容應(yīng)對(duì)金融危機(jī)過后的“后危機(jī)時(shí)代”帶來的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

參考文獻(xiàn)：

《財(cái)政與稅收》清華大學(xué)出版社，段志平主編。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》

《增值稅大全 》

第三篇：淺談增值稅及其改革

淺談增值稅及其改革

摘要:自2009年1月1日起，中國全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅，這意味著歷經(jīng)24年的生產(chǎn)型增值稅即將退出歷史舞臺(tái)，主宰稅收重心的，將是更為完善，對(duì)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)必將發(fā)揮更大作用的消費(fèi)型增值稅。這對(duì)擴(kuò)大國內(nèi)需求，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式有重大現(xiàn)實(shí)意義。同時(shí)，增值稅轉(zhuǎn)型改革后必然會(huì)使相關(guān)行業(yè)的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算發(fā)生變化，從而影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。關(guān)鍵詞:增值稅轉(zhuǎn)型；缺陷；內(nèi)容；影響

一、增值稅的主要概念

所謂增值稅，即生產(chǎn)經(jīng)營者銷售貨物時(shí)，向消費(fèi)者或使用單位收取的銷項(xiàng)稅金與購進(jìn)貨物時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅金之差。2008年11月5日，國務(wù)院召開黨務(wù)會(huì)議決定在全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。會(huì)議決定，自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，擴(kuò)大了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍。

根據(jù)企業(yè)對(duì)購置固定資產(chǎn)所含的稅金抵扣方法的不同，將增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅。

1.生產(chǎn)型增值稅

指在征收增值稅時(shí)，不允許扣除資本性資產(chǎn)價(jià)值中所含的進(jìn)項(xiàng)稅款。就整個(gè)社會(huì)來說，增值稅的計(jì)稅依據(jù)既包括消費(fèi)資料，也包括生產(chǎn)資料，相當(dāng)于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)和各種消費(fèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)總值，即征收的范圍與國民生產(chǎn)總值一致，故稱為生產(chǎn)型增值稅。

2.收入型增值稅

指在征收增值稅時(shí)，對(duì)資本性資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅款，只允許扣除當(dāng)期其折舊部分所含的進(jìn)項(xiàng)稅款，即以銷售收入減除原材料、輔助材料、燃料、動(dòng)力和折舊等投入的中間性產(chǎn)品的價(jià)值后的余額為課稅增值額。其計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于工資、租金、利息、利潤之和。就整個(gè)社會(huì)而言，其計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國民收入，故稱為收入型增值稅。

3.消費(fèi)型增值稅

指在征收增值稅時(shí)，允許將納稅期內(nèi)購入的全部資本性資產(chǎn)價(jià)款一次性全部扣除。即以銷售收入減除投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品的價(jià)值和同期購入的固定資產(chǎn)的價(jià)值后的余額作為課稅增值額。就全社會(huì)而言，其計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于全部消費(fèi)品的價(jià)值，故稱為消費(fèi)型增值稅。

二、我國現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算存在的問題

稅收和會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)學(xué)的兩個(gè)分支，其目的和計(jì)量原則是不盡相同的?，F(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算采用價(jià)稅分離制形式，顯然更多的體現(xiàn)了稅法的要求，背離了增值稅的會(huì)計(jì)內(nèi)涵和會(huì)計(jì)核算的一般規(guī)律，主要表現(xiàn)在：

1.違背歷史成本原則。一般納稅人在購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票、完稅憑證等合法憑證的情況下，實(shí)際付出的是買價(jià)、采購費(fèi)用和增值稅，而按照增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定的價(jià)稅分離核算要求，買價(jià)和采購費(fèi)用計(jì)入貨物成本，增值稅款計(jì)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，據(jù)此反映的貨物成本只是實(shí)際成本的一部分。這扭曲了增值稅的會(huì)計(jì)內(nèi)涵。

2.存貨成本缺乏可比性。企業(yè)（一般納稅人）購進(jìn)存貨由于購進(jìn)渠道不同、用途不同等

造成存貨的不可比；同時(shí)不同類型企業(yè)的存貨也不可比。

3.對(duì)賒購和賒銷的會(huì)計(jì)處理不符合公平原則。

（1）在稅款的支付上不公平。賒購時(shí)不必付出貨幣,其進(jìn)項(xiàng)稅額即可以抵扣銷項(xiàng)稅額而轉(zhuǎn)嫁出去;賒銷時(shí),未收到貨幣,就須實(shí)際交納稅款。

（2）在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的處理上不公平。賒銷的應(yīng)收帳款出現(xiàn)壞帳時(shí),其貨款損失和已交稅款損失均作為企業(yè)的壞帳損失;而出現(xiàn)無法支付的應(yīng)付帳款時(shí),貨款收益和已抵扣銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額收益均作為企業(yè)的收益。

4.進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)核算與稅收征管的不協(xié)調(diào)?，F(xiàn)行制度規(guī)定增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，工業(yè)企業(yè)未用“貨到扣稅法”，而商業(yè)企業(yè)未用“付款扣稅法”,這樣就造成:

（1）商業(yè)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制,是按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行的。

（2）如果待允許抵扣時(shí)進(jìn)行帳務(wù)處理,不符合會(huì)計(jì)核算的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則和“及時(shí)性”原則。

