第一篇：關(guān)于稅務(wù)檢查相關(guān)業(yè)務(wù)處理的報(bào)告

關(guān)于稅務(wù)檢查相關(guān)業(yè)務(wù)處理的報(bào)告

？？國(guó)家稅務(wù)局？？分局：

按照貴局稅收檢查的要求，我們組織了認(rèn)真細(xì)致的自查工作，特將有關(guān)情況報(bào)告如下：

一、說(shuō)明情況

1、公司自2011年6月1日領(lǐng)取稅務(wù)登記證，一直嚴(yán)格按照國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》 文件執(zhí)行。自8月份開(kāi)始至10月份累計(jì)開(kāi)具增值稅發(fā)票約197.95萬(wàn)元，與貴局稅務(wù)人員調(diào)查數(shù)據(jù)存在差異主要是由于稅務(wù)人員取得數(shù)據(jù)為我公司統(tǒng)計(jì)預(yù)計(jì)發(fā)貨金額，都是按訂單統(tǒng)計(jì)，有的還沒(méi)有發(fā)貨，并不是真實(shí)應(yīng)收賬款，只是用來(lái)內(nèi)部對(duì)生產(chǎn)及采購(gòu)預(yù)計(jì)管理之用；

2、我公司經(jīng)實(shí)際核查其實(shí)際發(fā)貨額約385.83萬(wàn)元，由于剩余部份發(fā)貨正在與客戶對(duì)賬中，暫還不能滿足收入確認(rèn)條件，將會(huì)在后續(xù)兩個(gè)月內(nèi)將剩余部份全部開(kāi)出，前期未能開(kāi)具發(fā)票主要原因之一是由于我們公司新成立，剛成為一般納稅人，增票領(lǐng)購(gòu)管控很?chē)?yán)，每次只能領(lǐng)購(gòu)25張發(fā)票，且每張發(fā)票最大開(kāi)票限額不能超過(guò)1萬(wàn)元，每個(gè)月需要超限量好多次，也只能開(kāi)出幾十萬(wàn)元，由于銷(xiāo)量激劇增加，目前發(fā)票最大開(kāi)票額已不能滿足公司經(jīng)營(yíng)需要，這也正是我們財(cái)務(wù)人員急著申請(qǐng)“萬(wàn)元版”發(fā)票的主要原因。

3、我公司約有14.81萬(wàn)美金出口，現(xiàn)已拿到通關(guān)單與部份報(bào)關(guān)單，相對(duì)應(yīng)部份外幣多為貨物訂金及信用證預(yù)計(jì)可收回外幣貨款。

由于公司成立不久，針對(duì)性發(fā)現(xiàn)的上述問(wèn)題，公司已采取相應(yīng)改善措施，通過(guò)完善內(nèi)控制度，逐步改善，杜絕此類業(yè)務(wù)的再次發(fā)生。

二、請(qǐng)求解決的相關(guān)問(wèn)題

鑒于本公司銷(xiāo)售規(guī)模擴(kuò)大，目前發(fā)票最大開(kāi)票額（千元牌）已滿足不了公司的經(jīng)營(yíng)需要，在？？國(guó)家稅務(wù)局？？分局申請(qǐng)辦理的防偽稅控最大開(kāi)票限額變更為“萬(wàn)元版”。請(qǐng)予批準(zhǔn)為感！

？？有限公司

2011年11月10日

第二篇：稅務(wù)檢查報(bào)告

地方稅收XX分局檢查記錄

被查單位：XX房地產(chǎn)管理局

所屬時(shí)間：XX年X月至XX年X月

我分局派人于XX年X月X日起對(duì)你單位XX年X月X日至XX年X月X日止應(yīng)繳地方各稅費(fèi)情況依法進(jìn)行了檢查，根據(jù)你單位提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，財(cái)務(wù)帳簿及相關(guān)納稅資料，檢查結(jié)果如下：

一、基本情況

1、X職工人員X人，屬于自收自支性質(zhì)的事業(yè)單位。

2、X收入合計(jì)3932767.44元。

其中營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入—服務(wù)性收費(fèi)2896614.00元，包括轉(zhuǎn)讓費(fèi)866669.00元，評(píng)估費(fèi)1074776.00元，測(cè)繪費(fèi)332197.00元，抵押費(fèi)128730.00元，租賃手續(xù)費(fèi)18600.00元，檔案費(fèi)127872.00元，資料費(fèi)29680.00元，代理費(fèi)318090.00元。

