第一篇：來料加工和進料加工稅務(wù)處理

來料加工和進料加工稅務(wù)處理

定義：

來料加工是指進口料件由外商提供，即不需付匯進口，也不需用加工費償還，制成品由外商銷售，經(jīng)營企業(yè)收取加工費的加工貿(mào)易。

進料加工是指進口料件由經(jīng)營企業(yè)付匯進口，制成品由經(jīng)濟企業(yè)外銷出口的加工貿(mào)易。

商務(wù)處理：

來料加工與進料加工有以下區(qū)別：

1.來料加工是對方來料，我方按其規(guī)定的花色品種、數(shù)量進行加工，我方向?qū)Ψ绞杖〖s定的加工費用；進料加工是我自營的業(yè)務(wù)，自行進料，自定品種花色，自行加工，自負盈虧。

2.進料加工，進是一筆買賣，加工再出口又是一筆買賣，在進出口的合同上沒有聯(lián)系；來料加工原料進口和成品出口往往是一筆買賣，或是兩筆相關(guān)的買賣，原料的供應(yīng)往往是成品承受人

3.來料加工的雙方，一般是委托加工關(guān)系，部分來料加工，雖然包括我方的一部分原料，在不同程度上存在買賣關(guān)系，但一般我方為了保證產(chǎn)品的及時出口，都訂有對方承購這些產(chǎn)品的協(xié)議，進料加工再出口，從貿(mào)易對象來講，沒有必然的聯(lián)系，進歸進，出歸出，我和對方都是商品買賣關(guān)系，不是加工關(guān)系。

稅務(wù)處理

來料加工增值稅：1 來料加工出口貨物免征增值稅；2 加工企業(yè)取得的工繳費收入免征增值稅。3出口貨物所耗用的國內(nèi)貨物所支付的進項稅額不得抵扣，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，其國內(nèi)配套的原材料的已征稅款也不予退稅。

進料加工增值稅:進料加工業(yè)務(wù)進口料件一般是免征增值稅的，出口時免稅進口料件這部分對應(yīng)的進項稅額是不存在退還的，所以我們在計算免抵退稅時，要計算一個免抵退稅額不得免征和抵扣稅額的抵減額。

來料加工關(guān)稅：進口時免征關(guān)稅，出口時對成品也不征收出口關(guān)稅。

進料加工關(guān)稅：按加工后復(fù)出口的數(shù)量免征進口關(guān)稅，出口時這部分材料免征出口關(guān)稅。

補充：

進料加工：進口時免稅，出口時與其他出口產(chǎn)品一起計算退稅時，就要計算“免抵退稅抵減額”，因為外銷收入中包含免稅進口料件，如果按照外銷收入計算的免抵退稅就高于實際的免抵退稅額，所以要計算一個抵減額用于調(diào)整免抵退稅額；同時要計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，因為“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”調(diào)整的是征稅率高于退率稅不得免抵退稅的部分，但外銷收入中含了進料加工使用的免稅材料的價值，進料加工進口材料本來就是免稅的，不存在免抵退的問題，如不調(diào)減就多計了不得免抵退稅額。

來料加工：進口時免稅，出口時也免稅，只要單獨核算，就不存在退稅計算的問題。但是如果耗用的境內(nèi)原材料的部分與內(nèi)銷或一般出口貿(mào)易、進料加工貿(mào)易無法劃分的，原則上應(yīng)該按照銷售比例，計算不得抵扣稅額，調(diào)整當期的進項稅額。對于來料加工和進料加工可以這樣理解： 來料加工視同銷售免稅貨物，所以耗用的境內(nèi)購進的材料負擔的增值稅進項稅是不能抵扣的。

進料加工視同銷售自產(chǎn)貨物，出口適用零稅率，可以抵扣購進材料負擔的增值稅進項稅。其他的處理來料加工和進料加工的處理都是一致的。

事實舉例： 1.來料加工

某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為l3%。2002年3月外購貨物準予抵扣進項稅款60萬元，貨已入庫。上期期末留抵稅額3萬元。當月內(nèi)銷貨物銷售額l00萬元，銷項稅額17萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬元，其中來料加工貿(mào)易復(fù)出口貨物90萬元。試計算該企業(yè)本期免、抵、退稅額。