（3）如果按取得專用發(fā)票時(shí)進(jìn)行帳務(wù)處理,又會(huì)出現(xiàn)超前抵扣,不合稅法要求。

三、增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容

1．從2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下，允許在全國范圍、各個(gè)行業(yè)的所有增值稅一般納稅人，在當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中增加抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

2.對(duì)企業(yè)新購進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額和外購的原材料的已納稅額一樣，采取規(guī)范的抵扣辦法，不再采用試點(diǎn)地區(qū)實(shí)行的退稅辦法。

3.采用全額抵扣方法，不再采用試點(diǎn)地區(qū)的增量抵扣辦法。

4.為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，在擴(kuò)大一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，調(diào)低了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，把增值稅的征收率，分別由6%和4%調(diào)低到3%。

5.與全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革相配套，取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策；同時(shí)，將礦產(chǎn)品增值稅率恢復(fù)到17%。

四、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響

1.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

(1)增值稅轉(zhuǎn)型能更真實(shí)反映固定資產(chǎn)賬面價(jià)值

實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，國家允許企業(yè)外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額從企業(yè)當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣。即購進(jìn)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理為借記“固定資產(chǎn)”科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款等”科目等。由于進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，企業(yè)向國家繳納的增值稅將會(huì)減少，同時(shí)由于企業(yè)城建稅和教育費(fèi)附加的計(jì)稅基礎(chǔ)包含增值稅，所以企業(yè)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加也會(huì)減少。一方面減輕稅收負(fù)擔(dān)，另一方面固定資產(chǎn)賬面價(jià)值更加明確。

(2)增值稅轉(zhuǎn)型更符合配比原則

實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，固定資產(chǎn)因不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額而使抵扣鏈條中斷，相應(yīng)的當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額減少。同時(shí)固定資產(chǎn)折舊額增大，計(jì)入產(chǎn)品成本中的成本費(fèi)用增大，產(chǎn)品收入既定條件下，不符合配比性原則。增值稅轉(zhuǎn)型后，使企業(yè)的固定資產(chǎn)和企業(yè)的存貨一樣核算增值稅，購進(jìn)時(shí)統(tǒng)一設(shè)定“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，允許從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額抵扣，更能體現(xiàn)稅收的公平性和會(huì)計(jì)的可比性原則。

(3)增值稅轉(zhuǎn)型降低資產(chǎn)價(jià)值，增強(qiáng)市場競爭力

實(shí)行不同類型的增值稅，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響也不一樣。在生產(chǎn)型增值稅中，由于購進(jìn)增值稅不能抵扣而只能計(jì)入固定資產(chǎn)原值，導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值增加。又由于增值稅不能抵扣，從而導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅額明顯增加。而實(shí)行消費(fèi)型增值稅收，固定資產(chǎn)投資當(dāng)年，新增固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全額抵扣、增值稅額明顯降低。因此，增值稅轉(zhuǎn)型不僅有利于增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力，還能夠幫助企業(yè)保持一種穩(wěn)健的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。

2.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)投資的影響

企業(yè)設(shè)備投資與配套投資將大幅增加，因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響，使企業(yè)的投資傾向于能夠帶來進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的設(shè)備投資。另外轉(zhuǎn)型降低了設(shè)備投資的回報(bào)要求，企業(yè)的設(shè)備投資計(jì)劃會(huì)有更大的可能性通過可行性分析。企業(yè)對(duì)轉(zhuǎn)型政策效應(yīng)的預(yù)期會(huì)使企業(yè)的投資行為盡可能與政策導(dǎo)向一致，一方面出于稅收中性的考慮，企業(yè)會(huì)認(rèn)為轉(zhuǎn)型是個(gè)利好消息，企業(yè)會(huì)主動(dòng)配合轉(zhuǎn)型的實(shí)施，以期獲得由稅負(fù)公平帶來的競爭地位改善；另一方面企業(yè)會(huì)對(duì)轉(zhuǎn)型的推行路徑產(chǎn)生影響，為獲得并保持轉(zhuǎn)型帶來的超額收益，企業(yè)有強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)來采取行動(dòng)，并有可能對(duì)轉(zhuǎn)型的實(shí)施產(chǎn)生不利影響。

3.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)市場行為的影響

一方面由于企業(yè)稅負(fù)降低，相當(dāng)于降低了企業(yè)的單位產(chǎn)品成本；另一方面轉(zhuǎn)型刺激企業(yè)投資，可以借這個(gè)機(jī)會(huì)開發(fā)新的產(chǎn)品種類開拓新的市場，在這種情況下企業(yè)會(huì)利用更新更高質(zhì)量的產(chǎn)品來奪取市場，而不一定會(huì)降低產(chǎn)品價(jià)格。對(duì)于試點(diǎn)，由于試點(diǎn)的地域性就有了一個(gè)均衡價(jià)格的重新調(diào)整過程，如果是在完全競爭的市場中假設(shè)區(qū)域內(nèi)外企業(yè)的生產(chǎn)成本相同，則區(qū)域內(nèi)企業(yè)可以將產(chǎn)品價(jià)格一直降到將區(qū)域外企業(yè)擠出市場為止。這種價(jià)格的調(diào)整將是一個(gè)長期過程，在不完全的競爭市場上，特別是存在地區(qū)市場分割的情況下，可能區(qū)域內(nèi)外企業(yè)的產(chǎn)品可以分別以不同的價(jià)格出售，因此在整個(gè)市場上存在多個(gè)區(qū)域性的均衡價(jià)格。