支出類合計(jì)2783104.43元

其中：工資薪金1458286.71元，辦公費(fèi)120974.48元，印刷費(fèi)33910.00元，水電費(fèi)19050.22元，交通費(fèi)157890.32元，差旅費(fèi)76469.00元，會(huì)務(wù)費(fèi)21728.00元，招待費(fèi)210311.00元，福利費(fèi)128572.04元，培訓(xùn)費(fèi)4620.00元，設(shè)備購(gòu)置費(fèi)233731.00元，維修費(fèi)119958.00元，其他費(fèi)用170019.77元，郵電費(fèi)27584.00元。

3、共使用6個(gè)營(yíng)業(yè)帳本，支付車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)9000.00元，實(shí)收資本增加233731.00元。

4、XX以前地方稅費(fèi)已繳清。

二、各地方稅費(fèi)結(jié)算情況

1、應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅—服務(wù)業(yè)2896614×5％＝144830.70元

申報(bào)稅額 144830.70元

已征稅額 144830.70元

欠稅0元

本次查補(bǔ)稅額 0元

應(yīng)補(bǔ)繳稅額0元

2、應(yīng)征城建稅144830.70×5％＝7241.54元

申報(bào)稅額 7241.54元

已征稅額 7241.54元

欠稅0元

本次查補(bǔ)稅額 0元

應(yīng)補(bǔ)繳稅額0元

3、應(yīng)征教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加144830.70×4.5％＝6517.38元 申報(bào)額 6517.38元