來料加工貿(mào)易復(fù)出口貨物所耗進項稅額轉(zhuǎn)出=60×90÷（200+100）=18（萬元）

借:主營業(yè)務(wù)成本

貸:應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）18

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（200-90）×（17%-l3%）=4.4（萬元）

借：借:主營業(yè)務(wù)成本 4.4

貸:應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）4.4

應(yīng)納增值稅額=100×17%-（60-18-4.4）-3=-23.6（萬元）

出口貨物免、抵、退稅額=110×13%=14.3（萬元）

本例中，當期期末留抵稅額23.6萬元大于當期免抵退稅額14.3萬元，故當期應(yīng)退稅額等于當期免抵退稅額14.3萬元。

當期免抵稅額=當期免抵退稅額一當期應(yīng)退稅額=14.3-l4.3=0 借：其他應(yīng)收款 14.3

貸：應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅（出口退稅）14.3

2.進料加工

某有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），2002年8月從國內(nèi)購進生產(chǎn)用的鋼材，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為368000元，已支付運費5800元并取得符合規(guī)定的運輸發(fā)票，進料加工貿(mào)易進口免稅料件的組成計稅價格為13200元人民幣，材料均已驗收入庫；本月內(nèi)銷貨物的銷售額為150000元，出口貨物的離岸價格為42000美元。