參考文獻(xiàn)：

[1]左占衛(wèi)：對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型的幾點(diǎn)探討.遼寧經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào).2009.01.[2]孫浩軒 孫 樂:增值稅轉(zhuǎn)型改革意義何在.中國證券報(bào).2009.02

[3]高培勇:2008：新一輪稅制改革步入實(shí)質(zhì)操作階段.財(cái)政監(jiān)督.2008(5).[4]沈 煜:淺議增值稅轉(zhuǎn)型.湖南農(nóng)機(jī).2007(1).[5]安體富:增值稅改革事不宜遲.瞭望.2007(33)

第四篇：增值稅改革

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人就全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革答記者問

發(fā)布日期：2008年11月12日來源 : 中國政府網(wǎng)

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近日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議批準(zhǔn)了財(cái)政部、國家稅務(wù)總局提交的增值稅轉(zhuǎn)型改革方案，決定自2009年1月1日起，在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人11日就增值稅轉(zhuǎn)型改革的有關(guān)問題回答了記者的提問。

問：在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，對(duì)保持我國經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展有什么重大意義？答：增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣其購進(jìn)設(shè)備所含的增值稅，將消除我國當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，在維持現(xiàn)行稅率不變的前提下，是一項(xiàng)重大的減稅政策。由于它可避免企業(yè)設(shè)備購置的重復(fù)征稅，有利于鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。目前，由美國次貸危機(jī)引發(fā)的金融危機(jī)已波及歐洲、亞洲、拉丁美洲，全球經(jīng)濟(jì)增長出現(xiàn)明顯放緩勢(shì)頭，一些國家甚至出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)衰退的跡象，金融危機(jī)正在對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重大不利影響。在這種形勢(shì)下，適時(shí)推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，提高我國企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，克服國際金融危機(jī)對(duì)我國經(jīng)濟(jì)帶來的不利影響具有十分重要的作用。據(jù)測(cè)算，此項(xiàng)改革財(cái)政預(yù)計(jì)將減收超過1200億元，是我國歷史上單項(xiàng)稅制改革減稅力度最大的一次，相信這一政策的出臺(tái)對(duì)于我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)平穩(wěn)較快發(fā)展會(huì)產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用。

問：增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)于完善增值稅制度有什么重要意義？

答：增值稅制的一大優(yōu)點(diǎn)是能夠避免生產(chǎn)專業(yè)化過程中的重復(fù)征稅問題。根據(jù)對(duì)外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型。生產(chǎn)型不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，稅基相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，稅基最大，但重復(fù)征稅也最嚴(yán)重。收入型允許扣除固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊所含的增值稅，稅基相當(dāng)于國民收入，稅基其次。消費(fèi)型允許一次性扣除外購固定資產(chǎn)所含的增值稅，稅基相當(dāng)于最終消費(fèi)，稅基最小，但消除重復(fù)征稅也最徹底。在目前世界上140多個(gè)實(shí)行增值稅的國家中，絕大多數(shù)國家實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅。

1994年，我國選擇采用生產(chǎn)型增值稅，一方面是出于財(cái)政收入的考慮，另一方面則為了抑制投資膨脹。隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和經(jīng)濟(jì)全球化的縱深發(fā)展，推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革的必要性日益突出。

黨的十六屆三中全會(huì)明確提出要適時(shí)實(shí)施這項(xiàng)改革，“十一五規(guī)劃”明確在十一五期間完成這一改革。自2004年7月1日起，在東北、中部等部分地區(qū)已先后實(shí)行了改革試點(diǎn)，試點(diǎn)工作運(yùn)行順利，達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)。2008年國務(wù)院政府工作報(bào)告提出，要研究制定全國增值稅轉(zhuǎn)型改革方案。十一屆全國人大一次會(huì)議審議同意的全國人大財(cái)經(jīng)委關(guān)于預(yù)算草案審查結(jié)果報(bào)告，明確提出爭取2009年在全國推開增值稅轉(zhuǎn)型改革。在這種情況下，國務(wù)院決定實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，規(guī)范和完善我國增值稅制度，使稅收制度更加符合科學(xué)發(fā)展觀的要求，并為最終完善增值稅制、完成全國人大常委會(huì)要求5年內(nèi)制定增值稅法的任務(wù)創(chuàng)造條件。

問：增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的主要內(nèi)容是什么？

答：此次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的主要內(nèi)容是：自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。同時(shí)，作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施，將相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。

問：增值稅轉(zhuǎn)型改革在東北和中部等局部地區(qū)試點(diǎn)的情況如何？此次轉(zhuǎn)型改革方案與試點(diǎn)辦法有什么不同？

答：根據(jù)國務(wù)院的部署，2004年7月1日起，轉(zhuǎn)型試點(diǎn)首先在東北三省的裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)等八大行業(yè)進(jìn)行；2007年7月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到中部六省26個(gè)老工業(yè)基地城市的電力業(yè)、采掘業(yè)等八大行業(yè)；2008年7月1日，又將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到內(nèi)蒙古自治區(qū)東部五個(gè)盟市和四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)。除四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)以外，其他試點(diǎn)地區(qū)實(shí)行的試點(diǎn)辦法的主要內(nèi)容是：對(duì)企業(yè)新購入的設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額，先抵減欠繳增值稅，再在企業(yè)本年新增增值稅的額度內(nèi)抵扣，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅余額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2007年底，東北和中部轉(zhuǎn)型試點(diǎn)地區(qū)新增設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額總計(jì)244億元，累計(jì)抵減欠繳增值稅額和退給企業(yè)增值稅額186億元。試點(diǎn)工作運(yùn)行順利，有力地推動(dòng)試點(diǎn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、設(shè)備更新和技術(shù)改造，也為全面推開增值稅轉(zhuǎn)型改革積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。

