第八章　所有者權(quán)益

一、有限責(zé)任公司實收資本的核算

（一）企業(yè)接受外幣資本投資

企業(yè)接受的投資者的投資如果為外幣資本，無論是否存在合同約定的匯率，均不再采用合同約定匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算為記賬本位幣，即外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

【例8－3】

（二）中外合作經(jīng)營企業(yè)在合作期間歸還投資者投資

中外合作經(jīng)營企業(yè)依照規(guī)定，在合作期間歸還投資者投資的，在實收資本科目下設(shè)置”已歸還投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。

中外合作經(jīng)營企業(yè)在經(jīng)營期間用利潤歸還投資，應(yīng)按實際歸還投資的金額

借：實收資本——已歸還投資

貸：銀行存款等

同時

借：利潤分配——利潤歸還投資

貸：盈余公積——利潤歸還投資

二、企業(yè)資本（或股本）變動的會計處理

企業(yè)在符合法定條件和履行法定程序后可增加或減少注冊資本。

（一）增資

1.可轉(zhuǎn)換公司債券按規(guī)定轉(zhuǎn)為股本

借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、應(yīng)計利息、利息調(diào)整）（轉(zhuǎn)換日賬面價值）

資本公積—其他資本公積（發(fā)行債券時產(chǎn)生的權(quán)益成份公允價值）

貸：股本（轉(zhuǎn)換的股數(shù)×每股面值）

庫存現(xiàn)金

資本公積—股本溢價（差額）

2.權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)時

借：銀行存款

資本公積—其他資本公積

貸：實收資本（或股本）

資本公積—資本溢價（或股本溢價）

3.分配股票股利

在股份有限公司股東大會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)采用發(fā)放股票股利的方式增資時，公司應(yīng)在實施該方案并辦理增資手續(xù)后

借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的普通股股利

貸：股本

（二）減資

1.收購本企業(yè)股票的方式減資

（1）企業(yè)為減少注冊資本而收購本公司股份的，應(yīng)按實際支付的金額

借：庫存股

貸：銀行存款

同時備查登記。

（2）注銷庫存股

購回股票支付的價款大于股票面值時

借：股本

資本公積――股本溢價（不足時沖減盈余公積以及利潤分配－未分配利潤）

貸：庫存股

購回股票支付的價款小于股票面值時

借：股本

貸：庫存股

資本公積――股本溢價

三、其他資本公積（記憶）

（一）長期股權(quán)投資權(quán)益法核算下產(chǎn)生的資本公積

被投資單位發(fā)生除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動時，投資方按投資比例計算并調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，并同時調(diào)整資本公積。

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

貸：資本公積——其他資本公積

或作相反分錄。

處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，同時結(jié)轉(zhuǎn)原計入資本公積的相關(guān)金額

借：資本公積——其他資本公積

貸：投資收益

或者做相反分錄。

（二）自用房地產(chǎn)或存貨的轉(zhuǎn)換公允價值計量的投資性房地產(chǎn)形成的資本公積

借：投資性房地產(chǎn)――成本

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

資本公積――其他資本公積

【教師提示】如果是形成的為借方差額，計入公允價值變動損益，不計入資本公積。

（三）因金融工具形成的相關(guān)資本公積

1.可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動

可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得，一般計入資本公積。

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：資本公積——其他資本公積

公允價值變動形成的損失，作相反的會計分錄。

2.金融資產(chǎn)的重分類（持有至到期投資重分類到可供出售金融資產(chǎn)）

借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值）

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息

資本公積——其他資本公積（倒擠差額，也可能在借方）

注意，借方貸方的差額都計入資本公積，與自用房地產(chǎn)（存貨）轉(zhuǎn)換為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的不同。

（四）因套期形成的資本公積

屬于有效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目；屬于無效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目，不涉及資本公積的調(diào)整。

四、利潤分配的核算

1.董事會或類似機構(gòu)提請股東會（股東大會）批準(zhǔn)的年度利潤分配方案，企業(yè)無需進(jìn)行賬務(wù)處理。

2.企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)的利潤分配方案，按照批準(zhǔn)的現(xiàn)金股利金額

借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利（或利潤）

貸：應(yīng)付股利

借：利潤分配——未分配利潤

貸：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利（或利潤）

【教師提示】這種情況下，所有者權(quán)益總額減少。

3.企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)的股票股利或應(yīng)轉(zhuǎn)增資本的金額，在企業(yè)辦理了增資手續(xù)之后

借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

貸：股本

資本公積——股本溢價

借：利潤分配——未分配利潤

貸：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

【教師提示】這種情況下，所有者權(quán)益總額不發(fā)生變動，但留存收益總額減少。

五、留存收益的組成及其用途（記憶）

留存收益主要包括盈余公積和未分配利潤。

（一）盈余公積的組成及其用途

1.法定盈余公積，是指企業(yè)按照法律規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。例如，按照我國公司法的規(guī)定，有限責(zé)任公司和股份有限公司應(yīng)按照凈利潤的10%提取法定公積金，計提的法定盈余公積累計額達(dá)到注冊資本的50%以上時，可以不再提取。公司的法定公積金不足以彌補以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補虧損。

2.任意盈余公積，是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。任意盈余公積的提取比例由企業(yè)自行確定，國家有關(guān)法規(guī)不作強制規(guī)定。

3.企業(yè)提取的盈余公積，無論用于彌補虧損，還是用于轉(zhuǎn)增資本，只不過是在企業(yè)所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)中的轉(zhuǎn)換，并不引起所有者權(quán)益總額的變動。

六、留存收益的核算

1.盈余公積形成的賬務(wù)處理

借：利潤分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

貸：盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積

2.企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，將盈余公積用于彌補虧損時

借：盈余公積

貸：利潤分配——盈余公積補虧

【教師提示】這種情況下，所有者權(quán)益總額不發(fā)生變動，留存收益總額也不發(fā)生變動。

3.用盈余公積派送新股

企業(yè)經(jīng)股東大會決議，可用盈余公積派送新股，按派送新股計算的金額，借記“盈余公積”科目，按股票面值和派送新股總數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。