（題中的價格均為不含稅價格，增值稅稅率為17%，出口退稅率13%，匯率為1：8.3）

計算過程：

免抵退稅不得免抵額=8.3×42000×（17%-13%）-13200×（17%-13%）=13416（元）

借:主營業(yè)務(wù)成本 13416

貸:應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）13416

應(yīng)納稅額=150000×17%-（368000×17%+5800×7%-13416）=-24050（元）

當期免抵退稅額=8.3×42000×13%-13200×13%=43602（元）

當期應(yīng)退稅額=24050（元）

當期免抵稅額=43602-24050=19552（元）

借：其他應(yīng)收款 24050

應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）19552

貸：應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅（出口退稅）43602

第二篇：進料加工會計處理

進料加工會計處理

1、科目設(shè)置

◆ 原材料—進料加工—手冊號—XX料件

◆ 生產(chǎn)成本--進料加工—手冊號-XX成品--直接材料

◆ 生產(chǎn)成本--進料加工—手冊號-XX成品--直接人工

◆ 生產(chǎn)成本--進料加工—手冊號-XX成品—制造費用

◆ 產(chǎn)成品--進料加工—手冊號-XX成品

◆ 主營業(yè)務(wù)成本--進料加工—手冊號-XX成品

2、會計核算

◆購入免稅料件時

DR：原材料—進料加工—手冊號—XX料件

CR：應(yīng)付帳款--美元戶（核算項目）等

◆ 領(lǐng)用保稅料件時

DR：生產(chǎn)成本--進料加工—手冊號-XX成品--直接材料

CR：直接材料--進料加工—手冊號—XX料件

◆ 核算直接人工時

DR：生產(chǎn)成本--進料加工—手冊號-XX成品--直接人工

CR：應(yīng)付職工薪酬

◆ 核算制造費用時

DR：生產(chǎn)成本--進料加工—手冊號-XX成品--制造費用

CR：制造費用—XX費用

◆結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品時

DR：產(chǎn)成品--進料加工—手冊號-XX成品

CR：生產(chǎn)成本--進料加工—手冊號-XX成品--直接材料

生產(chǎn)成本--進料加工—手冊號-XX成品--直接人工

生產(chǎn)成本--進料加工—手冊號-XX成品--制造費用

◆外銷確認收入

DR：應(yīng)收帳款-美元戶（核算項目）

CR：主營業(yè)務(wù)收入--進料加工—手冊號-XX成品

◆ 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

DR：主營業(yè)務(wù)成本--進料加工—手冊號-XX成品

CR：產(chǎn)成品--進料加工—手冊號-XX成品

◆每月免稅申報時

DR：主營業(yè)務(wù)成本--進料加工--不予抵扣稅額

CR：應(yīng)交稅費-----應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

計算不予抵扣稅額遞減額

DR：主營業(yè)務(wù)成本--進料加工—不予抵扣稅額（紅字）

CR：應(yīng)交稅費-----應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

◆收到稅務(wù)機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅申報匯總表》時，依據(jù)應(yīng)退稅額、留抵稅額：

DR：其他應(yīng)收款--應(yīng)收出口退稅

應(yīng)交稅費-----應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

CR：應(yīng)交稅費-----應(yīng)交增值稅（出口退稅）

◆成交方式為CIF時，應(yīng)當先按照出口專用發(fā)票金額確認收入，收到運保傭單據(jù)時，沖減收入、成本

CR：主營業(yè)務(wù)收入—出口（紅字）

CR：應(yīng)收帳款--美元戶（核算項目）等

DR：主營業(yè)務(wù)成本--進料加工--手冊號--XX成品（紅字）

CR：應(yīng)交稅費-----應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

一般在入賬前應(yīng)與國貿(mào)人員溝通好運保費，下帳時直接計入“其他應(yīng)付款”，按FOB價確認收入以及不予抵稅額。

第三篇：來料加工與進料加工的區(qū)別

來料加工與進料加工的區(qū)別

一、在國際貿(mào)易中的區(qū)別

相同點

1、原料來自國外，成品在國外銷售。

2、料件都屬保稅貨物。

3、加工目的相同，都是為賺取外匯。

4、料件進口免交許可證件。

5、勻?qū)嵭泻贤怯泜浒福O(shè)立保證金臺帳。

6、都要辦理核銷。

不同點

1、來料屬于一筆交易，一份合同，進料屬于多筆交易，成品可以賣給多個國家。

2、來料雙方是委托關(guān)系，進料雙方是買賣關(guān)系。

3、來料由委托方確定加工品種技術(shù)要求，進料我方自定加工品種技術(shù)要求。

4、來料我方不負責產(chǎn)品銷售，只收取加工費，進料我方自行銷售成品，自負盈虧，賺取利潤。

二、在稅務(wù)處理上面的區(qū)別：

一是來料加工進口材料是全額免稅，進料加工進口時要付料件費用，但不需繳納增值稅和消費稅，關(guān)稅的繳納要看具體哪種材料；二是來料加工的加工費免征增值稅、消費稅，進料加工不涉及加工費的問題；三是在貨物出口時，來料加工免增值稅，但不退稅，進料加工則免稅且退稅。

簡單地說，來料加工和進料加工都是國外進口料件在國內(nèi)加工后在出口，區(qū)別就是來料加工的進口料件是客戶給我們的，我們沒有付錢，出口的時候我們只收加工費，而進料加工就是原材料是從國外買進來的，出后的時候按產(chǎn)品的價格收費。所以來料加工只免稅不退稅而進料加工可以退稅。

如果在國外購進的的不是免稅原材料的話，那么在進口環(huán)節(jié)要交出口時要退。如果購進的是免稅原材料，那么當然進口時候就不用交出口也不用退，但要注意的是由于出口貨物的征稅率與退稅率不一樣，所以還要考慮當期不得免征和抵扣稅額的抵減額，即：免稅購進原材料價格*（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）。

