第一篇：畢業(yè)論文正文

高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收籌劃探討

2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，并于2008年1月1日起施行。新稅法在稅收優(yōu)惠、稅前扣除等方面有較大的改革和創(chuàng)新，尤其是對高新技術(shù)企業(yè)的稅收政策：對于國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅，同時(shí)在稅前扣除項(xiàng)目上給予許多優(yōu)惠，如允許稅前扣除實(shí)際薪金和加計(jì)扣除研究費(fèi)用，這將有利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展和國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

稅收籌劃既能使高新技術(shù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤最大化目標(biāo)，又能樹立誠信經(jīng)營的良好形象；同時(shí)也為優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)營管理水平，增強(qiáng)其競爭力提供思路。21世紀(jì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是決定一個(gè)國家政治地位與經(jīng)濟(jì)實(shí)力的關(guān)鍵，其發(fā)展情況直接關(guān)系著國家的競爭力及發(fā)展的長遠(yuǎn)利益、國家的經(jīng)濟(jì)安全甚至戰(zhàn)略安全，因此，對高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃，促其快速健康發(fā)展具有積極意義：有利于實(shí)現(xiàn)納稅人誠信納稅，增加國家稅收收入和完善稅收法律法規(guī)政策；有利于我國高新技術(shù)企業(yè)參與國內(nèi)外競爭。所以，在我國新企業(yè)所得稅法頒布的背景下，探討促進(jìn)我國高新技術(shù)企業(yè)健康快速發(fā)展的稅收籌劃思路和方法就顯得非常重要。本文試圖通過對相關(guān)文獻(xiàn)的回顧，剖析我國高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀中存在的問題和成因，運(yùn)用稅收籌劃平臺(tái)尋求高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略。

一、文獻(xiàn)回顧

劉兆陽在《淺析我國稅收籌劃存在的問題及對策》（《魅力中國》，2007年09期）中認(rèn)為，我國企業(yè)稅收籌劃在發(fā)展中存在以下問題：對稅收籌劃認(rèn)識(shí)不足；稅務(wù)執(zhí)法不嚴(yán)，企業(yè)偷稅成本低；財(cái)務(wù)管理水平不高。而蔣麗斌，彭喜陽在《稅收籌劃在我國的發(fā)展現(xiàn)狀及對策分析》（《中南林業(yè)科技大學(xué)學(xué)報(bào)》，2007年03期）里認(rèn)為，我國稅收籌劃雖然在理論研究和實(shí)務(wù)操作上均取得了明顯的成績，但在發(fā)展過程中還是存在以下主要問題：偏重稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力而忽視納稅人權(quán)利；稅收籌劃人員整體素質(zhì)不高；稅收籌劃工作缺乏監(jiān)督和理論指導(dǎo)。

在新企業(yè)所得稅法頒布的背景下，就高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃存在的問題，其所得稅籌劃的策略為對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、應(yīng)納稅所得額和利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃及從成本效益的角度切入進(jìn)行稅收籌劃。

高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收籌劃探討

俞清金在《高新技術(shù)企業(yè)籌資投資行為稅收籌劃》（《中小企業(yè)科技》，2007年07期）中認(rèn)為，企業(yè)籌資方式應(yīng)該選擇債務(wù)籌資，可減少應(yīng)稅所得額，起到節(jié)稅的效果。

李曼發(fā)表的《企業(yè)所得稅的納稅籌劃》（《中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)企業(yè)》，2008年02期）一文中談到，企業(yè)有暫時(shí)閑置資產(chǎn)擬對外進(jìn)行投資時(shí)，可以選擇購買股票、債券或直接進(jìn)行投資，其取得的收益和風(fēng)險(xiǎn)都不一樣，要求企業(yè)進(jìn)行綜合權(quán)衡。

張淩燕在《新企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路探討》（《會(huì)計(jì)之友》，2008年04期）里提到，對應(yīng)納稅所得額的稅收籌劃應(yīng)該從降低收入和合理增加準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目進(jìn)行稅收籌劃。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件以滿足優(yōu)惠稅率15％的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)還要充分利用新企業(yè)所得稅法中的稅收優(yōu)惠政策。

張悅芝在《如何進(jìn)行有效稅收籌劃》（《市場周刊（理論研究）》，2008年02期）中提出，有效稅收籌劃要考慮整體經(jīng)營活動(dòng)，以企業(yè)的整體利益為重。稅負(fù)減少并不一定等于納稅人總體收益的增加，有時(shí)反而會(huì)導(dǎo)致下降。

綜上所述，我國學(xué)者對高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃進(jìn)行了一些有益的探索，但是，沒有針對企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)進(jìn)行很深入的研究。綜合來看我國高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收籌劃的理論研究和實(shí)踐還沒有形成一套系統(tǒng)、嚴(yán)密的理論框架和比較規(guī)范的操作技術(shù)。

二、我國高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀、問題和成因分析

（一）高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收籌劃被越來越多的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)識(shí)、接受和重視，各種形式的稅收籌劃活動(dòng)悄然興起，日益成為企業(yè)經(jīng)營管理整體中不可缺少的一個(gè)重要組成部分。但從目前的狀況來看，我國高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃無論是理論還是實(shí)踐都處于起步階段，而且在稅收籌劃實(shí)務(wù)中，有的高新技術(shù)企業(yè)借稅收籌劃之名，行避稅、甚至偷稅之實(shí)，扭曲了稅收籌劃活動(dòng)；還有的總是被動(dòng)地接受稅收優(yōu)惠政策，不主動(dòng)去把握，2

高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收籌劃探討

造成信息來源不充分，導(dǎo)致其放棄減免稅的優(yōu)惠待遇；還有的高新技術(shù)企業(yè)是主動(dòng)地接受稅收優(yōu)惠政策，并通過各種渠道主動(dòng)地獲取稅務(wù)信息，充分掌握每個(gè)時(shí)點(diǎn)國家的稅收優(yōu)惠政策為其生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)，但在積極創(chuàng)造條件使自己符合政策要求方面有所不足。所以在高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃發(fā)展過程中還存在著諸多亟待解決的問題。

（二）高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃中存在的問題

1.稅收籌劃內(nèi)涵被扭曲

目前，許多高新技術(shù)企業(yè)不理解稅收籌劃的真正涵義，把避稅、偷稅與稅收籌劃混為一談：有的認(rèn)為稅收籌劃就是偷逃稅款，鼓勵(lì)它不但會(huì)助長偷逃稅歪風(fēng)，而且容易在納稅人和稅收征管機(jī)關(guān)之間造成摩擦，因而反對稅收籌劃；還有的認(rèn)為稅收籌劃雖然能為納稅人降低稅負(fù)，但減少了國家財(cái)政收入，因而認(rèn)為稅收籌劃侵害了國家利益。

2.缺乏真正意義上的稅收籌劃

真正意義上的稅收籌劃是立足于一定的企業(yè)經(jīng)營期間，著眼于全局，考慮長遠(yuǎn)稅負(fù)的下降，而當(dāng)前許多高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)，單純地把稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，只考慮短期或者當(dāng)期所能得到的稅收利益。

3.企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的成本過高

我國高新技術(shù)企業(yè)大多根據(jù)自身情況組建專門機(jī)構(gòu)，或者聘請稅務(wù)顧問，或者直接委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行所得稅籌劃，但是不管采取何種方式都會(huì)增大納稅成本，尤其是委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃。因?yàn)槲覈壳皼]有規(guī)范的稅收籌劃代理收費(fèi)規(guī)定，而高新技術(shù)企業(yè)普遍的做法都是與代理機(jī)構(gòu)協(xié)商收費(fèi)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)都不一樣，造成企業(yè)為稅收籌劃所付出的成本過高。

4.稅收籌劃人員整體素質(zhì)不高

目前，我國高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃涉及價(jià)格制定部門、合同簽訂部門、銷售部門和財(cái)務(wù)部門等，其從業(yè)人員的知識(shí)面都普遍較窄，綜合素質(zhì)不高，而稅收籌劃人員應(yīng)當(dāng)是知識(shí)面廣而精，同時(shí)還要全面了解和熟悉企業(yè)整個(gè)籌資、投資和經(jīng)營活動(dòng)的高素質(zhì)復(fù)合型人才。

5.漠視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收籌劃探討

高新技術(shù)企業(yè)普遍認(rèn)為只要進(jìn)行稅收籌劃就可以減輕稅負(fù)，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)不能在涉稅行為發(fā)生之前做出科學(xué)評估，其結(jié)果往往會(huì)由于主觀上的故意或者失誤淪為偷逃稅者，使得所得稅籌劃方案不能通過稅收機(jī)關(guān)的審核而受到處罰。

6.企業(yè)管理水平不高

稅收籌劃涉及企業(yè)的多個(gè)部門，這對高新技術(shù)企業(yè)管理水平提出了更高的要求：企業(yè)的各部門諸如價(jià)格制定部門、合同簽訂部門、銷售部門、財(cái)務(wù)部門等之間要有充分的信息溝通，信息共享程度要高，同時(shí)還要加強(qiáng)彼此之間的聯(lián)系，不能各自為政。但是我國高新技術(shù)企業(yè)目前的管理水平不高，達(dá)不到稅收籌劃的要求。

（三）高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃存在問題的成因分析

1.對稅收籌劃涵義認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)

由于稅收籌劃引入我國的歷史較短，理論界對稅收籌劃內(nèi)涵表述不一，難以界定和偷稅行為之間的區(qū)別，導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)對稅收籌劃理解上存有偏差，擔(dān)心籌劃不當(dāng)會(huì)帶來風(fēng)險(xiǎn)，因此極少利用稅收籌劃來減輕稅負(fù)。另外，我國很多稅務(wù)人員不能正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃的實(shí)質(zhì)，片面地認(rèn)為稅收籌劃減少稅收收入，損害了國家，導(dǎo)致納稅人的稅收籌劃活動(dòng)遭到處罰。

2.稅收法制不健全，稅制結(jié)構(gòu)不完善

我國稅收法制不健全，首先表現(xiàn)在我國稅收法律多而不全、變化頻繁，致使高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)增大了其成本和收益的不確定性，影響了對稅收籌劃的積極性。其次，我國至今還沒有專門就稅收籌劃的政府管理、行業(yè)服務(wù)、企業(yè)規(guī)范等方面出臺(tái)指導(dǎo)性的法規(guī)，而且對偷稅、避稅與稅收籌劃沒有劃分嚴(yán)格的法律界限，使得高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃無章可循，缺乏可操作性。

我國的稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制，過分倚重增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等間接稅種，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡單且不完備，而且尚未開展國際上通行的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅等直接稅稅種，這使得高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃的成長受到很大限制。

3.稅收征管不規(guī)范

高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收籌劃探討

雖然我國近幾年進(jìn)行了一系列的稅收征管改革，但征管水平仍偏低，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對有些證據(jù)的提取束手無策。高新技術(shù)企業(yè)往往利用這一點(diǎn)，實(shí)施所謂的稅收籌劃，使其違法成本低，管理者在權(quán)衡了成本、風(fēng)險(xiǎn)與收益之后，可能傾向于選擇違法行為而不愿選擇稅收籌劃。

4.稅務(wù)代理業(yè)發(fā)展嚴(yán)重滯后

我國稅務(wù)代理業(yè)在發(fā)展中存在著不容忽視的問題：一是業(yè)務(wù)開展普及率低；二是稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)和人員在代理業(yè)務(wù)中有失公平，代理質(zhì)量得不到絕對保證；三是市場化程度不夠，沒形成有序競爭的局面，具有知名品牌的代理機(jī)構(gòu)寥寥無幾；四是稅務(wù)代理專業(yè)人員特別是注冊稅務(wù)師數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足社會(huì)需求；五是內(nèi)部管理不規(guī)范，沒有建立健全有關(guān)稅收籌劃工作的職責(zé)、流程及客戶服務(wù)等內(nèi)部管理制度，而且沒有完善的風(fēng)險(xiǎn)制約機(jī)制和行業(yè)約束制度，執(zhí)業(yè)秩序較為混亂。由于高新技術(shù)企業(yè)找不到全心全意為其利益服務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)，再加上自身所進(jìn)行的所得稅籌劃活動(dòng)因能力有限，成效很低，自然沒有稅收籌劃的欲望。

5.缺乏稅收籌劃專業(yè)人才

高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃需要籌劃人員對企業(yè)所得稅法充分掌握，對其進(jìn)行鉆研，找到實(shí)施籌劃的合理空間，而且他們的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)也是稅收籌劃成功的另一基本保證，但在籌劃實(shí)踐中卻缺乏稅收籌劃專業(yè)人才，這成為制約我國高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃蓬勃發(fā)展的一個(gè)瓶頸。

6.企業(yè)管理工作混亂

稅收籌劃工作的有效開展建立在納稅人企業(yè)管理體制健全、各項(xiàng)活動(dòng)規(guī)范有序進(jìn)行的基礎(chǔ)之上。而從我國高新技術(shù)企業(yè)管理現(xiàn)狀來看，在一定程度上仍存在不規(guī)范現(xiàn)象：企業(yè)各部門諸如價(jià)格制定部門、合同簽訂部門銷售部門、財(cái)務(wù)部門等之間各自為政，彼此之間缺少協(xié)調(diào)，造成信息共享度低，使得所得稅籌劃活動(dòng)缺少根基，難以有效開展。

三、高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃的主要平臺(tái)

高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行所得稅稅收籌劃活動(dòng)必須建立在支撐其一切活動(dòng)的平臺(tái)之上，離開了這些平臺(tái)，稅收籌劃就無從談起。筆者認(rèn)為，高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行所得稅稅收籌劃可以基于四大平臺(tái)：價(jià)格平臺(tái)、彈性平臺(tái)、優(yōu)惠

高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收籌劃探討

平臺(tái)和征收平臺(tái)。

（一）價(jià)格平臺(tái)

價(jià)格平臺(tái)是指納稅人利用市場經(jīng)濟(jì)中經(jīng)濟(jì)主體的自由定價(jià)權(quán)，以價(jià)格的上下浮動(dòng)作為稅收籌劃的操作平臺(tái)而形成的一個(gè)范疇，其核心內(nèi)容是轉(zhuǎn)讓定價(jià)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中根據(jù)他們之間的共同利益或?yàn)榱俗畲笙薅鹊鼐S護(hù)他們之間的收入進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓，以達(dá)到少納稅甚至不納稅的目的。

運(yùn)用價(jià)格平臺(tái)應(yīng)注意的問題：一是要進(jìn)行成本效益分析；二是價(jià)格的波動(dòng)應(yīng)在一定的范圍內(nèi)，因?yàn)樾缕髽I(yè)所得稅法規(guī)定了企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易，不符合獨(dú)立交易原則的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照合理方法調(diào)整。三是應(yīng)運(yùn)用多種方法進(jìn)行全方位、系統(tǒng)的籌劃安排。

（二）彈性平臺(tái)

彈性平臺(tái)是指利用稅法中稅率的幅度來達(dá)到減輕稅負(fù)效果的籌劃平臺(tái)。其指導(dǎo)思想為：一大原則：利潤最大；三小原則：稅率最低，優(yōu)惠最多，懲罰最小。彈性平臺(tái)籌劃方法分為三個(gè)步驟：確定幅度類型，找準(zhǔn)適用范圍，彈性平臺(tái)籌劃操作。

彈性平臺(tái)的存在依據(jù)——幅度大致有三種類型：一是稅率、稅額幅度；二是鼓勵(lì)優(yōu)惠幅度；三是限制懲罰幅度，其中稅率幅度彈性平臺(tái)的經(jīng)濟(jì)意義最大，鼓勵(lì)優(yōu)惠幅度彈性平臺(tái)次之，而限制懲罰幅度彈性平臺(tái)最小。運(yùn)用彈性平臺(tái)應(yīng)注意的問題是納稅人想繳納的稅款越少，便會(huì)在籌劃方面下的功夫越大，但不能超越幅度范圍的最低點(diǎn)，否則稅收籌劃就成了偷逃稅。

（三）優(yōu)惠平臺(tái)

優(yōu)惠平臺(tái)是指納稅人進(jìn)行稅收籌劃時(shí)利用國家稅收優(yōu)惠政策作為操作平臺(tái)。它在日常經(jīng)濟(jì)生活中廣泛地被納稅人運(yùn)用，是稅收籌劃平臺(tái)中最重要的一種。

優(yōu)惠平臺(tái)的籌劃方法有：直接利用籌劃法，臨界點(diǎn)籌劃法，人的流動(dòng)籌劃法，掛靠籌劃法。掛靠籌劃法是指企業(yè)原本不能享受稅收優(yōu)惠待遇，6

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但經(jīng)過策劃，通過掛靠在某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)或產(chǎn)業(yè)，使自己也能符合優(yōu)惠條件。運(yùn)用優(yōu)惠平臺(tái)應(yīng)注意以下問題：一是盡量挖掘信息源，多渠道獲取稅收優(yōu)惠；二是充分利用稅收優(yōu)惠政策；三是注意盡量保持和稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，爭取他們對企業(yè)納稅籌劃方案的承認(rèn)。

（四）征收平臺(tái)

征收平臺(tái)是指利用稅收征管政策中的納稅期限和納稅方式來推遲應(yīng)稅收入的實(shí)現(xiàn)，推遲納稅時(shí)間，使得應(yīng)納稅款延期繳納而相對節(jié)稅，獲得資金的時(shí)間價(jià)值。

延期納稅是運(yùn)用征收平臺(tái)最常用的方法，它雖不能減少納稅人的納稅總額，但納稅期限的推遲可以使納稅人無償?shù)厥褂靡还P款項(xiàng)而無需支付利息。由于資金具有時(shí)間價(jià)值，納稅人可以把得到的延期納稅收益這部分現(xiàn)金留在企業(yè)用于周轉(zhuǎn)和投資，這將有助于企業(yè)取得成本優(yōu)勢，使其在激烈的競爭中得到生存與發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)長期的盈利目標(biāo)。

四、高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略

（一）對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的稅收籌劃

1.籌資行為的籌劃（1）籌資方式的選擇

企業(yè)籌資方式有銀行貸款、向非金融機(jī)構(gòu)或其他企業(yè)借款、自我積累、發(fā)行股票或債券等，其中通過發(fā)行股票、自我累積方式籌集的資金，不能作為費(fèi)用列支，只能在稅后利潤中分配；通過發(fā)行債券、銀行貸款等方式籌集的資金，其所產(chǎn)生的利息支出可在稅前利潤中扣除。因此，債務(wù)籌資要優(yōu)于權(quán)益籌資，而且負(fù)債比率越高，其節(jié)稅的效果越明顯。但是負(fù)債比率并非越高越好，因?yàn)殡S著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)會(huì)加大。所以，高新技術(shù)企業(yè)要在充分考慮自身抗風(fēng)險(xiǎn)能力的前提下，結(jié)合經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)尋求最優(yōu)負(fù)債量，從而降低所得稅稅負(fù)。

案例：A高新技術(shù)企業(yè)計(jì)劃籌措1000萬元用于高科技產(chǎn)品生產(chǎn)線的建設(shè)，制定了兩種籌資方案：一是向銀行借款200萬元，向社會(huì)公開發(fā)行股票400萬股；二是向銀行借款600萬元，向社會(huì)公開發(fā)行股票200萬股，高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收籌劃探討

年利潤均為100萬元，借款年利率均為8％，每股計(jì)劃發(fā)行價(jià)格均為2元。應(yīng)選擇哪種方案？籌劃分析：如表1所示

表1.籌資方案的分析 單位：萬元

方案 一 二

利息 16 48

稅前利潤 84 52

所得稅稅額 12.6 7.8 以上分析發(fā)現(xiàn)，隨著負(fù)債籌資比例的提高，高新技術(shù)企業(yè)納稅數(shù)額呈遞減趨勢，從而顯示負(fù)債籌資有節(jié)稅的效應(yīng)，所以應(yīng)選擇籌資方案二。

（2）租賃方式的籌劃

高新技術(shù)企業(yè)現(xiàn)行的租賃形式主要有經(jīng)營租賃和融資租賃。經(jīng)營租賃的租金一般較高，企業(yè)只有在為滿足設(shè)備的臨時(shí)性需要且租賃期不長的情況下使用。而融資租賃通常發(fā)生在企業(yè)預(yù)購置某項(xiàng)資產(chǎn)資金不足的情形下，通過分期付款獲得某項(xiàng)資產(chǎn)，其租賃資產(chǎn)視為自用資產(chǎn)計(jì)提折舊，而折舊計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，減少當(dāng)期利潤，具有抵稅的作用。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在考慮經(jīng)營需要的情況下，盡量選擇融資租賃。

