第一篇：企業(yè)對外捐贈納稅籌劃策略

企業(yè)對外捐贈納稅籌劃策略

一、主要捐贈模式

1．企業(yè)現(xiàn)金捐贈和企業(yè)個人股東現(xiàn)金捐贈相結(jié)合的模式。企業(yè)現(xiàn)金捐贈和企業(yè)個人股東現(xiàn)金捐贈相結(jié)合是本次捐贈中比較典型的模式。如2008年5月13日上午，大連萬達集團率先通過四川省慈善總會向受災地區(qū)捐款500萬元，之后大連萬達集團各地子公司又向陜西、重慶等災區(qū)捐款400萬元。與此同時，大連萬達集團員工個人捐款近600萬元，人均捐款1060元。5月21日，在得知都江堰市中醫(yī)院在此次地震中被嚴重毀損，人民群眾看病難上加難的情況后，王健林董事長果斷決定再捐資6000萬元，以最快速度為都江堰市重建一座震不倒、水準高的新型中醫(yī)院。同時他還宣布，大連萬達集團將再捐3000萬元，專門用于四川災區(qū)其他項目的重建。

根據(jù)國家稅務總局2008年5月19日發(fā)布的《關于認真落實抗震救災及災后重建稅收政策問題的通知》（財稅［2008］62號），企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，按《企業(yè)所得稅法》及其《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定在計算應納稅所得額時扣除。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。但《關于個人向地震災區(qū)捐贈有關個人所得稅征管問題的通知》（國稅發(fā)［2008］55號）規(guī)定，個人捐贈金額允許在個人所得稅稅前全額扣除，不受比例限制。

從這幾項稅收條款可以看出，企業(yè)捐贈中會不會額外承擔稅收負擔的上線是年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，而個人捐贈則不受限制。因此，選擇該模式對于企業(yè)節(jié)約稅收支出有很大幫助。

2．提供無償勞務捐贈模式。如地震發(fā)生后的4天內(nèi)，麥當勞有限公司（簡稱“麥當勞”）共向災區(qū)提供了超過4萬份巨無霸漢堡包。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，有償提供應稅勞務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)需要繳納營業(yè)稅。與之相對應，企業(yè)無償提供的勞務則不需要繳納營業(yè)稅。麥當勞免費提供的食物不征收營業(yè)稅。但《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)的公益性捐贈為實物或者勞務，在企業(yè)所得稅的處理上都應視同銷售，只是其發(fā)生的成本可以在企業(yè)所得稅前扣除，也就是說企業(yè)無償提供勞務仍應按視同銷售征收企業(yè)所得稅。

很明顯，企業(yè)提供無償勞務，即勞務捐贈應分解為按公允價值視同銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理，需要繳納企業(yè)所得稅，如果無法取得捐贈憑證，則屬于與取得收入無關的支出。假定麥當勞巨無霸漢堡包售價為20元/只，成本是10元/只，向災區(qū)無償提供4萬只巨無霸漢堡包應繳納企業(yè)所得稅10萬元。類似麥當勞無償提供食物的捐贈方式，由于是面向個體消費者無償捐贈，通常無法取得捐贈憑證，不能稅前扣除，是納稅成本最高的捐贈方式之一，需要謹慎采用。盡管在現(xiàn)實生活中，一旦發(fā)生大的災害，災區(qū)及其周邊地區(qū)的生產(chǎn)、商貿(mào)企業(yè)就需要馬上承擔起物資供應的任務，這時主要以無償勞務捐贈為主，鼓勵企業(yè)加大捐贈力度對于受災地區(qū)的生活安定將起到積極作用。

3．提供企業(yè)自產(chǎn)應繳增值稅產(chǎn)品捐贈模式。對于生產(chǎn)型企業(yè)來講，捐贈自產(chǎn)應繳增值稅產(chǎn)品是一種既能體現(xiàn)社會責任又能避免一次性支出現(xiàn)金過多的捐贈模式。如汶川地震發(fā)生后，揚子江藥業(yè)集團董事長徐鏡人在第一時間作出通過江蘇省紅十字會向地震災區(qū)捐贈價值為1000萬元藥品的決定，揚子江藥業(yè)集團分布在四川、北京等地的子公司也捐出價值為500萬元的藥品，支持災區(qū)抗震救災。5月20日，揚子江藥業(yè)集團又通過國家計生委向四川災區(qū)捐贈價值為500萬元的藥品。

按照《增值稅暫行條例實施細則》第四條的規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工 1 或購買的貨物無償贈送他人，視同銷售貨物，需要繳納增值稅。《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)的捐贈為實物，還應繳納所得稅。揚子江藥業(yè)集團向四川災區(qū)捐贈價值為2000萬元的藥品，按照視同銷售貨物處理，需要繳納增值稅。對于非貨幣性資產(chǎn)捐贈，需要由接受捐贈的慈善機構(gòu)委托專業(yè)機構(gòu)評估，確定其公允價值，將公益性捐贈憑證開具給揚子江藥業(yè)集團，揚子江藥業(yè)集團則可以稅法規(guī)定的限額在所得稅前扣除。因此，對企業(yè)而言，捐贈災區(qū)急需的藥品、食品、帳篷等救災物資，在獲得節(jié)稅收益的同時可以減少現(xiàn)金支出、加速存貨周轉(zhuǎn)，這也是企業(yè)可選擇的捐贈方式。

4．提供無償使用設備模式。對于生產(chǎn)耐用資本品的企業(yè)而言，提供無償使用設備是一種稅負較輕的捐贈模式。所提供設備在災情結(jié)束時還可以有殘值收回，也不涉及勞務提供，不存在所得稅問題，所提供設備往往也能夠發(fā)揮關鍵性作用。至于使用過程中發(fā)生的相關油費、過路過橋費、維修費等支出一般比較容易取得捐贈憑證并入捐贈總額，按會計利潤的12%限額扣除。如果無法取得捐贈憑證則屬于與取得收入無關的支出，不允許列支。這是一種稅收負擔較輕的捐贈模式

5．通過下設公益基金會進行捐贈的模式。最典型的是騰訊模式。騰訊公司是本次賑災行動中反應最快、捐贈力度最大的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)之一。汶川地震發(fā)生后，騰訊公司慈善基金會立即啟動了緊急求援機制，協(xié)助救災工作。騰訊公司聯(lián)合中國紅十字總會壹基金計劃，啟動第一個“5．12地震”網(wǎng)絡募捐平臺。5月15日至5月20日，騰訊網(wǎng)友在線捐贈突破2000萬元，創(chuàng)下互聯(lián)網(wǎng)公益性捐贈數(shù)額的最高紀錄。5月20日，中國紅十字總會開具了一份特殊的賑災捐款證明——《騰訊網(wǎng)友地震捐款的確認函》（簡稱《確認函》），為了確保網(wǎng)友捐款使用的透明度及公信力，中國紅十字總會在《確認函》中指出：全球四大會計師事務所之一的德勤華永會計師事務所有限公司將對善款的使用進行審計，同時向公眾詳細介紹善款的募集和使用情況，接受媒體以及社會公眾的共同監(jiān)督。

騰訊公司成立的騰訊公益慈善基金會，是國內(nèi)首個互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)公益基金組織，該慈善基金會面向社會實施慈善救助和開展公益活動，屬于國家民政部門主管的全國性非公募基金，不接受外界捐贈。該慈善基金會的啟動資金就是網(wǎng)友在線捐贈的2000萬元，依靠企業(yè)內(nèi)部持續(xù)的利潤投入運作，年末要編制企業(yè)社會責任報告，包括慈善基金會的工作總結(jié)報告和具體的財務審核報告、資金流向報告等。

按照稅法的規(guī)定，騰訊公司投入到基金會的資金，在會計利潤12%以內(nèi)的部分準予扣除。由于企業(yè)會計利潤的核算具有滯后性，為了確保公益性捐贈在稅前扣除限額以內(nèi)，騰訊公司以“內(nèi)部借款”名義將捐贈資金劃撥給騰訊公益慈善基金會，將不允許稅前扣除的捐贈結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。另據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，符合條件的非營利組織的收入為免稅收入。公益基金會屬于非營利公益組織，其收入免稅，而其相關支出允許據(jù)實列支，這種實質(zhì)上為免稅的單位，不受捐贈額度的限制。因此，騰訊公益慈善基金會作為免稅單位，搭建了一個公益性捐贈網(wǎng)絡平臺，通過公開、高效的捐贈運作模式，將企業(yè)公益性捐贈的優(yōu)勢發(fā)揮到極致，是最節(jié)稅的捐贈模式，值得提倡。