第四篇：來料加工跟進料加工的區(qū)別 介紹和區(qū)別

相同點

1、原料來自國外，成品在國外銷售。

2、料件都屬保稅貨物。

3、加工目的相同，都是為賺取外匯。

4、料件進口免交許可證件。

5、勻?qū)嵭泻贤怯泜浒?，設(shè)立保證金臺帳。

6、都要辦理核銷。

不同點

1、來料屬于一筆交易，一份合同，進料屬于多筆交易，成品可以賣給多個國家。

2、來料雙方是委托關(guān)系，進料雙方是買賣關(guān)系。

3、來料由委托方確定加工品種技術(shù)要求，進料我方自定加工品種技術(shù)要求。

4、來料我方不負責產(chǎn)品銷售，只收取加工費，進料我方自行銷售成品，自負盈虧，賺取利潤。

做進料加工，首先必須要去辦一個手冊，這是整個環(huán)節(jié)中最麻煩的，搞定了這個后面就比較簡單了。

一、辦理進料加工手冊：

1、到當?shù)赝饨?jīng)貿(mào)局查詢購買加工貿(mào)易管理系統(tǒng)軟件的電話或網(wǎng)址；

2、網(wǎng)上申請購買加工貿(mào)易管理系統(tǒng)軟件；

3、安裝好軟件后，按照進出口合同輸入申請表、進口料件清單、出口成品清單、出口成品及單耗這

四張表格內(nèi)容；

4、持進出口合同及以上輸?shù)乃膹埍砀裰镣饨?jīng)貿(mào)局進行加工貿(mào)易合同的審批，審批后外經(jīng)貿(mào)局會打印出加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準證、出口制成品及對應(yīng)進口料件消耗備案清單、進口料件申請備案清單、出口成品申請備案清單計4張表格共三套蓋章后給企業(yè)，另還需請外經(jīng)貿(mào)局出具《加工貿(mào)易加工企業(yè)生產(chǎn)能力證明》；

5、持進出口合同及加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準證（計三套）至當?shù)剡M出口分局進行進料加工貿(mào)易備案（可由財務(wù)部門去辦理，以后進出口時財務(wù)部門要進行退免稅申報），進出口分局會在批準證上蓋章；

6、第1次辦理時，海關(guān)要交風險抵押金（正常為進口料件的關(guān)稅加增值稅），具體金額要問海關(guān)，風險抵押金到帳后，海關(guān)才受理辦理進料加工登記手冊，受理后還要按照海關(guān)要求至指定銀行辦理海關(guān)保

證金臺帳。

7、持

1、進出口合同；

2、加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準證（進出口分局已蓋章）；

3、外資企業(yè)批準證書復(fù)印件；

4、營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；

5、稅務(wù)登記證復(fù)印件；

6、銀行開戶證明、7、報關(guān)專用章印模；

8、企業(yè)報關(guān)注冊證明；

9、加工貿(mào)易加工企業(yè)生產(chǎn)能力證明；

10、經(jīng)營企業(yè)法人委托經(jīng)辦人員辦理合同備案的委托書；

11、公司章程；

12、空白《加工貿(mào)易登記手冊》（至海關(guān)購買后蓋章）；

13、加工合同備案呈報表（由預(yù)錄入服務(wù)單位——報關(guān)行打?。┘爱?shù)睾ｊP(guān)規(guī)定的其它資料去海關(guān)辦理手冊。（以上資料都要帶原件去海

關(guān)，海關(guān)要進行審核）

在辦理這些手續(xù)前要先向海關(guān)申請辦理進料加工貿(mào)易備案，海關(guān)要至公司驗廠

二、進口料件時報關(guān)

程序和一般貿(mào)易形式下的報關(guān)大致相同，只不過要附加手冊。同時注意報關(guān)單是粉紅色的。

三、進料加工復(fù)出口報關(guān)

填寫粉紅色的報關(guān)單，貿(mào)易方式為進料加工，出口的成品要和手冊上填寫的完全一致。

第五篇：來料進料加工貿(mào)易的稅務(wù)處理來源

來料進料加工貿(mào)易的稅務(wù)處理來源：

-進料加工是自己購買原材料加工再出口，一般是由自主經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，現(xiàn)在比較普遍。

