第一篇：成長型中小企業(yè)納稅籌劃的策略研究

成長型中小企業(yè)納稅籌劃的策略研究

作者：中國財稅群主 | 來自：沈陽★群主

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成長型中小企業(yè)是指在一定時期內（一般為3-5年）具有持續(xù)發(fā)展?jié)摿驼w擴張態(tài)勢的中小企業(yè)。國家發(fā)改委2005年12月披露，中國百分之六十五的發(fā)明專利，百分之七十五以上的技術創(chuàng)新，百分之八十的新產(chǎn)品是由中小企業(yè)完成的。中小企業(yè)特別是成長型中小企業(yè)在推進國民經(jīng)濟適度增長、緩解就業(yè)壓力、實施科教興國、吸引民間投資和優(yōu)化經(jīng)濟結構等方面發(fā)揮著越來越重要的作用，應得到政府、金融機構、社會中介機構的關注和扶持。面對全球次貸危機，成長型中小企業(yè)與眾多企業(yè)一樣，承受著巨大的壓力。為了實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標，成長型中小企業(yè)應根據(jù)自身戰(zhàn)略發(fā)展目標和經(jīng)營管理特點，結合新企業(yè)所得稅法，有效地調整和籌劃各種涉稅活動，依法、有效地降低稅負，以謀求企業(yè)利益的最大化。

一、利用會計核算方法進行納稅籌劃

（一）存貨計價方式的選擇

新企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

在實際工作中，確實需要改變計價方法的，可在下一納稅年度開始前報主管稅務機關備案。中小企業(yè)可以據(jù)此選擇能使成本最大的計價方式，將成本調到最高位，有利于企業(yè)減少稅基，減輕稅負。如在物價持續(xù)下降的情況下，應選擇先進先出法對企業(yè)存貨進行計價。例如，家電、汽車經(jīng)銷行業(yè)。在物價上下波動的情況下，宜采用加權平均法對存貨進行計價，以避免各期利潤忽高忽低，造成企業(yè)利潤上下波動，避免應納所得稅額突破低稅率的臨界點。

（二）固定資產(chǎn)折舊期限和方法的選擇

1.折舊期限選擇

對于創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇的企業(yè)，應延長折舊年限，以使更多的折舊遞延到減免稅期滿后的成本中，從而達到節(jié)稅的目的。對于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期，且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)，或雖然享受稅收優(yōu)惠，但期限較短的企業(yè)，應縮短折舊年限，加速成本回收，使利潤后移，在延期納稅中獲取資金的時間價值。

2.折舊方法的選擇

大多數(shù)成長型中小企業(yè)屬于技術進步產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的企業(yè)，其固定資產(chǎn)符合新企業(yè)所得稅法規(guī)定允許采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。當成長型中小企業(yè)不存在稅收優(yōu)惠的期間，應選擇加速折舊法計提折舊（應符合采用加速折舊方法的條件）。因為加速折舊法可以在使用固定資產(chǎn)的初期多扣除折舊費用，加大成本費用，降低應納稅所得額，可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處。當企業(yè)享受較長期間的稅收優(yōu)惠時，不宜采用加速折舊法，應采用直線法折舊，使更多的折舊費用在優(yōu)惠期滿后扣除。

3.壞賬損失處理方法的選擇

在市場經(jīng)濟條件下，賒銷行為是成長型中小企業(yè)開展銷售業(yè)務的主要方式，由此引起的一部分應收賬款無法收回而形成了壞賬，壞賬損失的會計處理方法：一種是直接轉銷法；另一種是備抵法?？紤]到壞賬損失的風險，企業(yè)可計提壞賬準備，以防止利潤虛增。成長型中小企業(yè)在納稅時應盡量采取備抵法扣除壞賬損失，可以增加當期扣除項目，降低當期應納的稅額，從而減輕企業(yè)所得稅負擔，達到納稅籌劃的目的。以上兩種方法計算的應納所得稅數(shù)額是一致的，但由于備抵法將應納稅款延期繳納，仍可通過納稅籌劃獲取資金時間價值的籌劃目標。舉例如下（都采用新企業(yè)所得稅法）：

采用備抵法扣除壞賬損失：2007年末，A公司應收賬款余額1 000萬元，所得稅率為25%，則當年抵稅：1 000×5‰

×25%=1.25萬元；假設在2008年實際發(fā)生壞賬損失8萬元，則2008年抵稅：（8-5）×25%=0.75萬元。二者共計抵稅：1.25+0.75=2萬元。

采用直接法扣除壞賬損失：2007年不能抵稅，2008年低稅：8×25%=2萬元。

兩種方法抵稅總額相同，但備抵法下可提前抵稅1.25萬元，取得了貨幣的時間價值。

二、恰當選擇混合銷售行為進行納稅籌劃

混合銷售行為是指既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務的銷售行為。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，要由國家稅務總局所屬征收機關確定。

如某成長型中小企業(yè)從事建筑安裝行業(yè)，其在提供安裝服務的同時，還銷售建筑裝修材料。預期全年營業(yè)收入400萬元，其中銷售收入220萬元，建筑安裝勞務收入180萬元。購進材料的進項稅額23.8萬元。由此設計兩種納稅籌劃方案：

方案1：統(tǒng)一經(jīng)營，按混合銷售納稅

由于預期應納增值稅的銷售收入超過收入總額的50%，應統(tǒng)一繳納增值稅，應納增值稅額為：400×17%-23.8=44.2萬元。

方案2：分開經(jīng)營，另設立獨立核算的銷售公司

銷售公司就銷售收入繳納增值稅：220×17%-23.8=13.6萬元；建筑安裝公司就建筑安裝勞務收入繳納營業(yè)稅：180×3%=5.4萬元，合計納稅19萬元，并節(jié)約所得稅5.4×25%=1.35元。