已征數(shù) 6517.38元

欠交數(shù)0元

本次查補(bǔ)數(shù)0元

應(yīng)補(bǔ)交數(shù)0元

4、應(yīng)征印花稅—帳本6本×5元/本＝30元

印花稅—保險(xiǎn)合同9000.00×1‰＝9.00元

印花稅—實(shí)收資本233731.00×5‰＝117.00元

應(yīng)征印花稅合計(jì)：156元

申報(bào)稅額0元

已征稅額0元

欠稅0元

本次查補(bǔ)稅額 156.00元

應(yīng)補(bǔ)繳稅額156.00元

5、應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅12289.00元

申報(bào)稅額0元

已征稅額0元

欠稅0元

本次查補(bǔ)稅額12289.00元

應(yīng)補(bǔ)繳稅額12289.00元

6、應(yīng)征車(chē)船稅由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代扣代繳。

7、應(yīng)征水利建設(shè)基金2896614.00×0.6‰=1738.00元

申報(bào)數(shù)0元

已征數(shù)0元

欠交數(shù)0元

本次查補(bǔ)數(shù)1738.00元

應(yīng)補(bǔ)交數(shù)1738.00元

8、應(yīng)征工會(huì)經(jīng)費(fèi)1458286.71×2％＝29166.00元

申報(bào)數(shù)0元

已征數(shù)0元

欠交數(shù)0元

本次查補(bǔ)數(shù)29166.00元

應(yīng)補(bǔ)交數(shù)29166.00元

9、應(yīng)征殘保金42×1.5％×20333＝12809.79元

申報(bào)數(shù)0元

已征數(shù)0元

欠交數(shù)0元

本次查補(bǔ)數(shù)12809.79元

應(yīng)補(bǔ)交數(shù)12809.79元

10、企業(yè)所得稅結(jié)算如下：

（1）總收入3932767.44元，其中應(yīng)稅收入2898843.44元。

（2）應(yīng)稅收入占全部收入總額比例2898843.44÷3932767.44＝73.71％。

（3）支出與收入配比3354329.43×73.71％＝2472476.22元。

（4）應(yīng)稅營(yíng)業(yè)利潤(rùn)2898843.44-2472476.22-174661.22＝251706.00元。

（5）調(diào)增部分336571.08元。

其中:①、2007稅金36233.62元，②、2007費(fèi)用7739.09元；

③、資本性支出［233731-（233731-233731×10％）÷3］×73.71％＝120598.18元；

④、業(yè)務(wù)招待費(fèi)210311×73.71％-2898843.44×5‰＝140526.0

2元；

⑤、罰款15000×73.71％＝11056.50元

⑥、捐贈(zèng)與贊助（11000＋10000＋6700）×73.71％＝20417.67元

（6）調(diào)減部分32377.43元。

其中：查補(bǔ)印花稅156.00元，查補(bǔ)費(fèi)用32221.43元。

（7）彌補(bǔ)以前虧損56769.97元。

（8）應(yīng)納稅所稅額：

251706.00+336571.08-32377.43-56769.90=499129.75元

（9）應(yīng)征企業(yè)所得稅：499129.75×25％＝124782.44元

已征稅額0元

本次查補(bǔ)124782.44元

應(yīng)補(bǔ)繳稅額124782.44元

三、應(yīng)補(bǔ)繳地方稅費(fèi)合計(jì)：

1、應(yīng)征稅費(fèi) 339530.74元

2、申報(bào)稅費(fèi)158589.62元

3、已征稅費(fèi)158589.62元

4、欠繳稅費(fèi)0元

5、本次查補(bǔ)稅費(fèi)180941.12元

6、應(yīng)補(bǔ)繳稅費(fèi)180941.12元

四、發(fā)票違章情況

1、XX年X月X月第14號(hào)憑證，收款收據(jù)支付住宿費(fèi)、資料費(fèi)320.00元。

2、2008年3月15日26號(hào)憑證用收款收據(jù)支付培訓(xùn)、資料費(fèi)1000.00元。3、2008年12月30日第24號(hào)憑證，用材料發(fā)票入帳支付工程款1470.00元。、以上違章行為根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十六條、三十九條之規(guī)定，處定罰款1800.00元。

五、稅務(wù)違章情況

1、未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅12289.00元。

2、未按規(guī)定申報(bào)而造成少繳印發(fā)稅156.00元。

以上違章行為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征管法》第六十九條和第六十四條之規(guī)定，處定罰款6222.50元。

六、處理意見(jiàn)

1、對(duì)于應(yīng)補(bǔ)繳稅費(fèi)180941.12元，予以追繳。

2、對(duì)于應(yīng)補(bǔ)繳稅款及相關(guān)費(fèi)用，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條及相關(guān)法規(guī)分別以滯納之日起加收0.5‰和5‰的滯納金。

3、對(duì)于發(fā)票違章行為和稅務(wù)違章行為分別處以罰款1800.00元和6222.50元。

法人簽字：

財(cái)務(wù)人員簽字：

單位公章：檢查人員簽字：檢查日期：

第三篇：融資租賃業(yè)務(wù)稅務(wù)處理

融資租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

一、融資租賃基礎(chǔ)概念

在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)的主體主要有內(nèi)資融資租賃公司、外商投資融資租賃公司與金融租賃公司，三者的成立要件與業(yè)務(wù)范圍有所區(qū)別。外商投資融資租賃公司可以采取直接租賃、轉(zhuǎn)租賃、回租賃、杠桿租賃、委托租賃、聯(lián)合租賃等不同形式開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)。金融租賃公司必須經(jīng)銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，屬于非銀行金融機(jī)構(gòu)，因此在從事融資租賃業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，還可以開(kāi)展資產(chǎn)證券化、同業(yè)拆借等業(yè)務(wù)。

（一）業(yè)務(wù)形式

36號(hào)文件對(duì)于融資租賃僅涉及直租與售后回租，實(shí)務(wù)中，融資租賃業(yè)務(wù)包含多種形式，舉例如下：

轉(zhuǎn)租賃：轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)是指以同一物件為標(biāo)的物的多次融資租賃業(yè)務(wù)。在轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)中，上一租賃合同的承租人同時(shí)是下一租賃合同的出租人，稱為轉(zhuǎn)租人。轉(zhuǎn)租人從其他出租人處租入租賃物件再轉(zhuǎn)租給第三人，轉(zhuǎn)租人以收取租金差價(jià)為目的。

委托租賃：是指出租人接受委托人的資金或租賃標(biāo)的物，根據(jù)委托人的書(shū)面委托，向委托人指定的承租人辦理融資租賃業(yè)務(wù)。在租賃期內(nèi)租賃標(biāo)的物的所有權(quán)歸委托人，出租人只收取手續(xù)費(fèi)，不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

杠桿租賃：出租人以一部分自有資金以及貸款資金購(gòu)買(mǎi)租賃物，并出租給承租人，出租人同時(shí)是借款人。

聯(lián)合租賃：聯(lián)合租賃是指多家有融資租賃資質(zhì)的租賃公司對(duì)同一個(gè)融資租賃項(xiàng)目提供租賃融資，并以一家租賃公司的名義作為出租人。

（二）相關(guān)概念比較

在分析融資租賃業(yè)務(wù)增值稅處理之前，先辨析下列相關(guān)概念：

1.融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃

融資租賃，無(wú)論租賃標(biāo)的物最終的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人，承租人支付的租金基本涵蓋租賃物的全部?jī)r(jià)值，體現(xiàn)的是融資性。

經(jīng)營(yíng)租賃，是指在約定時(shí)間內(nèi)將租賃標(biāo)的物轉(zhuǎn)讓他人使用且標(biāo)的物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)，僅是一定期間內(nèi)標(biāo)的物使用價(jià)值的轉(zhuǎn)讓。2.融資租賃與分期收款