來料加工是客人提供原材料甚至機器，只進行簡單的加工業(yè)務(wù)，收取加工費，也就是常說的三來一補企業(yè)，現(xiàn)在已經(jīng)不多了 來料加工是指進口料件由境外企業(yè)提供、經(jīng)營企業(yè)不需要付匯進口，按照境外企業(yè)的要求進行加工或者裝配，只收取加工費，制成品由境外企業(yè)銷售的經(jīng)營活動。進料加工，是指進口料件由經(jīng)營企業(yè)付匯進口，制成品由經(jīng)營企業(yè)外銷出口的經(jīng)營活動。

兩者的區(qū)別為：

1、料件付匯方式不同，來料加工料件由外商免費提供，不需付匯，進料加工料件必須由經(jīng)營企業(yè)付匯購買進口；

2、貨物所有權(quán)不同，來料加工貨物所有權(quán)歸外商所有，進料加工貨物所有權(quán)由經(jīng)營企業(yè)擁有；

3，經(jīng)營方式不同，來料加工經(jīng)營企業(yè)不負責盈虧，只賺取工繳費：進料加工經(jīng)營企業(yè)自主盈虧，自行采購料件，自行銷售成品；

4、承擔風險不同，來料加工經(jīng)營企業(yè)不必承擔經(jīng)營風險，進料加工經(jīng)營企業(yè)必須承擔經(jīng)營過程中的所有風險；

5、海關(guān)監(jiān)管要求不同，經(jīng)營企業(yè)進料加工項下的保稅料件經(jīng)海關(guān)批準允許與本企業(yè)內(nèi)的非保稅料件進行串換，來料加工項下的保稅料件因物權(quán)歸屬外商，不得進行串換。

進料加工有退稅的退稅辦法按新頒布的退稅率執(zhí)行

來料加工產(chǎn)品復(fù)出口不退稅

一、基本概念

來料加工

來料加工是由境外委托方提供一定的原料、元器件、零部件，不需付匯進口，由加工企業(yè)根據(jù)外商的要求進行加工裝配，成品交外商銷售，由加工企業(yè)收取加工費的業(yè)務(wù)。來料加工貿(mào)易，海關(guān)對進口材料全額免稅，貨物出口免征增值稅、消費稅，出口貨物耗用國內(nèi)材料支付的進項稅金不得抵扣應(yīng)記入成本。

進料加工

進料加工是指企業(yè)用外匯購買進口原料、元器件、零部件和包裝材料，經(jīng)生產(chǎn)加工成成品返銷出口收匯的業(yè)務(wù)。進料加工貿(mào)易，海關(guān)對進口材料全額或按比例免稅，貨物出口免征消費稅，按“免、抵、退”計算退（免）增值稅。