兩個方案相比，混合銷售行為實際多納稅：（44.2-19）+1.35=26.55萬元。由此，選擇方案2進行納稅籌劃。

三、利用新企業(yè)所得稅法的稅前扣除項目進行納稅籌劃

（一）工資薪金

新企業(yè)所得稅法規(guī)定“企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準予在稅前扣除”。此項條款擴大了工資全額稅前扣除的范圍，取消了對內資企業(yè)按計稅工資進行稅前扣除的歧視性規(guī)定，同時避免了對于職工工資薪金這部分所得的同一所得性質的重復課稅。成長型中小企業(yè)應充分列支工資薪金支出，以達到納稅籌劃的目的。

（二）捐贈支出

新企業(yè)所得稅法取消了內外資公益性捐贈稅前扣除差異，統(tǒng)一將企業(yè)公益性捐贈支出稅前扣除比例確定為年度利潤總額12%。在舊稅法中，內資企業(yè)只能在稅前扣除3%以內的部分，且為應納稅所得額的3%以內部分。實行新企業(yè)所得稅法后，內資企業(yè)稅前捐贈支出扣除比例大幅度提高，這在一定程度上提高了企業(yè)支持公益性團體和公益事業(yè)發(fā)展的積極性，也為納稅籌劃提供了空間。中小企業(yè)可利用此政策，在進行公益損贈支出，提高企業(yè)社會形象的同時，達到納稅籌劃的目的。

（三）廣告費支出

成長型中小企業(yè)特別是從事高新技術的行業(yè)，通常廣告費支出較多，但新企業(yè)所得稅法取消了高新技術企業(yè)的廣告費可在稅前據(jù)實扣除的規(guī)定。新企業(yè)所得稅中將廣告費用的扣除規(guī)定在按年度實際發(fā)生的符合條件的廣告支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%（含）的部分準予扣除，超過部分準予在以后年度結轉扣除。根據(jù)此規(guī)定，成長型中小企業(yè)應盡量控制廣告費在當年銷售（營業(yè)）收入15%。

（四）研發(fā)費用

在研發(fā)費用的扣除上，新企業(yè)所得稅規(guī)定實行100% 扣除的基礎上，按研究開發(fā)費用的50%加計扣除，此項政策鼓勵企業(yè)加大研發(fā)費用投入。成長型中小企業(yè)可充分利用此政策進行納稅籌劃，投入更多的研發(fā)費用，進行新產(chǎn)品、新技術研究，提高企業(yè)競爭力。

四、利用新企業(yè)所得稅法優(yōu)惠政策進行納稅籌劃

新企業(yè)所得稅法保留和擴大了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策，規(guī)定國家需要重點扶持的高新技術生產(chǎn)稅率為15%，同時規(guī)定從事農(nóng)林牧漁業(yè)、創(chuàng)業(yè)投資、綜合利用資源生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品的企業(yè)、購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備可以享受一定的稅收優(yōu)惠。因此，今后成長型中小企業(yè)應著重于產(chǎn)業(yè)方向的轉變，投資于高新技術企業(yè)，進行創(chuàng)業(yè)投資或投資用于環(huán)保、安全生產(chǎn)以及農(nóng)林牧漁業(yè)等，以享受稅收優(yōu)惠。對于可享受過渡期優(yōu)惠政策的企業(yè)，應充分利用這一過渡期，過渡期盡量做大利潤，最大限度享受稅收優(yōu)惠。

總之，成長型中小企業(yè)可以充分研究利用國家稅收政策和法規(guī)，在法律允許的條件下最大限度地進行納稅籌劃，以促進企業(yè)又快又好的發(fā)展。

第二篇：畢業(yè)論文中小企業(yè)納稅籌劃研究

1.企業(yè)納稅籌劃研究

主要寫作思路：

1.納稅籌劃背景介紹

2.中小企業(yè)納稅籌劃的必要性

3納稅籌劃的可行性

4具體操作，結合納稅籌劃案例進行分析

5中小企業(yè)納稅籌劃過程中應該注意的問題，籌劃風險及其防范

2.中小企業(yè)融資問題研究

主要寫作思路

1.中小企業(yè)融資現(xiàn)狀分析

2.中小企業(yè)融資困難原因分析

3.對中小企業(yè)經(jīng)濟環(huán)境分析

4.中小企業(yè)融資方式對策及案例分析

3.上市公司會計信息披露問題研究

主要寫作思路

1.會計信息披露理論基礎

2.我國上市公司會計信息披露中存在的問題

3.對存在問題進行分析

4.完善信息披露的建議與做法

第三篇：中小企業(yè)增值稅的納稅籌劃研究

中小企業(yè)增值稅的納稅籌劃研究

摘要：2008年，財政部和國家稅務總局頒布了 《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》，通知規(guī)定自 2009 年 1 月 1 日起，在全國實施增值稅轉型改革，由生產(chǎn)型增值稅轉為消費型增值稅。這次改革對于增強企業(yè)發(fā)展后勁，提高企業(yè)競爭力和抗風險能力，具有十分重要的作用。作為中小企業(yè)在這次改革后如何更好地利用新的稅收政策籌劃增值稅，就成為當前中小企業(yè)面臨的共同問題。

關鍵詞：納稅籌劃 增值稅 減輕稅負

一納稅籌劃與增值稅

（一）納稅籌劃的含義

納稅籌劃又稱為稅收籌劃，是指納稅人在遵守稅法的前提運用稅法賦予的權利，進行旨在減輕稅負（少繳稅、不繳稅或緩繳稅）的謀劃。稅收籌劃包括節(jié)稅和避稅，它們的特點是形式上都不違抗稅法，前者是充分利用稅法中固有的有助于減輕稅負的制度規(guī)定，規(guī)避稅收負擔，它符合政府的政策導向，甚至值得提倡；后者是利用現(xiàn)有稅法中的缺陷與疏漏，通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動的巧妙安排，達到規(guī)避稅負的目的。

（二）增值稅

增值稅是對在我國境內銷售或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣的一種流轉稅。增值稅納稅業(yè)務其發(fā)生的經(jīng)常性、廣泛性和復雜性，都表明了增值稅作為第一大稅種對企業(yè)納稅的重要作用，因而增值稅的納稅籌劃在企業(yè)納稅合法減負方面，占有舉足輕重的地位。