與試點(diǎn)辦法相比，此次全國增值稅轉(zhuǎn)型改革方案在三個(gè)方面作了調(diào)整：一是企業(yè)新購進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額不再采用退稅辦法，而是采取規(guī)范的抵扣辦法，企業(yè)購進(jìn)設(shè)備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額；二是轉(zhuǎn)型改革在全國所有地區(qū)推開，取消了地區(qū)和行業(yè)限制；三是為了保證增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)擴(kuò)大內(nèi)需的積極效用，轉(zhuǎn)型改革后企業(yè)抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)不再受其是否有應(yīng)交增值稅增量的限制。

問：納入抵扣范圍的固定資產(chǎn)具體指什么？房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)能否允許納入抵扣范圍？

答：現(xiàn)行增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，因此，轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是上述范圍。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。

問：此次改革為什么要相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備免稅政策和外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策？

答：此次改革要取消的進(jìn)口設(shè)備免征增值稅政策，主要是指《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》（國發(fā)[1997]37號(hào)）和《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)外經(jīng)貿(mào)等部門關(guān)于當(dāng)前進(jìn)一步鼓勵(lì)外商投資意見的通知》（國辦發(fā)[1999]73號(hào)）規(guī)定的增值稅免稅政策。這些政策是在我國實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的背景下出臺(tái)的，主要是為了鼓勵(lì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)擴(kuò)大利用外資、引進(jìn)國外先進(jìn)技術(shù)。但在執(zhí)行中也反映出一些問題，主要有：一是進(jìn)口免稅設(shè)備范圍較寬，不利于自主創(chuàng)新、設(shè)備國產(chǎn)化和我國裝備制造業(yè)的振興；二是內(nèi)資企業(yè)進(jìn)口設(shè)備的免稅范圍小于外資企業(yè)，稅負(fù)不公。轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購買設(shè)備，不管是進(jìn)口的還是國產(chǎn)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣，原有政策已經(jīng)可以用新的方式替代，原來對(duì)進(jìn)口設(shè)備免稅的必要性已不復(fù)存在，這一政策應(yīng)予停止執(zhí)行。

外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策也是在生產(chǎn)型增值稅和對(duì)進(jìn)口設(shè)備免征增值稅的背景下出臺(tái)的。由于轉(zhuǎn)型改革后，這部分設(shè)備一樣能得到抵扣，因此，外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策也相應(yīng)停止執(zhí)行。

問：請(qǐng)問將金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅率從13％恢復(fù)到17％是出于什么考慮？

答：1994年稅制改革時(shí)，部分礦產(chǎn)品仍實(shí)行計(jì)劃價(jià)格和計(jì)劃調(diào)撥、歷史遺留問題較多，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，1994年5月起將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的稅率由17％調(diào)整為13％。這一政策對(duì)采掘業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展起到了一定的作用，但也出現(xiàn)一些問題，主要有：一是對(duì)不可再生的礦產(chǎn)資源適用低稅率，不符合資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)的要求；二是減少了資源開采地的稅收收入，削弱資源開采地提供公共產(chǎn)品的能力；三是礦產(chǎn)資源基本都作為原料使用，礦山企業(yè)少交的增值稅因下個(gè)環(huán)節(jié)減少進(jìn)項(xiàng)稅額而補(bǔ)征回來，政策效果并不明顯；四是導(dǎo)致征納雙方要對(duì)這類適用低稅率的貨物與其他貨物劃分，增大征收和納稅成本。

轉(zhuǎn)型改革后，礦山企業(yè)外購設(shè)備將納入進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，整體稅負(fù)將有所下降，為公平稅負(fù)，規(guī)范稅制，促進(jìn)資源節(jié)約和綜合利用，需要將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率恢復(fù)到17％。提高礦產(chǎn)品增值稅稅率以后，因下個(gè)環(huán)節(jié)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相應(yīng)增加，最終產(chǎn)品所含的增值稅在總量上并不會(huì)增加或減少，只是稅負(fù)在上下環(huán)節(jié)之間會(huì)發(fā)生一定轉(zhuǎn)移，在總量上財(cái)政并不因此增加或減少收入。

問：此次改革對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展有何具體措施？

答：適用轉(zhuǎn)型改革的對(duì)象是增值稅一般納稅人，改革后這些納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)會(huì)普遍下降，而規(guī)模小、財(cái)務(wù)核算不健全的小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體工商戶），由于是按照銷售額和征收率計(jì)算繳納增值稅且不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其增值稅負(fù)擔(dān)不會(huì)因轉(zhuǎn)型改革而降低。

現(xiàn)行政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6％和4％的征收率。因此為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)，需要相應(yīng)降低小規(guī)模納稅人的征收率?？紤]到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍，實(shí)際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，對(duì)小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設(shè)置兩檔征收率，將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3％。

小規(guī)模納稅人征收率水平的大幅下調(diào)，將減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，為中小企業(yè)提供一個(gè)更加有利的發(fā)展環(huán)境。此外，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局還將通過調(diào)高增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)等政策在稅收上進(jìn)一步鼓勵(lì)中小企業(yè)的發(fā)展。