兩者在款項(xiàng)支付上有一定的相似性，但融資租賃業(yè)務(wù)在租賃期內(nèi)，標(biāo)的物所有權(quán)為出租人所有。然而，對(duì)于分期收款業(yè)務(wù)，分期付款期間，標(biāo)的物所有權(quán)歸買(mǎi)受人所有。3.融資租賃與抵押貸款

兩者的共性是都有融資性質(zhì)，區(qū)別在于標(biāo)的物所有權(quán)的歸屬，融資租賃標(biāo)的物所有權(quán)在出租人（即資金融出方），抵押貸款標(biāo)的物的所有權(quán)在資金融入方。4.融資租賃保理業(yè)務(wù)

融資租賃保理業(yè)務(wù)是指融資租賃出租方將未到期債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商，以提前獲得資金的一種融資行為。

二、融資租賃企業(yè)所得稅與會(huì)計(jì)處理

（一）融資租賃（直租）1.承租人（1）租賃開(kāi)始日

租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。

需要注意的是，承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無(wú)法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。其中，租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 借：未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 稅務(wù)處理：

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條第（三）項(xiàng)規(guī)定：“融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。”

這里需注意兩點(diǎn)：（1）最低租賃付款額與租賃合同約定的付款總額是兩個(gè)不同的概念。租賃合同約定的付款總額不含承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。（2）如果承租人有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，租賃合同約定的付款總額應(yīng)當(dāng)包括承租人行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)而支付的款項(xiàng)。

上述差異導(dǎo)致融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)大于初始會(huì)計(jì)成本。

（2）租賃期間，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傄约白饨鹬Ц?在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時(shí)，一方面應(yīng)減少長(zhǎng)期應(yīng)付款，另一方面應(yīng)同時(shí)將未確認(rèn)的融資費(fèi)用按一定的方法確認(rèn)為當(dāng)期融資費(fèi)用。在分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用時(shí)，按照租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，承租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法。

會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 稅務(wù)處理：

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十七條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除?！?/p>

根據(jù)該項(xiàng)規(guī)定，融資費(fèi)用的攤銷(xiāo)額不得在稅前扣除，應(yīng)將本期記入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額與本期會(huì)計(jì)折舊之和，與本期稅法折舊對(duì)比，兩者的差額調(diào)整應(yīng)納稅所得額。（3）租賃資產(chǎn)的折舊

承租人應(yīng)對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。會(huì)計(jì)處理：

借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等 貸：累計(jì)折舊 稅務(wù)處理：

稅務(wù)處理及納稅調(diào)整見(jiàn)上述第（2）點(diǎn)。

（4）租賃期滿，假設(shè)承租人選擇優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，租賃物歸承租人所有 會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款 借：固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 稅務(wù)處理：

承租人享有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，由于已將購(gòu)買(mǎi)價(jià)款計(jì)入固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并通過(guò)折舊方式在稅前扣除，因此在支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款時(shí)，不作稅務(wù)處理。2.出租人（1）租賃開(kāi)始日

租賃期開(kāi)始日，將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實(shí)現(xiàn)融資收益。同時(shí)，將融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（最低租賃收款額的現(xiàn)值）與賬面價(jià)值的差額記入當(dāng)期損益。（假設(shè)不考慮未擔(dān)保余值）會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款

貸：融資租賃固定資產(chǎn) 銀行存款（初始費(fèi)用）

營(yíng)業(yè)外收入（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額）未實(shí)現(xiàn)融資收益 稅務(wù)處理：

出租人將融資租賃資產(chǎn)出租時(shí)，實(shí)質(zhì)上資產(chǎn)的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條的精神，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)處理，租賃資產(chǎn)的公允價(jià)與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。這與租賃期開(kāi)始日，出租人按照租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)“營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”或“營(yíng)業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”一致。通常情況下，租賃資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值一致，但如果出租人對(duì)租賃資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備，或者前期使用過(guò)程中，存在會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊不同，則會(huì)導(dǎo)致計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值發(fā)生差異，對(duì)該項(xiàng)差異應(yīng)在年末申報(bào)所得稅時(shí)作納稅調(diào)整。

（2）租賃期內(nèi)，收到租金以及未實(shí)現(xiàn)融資收益的確認(rèn) 會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