相對其他流轉稅而言，增值稅具有以下的特征：

（1）多環(huán)節(jié)征稅、稅基廣泛。增值稅可以從商品的生產(chǎn)開始，一直延伸到商品的批發(fā)和零售等經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)，使增值稅能夠擁有較其他間接稅更廣泛的納稅人。

（2）實行稅款抵扣制度。對納稅人投入的原材料等中所包含的稅款進行抵扣。因此，增值稅實際上是對增值——銷售價格減去購買價格的差價征稅。

（3）采用了憑發(fā)票注明稅款抵扣制度，增值稅的專用發(fā)票是納稅人享受稅款抵扣的合法憑證。

（4）在生產(chǎn)、流通的征稅環(huán)節(jié)中享受免稅，意味著喪失增值稅稅款的抵扣權，同時要負擔以前環(huán)節(jié)的已征稅款。

（5）增值稅可以對某些商品采用零稅率的辦法，實行徹底的免稅。

（6）同其他間接稅一樣，增值稅仍具有稅負轉嫁的屬性。

（三）增值稅納稅籌劃及意義

增值稅納稅籌劃，就是在稅法允許的范圍內針對增值稅的特點，由納稅人采用合理的手段，謀求自身利益最大化的行為。

增值稅涉及到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、銷售和管理的各個環(huán)節(jié) ,對企業(yè)的管理水平,尤其是財務管理水平的依賴程度很高 ,在稅收籌劃的過程中需要考慮本行業(yè)、本產(chǎn)品的涉及到的特殊稅收政策 ,統(tǒng)籌考慮各稅收籌劃方案 ,從整體上考慮其對企業(yè)的影響。因此 ,要真正做好企業(yè)增值稅的稅收籌劃客觀上要求企業(yè)統(tǒng)籌考慮從生產(chǎn)經(jīng)營活動的開始階段到最后的利潤分配階段的所有領域。通過有效的增值稅納稅籌劃可以降低增值稅的納稅基礎 ,從而降低企業(yè)當期應繳納增值稅以及相關稅種(例如城建稅、教育費附加等)的絕對繳納數(shù)額 ,增加企業(yè)的主營業(yè)務利潤。

二增值稅納稅籌劃的幾種方法及應用

（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份的選擇

稅法規(guī)定 ,增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。通常情況下人們都會認為一般納稅人的增值稅負會相對較輕 ,因為一般納稅人實行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度 ,但如果滿足一定條件 ,小規(guī)模納稅人的增值稅負也可能低于一般納稅人。下面主要通過增值率判別法結合具體案例進行分析。增值率的定義公式為 :

A =(MN×17% ②

當該企業(yè)為小規(guī)模納稅人時 ,適用新稅法下 3%的征收率 ,應納增值稅 T2為 :

T2 = N×(1 + A)×3% ③

通過計算可知 ,當增值率為 21.43%時該企業(yè)作為一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負相等 ,當增值率低于 21.43%時 ,該企業(yè)作為一般納稅人的增值稅負相對較低。所以 ,對于增值率較高的企業(yè)小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢反而更顯著。例如 ,某一非商業(yè)企業(yè)每年的不含稅銷售額為 80萬元 ,會計核算健全 ,屬于一般納稅人 ,其每年可以抵扣的進項稅額為10萬元 ,那么該企業(yè)應納增值稅為 : 80×17%-10 = 3.6(萬元)。若要減輕該企業(yè)的稅負可以將該企業(yè)分設為兩個小企業(yè) ,各自作為獨立核算單位。這兩個企業(yè)應納增值稅銷售額各為 40萬元 ,并符合其它小規(guī)模納稅人的條件 ,應按小規(guī)模納稅人 3%的征收率納稅 ,兩個企業(yè)應納稅總額為 : 80×3% = 2.4(萬元)。通過籌劃 ,可以使企業(yè)少納 1.2萬元的增值稅。

（二）利用不同銷售方式進行納稅籌劃

（1）對實物折扣銷售方式的增值稅籌劃實物折扣是商業(yè)折扣的一種

例如，某中小企業(yè)為鼓勵買主購買更多的商品而規(guī)定每買 10 件送 1 件，50件以上每 10 件送 2 件等，即屬于實物折扣。由于商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，因此，現(xiàn)行會計準則規(guī)定企業(yè)在銷售實現(xiàn)時按扣除商業(yè)折扣后的凈額確定銷售收入即可，不需另作賬務處理。而

現(xiàn)行的 《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱增值稅暫行條例）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不從銷售額中減除折扣額。稅法的這一規(guī)定，是從價格扣的角度來考慮的，沒有包括實物折扣的情況。取實物折扣的銷售方式，其實質是將貨物無償贈送人的行為。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四規(guī)定，將貨物無償贈送他人，無論贈送的貨物是己生產(chǎn)的還是委托他人加工的或購進的，均應視同售貨物計算繳納增值稅。也就是說，一般情況下取實物折扣方法銷售貨物，折扣的實物不論會計上如處理，均應按規(guī)定視同銷售計算繳納增值稅。但是，如果將實物折扣“轉化”為價格折扣，則可達到省納稅的目的。例如某客戶購買 10 件商品，應給 1件的折扣，在開具發(fā)票時，按銷售 11 件開具銷數(shù)量和金額，然后在同一張發(fā)票上的另一行用紅字開具折扣 1 件的折扣金額。這樣處理后，按照稅的相關規(guī)定，折扣的部分在計稅時就可以從銷售中扣減，不需計算增值稅，節(jié)約了納稅支出。此外，中小企業(yè)采用銷售折扣（現(xiàn)金折扣）方式銷售貨物，不論會計上如何核算，其折扣額均不得從銷售額中扣除；采用銷售折讓方式，折讓額可以從銷售額中扣除；采用以舊換新和還本銷售方式，都應以全額為計稅金額；此外還有現(xiàn)銷和賒銷。在產(chǎn)品的銷售過程中，企業(yè)對銷售有自主選擇權，這為利用不同銷售方式進行納稅籌劃提供了可能。銷售方式的籌劃可以與銷售收入實現(xiàn)時間的籌劃來結合起來，因為產(chǎn)品銷售收入的實現(xiàn)時間在很大程度上決定了企業(yè)納稅義務發(fā)生的時間，納稅義務發(fā)生時間的早晚又為利用稅收屏蔽、減輕稅負提供了籌劃機會。