2.投資方式的選擇

企業(yè)投資方式分為直接投資和間接投資。直接投資是指投資主體將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)，并從中取得盈利，其生產(chǎn)經(jīng)營成果既要征收流轉(zhuǎn)稅，還要征所得稅。間接投資是指投資主體用貨幣資產(chǎn)購買各種有價(jià)證券，以期從持有和轉(zhuǎn)讓中獲得投資收益和轉(zhuǎn)讓增值。企業(yè)國債利息收入及居民企業(yè)之間的股息、紅利收入為免稅收入，而買企業(yè)債券和對外直接投資取得的收益要交所得稅，買股票取得的股利為稅后收入不交稅，但風(fēng)險(xiǎn)大。

高新技術(shù)企業(yè)剛創(chuàng)立時(shí)應(yīng)采用直接投資：盡量選擇固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)對外投資，同時(shí)，還要通過選擇有利的資產(chǎn)評估方法，使被評估資產(chǎn)合理增值，從而多列折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)作為稅前扣除項(xiàng)目予以扣除；而經(jīng)營穩(wěn)定后則利用間接投資較佳：可選擇購買國債或者直接進(jìn)行投資。

（二）對應(yīng)納稅所得額的稅收籌劃

高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收籌劃探討

1.以適當(dāng)?shù)姆绞浇档褪杖腩~

企業(yè)收入分為銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、股息和紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入等。企業(yè)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期和預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；委托他人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天，未收到的為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

高新技術(shù)企業(yè)的銷售貨物收入，應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品銷售策略選擇適當(dāng)?shù)匿N售結(jié)算方式，推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn)；對于其他收入，應(yīng)該推遲確認(rèn)時(shí)間，從而延遲繳納所得稅，使企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)更加靈活。例如：高新技術(shù)企業(yè)若要推遲股息和紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)，可讓被投資方推遲做出利潤分配決定的日期；若要推遲利息收入的確認(rèn)時(shí)間，可以推遲合同中債務(wù)人應(yīng)付利息的日期。

2.增加稅前扣除項(xiàng)目（1）工資薪金支出

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金，為職工繳納的基本社保費(fèi)和住房公積金，以及補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在稅前扣除，但是支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不得扣除。另外，工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額也提高了。所以高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)盡可能多地列支工資薪金支出，首先，提高職工工資，超支福利以工資形式發(fā)放；其次，增加職工教育和培訓(xùn)的機(jī)會(huì)；最后，建立工會(huì)組織和提高住房公積金，增加職工福利。但籌劃時(shí)一定要注意工資薪金的合理性和同行的工資水平，否則會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)對不合理的支出進(jìn)行納稅調(diào)整。

（2）廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)

企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在當(dāng)年?duì)I業(yè)收入15％內(nèi)可扣除，超過部分，可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；而業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額60％扣除，最高不得超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入5‰，超過部分，不可結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，高新技術(shù)企 9

高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收籌劃探討

業(yè)要控制這些支出的規(guī)模和比例，使其保持在可扣除范圍內(nèi)，而且要適當(dāng)規(guī)劃業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支比例。在實(shí)務(wù)中業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)有時(shí)可相互代替。例如：外購禮品用于贈(zèng)送應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品印有企業(yè)標(biāo)記，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；相反，企業(yè)因產(chǎn)品交易會(huì)等發(fā)生的餐飲、住宿費(fèi)等也可列為業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

（3）研究費(fèi)用加計(jì)扣除

企業(yè)的研究費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，可在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按研究費(fèi)用50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按其成本150％攤銷。也就是說前者按收益性支出可直接當(dāng)期扣除，而后者要作為資本性支出進(jìn)行攤銷扣除，那么前者比后者獲得更多的時(shí)間價(jià)值。對高新技術(shù)企業(yè)來說，只有持續(xù)不斷對研發(fā)進(jìn)行高投入才能保持競爭優(yōu)勢，所以應(yīng)增加研究支出的金額，且與其他支出分別核算，以充分發(fā)揮其抵稅的作用。

案例：A高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)設(shè)的研發(fā)中心共有10名研發(fā)人員，2008年度發(fā)生技術(shù)研發(fā)費(fèi)600萬元。計(jì)算多獲得的所得稅后利潤。

2008年允許所得稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用600×150％ = 900萬元；因此，多獲得的所得稅后利潤（900－600）×（1－15％）= 255萬元。

由上可說明增加研發(fā)費(fèi)用可獲得更多的好處。（4）固定資產(chǎn)折舊額

固定資產(chǎn)的折舊方法主要有直線折舊法和加速折舊法。在這兩種方法中，加速折舊法能使前期多提折舊，減少應(yīng)納所得稅，獲得遞延納稅的稅收利益。因此高新技術(shù)企業(yè)選擇折舊方法時(shí)，應(yīng)考慮時(shí)間價(jià)值，要以折舊抵稅金額的現(xiàn)值作為評判標(biāo)準(zhǔn)，一般情況下采用加速折舊法為優(yōu)。

在確定折舊方法之后，還應(yīng)估計(jì)折舊年限。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因需加速折舊的，可縮短折舊年限，但不得低于折舊年限的60％。所以，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)對固定資產(chǎn)折舊年限取最低值，特別是在利潤較高時(shí)，可使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，有利于加速成本回收，后移應(yīng)納稅所得額，以相對降低稅負(fù)。

案例：A高新技術(shù)企業(yè)購進(jìn)一輛價(jià)值50萬元的機(jī)器，預(yù)計(jì)凈殘值率為 10

高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收籌劃探討

4％。按直線法計(jì)提折舊，資金成本為l0％。如果預(yù)計(jì)使用年限為8年，每年計(jì)提折舊：500000×(1-4％)／8 = 6萬元，折舊節(jié)約所得稅支出的現(xiàn)值：60000×15％×5.335 = 4.8015萬元；如果預(yù)計(jì)使用年限為6年，每年計(jì)提折舊：500000×(1-4％)／6 = 8萬元，折舊節(jié)約所得稅支出的現(xiàn)值：80000×15％×4.355 = 5.2260萬元。

由上可看出，縮短折舊年限可使前期會(huì)計(jì)利潤后移，遞延交納所得稅。（5）存貨的計(jì)價(jià)方法

企業(yè)存貨成本可從所得稅前扣除，即抵稅效應(yīng)能夠完全發(fā)揮。存貨的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。由于物價(jià)波動(dòng)，不同的存貨計(jì)價(jià)方法對企業(yè)稅負(fù)的影響不同，所以要求高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)年度期初分析該年所需購買的主要原料市場的價(jià)格總趨勢，選擇前期成本較大的計(jì)價(jià)方法。在目前物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，存貨計(jì)價(jià)宜采用加權(quán)平均法，因?yàn)榭墒逛N售成本中包含后期進(jìn)貨的部分成本，數(shù)額較高，而期末存貨成本較低，這樣企業(yè)可將利潤遞延到以后年度，從而減少計(jì)算應(yīng)納稅所得額的基數(shù)。

（6）無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷期限

新企業(yè)所得稅法對無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷期限賦予企業(yè)一定的選擇空間，因此高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的具體情況選擇有利的攤銷期限：享有減免稅優(yōu)惠時(shí)，可通過延長無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷期限，將資產(chǎn)的攤銷遞延到減免期滿后計(jì)入成本、費(fèi)用中，以獲取“節(jié)稅”收益；而處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期，則宜選擇較短的攤銷期限，加速無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的成本回收，使企業(yè)前期利潤后移，充分發(fā)揮攤銷的抵稅作用。

（三）利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃 1.設(shè)立企業(yè)方式的選擇（1）企業(yè)組織形式的籌劃

企業(yè)組織形式有公司制和合伙企業(yè)，對于高新技術(shù)企業(yè)來說，選擇公司制組織形式更有利，原因是：第一，國家給予的一些優(yōu)惠政策都是針對公司制企業(yè)；第二，高新技術(shù)企業(yè)以人力資本為主，員工報(bào)酬相對較高，而國家并未對此給予任何優(yōu)惠政策，若選擇合伙企業(yè)反而會(huì)加重稅收負(fù)擔(dān)； 11

高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收籌劃探討

第三，高新技術(shù)企業(yè)屬高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，面臨激烈的市場競爭和較短的生命周期，若采用承擔(dān)無限責(zé)任的合伙制，更加大企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和不穩(wěn)定性。

就公司制企業(yè)內(nèi)部組織而言，又有子公司和分公司的選擇。分公司不是獨(dú)立法人，其所得要與總公司匯總計(jì)算納稅。因此，當(dāng)高新技術(shù)企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營需設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，可以先考慮設(shè)立分公司，因?yàn)榻?jīng)營初期發(fā)生虧損可能性較大，合并納稅能使外地發(fā)生的虧損在總公司得到?jīng)_減，可獲得盈虧互補(bǔ)的好處。一旦經(jīng)營能穩(wěn)定獲利時(shí)，應(yīng)考慮轉(zhuǎn)為子公司，這樣可享受當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策，利于企業(yè)發(fā)展。

案例：A高新技術(shù)企業(yè)年利潤為1000萬元，準(zhǔn)備擴(kuò)大業(yè)務(wù)在外地開設(shè)分支機(jī)構(gòu)，預(yù)計(jì)前5年的應(yīng)納稅所得額為-800萬元，-500萬元，-100萬元，300萬元，500萬元。企業(yè)為最大限度的獲取稅收利益，應(yīng)在前3年將分支機(jī)構(gòu)設(shè)立為分公司，抵稅總額達(dá)到（800+500+100）×15％ = 210萬元，其后根據(jù)實(shí)際情況決定分支機(jī)構(gòu)性質(zhì)。

（2）所得稅稅率的籌劃

國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件：(1)產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。(2)研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例。(3)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例。(4)科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例。(5)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。因此，高新技術(shù)企業(yè)不僅要加大科技研發(fā)和投入，還要引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)，自主開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)，同時(shí)還需設(shè)立自己的研發(fā)機(jī)構(gòu)，組建穩(wěn)定的研發(fā)隊(duì)伍，培養(yǎng)自身的核心競爭能力，使自己成為國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，從而適用 15％的低稅率，以減輕企業(yè)稅負(fù)。

2.關(guān)聯(lián)交易的籌劃

高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)通過適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)讓定價(jià)等關(guān)聯(lián)方交易手段來轉(zhuǎn)移利潤：當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間存在稅收政策差異時(shí)，若買方享受稅收優(yōu)惠，交易應(yīng)以低于市價(jià)的內(nèi)部價(jià)格進(jìn)行；若賣方享受稅收優(yōu)惠，則相反，同時(shí)還要規(guī)避新企業(yè)所得稅法的規(guī)定主要包括預(yù)約定價(jià)、國際反避稅條款、獨(dú)立交易原則、合理商業(yè)目的原則、關(guān)聯(lián)交易的報(bào)告義務(wù)、關(guān)聯(lián)交易補(bǔ)稅，還要加收利息 12

高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收籌劃探討 的懲罰規(guī)定等所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。首先，高新技術(shù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，應(yīng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議，并在規(guī)定的期限內(nèi)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)送有關(guān)資料，否則會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合理方法進(jìn)行調(diào)整，加重企業(yè)的稅負(fù)。其次，要與稅務(wù)部門加強(qiáng)溝通，達(dá)成有利于企業(yè)的預(yù)約定價(jià)安排，簽訂預(yù)約定價(jià)協(xié)議，以降低稅務(wù)機(jī)關(guān)重新定價(jià)可能產(chǎn)生的納稅風(fēng)險(xiǎn)和減少應(yīng)納稅額。再次，對關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行有利的核算，并提供清晰、完整的資料。高新技術(shù)企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表。最后，進(jìn)行籌劃時(shí)要充分考慮是否違反合理商業(yè)目的原則。3.就業(yè)人員的選擇

企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，其中安置殘疾人員的，可在按照支付給殘疾人員工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按支付給殘疾人員工資的1OO％加計(jì)扣除。因此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)認(rèn)真策劃，在不影響企業(yè)生產(chǎn)率的前提下，分析哪些崗位適合安置國家鼓勵(lì)就業(yè)的人員，在招用職工時(shí)應(yīng)優(yōu)先考慮，同時(shí)還要做好相關(guān)證件的備案、勞動(dòng)合同的簽署和社會(huì)保障的落實(shí)工作，從而使相同的工資支付實(shí)現(xiàn)更多的節(jié)稅目的。

案例：A高新技術(shù)企業(yè)通過崗位分析，認(rèn)為值班室人員在內(nèi)的16個(gè)崗位不需要身體大幅度和長距離的動(dòng)作，可雇傭殘疾人員。一般人員每年工資總額為30.72萬元，抵稅金額為30.72×15％ = 4.608萬元。將這些崗位換成符合加計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)的員工后，職工薪酬總額保持不變，但抵稅金額上升至30.72×（1+100％）×15％ = 9.216萬元，節(jié)稅金額增加了4.608萬元。

4.技術(shù)轉(zhuǎn)讓的籌劃

在一個(gè)納稅年度內(nèi)居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分減半征收。高新技術(shù)企業(yè)可利用納稅年度的界定將技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入中超過500萬元的收入通過技術(shù)分割轉(zhuǎn)讓其在另一個(gè)納稅年度來實(shí)現(xiàn)，不過要注意對得失進(jìn)行權(quán)衡。在籌劃之前要明確技術(shù)轉(zhuǎn)讓 13

高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收籌劃探討

發(fā)生在一年中的哪個(gè)時(shí)間點(diǎn)和所期望的收益率，因?yàn)橛袝r(shí)間價(jià)值的存在，在推遲技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)而少繳或免繳所得稅時(shí)，會(huì)因沒有實(shí)際擁有本來應(yīng)該擁有的收入而損失了時(shí)間價(jià)值或付出了機(jī)會(huì)成本。

案例：A高新技術(shù)企業(yè)年初和年末轉(zhuǎn)讓技術(shù)收入均為600萬元，如果年初87.5萬元（不進(jìn)行籌劃100萬的稅后所得）的投資預(yù)計(jì)在明年年初能增值到100多萬元，那就應(yīng)放棄該籌劃，因?yàn)檫M(jìn)行籌劃，第二年初的收入為600萬元，但不籌劃的收入?yún)s能超過600萬元，反之則接受。因此，年末發(fā)生的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入（超過500萬元）進(jìn)行籌劃具有更大的收益性和更小的風(fēng)險(xiǎn)性。

（四）從成本效益的角度切入稅收籌劃

高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須要遵循成本效益原則，才能保證稅后利潤最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。任何一項(xiàng)籌劃方案在獲得部分稅收利益時(shí)，都必然會(huì)為其實(shí)施付出額外的費(fèi)用和非稅成本，如外聘稅務(wù)師或會(huì)計(jì)師籌劃發(fā)生的成本費(fèi)用支出，企業(yè)財(cái)務(wù)部門自身進(jìn)行稅收籌劃產(chǎn)生的人力、財(cái)務(wù)成本和機(jī)會(huì)成本、違規(guī)成本等。在籌劃時(shí)，企業(yè)如果過分地強(qiáng)調(diào)稅收成本的降低，就會(huì)忽略因該方案的實(shí)施帶來的其他費(fèi)用的增加，犧牲企業(yè)整體利益來換取稅負(fù)降低的籌劃方案是不可取的。例如：為了增加稅前扣除項(xiàng)目而增加不必要的經(jīng)營行為和業(yè)務(wù)流程，這樣可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所付出的成本遠(yuǎn)比享受的稅收優(yōu)惠要高。只有當(dāng)所發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的，否則是失敗的。

五、研究結(jié)論

通過對高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收籌劃探討，得出以下主要結(jié)論：（1）我國高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀不容樂觀。通過研究發(fā)現(xiàn)，高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃中存在的問題主要有：稅收籌劃內(nèi)涵被扭曲；缺乏真正意義上的稅收籌劃；企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的成本過高；稅收籌劃人員整體素質(zhì)不高；漠視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)管理水平不高。

（2）高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃存在問題的成因具有多樣性。其主要成因有：對稅收籌劃涵義認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)；稅收法制不健全，稅制結(jié)構(gòu)不完善；稅收征管不規(guī)范；稅務(wù)代理業(yè)發(fā)展嚴(yán)重滯后；缺乏稅收籌劃專業(yè)人才；企

高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收籌劃探討

業(yè)管理工作混亂。

（3）高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃策略有章可循。一是對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的稅收籌劃，包括對籌資行為和投資方式的籌劃。二是對應(yīng)納稅所得額的稅收籌劃：以適當(dāng)?shù)姆绞浇档褪杖腩~和增加稅前扣除項(xiàng)目。三是利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃，包括設(shè)立企業(yè)方式和就業(yè)人員的選擇、關(guān)聯(lián)交易和技術(shù)轉(zhuǎn)讓的籌劃。四是從成本效益的角度切入稅收籌劃。

本文的主要?jiǎng)?chuàng)新之處是緊密結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)，引用案例，尤其在策略中著重體現(xiàn)了高新技術(shù)企業(yè)與一般企業(yè)不同的籌劃重點(diǎn)與方案。但由于相關(guān)文獻(xiàn)資料缺乏和筆者水平有限，本文僅對高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收籌劃進(jìn)行了初步的理論分析，其中還存在眾多不足之處，其一，在對高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃決策時(shí)，較多考慮稅收因素，而對企業(yè)內(nèi)部和外部的其他政策因素考慮較少，因此在這種信息不完全的基礎(chǔ)上提出的稅收籌劃策略有待進(jìn)一步完善；其二，由于客觀條件的限制，未能運(yùn)用現(xiàn)實(shí)的案例進(jìn)行具體分析，引用的案例可能存在與現(xiàn)實(shí)結(jié)合不足的情況，導(dǎo)致某些稅收籌劃策略的現(xiàn)實(shí)意義不大。這都有待于以后結(jié)合企業(yè)所得稅稅收籌劃實(shí)踐進(jìn)行更深入研究。

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高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收籌劃探討

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致 謝

大學(xué)四年的生活即將結(jié)束，心中充滿了感激，也有很多不舍。在這四年的學(xué)習(xí)生涯里，我系統(tǒng)學(xué)習(xí)了經(jīng)濟(jì)學(xué)的知識(shí)，同時(shí)也涉獵了其他學(xué)科領(lǐng)域的知識(shí)。我要感謝所有曾經(jīng)悉心教導(dǎo)我的老師，讓我不僅充實(shí)了自己的知識(shí)，還學(xué)會(huì)做人的道理。

感謝我的論文指導(dǎo)老師XX老師一直給予我的指導(dǎo)和幫助，從論文的選題、文章的結(jié)構(gòu)及編排、論文的內(nèi)容研究直到最后的成文，都給予了我細(xì)致的指導(dǎo)。他嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度、淵博的知識(shí)和認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度都使我受益匪淺。

感謝XX級會(huì)計(jì)一班全體同學(xué)和身邊每一個(gè)朋友的陪伴以及對我的關(guān)心和幫助，幫我改掉身上的缺點(diǎn)，讓我長大，也讓我的大學(xué)生活多姿多彩！

感謝我的家人對我的支持，一直給予我信心和鼓勵(lì)，讓我更加懂得珍惜您們！

謹(jǐn)以此文獻(xiàn)給他們！

第二篇：畢業(yè)論文-正文

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淺析空乘人員的禮儀修養(yǎng)

摘要

禮儀是人類社會(huì)在長期社交活動(dòng)中所形成的行為規(guī)范。服務(wù)禮儀則要求服務(wù)人員必須依據(jù)嚴(yán)格的禮儀規(guī)范，約束和指導(dǎo)自己的服務(wù)行為?？罩谐藙?wù)是一個(gè)專業(yè)性質(zhì)特殊而嚴(yán)格的服務(wù)性專業(yè)，在成為空乘人員之前，航空公司都會(huì)對即將成為空乘的學(xué)員們進(jìn)行系統(tǒng)的禮儀規(guī)范培養(yǎng)。禮儀修養(yǎng)是空中乘務(wù)員職業(yè)素養(yǎng)中首要的組成部分。

甜美的微笑、周到的服務(wù)、親切而自然，早已在人們的潛意識(shí)中形成了固定的職業(yè)形象。因此，空中乘務(wù)員要認(rèn)真學(xué)習(xí)禮儀規(guī)范，不僅有助于提升個(gè)人素質(zhì)、加強(qiáng)自身修養(yǎng)，還可以進(jìn)一步提高服務(wù)水平和服務(wù)質(zhì)量，更好地滿足旅客的需求。本文主要以空乘人員的禮儀修養(yǎng)為中心，結(jié)合自己在學(xué)校接受專業(yè)禮儀培訓(xùn)的經(jīng)歷和感悟來談?wù)剬粘巳藛T禮儀修養(yǎng)的認(rèn)識(shí)。