但是，這一方式只適用于一些規(guī)模較大的企業(yè)，對于中小企業(yè)來講并不合適。因為在實際操作中，公益基金會的設立和維持成本較高，其操作難度很大?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第八十四條規(guī)定，公益基金會必須同時符合七個條件才能免稅，其成立需要符合一定的條件并有規(guī)定的程序，而且受基金管理的限制，資金的用途、使用時間、票據(jù)的開具等，都會受到約束和限制。

6．集體決策的捐贈——上海家化模式。對企業(yè)公益性捐贈數(shù)額的選擇十分重要：捐贈數(shù)額過高，超出抵扣限額部分，必須繳納25%的企業(yè)所得稅，這無疑會加重企業(yè)的稅收負擔；捐贈數(shù)額過低，企業(yè)會顯得“小氣”，可能遭遇非議。

上海家化聯(lián)合股份有限公司（簡稱“上海家化”）將賑災捐款額度的選擇權(quán)交給了員工。2 5月12日地震災害發(fā)生以后，上海家化決定通過綜合民意調(diào)查確定捐款的額度。在綜合了大部分員工的意見后，上海家化決定捐贈300萬元。由于捐贈行為涉及股東權(quán)益，上海家化以發(fā)布公告的形式告知投資者，同時發(fā)起員工捐款。上海家化通過員工投票的方式?jīng)Q定捐贈的數(shù)額，體現(xiàn)了集體決策的智慧，而通過發(fā)布公告告知投資者，做到了信息公開，同時也宣傳了企業(yè)的善舉。

7．最具爭議性的捐贈——萬科模式。萬科集團的捐贈行為最具爭議性，被媒體稱為“萬科捐款門”。5月12日，地震發(fā)生當天，萬科集團決定向災區(qū)捐款200萬元。5月15日，王石在博客文章中寫到：“我認為：萬科捐出的200萬元是合適的。這不僅是董事會授權(quán)的最大單項捐款數(shù)額，即使授權(quán)大過這個金額，我仍認為200萬元是個合適的數(shù)額?！彼谏鲜霾┛臀恼轮羞€寫到：“中國是個災害頻發(fā)的國家，賑災慈善活動是個常態(tài)，企業(yè)的捐贈活動應該可持續(xù)，而不應成為負擔。萬科對集團內(nèi)部慈善的募捐活動中，有條提示：每次募捐，普通員工的捐款以10元為限。其意就是不要讓慈善成為負擔?！?5月15日以后，各種指責萬科集團和王石的言論在網(wǎng)絡上鋪天蓋地，萬科集團感受到空前的壓力。5月21日萬科集團發(fā)布董事會決議公告，批準公司在未來3到5年內(nèi)支出1億元參與四川地震災區(qū)的臨時安置、災后恢復與重建工作，該項工作為純公益性質(zhì)，不涉及任何商業(yè)性（包括微利項目）的開發(fā)。該董事會決議將提請股東大會審議。

公益性捐贈是自愿行為，不是法律強制性規(guī)定的行為，捐贈數(shù)額的大小本無可厚非，王石的言論也是中肯的，不幸的是，多年來社會公眾對房地產(chǎn)這個暴利行業(yè)積累的不滿在王石發(fā)表上述言論后迅速爆發(fā)了?！叭f科捐款門”影響了萬科集團的企業(yè)形象，甚至有的員工因此要求辭職。企業(yè)公益性捐贈引發(fā)企業(yè)信任危機，這是今人始料不及的，可見，企業(yè)應謹慎對待捐贈問題。面對非議，萬科集團及時采取了補救措施。參與災區(qū)的恢復重建決定不是簡單意義上的捐贈，雖然萬科集團聲明不涉及商業(yè)開發(fā)，但物資由誰出、成本能否收回以及該怎樣繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅等，都還不確定，有待后續(xù)進一步籌劃。

通過以上分析可以看出，按照目前的相關法律規(guī)定，從捐贈模式看，現(xiàn)金捐贈模式稅收負擔最輕，當然，現(xiàn)金捐贈模式需要企業(yè)有充裕的現(xiàn)金流。現(xiàn)金捐贈模式中，最好以個人名義捐贈，其次是以公益基金會捐贈，最后是以企業(yè)名義直接捐贈。捐贈金額稅前扣除還需要注意捐贈渠道和取得相應憑證。

二、企業(yè)現(xiàn)金捐贈的納稅籌劃策略

為防止納稅人假借捐贈之名而虛列費用，轉(zhuǎn)移利潤，規(guī)避稅負，稅法對于捐贈金額及捐贈對象，均有限制規(guī)定。新的企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。超過部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除1。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

公益性捐贈作了界定：公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。

企業(yè)若發(fā)生捐贈支出，出于稅收上的考慮，應特別注意兩點：

第一，認清捐贈對象和捐贈中介，即企業(yè)應通過稅法規(guī)定的社會團體和機關實施捐贈。

第二，注意限額。企業(yè)可根據(jù)自身的經(jīng)濟實力和發(fā)展戰(zhàn)略，決定公益性捐贈的額度，從節(jié)稅角度考慮，一般不宜超過稅前允許扣除的比例（年度利潤總額的12%）。如果因為一些特殊原因，需要超過，也可以“先認捐、后支出”，即將超支部分的公益性捐贈支出安排到下一年度，力爭稅前扣除3。

案例：永發(fā)公司為提高產(chǎn)品知名度及競爭力，樹立良好的社會形象，2008年10月打算進行公益性捐贈人民幣500萬元。公司2008年實現(xiàn)應納稅所得額3 000萬元，企業(yè)所得稅稅率25%。有三個方案可供選擇：

方案一：通過我國國家機關（革命老區(qū)政府），向教育事業(yè)捐贈；

方案二：分兩次進行捐贈。即在2008年10月31日和2009年1月1日兩次分別捐贈300萬元和200萬元；

方案三：直接向革命老區(qū)進行捐贈。三種方案的應納稅額計算如下：

方案一：屬于公益、救濟性捐贈。則通過稅法規(guī)定的公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門的公益性捐贈，捐贈額在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予全部扣除，如果一次性捐贈，則準予扣除限額：360萬元（3 000×12%）。還有140萬元超過扣除限額不予扣除，公司2008年應繳所得稅：（3 000＋500－360）×25%=785（萬元）。方案二：如果分兩次進行捐贈即在2008年10月31日和2009年1月1日兩次分別捐贈300萬元和200萬元，那么在公司2009年實現(xiàn)利潤不低于2008年的前提下，不但第一次的捐贈額在2008年度可以全額扣除，第二次的捐贈額在2009年也可以全額扣除，既達到了捐贈目的，又減輕了企業(yè)的納稅負擔。

方案三：直接向受贈人捐贈，屬于非公益、救濟性捐贈，按稅法規(guī)定，捐贈額不予扣除，則2008年應繳所得稅：（3 000＋500）×25%=875（萬元）通過以上分析、比較，方案一節(jié)稅90萬元（360×25%=90），方案二節(jié)稅125萬元（500×25%=125），方案三沒有起到節(jié)稅效果。方案二是最好的。

第二篇：對外捐贈的納稅籌劃剖析

對外捐贈的納稅籌劃剖析

2009-12-1 11:28 李舉芝 【大 中 小】【打印】

【摘 要】納稅籌劃是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的有效途徑之一。會計制度的不同規(guī)定及稅法對不同對象、不同途徑、不同形式捐贈規(guī)定的不同處理方法，為企業(yè)進行納稅籌劃提供了空間。本文以舜發(fā)股份有限公

司對外捐贈的納稅籌劃為例進行了剖析。

【關鍵詞】納稅籌劃；企業(yè)價值；公益性捐贈

企業(yè)作為市場經(jīng)濟的主體，要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須圍繞企業(yè)價值最大化的目標，對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行全方位的運籌。而稅金是企業(yè)主要的現(xiàn)金流出，會直接導致凈利潤的減少。因此納稅籌劃成為許多企業(yè)推崇、政府認可的一種理財行為。

為了提高產(chǎn)品的競爭力，樹立良好的社會形象，企業(yè)往往會發(fā)生對外捐贈的行為。會計制度的不同規(guī)定及稅法對不同對象、不同途徑、不同形式的捐贈規(guī)定了不同的處理方法，為企業(yè)進行納稅籌劃提供了空間。舜發(fā)股份有限公司（以下簡稱舜發(fā)公司）從以下兩方面對捐贈業(yè)務進行納稅籌劃：

一、捐贈途徑、對象的選擇分析

我國原稅法規(guī)定，納稅人通過我國境內(nèi)非營利性社會團體、國家機關，向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的公益、救濟性捐贈，在應納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準予扣除。納稅人直接向受贈人的捐贈不予扣除。這是最基本的扣除比例。另外，財政部、國家稅務總局《關于納稅人向農(nóng)村義務教育捐贈有關所得稅政策的通知》（財稅2001 103號）、《關于企業(yè)等社會力量向紅十字事業(yè)捐贈有關所得稅政策的通知》（財稅2000 30號）又規(guī)定，對納稅人通過我國境內(nèi)非營利性社會團體、國家機關，向農(nóng)村義務教育及紅十字事業(yè)的捐贈，準予在繳納企業(yè)所得稅前的所得額中全額扣除。

因此，從捐贈途徑、對象上選擇，企業(yè)首先應盡量選擇那些可以全額扣除的捐贈對象；其次，如果無法選擇這些捐贈對象或選擇這些捐贈對象不能達到捐贈目的，可以選擇通過稅法規(guī)定的中國境內(nèi)非營利性社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)進行公益、救濟性捐贈，但必須按稅法規(guī)定比例進行扣除，如果超過了稅法規(guī)定的扣除比例時，可以考慮分兩次捐贈并且兩次捐贈分跨兩個納稅。比如在12月31日進行一次捐贈，在次年的1月1日進行一次捐贈。這樣就能將一次扣除超過規(guī)定比例的捐贈額分散在兩個納稅進行扣除。同時，捐贈方必須取得非營利的公益性社會團體、基金會和縣級以上人民政府及其部門出具的公益救濟性捐贈票據(jù)，否則稅務部門不予確認。

舜發(fā)公司為提高產(chǎn)品知名度及競爭力，樹立良好的社會形象，對三種方案進行比較、評價，2007年10月選擇通過老區(qū)政府捐贈人民幣500萬元。公司2007年實現(xiàn)應納稅所得額3 000萬元，企業(yè)所得稅稅率33%。

方案一：通過老區(qū)政府進行捐贈，其款項用于興建希望小學；方案二：通過我國國家機關（老區(qū)政府），向教育事業(yè)捐贈；方案三：直接向革命老區(qū)進行捐贈。三種方案的應納稅額計算如下：

方案一：按稅法規(guī)定，屬于通過我國境內(nèi)非營利性社會團體、國家機關，向農(nóng)村義務教育捐贈，捐贈額可以全部扣除，公司2007年應繳所得稅：（3 000＋500－500）×33%=990（萬元）

方案二：屬于公益、救濟性捐贈，按稅法規(guī)定，其捐贈額在應納稅所得額3%比例內(nèi)的部分準予扣除，如果一次性捐贈，則準予扣除限額90萬元（3 000×3%），還有410萬元超過扣除限額不予扣除，公司2007

年應繳所得稅：

（3 000＋500－90）×33%=1 125.3（萬元）

方案三：直接向受贈人捐贈，屬于非公益、救濟性捐贈，按稅法規(guī)定，捐贈額不予扣除，則2007年應

繳所得稅：（3 000＋500）×33%=1 155（萬元）

通過以上分析、比較，方案一比方案

二、方案三分別可減少應繳所得稅135.3萬元和165萬元，增加了公司凈利潤。由此看來，公司管理層的決策是正確的。

納稅籌劃是具有時效性的。2008年1月1日開始執(zhí)行的《企業(yè)所得稅法實施條例》對捐贈額的扣除比例作了調(diào)整，且取消了全額扣除辦法。規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。為增強其可操作性，同時規(guī)定：公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

假設仍然對上述事項進行納稅籌劃，2008年所得稅稅率25%，則通過稅法規(guī)定的公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門的公益性捐贈，捐贈額在利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予全部扣除，如果一次性捐贈，則準予扣除限額：360萬元（3 000×12%）。還有140萬元超過扣除限額不予扣除，公司2007年應繳所得稅：（3 000＋500－360）×25%=785（萬元）。

如果分兩次進行捐贈即在2007年10月31日和2008年1月1日兩次分別捐贈300萬元和200萬元，那么在公司2008年實現(xiàn)利潤不低于2007年的前提下，不但第一次的捐贈額在2007可以全額扣除，第二次的捐贈額在2008年也可以全額扣除，既達到了捐贈目的，又減輕了企業(yè)的納稅負擔。

二、現(xiàn)金捐贈與實物捐贈比較分析

企業(yè)對外捐贈時，現(xiàn)金捐贈與實物捐贈的稅收負擔不同。我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定：企業(yè)對外捐贈支出應列入營業(yè)外支出?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條也做了規(guī)定：企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物繳納增值稅。同時，企業(yè)將貨物用于捐贈的，應當視同銷售貨物繳納所得稅。而捐贈現(xiàn)金不需繳納增值稅和所得稅。

因此，對外捐贈物品還是現(xiàn)金，是企業(yè)進行納稅籌劃必須考慮的一個問題。

舜發(fā)公司2007年12月對外捐贈現(xiàn)金10萬元，而未選擇捐贈公允價值為10萬元人民幣的商品（捐贈額在稅法規(guī)定的扣除限額內(nèi)），因此為企業(yè)節(jié)約現(xiàn)金流出2.46萬元?，F(xiàn)對兩種捐贈方式進行比較分析：

（一）兩種捐贈方式的會計處理

1.借：營業(yè)外支出100 000

貸：庫存現(xiàn)金100 000

2.借：營業(yè)外支出117 000

貸：主營業(yè)務收入 100 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17 000

借：主營業(yè)務成本60 000

貸：庫存商品 60 000

（二）兩種捐贈方式的現(xiàn)金流出

1.捐贈現(xiàn)金的現(xiàn)金流出：10－10×33%=6.7（萬元）

2.捐贈商品的現(xiàn)金流出：10＋1.7－3.86＋1.32=9.16（萬元）

公司采用捐贈現(xiàn)金的方式可節(jié)約現(xiàn)金流出2.46萬元，同時增加凈利潤2.46萬元。

通過以上分析可以看出，舜發(fā)公司對外捐贈的納稅籌劃取得了成效：

（1）在捐贈途徑、對象的選擇上，2007年10月公司通過老區(qū)政府對外捐贈500萬元，比直接捐贈方式減少應繳所得稅165萬元，增加公司凈利潤165萬元。

（2）在捐贈方式的選擇上，2007年12月公司選擇現(xiàn)金捐贈方式，減少現(xiàn)金流出2.46萬元，增加利潤

2.46萬元。

【參考文獻】

[1] 李京志，邵娟.視同銷售業(yè)務會計處理的理論探析.商業(yè)會計，2008，（2）.責任編輯：小奇

第三篇：企業(yè)慈善捐贈納稅籌劃及慈善稅收優(yōu)惠改進建議

企業(yè)慈善捐贈納稅籌劃及慈善稅收優(yōu)惠改進建議

摘要：稅收優(yōu)惠是撬動社會資源向慈善領域流動的最有力杠桿。本文將從現(xiàn)行稅收優(yōu)惠制度出發(fā)，探究企業(yè)在積極參與慈善事業(yè)的同時如何更好地享受國家稅收優(yōu)惠政策，并對現(xiàn)存稅收優(yōu)惠制度的改進方向提出建議。

Abstract： Tax preferences are the most powerful leverage to promote social resources flow to charity.This article will start from the current tax preference system，to explore how to better enjoy the preferential tax policies in the active participation of philanthropy，and put forward suggestions for the improvement of the existing tax preferential system.關鍵詞：公益性捐贈；納稅籌劃；慈善稅收優(yōu)惠制度

Key words： charitable donation；tax planning；charitable tax preference system

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）24-0050-03

0 引言

稅收政策體現(xiàn)社會公平。2015年國家稅收收入達124922.20億元，當年財政收入為152269.23億元，占比82.04%，稅收作為國家財政的主要來源，承擔著社會再分配的使命。再分配的內(nèi)容之一，是政府以社會管理者的身份把錢從資金富集方通過補貼、救濟等方式轉(zhuǎn)移到資金匱乏者手中，使得社會和諧穩(wěn)定向前發(fā)展。而慈善稅收優(yōu)惠政策，可以看作是國家將一部分再分配的責任交付到慈善者手中。放到企業(yè)捐贈人身上，國家的稅收優(yōu)惠政策減少了他們的稅款繳納額，也就是留下了更多的稅后收入供企業(yè)自身發(fā)展，而做大做強的企業(yè)就可以創(chuàng)造更多的社會價值。這在理論上論證了在慈善領域?qū)嵭卸愂諆?yōu)惠的現(xiàn)實意義?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策

1.1 捐贈途徑

企業(yè)捐贈的途徑主要有四種，直接捐贈，間接捐贈，設立基金會和慈善信托。

直接捐?，即企業(yè)直接將捐贈物贈與某些慈善項目或個人。這樣一來企業(yè)可以很清楚地了解捐贈物的流向，直接幫助受益人，規(guī)避了慈善組織違規(guī)操作帶來的風險。但是直接捐贈沒有抵稅作用，因為資金流向難以查明，很難規(guī)范統(tǒng)一的票據(jù)憑證來證明企業(yè)確實進行了公益性捐贈，不利于稅務機關核查。為避免偷稅漏稅逃稅等現(xiàn)象出現(xiàn)，直接捐贈不得進行所得稅稅前抵扣。

間接捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，其捐贈額可在繳納所得稅時部分或全部抵扣。《慈善法》對慈善組織進行了明確的界定，即依法成立，符合慈善法規(guī)定，以面向社會開展慈善活動為宗旨的非營利性組織，可以采取基金會、社會團體、社會服務機構(gòu)等組織形式。通過慈善組織捐贈要想享受稅前抵扣，必須確保該慈善組織獲得了公益性捐贈稅前扣除資格，且捐贈后應當收取由財政部門統(tǒng)一監(jiān)（?。┲频木栀浧睋?jù)，作為抵稅依據(jù)。間接捐贈使得捐贈人捐贈財產(chǎn)的去向可追蹤，且慈善組織更具專業(yè)性，了解更多受困信息，有利于慈善資源的有效配置。

自設基金，即企業(yè)家建立自己的基金，由基金會負責管理，以便保證這些基金能順利用于慈善活動，并能進行有效的跟蹤。符合條件的基金會可以向登記的民政部門申請認定為慈善組織進而獲得免稅資格以及公益性捐贈稅前抵扣資格。未獲得批準的自設基金接受的企業(yè)公益性捐贈不能享受稅前抵扣。

慈善信托，即委托人基于慈善目的，依法將其財產(chǎn)委托給受托人，由受托人按照委托人意愿以受托人名義進行管理和處分，開展慈善活動的行為，屬于公益信托?！洞壬品ā芬?guī)定，設立慈善信托的受托人應當在慈善信托文件簽訂之日起七日內(nèi)，將相關文件向受托人所在地縣級以上人民政府民政部門備案。未將相關文件報民政部門備案的，不享受稅收優(yōu)惠，但具體的政策仍未出臺，這也是未來稅法應該改進的內(nèi)容之一。

1.2 捐贈內(nèi)容

貨幣捐贈。2017年2月24日，十二屆全國人大常委會第二十六次會議表決通過了修改《企業(yè)所得稅法》的提案，允許2016年9月1日后企業(yè)發(fā)生的捐贈支出超出12%的部分在以后三年內(nèi)繼續(xù)在稅前扣除，這與《慈善法》第八十條做到了無縫銜接，但這僅僅適用于貨幣捐贈，且企業(yè)利潤大于零的情況。

實物捐贈。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理，即視同銷售。因此實物捐贈還涉及增值稅、消費稅等問題。國家出臺了相關政策，單位和個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給汶川地震、舟曲泥石流、蘆山地震、玉樹地震災區(qū)或受災居民，免征增值稅、城市維護建設稅及教育費附加，所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅；財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù)免納印花稅；對境外自然人、法人或者其他組織等境外捐贈人，無償向經(jīng)國務院主管部門依法批準成立的，以人道主義救助和發(fā)展扶貧、慈善事業(yè)為宗旨的社會團體，直接用于扶貧、慈善事業(yè)的物資，免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅；捐贈人向慈善組織捐贈實物、有價證券、股權(quán)和知識產(chǎn)權(quán)的，依法免征權(quán)利轉(zhuǎn)讓的相關行政事業(yè)性費用；以贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為，不征土地增值稅。

股權(quán)捐贈。財稅〔2016〕45號文載明“企業(yè)向公益性社會團體實施的股權(quán)捐贈，應按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈股權(quán)取得時的歷史成本確定。并依此按照企業(yè)所得稅法有關規(guī)定在所得稅前予以扣除”。此處僅指企業(yè)向中華人民共和國境內(nèi)公益性社會團體實施的股權(quán)捐贈行為，對外捐贈尚未列明。

勞務捐贈。如果企業(yè)僅僅是進行單純的勞務捐贈，沒有形成實際收入，則不會產(chǎn)生相關稅費。

1.3 捐贈對象

從2000年起至2006年，財政部、國家稅務總局先后又出臺了《關于企業(yè)等社會力量向紅十字事業(yè)捐贈有關所得稅政策問題的通知》等幾個文件。企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團體和國家機關（包括中國紅十字會）向紅十字事業(yè)，福利性、非營利的老年服務機構(gòu)，農(nóng)村義務教育，青少年活動場所等的捐贈，在計算繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅時準予全額扣除；企業(yè)發(fā)生為汶川地震災后重建、舉辦北京奧運會和上海世博會等特定事項的捐贈，可以據(jù)實全額扣除。企業(yè)捐贈納稅籌劃

從捐贈途徑看，間接捐贈的捐贈額可按比例稅前抵扣，超出部分三年可結(jié)轉(zhuǎn)，而直接捐贈和未經(jīng)批準的自設基金則無法享受。另外慈善信托優(yōu)惠政策仍未出臺，慈善信托發(fā)展尚在初期，建議企業(yè)采取間接捐贈的途徑。從捐贈內(nèi)容來看，除有特殊規(guī)定外，大部分實物捐贈不享受稅前抵扣優(yōu)惠，不建議采用。另外股權(quán)捐贈以歷史成本計量，勞務捐贈均不產(chǎn)生納稅收益，可以考慮采用。從捐贈的對象來看，傾向選擇國家機關認定可全額抵扣的組織或領域，這樣可以使企業(yè)在積極承擔社會責任的同時享受到最大的稅收優(yōu)惠，實現(xiàn)捐贈人和受益人的雙贏，促進資金在社會中有效配給。慈善稅收優(yōu)惠改革方向建議

2015年美國捐贈量達3732.25億美元，使我國捐贈量的20余倍，人均捐贈量是我國的92.42倍。顯見我國的慈善公益事業(yè)還有很長的路要走。這一方面是與我們經(jīng)濟發(fā)展水平的差異有關，也說明我國在慈善捐贈方面的動員還應進一步加強。企業(yè)捐贈額在2015年達到了783.85億元，捐贈額同比增長了1.47%，仍為國內(nèi)捐款的最主要力量，且民營企業(yè)捐贈比例超五成，已成為我國公益事業(yè)的第一主力軍，因此加快慈善稅制改革，促進社會資本向慈善資本轉(zhuǎn)變具有十分重要的現(xiàn)實意義。

3.1 公益捐贈稅前抵扣

企業(yè)所得稅稅前抵扣余額可結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)實現(xiàn)，但是個人所得稅超出部分仍不可結(jié)轉(zhuǎn)，這就降低了個人捐贈的積極性。且所得稅稅前抵扣的限額為利潤的12%，若當年利潤為負則不能享受到該項優(yōu)惠政策。另外，12%的抵扣限額較其他國家來看處于比較低的水平，加拿大以??納稅所得額的75%為限額，印度可減免捐贈額的50%，建議考量我國實際情況，適當調(diào)增12%的扣除限額，以刺激更多的慈善資源涌現(xiàn)。

3.2 慈善組織經(jīng)營收入的稅收優(yōu)惠

一般來講，慈善組織的收入包括捐贈收入、保值增值收益以及經(jīng)營收入，三者的取得都應當全部用于慈善目的?！洞壬品ā返诰攀邨l規(guī)定：“慈善組織極其取得的收入依法享受稅收優(yōu)惠”，《企業(yè)所得稅法》實施條例規(guī)定：“符合條件的非營利組織的免稅收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外?！彪S著社會主義市場經(jīng)濟的不斷完善，運用商業(yè)模式維持慈善組織運作成為越來越多機構(gòu)的選擇，上述規(guī)定對慈善組織的“自我造血”功能產(chǎn)生削弱作用，不利于全社會慈善資產(chǎn)的累計。另外，《慈善法》規(guī)定了增值、保值收益必須用于公益事業(yè)，那么全額繳納企業(yè)所得稅的做法就與企業(yè)捐贈可稅前抵扣的優(yōu)惠政策相矛盾。因此，為了促進慈善組織持續(xù)發(fā)展，相關部門應盡快出臺非營利組織除捐贈收入以外其他收入的減免政策。

3.3 非貨幣性捐贈的減免稅問題

非貨幣性捐贈的難題主要在難以衡量非貨幣性資產(chǎn)的價值上，因此稅前抵扣政策遲遲沒有出臺。應考慮借鑒公益股權(quán)捐贈采用歷史成本計量的相關規(guī)定，逐步完善包括物資、不動產(chǎn)等在內(nèi)的所有非貨幣捐贈稅前抵扣的相關制度，不再簡單套用“視同銷售”的規(guī)定，同時加強對于慈善組織開具捐贈發(fā)票的監(jiān)管。這樣有利于促進捐贈形式的多樣化發(fā)展，同時更有針對性地幫助受難地區(qū)和人民。

3.4 慈善信托的稅收優(yōu)惠

中國慈善聯(lián)合會發(fā)布《2016年中國慈善信托發(fā)展報告》顯示，截至2016年底，在全國范圍內(nèi)開展慈善信托備案工作的省區(qū)市已有11個，有18家慈善組織和信托公司成功備案了21單慈善信托產(chǎn)品，單筆金額一般為百萬級或千萬級。由此可見，無論慈善信托產(chǎn)品的參與者數(shù)量還是合同金額的規(guī)模，都反映出慈善信托產(chǎn)品的發(fā)展正在加速。但是我們不能忽視慈善信托作為一種新興事物所面臨的發(fā)展難題。首先，社會公眾對慈善信托缺乏了解，要加大慈善信托宣傳力度，有條件的機構(gòu)可以舉辦相關論壇共同推進慈善信托理論制度方面的完善，以此調(diào)動更多社會資源參與慈善信托；其次，公益組織難以開設信托賬戶，主要以銀行為主體，無法真正履行受托人的職責，銀監(jiān)會要盡快完善管理制度，將公益信托與商業(yè)信托區(qū)分開來，分而治之，放松對慈善組織設立信托賬戶的限制；最后，慈善信托配套的稅收優(yōu)惠政策缺失，《慈善法》只能作為一種理論性原則性法律，還應盡快出臺相應的實施細則，以發(fā)揮稅收優(yōu)惠的杠桿作用。結(jié)束語

慈善事業(yè)的發(fā)展應從“精英慈善”走向“大眾慈善”，我國慈善事業(yè)要想有長足發(fā)展，必須建立健全慈善法律體系和行為規(guī)范，要做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究。鼓勵慈善組織的設立，支持慈善活動的開展，但同時應該確保信息的公開透明，切實保障捐贈人和受益人的利益，保護其知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)?！洞壬品ā返念C布實施，必將引領新一代的慈善風潮，而慈善稅收優(yōu)惠制度的不斷完善，就是這波風潮中最有力的弄潮兒。

參考文獻：

[1]栗燕杰.我國慈善稅收優(yōu)惠的現(xiàn)狀、問題與因應――以慈善立法為背景[J].國家行政學院學報，2015（06）：93-97.[2]彭飛.慈善立法不能缺失稅收優(yōu)惠[J].法人，2016（03）：78-79.[3]陳衛(wèi)林.我國公益性捐贈稅收優(yōu)惠制度研究[D].蘭州商學院，2010.

第四篇：淺談白酒企業(yè)納稅籌劃方案

淺談白酒企業(yè)納稅籌劃方案

一、納稅籌劃的目的納稅籌劃是指納稅人在不違反國家法律、法規(guī)的前提下, 對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟業(yè)務或行為的涉稅事項預先進行設計和運籌, 使企業(yè)的稅收負擔最優(yōu), 以實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

二、稅務籌劃的內(nèi)容

酒類企業(yè)的主要稅種

1、增值稅

增值稅是以銷售貨物、提供加工、修理修配勞務以及進口貨物取得的增值額為征稅對象的一種稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的征稅對象為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。酒類企業(yè)是增值稅的一般納稅人，適應稅率為17%。

2、消費稅

消費稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎上，選擇少數(shù)消費品再征收的一個稅種，主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導消費方向，保證國家財政收入。現(xiàn)行消費稅的征收范圍主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目，有的稅目還進一步劃分若干子目。消費稅的計稅方法主要有：從價定率征收、從量定額征收、從價定率和從量定額復合征收。對白酒企業(yè)來說實行從價定率和從量定額復合征收的原則：在計稅價格或出廠價格基礎上加征20%的消費稅以及每500毫升征收0.5元。

3、城市維護建設稅和教育費附加

城市維護建設稅是對從事工商經(jīng)營，繳納消費稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。城市維護建設稅的征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)以及稅法規(guī)定征稅的其他地區(qū)。該稅種以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)。

教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種附加費。凡繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，均為教育費附加的納費義務人。

對白酒企業(yè)來說：城市維護建設稅為所繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅之和的7%；教育費附加為所繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅之和的3%；地方教育費附加為所繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅之和的1%。

4、企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。白酒企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅為25%。

三、納稅籌劃的法律依據(jù)

自古以來,白酒就是我國財政收入的重要來源。進入現(xiàn)代社會,為了規(guī)范白酒企業(yè)的發(fā)展,引導人們的消費方向,我國一直不斷地修改和調(diào)整白酒的稅收政策?，F(xiàn)行白酒稅政的分界點是1994年的稅制改革。1994年之前,對白酒征收的最主要稅種是產(chǎn)品稅,稅率高達60%。1994年之后,酒類企業(yè)的產(chǎn)品稅被增值稅和消費稅取代。當前,對于一個典型的白酒企業(yè),需要繳納的主要稅種有消費稅、增值稅和企業(yè)所得稅;此外還有城市維護建設稅和教育附加、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅等地方稅種,由于這些稅種金額很小,不作為本文討論的重點。

白酒企業(yè)適用普遍征收的增值稅和企業(yè)所得稅,此外和大多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)不同,白酒企業(yè)還需要繳納消費稅。消費稅是我國于1994年新設立的稅種,最早有11個稅目,其中包括“酒及酒精”,該稅目下設糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精等六個子目。白酒消費稅實行從價定率征收,糧食白酒稅率為25%,薯類白酒稅率為15%。2006年,兩類白酒的稅率統(tǒng)一調(diào)整為20%。對于白酒企業(yè),消費稅是負擔最重的稅種,往往占總體稅負的50%左右。可以看出,白酒企業(yè)的稅負遠遠高于一般不繳納消費稅的企業(yè)。

然而,繼1994年白酒高稅負的稅政框架確定之后,稅務部門針對白酒行業(yè)又連續(xù)不斷地出臺了一系列苛刻的政策。其中比較重要的有如下規(guī)定。1995年,國稅發(fā)[1995]192號文件規(guī)定:1995年6月1日起,對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無論是否返還以及會計上如何核算,均應并入當期銷售額征收消費稅。

1998年,財稅[1998]45號文件規(guī)定:從1998年1月1日起,糧食類白酒(含薯類白酒)的廣告宣傳費一律不得在稅前扣除。凡已扣除的部分,在計算繳納企業(yè)所得稅時應作納稅調(diào)整處理。

2001年,財稅[2001]84號文件規(guī)定:2001年5月1日起對糧食白酒、薯類白酒在從價征收消費稅的同時再按實際銷售量每公斤征收1元定額消費稅;取消以往外購酒可以抵扣消費稅的政策;停止執(zhí)行對小酒廠定額、定率的雙定征稅辦法,一律實行查實征收。這次稅政調(diào)整對白酒行業(yè)沖擊巨大,企業(yè)紛紛調(diào)整產(chǎn)品價位結(jié)構(gòu),減少低價酒生產(chǎn),向高端白酒發(fā)展。2002年,國稅發(fā)[2002]109號文件針對關于酒類生產(chǎn)企業(yè)利用關聯(lián)企業(yè)之間關聯(lián)交易規(guī)避消費稅問題作出了規(guī)定,要求各地稅務局按照征管法實施細則第三十八條規(guī)定對其計稅收入額進行調(diào)整。同時規(guī)定白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的品牌使用費,均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

2008年底,新修訂的消費稅暫行條例規(guī)定在生產(chǎn)、委托加工和進口白酒時,其消費稅的組成計稅價格需加上從量定額消費稅稅額。

最近一次的白酒政策的重大調(diào)整是2009年的國稅函[2009]380號文件。該文件明確了白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法。這是國家繼2002年以來第二次針對白酒低價銷售問題作出規(guī)定。這次調(diào)整對白酒企業(yè)形成了不小的壓力。

縱觀上述政策,可以發(fā)現(xiàn)稅務機關對白酒企業(yè)的稅收層層加碼,步步收緊,有些政策甚至是歧視性的,其他行業(yè)很少能受到如此“特殊照顧”。究其原因是因為國家從宏觀上對白酒行業(yè)采用的是限制性政策。財稅[1998]45號文件明確指出:“考慮到我國糧食類白酒的生產(chǎn)現(xiàn)狀,根據(jù)國務院領導指示精神,加強糧食類白酒的稅收管理,合理引導酒類消費,保證人民群眾的健康和安全,有效解決我國白酒生產(chǎn)耗糧較大的問題?！?/p>

四、納稅籌劃的思路和實施

白酒企業(yè)歷來被課以重稅,其中尤以消費稅為甚。面對高額稅負,白酒企業(yè)采用各種手段來規(guī)避稅收負擔。在白酒企業(yè)和稅務機關之間避稅與反避稅的博弈中,企業(yè)的稅收負擔隨之波動。白酒行業(yè)的消費稅政策及白酒上市公司特有的避稅方法直接對企業(yè)稅收負擔產(chǎn)生重要影響,未來稅負轉(zhuǎn)嫁將比關聯(lián)交易具有更大籌劃空間。

在分析白酒行業(yè)稅務籌劃方案，主要是從消費稅方面來進行分析，比如從降低計稅價格、規(guī)避納稅環(huán)節(jié)、延遲納稅、分開包裝不同稅率產(chǎn)品等方面入手，研究白酒生產(chǎn)企業(yè)消費稅納稅籌劃的具體方法和避稅行為。作為特定行業(yè)，白酒企業(yè)需要承擔很高的消費稅稅負，其納稅籌劃自然是以消費稅為主。分析消費稅的應納稅額計算公式：應納稅額 = 應稅銷售額×比例稅率 + 應稅銷售量×定額稅

率，比例稅率是 20%，定額稅率是0.5元/斤，這在稅法里規(guī)定的很明確, 不存在籌劃空間，那么，影響應納稅額的因素就是應稅銷售量和計稅價格。因此，白酒企業(yè)消費稅的納稅籌劃就需要重點研究這兩個因素，主要籌劃方法有：

（一）降低計稅價格的籌劃

降低計稅價格是消費稅納稅籌劃的最主要的方法。在稅率無法改變的情況下，降低計稅價格，也就可以減少應納稅額，達到降低稅負、取得納稅收益的目的。

（1）設立獨立核算的銷售公司。消費稅屬于價內(nèi)稅，單一環(huán)節(jié)征收，即消費稅納稅行為的發(fā)生在生產(chǎn)領域，包括生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)，而在以后的流通領域或者終極消費領域，包括批發(fā)零售等環(huán)節(jié)中，由于價款中包括消費稅，不必再繳納消費稅。這就給白酒生產(chǎn)企業(yè)消費稅納稅籌劃帶來了空間。籌劃時，可以將原來的白酒生產(chǎn)企業(yè)通過分立的方式一分為二，分離為生產(chǎn)和銷售兩個獨立核算的企業(yè)。分離后，生產(chǎn)企業(yè)將生產(chǎn)出的產(chǎn)品以低價出售給銷售公司，銷售公司再以高價對外售出。這樣，就將應在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實現(xiàn)的毛利轉(zhuǎn)移到流通環(huán)節(jié)，降低了計稅價格，從而減少了消費稅的繳納，而銷售公司由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費稅。這樣使集團公司消費稅稅負降低，而增值稅稅負則保持不變。

（2）運輸業(yè)務外包。價外費用包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、包裝物租金、運輸裝卸費、代收款項等諸多費用，這些費用都構(gòu)成繳納消費稅的計稅基礎。運輸裝卸費屬于價外費用，是酒類企業(yè)很大的一項支出。因此，企業(yè)可以將向購買方收取的全部價款和價外費用進行分拆，以降低消費稅的計稅價格。具體操作時，可以采用單獨為購貨方開具運輸發(fā)票的方案。如果單獨為購貨方開具運輸發(fā)票，并相應地降低銷售價格，公司支付的運費具有代墊性質(zhì)，這樣就可以降低稅基，而且購貨方也可以接受，從而達到節(jié)稅的目的。

（3）盡可能地降低生產(chǎn)企業(yè)的成本和費用。如果生產(chǎn)企業(yè)的成本、費用本身比較高，定價顯然只能更高，否則，不符合商業(yè)慣例，稅務部門可以用反避稅的措施予以制裁，企業(yè)達不到納稅籌劃的目的。降低生產(chǎn)企業(yè)的成本和費用，需要通過內(nèi)部業(yè)務的調(diào)整，轉(zhuǎn)移部分成本和費用，具體有下面幾種途徑：

（二）減少或延遲應稅銷售的籌劃

《消費稅暫行條例實施細則》里規(guī)定，消費稅納稅義務發(fā)生的時間，以貨款結(jié)算方式分別確定，具體為：

（1）納稅人銷售應稅消費品時，采取賒銷或分期收款方式的，為按合同約定的收款日期當天；

（2）采取預收貨款方式的，為貨物發(fā)出的當天；

（3）采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天

（4）采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天。納稅義務發(fā)生的時間即銷售確認的時間因結(jié)算方式的不同而不同，因此在銷售實現(xiàn)時間上可以進行籌劃。

（三）分開包裝不同稅率酒類產(chǎn)品的籌劃。

在酒類產(chǎn)品銷售旺季，企業(yè)為了促銷，通常會將不同酒類產(chǎn)品打包銷售，比如，將白酒、枸杞酒、果木酒包裝成一個禮品盒出售。由于白酒消費稅適用的是復合征稅的辦法，從價稅率為 20%，從量稅為0.5 元/斤，而枸杞酒和果木酒屬于“其他酒”，適用于 10%的比例稅率，因此白酒的稅負較重。而企業(yè)將這三種產(chǎn)品組合包裝后，按照稅法規(guī)定，消費稅應當從高征收，即組合產(chǎn)品都應當按照 20%的從價稅率征收，同時還應當根據(jù)這三種產(chǎn)品的總重量按0.5 元/斤征收從量稅，從而人為地增加了企業(yè)的稅收負擔。因此，白酒生產(chǎn)企業(yè)應考慮將不同稅率的酒類產(chǎn)品先分開核算銷售，然后再組合包裝的方式，避免不同稅率產(chǎn)品適用高稅率納稅的情況。

（四）調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的籌劃

白酒企業(yè)的消費稅實行按從價定率和從量定額復合計稅的方式征收，實際上是鼓勵白酒走向高檔化、優(yōu)質(zhì)化，這主要體現(xiàn)在從量計征方面。對于低檔白酒, 其利潤率本來就很低，增加較高的稅負還可能會虧損；而高檔酒的利潤率本來就高，增加較低的稅負對其影響非常小。所以，白酒企業(yè)需要順應政策導向，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高高檔價位白酒的產(chǎn)銷比例。

（五）白酒企業(yè)的避稅行為

（1）有效避稅手段是關聯(lián)交易。按稅法規(guī)定,消費稅屬于價內(nèi)稅,實行單一環(huán)節(jié)征收,在生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納,而在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中,不再繳納消費稅。針對上述特點,白酒企業(yè)找到了有效的籌劃方案。具體辦法是酒企分設獨立的生產(chǎn)公司和銷售公司,生產(chǎn)公司以低價將白酒銷售給銷售公司,銷售公司再以市場價對外銷售,通過關聯(lián)交易方式降低計稅價格,達到降低稅負的目的。下面舉例說明,為簡化起見暫不考慮每斤0.5元從量稅。某白酒企業(yè)避稅前一瓶白酒出廠價為100元,20%的從價消費稅就需要繳稅20元,稅負為20%。實施避稅方案后,該企業(yè)分設生產(chǎn)公司A和銷售公司B,A以40元價格將每瓶酒賣給B,按規(guī)定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納消費稅,A需繳20%的從價稅為8元,B再以100元價格批發(fā)給經(jīng)銷商,無需繳納消費稅?？傮w來看,稅負僅為8%,前后對比,消費稅負擔足足下降了12%。避稅效果如此明顯,因此上述方案成了白酒行業(yè)最通行的做法,所有的白酒上市公司都分設了獨立的銷售公司。

（2）有效避稅手段就是稅負轉(zhuǎn)嫁。當白酒稅負提高時,酒企采用提價的方式將一部分稅負轉(zhuǎn)嫁給下游的消費者。稅負轉(zhuǎn)嫁這種方式不是每個企業(yè)都可以用的。事實上能夠進行稅負轉(zhuǎn)嫁的產(chǎn)品是很少的,因為它取決于產(chǎn)品的需求彈性。對于紡織、家具、服裝等產(chǎn)品,需求彈性很高,企業(yè)稍一提價,消費者立刻改用其他替代品,銷量就大受影響。而對于白酒,尤其是高端白酒,需求彈性很低,消費者對價格并不敏感,因此提價對銷售的影響很小。白酒上市公司高端酒占比例很大,因此稅負轉(zhuǎn)嫁的空間也很大,譬如2009年名酒集體提價后財務指標均得到改善,而茅臺在2010年甚至宣布在未來3—5年每年提價10%。需要注意的是,對于規(guī)模小、品牌弱的酒企,產(chǎn)品的需求彈性并不低,不一定有多少稅負轉(zhuǎn)嫁空間。人們對高端白酒的剛性需求使得白酒上市公司擁有了得天獨厚的籌劃空間,這是一般消費品不可比擬的。

五、結(jié)語

白酒生產(chǎn)企業(yè)在進行消費稅納稅籌劃時，除了利用正確的方法外，還必須進行成本效益分析，因為企業(yè)在進行納稅籌劃的同時必然會增加相關費用，包括財務人員培訓費、稅務咨詢費、企業(yè)經(jīng)營模式轉(zhuǎn)換費等。只有納稅籌劃帶來的收益大于籌劃的成本時，籌劃方案才是可行的。此外，企業(yè)還應綜合考慮各種因素，依據(jù)具體情況分別設計不同的納稅籌劃方案，在稅法允許的范圍內(nèi)合理運用納稅籌劃的方法和技術對企業(yè)的經(jīng)營活動進行籌劃，從而幫助企業(yè)實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

第五篇：淺談白酒企業(yè)納稅籌劃方案

淺談白酒企業(yè)納稅籌劃方案

一、納稅籌劃的目的

納稅籌劃是指納稅人在不違反國家法律、法規(guī)的前提下, 對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟業(yè)務或行為的涉稅事項預先進行設計和運籌, 使企業(yè)的稅收負擔最優(yōu), 以實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

二、稅務籌劃的內(nèi)容 酒類企業(yè)的主要稅種

1、增值稅

增值稅是以銷售貨物、提供加工、修理修配勞務以及進口貨物取得的增值額為征稅對象的一種稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的征稅對象為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。酒類企業(yè)是增值稅的一般納稅人，適應稅率為17%。

2、消費稅

消費稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎上，選擇少數(shù)消費品再征收的一個稅種，主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導消費方向，保證國家財政收入?，F(xiàn)行消費稅的征收范圍主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目，有的稅目還進一步劃分若干子目。消費稅的計稅方法主要有：從價定率征收、從量定額征收、從價定率和從量定額復合征收。對白酒企業(yè)來說實行從價定率和從量定額復合征收的原則：在計稅價格或出廠價格基礎上加征20%的消費稅以及每500毫升征收0.5元。

3、城市維護建設稅和教育費附加

城市維護建設稅是對從事工商經(jīng)營，繳納消費稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。城市維護建設稅的征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)以及稅法規(guī)定征稅的其他地區(qū)。該稅種以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)。

教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種附加費。凡繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，均為教育費附加的納費義務人。對白酒企業(yè)來說：城市維護建設稅為所繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅之和的7%；教育費附加為所繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅之和的3%；地方教育費附加為所繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅之和的1%。

4、企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。白酒企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅為25%。

三、納稅籌劃的法律依據(jù)

自古以來,白酒就是我國財政收入的重要來源。進入現(xiàn)代社會,為了規(guī)范白酒企業(yè)的發(fā)展,引導人們的消費方向,我國一直不斷地修改和調(diào)整白酒的稅收政策?，F(xiàn)行白酒稅政的分界點是1994年的稅制改革。1994年之前,對白酒征收的最主要稅種是產(chǎn)品稅,稅率高達60%。1994年之后,酒類企業(yè)的產(chǎn)品稅被增值稅和消費稅取代。當前,對于一個典型的白酒企業(yè),需要繳納的主要稅種有消費稅、增值稅和企業(yè)所得稅;此外還有城市維護建設稅和教育附加、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅等地方稅種,由于這些稅種金額很小,不作為本文討論的重點。

白酒企業(yè)適用普遍征收的增值稅和企業(yè)所得稅,此外和大多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)不同,白酒企業(yè)還需要繳納消費稅。消費稅是我國于1994年新設立的稅種,最早有11個稅目,其中包括“酒及酒精”,該稅目下設糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精等六個子目。白酒消費稅實行從價定率征收,糧食白酒稅率為25%,薯類白酒稅率為15%。2006年,兩類白酒的稅率統(tǒng)一調(diào)整為20%。對于白酒企業(yè),消費稅是負擔最重的稅種,往往占總體稅負的50%左右。可以看出,白酒企業(yè)的稅負遠遠高于一般不繳納消費稅的企業(yè)。

然而,繼1994年白酒高稅負的稅政框架確定之后,稅務部門針對白酒行業(yè)又連續(xù)不斷地出臺了一系列苛刻的政策。其中比較重要的有如下規(guī)定。1995年,國稅發(fā)[1995]192號文件規(guī)定:1995年6月1日起,對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無論是否返還以及會計上如何核算,均應并入當期銷售額征收消費稅。

1998年,財稅[1998]45號文件規(guī)定:從1998年1月1日起,糧食類白酒(含薯類白酒)的廣告宣傳費一律不得在稅前扣除。凡已扣除的部分,在計算繳納企業(yè)所得稅時應作納稅調(diào)整處理。2001年,財稅[2001]84號文件規(guī)定:2001年5月1日起對糧食白酒、薯類白酒在從價征收消費稅的同時再按實際銷售量每公斤征收1元定額消費稅;取消以往外購酒可以抵扣消費稅的政策;停止執(zhí)行對小酒廠定額、定率的雙定征稅辦法,一律實行查實征收。這次稅政調(diào)整對白酒行業(yè)沖擊巨大,企業(yè)紛紛調(diào)整產(chǎn)品價位結(jié)構(gòu),減少低價酒生產(chǎn),向高端白酒發(fā)展。2002年,國稅發(fā)[2002]109號文件針對關于酒類生產(chǎn)企業(yè)利用關聯(lián)企業(yè)之間關聯(lián)交易規(guī)避消費稅問題作出了規(guī)定,要求各地稅務局按照征管法實施細則第三十八條規(guī)定對其計稅收入額進行調(diào)整。同時規(guī)定白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的品牌使用費,均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

2008年底,新修訂的消費稅暫行條例規(guī)定在生產(chǎn)、委托加工和進口白酒時,其消費稅的組成計稅價格需加上從量定額消費稅稅額。

最近一次的白酒政策的重大調(diào)整是2009年的國稅函[2009]380號文件。該文件明確了白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法。這是國家繼2002年以來第二次針對白酒低價銷售問題作出規(guī)定。這次調(diào)整對白酒企業(yè)形成了不小的壓力。

縱觀上述政策,可以發(fā)現(xiàn)稅務機關對白酒企業(yè)的稅收層層加碼,步步收緊,有些政策甚至是歧視性的,其他行業(yè)很少能受到如此“特殊照顧”。究其原因是因為國家從宏觀上對白酒行業(yè)采用的是限制性政策。財稅[1998]45號文件明確指出:“考慮到我國糧食類白酒的生產(chǎn)現(xiàn)狀,根據(jù)國務院領導指示精神,加強糧食類白酒的稅收管理,合理引導酒類消費,保證人民群眾的健康和安全,有效解決我國白酒生產(chǎn)耗糧較大的問題?！?/p>

四、納稅籌劃的思路和實施

白酒企業(yè)歷來被課以重稅,其中尤以消費稅為甚。面對高額稅負,白酒企業(yè)采用各種手段來規(guī)避稅收負擔。在白酒企業(yè)和稅務機關之間避稅與反避稅的博弈中,企業(yè)的稅收負擔隨之波動。白酒行業(yè)的消費稅政策及白酒上市公司特有的避稅方法直接對企業(yè)稅收負擔產(chǎn)生重要影響,未來稅負轉(zhuǎn)嫁將比關聯(lián)交易具有更大籌劃空間。

在分析白酒行業(yè)稅務籌劃方案，主要是從消費稅方面來進行分析，比如從降低計稅價格、規(guī)避納稅環(huán)節(jié)、延遲納稅、分開包裝不同稅率產(chǎn)品等方面入手，研究白酒生產(chǎn)企業(yè)消費稅納稅籌劃的具體方法和避稅行為。作為特定行業(yè)，白酒企業(yè)需要承擔很高的消費稅稅負，其納稅籌劃自然是以消費稅為主。分析消費稅的應納稅額計算公式：應納稅額 = 應稅銷售額×比例稅率 + 應稅銷售量×定額稅率，比例稅率是 20%，定額稅率是0.5元/斤，這在稅法里規(guī)定的很明確, 不存在籌劃空間，那么，影響應納稅額的因素就是應稅銷售量和計稅價格。因此，白酒企業(yè)消費稅的納稅籌劃就需要重點研究這兩個因素，主要籌劃方法有：

（一）降低計稅價格的籌劃

降低計稅價格是消費稅納稅籌劃的最主要的方法。在稅率無法改變的情況下，降低計稅價格，也就可以減少應納稅額，達到降低稅負、取得納稅收益的目的。

（1）設立獨立核算的銷售公司。消費稅屬于價內(nèi)稅，單一環(huán)節(jié)征收，即消費稅納稅行為的發(fā)生在生產(chǎn)領域，包括生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)，而在以后的流通領域或者終極消費領域，包括批發(fā)零售等環(huán)節(jié)中，由于價款中包括消費稅，不必再繳納消費稅。這就給白酒生產(chǎn)企業(yè)消費稅納稅籌劃帶來了空間?；I劃時，可以將原來的白酒生產(chǎn)企業(yè)通過分立的方式一分為二，分離為生產(chǎn)和銷售兩個獨立核算的企業(yè)。分離后，生產(chǎn)企業(yè)將生產(chǎn)出的產(chǎn)品以低價出售給銷售公司，銷售公司再以高價對外售出。這樣，就將應在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實現(xiàn)的毛利轉(zhuǎn)移到流通環(huán)節(jié)，降低了計稅價格，從而減少了消費稅的繳納，而銷售公司由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費稅。這樣使集團公司消費稅稅負降低，而增值稅稅負則保持不變。

（2）運輸業(yè)務外包。價外費用包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、包裝物租金、運輸裝卸費、代收款項等諸多費用，這些費用都構(gòu)成繳納消費稅的計稅基礎。運輸裝卸費屬于價外費用，是酒類企業(yè)很大的一項支出。因此，企業(yè)可以將向購買方收取的全部價款和價外費用進行分拆，以降低消費稅的計稅價格。具體操作時，可以采用單獨為購貨方開具運輸發(fā)票的方案。如果單獨為購貨方開具運輸發(fā)票，并相應地降低銷售價格，公司支付的運費具有代墊性質(zhì)，這樣就可以降低稅基，而且購貨方也可以接受，從而達到節(jié)稅的目的。

（3）盡可能地降低生產(chǎn)企業(yè)的成本和費用。如果生產(chǎn)企業(yè)的成本、費用本身比較高，定價顯然只能更高，否則，不符合商業(yè)慣例，稅務部門可以用反避稅的措施予以制裁，企業(yè)達不到納稅籌劃的目的。降低生產(chǎn)企業(yè)的成本和費用，需要通過內(nèi)部業(yè)務的調(diào)整，轉(zhuǎn)移部分成本和費用，具體有下面幾種途徑：

（二）減少或延遲應稅銷售的籌劃 《消費稅暫行條例實施細則》里規(guī)定，消費稅納稅義務發(fā)生的時間，以貨款結(jié)算方式分別確定，具體為：

（1）納稅人銷售應稅消費品時，采取賒銷或分期收款方式的，為按合同約定的收款日期當天；

（2）采取預收貨款方式的，為貨物發(fā)出的當天；

（3）采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天

（4）采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天。納稅義務發(fā)生的時間即銷售確認的時間因結(jié)算方式的不同而不同，因此在銷售實現(xiàn)時間上可以進行籌劃。

（三）分開包裝不同稅率酒類產(chǎn)品的籌劃。

在酒類產(chǎn)品銷售旺季，企業(yè)為了促銷，通常會將不同酒類產(chǎn)品打包銷售，比如，將白酒、枸杞酒、果木酒包裝成一個禮品盒出售。由于白酒消費稅適用的是復合征稅的辦法，從價稅率為 20%，從量稅為0.5 元/斤，而枸杞酒和果木酒屬于“其他酒”，適用于 10%的比例稅率，因此白酒的稅負較重。而企業(yè)將這三種產(chǎn)品組合包裝后，按照稅法規(guī)定，消費稅應當從高征收，即組合產(chǎn)品都應當按照 20%的從價稅率征收，同時還應當根據(jù)這三種產(chǎn)品的總重量按0.5 元/斤征收從量稅，從而人為地增加了企業(yè)的稅收負擔。因此，白酒生產(chǎn)企業(yè)應考慮將不同稅率的酒類產(chǎn)品先分開核算銷售，然后再組合包裝的方式，避免不同稅率產(chǎn)品適用高稅率納稅的情況。

（四）調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的籌劃

白酒企業(yè)的消費稅實行按從價定率和從量定額復合計稅的方式征收，實際上是鼓勵白酒走向高檔化、優(yōu)質(zhì)化，這主要體現(xiàn)在從量計征方面。對于低檔白酒, 其利潤率本來就很低，增加較高的稅負還可能會虧損；而高檔酒的利潤率本來就高，增加較低的稅負對其影響非常小。所以，白酒企業(yè)需要順應政策導向，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高高檔價位白酒的產(chǎn)銷比例。

（五）白酒企業(yè)的避稅行為

（1）有效避稅手段是關聯(lián)交易。按稅法規(guī)定,消費稅屬于價內(nèi)稅,實行單一環(huán)節(jié)征收,在生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納,而在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中,不再繳納消費稅。針對上述特點,白酒企業(yè)找到了有效的籌劃方案。具體辦法是酒企分設獨立的生產(chǎn)公司和銷售公司,生產(chǎn)公司以低價將白酒銷售給銷售公司,銷售公司再以市場價對外銷售,通過關聯(lián)交易方式降低計稅價格,達到降低稅負的目的。下面舉例說明,為簡化起見暫不考慮每斤0.5元從量稅。某白酒企業(yè)避稅前一瓶白酒出廠價為100元,20%的從價消費稅就需要繳稅20元,稅負為20%。實施避稅方案后,該企業(yè)分設生產(chǎn)公司A和銷售公司B,A以40元價格將每瓶酒賣給B,按規(guī)定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納消費稅,A需繳20%的從價稅為8元,B再以100元價格批發(fā)給經(jīng)銷商,無需繳納消費稅。總體來看,稅負僅為8%,前后對比,消費稅負擔足足下降了12%。避稅效果如此明顯,因此上述方案成了白酒行業(yè)最通行的做法,所有的白酒上市公司都分設了獨立的銷售公司。

（2）有效避稅手段就是稅負轉(zhuǎn)嫁。當白酒稅負提高時,酒企采用提價的方式將一部分稅負轉(zhuǎn)嫁給下游的消費者。稅負轉(zhuǎn)嫁這種方式不是每個企業(yè)都可以用的。事實上能夠進行稅負轉(zhuǎn)嫁的產(chǎn)品是很少的,因為它取決于產(chǎn)品的需求彈性。對于紡織、家具、服裝等產(chǎn)品,需求彈性很高,企業(yè)稍一提價,消費者立刻改用其他替代品,銷量就大受影響。而對于白酒,尤其是高端白酒,需求彈性很低,消費者對價格并不敏感,因此提價對銷售的影響很小。白酒上市公司高端酒占比例很大,因此稅負轉(zhuǎn)嫁的空間也很大,譬如2009年名酒集體提價后財務指標均得到改善,而茅臺在2010年甚至宣布在未來3—5年每年提價10%。需要注意的是,對于規(guī)模小、品牌弱的酒企,產(chǎn)品的需求彈性并不低,不一定有多少稅負轉(zhuǎn)嫁空間。人們對高端白酒的剛性需求使得白酒上市公司擁有了得天獨厚的籌劃空間,這是一般消費品不可比擬的。

五、結(jié)語

白酒生產(chǎn)企業(yè)在進行消費稅納稅籌劃時，除了利用正確的方法外，還必須進行成本效益分析，因為企業(yè)在進行納稅籌劃的同時必然會增加相關費用，包括財務人員培訓費、稅務咨詢費、企業(yè)經(jīng)營模式轉(zhuǎn)換費等。只有納稅籌劃帶來的收益大于籌劃的成本時，籌劃方案才是可行的。此外，企業(yè)還應綜合考慮各種因素，依據(jù)具體情況分別設計不同的納稅籌劃方案，在稅法允許的范圍內(nèi)合理運用納稅籌劃的方法和技術對企業(yè)的經(jīng)營活動進行籌劃，從而幫助企業(yè)實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。