主要有以下一些特征：

1、自進原料-加工企業(yè)用外匯從國外自行購買進口料件。

2、自定生產(chǎn)-加工企業(yè)進口料件后自己決定產(chǎn)品生產(chǎn)的數(shù)量、規(guī)格、款式。

3、自定銷售-加工企業(yè)根據(jù)國際市場情況自行選擇產(chǎn)品銷售對象和價格。

4、自負盈虧-加工企業(yè)完全自行決定進料、生產(chǎn)、銷售，其盈虧也由加工企業(yè)承擔。

二、保稅料件倉庫管理

1、實物管理

保稅料件與非保稅料件不能串料領(lǐng)用；

保稅料件與非保稅料件應(yīng)當分倉庫存儲；

不同加工貿(mào)易手冊保稅料件按照不同儲位列管；

保稅料件之入庫單、領(lǐng)料單、繳庫單、出庫單等應(yīng)當對保稅品、手冊號等作出標示。

保稅料件（含原料、節(jié)余料件、邊角料、殘次品、半成品、成品等）

2、倉庫帳簿管理

保稅料件與非保稅料件應(yīng)當分不同倉庫賬冊作數(shù)量進、耗（銷）、存核算，不能串料登記帳簿核算；

不同加工貿(mào)易手冊保稅料件按照手冊號、料件品號別作數(shù)量進、耗（銷）、存核算；

保稅材料不能先出后進；

加工貿(mào)易手冊間不能串換。

三、來料加工會計處理

1、科目設(shè)置

原材料--來料加工—手冊號—XX料件

待轉(zhuǎn)來料加工料件款：存貨抵減類科目，也可采其它名稱

生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接材料

生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接人工

生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品—制造費用

產(chǎn)成品--來料加工—手冊號-XX成品

主營業(yè)務(wù)成本--來料加工—手冊號-XX成品

2、會計核算

進口免稅料件時

DR：原材料--來料加工—手冊號—XX料件

CR:待轉(zhuǎn)來料加工料件款

領(lǐng)用保稅料件時

DR：生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接材料

CR：直接材料--來料加工—手冊號—XX料件

核算直接人工時

DR：生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接人工

CR：應(yīng)付工資

核算制造費用時

DR：生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--制造費用

CR：制造費用—XX費用

結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品時

DR：產(chǎn)成品--來料加工—手冊號-XX成品

CR：生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接材料

生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接人工

生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--制造費用

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

DR：主營業(yè)務(wù)成本--來料加工—手冊號-XX成品

CR：產(chǎn)成品--來料加工—手冊號-XX成品

調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本

DR：待轉(zhuǎn)來料加工料件款

CR：主營業(yè)務(wù)成本--來料加工—手冊號-XX成品

確認工繳費收入

DR：應(yīng)收帳款

CR：主營業(yè)務(wù)收入--來料加工—手冊號-XX成品

四、來料加工稅務(wù)處理

1、來料加工業(yè)務(wù)的稅收規(guī)定

（1）出口企業(yè)采取“來料加工”貿(mào)易方式進口的原材料、零部件、元器件、設(shè)備，海關(guān)免征（保稅）進口環(huán)節(jié)的增值稅（或消費稅）。

（2）出口企業(yè)從事來料加工、來件裝配業(yè)務(wù)，可享受以下稅收優(yōu)惠政策：

①來料加工、來件裝配復(fù)出口貨物免征增值稅（或消費稅）；

②加工企業(yè)取得的工繳費收入免征增值稅（或消費稅）；

③出口免稅貨物所耗用的國內(nèi)貨物所支付的進項稅額不得抵扣，也不予退稅，計入生產(chǎn)成本。

當期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額=當期進項稅額X（當期免稅銷售額÷當期銷售總額）

會計分錄：

DR：主營業(yè)務(wù)成本

CR應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

2來料加工業(yè)務(wù)的涉稅單證及其管理

（1）生產(chǎn)企業(yè)填報《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅申請表》

生產(chǎn)企業(yè)自海關(guān)取得《來料加工登記手冊》后，依據(jù)《來料加工登記手冊》、《來料加工進口料件報關(guān)單》，填制《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅申請表》，并及時報送主管退稅稅務(wù)機關(guān)；

（2）取得稅務(wù)機關(guān)的《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》

主管退稅稅務(wù)機關(guān)審核企業(yè)報送的《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅申請表》，出具《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》。生產(chǎn)企業(yè)在來料加工貨物復(fù)出口并做銷售，申請來料加工復(fù)出口貨物的免稅時，必須提供相關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》；

（3）生產(chǎn)企業(yè)填報《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅明細申請表》

生產(chǎn)企業(yè)在《來料加工登記手冊》核銷期限內(nèi)，并取得相關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》的實際已出口貨物，向主管退稅稅務(wù)機關(guān)報送《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅明細申請表》；

（4）取得稅務(wù)機關(guān)的《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅核銷證明》

主管退稅稅務(wù)機關(guān)審核企業(yè)報送的《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅明細申請表》及其它相關(guān)資料，出具《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅核銷證明》。此時，《來料加工登記手冊》的來料加工貿(mào)易業(yè)務(wù)涉稅手續(xù)才全部完成。