關(guān)鍵詞：服務(wù)禮儀 空乘人員 禮儀修養(yǎng) 行為規(guī)范

A flight Attendant Ritual Cultivation Abstract：Etiquette is a human society in the long-term social activities, formed a code of conduct.Service etiquette requires service personnel must be based on a strict etiquette, discipline and guide their service behavior.The air crew is a professional special nature of the service and strict professional before becoming a flight attendant, airline flight attendants will be on the students who will soon become a systematic etiquette training.Ritual self-cultivation is a cabin crew job sweet smile, attentive service, warm and natural, already in people's subconscious to form a fixed professional image.Therefore, the air crew should conscientiously study, etiquette norm, not only helps to enhance the personal qualities and strengthen their own self-cultivation, but also can further improve the service level and service quality to better meet passenger needs.This paper mainly ceremonial flight attendants cultivation center, combined with his professional training in school to talk about the experience and insights of the flight attendants etiquette awareness of self-cultivation.Key words：Service etiquette flight attendants ritual self-cultivation Code of Conduct

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前言

空乘服務(wù)作為一種特殊的職業(yè)，它有別于酒店和其他服務(wù)行業(yè)。改革開放30年，我國民航運(yùn)輸業(yè)得到快速發(fā)展。在激烈的市場競爭中，差異化戰(zhàn)略是企業(yè)發(fā)展的最佳選擇，技術(shù)的差異化在航空方面由于消費(fèi)昂貴而很難實(shí)現(xiàn)，而經(jīng)營化的差異化卻有助于與競爭對手的經(jīng)營形成差異。服務(wù)窗口恰恰標(biāo)志著一個(gè)企業(yè)的服務(wù)質(zhì)量水平，這是競爭對手很難效仿的，如實(shí)施“微笑服務(wù)”“零缺陷”服務(wù)等?？罩谐藙?wù)員的大部分工作是客艙服務(wù)，高質(zhì)量的空中乘務(wù)，已經(jīng)成為航空公司對外展示形象、吸引客源的最好窗口。因此，在空乘服務(wù)過程中，乘務(wù)員的基本禮儀及素養(yǎng)的高低，對民航運(yùn)輸?shù)陌l(fā)展有著至關(guān)重要的影響。[1]

一 禮儀概述

（一）對禮儀的認(rèn)識(shí)

我國是文明古國，富有優(yōu)良的文明禮貌傳統(tǒng)，素有“禮儀之邦”的美稱，幾千年光輝燦爛的文化，培養(yǎng)了中華民族高尚的道德,也形成了一整套完善的禮儀。

所謂禮儀，即人際交往的基本規(guī)則，是人際交往的行為秩序。

“禮”的含義是尊重?？鬃釉疲骸岸Y者，敬人也?！睆谋举|(zhì)上講，“禮”是一項(xiàng)做人的基本道德標(biāo)準(zhǔn)。“禮”所規(guī)范的是一個(gè)人對待自己、對待別人、對待社會(huì)的基本態(tài)度。“禮”的基本要求是每個(gè)人都必須尊重自己、尊重別人、尊重社會(huì)。

“儀”的含義則是規(guī)范的表達(dá)形式。任何“禮”的基本道德要求，都必須借助于規(guī)范的、具有可操作特征的“儀”，才能恰到好處地得以表現(xiàn)。就禮儀而言，沒有“禮”，便不需要“儀”；沒有“儀”，則又難以見識(shí)何者為“禮”。

簡而言之，禮儀，就是人們用于表現(xiàn)尊重的各種規(guī)范的、可操作的具體形式，它普遍適用于各種各樣的人際交往；即人際交往的基本規(guī)則。當(dāng)代社會(huì)需要人們秉承禮去審視生活，自覺遵從儀去創(chuàng)造生活。作為一個(gè)現(xiàn)代人，不學(xué)禮則不知禮；不知禮則必失禮；不守禮則會(huì)被人視為不講禮。禮儀是種身份，是個(gè)人內(nèi)在的外化形式。禮儀絕不是肢體語言動(dòng)作的簡單模仿，而是一個(gè)人內(nèi)在修為和涵養(yǎng)的外在表現(xiàn)。禮儀于淡定從容、優(yōu)雅豁達(dá)之中，體現(xiàn)人的心境與心態(tài)，伴隨我們邁向事業(yè)的成功。[2] 學(xué)習(xí)現(xiàn)代社會(huì)禮儀，不僅可以內(nèi)強(qiáng)素質(zhì)、外塑形象，還可以增進(jìn)交往。正如生活

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所告誡我們：有禮走遍天下，無禮寸步難行。

（二）對服務(wù)禮儀的認(rèn)識(shí)

服務(wù)禮儀，是禮儀在服務(wù)行業(yè)中的具體運(yùn)用，是從事服務(wù)行業(yè)的人員在自己的崗位上完成本職工作所應(yīng)具備和嚴(yán)格遵守的行為規(guī)范。其實(shí)際內(nèi)涵，則是指為了提高服務(wù)質(zhì)量，要求服務(wù)人員在自己的工作崗位上向服務(wù)對象提供服務(wù)時(shí)標(biāo)準(zhǔn)的、正確的做法。

隨著社會(huì)的日趨成熟，現(xiàn)代人對文明的要求越來越高。服務(wù)禮儀的重點(diǎn)便立足于那些對服務(wù)工作具有普遍指導(dǎo)意義并須以嚴(yán)格遵照的基本原則，于是文明、禮貌、主動(dòng)、熱情、周到便成為優(yōu)質(zhì)服務(wù)的關(guān)鍵詞。

服務(wù)質(zhì)量的優(yōu)劣與服務(wù)人員素質(zhì)的高低緊密相關(guān)。提高服務(wù)質(zhì)量必須先提高服務(wù)人員的綜合素質(zhì)和整體素質(zhì)。當(dāng)服務(wù)人員執(zhí)行程序化服務(wù)時(shí)應(yīng)主要著眼于服務(wù)對象的共性要求，并在此基礎(chǔ)上延伸出更加細(xì)化、具體、更貼近服務(wù)對象要求的個(gè)性化、人性化服務(wù)，從而體現(xiàn)卓越的服務(wù)質(zhì)量。以加強(qiáng)個(gè)性化服務(wù)，引入人性化服務(wù)的理念為核心，便是服務(wù)禮儀中的最高境界。

在服務(wù)行業(yè)內(nèi)普及、推廣服務(wù)禮儀，不僅有助于提高服務(wù)人員的個(gè)人素質(zhì)，還可以進(jìn)一步提高服務(wù)水平和服務(wù)質(zhì)量，從而更好地滿足服務(wù)對象的需求。為了維護(hù)服務(wù)單位的整體形象，創(chuàng)造更佳的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，服務(wù)行業(yè)人員必須了解、掌握和自覺地遵守服務(wù)禮儀的規(guī)范要求，將其融會(huì)貫通地運(yùn)用到實(shí)踐中去。

二 空乘人員禮儀修養(yǎng)的重要性

（一）了解空乘人員禮儀修養(yǎng)的涵義

飛機(jī)客艙服務(wù)是民航運(yùn)輸服務(wù)的重要組成部分，它直接反映了航空公司的服務(wù)質(zhì)量。在激烈的航空市場競爭中，直接為旅客服務(wù)的空姐形象和空少工作態(tài)度，對航空公司占領(lǐng)市場，贏得更多的新老顧客起著至關(guān)重要的作用。而禮儀修養(yǎng)又是空中乘務(wù)員職業(yè)素養(yǎng)中的一個(gè)重要組成部分。美麗、端莊、大方的形象特征以及熱誠、友善、微笑的服務(wù)態(tài)度是人們對空乘人員的一致認(rèn)同，但僅有這些是遠(yuǎn)遠(yuǎn)勝任不了空乘服務(wù)這一光輝而神圣職業(yè)的，一名合格的乘務(wù)員最重要的是要具有高尚的職業(yè)道德和優(yōu)秀的個(gè)人修養(yǎng)。因此，空乘人員要刻苦學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí)、嚴(yán)格遵守禮儀規(guī)范，提升內(nèi)在氣質(zhì)修養(yǎng)，塑造美好外在形象，從而提高航空公司服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)水平。

（二）空乘人員應(yīng)具備的職業(yè)禮儀素養(yǎng)

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作為一名空中乘務(wù)員，首先要掌握航空服務(wù)禮儀的本質(zhì)，才能開展好服務(wù)工作。乘務(wù)員是航空運(yùn)輸中直接面對乘客的窗口，俗話說：“你不會(huì)有第二次機(jī)會(huì)來留下良好的第一印象?！边@第一印象對乘務(wù)員來說是至關(guān)重要的，一位旅客也許一生就乘坐一次飛機(jī)，你的第一印象將永遠(yuǎn)留在他的心中，空乘人員的儀表形象、言談舉止、服務(wù)態(tài)度、服務(wù)技能等不僅僅代表著自身和航空公司，還代表著整個(gè)民航和國家的形象尊嚴(yán)。因此，無論從自身工作小的方面，還是從航空公司、民航系統(tǒng)乃至國家形象大的方面來講，空乘人員都應(yīng)必備高水準(zhǔn)的職業(yè)禮儀素養(yǎng)。1 空乘人員禮儀修養(yǎng)的基本原則

文明社會(huì)給人們創(chuàng)造出一種安定、和諧的氣氛，使人們心情自然舒暢，這是因?yàn)槿藗兌甲⒁庾袷亟煌亩Y儀原則。在不同的時(shí)間場合，針對不同的對象，空乘人員采用的禮儀有所不同。但其所遵循的基本原則一致，可以歸結(jié)為八大原則：

遵守原則——即自覺、自愿地遵守禮儀，用禮儀去規(guī)范自己的一言一行，一舉一動(dòng)；

自律原則——自我約束、自我控制、自我反省、自我檢點(diǎn)；

敬人原則——互謙互讓、互尊互敬、友好相待、和睦共處，將對交往對象的重視、恭敬、友好放在第一位；

寬容原則——嚴(yán)于律己、寬以待人、多容忍體諒理解他人；

平等原則——禮儀交往的核心是尊重交往對象，以禮相待，對任何人都應(yīng)一視同仁，給與同等程度的禮遇；

從俗原則——所謂“十里不同風(fēng)，百里不同俗”對這一客觀存在現(xiàn)實(shí)要有正確的認(rèn)識(shí)，切勿自高自大、指手畫腳、隨意批評，否定他人的習(xí)慣性行為；

真誠原則——待人以誠，表里如一；

適度原則——把握分寸，合乎規(guī)范，做到感情、談吐、舉止適度。[3] 2 空乘人員禮儀修養(yǎng)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)

親和的微笑

微笑服務(wù)是服務(wù)人員美好心靈和真誠態(tài)度的外化表現(xiàn)，是服務(wù)中與客人交流、溝通的橋梁。在“微笑之邦”的泰國，微笑服務(wù)被廣泛地運(yùn)用到一切服務(wù)工作之中。泰國航空公司就直截了當(dāng)?shù)匕盐⑿Ξ?dāng)成商品做起了廣告“請乘坐平軟如沙的泰航飛機(jī)，到泰國享受溫暖的陽光和難忘的微笑吧！”法國巴黎被稱為“微笑的城市”，他們不僅

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僅在各種服務(wù)工作中使你感受巴黎的微笑，而且非常重視關(guān)于微笑的宣傳，你會(huì)看到在各種服務(wù)場所的墻上或櫥窗里宣傳的不只是商品還有那迷人的微笑。作為一名成熟或訓(xùn)練有素的空中乘務(wù)員，親和的微笑就是空乘最佳態(tài)度的表現(xiàn)形式，易于乘客接納，產(chǎn)生賓至如歸之感，同時(shí)又樹立了行業(yè)的良好形象，為企業(yè)打開聲譽(yù)與關(guān)注的窗口。

因此要笑得真誠笑得甜美，就需要掌握八個(gè)正確微笑的原則：

主動(dòng)微笑——首先向?qū)Ψ轿⑿?，然后再開口說話表示歡迎和交談，會(huì)給人彬彬有禮、熱情開朗的印象，便營造出了一個(gè)真誠、友善并對自己有利的氣氛與場景，與此贏得對方滿意的回報(bào)。

自然大方——空乘微笑時(shí)要神態(tài)自然，熱情適度，最好表現(xiàn)為目光炯炯有神、眉開眼笑，方能顯出親切與溫暖，使乘客有“賓至如歸”的感覺。

眼中含笑——眼睛是心靈的窗口，懷著一顆真摯而忠誠的心看待自己的職業(yè)，用最貼心的話語為乘客服務(wù)，你的眼睛自然就會(huì)笑得神采飛揚(yáng)。

真誠微笑——真誠地歡迎乘客的到來，真實(shí)地展現(xiàn)自己，以這種方式讓乘客和自己都得到快樂和舒適的感覺。

健康微笑——微笑應(yīng)該是健康的、爽朗的、利用一切機(jī)會(huì)保持良好的心態(tài)和健康的體魄，將甜美的笑容時(shí)時(shí)刻刻掛在臉上。

最佳時(shí)機(jī)和維持原則——微笑的最佳時(shí)間長度以不超過大約3秒鐘為宜，在目光與乘客接觸的瞬間自然地啟動(dòng)和收攏微笑。

一視同仁——乘客千差萬別、各色各態(tài)，無論國籍、膚色、地域，切莫以貌取人，一律持以微笑待之。

天天微笑——養(yǎng)成甜甜微笑的良好習(xí)慣。態(tài)度意為靜與動(dòng)的化身，靜動(dòng)合二為一，方顯內(nèi)在與外在自然流露之美，源于微笑，亦為二者綜合。[4]

潔雅的儀表

儀表是一個(gè)人的精神面貌，是內(nèi)在氣質(zhì)的外在表現(xiàn)?？粘巳藛T接待乘客時(shí)應(yīng)儀表優(yōu)美莊重，大方得體。儀表整潔的要求是整齊、干凈、合體、規(guī)范，與此同時(shí)要樸素而不失高雅。除了純粹外在的條件如相貌、身材著裝、化妝、姿態(tài)外，更重要的是自身內(nèi)在的氣質(zhì)和修養(yǎng)，這是需要一個(gè)長時(shí)間的磨練和積累才會(huì)擁有的高雅風(fēng)度。儀表美須體現(xiàn)了內(nèi)在與外在的和諧統(tǒng)一，正所謂“誠于中而形于外”。

熱情誠懇的態(tài)度

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真誠地歡迎乘客，在服務(wù)中正面面對客人，持良好的精神狀態(tài)，面帶微笑，使用敬語尊稱和規(guī)范儀態(tài)，映入乘客的眼簾，用明朗的心情感染乘客，用一雙會(huì)說話的眼睛傳遞乘客溫暖與喜悅。

善于控制自己的情緒和言行

不要把自己的情緒帶入工作，即便確實(shí)因某種原因?qū)е虑榫w低落，也要在進(jìn)入工作狀態(tài)前調(diào)整擺脫掉，以此理由怠慢旅客是不允許的。要懂得控制自己的情感，以平穩(wěn)的心態(tài)和得體的語言為旅客服務(wù)。語言本身代表每一個(gè)人的屬性，一個(gè)人的成長環(huán)境會(huì)影響每個(gè)人的說話習(xí)慣，作為一名乘務(wù)員要學(xué)會(huì)說話的藝術(shù)。不同的服務(wù)語言往往會(huì)得出不同的服務(wù)結(jié)果，這就需要我們要掌握不同的語言技巧，如：對老年旅客的說話技巧、對兒童旅客的說話技巧、對特殊旅客的說話技巧、對發(fā)脾氣旅客的說話技巧、對重要旅客的說話技巧、對第一次乘飛機(jī)的旅客的說話技巧、對航班不正常時(shí)服務(wù)的說話技巧。例如，在一個(gè)航班上空乘人員為旅客提供正餐服務(wù)時(shí)，由于機(jī)上的正餐有兩種熱食供旅客選擇，但供應(yīng)到某位旅客時(shí)他所要的餐食品種剛好沒有了，我們便可以這樣說：“真對不起，您要的餐食剛好沒有了，但請您放心我會(huì)盡快幫您解決”。這時(shí)，你可到頭等艙看看是否有多余的餐食能供旅客選用。拿到餐食后，再送到旅客面前說：“您看我將頭等艙的餐食提供給您好嗎，希望您能喜歡，歡迎您今后再次乘坐我們航空公司的飛機(jī)，我們一定先請您選擇我們的餐食品種，我將非常愿意為您服務(wù)?！边@就是說話的藝術(shù)?？粘巳藛T的自身培養(yǎng)和理論指導(dǎo)

在繁忙的客艙服務(wù)中我們會(huì)遇到各種各樣的問題，因而乘機(jī)旅客便會(huì)需要各種各樣的特殊服務(wù)。尤其是由于不可抗拒的天氣等原因造成航班延誤時(shí)，旅客極易產(chǎn)生急躁情緒，意識(shí)沖動(dòng)，做出一些出格的事情。這時(shí)就需要乘務(wù)員具有良好的涵養(yǎng)，充分理解對方的心情，豁達(dá)大度，諒解旅客的一時(shí)沖動(dòng)，換位思考，寬以待人，嚴(yán)于律己。

所以要掌握豐富周全的服務(wù)技能，并注意在以下幾方面鍛煉提高自己：遇事不慌，沉著穩(wěn)定；當(dāng)遇到突如其來的事情或問題時(shí)，要保持鎮(zhèn)靜，不驚慌失措，并且迅速地處理問題的對策。思維敏捷；應(yīng)變不應(yīng)是被動(dòng)，而應(yīng)是主動(dòng)，能防患于未然。機(jī)智幽默；此為交際上的潤滑劑，要靈活運(yùn)用它處理交際可能出現(xiàn)的各種難以處理的問題，以緩和局面，是雙方變得輕松愉快。忍耐性要強(qiáng)；要有較強(qiáng)駕馭能力和克制能力，做好耐心、細(xì)致的說服和解釋工作，有條不紊地冷靜處理突發(fā)事件。

從實(shí)踐中的具體運(yùn)作凝結(jié)出精粹的理論指導(dǎo)，用時(shí)間的磨練在腦中形成一種深刻

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意識(shí)，逐步轉(zhuǎn)化為引人深究的思想內(nèi)涵，引發(fā)共鳴。我將其總結(jié)如下：

熱愛自己的本職工作。清楚對自己職業(yè)的熱愛不是一時(shí)的沖動(dòng)和貪圖外表的光環(huán)，當(dāng)自己理想中的美好生活被現(xiàn)實(shí)的辛苦擊破后，還能一如既往地積極、熱情、周到、有禮、負(fù)責(zé)、勤懇、任勞任怨，才算是真正的執(zhí)著與鐘愛。

有較強(qiáng)的服務(wù)理念和服務(wù)意識(shí)。在激烈的市場競爭中，服務(wù)質(zhì)量的高低決定了企業(yè)是否能夠生存，市場競爭的核心實(shí)際上是服務(wù)的競爭。民航企業(yè)最關(guān)心的是旅客和貨主，要想在市場競爭中贏得旅客，就必須提高服務(wù)意識(shí)和服務(wù)理念。服務(wù)意識(shí)是經(jīng)過訓(xùn)練后逐漸形成的。意識(shí)是一種思想，是一種自覺的行動(dòng)，是不能用規(guī)則來保持的，它必須融合在每個(gè)空乘人員的人生觀里，成為一種自覺的思想意識(shí)。

有吃苦耐勞的精神?？粘嗽谌藗兊难壑惺前肯杷{(lán)天白云間的令人羨慕向往的職業(yè)，但在實(shí)際工作中卻承受了人們所想不到的艱辛，飛遠(yuǎn)程航線時(shí)差的不同，飛國內(nèi)航線各種旅客的不同，工作中遇到的困難和特殊情況隨時(shí)都會(huì)發(fā)生，沒有吃苦耐勞的毅力，就承受不了高負(fù)荷的壓力，無法坦誠面對工作，又談何優(yōu)質(zhì)服務(wù)呢。

熱情開朗的性格?？罩谐藙?wù)人員的工作是一項(xiàng)與人直接打交道的工作，每天在飛機(jī)上要接觸上千名旅客，隨時(shí)需要與旅客進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，沒養(yǎng)成一種熱情開朗的性格和健康積極的心態(tài)便難以勝任這份艱巨的工作。