增值稅轉(zhuǎn)型改革需要注意的問題

一是增值稅轉(zhuǎn)型改革從2009年1月1日起開始實(shí)施，因此，企業(yè)在2009年1月1日以前購進(jìn)的固定資產(chǎn)，即當(dāng)前已有的存量固定資產(chǎn)，無論是否取得專用發(fā)票等合法抵扣憑證，均不得抵扣稅款。

二是準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)范圍僅限于現(xiàn)行增值稅征稅范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)，包括機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

三是小規(guī)模納稅人不能享受增值稅轉(zhuǎn)型的實(shí)惠。增值稅轉(zhuǎn)型是以允許固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣為標(biāo)志的。而現(xiàn)行增值稅制將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，其中，一般納稅人按照銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的方法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，小規(guī)模納稅人采用簡易辦法征收增值稅，不

抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

四是增值稅轉(zhuǎn)型改革是在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)施，原先實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)政策的東北、中部、內(nèi)蒙古東部地區(qū)以及四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)，也都納入增值稅轉(zhuǎn)型改革的總體范疇內(nèi)，執(zhí)行相同的政策。即不再按照增值稅稅收增量計(jì)算退稅，直接計(jì)算抵扣，所留存的尚未退稅的部分進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)前“待抵扣”狀態(tài)變成“可抵扣”狀態(tài)。

關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知

財(cái)稅〔2008〕170號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

為推進(jìn)增值稅制度完善，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展，國務(wù)院決定，自2009年1月1日起，在全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。為保證改革實(shí)施到位，現(xiàn)將有關(guān)問題通知如下：

一、自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）購進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額（以下簡稱固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額），可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號(hào)，以下簡稱條例）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第50號(hào)，以下簡稱細(xì)則）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。

二、納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。

三、東北老工業(yè)基地、中部六省老工業(yè)基地城市、內(nèi)蒙古自治區(qū)東部地區(qū)已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，2009年1月1日以后發(fā)生的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，不再采取退稅方式，其2008年12月31日以前（含12月31日，下同）發(fā)生的待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額期末余額，應(yīng)于2009年1月份一次性轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。

四、自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；

（三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

五、納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條

（一）至

（三）項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率

本通知所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。

六、納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

七、自2009年1月1日起，進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。具體辦法，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另行發(fā)文明確。

八、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅〔2004〕156號(hào)）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈2004年東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅〔2004〕168號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策的緊急通知》（財(cái)稅〔2004〕226號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于東北地區(qū)軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2004〕227號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展擴(kuò)大增值稅抵扣范圍企業(yè)認(rèn)定工作的通知》（國稅函〔2004〕143號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于2005年東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2005〕28號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于2005年東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額退稅問題的通知》（財(cái)稅〔2005〕176號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于東北地區(qū)軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕15號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于2006年東北地區(qū)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額退稅問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕156號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅〔2007〕75號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大增值稅抵扣范圍地區(qū)2007年固定資產(chǎn)抵扣（退稅）有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2007〕128號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2007〕62號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈內(nèi)蒙古東部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅〔2008〕94號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅〔2008〕108號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于2008年東北中部和蒙東地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額退稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕141號(hào)）同時(shí)廢止。

財(cái)政部 國家稅務(wù)總局

二〇〇八年十二月十九日

第五篇：個(gè)人所得稅管理及其改革與完善

作者：余家發(fā)

[摘要]現(xiàn)行個(gè)稅分項(xiàng)計(jì)征不合理,按月計(jì)征不科學(xué),稅前扣除項(xiàng)目不公平,公民納稅意識(shí)薄弱以及個(gè)稅法操作性差等。為此,應(yīng)完善個(gè)稅立法,建立統(tǒng)一的個(gè)人銀行賬戶加強(qiáng)對(duì)個(gè)稅的監(jiān)管,完善個(gè)稅法律機(jī)制。

[關(guān)鍵詞]個(gè)稅管理;改革;完善;個(gè)稅法制

中國的個(gè)人所得稅法律既要適應(yīng)中國的國情,又要與國際個(gè)人所得稅法大趨勢(shì)保持一致。我國作為ｗｔｏ的成員國后,國際間人員往來頻繁,現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法不適應(yīng)國民待遇原則,不利于科技人才的引進(jìn)。改革個(gè)人所得稅應(yīng)結(jié)合ｗｔｏ的國民待遇原則、市場準(zhǔn)入原則,公平競爭原則,加快與國際主流稅制接軌。