（2）采取委托代銷方式進行納稅籌劃

例如：甲公司和乙公司簽訂代銷協(xié)議規(guī)定：乙公司以 100 元 / 件的價格對外銷售甲公司的產(chǎn)品，根據(jù)代銷數(shù)量，乙公司向甲公司收取 20%的代銷手續(xù)費，即乙公司每代銷一件甲公司的產(chǎn)品，收取 20 元手續(xù)費。到年末，乙公司共售出該產(chǎn)品 1 萬件。對于這項業(yè)務，雙方的收入和應交增值稅（不考慮所得稅）情況分別為：

甲公司：收入增加 80 萬元，增值稅銷項稅額為17 萬元（100 萬元×17%）

乙公司：收入增加 20 萬元，增值稅銷項稅額與進項稅額相等，相抵后，該項業(yè)務的應交增值稅為零，但乙公司采取收取手續(xù)費的代銷方式，屬于營業(yè)稅范圍的代理業(yè)務，應繳納營業(yè)稅 1 萬元（20 萬元×5%）。

甲公司與乙公司合計，收入增加了 100 萬元，應交稅金 18 萬元。雙方都從這項業(yè)務中獲得了收益。委托代銷通常有兩種方式：收取手續(xù)費，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，這對受托方來說是一種勞務收入。另一種是視同買斷，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由雙方在協(xié)議中明確規(guī)定，也可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有，這種銷售仍是代銷，委托方只是將商品交給受托方代銷，并不是按協(xié)議價賣給受托方。

(三)延遲繳納增值稅的時間

在稅收籌劃中可以采取推遲繳納增值稅的措施。例如：利用節(jié)日順延記賬時間、工業(yè)企業(yè)及時辦理貨物入庫手續(xù)、商業(yè)企業(yè)創(chuàng)造條件及早抵扣進項稅額等。企業(yè)在資金緊張時通過開具商業(yè)承兌匯票，同樣可以在當期抵扣進項稅額，達到推遲納稅的目的。例如：甲企業(yè)與乙企業(yè)進行非貨幣性交易，甲企業(yè)將 １００ 萬元的原材料換取乙企業(yè) １００ 萬元的庫存商品。方法一：甲企業(yè)與乙企業(yè)采用協(xié)議的方式進行交易，不開具專用發(fā)票，甲企業(yè)與乙企業(yè)都繳銷項稅額。方法二：甲企業(yè)與乙企業(yè)按正常的銷售、購貨進行處理，開具專用發(fā)票。

既繳納進項稅額也收銷項稅額，那么進項稅額與銷項稅額抵消為零。這種視同銷售的業(yè)務，不管是投資還是捐贈，只要對方是增值稅一般納稅人，就應該向其開具增值稅專用發(fā)票，雖然我們沒有少納稅，但可以抵扣進項稅額，同時采用分期開具專用發(fā)票也可以起到遞延納稅的作用。

(四)兼營銷售的稅收籌劃

用于在兼營貨物的過程中，納稅人兼營著不同稅率的貨物或應稅勞務，未分別核算。這時，我們就可以采用分別核算稅額的方法來減輕公司的負擔。如某冰箱廠５０萬元，取得冰箱維修收入１０萬元。若在未分別核算的情況下，應納稅額（（５０＋１０）／（１＋１７％））＊１７％＝８．７１ 萬元，若在分別核算的情況下，應納稅額為（５０／（１＋１７％））＋（１０／（１＋１３％））＊１３％＝８．４１ 萬元。從上面可見，若進行分別核算可以為企業(yè)減輕 ０．３ 萬元的稅收負擔。納稅籌劃有利于實現(xiàn)企業(yè)價值或股東權益最大化，所以許多納稅人樂于進行籌劃。但是企業(yè)節(jié)稅并不是逃稅，抗稅，所以我們應該遵守納稅籌劃的原則的合法的手段為企業(yè)創(chuàng)造最大的經(jīng)濟利益。

(五)改變購貨方式進行納稅籌劃

目前《增值稅暫行條例》規(guī)定，對企業(yè)收購農(nóng)副產(chǎn)品和收購廢舊物資的，分別可以按照農(nóng)副產(chǎn)品收購價的 13%和廢舊物資收購價的 10%計算進項稅額進行抵扣，那么，中小企業(yè)在收購農(nóng)副產(chǎn)品和廢舊物資時要盡量創(chuàng)造條件來適應稅收政策的要求，以享受國家規(guī)定的減免稅規(guī)定，達到少繳稅款的目的。

例如：某中小型造紙廠，其主要原材料廢舊圖書，除少數(shù)來源于廢舊物資單位外，大部分來源于當?shù)亍捌茽€王”個體撿破爛的）處收購，從廢舊物資回收公司購入的材料有合法發(fā)票可抵扣進項稅額，而從個人處收購的不能按收購金額的 10%計算抵扣進項稅額。對此，該企業(yè)可以采取如下納稅籌劃方法：本企業(yè)依法設立廢舊物資回收分公司，從個人收購的廢舊鋼材通過廢舊物資回收分公司收購后，再由廢舊物資回收分公司開具發(fā)票給造紙廠入賬，這樣就可以進行抵扣了。