貸：租賃收入 稅務(wù)處理：

①《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定：“租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！逼髽I(yè)租金收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)租賃合同或協(xié)議約定的金額全額確定。租賃合同或協(xié)議約定的金額應(yīng)當(dāng)包括承租人行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)所支付的價(jià)款。根據(jù)該規(guī)定，某一納稅按照合同約定應(yīng)收租金即使沒(méi)有收到，也應(yīng)在當(dāng)年確認(rèn)計(jì)稅收入。因此，租金收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)和金額與會(huì)計(jì)處理存在差異。

②由于融資租賃業(yè)務(wù)取得的租金收入，相當(dāng)于以租賃資產(chǎn)的公允價(jià)作為本金，貸給承租方取得的利息作為收入。因此，在按租賃費(fèi)總額作為計(jì)稅收入的同時(shí)，租賃資產(chǎn)的公允價(jià)應(yīng)當(dāng)作為成本扣除。對(duì)于融資租賃業(yè)務(wù)，出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用可以在發(fā)生的當(dāng)期一次性扣除，如果金額較大，也可以根據(jù)配比原則，在租金收入確認(rèn)的各期配比扣除。由于融資租賃的計(jì)稅收入通常是根據(jù)租賃合同的約定分期平均收取的，因此，初始直接費(fèi)用采用分期扣除辦法時(shí)，也應(yīng)當(dāng)于確認(rèn)計(jì)稅收入的當(dāng)期平均扣除。相應(yīng)地，租賃資產(chǎn)的公允價(jià)也應(yīng)采取平均扣除的辦法。

納稅應(yīng)確認(rèn)的所得額=[租賃費(fèi)總額-（租賃資產(chǎn)公允價(jià)+初始直接費(fèi)用）]/租賃期

③確認(rèn)為“租賃收入”的“未實(shí)現(xiàn)融資收益”部分作納稅調(diào)減。

（3）應(yīng)收融資租賃款發(fā)生減值

應(yīng)收融資租賃款具有貸款性質(zhì)，金融租賃公司對(duì)于應(yīng)收融資租賃款可以提取貸款損失準(zhǔn)備金。會(huì)計(jì)處理： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準(zhǔn)備 稅務(wù)處理：

依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2015]9號(hào)）規(guī)定，金融租賃公司對(duì)于應(yīng)收融資租賃款，允許按照貸款資產(chǎn)余額的1%提取貸款損失準(zhǔn)備在稅前扣除。準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍包括：（1）貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）；

（2）銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出、應(yīng)收融資租賃款等各項(xiàng)具有貸款特征的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)；

（3）由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對(duì)外還款責(zé)任的國(guó)外貸款，包括國(guó)際金融組織貸款、外國(guó)買(mǎi)方信貸、外國(guó)政府貸款、日本國(guó)際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國(guó)政府混合貸款等資產(chǎn)。納稅調(diào)整方法如下：

本允許扣除的呆賬準(zhǔn)備A=本年末允許提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)余額×稅法規(guī)定的比例（-上年末已經(jīng)扣除的呆賬準(zhǔn)備余額-金融企業(yè)符合規(guī)定核銷(xiāo)條件允許在當(dāng)期扣除的呆賬損失+金融企業(yè)收回以前已扣除的呆賬損失）

本年末實(shí)際計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備B=年末貸款損失準(zhǔn)備余額-年初貸款損失準(zhǔn)備余額

若B＞A，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=B-A，并確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

若A＞B，應(yīng)首先在前期已調(diào)增的應(yīng)納稅所得額范圍內(nèi)，調(diào)減所得，并相應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)；當(dāng)遞延所得稅資產(chǎn)余額為零時(shí)，說(shuō)明企業(yè)實(shí)際計(jì)提數(shù)，沒(méi)有超過(guò)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，只能按照計(jì)提數(shù)扣除，不再調(diào)減所得。

按2014版申報(bào)表，呆賬準(zhǔn)備與呆賬損失應(yīng)分別調(diào)整，方法如下：

（1）呆賬準(zhǔn)備納稅調(diào)整方法如下：

本允許扣除的呆賬準(zhǔn)備A=本年末允許提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)余額×稅法規(guī)定的比例（-截至上年末累計(jì)扣除的呆賬準(zhǔn)備余額+金融企業(yè)收回以前已扣除的呆賬損失）B=本貸款損失準(zhǔn)備年末提取數(shù)或轉(zhuǎn)回?cái)?shù)+金融企業(yè)收回以前已沖銷(xiāo)的呆賬損失

納稅調(diào)整方法：如果B大于A，調(diào)增；反之，調(diào)減。調(diào)減額須以遞延所得稅資產(chǎn)余額至零為限。

（2）呆賬損失納稅調(diào)整方法如下：

稅法允許扣除的呆賬損失M,即金融企業(yè)符合規(guī)定核銷(xiāo)條件允許在當(dāng)期扣除的呆賬損失，與本金融企業(yè)自行核銷(xiāo)的呆賬損失N進(jìn)行比較。