一、當(dāng)前個(gè)稅征管中的問題及對(duì)策(一)個(gè)人所得稅法律體系不完善 稅收?qǐng)?zhí)法受地方政府機(jī)關(guān)影響。稅收法律是行政執(zhí)法為主的法律,有的地方以發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)和吸引人才為借口,擅自越權(quán)頒行一些違反國家統(tǒng)一稅法精神的優(yōu)惠政策,如私自提高工資、薪金所得的費(fèi)用扣除額或擅自擴(kuò)大免稅項(xiàng)目;一些地方政府“默許”足球俱樂部按“自定”稅率征稅,使國家稅收流失?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅法采用分項(xiàng)計(jì)征亟待改革。個(gè)人所得稅的征管中表現(xiàn)為有的應(yīng)征的稅收不起來,只管住了工薪階層,使之成為個(gè)人所得稅納稅的主要群體(占個(gè)人所得稅征收總額70%以上),這除工薪階層和知識(shí)分子納稅意識(shí)較強(qiáng)外,一個(gè)重要原因是工薪收入較嚴(yán)格實(shí)行代扣代繳制,逃稅可能性少。正如錢晟教授所言:“第一,新生貴族的分配渠道不規(guī)范,很多隱性收入、灰色收入不為人知,更談不上納稅;第二,現(xiàn)金交易普遍,存款實(shí)名制提供了征稅的前提條件,但是征稅機(jī)關(guān)又無權(quán)查,這是銀行法的規(guī)定;第三,權(quán)大于法的現(xiàn)象依然存在。”鑒于此,個(gè)稅征收方式應(yīng)綜合與分類相結(jié)合,對(duì)工資以外的收入加強(qiáng)個(gè)人申報(bào),完善個(gè)人所得稅的征管,加大個(gè)人所得稅的執(zhí)法力度,加強(qiáng)對(duì)高收入者個(gè)人所得稅的管理,完善代扣代繳制度。

個(gè)人所得稅按月為計(jì)征不科學(xué)。有的人收入具有季節(jié)性,如有的本月收入較多但下月可能失業(yè)沒有任何收入;有的上半年有收入但下半年收入少甚至沒有收入。再如一本專著出版,可能耗費(fèi)作者若干年甚至畢生精力,一旦出版則應(yīng)在當(dāng)月納稅。顯然按取得收入月來計(jì)征個(gè)人所得稅既不公平又不科學(xué)。加拿大國的做法可以借鑒:有固定收入的員工,從工薪支票中扣除個(gè)人所得稅,年底向政府申報(bào)納稅并清算,多退少補(bǔ);個(gè)體經(jīng)營及經(jīng)商的人士每年分四次向政府交納個(gè)人所得稅,年終清算多退少補(bǔ)。稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除項(xiàng)目不公平。一是國內(nèi)外居民稅前扣除適用不同標(biāo)準(zhǔn):國內(nèi)居民稅前扣除額人民幣800元;而中國境內(nèi)的外籍人員,在國內(nèi)居民扣除基礎(chǔ)上再扣除人民幣3200元?！叭胧馈焙蟮闹袊?稅收也應(yīng)當(dāng)按ｗｔｏ規(guī)則體系和國際慣例進(jìn)行調(diào)整,促進(jìn)稅收公平、公正,消除現(xiàn)行國內(nèi)外居民納稅的不平等性。二是國內(nèi)居民稅前固定扣除人民幣800元。這是表面公平而事實(shí)上的不公平。首先,它沒有考慮物價(jià)波動(dòng),如90年代初的物價(jià)與90年代未的物價(jià)顯然不同,而稅前扣除額卻不變;其次,沒有考慮地區(qū)經(jīng)濟(jì)及消費(fèi)狀況和納稅人的實(shí)際贍養(yǎng)人口與負(fù)擔(dān)狀況等。

(二)公民納稅意識(shí)淡薄?！凹{稅光榮”還僅停留在口頭上。相當(dāng)多的人,當(dāng)自己的純所得在免稅范圍內(nèi)時(shí)高唱“納稅光榮”,一旦應(yīng)繳納稅款時(shí),心里總不高興,于是就使出渾身解數(shù)逃稅。越是高收入者逃稅的越多。他們或利用權(quán)利自訂納稅標(biāo)準(zhǔn),或化整為零,以實(shí)物、債權(quán)、股權(quán)分配等方式逃稅,或拉攏稅官以吃小虧占大便宜等手段逃稅。工薪收入者逃稅幾乎不可能(不是不想逃稅),他們沒有前述的權(quán)利和經(jīng)濟(jì)實(shí)力支付逃稅費(fèi)用,且工資薪金收入基本上是單位代扣代繳,逃稅無門。個(gè)人所得稅法的原則性、概括性過強(qiáng),可操作性不足,給逃稅者可乘之機(jī)。個(gè)人所得稅是普遍稅,以大稅基,低稅負(fù)為基本特征。個(gè)人所得稅是收益稅,所有收益者都是應(yīng)納稅人。要鼓勵(lì)公民致富,使絕大多數(shù)的公民都具有實(shí)際納稅條件。破除個(gè)人所得稅是少數(shù)高收入者專有稅的觀念,增強(qiáng)公民的法制觀念、納稅意識(shí)和愛國覺悟。個(gè)人所得稅法要充分注意中國地域大,經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡等實(shí)際情況,國家控制統(tǒng)一稅收法律、法規(guī)的制定權(quán),防止富的地方有稅不征,窮的地方橫征暴斂。嚴(yán)格執(zhí)行個(gè)人所得稅法,對(duì)高收入者實(shí)行加成征稅,逐步開征贈(zèng)與稅、遺產(chǎn)稅。公民的納稅意識(shí)培養(yǎng)既要講自覺,又要講處罰,二者結(jié)合才能奏效。稅收征管中,稅務(wù)征管人員應(yīng)當(dāng)樹立人民公仆形象,增強(qiáng)為納稅人服務(wù)意識(shí)。應(yīng)當(dāng)相信納稅人的基本覺悟,相信納稅人自覺申報(bào)納稅、主動(dòng)繳納稅款,充分尊重和保障納稅人國家主人身份;稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稅務(wù)征管人員又是國家代表者,應(yīng)當(dāng)采取一定形式對(duì)納稅人進(jìn)行抽查,接受群眾舉報(bào),對(duì)那些偷逃稅行為給予從重處罰,通過新聞媒體暴光,以教育廣大公民依法納稅,保證國家稅收不被流失。