再如下例：某中小企業(yè)生產(chǎn)銷售各種家具，其原料主要是各類木材，主要從當?shù)氐囊恍┺r(nóng)民個體戶木材加工廠購進，只能取得普通發(fā)票，不能進行抵扣，企業(yè)稅收負擔很重。本人認為該企業(yè)可以采取以下方案進行納稅籌劃：由該家具廠直接向農(nóng)民收購木材，然后委托當?shù)貍€體戶加工廠進行加工，支付一部分加工費給個體戶加工廠，這樣該企業(yè)收購的木材就可以按照收購農(nóng)副產(chǎn)品的標準計算扣除 13%的進項稅額，而企業(yè)的購貨成本沒有發(fā)生任何變化，稅收抵扣難題也就得以解決了。所以，中小企業(yè)應盡量創(chuàng)造條件，以滿足稅收政策來減少稅收支出。

三納稅籌劃中要注意的問題

中小企業(yè)進行增值稅納稅籌劃要注意籌劃風險的防范，應注意以下問題：

（一）堅持合法原則

納稅主體在增值稅納稅籌劃時，首先要學習和熟悉稅法及相關條例、細則，并對增值稅暫行條例及其實施細則、補充規(guī)定、稅收征管法等加以研究。

（二）堅持成本效益原則

納稅籌劃以對預期收入和成本的對比為基礎，只有籌劃帶來的收益大于成本時，該籌劃方案才可行。

（三）堅持全局原則

在稅收法律、法規(guī)（主要是增值稅征收方面的法律法規(guī)）及企業(yè)具體情況的基礎上，綜合各種因素的分析，防止顧此失彼。

（四）堅持預見性原則

企業(yè)應當把兼顧短中長期利益融入增值稅納稅籌劃中。對于短期于納稅人有利、中長期于納稅人不利甚至有害的籌劃方案，應堅決摒棄。同樣，對于一些有些短期于納稅人無利或有害，但中長期于納稅人無害或有利，則應設法保留。

（五）堅持可操作性原則

任何一個納稅籌劃方案都是以一定的生產(chǎn)、消費活動為背景，在一定時期、法律環(huán)境下制定的，而這必然受到各種主客觀因素影響。納稅主體應清楚籌劃方案可實施的條件，當可實施條件不滿足時應進行修正和完善，防止出現(xiàn)違法違規(guī)行為。

四結束語

總之,增值稅納稅籌劃是一項艱巨、復雜的工作,它必須結合稅收法律、法規(guī), 針對企業(yè)的實際情況,綜合分析各種因素的影響,防止顧此失彼。在進行增值稅納稅籌時, 還要考慮到隨之變化的其他稅種的稅負效應,進行整體籌劃,選擇最佳納稅籌劃方案。本文旨在提供增值稅納稅籌劃的幾條思路, 如在 實際工作中遇到具體問題,還需從實際出發(fā)全面籌劃。納稅籌劃的方法不是一成不變的,它往往隨著稅收政策的變化而變化。隨著我國增值稅體系的不斷改革和完善,增值稅納稅籌劃的方法和內容也將不斷發(fā)展和創(chuàng)新。

第四篇：中小企業(yè)所得稅納稅籌劃初探

中小企業(yè)所得稅納稅籌劃初探

新的《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行，而今年又是按照新稅法納稅申報企業(yè)所得稅的第一年。隨著新稅法的實施，企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路和方法發(fā)生了很大變化，財會人員要研究新稅法，改變舊思路，以達到合理避稅，提高企業(yè)經(jīng)營效益之目的，可見，隨著新稅法的實施，企業(yè)所得稅納稅籌劃就成為一個備受中小企業(yè)關注的熱點問題。

中小企業(yè)進行企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法

結合實務經(jīng)驗，對于中小企業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃而言，應從以下幾個方面考慮：

(一)合理選擇企業(yè)組織形式

新的《企業(yè)所得稅法》實行的是法人所得稅制，企業(yè)有不同的組織形式，不同的組織形式對是否構成納稅人，有著不同的結果。公司在設立下屬公司時，選擇設立子公司還是分公司會對企業(yè)所得稅負產(chǎn)生影響。子公司是獨立法人，應當作為獨立的納稅義務人單獨交納企業(yè)所得稅，如果子公司盈利，母公司虧損，其利潤不能并入母公司利潤，造成盈虧不能相抵多交企業(yè)所得稅的結果，若子公司虧損，母公司盈利，也不能盈虧相抵。而分公司不是獨立法人，只能將其利潤并入母公司匯總繳納企業(yè)所得稅，具有盈虧相抵的作用，能降低總公司整體的稅負。

因此，公司在設立下屬公司時，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的納稅籌劃，合理選擇企業(yè)組織形式，決定是設立子公司還是設立分公司。創(chuàng)業(yè)初期有限的收入不足抵減大量的支出的企業(yè)一般應設為分公司，而能夠迅速實現(xiàn)盈利的企業(yè)一般應設為法人，另外，具有法人資格的子公司，在符合“小型微利企業(yè)”的條件下，還可以減按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。

(二)及時合理的列支費用支出

及時合理的列支費用支出主要表現(xiàn)在費用的列支標準、列支期間、列支數(shù)額、扣除限額等方面，具體來講，進行費用列支應注意以下幾點：發(fā)生商品購銷行為要取得符合要求的發(fā)票

企業(yè)發(fā)生購入商品行為，卻沒有取得發(fā)票，只是以白條或其它無效的憑證人賬。在沒有取得發(fā)票的情況下所發(fā)生的此項支出，不能在企業(yè)所得稅前扣除。費用支出要取得符合規(guī)定的發(fā)票

例如：企業(yè)在酒店招待客人的費用支出，只有收據(jù)而沒有索取發(fā)票，則用收據(jù)列支的費用不得稅前扣除；企業(yè)在酒店招待客人的費用支出，入賬的發(fā)票是國稅局監(jiān)制的定額發(fā)票，則因為酒店應當使用地稅局監(jiān)制的發(fā)票而不得稅前扣除；企業(yè)銷售貨物時發(fā)生的運費支出，沒有向運輸業(yè)主索要運費發(fā)票，失去了在所得稅前扣除的條件。另外根據(jù)國稅發(fā)[2008]80號《國家稅務總局關于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》第八條第二款之規(guī)定：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。故而，沒有填寫或填寫、打印單位名稱的不完整的發(fā)票所列支的成本費用是不能夠稅前扣除的。費用發(fā)生及時入賬