刻苦學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí)。作為一名高空中的服務(wù)員，他在飛機(jī)上不僅僅是端茶送水這一簡單而乏味的枯燥輪回，欲將這單一的行為做到盡善盡美還需要掌握淵博的知識(shí)，例如，今天的航班是由沈陽飛往巴黎，我們的乘務(wù)員便要先掌握中國和法國的國家概況、人文地理、政治、經(jīng)濟(jì)，航線飛越的國家、城市、河流、山脈以及名勝古跡等，與此同時(shí)還要了解飛機(jī)的機(jī)型、設(shè)備、緊急情況的處置、飛行中的服務(wù)工序以及特殊旅客的特殊待遇?？梢哉f，空姐既要上知天文下知地理，還要全面掌握各種服務(wù)技巧和服務(wù)理念。重新審視一名空乘人員，你便會(huì)在她亮麗的外表下看見其豐富的內(nèi)在美了。

4禮儀修養(yǎng)在空中乘務(wù)工作中的重要作用

溝通作用：熱情的問候、友善的目光、親切的微笑、文雅的談吐、得體的舉止等，可以使人們成功的溝通與交流，有利于擴(kuò)大社會(huì)交往，促進(jìn)事業(yè)成功。

協(xié)調(diào)作用：禮儀是社會(huì)活動(dòng)中的潤滑劑，它對營造一個(gè)平等、團(tuán)結(jié)、友愛、互助的新型人際關(guān)系起著不可忽視的作用。禮儀所表達(dá)的意義主要是尊重，尊重可以使對方在心理需要上感到滿足、愉悅，進(jìn)而產(chǎn)生好感和信任。

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維護(hù)作用：禮儀是整個(gè)社會(huì)文明發(fā)展程度的標(biāo)志，從某種意義上說，在維護(hù)社會(huì)秩序方面，禮儀起著法律所起不到的作用。

教育作用：禮儀蘊(yùn)含著豐富的文化內(nèi)涵，是一種高尚、美好的行為方式。它一方面潛移默化地熏陶著人們的心靈，它通過評價(jià)、勸阻、示范等教育形式糾正人們不良的行為習(xí)慣，另一方面使得遵守禮儀原則的人客觀上起到了榜樣作用，人們在耳濡目染之中接受教育、凈化心靈、陶冶情操、匡正缺點(diǎn)、端正品行。

美化作用：禮儀是人類生活經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)。禮儀講究和諧，重視內(nèi)在美和外在美的和諧統(tǒng)一，使美好心靈與美麗外表、優(yōu)雅舉止形成一個(gè)有機(jī)整體，使人們注意塑造良好的形象，充分展現(xiàn)美好的風(fēng)采。[5]

三 空乘人員禮儀修養(yǎng)的培養(yǎng)

禮儀修養(yǎng)不是天生具備，而是后天磨練的成果。每個(gè)人都可以通過不斷完善的學(xué)習(xí)以及接受良好教育環(huán)境和培養(yǎng)方式的熏陶從而培養(yǎng)出一個(gè)人的禮儀修養(yǎng)。

由于人的性格氣質(zhì)、內(nèi)在修養(yǎng)和行為習(xí)慣的不同，每個(gè)人以個(gè)人良好的文化素養(yǎng)、淵博學(xué)識(shí)、精深思維能力為核心，凝聚出每個(gè)人不同的氣質(zhì)特征。良好的風(fēng)度修養(yǎng)需要長時(shí)間來栽培和磨練，尤其作為一名合格的空中保衛(wèi)人員，更需要在長期的飛行中給予自身素質(zhì)的提高和性格的改變，將外在的美和內(nèi)在的美相結(jié)合形成空中保衛(wèi)人員的氣質(zhì)。

（一）空乘人員的角色定位

當(dāng)我們用大量的美好的語言來描述、贊美“空姐”“空少”這個(gè)稱呼時(shí)，我們宣揚(yáng)的是美、是愛、是善，是真和情。當(dāng)一個(gè)青年走進(jìn)航空公司的那一天，就應(yīng)該非常明確自己是干什么來了，你通過艱辛的跋涉，從強(qiáng)手如林的競爭中走過來，應(yīng)該非常理解什么是珍惜，什么是熱愛。在家里，你是父母的掌上明珠，是父母的心肝寶貝，走進(jìn)空中乘務(wù)員的隊(duì)伍，需要你轉(zhuǎn)換自己的角色，將熱情和才智投入到你經(jīng)過反復(fù)斟酌而毅然選擇的職業(yè)上來，并為此不斷努力。

公司的服務(wù)理念是“追求旅客滿意最大化”，從剛剛獲得的海南省僅此一家的“全國用戶滿意服務(wù)企業(yè)”的殊榮表明，我們公司的空中服務(wù)質(zhì)量有了很大的提升，但是，我們不能停留在榮譽(yù)里沾沾自喜，我們必須樹立追求最佳、追求最新、追求最優(yōu)的觀念。從而更加明確作為一名乘務(wù)員，面對不同的服務(wù)對象時(shí)自己身份的定位。你應(yīng)該按照旅客的需求不斷變換自己的角色，對于老人、孩子、病人等弱勢群體，你應(yīng)該充

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當(dāng)親人、醫(yī)生和護(hù)士的角色，給以無微不至的愛與關(guān)懷和訓(xùn)練有素的照看與護(hù)理，讓他們體驗(yàn)親情和溫暖；對年輕人及第一次乘機(jī)的旅游團(tuán)體，你就是一位真誠的朋友，出色的導(dǎo)游，充分展示你的魅力，讓他們體檢真摯的友情，享受愉悅的旅程；對于乘坐頭等艙、公務(wù)艙的要客，你應(yīng)該是頂尖兒的秘書，溫順的護(hù)理員，乖巧、精干的公關(guān)小姐，盡可能地發(fā)揮你的才華，盡可能地應(yīng)用你的智商、情商，讓旅客感受我們的文化，我們的品位?？傊?，對不同的旅客，需要你不同的角色定位，能找準(zhǔn)你的位置，將你的角色作用發(fā)揮到最好，發(fā)揮到極至，你就是成功的，你就是當(dāng)之無愧的最出色的空中小姐，你將成為公司的掌上明珠，成為企業(yè)的寶貝。

（二）綜合素質(zhì)培養(yǎng)

那么這個(gè)需要長期積累、陶冶和實(shí)踐的過程便可以從道德修養(yǎng)、個(gè)性修養(yǎng)、心理素質(zhì)、文化知識(shí)等方面進(jìn)行全面的素質(zhì)培養(yǎng)：

加強(qiáng)道德修養(yǎng)。一個(gè)人禮儀修養(yǎng)的高低是受道德修養(yǎng)水平而制約的，優(yōu)良的道德品質(zhì)本身就是一種魅力，有德才會(huì)有禮，修禮必先修德，大力加強(qiáng)道德修養(yǎng)對于提高禮儀修養(yǎng)水平是十分重要的。

注重個(gè)性修養(yǎng)。個(gè)性反映出一個(gè)人的涵養(yǎng)，加強(qiáng)禮儀修養(yǎng)，必須注意個(gè)性的自我完善。個(gè)性修養(yǎng)需要經(jīng)過長期的努力，是一個(gè)潛移默化的過程。航空服務(wù)職業(yè)的特殊性，要求空乘人員必須培養(yǎng)出一種富有愛心、耐心、細(xì)心和責(zé)任心的完美個(gè)性。

提高心理素質(zhì)。現(xiàn)代禮儀要求人們具有良好的心理素質(zhì)，沒有健康積極的心態(tài)，就很難在待人接物時(shí)表現(xiàn)出主動(dòng)熱情，更不可能做到彬彬有禮、自尊自信。

豐富科學(xué)文化知識(shí)。在社交活動(dòng)中，具有較高文化修養(yǎng)的人往往容易成為受人歡迎的焦點(diǎn)，廣泛涉獵各種書籍，不斷充實(shí)自己，既是加強(qiáng)自身修養(yǎng)的需要，也是人際交往的要求?？粘朔?wù)是現(xiàn)代文明社會(huì)不能缺少的職業(yè)，但又不是一種簡單的職業(yè)，它需要從業(yè)者具有較高的文化素質(zhì)，必須從社會(huì)科學(xué)、自然科學(xué)等方面掌握新的科學(xué)文化知識(shí)，方能真正做到“知書達(dá)禮”。[6]

（三）工作特殊性培養(yǎng)方向

從對待工作的特殊性上分析，一名合格的空乘人員在接受專業(yè)系統(tǒng)培訓(xùn)時(shí)，同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)一定的個(gè)人能力培養(yǎng)。1 要有較強(qiáng)的觀察力和準(zhǔn)確的判斷力

由于乘客的職業(yè)、身份不同，服務(wù)需求不同，在與乘客短暫的交往中，通過乘客的著裝、表情、舉止，判斷出乘客不同的服務(wù)需求，從而在工作中有針對性地服務(wù)，9

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使乘客滿意。要有出色的表現(xiàn)能力和表達(dá)能力

想要給乘客留下美好的第一印象，就要把自己的對乘客的關(guān)心、體貼通過語言、行動(dòng)和表情表現(xiàn)出來，在表現(xiàn)力中，完整、準(zhǔn)確、恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)自己是至關(guān)重要的；而表達(dá)能力強(qiáng)則可能吸引乘客、打動(dòng)乘客、起到說服乘客的特殊作用。3 要有較強(qiáng)的感染力

保持一個(gè)良好的形象，在情緒上、精神上時(shí)刻保持積極樂觀的心態(tài)，給乘客一個(gè)輕松、愉快的客艙氛圍。要有較強(qiáng)的組織能力和分析、解決問題能力

服務(wù)工作要有計(jì)劃、有步驟地開展，準(zhǔn)確掌握其程序和應(yīng)急補(bǔ)救措施，以便順利應(yīng)對乘客隨時(shí)出現(xiàn)的突發(fā)狀況。

結(jié)束語

空乘人員是航空運(yùn)輸中一面鮮明的旗幟，其整體素養(yǎng)直接影響公司經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生存。它不單表現(xiàn)在職業(yè)禮儀、行為舉止、儀表儀容、操作技能等具體方面，同時(shí)又為通俗中的內(nèi)在與外在的綜合、氣質(zhì)涵養(yǎng)的升華、積極向上的生活態(tài)度和圓潤玲瓏的處

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世之道。

空乘服務(wù)涉及廣博的知識(shí)，要掌握、運(yùn)用、表達(dá)及交際，以此才可成為通古博今、熟知中外時(shí)時(shí)散發(fā)完美氣質(zhì)具備涵養(yǎng)的空乘。所以注重廣泛積累，增加道德水平和智慧厚度，展示開朗個(gè)性，廣交各界朋友，待人和善，處世大度。權(quán)衡感受性、靈敏性和忍耐性、情緒性的高低。

將“濃墨書卷”于循循漸進(jìn)中升華，氣質(zhì)與涵養(yǎng)才得以進(jìn)化提煉。成為高素質(zhì)的服務(wù)人員乃時(shí)代所需，感染身邊乘客暢然，排解旅途勞頓，張揚(yáng)婉約濃墨書卷之氣，當(dāng)為高貴典雅受人青睞的空中乘務(wù)員。

讓我們做一個(gè)禮儀使者，共創(chuàng)一個(gè)充滿愛的美麗新世界！三萬英尺高空，承載夢想的羽翼，帶著我們心中對天空那份摯愛與不朽的依戀，向所有航空界的辛勤工作者們致敬。

參 考 文 獻(xiàn)

［2］李永.空乘禮儀教程[M].北京.中國民航出版社.2003：2－10 ［1］金正昆.服務(wù)禮儀[M].北京.北京大學(xué)出版社，2005：3－11 ［3］趙冰梅.民航空乘服務(wù)技巧與案例分析.北京.中國廣播電視出版.2005年.［4］紀(jì)亞飛.空姐說禮儀[M].北京.北京郵電學(xué)院出版社.2008.40-41 ［5］未來之舟.職場禮儀.北京.中國經(jīng)濟(jì)出版社.2008年.3－12 ［6］麻美英.現(xiàn)代服務(wù)禮儀[M].北京.浙江大學(xué)出版社，2005：18－25

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［7］王芳.關(guān)于服務(wù)文化.中國民航信息網(wǎng).http://004km.cn.2006-7-14 ［8］淺談客艙服務(wù)質(zhì)量與空中乘務(wù)員綜合素質(zhì).中國民航信息網(wǎng)，http://004km.cn.2006年9月3 日

［9］空姐職業(yè)道德.中國民航信息網(wǎng).http://004km.cn.2006年7月22日 ［10］空姐專業(yè)化形象.中國民航信息網(wǎng)，http://004km.cn.2005年7月5日

致 謝

四年的大學(xué)生活即將結(jié)束，在此，首先我衷心的感謝劉海泉老師對我的畢業(yè)論文做出的指導(dǎo)工作。劉海泉老師平時(shí)工作繁忙，但卻認(rèn)真地指導(dǎo)我寫畢業(yè)論文。對于我論文中出現(xiàn)的問題，老師都給我一一指出。根據(jù)老師提出的寶貴意見，我修改了論文，并最終完成它。

其次，我非常感謝我的同學(xué)們。通過和大家的交流擴(kuò)大了我的視野。特別是在寫論文的期間，大家互相鼓勵(lì)。在論文資料的搜集過程中，我也得到了老師及同學(xué)的幫

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助，再次表示感謝。

最后，在這幾年里，我對專業(yè)知識(shí)有了較深的理解，這對我以后的工作有幫助的。但是，這些知識(shí)又是不夠的，所以我今后一定更加努力學(xué)習(xí)。在今后的生活中，敢于面對困難，去勇敢地創(chuàng)造美好的未來。

第三篇：畢業(yè)論文正文最終修改版

家族企業(yè)代際傳承問題分析和對策研究

一、研究背景與意義

家族企業(yè)作為一種最古老的企業(yè)組織形態(tài)，在世界各地都大量地存在和發(fā)展著，并在各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)就業(yè)方面扮演著非常重要的角色。據(jù)克林·蓋爾西克等人的研究，由家族所有或經(jīng)營的企業(yè)在全世界企業(yè)中所占比例在65%-85%左右，2010年財(cái)富500強(qiáng)中約36%的企業(yè)為家族所擁有。在中國大陸，改革開放30多年來，民營企業(yè)取得跨越般的成長，而家族企業(yè)作為民營經(jīng)濟(jì)中的主導(dǎo)力量，企業(yè)數(shù)量在快速增加，并已成為推動(dòng)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要?jiǎng)恿?。圖1列出了一些國家和地區(qū)家族企業(yè)占登記注冊公司的比例。歲月蹉跎，有統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，中國未來3至10年內(nèi)，家族企業(yè)創(chuàng)業(yè)者將會(huì)功成身退，第二代企業(yè)家即將即位。

圖1 世界部分國家和地區(qū)家族企業(yè)占登記注冊公司的比例圖

眾多研究顯示，只有約30%的家族企業(yè)能夠延續(xù)到第二代，能夠成功地傳遞至第三代的則僅為10%-15%。在美國家族企業(yè)的平均壽命是24年，非常巧合的是，家族企業(yè)創(chuàng)始人的平均任期也是24年。當(dāng)這一群時(shí)代弄潮兒光榮謝幕之前，擺在他們面前的是企業(yè)的未來何去何從？——這是任何家族企業(yè)在成長過程都不能回避的代際傳承問題。因此，本文研究家族企業(yè)代際傳承問題，形成家族企業(yè)代際傳承綜合過程模型并進(jìn)行有效分析，對我國家族企業(yè)代際傳承實(shí)施具有重大的實(shí)踐指導(dǎo)意義。

廣東技術(shù)師范學(xué)院畢業(yè)論文

二、家族企業(yè)代際傳承的界定與研究現(xiàn)狀

（一）研究對象界定

本文對家族企業(yè)的界定是:具有法定公司形態(tài)的，企業(yè)控制權(quán)高度集中的，由家族人士，以及具有親密關(guān)系的如同學(xué)、朋友、同鄉(xiāng)等共同掌握企業(yè)資產(chǎn)和經(jīng)營權(quán)的企業(yè)。

在確定研究對象時(shí)，需要區(qū)分民營企業(yè)與家族企業(yè)的差異。兩者在概念和實(shí)質(zhì)上都具有差異。民營企業(yè)是通過經(jīng)營權(quán)的歸屬來劃分企業(yè)的性質(zhì)，民營是與國營相對應(yīng)的。而家族企業(yè)往往通過對企業(yè)控制權(quán)來界定，通過判斷該企業(yè)是否通過“家族成員”共同控制了企業(yè)的資產(chǎn)，進(jìn)而掌握了企業(yè)的經(jīng)營方向來界定該企業(yè)是否是家族企業(yè)。因而，家族企業(yè)一定是民營企業(yè)，而民營企業(yè)則不一定是家族企業(yè)。如聯(lián)想集團(tuán)就被認(rèn)定是民營企業(yè)的，但它不是家族企業(yè)。因?yàn)?，其中國有資產(chǎn)還占了很大比重，另外，雖然私人資產(chǎn)占了一定比重，但這些私人資本并沒有通過“家族成員”來控制企業(yè)的經(jīng)營。

關(guān)于代際傳承：家族企業(yè)的代際傳承也被習(xí)慣稱為接班，主要是指所有權(quán)和管理權(quán)在家族成員代際間的轉(zhuǎn)移，是子女為繼任家族企業(yè)所經(jīng)歷的長時(shí)間的學(xué)習(xí)和實(shí)踐過程，區(qū)別于公司制企業(yè)的CEO傳承。

（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀

對于我國家族企業(yè)代際傳承問題，當(dāng)前國內(nèi)研究還處于初級階段。究其原因，一方面我國家族企業(yè)接班出現(xiàn)時(shí)間尚短，無法進(jìn)行跟蹤研究。另一方面企業(yè)接班問題與外在環(huán)境存在很強(qiáng)的聯(lián)系，我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)快速增長帶來了外在環(huán)境的激烈變化，也影響了對家族企業(yè)接班問題的研究。

因此，國內(nèi)還缺少對家族企業(yè)接班問題較為系統(tǒng)成熟的研究，當(dāng)前國內(nèi)研究主要集中在家族企業(yè)代際傳承的原因，繼承人選擇的標(biāo)準(zhǔn)，繼承人的培養(yǎng)，權(quán)力交接過程中產(chǎn)生的問題，以及繼承人如何與企業(yè)和員工相處等多個(gè)獨(dú)立的方面，對于家族企業(yè)代際傳承進(jìn)行系統(tǒng)分析并提出系統(tǒng)解決方案的研究尚不多見。

家族企業(yè)代際傳承問題分析和對策研究

三、家族企業(yè)代際傳承問題分析

家族企業(yè)代際傳承過程中會(huì)產(chǎn)生很多問題，本文按照代際傳承從計(jì)劃到交接完成整個(gè)過程對代際傳承產(chǎn)生的問題進(jìn)行分類分析問題如下：

（一）家族企業(yè)家方面

1、家族企業(yè)家“不愿讓位”

目前中國家族企業(yè)在任者往往是家族企業(yè)的創(chuàng)業(yè)者。他們憑借著個(gè)人卓越的能力，少有的財(cái)務(wù)資本以及良好的人際關(guān)系抓住了改革開放這個(gè)時(shí)代機(jī)遇，艱苦的建立了自己的企業(yè)。對這一代企業(yè)家而言，他們往往將大半生的精力和情感投入到企業(yè)的創(chuàng)建和運(yùn)營當(dāng)中，因此他們具有對企業(yè)絕對的所有權(quán)和管理權(quán)，從而擁有能控制代際傳承決策和過程的權(quán)力，并具有合法性。

但是正因?yàn)槠髽I(yè)是他們一磚一瓦建立起來的，投身企業(yè)之中不僅是家族企業(yè)家的一份工作，更成為他們的一種生活方式，企業(yè)本身已經(jīng)成為他們生命不可分割的一部分，因此很多家族企業(yè)家都“不愿讓位”。同時(shí)，如果家族企業(yè)在任掌權(quán)人有多個(gè)，或者繼承人有多個(gè)，在任企業(yè)家由于懼怕“傳位”會(huì)引起家族成員的爭斗以及出現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營不善等狀況，更是“惜位如命”，從而導(dǎo)致許多創(chuàng)業(yè)者病倒在工作交椅上或傳位之后仍然“垂簾聽政”等現(xiàn)象，這會(huì)極大地打擊繼任者的積極性和自尊心。