納稅調(diào)整方法：如果N大于M，調(diào)增；反之，調(diào)減。調(diào)減額須以遞延所得稅資產(chǎn)余額至零為限。（4）租賃期滿，假設(shè)租賃物歸承租人所有 會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）或應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅（簡(jiǎn)易征收）稅務(wù)處理：

租賃期滿，出租人收到的購(gòu)買(mǎi)款在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)計(jì)稅收入，不再扣除租賃資產(chǎn)的成本和初始直接費(fèi)用。

依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條關(guān)于“不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出不得在稅前扣除”的規(guī)定，未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除。

第四篇：公司清算業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理（范文）

公司清算業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

高金平

公司清算是指公司解散后，依照法定程序，對(duì)公司的財(cái)產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)關(guān)系，進(jìn)行清理、處分和分配，以了結(jié)其債權(quán)債務(wù)關(guān)系，消滅公司法人資格的法律行為。公司清算必須結(jié)清其作為獨(dú)立納稅人的所有稅務(wù)事項(xiàng)。公司除因合并或分立二解散外，其余原因引起的解散，均須經(jīng)過(guò)清算程序。

公司因下列原因解散：

（一）公司章程規(guī)定的營(yíng)業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)。

（二）股東會(huì)或者股東大會(huì)決議解散。

（三）因公司合并或者分立需要解散。

（四）依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷(xiāo)。

（五）公司經(jīng)營(yíng)管理發(fā)生嚴(yán)重困難，繼續(xù)存續(xù)會(huì)使股東利益受到重大損失，通過(guò)其他途徑不能解決的，持有公司全部股東表決百分之十以上的股東，可以請(qǐng)求人民法院解散公司。

一、清算程序

企業(yè)清算一般應(yīng)履行下列程序：

1.早解散事由出現(xiàn)之日七十五日內(nèi)成立清算組，開(kāi)始清算。有限責(zé)任公司的清算組由董事或者股東大會(huì)確定的人員組成。逾期不成立清算組進(jìn)行清算的，債權(quán)人可以申請(qǐng)人民法院制定有關(guān)人員組成清算組進(jìn)行清算。人民法院應(yīng)當(dāng)受理該申請(qǐng)，并及時(shí)組織清算組進(jìn)行清算。

清算期間，公司存續(xù)，但不得開(kāi)展與清算無(wú)關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

2.清算組應(yīng)當(dāng)自成立之日起十內(nèi)日通知債權(quán)人，并于六十日內(nèi)在報(bào)紙上公告。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)自接到通知書(shū)之日起三十日內(nèi)日，未接到通知書(shū)的自公告之日起四十五日內(nèi)，向清算組申報(bào)期債權(quán)。

債權(quán)人申報(bào)債權(quán)，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明債權(quán)的有關(guān)事項(xiàng)，并提供證明材料。清算組應(yīng)當(dāng)對(duì)債權(quán)進(jìn)行登記。在申報(bào)債權(quán)期間，清算組不得對(duì)債權(quán)人（含稅務(wù)機(jī)關(guān)）進(jìn)行清償。3.清理公司財(cái)產(chǎn)，分別編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單。

清算企業(yè)的財(cái)產(chǎn)包括宣布終止時(shí)企業(yè)的全部財(cái)產(chǎn)以及企業(yè)在清算期間取得的資產(chǎn)。已經(jīng)作為擔(dān)保物的財(cái)產(chǎn)，擔(dān)保物的價(jià)款超過(guò)所擔(dān)保的債務(wù)數(shù)額的部分，屬于清算財(cái)產(chǎn)。

企業(yè)清算中發(fā)生的財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈或盤(pán)虧、變價(jià)凈收入、無(wú)力歸還的債務(wù)或無(wú)法回收的債權(quán)，以及清算期間的經(jīng)營(yíng)收益或損失等，計(jì)入清算損益。

企業(yè)在宣布終止前的六個(gè)月至終止之日的期間內(nèi)，下列行為無(wú)效，清算機(jī)構(gòu)有權(quán)追回其財(cái)產(chǎn)作為清算財(cái)產(chǎn)入賬：

（1）隱匿私分或無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)；（2）非正常壓價(jià)處理財(cái)產(chǎn)：

（3）對(duì)原來(lái)沒(méi)有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財(cái)產(chǎn)擔(dān)保；（4）對(duì)未到期的債務(wù)提前清償；（5）放棄自己的債權(quán)。