五、進料加工會計處理

1、科目設(shè)置

原材料—進料加工—手冊號—XX料件

生產(chǎn)成本--進料加工—手冊號-XX成品--直接材料

生產(chǎn)成本--進料加工—手冊號-XX成品--直接人工

生產(chǎn)成本--進料加工—手冊號-XX成品—制造費用

產(chǎn)成品--進料加工—手冊號-XX成品

主營業(yè)務(wù)成本--進料加工—手冊號-XX成品

2、會計核算

購入免稅料件時

DR：原材料—進料加工—手冊號—XX料件

CR：應(yīng)付帳款、銀行存款等

領(lǐng)用保稅料件時

DR：生產(chǎn)成本--進料加工—手冊號-XX成品--直接材料

CR：直接材料--進料加工—手冊號—XX料件

核算直接人工時

DR：生產(chǎn)成本--進料加工—手冊號-XX成品--直接人工

CR：應(yīng)付工資

核算制造費用時

DR：生產(chǎn)成本--進料加工—手冊號-XX成品--制造費用

CR：制造費用—XX費用

結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品時

DR：產(chǎn)成品--進料加工—手冊號-XX成品

CR：生產(chǎn)成本--進料加工—手冊號-XX成品--直接材料

生產(chǎn)成本--進料加工—手冊號-XX成品--直接人工

生產(chǎn)成本--進料加工—手冊號-XX成品--制造費用

外銷確認收入

DR：應(yīng)收帳款

CR：主營業(yè)務(wù)收入--進料加工—手冊號-XX成品

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

DR：主營業(yè)務(wù)成本--進料加工—手冊號-XX成品

CR：產(chǎn)成品--進料加工—手冊號-XX成品

每月免稅申報時

DR：主營業(yè)務(wù)成本----出口征退稅差

CR：應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

收到稅務(wù)機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》（或《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》），依據(jù)不予抵扣稅額抵減額：

DR：主營業(yè)務(wù)成本--進料加工—手冊號-XX成品（紅字）

CR：應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

收到稅務(wù)機關(guān)《免抵退稅通知書》時，依據(jù)應(yīng)退稅額、留抵稅額：

DR：應(yīng)收出口退稅

應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

CR：應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（出口退稅）

成交方式為CIF時，應(yīng)當先按照出口專用發(fā)票金額確認收入，收到運保傭單據(jù)時，沖減收入、成本

CR：主營業(yè)務(wù)收入—出口（紅字）

CR：應(yīng)付帳款、銀行存款等

DR：主營業(yè)務(wù)成本--出口（紅字）

CR：應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

六、進料加工稅務(wù)處理

1、進料加工貿(mào)易業(yè)務(wù)的稅收管理方式

對于實行免抵退稅的生產(chǎn)企業(yè)開展進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的免稅進口料件的處理，主要有“購進法”和“實耗法”兩種管理方法。“購進法”是在實行人工審核的條件下，為減少作業(yè)量而實施的一種簡易管理方法；“實耗法”則是借助于計算機系統(tǒng)，對進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的免稅進口料件進行及時處理，目前，大多數(shù)地區(qū)采用的是“實耗法”，故本文結(jié)合“實耗法”闡述相關(guān)涉稅手續(xù)。

2、進料加工業(yè)務(wù)的涉稅單證及其管理

（1）取得《進料加工登記手冊》時的涉稅手續(xù)

生產(chǎn)企業(yè)自海關(guān)取得《進料加工登記手冊》后，應(yīng)當及時向主管退稅稅務(wù)機關(guān)進行備案，填報《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申請表》，并根據(jù)《進料加工登記手冊》上合同約定的進、出口總值，計算確定計劃分配率。

計劃分配率=計劃進口總值/計劃出口總值X100%

（2）《進料加工登記手冊》項下料件進口時的涉稅手續(xù)

生產(chǎn)企業(yè)就當期《進料加工登記手冊》項下的進口料件，根據(jù)進口報關(guān)單，向主管退稅稅務(wù)機關(guān)填報《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件明細申報表》

（3）退稅申報時的涉稅手續(xù)