大量的研究表明，家族企業(yè)的代際傳承決策和過程都是在在任者的領(lǐng)導(dǎo)控制下進(jìn)行的。所以，一方面，家族企業(yè)家的讓位意愿將直接影響到代際傳承計(jì)劃的制定、實(shí)施和控制過程；另一方面，家族成員若得不到在任者的支持，要成功接替企業(yè)的概率微乎其微。正因?yàn)榇?，在任者“不愿讓位”或不愿全部放手是家族企業(yè)代際傳承的首要障礙。

2、缺乏傳承計(jì)劃

制定傳承計(jì)劃是家族企業(yè)進(jìn)行權(quán)力傳承的首要任務(wù)，是進(jìn)行權(quán)力傳承后續(xù)工作的基礎(chǔ)，也是避免出現(xiàn)突發(fā)狀況引起企業(yè)混亂的保證。筆者經(jīng)過調(diào)查分析，家族企業(yè)缺乏代際傳承計(jì)劃的原因主要有以下兩個(gè)方面。

（1）相關(guān)研究與歷史經(jīng)驗(yàn)缺乏

由于中國目前剛處于改革開放后第一代企業(yè)家傳承給第二代企業(yè)家，不像歐美發(fā)達(dá)

廣東技術(shù)師范學(xué)院畢業(yè)論文

國家許多家族企業(yè)已經(jīng)經(jīng)歷了幾代傳承，沒有什么歷史經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，相關(guān)研究也缺乏，所以不要說傳承計(jì)劃的制定，很多家族企業(yè)家甚至沒有傳承計(jì)劃這個(gè)概念。

（2）家族企業(yè)家無暇制定傳承計(jì)劃

中國目前這批家族企業(yè)都是在改革開放之后下海經(jīng)營而成功的，而中國還有建立起真正的職業(yè)經(jīng)理人市場，因此企業(yè)家們一直以來既是公司董事長，又是總經(jīng)理，整天忙于做大做強(qiáng)家族企業(yè)，常常無暇思考制定傳承計(jì)劃。

（二）繼承人方面

1、中華文化的“子承父業(yè)”帶來的問題

從世界家族企業(yè)的發(fā)展歷史來看，家族企業(yè)傳承模式中“子承父業(yè)”、“傳子不傳賢”更加受到在任企業(yè)家的青睞。而中國家族文化積淀之深厚，對人們心理與行為影響之深遠(yuǎn)，是其它國家和民族難以比擬的，就像錢穆所說:“中國文化全部都從家族觀念上筑起”。家族觀念和關(guān)系格局在某種程度上己成為影響人們社會(huì)行為的重要因素，甚至成為影響資源配置的決定性因素，這對于家族企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人選擇繼承人來說同樣也不例外。因此，在家族企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的心理認(rèn)知上，繼承人的家族關(guān)系和忠誠甚至比才能更加重要。這種傳承模式固然有它的優(yōu)勢與合理性，但也必然會(huì)帶來一些問題。

（1）繼任者的個(gè)人接班意愿會(huì)對傳承模式和傳承效果產(chǎn)生極大的影響

一方面，父子兩代的社會(huì)生活背景不盡相同，會(huì)導(dǎo)致在任者與繼承者在價(jià)值觀，興趣等方面的差異，甚至是沖突；另一方面，企業(yè)所處的行業(yè)背景會(huì)影響繼承者對于未來接班企業(yè)的預(yù)期回報(bào)，從而對家族成員繼承企業(yè)的意愿產(chǎn)生一定的影響?！肮缮瘛卑头铺氐膬鹤颖说?巴菲特就不愿意接班父親的企業(yè)，而是選擇成為一名音樂制作人，這明顯是興趣的不同影響了企業(yè)家子女的接班意愿。一項(xiàng)研究表明，71.7%的在任企業(yè)家在繼承人選問題上會(huì)首先考慮自己的子女。而且在對53家創(chuàng)業(yè)家族放棄運(yùn)營的企業(yè)的研究發(fā)現(xiàn)，子女不愿接班是創(chuàng)業(yè)者放棄運(yùn)營權(quán)的首要原因。

（2）繼任者個(gè)人能力及經(jīng)驗(yàn)必須與企業(yè)的需要相適應(yīng)

要想使家族企業(yè)有效/成功傳承，在任者必須在傳承之前長期考察繼任者的能力和經(jīng)驗(yàn)是否達(dá)到順利運(yùn)營企業(yè)所必需的要求。多項(xiàng)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，繼承人的能力及經(jīng)驗(yàn)對企業(yè)的成功傳承具有顯著的影響。因?yàn)槔^任者卓越的能力和豐富的經(jīng)驗(yàn)可以幫助他們在即位時(shí)獲得合法性和提高可信度。同時(shí)，企業(yè)在運(yùn)營過程中不可能一帆風(fēng)順，企業(yè)外部

家族企業(yè)代際傳承問題分析和對策研究

環(huán)境和內(nèi)部資源時(shí)刻都在不斷的變化之中，繼任者的卓越的能力和豐富的經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌驇椭R(shí)別市場機(jī)會(huì)，避開企業(yè)自身的劣勢，運(yùn)籌帷幄，帶領(lǐng)企業(yè)平穩(wěn)地發(fā)展。

2、家族成員之間的權(quán)力斗爭關(guān)系問題

眾所周知，家族企業(yè)家身份不僅僅是一種工作方式，更是一種集家族企業(yè)所有權(quán)和管理權(quán)的收益與權(quán)力的表征。家族代際傳承“子承父業(yè)”模式意味企業(yè)的所有權(quán)和管理權(quán)在家族成員（特別是在任者的子女）中的重新分配，假如家族中存在一個(gè)以上有即位意愿的成員，從而導(dǎo)致家庭成員之間為“奪位”而產(chǎn)生的權(quán)力斗爭。同時(shí)這也是一種利益之間的較量。

一方面，從所有權(quán)角度看，由于受中國傳統(tǒng)觀念——“子承父業(yè)”和“家和萬事興”的影響，子女要求擁有對家族企業(yè)的利益分配便具有了合法性與存在的意義，父母親則希望能將畢生心血公平的傳給后代，以免發(fā)生因分配不均而造成的家族失和，影響企業(yè)的未來。另一方面，從管理權(quán)角度看，哪位成員能夠順利繼承企業(yè)的管理權(quán)（區(qū)別于職業(yè)經(jīng)理人），他/她便可以對企業(yè)發(fā)號(hào)施令，擁有控制權(quán)所帶來的收益和實(shí)現(xiàn)自己價(jià)值的舞臺(tái)，同時(shí)對其它家族成員的未來收益產(chǎn)生一定的影響。

我們知道，權(quán)力斗爭的通常結(jié)局是控制權(quán)從經(jīng)營能力高/斗爭能力低的成員向經(jīng)營能力低/斗爭能力高的成員轉(zhuǎn)移，使家族企業(yè)在權(quán)力爭斗中被拖垮。正因如此，如果代際傳承過程中，在任者對這種權(quán)力爭斗處理得不妥當(dāng)，將會(huì)對家族企業(yè)未來的發(fā)展造成重大的影響，甚至威脅到企業(yè)的生存。

（三）權(quán)力交接方面

1、繼任者與公司員工的觀念差異

前面分析中已然提到，由于年齡，社會(huì)背景，經(jīng)歷等差異，在任企業(yè)家和繼任者會(huì)在觀念，思維方式等方面存在較大，甚至不可磨合的差異。同樣的，當(dāng)繼任者順利進(jìn)入家族企業(yè)后，以創(chuàng)業(yè)者為中心的“老一輩”管理團(tuán)隊(duì)必將跟繼任者在觀念，思維方式等方面存在一定的分歧。因此，在權(quán)力交接初期，繼任者與企業(yè)元老的關(guān)系經(jīng)常會(huì)十分尷尬。

在筆者看來，企業(yè)繼任者與企業(yè)元老團(tuán)隊(duì)的沖突主要源于繼任者與元老團(tuán)隊(duì)之間的認(rèn)同障礙和信任危機(jī)。這種沖突在企業(yè)運(yùn)營層面的具體表現(xiàn)主要有以下幾個(gè)方面：繼任

廣東技術(shù)師范學(xué)院畢業(yè)論文

者所推行的運(yùn)營政策是否與企業(yè)原先的文化相適合，會(huì)影響政策的執(zhí)行力度；繼任者是否給予元老團(tuán)隊(duì)更多的利益支持，會(huì)影響他們的滿意度和工作積極性；繼任者的能力，人格魅力是否得到團(tuán)隊(duì)的肯定和認(rèn)同，會(huì)影響他們對企業(yè)未來發(fā)展的預(yù)期。

有分析指出，企業(yè)元老往往仗著與創(chuàng)業(yè)者的關(guān)系以及初期創(chuàng)業(yè)的共同經(jīng)歷，“倚老賣老”，而繼任者為了在企業(yè)中樹立權(quán)威，借機(jī)拿元老團(tuán)隊(duì)開刀，重新選拔和培養(yǎng)自己的親信，組成新的管理團(tuán)隊(duì)。這會(huì)涉及到元老們的利益，從而引起他們的反抗，進(jìn)一步激發(fā)了繼任者與元老們的矛盾。

2、繼任者對企業(yè)及員工路徑依賴的問題

在家族企業(yè)的創(chuàng)立和成長過程中，創(chuàng)業(yè)者累積了大量的管理訣竅和技術(shù)經(jīng)驗(yàn)。而正是這些知識(shí)幫助在任者順利的運(yùn)營企業(yè)。在家族企業(yè)代際傳承過程中，在任者會(huì)通過不同的方式把自己的管理訣竅和技術(shù)經(jīng)驗(yàn)“灌輸”給接班人。因此，當(dāng)這些知識(shí)從創(chuàng)業(yè)者通過不同的方式轉(zhuǎn)移到繼任者身上時(shí)，對繼任者的企業(yè)運(yùn)營管理具有一定的積極作用。特別地，在一些技術(shù)密集型行業(yè)中，創(chuàng)業(yè)者獨(dú)特的管理經(jīng)驗(yàn)、心得體會(huì)以及高超的技術(shù)訣竅更是給繼任者以非常大的幫助。大量的案例研究表明，創(chuàng)業(yè)者非常重視自身的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)?zāi)茈S著所有權(quán)和管理權(quán)一并轉(zhuǎn)移到繼任者身上。

同時(shí)，在任者在位期間憑借自己的管理經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)訣竅所制定的一系列管理制度和技術(shù)規(guī)范必然會(huì)伴隨著接班人的接班過程乃至管理運(yùn)營企業(yè)過程。企業(yè)的內(nèi)部員工會(huì)在接班人接班后很長一段時(shí)間內(nèi)沿用創(chuàng)業(yè)者的管理制度和技術(shù)規(guī)范，對前任企業(yè)家的思維方式產(chǎn)生一定程度上的路徑依賴。然而，環(huán)境在變化，事物是處于不斷的發(fā)展之中。老一輩的知識(shí)體系不一定全部適應(yīng)傳承之后企業(yè)未來的發(fā)展。因此，路徑依賴性會(huì)導(dǎo)致接班人很難在管理緯度和技術(shù)緯度做出某些適應(yīng)現(xiàn)實(shí)環(huán)境的變革，從而使得企業(yè)難以發(fā)展。

路徑依賴的特定含義是指人類社會(huì)中的技術(shù)演進(jìn)或制度變遷均有類似于物理學(xué)中的慣性，即一旦進(jìn)入某一路徑（無論是“好”還是“壞”）就可能對這種路徑產(chǎn)生依賴。也就是人們一旦選擇了某個(gè)體制,由于規(guī)模經(jīng)濟(jì)、學(xué)習(xí)效應(yīng)、協(xié)調(diào)效應(yīng)以及適應(yīng)性預(yù)期等因素的存在,會(huì)導(dǎo)致該體制沿著既定的方向不斷得以自我強(qiáng)化。一旦人們做了某種選擇，就好比走上了一條不歸之路，慣性的力量會(huì)使這一選擇不斷自我強(qiáng)化，并讓你輕易走不出去。

所以，接班人如何在接班之后的管理和技術(shù)實(shí)踐過程中正確發(fā)揮父輩經(jīng)驗(yàn)和思維方

家族企業(yè)代際傳承問題分析和對策研究

式的積極作用，并且能在企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化后敢于摒棄企業(yè)中不合時(shí)宜的管理制度和技術(shù)規(guī)范，同時(shí)建立起能夠適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境的新制度規(guī)范將是繼任者面臨的一個(gè)重大問題。

3、繼任者與外部利益相關(guān)者的關(guān)系問題

家族企業(yè)的外部利益相關(guān)者包括供應(yīng)商、顧客、債權(quán)人、咨詢機(jī)構(gòu)、政府等能影響企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和被企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)所影響的個(gè)人或組織。他們獨(dú)立與企業(yè)之外，但卻又跟企業(yè)密切協(xié)作。企業(yè)關(guān)系管理理論研究指出，企業(yè)的發(fā)展不僅在于企業(yè)內(nèi)部的良好協(xié)調(diào)，也在于與外部利益相關(guān)者維持和諧的合作關(guān)系，家族企業(yè)也不例外。

因?yàn)槲覈蟛糠值募易迤髽I(yè)是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型中獲得生產(chǎn)和發(fā)展的，此時(shí)的市場產(chǎn)品是處于嚴(yán)重短缺時(shí)期，只要企業(yè)的產(chǎn)品能夠生產(chǎn)出來，就會(huì)有顧客來消費(fèi)，長期發(fā)展下去，必然導(dǎo)致企業(yè)不注重客戶關(guān)系管理（CRM），整個(gè)企業(yè)內(nèi)部沒有完全樹立良好的顧客服務(wù)意識(shí)。然而，市場的現(xiàn)狀已今非昔比，消費(fèi)者現(xiàn)如今消費(fèi)的不只是產(chǎn)品本事，更看重的是企業(yè)的服務(wù)，包括售前、售中和售后服務(wù)。因此，繼任者在即位之后，必須轉(zhuǎn)變企業(yè)的經(jīng)營理念，幫助企業(yè)樹立整體的服務(wù)意識(shí)，改善服務(wù)質(zhì)量，進(jìn)一步提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

另外，家族企業(yè)的創(chuàng)立與發(fā)展往往是憑借著自身的人格魅力、素質(zhì)和與供應(yīng)商等伙伴的外部關(guān)系網(wǎng)絡(luò)。因此家族企業(yè)家們在與供應(yīng)商進(jìn)行商業(yè)交易的同時(shí)也會(huì)維持一定程度的人脈關(guān)系，特別在雙方彼此認(rèn)同的基礎(chǔ)上。正是這種人際關(guān)系所形成的專業(yè)化企業(yè)間的合作關(guān)系網(wǎng)絡(luò)幫助企業(yè)家在創(chuàng)業(yè)初期不斷獲得市場產(chǎn)品信息和技術(shù)知識(shí)信息，促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展。繼任者是否能在繼承表面關(guān)系脈絡(luò)的基礎(chǔ)上，取得供應(yīng)商所有者與管理者的肯定與支持，這是繼任者在權(quán)力交接后面臨的又一大問題。

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四、家族企業(yè)代際傳承綜合模型的建立

針對上述分析我國家族企業(yè)代際傳承多個(gè)方面的問題，筆者經(jīng)研究認(rèn)為：家族企業(yè)代際傳承是一個(gè)權(quán)力傳承的綜合過程，這個(gè)權(quán)力傳承過程中有三個(gè)時(shí)點(diǎn):①傳承計(jì)劃啟動(dòng)、②傳承決策、③權(quán)力交接完成；這三個(gè)時(shí)點(diǎn)將傳承過程分為兩個(gè)階段，傳承計(jì)劃啟動(dòng)到傳承決策之間是繼承候選人培養(yǎng)階段，傳承決策到權(quán)力交接完成之間是權(quán)力交接階段；同時(shí)，傳承決策過程中通常會(huì)受到四個(gè)方面因素的影響。圖2所示為筆者構(gòu)建的家族企業(yè)代際傳承綜合模型。

圖2 家族企業(yè)權(quán)力傳承的綜合模型

（一）傳承計(jì)劃

家族企業(yè)的權(quán)力傳承首先要制定權(quán)力傳承計(jì)劃，權(quán)力傳承計(jì)劃是企業(yè)為了順利完成權(quán)力的傳承而做出的一系列謀劃和安排，計(jì)劃啟動(dòng)即指傳承計(jì)劃開始實(shí)施。制定傳承計(jì)劃是家族企業(yè)進(jìn)行權(quán)力傳承的首要任務(wù)，是進(jìn)行權(quán)力傳承后續(xù)工作的基礎(chǔ)，也是避免出現(xiàn)突發(fā)狀況引起企業(yè)混亂的保證。權(quán)力傳承計(jì)劃包括兩方面的內(nèi)容，一是繼承候選人的來源，二是對繼承候選人進(jìn)行培養(yǎng)。

（二）傳承決策

權(quán)力傳承決策即是對選擇合適的繼承人作出決斷，選擇誰、如何選擇、哪些因素會(huì)影響到?jīng)Q策等是本階段最關(guān)鍵的問題。在按照傳承計(jì)劃對繼承候選人進(jìn)行限定，并對其進(jìn)行全面的培養(yǎng)之后，就可以進(jìn)行傳承決策。影響傳承決策的因素很多，筆者在模型中

家族企業(yè)代際傳承問題分析和對策研究

將它們歸納為四個(gè)大的方面，即文化因素、治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人因素和繼承候選人因素，從這四個(gè)方面分析它們各自對傳承決策的作用機(jī)制。傳承決策的完成意味著領(lǐng)導(dǎo)人從繼承候選人中選定了繼承人。

（三）權(quán)力交接

在確定了繼承人后，家族企業(yè)的權(quán)力傳承就進(jìn)入了權(quán)力交接環(huán)節(jié)。權(quán)力交接過程是一個(gè)逐步授權(quán)的過程，在此過程中很可能出現(xiàn)繼承人在更高的職位上不能勝任的現(xiàn)象，因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人會(huì)對繼承候選人重新進(jìn)行培養(yǎng)和選擇。同時(shí)，權(quán)力交接過程中可能出現(xiàn)各種問題，比如候選人之間爭權(quán)奪利，企業(yè)元老不服等，所以建立相應(yīng)的協(xié)調(diào)機(jī)制也是必需的。權(quán)力交接順利完成后，繼承人就成為了家族企業(yè)的新一代領(lǐng)導(dǎo)人。

新一代領(lǐng)導(dǎo)人接掌企業(yè)經(jīng)營權(quán)僅表示這一輪權(quán)力傳承的結(jié)束，事實(shí)上，新一代領(lǐng)導(dǎo)人仍然要面對下一輪的權(quán)力傳承，即權(quán)力傳承是一個(gè)代代循環(huán)的動(dòng)態(tài)過程。為了避免企業(yè)出現(xiàn)突發(fā)狀況，新一代領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)目光長遠(yuǎn)，從上任初始就要著手考慮權(quán)力傳承問題。當(dāng)然由于企業(yè)發(fā)展周期、外部環(huán)境、市場競爭等的不同，每一次的權(quán)力傳承不可能采用同樣的傳承計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的情況合理制定每一次傳承計(jì)劃，從而實(shí)現(xiàn)家族企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

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五、家族企業(yè)代際傳承的解決機(jī)制

（一）設(shè)計(jì)代際傳承計(jì)劃

對家族企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人來說，要懂得“激流勇退”，克服心理上的障礙，就算此時(shí)自己的身體質(zhì)素和心智功能還能支持企業(yè)的發(fā)展，要想使企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展，必須提前考慮權(quán)力繼承人的選擇、培養(yǎng)及自身的退休問題。并且他應(yīng)該意識(shí)到，權(quán)力的轉(zhuǎn)移可能隨時(shí)發(fā)生，同時(shí)他還必須考慮到繼承候選人成長成熟所需要的時(shí)間。因此，權(quán)力傳承應(yīng)及早提上議事日程，給繼承候選人一個(gè)充分學(xué)習(xí)、鍛煉的時(shí)間與空間，及早制定完善的傳承計(jì)劃是家族企業(yè)進(jìn)行代際傳承的首要任務(wù)。均瑤集團(tuán)董事長王均瑤先生的突然逝世，由于缺乏嚴(yán)密的傳承計(jì)劃，加上子女尚幼，只能倉促指定其弟為接班人便是一個(gè)反例。