企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。稅法規(guī)定納稅人某一納稅應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。所以在費用發(fā)生時要及時入賬，比如，2008年

10月發(fā)生招待費取得的發(fā)票要在2008年入賬才可以稅前扣除，若不及時入賬而拖延至2009年入賬，則此筆招待費用不管2008年還是2009年均不得稅前扣除。再比如，2008年12月因為漏記管理費用一無形資產(chǎn)攤銷2萬元，而未申報扣除此項費用，則在2009年及以后是不充許補扣的，類似的還有開辦贊攤銷、固定資產(chǎn)折舊等等。另外，還有企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的壞賬、呆賬應及時列入費用，存貨的盤虧及毀損應及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費用，以便在稅前扣除。適當縮短攤銷期限

以后需要分攤列支的費用、損失的攤銷期要適當縮短，例如長期待攤費用等的攤銷應在稅法允許范圍內選擇最短年限，增大前幾年的費用扣除，遞延納稅時間。對于限額列支的費用爭取充分列支

限額列支的費用有業(yè)務招待費(發(fā)生額的60％，最高不得超過當年銷售收入的0.5％)；廣告費和業(yè)務宣傳費(不超過當年銷售收入15％的部分)；公益性捐贈支出(符合相關條件，不超過利潤總額12％的部分)等，應準確掌握這類科目的列支標準，避免把不屬于此類費用的項目列入此類科目多納所得稅，也不要為了減少納稅將屬于此類費用的項目列人其他項目，以防造成偷逃稅款而被罰款等嚴霞后果。爭取其他部門的配合要做到及時合理的列支費用支出，還必須得到領導的支持和有關部門的配合，為了取得合規(guī)票據(jù)，要向廣大員工解釋合規(guī)票據(jù)的重要性，講解合規(guī)票據(jù)的識別方法，還要取得領導支持，對不符合規(guī)定的票據(jù)一律不予簽字報銷，為了及時入賬，最好形成限期報銷制度，督促各部門人員及時報銷費用，以免出現(xiàn)跨費用。

(三)合理選擇存貨計價方法

存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為生產(chǎn)消耗或銷售而持有的各種資產(chǎn)，包括各種原材料、燃料、包裝物。低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、外購商品、協(xié)作件、自制半成品等。納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品和半成品等存貨的計價，應當以實際成本為原則。各項存貨的發(fā)出和領用_其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、加權平均法和個別計價法等方法中任選一種。各種存貨計價方法，對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響?，F(xiàn)行稅制和財務制度對存貨計價的這些規(guī)定，為企業(yè)進行存貨計價方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)開展納稅籌劃，減輕所得稅稅負，實現(xiàn)稅后利潤最大化提供了法律依據(jù)。

一般情況下，選擇加權平均法，對企業(yè)發(fā)出和領用存貨進行計價，企業(yè)計入各期產(chǎn)品成本的材料等存貨的價格比較均衡，不會忽高忽低，特別是在材料等存貨價格差別較大時，可以起到緩沖的作用，使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化，各期利潤比較均衡。

而在物價持續(xù)下降的情況下，則應選擇先進先出法對企業(yè)存貨進行計價，才能提高企業(yè)本期的銷貨成本，相對減少企業(yè)當期收益，減輕企業(yè)的所得稅負擔。同理，在物價持續(xù)上漲的情況下，則不能選擇先進先出法對企業(yè)存貨進行計價，只能選擇加權平均法和個別計價法等方法，需要注意的是新的會計準則和稅收法規(guī)已經(jīng)不允許使用后進先出法。而在物價上下波動的情況下，則宜采用加權平均法對存貨進行計價，以避免因各期利潤忽高忽低造成企業(yè)各期應納所得稅額上下波動，增加企業(yè)安排應用資金的難度甚至可能會使企業(yè)在應納所得稅額過高因沒有足夠的現(xiàn)金交納稅收，而陷入財務困境，影響企業(yè)的長遠發(fā)展。

(四)恰當運用固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應

納稅所得額就越少。我們可以從三個方面加大固定資產(chǎn)的折舊：折舊方法的選擇、折舊年限的估計和凈殘值的確定。

固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。在這三種方法中，雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。在折舊方法確定之后，首先應估計折舊年限。在稅率不變的前提下，企業(yè)可盡量選擇最低的折舊年限?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?？梢圆扇】s短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：(1)由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。(2)常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限分別為①房屋、建筑物為20年；②飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備為10年；③與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具工具、家具等為5年；④飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年；⑤電子設備為3年。所以，對于符合條件的固定資產(chǎn)可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?！?/p>

其次，還應估計凈殘值。定資產(chǎn)在計算折舊前，應當估計殘值，從固定資產(chǎn)原值中減除，新稅法不再對固定資產(chǎn)凈殘值率規(guī)定下限，企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。一經(jīng)確定，不得變更。由于情況特殊，需調整殘值比例的，應報稅務機關備案。因此，在稅率不變的前提下，企業(yè)在估計凈殘值時，應盡量估計低一點，以便企業(yè)的折舊總額相對多一些，而各期的折舊額也相對多了，從而使企業(yè)在折舊期間少繳納所得稅。

這樣，在稅率不變的情況下，固定資產(chǎn)成本可以提前收回，導致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營前期應納稅所得額減少，后期應納稅所得額增加，可以獲得延期納稅的好處，從資金時間價值方面來說企業(yè)前期減少的應納所得稅額相當于企業(yè)取得了相應的融資貸款，而且是免費的資金，在當前中小企業(yè)融資普遍困難的情況下，這對中小企業(yè)來說是相當寶貴的。

(五)充分利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

新的《企業(yè)所得稅法》改變了原來的稅收優(yōu)惠格局，實行“以行業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策。企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠政策，就可享受節(jié)稅效益，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策許多都是以扣除項目或可抵減應稅所得制定的，準確掌握這些政策，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是納稅籌劃的過程。