4.資產(chǎn)處置，包括收回應(yīng)收款項(xiàng)，非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等。

非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給股東的，按照公允價(jià)值確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格。無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)做壞賬處理。5.清償債務(wù)。

由于清算企業(yè)由財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)不屬于清算財(cái)產(chǎn)，因此除非法律、法規(guī)有特別規(guī)定，即便是在清算財(cái)產(chǎn)不足以支付清算費(fèi)用的情況下，也不得從擔(dān)保財(cái)產(chǎn)中撥付，債權(quán)人的權(quán)利不受影響。因此，擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值必須優(yōu)于用于償還擔(dān)保債務(wù)，擔(dān)保物的價(jià)款超過(guò)所擔(dān)保的債務(wù)數(shù)額，屬于清算財(cái)產(chǎn)的一部分，按下列順序清償債務(wù)：

（1）支付清算費(fèi)用。企業(yè)辦理清算發(fā)生的費(fèi)用從現(xiàn)有財(cái)產(chǎn)中優(yōu)先支付。清算費(fèi)用包括法定清算機(jī)構(gòu)成員的工資、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、訴訟費(fèi)及清算過(guò)程中所必需的其他支出。清算過(guò)程中處置資產(chǎn)需要繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)（含清算所得稅）也作為清算費(fèi)用處理。（2）應(yīng)支付的職工工資、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、法定補(bǔ)償金等。

（3）應(yīng)繳未繳的各項(xiàng)稅費(fèi)，是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)繳未繳的各項(xiàng)稅費(fèi)，清算過(guò)程中產(chǎn)生的稅費(fèi)按清算費(fèi)用處理。（4）尚未償付的債務(wù)。

不足清償?shù)耐豁樞騻鶆?wù)，按比例清償。既有欠稅又有繳滯納金和罰款的，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收優(yōu)先權(quán)包括滯納金問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函【2008】1084號(hào)）明確規(guī)定，稅款滯納金與罰款兩者在征收和金額繳納時(shí)順序不同，稅款滯納金在征繳時(shí)視同稅款管理。因此，稅收及滯納金的清償應(yīng)優(yōu)先與罰款。6.剩余財(cái)產(chǎn)分配

有限責(zé)任公司，除公司章程另有規(guī)定者外，應(yīng)當(dāng)按投資各方出資比例分配；股份有限公司，按優(yōu)先股股份面值對(duì)優(yōu)先股股東分配。優(yōu)先股股東分配后的剩余部分，按普通股股東的股份比例進(jìn)行分配。如果剩余財(cái)產(chǎn)不足全額償還優(yōu)先股金時(shí)，按各優(yōu)先股股東所持比例分配。7.制作清算報(bào)告，申請(qǐng)注銷(xiāo)登記。

公司清算結(jié)束后，清算組應(yīng)當(dāng)制作清算報(bào)告，報(bào)股東會(huì)、股東大會(huì)或者人民法院確認(rèn)，并報(bào)送公司登記機(jī)關(guān)，申請(qǐng)注銷(xiāo)公司稅務(wù)登工商登記，公告公司終止。

二、計(jì)算清算所得稅的相關(guān)問(wèn)題

（一）需要進(jìn)行清算所得稅處理的企業(yè)范圍

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]60號(hào)）規(guī)定，下列企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理：

1清算。按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)。

2.視同清算。不符合財(cái)稅【2009】59號(hào)文件規(guī)定的適用特殊稅務(wù)處理原則的重組業(yè)務(wù)，按一般重組稅務(wù)處理原則進(jìn)行。改組企業(yè)不需要履行上述清算程序，但需要視同清算進(jìn)行所得稅處理。視同清算的企業(yè)其作為獨(dú)立納稅人的全部事項(xiàng)（包括尚未彌補(bǔ)的虧損、正在享受的稅收優(yōu)惠等）均應(yīng)終止，不得結(jié)轉(zhuǎn)到接受資產(chǎn)的企業(yè)繼續(xù)享有或承繼。

（1）企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)），應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。相應(yīng)的，企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。

（2）被合并企業(yè)應(yīng)視同清算進(jìn)行所得稅處理，相應(yīng)的，合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。（3）被合并企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理，相應(yīng)的，分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（二）關(guān)于清算所得的稅法表述

企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立納稅，按計(jì)算清算所得?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。