1、繼承人的選擇

家族企業(yè)選擇繼承人要逐步制度化，在合法的制度下產(chǎn)生的人選較容易被大家認(rèn)可。代際傳承繼承人的來源主要分為兩類：

（1）選擇家族成員

選擇家族成員作為繼承人是我國家族企業(yè)權(quán)力傳承的主要特點(diǎn)，其中最主流又是“子承父業(yè)”。當(dāng)代中國家族企業(yè)選擇“子承父業(yè)”受傳統(tǒng)文化、市場環(huán)境、產(chǎn)權(quán)屬性等多種因素共同支配，而不僅僅是感情上的偏向。既從屬于企業(yè)系統(tǒng)，又從屬于家族系統(tǒng)的家族成員，有著強(qiáng)烈的家族精神，對企業(yè)的忠誠度勿庸置疑，而且從小置身在家族環(huán)境中，熟悉家族企業(yè)的運(yùn)營管理、發(fā)展?jié)摿Φ?，能夠盡快地承擔(dān)使家族企業(yè)順暢運(yùn)行的責(zé)任。

（2）選擇非家族成員

通常是根據(jù)其經(jīng)營業(yè)績來決定。這種方式對企業(yè)的經(jīng)理人員和高層員工會(huì)起到較強(qiáng)的激勵(lì)作用，有助于對繼承候選人進(jìn)行有意識(shí)的鍛煉和仔細(xì)的考察，有助于繼承候選人沿著管理臺(tái)階積累經(jīng)驗(yàn)和熟識(shí)企業(yè)業(yè)務(wù)流程，也有助于繼承候選人在企業(yè)內(nèi)建立和維持良好的人際關(guān)系，完全融入企業(yè)獨(dú)特的文化氛圍。

在選擇由家族成員還是非家族成員作為繼承人的問題上，不存在哪種途徑更好的問題，其關(guān)鍵是在“親”與“賢”之間尋求盡可能好的組合。但目前問及企業(yè)家卸任后，家族企業(yè)代際傳承問題分析和對策研究

企業(yè)的控制權(quán)問題時(shí)，大部分企業(yè)家更傾向于自己的下一代來繼承自己的事業(yè)。

2、繼承人的培養(yǎng)

（1）繼承人需要的素質(zhì)

繼承人必須具備為實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)成長所需的意識(shí)、知識(shí)、能力、修養(yǎng)和精神，即我們所說的企業(yè)家精神。家族企業(yè)繼承人所需的素質(zhì)主要包括以下幾個(gè)方面: ①人格魅力：人格魅力是一個(gè)人綜合素質(zhì)的體現(xiàn)，具有良好人格魅力的繼承人能夠通過培育強(qiáng)有力的企業(yè)文化，完善人員聘用體系，創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，為屬下提供更多的挑戰(zhàn)機(jī)會(huì)，增進(jìn)員工的交流，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力，鼓舞員工的士氣，激發(fā)員工的能動(dòng)性，克服變革中出現(xiàn)的困難。

②決策能力：決策是家族企業(yè)管理的一項(xiàng)重要活動(dòng)，要在動(dòng)蕩不安、變幻莫測的市場上求得生存，繼承人必須具備科學(xué)、準(zhǔn)確的決策能力。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)商業(yè)化和企業(yè)競爭的加劇，一個(gè)企業(yè)的前途和命運(yùn)很大程度上是由其企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的決策能力所決定的。

③創(chuàng)新能力：就家族企業(yè)而言，繼承人的創(chuàng)新精神和創(chuàng)新活動(dòng)對企業(yè)的成長和發(fā)展起著關(guān)鍵作用，沒有創(chuàng)新也就沒有企業(yè)的成長動(dòng)力。隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，這種創(chuàng)新能力的重要性會(huì)進(jìn)一步體現(xiàn)出來，具備創(chuàng)新能力的繼承人刁能不斷進(jìn)行家族企業(yè)的制度創(chuàng)新、文化創(chuàng)新等，給家族企業(yè)的持續(xù)發(fā)展帶來無窮的動(dòng)力。當(dāng)今時(shí)代是知識(shí)和信息的時(shí)代，知識(shí)和技術(shù)正以很快的速度更新著，企業(yè)所處的環(huán)境也發(fā)生著日新月異的變化。作為家族企業(yè)的繼承人，要能夠把握與判斷外界環(huán)境發(fā)展的趨勢和對企業(yè)經(jīng)營的影響，樹立終身學(xué)習(xí)的觀念，培養(yǎng)終身學(xué)習(xí)的文化素養(yǎng)，才能做一名合格的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人。

（2）繼承人培養(yǎng)的途徑

①讓繼承候選人接受良好的教育。西方國家的家族企業(yè)取得成功，大多與繼承人的高素質(zhì)、高能力有很大關(guān)系，憑借其能力和素質(zhì)，這些繼承人在繼承權(quán)力之后很快就樹立了威信和地位，并繼續(xù)延續(xù)著輝煌。

西蒙公司是1903 年由卡爾在美國康州水城創(chuàng)立的，至今己成為擁有300 多項(xiàng)技術(shù)專利和8000 余種布線產(chǎn)品的家族企業(yè)。在過去的十年間，西蒙公司始終站在布線領(lǐng)域領(lǐng)先科技的前沿，創(chuàng)造了眾多行業(yè)第一。作為全球著名的通信布線百余年的家族公司，西蒙家族始終重視繼承人的教育問題。自從公司創(chuàng)立以來，至今己經(jīng)傳到了第四代，這

廣東技術(shù)師范學(xué)院畢業(yè)論文

四代家族企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人全部畢業(yè)于耶魯大學(xué)。由于受過良好的教育，西蒙公司的四代領(lǐng)導(dǎo)人都具有相當(dāng)強(qiáng)的能力，相對于歐美家族企業(yè)，中國家族企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人也開始重視下一代的教育問題，如李嘉誠的兩個(gè)兒子都畢業(yè)于斯坦福大學(xué)，海鑫鋼鐵集團(tuán)的繼承人李兆會(huì)畢業(yè)于澳大利亞Monash大學(xué)，蘇泊爾炊具公司的繼承人蘇顯澤畢業(yè)于浙江大學(xué)，格蘭仕的繼承人梁昭賢畢業(yè)于華南理工學(xué)院。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在選擇繼承人的院校時(shí)應(yīng)傾向于具有自由活躍的學(xué)術(shù)氛圍的院校。

②在家族企業(yè)外鍛煉。繼承候選人在繼承候選人加入家族企業(yè)之前，最好是讓有潛力的繼承候選人到家族企業(yè)以外的公司工作幾年，這樣做一方面有助于得到對繼承候選人成就的準(zhǔn)確反饋，從而能夠?qū)^承候選人做一個(gè)準(zhǔn)確的評價(jià)，將那些不具備領(lǐng)導(dǎo)潛力的家庭成員排除在企業(yè)之外，以盡可能減少任人唯親帶來的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面可以給企業(yè)帶回新的技術(shù)知識(shí)和管理經(jīng)驗(yàn)，避免家族企業(yè)因陷入復(fù)雜的關(guān)系網(wǎng)，而喪失對企業(yè)領(lǐng)域里重要技術(shù)和管理發(fā)展的洞察力。

③在家族企業(yè)內(nèi)培養(yǎng)繼承候選人。繼承候選人進(jìn)入家族企業(yè)后，要做的工作主要有兩個(gè):一是讓繼承候選人盡快熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，二是使繼承候選人能夠盡快融入到企業(yè)文化中。繼承候選人進(jìn)入企業(yè)后，可以為其設(shè)定一個(gè)崗位，安排若干個(gè)高層經(jīng)理輪流對繼承候選人進(jìn)行培養(yǎng)，也可以讓繼承候選人輪崗，使他們輪流接觸不同的業(yè)務(wù)，這樣就能使繼承候選人在較短的時(shí)間內(nèi)熟悉企業(yè)的操作運(yùn)營，同時(shí)還能避免高層經(jīng)理在此階段和繼承候選人結(jié)成聯(lián)盟。

（二）優(yōu)化代際傳承決策

1、制定明確的企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度

根據(jù)制度經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，明確的產(chǎn)權(quán)制度是企業(yè)的生命基礎(chǔ)，清晰的產(chǎn)權(quán)界定是交易的前提，而且，可以逐步解決家族企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的界限問題。發(fā)達(dá)國家提供的歷史經(jīng)驗(yàn)顯示,一般的企業(yè)開始都是家族式企業(yè),隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)新的問題、問題解決經(jīng)驗(yàn)的積累和市場法治的逐漸健全,家族色彩越來越淡化。而治理機(jī)制完善的核心是重新安排產(chǎn)權(quán)制度。民營企業(yè)在明晰產(chǎn)權(quán)的同時(shí),還要擺脫以家族為核心的產(chǎn)權(quán)安排,通過吸收新的資金、技術(shù)、管理資源來改善企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制。

在創(chuàng)業(yè)初期,兄弟姐妹或至親好友齊心協(xié)力創(chuàng)業(yè),此時(shí)親情高于利益劃分,人們不會(huì)過多地考慮產(chǎn)權(quán)關(guān)系,導(dǎo)致內(nèi)部產(chǎn)權(quán)不清晰。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大,特別是企業(yè)需要選擇

家族企業(yè)代際傳承問題分析和對策研究

繼承人時(shí),產(chǎn)權(quán)不清晰所帶來的問題變得十分突出,反目成仇現(xiàn)象屢見不鮮。2005年4月逸飛集團(tuán)董事長突然病故,由于事先沒有明確遺產(chǎn)分配方案,導(dǎo)致合法遺產(chǎn)繼承人長子、次子、妻子之間展開財(cái)產(chǎn)之爭,至今尚無定論。有經(jīng)驗(yàn)顯示，明晰的家族企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)關(guān)系使得企業(yè)在代際傳承和日常運(yùn)營管理中較少受到血緣關(guān)系的影響。中國家族企業(yè)可借鑒國外的思路,在企業(yè)成立之初,就建立起企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系和財(cái)產(chǎn)繼承制度,以免后期出現(xiàn)內(nèi)部糾紛,最終導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)倒閉的慘劇發(fā)生。

同時(shí)，為了防止家族企業(yè)股權(quán)在傳承的過程中因繼承人過多而導(dǎo)致的股權(quán)過于分散，影響企業(yè)日常決策和運(yùn)營，從而影響到企業(yè)的生存發(fā)展。家族企業(yè)傳承時(shí)除了選定一名能力出色的接班人外，交棒者還應(yīng)在制度上做出安排，推進(jìn)家業(yè)整體傳承。如大午集團(tuán)就通過“私營企業(yè)君主立憲制”實(shí)現(xiàn)了整體傳承。集團(tuán)設(shè)監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)和理事會(huì)，分別享有企業(yè)的所有權(quán)、決策權(quán)和經(jīng)營權(quán)。企業(yè)的所有權(quán)作為一個(gè)整體存在，由家族成員組成的監(jiān)事會(huì)享有，不進(jìn)行財(cái)產(chǎn)分割，監(jiān)事會(huì)世代繼承，監(jiān)事長由家族內(nèi)部選舉產(chǎn)生。監(jiān)事會(huì)對董事會(huì)和理事會(huì)進(jìn)行監(jiān)督，但無權(quán)決策，也沒有任免董事長、總經(jīng)理的權(quán)力。由企業(yè)內(nèi)部人員選舉產(chǎn)生的董事組成董事會(huì)，行使企業(yè)的投資等決策權(quán)，但是無權(quán)干涉經(jīng)營。由分公司一把手組成的理事會(huì)執(zhí)行董事會(huì)的決策，行使經(jīng)營權(quán)，而無決策權(quán)。這種產(chǎn)權(quán)安排為我們提供了一個(gè)企業(yè)代際傳承的新思路：既為以后企業(yè)的發(fā)展打好制度上的基礎(chǔ)，又可以避免代際傳承所帶來的繼承人之間的權(quán)利斗爭。

2、建立多樣的傳承模式

根據(jù)企業(yè)不同的經(jīng)營階段建立不同的傳承模式。對于企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期，人員少，經(jīng)營管理混亂，最主要的目標(biāo)是使公司生存下去，為了維護(hù)企業(yè)的穩(wěn)定，可以采取保守的子女繼承模式。當(dāng)企業(yè)進(jìn)入一個(gè)良好的發(fā)展期，這個(gè)時(shí)期企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，管理日趨完善，開始走向正規(guī)化。比較合理的方式是采取子女繼承和內(nèi)部經(jīng)理人和外部經(jīng)理人交叉的繼承方式，產(chǎn)權(quán)和管理權(quán)分開，由子女或直系親屬掌握企業(yè)的所有權(quán)，把公司的經(jīng)營權(quán)交給內(nèi)部提升的優(yōu)秀管理人員，再由其組織聘用外邊的優(yōu)秀人才共同經(jīng)營公司，同時(shí)組建董事會(huì)，控制家族內(nèi)部的人干預(yù)公司重要決策。

這種傳承方式的優(yōu)點(diǎn)在于既可以使公司內(nèi)部穩(wěn)定，又能夠利用外界優(yōu)秀的人力資源發(fā)展公司。當(dāng)企業(yè)進(jìn)入了技術(shù)和生產(chǎn)都比較成熟的時(shí)期，內(nèi)部的管理和制度都已健全，企業(yè)創(chuàng)始人完全退出管理層，把管理交給對董事會(huì)負(fù)責(zé)的職業(yè)經(jīng)理人打理是比較好的方法。一般科技含量高、規(guī)模大、且發(fā)展進(jìn)入一段成熟期的企業(yè)適宜聘請職業(yè)經(jīng)理人對企

廣東技術(shù)師范學(xué)院畢業(yè)論文

業(yè)進(jìn)行管理。

（三）協(xié)調(diào)權(quán)力交接過程

家族企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人綜合考慮各種因素后完成傳承決策，也就是選定了家族企業(yè)的繼承人，這時(shí)就可以根據(jù)企業(yè)的具體情況選擇合適的時(shí)機(jī)進(jìn)行權(quán)力的交接了。權(quán)力的交接是一個(gè)過程，要根據(jù)一定的原則來進(jìn)行，同時(shí)，面對交接中出現(xiàn)的一些問題，還要建立相應(yīng)的協(xié)調(diào)機(jī)制來保證權(quán)力的平穩(wěn)過渡。

1、權(quán)力交接的原則

權(quán)力交接要遵循一定的原則，具體說來有以下幾點(diǎn):（1）逐步授權(quán)

家族企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人選定了繼承人后，不能一次性地將所有的經(jīng)營權(quán)都交給繼承人，而應(yīng)該逐步授權(quán)，讓繼承人逐漸掌握企業(yè)的經(jīng)營權(quán)。否則會(huì)出現(xiàn)企業(yè)較大的震動(dòng)和混亂，另外選定的繼承人很可能不具備在更高的職位上經(jīng)營企業(yè)的能力，需要領(lǐng)導(dǎo)人重新進(jìn)行傳承決策。逐步授權(quán)不僅能保證企業(yè)權(quán)力的平穩(wěn)過渡，還能對選定的繼承人進(jìn)行進(jìn)一步的評估，確保領(lǐng)導(dǎo)人最終選擇的繼承人是繼承家族企業(yè)經(jīng)營權(quán)的最佳人選。

（2）樹立權(quán)威

企業(yè)的繼承人是家族企業(yè)的新一代領(lǐng)導(dǎo)人，他面臨的最大問題就是如何在家族企業(yè)中迅速樹立起自己的權(quán)威。他們不僅面臨同齡人的挑戰(zhàn)，更重要的是還要面對元老的挑戰(zhàn)以及員工的認(rèn)可。

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人要在家族企業(yè)內(nèi)部建立一種適合權(quán)力傳承的文化，形成良好的傳承氛圍。繼承人要尊重企業(yè)元老，協(xié)調(diào)好跟企業(yè)元老之間的關(guān)系；也要充分展示自己經(jīng)營企業(yè)的能力、樹立的權(quán)威，讓企業(yè)元老和高層管理者認(rèn)為自己是繼承企業(yè)經(jīng)營權(quán)的最佳人選。

（3）組建管理團(tuán)隊(duì)

不少家族企業(yè)中的老員工在上一代領(lǐng)導(dǎo)人的領(lǐng)導(dǎo)下成長，文化層次不高，管理理念比較落后，往往很難接受繼承人的管理方式。因此，繼承人組建自己的管理團(tuán)隊(duì)是必要的。繼承人應(yīng)該建立一支年輕的、擁有現(xiàn)代管理理念、忠于自己的管理團(tuán)隊(duì)，由此來進(jìn)

家族企業(yè)代際傳承問題分析和對策研究

行企業(yè)的文化重組、制度更新等。

家族企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對于繼承人組建自己的管理團(tuán)隊(duì)要充分授權(quán)。這一點(diǎn)浙江知名企業(yè)方太廚具有限公司的創(chuàng)始人茅理翔就做得非常好。茅理翔充分授權(quán)，讓兒子茅忠群組建了自己的“內(nèi)閣”。現(xiàn)在茅忠群的“內(nèi)閣”成員年齡都在34 歲左右，5 個(gè)助手都是MBA。繼承人組建自己的管理團(tuán)隊(duì)，能給企業(yè)帶來活力，有利于權(quán)威的樹立和管理思想及政策的貫徹實(shí)施，還有利于以后接掌企業(yè)經(jīng)營權(quán)時(shí)更好地經(jīng)營企業(yè)，也可以避免因元老級人物的突然缺位而引發(fā)企業(yè)動(dòng)蕩。

（4）樹立正確的權(quán)力觀

交接權(quán)力是對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的最后考驗(yàn)，但最后一步可能也是最困難的一步。在這個(gè)階段，開始年老的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人很難面對這樣的事實(shí)而往往會(huì)推遲對企業(yè)經(jīng)營權(quán)的放手。落入權(quán)力陷阱的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人可能給企業(yè)帶來致命的打擊，比如“傻子瓜子”的創(chuàng)始人年廣久就因?yàn)檫^渡迷戀權(quán)力導(dǎo)致企業(yè)的崩潰。因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人要放手讓繼承人去接管，同時(shí)也要對繼承人加以扶持，并對企業(yè)提供指導(dǎo)性、參考性的意見。

2、權(quán)力交接的協(xié)調(diào)機(jī)制

家族企業(yè)權(quán)力的順利傳承，不但需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和繼承人具備一定的威信和能力，與各方面的配合也是分不開的。為了家族企業(yè)權(quán)力傳承能夠順利進(jìn)行，有必要建立健全完善的與家族企業(yè)實(shí)際情況緊密結(jié)合的協(xié)調(diào)機(jī)制。

（1）給予非家族成員尤其是高層管理者以充分的信任

我國當(dāng)前職業(yè)經(jīng)理信任危機(jī)的一個(gè)重要原因就是傳統(tǒng)差序格局影響下的血緣信任心態(tài)，家族企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對于外來職業(yè)經(jīng)理人不敢給予充分信任，擔(dān)心其泄漏重要機(jī)密或者跳槽對企業(yè)構(gòu)成威脅。這個(gè)矛盾的解決需要完善的激勵(lì)約束機(jī)制，在此前提下，要給予非家族成員充分的信任空間，而不能按照家族標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)員工實(shí)施雙重管理，建議針對所有員工制定統(tǒng)一的考核、獎(jiǎng)懲、升遷制度，對于非家族成員的高層管理者，可以考慮讓其管理某一部門或承擔(dān)較大的管理職責(zé)，這一舉措具有很大的吸引力，他們會(huì)從中看到自己未來的發(fā)展前途，并感受到被信任和被肯定的榮耀。這些措施可以為權(quán)力順利傳承創(chuàng)造良好的條件。

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（2）平衡繼承人和繼承人以外人選的關(guān)系

建立協(xié)調(diào)機(jī)制的核心在于對繼承人以外的子女或其他繼承候選人，采取輔助措施以平衡各方面的關(guān)系。根據(jù)本文的分析，認(rèn)為美國家族企業(yè)中沃爾瑪?shù)哪Ｊ绞且粋€(gè)比較好的選擇。

美國沃爾瑪權(quán)力傳承模式中，財(cái)產(chǎn)分配采取全部家族基金按同等股份進(jìn)行分配的方式，但企業(yè)的經(jīng)營權(quán)只由長子接管，其他所有人的收益都取決于他的工作。這一模式在沃爾瑪是相當(dāng)成功的，從1992 年創(chuàng)始人山姆·沃頓去世至今，家族內(nèi)沒有任何內(nèi)讓，2001 年在美國富豪排行榜上其遺嫣和四個(gè)子女以每人擁有175億美元的資產(chǎn)并列榜單的第五位。