公民法制觀念不強(qiáng)是納稅意識(shí)薄弱的重要原因。古時(shí)已有的“苛捐雜稅”之說,是對(duì)稅收的對(duì)抗情緒的反映。封建社會(huì)中,農(nóng)民繳納捐稅是滿足地主階級(jí)的統(tǒng)治需要。長期封建社會(huì)的影響,是公民納稅意識(shí)薄弱的歷史原因,只知服從官管,不知遵守法律是法制意識(shí)薄弱的表現(xiàn)。法律是關(guān)于權(quán)利與義務(wù)的規(guī)定,權(quán)利義務(wù)是對(duì)稱的,沒有無權(quán)利的義務(wù),也沒有無義務(wù)的權(quán)利。享受權(quán)利者必履行義務(wù),履行義務(wù)者就有權(quán)享有權(quán)利?，F(xiàn)實(shí)社會(huì)中權(quán)利義務(wù)不對(duì)等,履行納稅義務(wù)與否,并不影響對(duì)公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的享有。既然能享受權(quán)利又不履行納稅義務(wù),必然使“納稅光榮”只剩下空洞的口號(hào),喪失了法律公平、正義之本。在稅法宣傳上更多的是宣揚(yáng)納稅人的義務(wù)而淡漠納稅人的權(quán)利,弱化了納稅意識(shí)?？梢韵嘈?解決納稅義務(wù)者的權(quán)利后,其納稅積極性會(huì)大大增強(qiáng)。其佐證是,計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)國債發(fā)行量不大,但還得層層動(dòng)員,分派任務(wù),發(fā)動(dòng)黨團(tuán)員干部帶頭才得以完成;而今國債發(fā)行量大增,然,僅按正常債券發(fā)行方式發(fā)行,即受到公民的積極認(rèn)購。因此擴(kuò)大納稅人的知情權(quán),增加政府財(cái)政預(yù)算、財(cái)政開支的透明度,使納稅人真實(shí)感受到是國家的主人。納稅人不僅征稅過程清楚,而且稅款流向也明白,使納稅人的納稅抵觸情緒消除。政府職能的正常運(yùn)轉(zhuǎn)與納稅人的納稅行為密切相關(guān),政府部門使用納稅

人提供的資金,納稅人享有監(jiān)督政府部門工作和接受政府部門服務(wù)的權(quán)利,納稅人的監(jiān)督能有效防止諸多重復(fù)建設(shè)、浪費(fèi),也是遏制腐敗的一劑良方。納稅,是作為國家主人的條件和應(yīng)盡之責(zé),只有國家主人才有資格對(duì)國家財(cái)政開支、預(yù)決算等國家事務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)督。

(三)個(gè)人所得稅征管制度不健全。個(gè)人所得稅征管首要問題是明確納稅人的收入。當(dāng)前什么是一個(gè)納稅人的真正全部收入是一件難事,至少有下列行為稅務(wù)機(jī)關(guān)很難控制。一是收入渠道多元化。一個(gè)納稅人同一納稅期內(nèi)取得哪些應(yīng)稅收入,在銀行里沒有一個(gè)統(tǒng)一的賬號(hào),銀行方面不清楚,稅務(wù)方面更不清楚。二是公民收入以現(xiàn)金取得較多(勞動(dòng)法規(guī)定工資薪金按月以現(xiàn)金支付),與銀行的個(gè)人賬號(hào)不發(fā)生直接聯(lián)系,收入難于控制。三是不合法收入往往不直接經(jīng)銀行發(fā)生。正因?yàn)橛猩鲜銮闆r,工薪收入者就成了個(gè)人所得稅的主要支撐。其次,個(gè)人所得稅的稅前扣除項(xiàng)目與扣除標(biāo)準(zhǔn)有待完善。這既是個(gè)人所得稅的重要組成部分又與其他相鄰法律密切聯(lián)系,如何使個(gè)人所得稅更科學(xué)合理又不違背法律精神,是既難又重要的事。可以參考企業(yè)所得稅征管法,確定稅前扣除項(xiàng)目,納稅人衣食住行等基本生活必需品消費(fèi)項(xiàng)目可扣除,根據(jù)我國國情確定扣除標(biāo)準(zhǔn),以為一個(gè)計(jì)算納稅期間,計(jì)劃預(yù)繳,年終后結(jié)算,多退少補(bǔ)。

二、改革、完善個(gè)人所得稅法律機(jī)制

(一)完善個(gè)人所得稅立法,促進(jìn)個(gè)人所得稅法制化。國家控制個(gè)人所得稅法的統(tǒng)一制定權(quán),維護(hù)稅法的統(tǒng)一性。由于我國地域廣大,各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展差別也大,因此應(yīng)當(dāng)允許地方政府在不違反國家統(tǒng)一稅法前提下根據(jù)本地實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)節(jié)的自主權(quán),制定適合本地區(qū)的征管辦法,充分發(fā)揮中央與地方征管的積極性。其次征稅額度既要穩(wěn)定又要適時(shí)調(diào)整。個(gè)人所得稅的稅前扣除項(xiàng)目,扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率等應(yīng)當(dāng)法定,并隨國家社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展適時(shí)調(diào)整。世界各國普遍趨勢(shì)是降低稅率,吸引資金和勞動(dòng)力,以擴(kuò)大稅基,達(dá)到增加稅收的目的。降低稅負(fù)是刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展,為國聚財(cái)?shù)挠行еe。關(guān)于勞動(dòng)收入與非勞動(dòng)收入。我國是社會(huì)主義國家,生產(chǎn)資料公有制是主體經(jīng)濟(jì),按勞分配是主渠道。鼓勵(lì)誠實(shí)勞動(dòng),勤勞致富。我國工資薪金收入個(gè)人所得稅率5%～45%,其邊際稅負(fù)高于半勞動(dòng)型的承包承租經(jīng)營所得稅率5%～35%,而非勞動(dòng)所得的利息稅率僅20%,與國家分配原則相悖。