例如：新的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的以下支出可以加計扣除：(1)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以加計扣除50％。(2)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以加計扣除100％。

利用這項稅收優(yōu)惠政策，可以在產(chǎn)品研發(fā)、從業(yè)人員構成等方面進行籌劃，比如盡可能地開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝，盡可能地聘用殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員從事生產(chǎn)經(jīng)營等活動，可以增加扣除項目金額，減少應納稅所得額，從而減少企業(yè)所得稅。再如，新的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：具備以下條件的小型微利企業(yè)實行20％的優(yōu)惠稅率政策：(1)從事國家非限制和非禁止行業(yè)。(2)工業(yè)企業(yè)，應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。(3)其他企業(yè)，應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

利用這項稅收優(yōu)惠政策，對于已經(jīng)成立很久的中小企業(yè)來說，可以利用新稅法關于小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率進行籌劃。

類似的稅收優(yōu)惠政策還有許多。但選擇稅收優(yōu)惠作為納稅籌劃方式時，應注意兩個問題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，甚至以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序在規(guī)定時間進行申請，避免因程序不當而失去

應有稅收優(yōu)惠的權益。

注意稅務政策變化

帶來的時效性問題

企業(yè)應當密切關注國家有關企業(yè)所得稅相關法律法規(guī)等政策的變化，準確理解企業(yè)所得稅法律法規(guī)的政策實質，及時調整企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路和方法，注意納稅籌劃時效性，比如原先的一些常用納稅籌劃的思路和方法已經(jīng)不再適用：利用內外資企業(yè)差異

歷來有許多內資企業(yè)利用各種手段轉變“內資”身份為外資身份以達到避稅的目的，甚至運用非法手段成立虛假外商投資企業(yè)，來獲得更多稅收優(yōu)惠。新的《企業(yè)所得稅法》實施實現(xiàn)了內外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，尤其是外資企業(yè)的超國民待遇(享受企業(yè)所得稅稅率、稅前扣除標準和稅收優(yōu)惠政策等)的取消，使內資企業(yè)能夠與外資企業(yè)在公平、公正的條件下開展有序競爭?！镀髽I(yè)所得稅法》統(tǒng)一了納稅人的身份和稅收待遇，以往這種常見納稅籌劃的思路和方法已經(jīng)不再適用。利用地區(qū)稅率差異

舊的所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策為“區(qū)域優(yōu)惠為主”，在經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)和高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等地區(qū)的企業(yè)享有15％甚至更優(yōu)惠的所得稅稅率政策。所以以往新設企業(yè)在選擇登記注冊地點時，往往首先考慮選擇這些享有低稅率的地區(qū)，也有的企業(yè)在經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)和高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等地區(qū)開辦獨立核算的分支機構，然后通過關聯(lián)交易等手段將利潤轉移到低稅率地區(qū)，達到少繳所得稅的目的。新的《企業(yè)所得稅法》將稅收優(yōu)惠政策從“區(qū)域優(yōu)惠為主”調整為以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，稅率的地區(qū)差異已經(jīng)成為歷史，利用地區(qū)稅率差異選址注冊已經(jīng)不再適用。利用轉讓定價

歷來稅務部門很難取得納稅人真實的關聯(lián)交易資料，很難核實交易價格是否公允合理，調查轉讓定價避稅的難度很大，因此利用轉讓定價避稅成為關聯(lián)企業(yè)避稅的重要手段。關聯(lián)企業(yè)間通過非正常的資產(chǎn)交易、勞務供給、技術轉讓、資金融通等手段人為調節(jié)收入、費用來將利潤轉移到低稅率地區(qū)，達到規(guī)避所得稅的目的。新的《企業(yè)所得稅法》及實施條例特設“特別納稅調整”一章，對防止納稅人通過關聯(lián)方非法操縱轉讓定價作了明確規(guī)定。企業(yè)進行納稅申報時，應附送《關聯(lián)業(yè)務往來報告表》。稅務機關在進行關聯(lián)業(yè)務調查時，企業(yè)應當按照規(guī)定提供相關資料。否則，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。由此可見，關聯(lián)企業(yè)利用轉讓定價避稅的難度大大增加。重復注冊成立新企業(yè)或推遲獲利

舊的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策中有許多定期減免稅優(yōu)惠，像“兩免三減半”、將“獲利作為減免稅的起始”等規(guī)定，于是，一些企業(yè)通過重復注冊成立新企業(yè)或想方設法推遲獲利，使企業(yè)長期處于優(yōu)惠期間來達到少繳所得稅的目的。而新的《企業(yè)所得稅法》及實施條例，除了國家重點扶持的公共基礎設施項目、符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得，從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅起“三免三減半”外，沒有規(guī)定其他的定期減免稅優(yōu)惠，絕大多數(shù)企業(yè)失去“重復注冊成立新企業(yè)或推遲獲利”的意義。

第五篇：x8基于財務管理的中小企業(yè)納稅籌劃研究

基于財務管理的中小企業(yè)納稅籌劃研究

摘 要：隨著我國中小企業(yè)的不斷發(fā)展，在我國國民經(jīng)濟中的地位越來越重要，成為我國經(jīng)濟的重要構成內容。稅收作為中小企業(yè)財務支出的重要內容，加強對納稅籌劃，是提升中小企業(yè)財務管理的日常工作。本研究以中小企業(yè)納稅籌劃為研究對象，分析了中小企業(yè)納稅籌劃的策略，以更好地促進中小企業(yè)的健康發(fā)展。

關鍵詞：財務管理；中小企業(yè)；納稅；籌劃中小企業(yè)籌資時的納稅籌劃分析

通過資金的籌集，來促進企業(yè)經(jīng)營活動的開展，是企業(yè)發(fā)展的方式之一。在企業(yè)發(fā)展的過程中，可以借助多種途徑，多種方式來進行資金的籌措。從納稅的視角分析，企業(yè)資金籌措方式所形成的納稅后果是不同的。因此，在資金籌措的時候，需要做出籌資決策。在籌資決策中完成企業(yè)納稅籌劃，能夠幫助各個中小企業(yè)降低資金籌集的成本，使得資金結構更加的科學，提高企業(yè)的收入。