我國一般采用諸子分戶析產(chǎn)制來進(jìn)行財(cái)產(chǎn)分割。這種方式雖然不會(huì)引起對財(cái)產(chǎn)的爭議，但卻削弱了企業(yè)的實(shí)力，同時(shí)因?yàn)榧易迤髽I(yè)常見的權(quán)力斗爭，諸子分戶析產(chǎn)仍會(huì)造成權(quán)力的分配不均而引發(fā)爭議。因此，我國家族企業(yè)可以參考沃爾瑪模式進(jìn)行各方面關(guān)系的調(diào)節(jié)和平衡，并根據(jù)實(shí)際情況的需要來改進(jìn)和完善。

（3）消除來自中高層管理者和股東們的阻力

家族企業(yè)繼承人在成為新一代領(lǐng)導(dǎo)人后，通常會(huì)進(jìn)行一些變革，以保證管理理念和管理工作的順利展開。這就會(huì)觸動(dòng)企業(yè)原有中高層管理者的利益，引起他們較大的不滿。此外，企業(yè)股東的利益也必須予以妥善地處理，盡量避免在權(quán)力交接階段發(fā)生較大震蕩。引入規(guī)范的企業(yè)管理制度尤其是科學(xué)的決策機(jī)制是一個(gè)不錯(cuò)的選擇，比如可以嘗試建立家族理事會(huì)、獨(dú)立的企業(yè)智囊團(tuán)以及合理的董事會(huì)結(jié)構(gòu)等：家族理事會(huì)主要負(fù)責(zé)解決家族內(nèi)部矛盾和調(diào)解內(nèi)部沖突以及制定適用于家族成員的規(guī)則；獨(dú)立的企業(yè)智囊團(tuán)主要聘請外部的專業(yè)人員，負(fù)責(zé)為企業(yè)的戰(zhàn)略高度的管理決策工作提出建議；而一個(gè)合理的董事會(huì)結(jié)構(gòu)是一個(gè)家族成員、職業(yè)經(jīng)理人和獨(dú)立董事比例恰當(dāng)?shù)亩聲?huì)。

（4）形成較為固定的具有延續(xù)性的企業(yè)文化

家族企業(yè)在進(jìn)行權(quán)力傳承的同時(shí)也在進(jìn)行著企業(yè)文化的傳承。為避免代際之間價(jià)值觀和基本理念的激烈沖突，順利完成企業(yè)的權(quán)力傳承，家族企業(yè)應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部形成較為固定的、具有連續(xù)性的、規(guī)范的企業(yè)文化制度。①必須以公平的方式有效建立企業(yè)怎樣在家族內(nèi)部、管理層和企業(yè)所有權(quán)方面做出決策的科學(xué)程序；②必須使不同的家族成員都能在企業(yè)內(nèi)部找到回報(bào)；③必須明確制度和統(tǒng)一規(guī)定，使家族成員能夠再投資，必要

家族企業(yè)代際傳承問題分析和對策研究

時(shí)在不損害其他家族成員利益的前提下獲得投資回報(bào)；④必須能有效化解家族企業(yè)面臨的家族矛盾。

廣東技術(shù)師范學(xué)院畢業(yè)論文

六、結(jié)論

本文在界定我國家族企業(yè)代際傳承相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，分析了家族企業(yè)代際傳承存在的多方面的問題，建立了我國家族企業(yè)代際傳承的綜合模型，在模型的基礎(chǔ)上，主要從制定傳承計(jì)劃、優(yōu)化傳承決策和協(xié)調(diào)權(quán)力交接過程三個(gè)方面探討了家族企業(yè)代際傳承問題的解決機(jī)制，研究結(jié)論對目前我國家族企業(yè)代際傳承問題有一定指導(dǎo)意義。

家族企業(yè)代際傳承問題分析和對策研究

參考文獻(xiàn)

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致 謝

本論文是在我的指導(dǎo)教師周鵬程老師的親切關(guān)懷和悉心指導(dǎo)下完成的。他嚴(yán)肅的科學(xué)態(tài)度，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)精神，精益求精的工作作風(fēng)，深深地感染和激勵(lì)著我。

在論文選題和論文提綱階段，周老師給與我莫大的幫助，使我可以在浩如煙海的課題和材料中整理出自己的思路，從而減少我后續(xù)的論文創(chuàng)作阻力。接下來的論文創(chuàng)作中，是周老師主動(dòng)幫助我查找和篩選資料，從而使我的寫作時(shí)間大大減少。最后在論文修改和定稿階段，周老師也同樣給予我悉心地指導(dǎo)和不懈地支持。

感謝周老師對我的幫助，讓我可以在大學(xué)的最后階段再次超越自我。

第四篇：畢業(yè)論文正文(模版)

浙江工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院

畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）

課題來源： 工學(xué)結(jié)合 課題類型： 應(yīng)用

系 部： 人文系 課題名稱： 農(nóng)村信用合作聯(lián)社

專業(yè)班級： 應(yīng)用法語0901 學(xué) 號(hào)： 091070106 姓 名： 王立立

指導(dǎo)教師： 芮志林、趙歡

指導(dǎo)教師職稱： 副教授、助教

2011 年 7 月 15 日

論文題目

（目錄頁：必須標(biāo)明各章節(jié)的大小標(biāo)題和所在頁碼）

Table des Matières（三號(hào)，Times New Roman,居中）

（以下內(nèi)容四號(hào)字，法語times New Roman , 中文宋體，一級標(biāo)題頂格寫，二級標(biāo)題空4-6個(gè)字母，1.5倍行距，粗體）

論文提要............................................................................................I Résumé...............................................................................................II Introduction........................................................................................1 Partie I.AAAAAAAA.....................................................................3 1.XXXXX....................................................................................3 2.XXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX...................................................................7 Partie II.BBBBBB.........................................................................10 1.YYYYYYYYYYYY YYYYYYYYYYY..................................................................10 2.YYYYY..................................................................................13 Partie III.CCCCCCC.....................................................................15 1.ZZZZZ.........................….......................................................15 2.ZZZZZ..................................................……..........................17 Conclusion.........................................................................................19

浙江工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）

Bibliographie.....................................................................................14

（論文提要頁。注意：此2頁的頁碼為大寫字母“I”和“II”。論文的中文提要+關(guān)鍵詞，內(nèi)容同上，標(biāo)題為“論文提要”，四號(hào)字號(hào)，提要正文為小四號(hào)字。）

論文摘要

（四號(hào)，宋體加粗，居中）

（空4-6個(gè)字母）正文為小四號(hào)字，宋體，加粗，1.5倍行距，×××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××?！痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢粒痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢痢?，××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××。

關(guān)鍵詞

（四號(hào)，宋體加粗，居中）

（頂格寫，小四號(hào)，加粗，1.5倍行距，用分號(hào)隔開）××××；××××；××；××××××；×××

論文題目

（下面另起一頁 :）

Résumé

（小三號(hào)，Times New Roman,加粗）

（以下內(nèi)容，四號(hào)，Times New Roman，加粗，1.5倍行距）

Ce mémoire a pour objet de rappeler le long chemin parcouru par Citro?n, un des principaux constructeurs d’automobiles fran?ais vieux de 84 ans, et d’en analyser les expériences de survivre dans une concurrence extrêmement dure.L’auteur a essentiellement démontré sa persévérance dans l’innovation technologique et sa stratégie habile en marketing.La partie suivante est consacrée à une analyse de la culture d’entreprise chez Citro?n, marquée par sa recherche sans cesse de l’originalité et par son esprit de pionnier, ce qui explique son dynamisme d’aujourd’hui, ainsi que le succès de sa percée dans le marché chinois.En conclusion, ces analyses et réflexions sur Citro?n pourraient servir de le?ons à la jeune industrie d’automobile chinoise.浙江工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）

Mots-clés（小三號(hào)，Times New Roman,加粗）

（例舉3－5個(gè)反映本文特色、又使本文區(qū)別于其它文章的詞，用分號(hào)隔開。4號(hào)字，Times New Roman，加粗，頂格寫，1.5倍行距）

Industrie d’automobile fran?aise;technologique;culture d’entreprise

Citro?n;innovation

論文題目

（論文正文：大標(biāo)題四號(hào)字居中。小標(biāo)題4號(hào)字不居中，與每段段首對齊，均加粗，大標(biāo)題上下各空一行。正文小4號(hào)字，times New Roman, 1.5倍行距。注意：從此頁開始編頁碼：1，2，3......例：）

Introduction

xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx.xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx

Partie I.AAAAAAAA

xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx.1.Xxxxxxxxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx, xxxxxx , xxxxxxxxxxx, xxxxxxx, xxxxxxx,xxxxxxx, xxxxxxxx, xxxxxxxx, xxxxxxxxx, xxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx.2

2.Yyyyyyyyyyyyyyyyyyyyyyyyy xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx

xxxxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxx, xxxxxxxx, xxxxxxxxxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx, x.xxxxxxxxxxxx, xxxxxxx.12 Jean DUPONT : ? Pourquoi et comment ? ? dans ? Le Monde ? du 13 janvier 1988 Il était l’ancien President de la République entre 1974 et 1981.浙江工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）

（文中的引語或需要解釋的內(nèi)容應(yīng)加腳注，說明引自何處，或給予解釋。方法是：點(diǎn)擊WORD菜單欄中“插入”中的“腳注與尾注...”，鍵入注釋內(nèi)容。見本頁范例中的注釋1和2。）

（參考文獻(xiàn)頁：必須至少列入3條非網(wǎng)絡(luò)類的正式出版的文獻(xiàn)。每條的內(nèi)容按作者、著作標(biāo)題、所在刊物名稱或出版社、出版年份等項(xiàng)順序列出，格式范例如下：

Bibliographie（4號(hào)字，加粗，居中）

（以下內(nèi)容頂格寫，小四號(hào)，1.5倍行距，以“參考文獻(xiàn)”居中排作為標(biāo)識(shí)；參考文獻(xiàn)的序號(hào)左頂格，并用數(shù)字加方括號(hào)表示，如［1］，［2］，?，以與正文中的指示序號(hào)格式一致。每一參考文獻(xiàn)條目的最后均以“．”結(jié)束。）

[1] Denise Flozat: ? Analyse économique ?, éd.Masson, Paris, 1982.[2] Gould, Ferguson: ? Théorie micro-économique ?, éd.Economica, Paris, 1984.[3] Jean Dupont: ? Pourquoi et comment? ? dans ? Le Monde ? du 13 janvier 1988.[5] P.A.Samuelson: ? L’Economique ?, éd.Armand Colin, Paris, 1979.[6] ? Libération des deux otages fran?ais en Irak ? dans.http://fr.news.yahoo.com/041221/202/46wsi.html.[7] 厲以寧，秦宛順：《現(xiàn)代西方經(jīng)濟(jì)學(xué)概論》，北京大學(xué)出版社，1983.[8]魏塤、蔡繼明等：《現(xiàn)代西方經(jīng)濟(jì)學(xué)教程》，南開大學(xué)出版社，2001.

第五篇：畢業(yè)論文正文

論企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制

企業(yè)要想在競爭激烈的市場中生存和發(fā)展，就必須面對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，只要我們對風(fēng)險(xiǎn)善加利用，企業(yè)就會(huì)向好的方向發(fā)展。“企業(yè)是在風(fēng)險(xiǎn)中發(fā)展的”?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)觀，要求企業(yè)不斷調(diào)整自身的經(jīng)營戰(zhàn)略，在全面認(rèn)識(shí)和把握風(fēng)險(xiǎn)的前提下，預(yù)防和避免各種不應(yīng)有的損失，使企業(yè)在競爭中不斷發(fā)展與壯大。企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)是價(jià)值或財(cái)富的創(chuàng)造，企業(yè)財(cái)務(wù)積累的過程從根本上講，是一個(gè)戰(zhàn)略決策與風(fēng)險(xiǎn)控制的過程。處理好短期利潤增長和長期財(cái)富積累的關(guān)系，迅速有效控制與防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、化解企業(yè)面臨的危機(jī)，成為企業(yè)能否持續(xù)、穩(wěn)健發(fā)展的關(guān)鍵。務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范是指企業(yè)在充分認(rèn)識(shí)所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，運(yùn)用各種手段和措施，對各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加以預(yù)計(jì)、防范、控制和處理，以最小的成本確保企業(yè)資本運(yùn)動(dòng)的連續(xù)性、穩(wěn)定性和效益性，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的一種理財(cái)活動(dòng)。

一、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的涵義

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有狹義和廣義之分，狹義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)僅指籌資風(fēng)險(xiǎn)，廣義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指包括籌資風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的所有由于不確定事項(xiàng)給企業(yè)帶來的可能損失及其損失程度，具體包括：籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、資金收回風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)貶值(或跌價(jià))風(fēng)險(xiǎn)、收益分配風(fēng)險(xiǎn)等。

企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)過程中，客觀存在的由于各種難以預(yù)料或控制的因素作用，使企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)收益和預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)收益背離，因而有蒙受經(jīng)濟(jì)損失的機(jī)會(huì)或可能性。

財(cái)務(wù)的失控將導(dǎo)致經(jīng)營失敗。沒有控制，任何周密的預(yù)測、精心的決策、用心的頂算，都會(huì)變成一紙空文，所以，控制是管理的關(guān)鍵。隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，財(cái)務(wù)控制在經(jīng)營管理中的地位正在不斷提高，其控制重要性也會(huì)被越來越多的人認(rèn)識(shí)。

在財(cái)務(wù)活動(dòng)中，為了回避各種風(fēng)險(xiǎn)，獲得最大收益，我們必須對各種風(fēng)險(xiǎn)，尤其是籌資與投資的風(fēng)險(xiǎn)與收益有充分的認(rèn)識(shí)，以便綜合權(quán)衡利弊得失，最合理的籌資與投資，達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)小、收益高的目標(biāo)。

二、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在，無疑會(huì)對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生重大影響，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因的研究，對企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)，提高效益，具有十分重要的意義。

風(fēng)險(xiǎn)，究其原困，有客觀因素，也有主觀因素；有企業(yè)外部影響因素，也有企業(yè)內(nèi)部影響因素。主觀因素、企業(yè)內(nèi)部影響因素大致可歸結(jié)為企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差，職能管理和控制弱，內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，決策程序和方法不科學(xué)等。而企業(yè)能夠真正積極有效防范和控制的風(fēng)險(xiǎn)正是主要由這兩類因素所造成的風(fēng)險(xiǎn)?？傮w看來，主要有以下兒個(gè)方面的原因：

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)管理的宏觀環(huán)境

企業(yè)財(cái)務(wù)管理的宏觀環(huán)境復(fù)雜多變是企業(yè)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部原因，財(cái)務(wù)管理的宏觀環(huán) 包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、市場環(huán)境、社會(huì)文化環(huán)境、資源環(huán)境等因素。這些因素存在于企業(yè)之外，但對企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生重大的響。

宏觀環(huán)境的變化對企業(yè)來說，是難以預(yù)見和難以改變的。宏觀環(huán)境的不利變化必然給企業(yè)帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，世界原油價(jià)格上漲導(dǎo)致成品油價(jià)格上漲，使運(yùn)輸企業(yè)增加了營運(yùn)成本，減少了利潤，無法實(shí)現(xiàn)預(yù)期的財(cái)務(wù)收益。目前，我國許多企業(yè)建立的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)由于機(jī)構(gòu)設(shè)置不盡合理，管理人員素質(zhì)不高，財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度不夠健全，管理基礎(chǔ)工作不夠完善等原因，導(dǎo)致企業(yè)對財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)缺乏對外部環(huán)境變化的適應(yīng)能力和應(yīng)變能力。具體表現(xiàn)在對外部環(huán)境不利變化不能進(jìn)行科學(xué)的預(yù)見反應(yīng)滯后，措施不力，由此產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系混亂，決策缺乏科學(xué)性

財(cái)務(wù)決策失誤是產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的又一重原因。避免財(cái)務(wù)決策失誤的前提是財(cái)務(wù)決策科學(xué)化。目前，我國企業(yè)的財(cái)務(wù)決策普遍存著經(jīng)驗(yàn)決策及主觀決策現(xiàn)象，此而導(dǎo)致的決策失誤經(jīng)常發(fā)生，從而產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系混亂是我國企業(yè)的通病，企業(yè)與內(nèi)部部門之間及企業(yè)與上級企業(yè)之間，在資金管理及使用、利益分配等方面存在權(quán)責(zé)不明、管理混亂的現(xiàn)象，造成資金使用效率低下，資金流失嚴(yán)重，資金的安全性、完整性無法得到保證。例如，在深圳證券交易所上市的猴王股份有限公司，由于其與上級企業(yè)猴王集團(tuán)之間存在著混亂的財(cái)務(wù)關(guān)系，致使上市公司 猴王集團(tuán)破產(chǎn)而出現(xiàn)嚴(yán)重財(cái)務(wù)危機(jī)。

（三）資本結(jié)構(gòu)不合理

根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表可以把財(cái)務(wù)狀況分為三種類型：一類是流動(dòng)資產(chǎn)的購置大部分由流動(dòng)負(fù)債籌集，小部分由長期負(fù)債籌集，固定資產(chǎn)由長期自有資金和大部分長期負(fù)債籌集，也就是流動(dòng)負(fù)債全部用來籌集流動(dòng)資產(chǎn)，自有資本全部用來籌措固定資產(chǎn)，還是正常的資本結(jié)構(gòu)型。二類是資產(chǎn)負(fù)債表中累計(jì)結(jié)余的紅字，表明一部分自有資本被虧損吃掉，從而總資本中自有資本比重下降，說明出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)。三類是虧損侵蝕了全部自有資本，而且也吃掉了負(fù)債一部分，這種情況屬于資不抵債，必須采取措施。

(四)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性認(rèn)識(shí)不足

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，只要有財(cái)務(wù)活動(dòng)，就必然存在著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)實(shí)工作中，我國許多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)為只要管好用好資金就不會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要原因之一。

三、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)的危害 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指由于舉債而給企業(yè)財(cái)務(wù)成果帶來的不確定性，是籌資決策所產(chǎn)生的，又稱籌資風(fēng)險(xiǎn)。公司的資本結(jié)構(gòu)，即公司總資本中負(fù)債與權(quán)益（即股本）之比決定了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小。如果公司的資本全部為權(quán)益資本，則銷售收入的任何變動(dòng)都會(huì)對股東的凈收益產(chǎn)生同樣的影響。而如果公司的資本中除普通股權(quán)益資本外，還有一部分來源于負(fù)債或優(yōu)先股，則這些負(fù)債和優(yōu)先股便使得公司有了財(cái)務(wù)杠桿，這種財(cái)務(wù)杠桿使公司股東凈收益的變化幅度超過營業(yè)收入變化的幅度。負(fù)債資本在總資本中所占比重越大，公司的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)就越強(qiáng)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越大。簡單地說：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的危害在于資金困難，就如人體貧血。而使企業(yè)可能喪失償債能力，最終導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。

華爾街上赫赫有名的投資銀行雷曼兄弟在經(jīng)歷了158年的風(fēng)雨之后，在美國金融風(fēng)暴愈演愈烈之時(shí)申請破產(chǎn)保護(hù)。這一事件對全球金融市場的影響將是長遠(yuǎn)而深刻的。我們在分析其風(fēng)險(xiǎn)的成因和申請破產(chǎn)保護(hù)的原因時(shí)，發(fā)現(xiàn)造成這一悲劇性事件的原因是多方面的，有整個(gè)市場基本層面的變化和不穩(wěn)定而導(dǎo)致的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，也有雷曼公司自身的問題帶來的特殊性風(fēng)險(xiǎn)。在大的方面，是從2007年夏天開始的次貸危機(jī)，和在雷曼破產(chǎn)前后市場所發(fā)生的信心信用恐慌等；在公司自身方面，雷曼近年來發(fā)展過快過熱，自身的資本充足率不足而導(dǎo)致杠桿率太高，所持的問題資產(chǎn)太多，以及公司的管理層沒有能夠抓住機(jī)會(huì)很好地應(yīng)對危機(jī)等。雷曼的問題，當(dāng)然也與美國證券監(jiān)管部門的監(jiān)管失誤有關(guān)，這包括其監(jiān)管理念、力度、和具體監(jiān)管要求等。