目前我國公民納稅意識(shí)薄弱、稅法不夠完善的今天,人們?cè)诶骝?qū)動(dòng)下,極易設(shè)法逃稅。加之提供勞務(wù)者與接受勞務(wù)的單位之間有著特殊的千絲萬縷的聯(lián)系,代扣代繳也難于如實(shí)實(shí)現(xiàn)。筆者認(rèn)為,應(yīng)將這兩類所得納入統(tǒng)一的工資薪金所得納稅。對(duì)月收入4萬元以上者甚少,即個(gè)人所得稅率第五級(jí)至第九級(jí)稅率設(shè)置實(shí)際意義不大, 可參考國際通行做法規(guī)定一個(gè)統(tǒng)一的比例稅率。應(yīng)當(dāng)看到,“降低稅率,擴(kuò)大稅基”是世界各國所得稅法改革的共同趨勢(shì)。1981年起,美國的個(gè)人所得稅率從11%～50%的15級(jí)改為15%和28%兩級(jí)。加拿大《1987年稅制改革白皮書》對(duì)各種稅及其稅率、稅基等進(jìn)行合理的全面的改革,不但拓寬稅基,而且降低了稅率,其目的在于稅制的公平性,競爭性,簡明性,協(xié)調(diào)性,可靠性。1987年9月,日本議會(huì)通過了稅制改革立法案,個(gè)人所得稅率由10.5%～70%的15級(jí)累進(jìn)制降到1988的10%～50%的6級(jí)累進(jìn)制,此次稅制改革以公平、公正、簡化為原則。個(gè)人所得稅稅負(fù)沉重,不利于私人儲(chǔ)蓄和提高私人的購買力,從而不利于國內(nèi)的資金積累和擴(kuò)大國內(nèi)市場。各國實(shí)踐證明,高稅率不一定有高收入,反而可能誘使納稅人逃避稅收,阻礙經(jīng)濟(jì)增長。

(二)政府應(yīng)加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅的調(diào)控。對(duì)高收入者如何納入個(gè)人所得稅監(jiān)管,無疑是個(gè)人所得稅法修改中必須注意的。建立個(gè)人終身稅務(wù)號(hào)碼(與身份證編號(hào)類似),加強(qiáng)銀行功能,減少經(jīng)濟(jì)生活中的現(xiàn)金流量,發(fā)展信用卡業(yè)務(wù),個(gè)人消費(fèi)原則上采用信用卡結(jié)算。加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督機(jī)制。監(jiān)督既包含對(duì)納稅人的監(jiān)督,也包含對(duì)稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督。既要使稅務(wù)人員有職有權(quán),又要職權(quán)法定,在職權(quán)范圍內(nèi)履行職責(zé),不越權(quán),不失職,不自行設(shè)置權(quán)利或免除義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)執(zhí)法必嚴(yán),違法必究。在稅收征管方面,第一是完善納稅申報(bào)制度,建立以納稅人身份證號(hào)為據(jù)的納稅編碼,以法律形式規(guī)定當(dāng)期收入或個(gè)人存量財(cái)產(chǎn)實(shí)名制,以便全面掌握個(gè)人收入及財(cái)產(chǎn)狀。第二,改革金融體制,嚴(yán)格控制現(xiàn)金流通,將個(gè)人收入納入通過銀行結(jié)算,控制個(gè)人所得稅的偷稅行為。第三,規(guī)定納稅人、支付單位和銀行三方稅務(wù)申報(bào)制度,凡達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的必須申報(bào)納稅。第四,建立用人單位對(duì)個(gè)人支付的明細(xì)表制度并定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào),以便對(duì)納稅監(jiān)督。第五,加強(qiáng)稅務(wù)稽查和對(duì)違反稅法的處罰,要在全社會(huì)公民中逐步形成遵守稅法與遵守刑法等法律同等重要、同等約束力的思想。

個(gè)人所得稅法自1980年頒布起,就明確規(guī)定中國公民每月所得額的扣除基數(shù)為人民幣800元。1999年8月九屆全國人大常委會(huì)修正時(shí)仍維持這一扣除基數(shù)。然而,我國公民的收入水平卻有顯著提高,我國物價(jià)指數(shù)也顯著提高。法律條文仍堅(jiān)持這一扣除基數(shù),對(duì)增值稅和營業(yè)稅的起征點(diǎn)也有影響。不能很好反映和規(guī)范社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。有些地區(qū)也不同程度地提高了扣除基數(shù),使稅法的嚴(yán)肅性受到損害。為此建議根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)狀況,國家提高扣除基數(shù),防止各地各行其是,維護(hù)法律的嚴(yán)肅性。