一般情況下，企業(yè)內部的資金籌集、企業(yè)之間的拆借這兩種籌資方式效果最好，銀行等金融部門貸款辭職，企業(yè)自我積累的效果最差。因此，各個中小企業(yè)在不違反我們國家法律法規(guī)的前提下，籌集資金可以借助稅收籌劃，來完成資金的籌集。同時，需要注意的是，在籌資決策的稅收籌劃中，可能有的時候稅收負擔的降低，會小于所有者經(jīng)濟收益的增加。所以，我們不能僅僅注重籌資中的所得稅，更應該以企業(yè)是否得到了稅后最大收益，作為籌資方案的實施標準。中小企業(yè)投資時的納稅籌劃分析

較重的稅收負擔，將會影響企業(yè)的投資決策。中小企業(yè)在投資決策時的稅收籌劃，需要從下面幾個角度出發(fā)，做出綜合性的考慮：企業(yè)的投資方向、企業(yè)投資對象、投資的方式等等。

從企業(yè)的投資方向來分析，我們國家為了提高產(chǎn)業(yè)結構的科學化程度，在制定法律法規(guī)時，對鼓勵類生產(chǎn)企業(yè)和限制類生產(chǎn)企業(yè)分別制定了不同的稅收政策。因此，中小企業(yè)在投資的時候，可以考慮國家的各種鼓勵類項目，以降低稅務負擔。

從企業(yè)的投資地點來分析，我們國家為了支持一些地區(qū)的發(fā)展，在一定的階段內會對這些地區(qū)實施一些政策方面的傾斜。例如在西部大開發(fā)期間，國家經(jīng)濟稅收政策會有一定的傾斜。因此，企業(yè)可以充分利用這些政策，來降低稅收負擔。

從中小企業(yè)投資的方式來分析，中小企業(yè)的投資，可以分成直接和間接性兩種投資方式。企業(yè)直接投資指的是將資金用于生產(chǎn)經(jīng)營活動。例如購買生產(chǎn)設備、擴建廠房等等。企業(yè)間接性投資指的是通過股票或者債券等資產(chǎn)來獲得利潤的投資。稅收法律規(guī)定，購買國庫券獲得的收入，可以面交所得稅。

從中小企業(yè)的投資伙伴分析，股份有限公司的營業(yè)利潤，除了征收企業(yè)所得稅之外，還需要交納股息個人所得稅，但是合伙制企業(yè)的營業(yè)利潤不需要交納企業(yè)所得稅，只需要交納所分收益的個人所得稅。在外資企業(yè)中的緊密合作型企業(yè)，能夠享受國家對外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，而松散合作型企業(yè)，知識部分享受外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策。因為企業(yè)經(jīng)營目的的差異，所以應該按照企業(yè)自身的發(fā)展情況，認真選擇企業(yè)投資的方向、地點、伙伴等，以提高企業(yè)投資的收益率。

3中小企業(yè)經(jīng)營的納稅籌劃分析

3.1 收入結算方式的選擇與納稅籌劃

企業(yè)主要是對資金收入的方式、資金收入的實踐、資金算的方法做出有效的選擇，并實施全面的控制，以實現(xiàn)節(jié)約稅收的目標。企業(yè)產(chǎn)品銷售有很多種結算的形式，不同的結算形式，帶來的納稅義務發(fā)生的時間是有差異的。當前我國的稅法明確的指出：使用直接收款的辦法，來銷售產(chǎn)品，不管產(chǎn)品是否發(fā)出去，均視為受到銷售產(chǎn)品的貨款，以將提貨單交給買方的當天結算。通過賒銷、分期收款方式進行產(chǎn)品銷售，按照合同約定的收款日的當天進行結算；通過預收貨款方式進行產(chǎn)品銷售，以產(chǎn)品發(fā)出的當天計算；通過托收承付、委托銀行收款方式的產(chǎn)品銷售，以發(fā)出產(chǎn)品并辦好托收手續(xù)當天進行結算。借助銷售計算方式的選擇，控制收入確認以及納稅發(fā)生的時間，能夠科學的歸屬所的，實現(xiàn)減稅或者延緩納稅的目的。

3.2 存貨計價方法的選擇與納稅籌劃

企業(yè)存貨計價方式的差異，能夠影響企業(yè)的經(jīng)營成本，進而對利潤稅收產(chǎn)生影響。按照我國的稅法規(guī)定，企業(yè)存貨計價能夠使用先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法等相關的方法。使用不同的存貨計價方法，對企業(yè)納稅的影響程度是有差異，如何選擇存貨計價方法，要按照企業(yè)的實際和市場狀況為依據(jù)。當物價不斷上漲的時期，要選用后進先出的方法對企業(yè)的存貨進行計價，這種計價方法符合穩(wěn)健性的原則，能夠降低期末存貨成本，實現(xiàn)企業(yè)所得稅的降低，提高了企業(yè)的稅后利潤。

3.3折舊方法的選擇與納稅籌劃

因為折舊需要計入貨物的成本或者期間費用，這會對企業(yè)的當期成本、費用的大小等產(chǎn)生直接的影響，對企業(yè)利潤高低、企業(yè)應交所得稅也會產(chǎn)生影響。所以，折舊方法的選用、折舊計算就非常的重要。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法計算方法主要有下面幾種：平均年限計算法、工作量計算法、年數(shù)總和計算法、雙倍余額遞減法等。企業(yè)選用不同的折舊方法，會對納稅

人產(chǎn)生不同的影響，例如選用雙倍余額遞減方法，能夠使資產(chǎn)使用前期提取的折舊比較多，降低了企業(yè)交納的所得稅。

參考文獻：

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