以雷曼為代表的投資銀行與綜合性銀行（如花旗、摩根大通、美洲銀行等）不同。它們的自有資本太少，資本充足率太低。為了籌集資金來擴(kuò)大業(yè)務(wù)，它們只好依賴債券市場和銀行間拆借市場；在債券市場發(fā)債來滿足中長期資金的需求，在銀行間拆借市場通過抵押回購等方法來滿足短期資金的需求（隔夜、7天、一個(gè)月等）。然后將這些資金用于業(yè)務(wù)和投資，賺取收益，扣除要償付的融資代價(jià)后，就是公司運(yùn)營的回報(bào)。就是說，公司用很少的自有資本和大量借貸的方法來維持運(yùn)營的資金需求，這就是杠桿效應(yīng)的基本原理。借貸越多，自有資本越少，杠桿率（總資產(chǎn)除以自有資本）就越大。杠桿效應(yīng)的特點(diǎn)就是，在賺錢的時(shí)候，收益是隨杠桿率放大的；但當(dāng)虧損的時(shí)候，損失也

是按杠桿率放大的。杠桿效應(yīng)是一柄雙刃劍。近年來由于業(yè)務(wù)的擴(kuò)大發(fā)展，華爾街上的各投行已將杠桿率提高到了危險(xiǎn)的程度。

四、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制

企業(yè)必須深入調(diào)查、分析和判斷風(fēng)險(xiǎn)程度，采取各種措施，有效防范、控制、化解和回避由企業(yè)內(nèi)部影響因素和主觀因素造成的風(fēng)險(xiǎn)，減少風(fēng)險(xiǎn)損失，提高經(jīng)營的有效性。

（—）建立財(cái)務(wù)預(yù)警分析指標(biāo)體系

1、建立短期財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，編制現(xiàn)金流量預(yù)算。預(yù)警是度量某種狀態(tài)偏離預(yù)警線的強(qiáng)弱程度，發(fā)出預(yù)警信號(hào)的過程。所謂“未來水，先壘壩”，把財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)拒于企業(yè)之外。企業(yè)最基本的目標(biāo)是股東財(cái)富或企業(yè)總價(jià)值最大化。它通過獲利水平和利潤指標(biāo)反映出來，而這一切都是建立在現(xiàn)金流量這一企業(yè)生命線上的，就短期而言，企業(yè)能否維持下去，并不完全取決于是否盈利，而取決于是否有足夠現(xiàn)金用于各種支出。預(yù)警的前提是企業(yè)有利潤，對于經(jīng)營穩(wěn)定的企業(yè)，由于其應(yīng)收、應(yīng)付賬款及存貨等一般保持穩(wěn)定，因此經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額一般應(yīng)大于凈利潤。企業(yè)現(xiàn)金流量預(yù)算的編制是財(cái)務(wù)管理工作中特別重要一環(huán)，準(zhǔn)確的現(xiàn)金流量預(yù)算，企業(yè)應(yīng)該將各具體目標(biāo)加以匯總，并將預(yù)期未來收益、現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)狀況及抽資計(jì)劃等，以數(shù)量化形式加以表達(dá)，建立企業(yè)全面預(yù)算，預(yù)測未來現(xiàn)金收支的狀況，以周、月、季、半年及一年為期，建立滾動(dòng)現(xiàn)金流量預(yù)算。

2、企業(yè)在建立短期財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的同時(shí)，還要建立長期財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。從綜合評價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益即獲利能力、償債能力、經(jīng)濟(jì)效率、發(fā)展?jié)摿Φ确矫嫒胧址婪敦?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從資產(chǎn)獲利能力分析，監(jiān)測的指標(biāo)有：總資產(chǎn)報(bào)酬率(息稅利潤資產(chǎn)平均總額)，表示每元資本的獲利水平，反映企業(yè)運(yùn)用資產(chǎn)的獲利能力：成本費(fèi)用利潤率(營業(yè)利潤成本費(fèi)用總額)，反映每耗費(fèi)一元所得利潤水平越高企業(yè)獲利能力越強(qiáng)。從償債能力分析，監(jiān)測的指標(biāo)有：流動(dòng)比率(流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債)，該指標(biāo)反映企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性，該比率越高，償債能力就越強(qiáng)；資產(chǎn)負(fù)債率一般為40—60％，在投資報(bào)酬率大于 借款利率時(shí)，借款越多，利息越多，同時(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也越大。從經(jīng)濟(jì)效率分析，監(jiān)測的指標(biāo)有：反映資產(chǎn)運(yùn)營指標(biāo)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率與產(chǎn)銷平衡率。從發(fā)展?jié)摿Ψ治?，監(jiān)測的指標(biāo)有：總資產(chǎn)凈現(xiàn)率=(經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生現(xiàn)金凈流量+分得股利或利潤所收到現(xiàn)金+現(xiàn)金利息支出+所得稅付現(xiàn))平均總資產(chǎn)；銷售凈現(xiàn)率(經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金凈流量銷售民入凈額)；股東權(quán)益收益率凈利潤平均股東權(quán)益)。

（二）樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，強(qiáng)化職能管理和監(jiān)控

1、建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制。企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)對單位經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)要負(fù)總責(zé)，注重風(fēng)險(xiǎn)管理，重點(diǎn)把握重大財(cái)務(wù)收支決策。

2、發(fā)揮總會(huì)計(jì)師的監(jiān)控作用，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?？倳?huì)計(jì)師作為第一管理者的參謀和助手，財(cái)務(wù)管理是總會(huì)計(jì)師的重要職責(zé)，要嚴(yán)格履行 《 總會(huì)計(jì)師條倒例》，注重調(diào)查研究，參與重大經(jīng)營決策，完善財(cái)務(wù)制度，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3、發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的監(jiān)控作用。規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理，制定切實(shí)可行的內(nèi)部務(wù)管理辦法；完善資金管理，控制貸款和擔(dān)保規(guī)模。成立資金結(jié)算中心，集中開戶，統(tǒng)一管理，完善管理辦法，規(guī)范結(jié)算紀(jì)律，增強(qiáng)防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

4、建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)察約束機(jī)制，認(rèn)真履行職責(zé)。建立健全內(nèi)部控制制度，如建立合同審查簽證制度，經(jīng)濟(jì)合同須經(jīng)合同管理部門和法律咨詢單位審查簽證后，才能加蓋合同章。要嚴(yán)格簽約資格，嚴(yán)格法人委托制，嚴(yán)禁無授權(quán)、無資格簽約。

在財(cái)務(wù)活動(dòng)過程中，要嚴(yán)格領(lǐng)導(dǎo)決策程序，規(guī)范財(cái)務(wù)行為，防止企業(yè)因違背經(jīng)營原則導(dǎo)致決策失誤，使企業(yè)遭受損失。同時(shí)，要采取科學(xué)的決策方法，如差量分析法、量本利分析法、凈現(xiàn)值法、回收期法、銷售無差別點(diǎn)等，可以幫助企業(yè)做出正確的決策，避免因決策失誤而造成的損失。

（三）籌資風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制

企業(yè)籌資風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在負(fù)債籌資方式下由于各種原因而引起的債務(wù)到期不能還本付息的可能性。

籌資風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)籌資管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是控制企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)的第一部。企業(yè)無論是創(chuàng)業(yè)初期，還是日常生產(chǎn)經(jīng)營期間都需要籌資，每個(gè)企業(yè)在籌資時(shí)首先必須考慮到企業(yè)的籌資風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在財(cái)務(wù)活動(dòng)中追求利潤與面對風(fēng)險(xiǎn)是分不開的。不關(guān)心風(fēng)險(xiǎn)并試圖回避風(fēng)險(xiǎn)的想法，是不現(xiàn)實(shí)的。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，籌資風(fēng)險(xiǎn)與籌資收益的大小是成正比的。如果怕冒風(fēng)險(xiǎn)，安于現(xiàn)狀，不思進(jìn)取，就會(huì)潛伏更大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，對籌資風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)從以下五個(gè)方面著手：

1、建立健全企業(yè)籌資風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制。建立健全企業(yè)籌資風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，讓企業(yè)和務(wù)財(cái)管理者在激烈的競爭中承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，是加強(qiáng)籌資風(fēng)險(xiǎn)管理的前提。首先必須明確承擔(dān)險(xiǎn)者的責(zé)任。其次，要使風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者享受風(fēng)報(bào)酬。第三，給予風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者足夠的權(quán)力。

2、合理安排籌資時(shí)間和資金投放時(shí)間及投向.為了減少籌資風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)采取分散借款，分散歸還的方法合理安排收支，盡量利用長期性負(fù)債和股本，滿足固定資產(chǎn)與恒定性流動(dòng)資產(chǎn)投資的需要，利用短期借款滿足臨時(shí)波動(dòng)資產(chǎn)投資的需要，避免“不肯負(fù)債”和“負(fù)債過度”的情況發(fā)生。

3、確定合理的資金結(jié)構(gòu)，從總體上減少收支風(fēng)險(xiǎn)。理論上講，能使企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的加權(quán)平均資金成本最低、企業(yè)價(jià)值最大的資金結(jié)構(gòu)為合理結(jié)構(gòu)或稱最佳資金結(jié)構(gòu)。

4、加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理，提高企業(yè)的盈利能力?；I資的目的在于資金的使用，如何合理地使用資金，使其在投資中發(fā)揮出最大使用效益，是財(cái)務(wù)管理的核心任務(wù)之一。企業(yè)無論是在債務(wù)的總量或是期限上，只要企業(yè)不斷加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高盈利能力，企業(yè)的收支性籌資風(fēng)險(xiǎn)就能降低。

5、對籌資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防與控制。第一、制定企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略，為企業(yè)展提出明確的目標(biāo)和方向，為預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)提出的戰(zhàn)略思想；第二、是建立相應(yīng)財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)，保證及獲取數(shù)量多、質(zhì)最高、適用性強(qiáng)的財(cái)務(wù)信息為確定正確合理的籌資方式提供依據(jù)；第三、是開展多角化經(jīng)營，即多投資一些相關(guān)項(xiàng)目，多生產(chǎn)、經(jīng)營一些收益率獨(dú)立或完全相關(guān)的商品，利用分散投資的方法，分投資風(fēng)險(xiǎn)降低整體投資風(fēng)險(xiǎn)；第四、是采用投保的形式，由保險(xiǎn)公司承風(fēng)險(xiǎn)損失；第五、是提取壞賬損失準(zhǔn)備金，作為籌資險(xiǎn)保證金，用以應(yīng)付意外事件，爭取以最小風(fēng)險(xiǎn)處理費(fèi)用排除風(fēng)險(xiǎn)損失對企業(yè)財(cái)務(wù)正常動(dòng)的干擾。

（四）投資風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，投資風(fēng)險(xiǎn)是指不確定因素導(dǎo)致的收益變動(dòng)。企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境中的不確定因素引起的投資預(yù)期收益率的變動(dòng)，即引起的投資預(yù)期收益率對期望收益率的偏離。投資預(yù)期收益率偏離期望收益率的程度越大，投資的風(fēng)險(xiǎn)越大；反之，投資風(fēng)險(xiǎn)越小。投資風(fēng)險(xiǎn)的未來不確定因素通常包括：

1、政治經(jīng)濟(jì)形式的變化。這種變化對企業(yè)外部環(huán)境發(fā)生重大影響，它一方面引起市場波動(dòng)和國家宏觀政策的變化，另一方面引起投資者投資心理、投資動(dòng)機(jī)的改變，從而使企業(yè)原有投資決策方案發(fā)生偏離。

2、產(chǎn)品銷路和市場的變化。技術(shù)進(jìn)步和消費(fèi)觀念的改變，對原來預(yù)測的市場占有率、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品種類和供給、需求數(shù)量發(fā)生重大沖擊，原先預(yù)定的投入品價(jià)格上漲，供給量不足，產(chǎn)品銷路不暢，價(jià)格下跌新的替代品出現(xiàn)等等，導(dǎo)致原投資決策方案失誤。

3、財(cái)政、信貸、投資政策的變化。若國家放權(quán)讓利，放松銀根、降低利率，鼓勵(lì)投資，則投資處于有利地位，風(fēng)險(xiǎn)相對較小。反之，國家緊縮財(cái)政、緊縮銀根，控制撥貸款，抑制投資規(guī)模，限定某方面投資，就會(huì)使某些方面的投資處于不利地位，投資風(fēng)險(xiǎn)相對加大。

4、經(jīng)營狀況的變化。若企業(yè)自身經(jīng)營狀況不佳，引起營業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，投資實(shí)力不足，從而使原定的投資目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)或發(fā)生偏離。

因此，企業(yè)在投資決策中應(yīng)加強(qiáng)可行性研究，首先對投資項(xiàng)目進(jìn)行分析評價(jià)，其評價(jià)指標(biāo)分為兩類，一類是考慮了資金時(shí)間價(jià)值因素的貼現(xiàn)指標(biāo)，主要包括凈現(xiàn)值、現(xiàn)值指數(shù)和內(nèi)含報(bào)酬率；另一類是沒有考慮資金時(shí)間價(jià)值因素的非貼現(xiàn)指標(biāo)，主要包括回收期、會(huì)計(jì)收益率等。其次，對項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行認(rèn)真分析，投資風(fēng)險(xiǎn)分析的常用方法是風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整貼現(xiàn)率法和肯定當(dāng)量法。

（五）現(xiàn)金使用中風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

企業(yè)在流動(dòng)資金運(yùn)作中往往會(huì)出現(xiàn)現(xiàn)金流量缺口。為了防范現(xiàn)金流量缺口的出現(xiàn)給企業(yè)帶來的臨時(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)做出現(xiàn)金流量預(yù)測，正確編制現(xiàn)金預(yù)算，并且將現(xiàn)金預(yù)算與現(xiàn)金流量表進(jìn)行對比分析，分析企業(yè)的現(xiàn)金運(yùn)作特點(diǎn)。同時(shí)，還要注意某一期間內(nèi)現(xiàn)金流人量與現(xiàn)金流出量的匹配。

2002年美國和歐洲經(jīng)濟(jì)深深陷入衰退特別在 “ 9·11 ”事件以后。美國柯達(dá)公司的利潤大幅下滑，柯達(dá)公司的管理層對于這種不利的經(jīng)濟(jì)形勢采取了有力的回應(yīng)措施?？逻_(dá)公司首席財(cái)務(wù)官畢盛先生堅(jiān)持認(rèn)為現(xiàn)金是最重要的，如果一個(gè)公司沒有現(xiàn)金的話，公司的流動(dòng)性就不存在，結(jié)果就是破產(chǎn)，公司利潤可以通過各種手段或是會(huì)計(jì)方式操縱，而現(xiàn)金卻是沒人可改變的。因此柯達(dá)采取各種措施來增強(qiáng)公司現(xiàn)金流動(dòng)性，因?yàn)楝F(xiàn)金是衡量一個(gè)公司實(shí)力的重要標(biāo)準(zhǔn)，足夠的現(xiàn)金儲(chǔ)備能為公司的投資進(jìn)行現(xiàn)金支持。一旦經(jīng)濟(jì)恢復(fù)過來，就可用手中的現(xiàn)金進(jìn)行投資、實(shí)現(xiàn)新的增長。

（六）存貨的風(fēng)險(xiǎn)防范與控制

為了控制由存貨產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可進(jìn)行存貨的決策。存貨的決策 目標(biāo)是既要保證生產(chǎn)或銷售順利進(jìn)行，又能使存貨所耗費(fèi)的總成本達(dá)到最低水平。在實(shí)際工作中，可以調(diào)查、總結(jié)已有的經(jīng)驗(yàn)，并且運(yùn)用存貨管理中的最佳訂貨批量模型來確定安全存貨量，以減少損失。

確定安全存貨量運(yùn)用的先進(jìn)存貨管理辦法主要有以下幾種：

1、A B C管理法。就是根據(jù)存貨的重要程度，把存貨分成A、B、C三類分別不同情況加以控制的一種方法。這種方法是基于這樣一個(gè)原理：只占存貨種類一小部分(比如 2 0 ％)的存貨，通常代表全部存貨價(jià)值的很大比重(比如80 ％)。A B C管理法是一種很有用的存貨管理辦法，它是由美圉通用電氣公司創(chuàng)造的，由于能夠節(jié)省營運(yùn)資金和減少缺貨率，目前在國際企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用。

2、隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)在A B C管理法的基礎(chǔ)上，普遍采用的 MRP存貨管理辦法。MRP是物料需求計(jì)劃(Material Require — mentsPlanning)的英文簡稱，MRP首先根據(jù)主生產(chǎn)計(jì)劃規(guī)定的最終產(chǎn)品需求量和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)信息，對產(chǎn)品的需求進(jìn)行分解，制定出對部件、零件以及材料的毛需求量汁劃。然后，根據(jù)庫存狀態(tài)信息計(jì)算出各個(gè)部件、零件以及材料的凈需求量及期限，并發(fā)出訂單。

3、“ 零庫存”是一種特殊的存貨概念其含義是以倉庫儲(chǔ)存形式的某種或某些種物品的儲(chǔ)存數(shù)量為“ 零”，即不保持存貨。不以庫存形式存在就可以免去倉庫存貨的一系列問題，如倉庫建沒、管理費(fèi)片，存貨維護(hù)、保管、裝卸、搬運(yùn)等費(fèi)用、存貨占用流動(dòng)資金及庫存物的老化、損失、變質(zhì)等問題。下面介紹一下戴爾公司的零庫存管理。

戴爾是世界領(lǐng)先的直銷計(jì)算機(jī)系統(tǒng)公司在全球34個(gè)國家中擁有大約34400員工。一個(gè)大膽的理念—－直接與客戶聯(lián)系，使戴爾成為當(dāng)今最成功的公司之一。

戴爾從20世紀(jì)90年代初開始為亞太地區(qū)的商業(yè)、政府、大型機(jī)構(gòu)和個(gè)人提供服務(wù)。前戴爾公司在亞太區(qū)13個(gè)市場開展直線訂購業(yè)務(wù)：澳大利亞、文萊、中國大陸、中國香港、中國澳門、印度、日本、韓困、馬來西亞、新西蘭、新加坡、中國臺(tái)灣和泰國。另外，還有34家分銷商向另外20個(gè)市場提供服務(wù)。

戴爾同一部分供應(yīng)商建立了密切的關(guān)系后者隨時(shí)都可以知道訂貨模式和零件需求的化情況，他們通過即時(shí)的方式為戴爾提供件，這樣就節(jié)省了戴爾在倉庫上的投資。

互聯(lián)網(wǎng)逐漸普及之后，戴爾根據(jù)客戶在網(wǎng)上的訂單來組織生產(chǎn)。提供完全個(gè)性化的產(chǎn)品和服務(wù)。戴爾提出了“摒棄庫存、不斷聆聽客戶意見、絕不進(jìn)行間接銷售”三項(xiàng)黃金律。戴爾公司完全消滅了產(chǎn)成品庫存，其零件庫存量是以小時(shí)計(jì)算的，當(dāng)它的銷售額達(dá)到123億美元時(shí)庫存額僅2.33 億美元，現(xiàn)金周轉(zhuǎn)則是負(fù)8天。戴爾目前的存貨平均不到6天，因?yàn)榇鳡柕男畔⑹菚惩ǖ摹ㄟ^各種渠道，特別是互聯(lián)網(wǎng)，當(dāng)某種芯片、主板和顯示器的需求突然發(fā)生變化時(shí)，供商能夠立即轉(zhuǎn)向。戴爾稱其為“用存貨交換信息”。

戴爾公司實(shí)施企業(yè)數(shù)字化后，基本實(shí)現(xiàn)了零庫存管理在財(cái)務(wù)上也取得巨大的成果，其銷售利潤率從 7％增加到 11％，利潤增長 5％增加到33％，市值與銷售額的比例由 l ：1增加到 7 ：1。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制，需要建立和完善互相聯(lián)系、相互制約的控制機(jī)制。對于超過企業(yè)承受力的風(fēng)險(xiǎn)最好加以逃避。多元化經(jīng)營也是企業(yè)分散風(fēng)險(xiǎn)的好方法，企業(yè)應(yīng)發(fā)揮優(yōu)勢和決策的科學(xué)化，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，企業(yè)要學(xué)會(huì)自我保護(hù)。目前，我國新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的提取應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備金、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金等八項(xiàng)減值準(zhǔn)備，正是要求企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、穩(wěn)健經(jīng)營的重要措施。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)而言是一柄雙刃劍，使用得當(dāng)，可以提高企業(yè)利潤，增加股東財(cái)富，反之安排欠妥，它會(huì)加速企業(yè)虧損甚至破產(chǎn)。在競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)條件下，由于各方面的原因，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的。因此，每個(gè)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理工作中，必須重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作，以有效防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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