生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)填報的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅匯總申報表》、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細申報表》，就進料加工復(fù)出口部分，向主管退稅稅務(wù)機關(guān)填報《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅申請表》。

（4）取得《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》

主管退稅稅務(wù)機關(guān)審核《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅申請表》及其它資料后，出具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》。

（5）填報《生產(chǎn)企業(yè)進料加工抵扣明細申報表》

生產(chǎn)企業(yè)在取得的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》（或《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》）的次月，根據(jù)取得的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》，向主管征稅的稅務(wù)機關(guān)填報《生產(chǎn)企業(yè)進料加工抵扣明細申報表》。

（6）取得《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》

生產(chǎn)企業(yè)在《進料加工登記手冊》核銷的當月，應(yīng)如實反映免稅進口料件的剩余邊角料金額等減少進出口金額的信息，填報《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記手冊核銷申請表》，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理手冊免稅核銷手續(xù)，稅務(wù)機關(guān)審核后，計算確定“實際分配率”，對已出具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》中的“免稅進口料件組成計稅價格”、“免抵退稅抵減計劃額”、“進口料件不得抵扣稅額抵減計劃額”進行調(diào)整，出具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》。次月，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)取得的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，向主管征稅的稅務(wù)機關(guān)填報《生產(chǎn)企業(yè)進料加工抵扣明細申報表》。

*實際分配率＝（實際進口總值－剩余邊角余料金額－結(jié)轉(zhuǎn)至其它手冊料件金額－其它減少進口料件金額）/（直接出口總值＋結(jié)轉(zhuǎn)至其它手冊成品金額＋剩余殘次成品金額＋其它減少出口成品金額）×100%

七、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅之計算

1、應(yīng)納稅額的計算

當期應(yīng)納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）

出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

2、免抵退稅額的計算

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票計算的離岸價為準

免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

3、應(yīng)退稅額的計算

當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時

當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額

當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應(yīng)退稅額

當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額

當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額

當期免抵稅額=0

當期期末留抵稅額根據(jù)當期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定

八、免抵退稅額會計科目設(shè)置

1、應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅

借方

進項稅額：核算準予抵扣的增值稅

已交稅金：核算當月上交本月增值稅，對應(yīng)科目“銀行存款”

減免稅金：核算直接減免增值稅，對應(yīng)科目“補貼收入”

出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額：核算免抵稅額，對應(yīng)科目“出口退稅”

轉(zhuǎn)出未交增值稅：核算月末應(yīng)交未交增值稅，對應(yīng)科目“應(yīng)交稅金—未交增值稅”

貸方

銷項稅額：核算銷售貨物（勞務(wù)）應(yīng)收取的增值稅額

出口退稅：核算免抵退稅額，對應(yīng)科目“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、應(yīng)收出口退稅”

進項稅額轉(zhuǎn)出：核算不予抵扣之進項稅額，對應(yīng)科目“主營業(yè)務(wù)成本”

轉(zhuǎn)出多交增值稅：核算月末止多交的增值稅，對應(yīng)科目“應(yīng)交稅金—未交增值稅”

2、應(yīng)交稅金—未交增值稅

核算上期應(yīng)交未交增值稅，對應(yīng)科目“轉(zhuǎn)出未交增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅、銀行存款”

3、特別提醒

出口企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日起90日內(nèi)，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級以上稅務(wù)機關(guān)批準者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報，視同內(nèi)銷予以征稅。

對出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補辦或更改的，出口企業(yè)可在規(guī)定的申報期限內(nèi)，向退稅部門提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報的申請，經(jīng)批準后，可延期3個月申報。

出口企業(yè)在申報出口貨物退（免）稅時，應(yīng)提供出口收匯核銷單，但對尚未到期收匯的，也可不提供出口收匯核銷單，退稅部門按照現(xiàn)行出口貨物退（免）稅管理的有關(guān)規(guī)定審核辦理退（免）稅手續(xù)。但是，出口企業(yè)須在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準）起180天內(nèi)，向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單。否則，出口貨物已退（免）稅款一律追回；未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅。