第一篇：關(guān)于中小企業(yè)的納稅籌劃問題

關(guān)于中小企業(yè)的納稅籌劃問題

梁弄鎮(zhèn)會(huì)計(jì)服務(wù)站 黃珊珊

摘要：近年來隨著中小企業(yè)的不斷發(fā)展，許多企業(yè)以收益最大化為目的，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)?shù)然顒?dòng)實(shí)現(xiàn)籌劃和安排，盡可能取得納稅節(jié)約。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；納稅籌劃；風(fēng)險(xiǎn)防范

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，中小企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必須要強(qiáng)化自身內(nèi)部管理，降低經(jīng)營(yíng)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的過程，也是一個(gè)提高企業(yè)整體效益的過程。

一、中小企業(yè)實(shí)行納稅籌劃的必要性

納稅籌劃是指納稅人在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)事先進(jìn)行籌劃和安排，最大限度地利用稅收優(yōu)惠條件，選擇最優(yōu)的納稅方案，以達(dá)到稅負(fù)最小化目標(biāo)的納稅規(guī)劃。納稅籌劃的實(shí)質(zhì)是依法合理納稅，最大程度地降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，以求企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，具有合法性、合理性、籌劃性、目的性等特征。納稅籌劃不同于偷稅、漏稅、逃稅或抗稅，它是在不違法的前提下進(jìn)行的。中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的方法是多種多樣的，它貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的整個(gè)過程。因此對(duì)于中小企業(yè)來說，運(yùn)用納稅籌劃來降低成本，提高效益是必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)。

二、中小企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法

企業(yè)所得稅納稅籌劃就是選擇合適的財(cái)稅處理方法以達(dá)到盡可能地降低企業(yè)所得稅而實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的目的。對(duì)于中小企業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃而言，應(yīng)著手從以下幾個(gè)方面思考。

（一）恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。在這四種方法中，雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。在折舊方法確定之后，首先應(yīng)估計(jì)折舊年限。在稅率不變的前提下，企業(yè)可盡量選擇最低的折舊年限。

（二）及時(shí)合理的列支費(fèi)用支出

及時(shí)合理的列支費(fèi)用支出主要表現(xiàn)在費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)、列支期間、列支數(shù)額、扣除限額等方面，具體來講，進(jìn)行費(fèi)用列支應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

1、發(fā)生商品購(gòu)銷行為要取得符合要求的發(fā)票

企業(yè)發(fā)生購(gòu)入商品行為，卻沒有取得發(fā)票，只是以白條或其它無效的憑證入賬。在沒有取得發(fā)票的情況下所發(fā)生的此項(xiàng)支出，不能在企業(yè)所得稅前扣除。

2、費(fèi)用支出要取得符合規(guī)定的發(fā)票

3、費(fèi)用發(fā)生及時(shí)入賬

費(fèi)用扣除有一條原則叫作配比原則，即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。稅法規(guī)定納稅

人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。所以在費(fèi)用發(fā)生時(shí)要及時(shí)入賬。

比如，2009年10月發(fā)生招待費(fèi)取得的發(fā)票要在2009年入賬才可以稅前扣除，若不及時(shí)入賬而拖延至2010年入賬，則此筆招待費(fèi)用不管2009年還是2010年均不得稅前扣除。

（三）充分利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

新的《企業(yè)所得稅法》改變了原來的稅收優(yōu)惠格局，實(shí)行“以行業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策。企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠政策，就可享受節(jié)稅效益，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策許多都是以扣除項(xiàng)目或可抵減應(yīng)稅所得制定的，準(zhǔn)確掌握這些政策，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是納稅籌劃的過程。

例如：企業(yè)可以在產(chǎn)品研發(fā)、從業(yè)人員構(gòu)成等方面進(jìn)行籌劃，比如盡可能地開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝，盡可能地聘用殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安臵的其他就業(yè)人員從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)，可以增加扣除項(xiàng)目金額，減少應(yīng)納稅所得額，從而減少企業(yè)所得稅。對(duì)于已經(jīng)成立很久的中小企業(yè)來說，也可以利用新稅法關(guān)于小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率進(jìn)行籌劃。

類似的稅收優(yōu)惠政策還有許多。但選擇稅收優(yōu)惠作為納稅籌劃方式時(shí)，應(yīng)注意納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，甚至以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序在規(guī)定時(shí)間進(jìn)行申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有稅收優(yōu)惠的權(quán)益。

三、中小企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)防范 由于納稅籌劃面臨諸多的不確定因素，其風(fēng)險(xiǎn)相當(dāng)大。因此，中小企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃時(shí)必須注意相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)；否則，一旦出現(xiàn)籌劃失敗，將付出更大的代價(jià)。具體來說，中小企業(yè)應(yīng)從以下幾個(gè)方面加以注意：

（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)時(shí)刻把握國(guó)家有關(guān)企業(yè)所得稅相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)定的變化，準(zhǔn)確理解企業(yè)所得稅法律法規(guī)的政策實(shí)質(zhì)。區(qū)分違法與合法的界限，對(duì)違法的事堅(jiān)決不做，處于法律邊沿的應(yīng)慎重操作。

（二）中小企業(yè)在對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，方案必須合理合法，同時(shí)還要考慮企業(yè)的整體稅負(fù)、實(shí)施的相關(guān)管理成本，包括機(jī)會(huì)成本、貨幣時(shí)間價(jià)值及風(fēng)險(xiǎn)收益等各方面進(jìn)行綜合考慮，要運(yùn)用財(cái)務(wù)管理的相關(guān)知識(shí)進(jìn)行綜合測(cè)算，保持與企業(yè)整體利益的一致性。

（三）納稅籌劃方案隨納稅人具體情況的不同而不同，在時(shí)間、地點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)狀況和稅法發(fā)生變化后，其適用性也大不一樣。因此，照搬照套可能構(gòu)成偷稅而違法。

（四）企業(yè)應(yīng)時(shí)刻與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)保持溝通。目前，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有較大的裁量權(quán)。因此，企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃時(shí)必須時(shí)刻與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)取得聯(lián)系，向他們咨詢有關(guān)稅法的執(zhí)行辦法。這樣可以減少納稅籌劃的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

總體來說，納稅籌劃這一過程對(duì)于企業(yè)效益最大化有著巨大的作用。

第二篇：中小企業(yè)所得稅納稅籌劃初探

中小企業(yè)所得稅納稅籌劃初探

新的《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行，而今年又是按照新稅法納稅申報(bào)企業(yè)所得稅的第一年。隨著新稅法的實(shí)施，企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路和方法發(fā)生了很大變化，財(cái)會(huì)人員要研究新稅法，改變舊思路，以達(dá)到合理避稅，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益之目的，可見，隨著新稅法的實(shí)施，企業(yè)所得稅納稅籌劃就成為一個(gè)備受中小企業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)問題。

中小企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法

結(jié)合實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于中小企業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃而言，應(yīng)從以下幾個(gè)方面考慮：

(一)合理選擇企業(yè)組織形式

新的《企業(yè)所得稅法》實(shí)行的是法人所得稅制，企業(yè)有不同的組織形式，不同的組織形式對(duì)是否構(gòu)成納稅人，有著不同的結(jié)果。公司在設(shè)立下屬公司時(shí)，選擇設(shè)立子公司還是分公司會(huì)對(duì)企業(yè)所得稅負(fù)產(chǎn)生影響。子公司是獨(dú)立法人，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的納稅義務(wù)人單獨(dú)交納企業(yè)所得稅，如果子公司盈利，母公司虧損，其利潤(rùn)不能并入母公司利潤(rùn)，造成盈虧不能相抵多交企業(yè)所得稅的結(jié)果，若子公司虧損，母公司盈利，也不能盈虧相抵。而分公司不是獨(dú)立法人，只能將其利潤(rùn)并入母公司匯總繳納企業(yè)所得稅，具有盈虧相抵的作用，能降低總公司整體的稅負(fù)。

因此，公司在設(shè)立下屬公司時(shí)，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的納稅籌劃，合理選擇企業(yè)組織形式，決定是設(shè)立子公司還是設(shè)立分公司。創(chuàng)業(yè)初期有限的收入不足抵減大量的支出的企業(yè)一般應(yīng)設(shè)為分公司，而能夠迅速實(shí)現(xiàn)盈利的企業(yè)一般應(yīng)設(shè)為法人，另外，具有法人資格的子公司，在符合“小型微利企業(yè)”的條件下，還可以減按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。

(二)及時(shí)合理的列支費(fèi)用支出

及時(shí)合理的列支費(fèi)用支出主要表現(xiàn)在費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)、列支期間、列支數(shù)額、扣除限額等方面，具體來講，進(jìn)行費(fèi)用列支應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：發(fā)生商品購(gòu)銷行為要取得符合要求的發(fā)票

企業(yè)發(fā)生購(gòu)入商品行為，卻沒有取得發(fā)票，只是以白條或其它無效的憑證人賬。在沒有取得發(fā)票的情況下所發(fā)生的此項(xiàng)支出，不能在企業(yè)所得稅前扣除。費(fèi)用支出要取得符合規(guī)定的發(fā)票

例如：企業(yè)在酒店招待客人的費(fèi)用支出，只有收據(jù)而沒有索取發(fā)票，則用收據(jù)列支的費(fèi)用不得稅前扣除；企業(yè)在酒店招待客人的費(fèi)用支出，入賬的發(fā)票是國(guó)稅局監(jiān)制的定額發(fā)票，則因?yàn)榫频陸?yīng)當(dāng)使用地稅局監(jiān)制的發(fā)票而不得稅前扣除；企業(yè)銷售貨物時(shí)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)支出，沒有向運(yùn)輸業(yè)主索要運(yùn)費(fèi)發(fā)票，失去了在所得稅前扣除的條件。另外根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]80號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》第八條第二款之規(guī)定：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。故而，沒有填寫或填寫、打印單位名稱的不完整的發(fā)票所列支的成本費(fèi)用是不能夠稅前扣除的。費(fèi)用發(fā)生及時(shí)入賬

企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。稅法規(guī)定納稅人某一納稅應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。所以在費(fèi)用發(fā)生時(shí)要及時(shí)入賬，比如，2008年

10月發(fā)生招待費(fèi)取得的發(fā)票要在2008年入賬才可以稅前扣除，若不及時(shí)入賬而拖延至2009年入賬，則此筆招待費(fèi)用不管2008年還是2009年均不得稅前扣除。再比如，2008年12月因?yàn)槁┯浌芾碣M(fèi)用一無形資產(chǎn)攤銷2萬元，而未申報(bào)扣除此項(xiàng)費(fèi)用，則在2009年及以后是不充許補(bǔ)扣的，類似的還有開辦贊攤銷、固定資產(chǎn)折舊等等。另外，還有企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時(shí)列入費(fèi)用，存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時(shí)查明原因，屬于正常損耗部分及時(shí)列入費(fèi)用，以便在稅前扣除。適當(dāng)縮短攤銷期限

以后需要分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期要適當(dāng)縮短，例如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等的攤銷應(yīng)在稅法允許范圍內(nèi)選擇最短年限，增大前幾年的費(fèi)用扣除，遞延納稅時(shí)間。對(duì)于限額列支的費(fèi)用爭(zhēng)取充分列支

限額列支的費(fèi)用有業(yè)務(wù)招待費(fèi)(發(fā)生額的60％，最高不得超過當(dāng)年銷售收入的0.5％)；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(不超過當(dāng)年銷售收入15％的部分)；公益性捐贈(zèng)支出(符合相關(guān)條件，不超過利潤(rùn)總額12％的部分)等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握這類科目的列支標(biāo)準(zhǔn)，避免把不屬于此類費(fèi)用的項(xiàng)目列入此類科目多納所得稅，也不要為了減少納稅將屬于此類費(fèi)用的項(xiàng)目列人其他項(xiàng)目，以防造成偷逃稅款而被罰款等嚴(yán)霞后果。爭(zhēng)取其他部門的配合要做到及時(shí)合理的列支費(fèi)用支出，還必須得到領(lǐng)導(dǎo)的支持和有關(guān)部門的配合，為了取得合規(guī)票據(jù)，要向廣大員工解釋合規(guī)票據(jù)的重要性，講解合規(guī)票據(jù)的識(shí)別方法，還要取得領(lǐng)導(dǎo)支持，對(duì)不符合規(guī)定的票據(jù)一律不予簽字報(bào)銷，為了及時(shí)入賬，最好形成限期報(bào)銷制度，督促各部門人員及時(shí)報(bào)銷費(fèi)用，以免出現(xiàn)跨費(fèi)用。

(三)合理選擇存貨計(jì)價(jià)方法

存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為生產(chǎn)消耗或銷售而持有的各種資產(chǎn)，包括各種原材料、燃料、包裝物。低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、協(xié)作件、自制半成品等。納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品和半成品等存貨的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本為原則。各項(xiàng)存貨的發(fā)出和領(lǐng)用_其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中任選一種。各種存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤(rùn)及所得稅都有較大的影響?，F(xiàn)行稅制和財(cái)務(wù)制度對(duì)存貨計(jì)價(jià)的這些規(guī)定，為企業(yè)進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)開展納稅籌劃，減輕所得稅稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化提供了法律依據(jù)。

一般情況下，選擇加權(quán)平均法，對(duì)企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，企業(yè)計(jì)入各期產(chǎn)品成本的材料等存貨的價(jià)格比較均衡，不會(huì)忽高忽低，特別是在材料等存貨價(jià)格差別較大時(shí)，可以起到緩沖的作用，使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化，各期利潤(rùn)比較均衡。

而在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，才能提高企業(yè)本期的銷貨成本，相對(duì)減少企業(yè)當(dāng)期收益，減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。同理，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，則不能選擇先進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，只能選擇加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法，需要注意的是新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)已經(jīng)不允許使用后進(jìn)先出法。而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，則宜采用加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，以避免因各期利潤(rùn)忽高忽低造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度甚至可能會(huì)使企業(yè)在應(yīng)納所得稅額過高因沒有足夠的現(xiàn)金交納稅收，而陷入財(cái)務(wù)困境，影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

(四)恰當(dāng)運(yùn)用固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)

納稅所得額就越少。我們可以從三個(gè)方面加大固定資產(chǎn)的折舊：折舊方法的選擇、折舊年限的估計(jì)和凈殘值的確定。

固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。在這三種方法中，雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。在折舊方法確定之后，首先應(yīng)估計(jì)折舊年限。在稅率不變的前提下，企業(yè)可盡量選擇最低的折舊年限。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：(1)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。(2)常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限分別為①房屋、建筑物為20年；②飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；③與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具工具、家具等為5年；④飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年；⑤電子設(shè)備為3年。所以，對(duì)于符合條件的固定資產(chǎn)可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。”

其次，還應(yīng)估計(jì)凈殘值。定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原值中減除，新稅法不再對(duì)固定資產(chǎn)凈殘值率規(guī)定下限，企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。一經(jīng)確定，不得變更。由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。因此，在稅率不變的前提下，企業(yè)在估計(jì)凈殘值時(shí)，應(yīng)盡量估計(jì)低一點(diǎn)，以便企業(yè)的折舊總額相對(duì)多一些，而各期的折舊額也相對(duì)多了，從而使企業(yè)在折舊期間少繳納所得稅。

這樣，在稅率不變的情況下，固定資產(chǎn)成本可以提前收回，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前期應(yīng)納稅所得額減少，后期應(yīng)納稅所得額增加，可以獲得延期納稅的好處，從資金時(shí)間價(jià)值方面來說企業(yè)前期減少的應(yīng)納所得稅額相當(dāng)于企業(yè)取得了相應(yīng)的融資貸款，而且是免費(fèi)的資金，在當(dāng)前中小企業(yè)融資普遍困難的情況下，這對(duì)中小企業(yè)來說是相當(dāng)寶貴的。

(五)充分利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

新的《企業(yè)所得稅法》改變了原來的稅收優(yōu)惠格局，實(shí)行“以行業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策。企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠政策，就可享受節(jié)稅效益，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策許多都是以扣除項(xiàng)目或可抵減應(yīng)稅所得制定的，準(zhǔn)確掌握這些政策，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是納稅籌劃的過程。

例如：新的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的以下支出可以加計(jì)扣除：(1)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除50％。(2)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以加計(jì)扣除100％。

利用這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，可以在產(chǎn)品研發(fā)、從業(yè)人員構(gòu)成等方面進(jìn)行籌劃，比如盡可能地開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝，盡可能地聘用殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)，可以增加扣除項(xiàng)目金額，減少應(yīng)納稅所得額，從而減少企業(yè)所得稅。再如，新的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：具備以下條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率政策：(1)從事國(guó)家非限制和非禁止行業(yè)。(2)工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。(3)其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

利用這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于已經(jīng)成立很久的中小企業(yè)來說，可以利用新稅法關(guān)于小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率進(jìn)行籌劃。

類似的稅收優(yōu)惠政策還有許多。但選擇稅收優(yōu)惠作為納稅籌劃方式時(shí)，應(yīng)注意兩個(gè)問題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，甚至以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序在規(guī)定時(shí)間進(jìn)行申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而失去

應(yīng)有稅收優(yōu)惠的權(quán)益。

注意稅務(wù)政策變化

帶來的時(shí)效性問題

企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注國(guó)家有關(guān)企業(yè)所得稅相關(guān)法律法規(guī)等政策的變化，準(zhǔn)確理解企業(yè)所得稅法律法規(guī)的政策實(shí)質(zhì)，及時(shí)調(diào)整企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路和方法，注意納稅籌劃時(shí)效性，比如原先的一些常用納稅籌劃的思路和方法已經(jīng)不再適用：利用內(nèi)外資企業(yè)差異

歷來有許多內(nèi)資企業(yè)利用各種手段轉(zhuǎn)變“內(nèi)資”身份為外資身份以達(dá)到避稅的目的，甚至運(yùn)用非法手段成立虛假外商投資企業(yè)，來獲得更多稅收優(yōu)惠。新的《企業(yè)所得稅法》實(shí)施實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，尤其是外資企業(yè)的超國(guó)民待遇(享受企業(yè)所得稅稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅收優(yōu)惠政策等)的取消，使內(nèi)資企業(yè)能夠與外資企業(yè)在公平、公正的條件下開展有序競(jìng)爭(zhēng)?！镀髽I(yè)所得稅法》統(tǒng)一了納稅人的身份和稅收待遇，以往這種常見納稅籌劃的思路和方法已經(jīng)不再適用。利用地區(qū)稅率差異

舊的所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策為“區(qū)域優(yōu)惠為主”，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等地區(qū)的企業(yè)享有15％甚至更優(yōu)惠的所得稅稅率政策。所以以往新設(shè)企業(yè)在選擇登記注冊(cè)地點(diǎn)時(shí)，往往首先考慮選擇這些享有低稅率的地區(qū)，也有的企業(yè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等地區(qū)開辦獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，然后通過關(guān)聯(lián)交易等手段將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)，達(dá)到少繳所得稅的目的。新的《企業(yè)所得稅法》將稅收優(yōu)惠政策從“區(qū)域優(yōu)惠為主”調(diào)整為以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，稅率的地區(qū)差異已經(jīng)成為歷史，利用地區(qū)稅率差異選址注冊(cè)已經(jīng)不再適用。利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)

歷來稅務(wù)部門很難取得納稅人真實(shí)的關(guān)聯(lián)交易資料，很難核實(shí)交易價(jià)格是否公允合理，調(diào)查轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的難度很大，因此利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅成為關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的重要手段。關(guān)聯(lián)企業(yè)間通過非正常的資產(chǎn)交易、勞務(wù)供給、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、資金融通等手段人為調(diào)節(jié)收入、費(fèi)用來將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)，達(dá)到規(guī)避所得稅的目的。新的《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例特設(shè)“特別納稅調(diào)整”一章，對(duì)防止納稅人通過關(guān)聯(lián)方非法操縱轉(zhuǎn)讓定價(jià)作了明確規(guī)定。企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)附送《關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。由此可見，關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的難度大大增加。重復(fù)注冊(cè)成立新企業(yè)或推遲獲利

舊的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策中有許多定期減免稅優(yōu)惠，像“兩免三減半”、將“獲利作為減免稅的起始”等規(guī)定，于是，一些企業(yè)通過重復(fù)注冊(cè)成立新企業(yè)或想方設(shè)法推遲獲利，使企業(yè)長(zhǎng)期處于優(yōu)惠期間來達(dá)到少繳所得稅的目的。而新的《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例，除了國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅起“三免三減半”外，沒有規(guī)定其他的定期減免稅優(yōu)惠，絕大多數(shù)企業(yè)失去“重復(fù)注冊(cè)成立新企業(yè)或推遲獲利”的意義。

第三篇：畢業(yè)論文中小企業(yè)納稅籌劃研究

1.企業(yè)納稅籌劃研究

主要寫作思路：

1.納稅籌劃背景介紹

2.中小企業(yè)納稅籌劃的必要性

3納稅籌劃的可行性

4具體操作，結(jié)合納稅籌劃案例進(jìn)行分析

5中小企業(yè)納稅籌劃過程中應(yīng)該注意的問題，籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其防范

2.中小企業(yè)融資問題研究

主要寫作思路

1.中小企業(yè)融資現(xiàn)狀分析

2.中小企業(yè)融資困難原因分析

3.對(duì)中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析

4.中小企業(yè)融資方式對(duì)策及案例分析

3.上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題研究

主要寫作思路

1.會(huì)計(jì)信息披露理論基礎(chǔ)

2.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露中存在的問題

3.對(duì)存在問題進(jìn)行分析

4.完善信息披露的建議與做法

第四篇：淺談中小企業(yè)所得稅的納稅籌劃

淺談中小企業(yè)所得稅的納稅籌劃

周秀艷

(兗礦集團(tuán)濟(jì)東新村，山東濟(jì)寧 272072)

摘 要 新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施以后，企業(yè)所得稅在我國(guó)稅收體系中的地位越來越重要。該文重點(diǎn)闡述了新企業(yè)所得稅法的主要政策變化 并在此基礎(chǔ)上提出了關(guān)于如何利用新的稅收政策改善中小企業(yè)稅收籌劃的方法。

關(guān)鍵詞 所得稅 稅收籌劃方法 中小企業(yè)

納稅籌劃，是納稅人在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì) 納稅負(fù)擔(dān)的低位選擇。也就是說，納稅籌劃是納稅人 在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合 理的事前選擇和規(guī)劃，選出合適的納稅方法，從而使本 身稅負(fù)得以延緩或減輕，以實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化的目標(biāo)而采取的行為。中小企業(yè)納稅籌劃的意義

1．1 納稅籌劃對(duì)企業(yè)的意義

(1)納稅籌劃有利于普及稅法及增強(qiáng)企業(yè)的納稅 意識(shí)，納稅籌劃主要是利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合 理安排以達(dá)到節(jié)稅目的，主要是利用稅收法規(guī)、政策中 存在的缺陷、漏洞、不足。因此納稅人必須熟悉國(guó)家稅 收法律法規(guī)，才能保證籌劃方案的非違法性和有效性。

(2)納稅籌劃有利于中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)水平的提高。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效 益，并在一定程度上決定著企業(yè)的前途和命運(yùn)。納稅 籌劃的重要性要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員不斷提高業(yè)務(wù)水平，也促使中小企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平和經(jīng)營(yíng)管理水平得到進(jìn)一步提高。

(3)納稅籌劃有利于中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大 化目標(biāo)。新稅法規(guī)定了許多優(yōu)惠政策，納稅人可以通 過納稅籌劃減少現(xiàn)金的流出量以達(dá)到現(xiàn)金流量不變的 前提下增加凈流量的目的，還可以通過延遲現(xiàn)金流出 時(shí)間從而利用貨幣的價(jià)值以提高資金的使用效益，實(shí) 現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

1．2 納稅籌劃對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的意義

(1)有利于發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。企業(yè)進(jìn)行 納稅籌劃在一定程度上受國(guó)家政策的指引和調(diào)節(jié)，有 利于實(shí)現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體按照國(guó)家法 律和立法意圖從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以獲得稅收利益的 過程就是納稅籌劃?？梢?，納稅籌劃與稅收調(diào)節(jié)效應(yīng) 往往是共存的現(xiàn)象，是信號(hào)發(fā)出與反饋的統(tǒng)一。

(2)改變國(guó)民收入的分配格局。企業(yè)納稅籌劃一 般會(huì)使企業(yè)達(dá)到節(jié)約或延緩稅款支出的目的。這樣，在一定時(shí)期內(nèi)待分配的國(guó)民收入份額相應(yīng)增加，而政 府所分得的份額相應(yīng)減少。

2新所得稅稅法的主要變化

2．1 引入了“居民”、“非居民”概念

新企業(yè)所得稅法第二條第二款規(guī)定，居民企業(yè)是 指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照國(guó)(地區(qū))法律成 立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。第二條第三款 規(guī)定，非居民企業(yè)是依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí) 際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源 于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

2．2企業(yè)所得稅稅率發(fā)生顯著變化

新《企業(yè)所得稅法》與舊稅法相比，最顯著的變化 就是將企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25％。

據(jù)測(cè)算在實(shí)施 新稅法以前，內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)為25％左右，外資企 業(yè)實(shí)際稅負(fù)為13％左右，通過“兩法”合并可以解決內(nèi) 資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅稅負(fù)不均的嚴(yán)重問題，保證內(nèi)外資企業(yè)納稅人在同一起跑線上公平競(jìng)爭(zhēng)。

2．3 統(tǒng)一了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

新《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的 與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅稅額時(shí)扣除。

(1)統(tǒng)一了工資的扣除標(biāo)準(zhǔn)。取消了對(duì)內(nèi)資企業(yè) 計(jì)稅工資的限制，規(guī)定可以按企業(yè)和單位實(shí)際發(fā)放的 工資予以據(jù)實(shí)扣除。新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一工資扣除標(biāo) 準(zhǔn)后，內(nèi)資企業(yè)員工的工資將會(huì)有所增加，從而擴(kuò)大內(nèi) 需，使中國(guó)的消費(fèi)市場(chǎng)得以壯大。

(2)統(tǒng)一了捐贈(zèng)的扣除辦法。新企業(yè)所得稅法第 九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。它與舊的所得稅法有兩個(gè)明顯的變化：企業(yè)公益性捐贈(zèng)的納稅扣除額度，從3％提高到12％，扣除依據(jù) 從“應(yīng)納稅所得額”，改為“利潤(rùn)總額”。

(3)統(tǒng)一并提高了研發(fā)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)。新《企業(yè)所得稅法》第三十條第一款規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除。而以前規(guī)定為可抵扣實(shí)際發(fā)生額的50％。此扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，有利于資企業(yè)高新技術(shù)的研究和開發(fā)，有利于提高內(nèi)資企業(yè)的科技競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)其參與全球市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。

2．4稅收優(yōu)惠政策發(fā)生變化

新舊企業(yè)所得稅法在稅收優(yōu)惠方面，有了較大的變化，舊的稅收體系采取了區(qū)域優(yōu)惠為主的方式。這種單一的優(yōu)惠方式，缺乏擴(kuò)張性激勵(lì)效果，在帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)上作用有限。新的企業(yè)所得稅法對(duì)現(xiàn)行優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，從以區(qū)域優(yōu)惠為主，轉(zhuǎn)向“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，建立了新型稅收優(yōu)惠體制。中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法

新《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例的頒布實(shí)施，從總體上看，對(duì)大多數(shù)企業(yè)的發(fā)展帶來積極影響。企業(yè)的發(fā)展如能充分利用國(guó)家的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，將對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到很大的促進(jìn)作用。眾多的中小企業(yè)需要重新定位自己，充分利用稅收的優(yōu)惠政策來進(jìn)行納稅籌劃。

3．1 利用納稅人的規(guī)定進(jìn)行籌劃

新稅法規(guī)范了居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念，居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。這一新變化對(duì)外資企業(yè)影響非常大。外資企業(yè)可利用好這一政策，選擇納稅身份，達(dá)到節(jié)稅的目的。

3．2利用所得稅率進(jìn)行籌劃

新稅法規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率為25％。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，采用不同的方法。小企業(yè)可以考慮調(diào)整企業(yè)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和應(yīng)納稅所得額，使其符合小型微利企業(yè)的條件，適用20％的低稅率。高新技術(shù)企業(yè)可以考慮調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)品范圍、提高研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例等，使其成為國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，適用15％的低稅率。

3．3充分利用“稅前扣除”進(jìn)行籌劃

新稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；實(shí)行新稅法后，內(nèi)資企業(yè)的人工成本可以像外資企業(yè)一樣全額在所得稅前抵扣，對(duì)于那些人工成本超出計(jì)稅水平的內(nèi)資企業(yè)，也可以通過納稅籌劃，找到一個(gè)由于稅率變化少繳所得稅和不能稅前抵扣多繳所得稅的平衡點(diǎn)，通過合理發(fā)放年終獎(jiǎng)達(dá)到合理避稅的目標(biāo)。

3．4 利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃

新稅法將統(tǒng)一實(shí)行25％的稅率。企業(yè)所得稅法規(guī)定名義稅率由33％降低到25％，內(nèi)資企業(yè)總體稅負(fù)降低，但一些外資企業(yè)可能由于原來可以享受24％或15％的低稅率優(yōu)惠，從而其法定名義稅率分別上升了1％和10％。對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率，對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率。中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的注意事項(xiàng)

4．1 中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)該從整體考慮

由于經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間不可避免地存在著一定的交叉重復(fù)，而且相互作用、相互影響。因此，納稅籌劃應(yīng)該從整體來考慮。

(1)納稅人進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)該用全面的眼光正確衡量稅負(fù)水平。納稅人進(jìn)行納稅籌劃，不能僅盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重。納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，還應(yīng)注意稅收和非稅收因素，綜合衡量納稅籌劃方案。

(2)納稅人應(yīng)該將籌劃方案放到整體經(jīng)營(yíng)決策中加以考慮。納稅籌劃是為企業(yè)整體利益最大化服務(wù)的，而不是企業(yè)的最終目標(biāo)。納稅籌劃方案應(yīng)該著眼于經(jīng)濟(jì)利益的最大化，而不是稅收負(fù)擔(dān)的最小化。

(3)納稅人進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)該具有長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光。有的納稅籌劃方案可能會(huì)使納稅人某一時(shí)期的稅負(fù)減輕，但卻不利于其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，在選擇納稅籌劃方案時(shí)，不能僅把眼光盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。

4．2 中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃要注意防范風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定的邊緣上進(jìn)行操作，這就意味著納稅籌劃蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須充分考慮風(fēng)險(xiǎn)并防范風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)束語

納稅籌劃是在合理合法的前提下減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為，因此，企業(yè)在開展納稅籌劃活動(dòng)時(shí)，一定要分清合理避稅與偷逃稅款的界限，充分把握新所得稅法的精神進(jìn)行納稅籌劃，通過適當(dāng)?shù)匕才沤?jīng)營(yíng)活動(dòng)、合理的財(cái)務(wù)協(xié)調(diào)和有機(jī)的會(huì)計(jì)處理，來達(dá)到納稅籌劃的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]金曉彤．經(jīng)營(yíng)理財(cái)與風(fēng)險(xiǎn)防范實(shí)務(wù)[M]．北京：中國(guó)審計(jì)出版社

2oo7

[2]談多嬌．稅務(wù)籌劃在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用[J]．財(cái)政與稅務(wù)，2006

萬方數(shù)據(jù)

第五篇：中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法

中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法

新《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例的頒布實(shí)施，從總體上看，對(duì)大多數(shù)企業(yè)的發(fā)展帶來積極影響。企業(yè)的發(fā)展如能充分利用國(guó)家的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，將對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到很大的促進(jìn)作用。眾多的中小企業(yè)需要重新定位自己，充分利用稅收的優(yōu)惠政策來進(jìn)行納稅籌劃。

3．1 利用納稅人的規(guī)定進(jìn)行籌劃

新稅法規(guī)范了居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念，居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。這一新變化對(duì)外資企業(yè)影響非常大。外資企業(yè)可利用好這一政策，選擇納稅身份，達(dá)到節(jié)稅的目的。

3．2利用所得稅率進(jìn)行籌劃

新稅法規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率為25％。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，采用不同的方法。小企業(yè)可以考慮調(diào)整企業(yè)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和應(yīng)納稅所得額，使其符合小型微利企業(yè)的條件，適用20％的低稅率。高新技術(shù)企業(yè)可以考慮調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)品范圍、提高研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例等，使其成為國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，適用15％的低稅率。

3．3充分利用“稅前扣除”進(jìn)行籌劃

新稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；實(shí)行新稅法后，內(nèi)資企業(yè)的人工成本可以像外資企業(yè)一樣全額在所得稅前抵扣，對(duì)于那些人工成本超出計(jì)稅水平的內(nèi)資企業(yè)，也可以通過納稅籌劃，找到一個(gè)由于稅率變化少繳所得稅和不能稅前抵扣多繳所得稅的平衡點(diǎn)，通過合理發(fā)放年終獎(jiǎng)達(dá)到合理避稅的目標(biāo)。

3．4 利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃

新稅法將統(tǒng)一實(shí)行25％的稅率。企業(yè)所得稅法規(guī)定名義稅率由33％降低到25％，內(nèi)資企業(yè)總體稅負(fù)降低，但一些外資企業(yè)可能由于原來可以享受24％或15％的低稅率優(yōu)惠，從而其法定名義稅率分別上升了1％和10％。對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率，對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率。中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的注意事項(xiàng)

4．1 中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)該從整體考慮

由于經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間不可避免地存在著一定的交叉重復(fù)，而且相互作用、相互影響。因此，納稅籌劃應(yīng)該從整體來考慮。

(1)納稅人進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)該用全面的眼光正確衡量稅負(fù)水平。納稅人進(jìn)行納稅籌劃，不能僅盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重。納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，還應(yīng)注意稅收和非稅收因素，綜合衡量納稅籌劃方案。

(2)納稅人應(yīng)該將籌劃方案放到整體經(jīng)營(yíng)決策中加以考慮。納稅籌劃是為企業(yè)整體利益最大化服務(wù)的，而不是企業(yè)的最終目標(biāo)。納稅籌劃方案應(yīng)該著眼于經(jīng)濟(jì)利益的最大化，而不是稅收負(fù)擔(dān)的最小化。

(3)納稅人進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)該具有長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光。有的納稅籌劃方案可能會(huì)使納稅人某一時(shí)期的稅負(fù)減輕，但卻不利于其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，在選擇納稅籌劃方案時(shí)，不能僅把眼光盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。

4．2 中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃要注意防范風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定的邊緣上進(jìn)行操作，這就意味著納稅籌劃蘊(yùn)含著很

大的操作風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須充分考慮風(fēng)險(xiǎn)并防范風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)束語

納稅籌劃是在合理合法的前提下減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為，因此，企業(yè)在開展納稅籌劃活動(dòng)時(shí)，一定要分清合理避稅與偷逃稅款的界限，充分把握新所得稅法的精神進(jìn)行納稅籌劃，通過適當(dāng)?shù)匕才沤?jīng)營(yíng)活動(dòng)、合理的財(cái)務(wù)協(xié)調(diào)和有機(jī)的會(huì)計(jì)處理，來達(dá)到納稅籌劃的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

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萬方數(shù)據(jù)