（三）清算期間資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的稅務(wù)處理

清算期間資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的應(yīng)當(dāng)計(jì)入清算所得。清算期間不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)作為壞賬損失處理。根據(jù)《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn)》（國(guó)稅發(fā)【2008】88號(hào)）規(guī)定，財(cái)產(chǎn)損失必須報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，未經(jīng)審批的財(cái)產(chǎn)損失不得在計(jì)算清算所得時(shí)扣除。

（四）關(guān)于應(yīng)付未付款項(xiàng)是否并入所得征稅問(wèn)題

企業(yè)清算前已確定不需支付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)并入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征稅。企業(yè)清算期間確定的不需支付的應(yīng)付款項(xiàng)，需并入清算所得征稅。盈余公積和資本公積屬于股東權(quán)益，不計(jì)入清算所得。

（五）對(duì)遞延所得、商譽(yù)、遞延所得稅資產(chǎn)、預(yù)提和待攤費(fèi)用的處理

應(yīng)當(dāng)分期確認(rèn)所得的項(xiàng)目（如政府補(bǔ)助，接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)占當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的50%以上等業(yè)務(wù)），剩余未確認(rèn)所得的金額，必須一次性并入清算所得；對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間預(yù)提的各項(xiàng)費(fèi)用（不含遞延所得稅負(fù)債）不再支付的，必須并入清算所得；其他待攤費(fèi)用（如按三年平均扣除的企業(yè)籌辦費(fèi)、房屋裝修費(fèi)等）按招生與計(jì)稅基礎(chǔ)扣除；非同一控制下的企業(yè)合并形成的商譽(yù)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間不得攤銷(xiāo)扣除，在計(jì)算清算所得時(shí)一次性扣除。遞延所得稅資產(chǎn)與應(yīng)納稅所得額無(wú)關(guān)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零。

對(duì)于一收入為基礎(chǔ)確定扣除限額的廣告宣傳費(fèi)，不得結(jié)轉(zhuǎn)到清算期間扣除。在清算期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)屬于與清算所得有關(guān)的費(fèi)用，因其與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，所以不受比例限制，全額扣除。

（六）清算所得能否彌補(bǔ)以前虧損

《 企業(yè)所得稅法》第五十三條規(guī)定，企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅?！镀髽I(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后結(jié)轉(zhuǎn)，用以后的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。

按照上述規(guī)定，由于清算期間也是一個(gè)獨(dú)立的納稅，因此以前的虧損可以用以后納稅（包括清算期間）的所得彌補(bǔ)。

也可以這樣理解，企業(yè)的清算所得可以看做是企業(yè)資產(chǎn)潛在的，尚未征收的企業(yè)所得稅的增值部分。如果企業(yè)在關(guān)閉清算前，將全部資產(chǎn)出售，或者將無(wú)需支付的負(fù)債確認(rèn)為所得，那么在總應(yīng)納稅所得不變的前提下，清算所得就會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營(yíng)所得。因此，清算所得與經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)當(dāng)都可以用于彌補(bǔ)以前虧損。

（七）清算所得的適用稅率

清算期間不屬于正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，不能享受法定減免稅優(yōu)惠（包括定期減免優(yōu)惠、小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率、“5+1”地區(qū)過(guò)度稅率等），一律適用基本稅率25%。

（八）清算所得稅的計(jì)算公式

應(yīng)納所得稅額=清算所得×25%

清算所得=資產(chǎn)（含盤(pán)盈資產(chǎn)）變現(xiàn)收入—清算費(fèi)用（包括相關(guān)稅費(fèi)）—資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)凈值±其他納稅調(diào)整額—彌補(bǔ)以前虧損

其中，資產(chǎn)變現(xiàn)收入是指處置資產(chǎn)不含增值稅的收入。財(cái)產(chǎn)過(guò)戶給股東的，按照公允價(jià)值作為變現(xiàn)收入處理。其他納稅調(diào)整事項(xiàng)包括遞延所得、因債權(quán)人的緣故無(wú)需或無(wú)法支付的款項(xiàng)等。

三、被清算企業(yè)股東的稅務(wù)處理

企業(yè)股東從被清算企業(yè)分得的剩余財(cái)產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)扣除股息所得后的余額，超過(guò)或低于企業(yè)投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。清算企業(yè)的累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積是指清算前的留存收益與清算期間實(shí)現(xiàn)的稅后留存收益（或損失）之和。

被清算企業(yè)的股東取得的股息所得和投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)區(qū)別情況處理：

1.居民納稅人。居民納稅人從境內(nèi)直接投資的另一居民納稅人（被清算企業(yè)）取得的股息所得，免征企業(yè)所得稅。依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）規(guī)定，因被投資企業(yè)清算導(dǎo)致投資方發(fā)生的股權(quán)處置損失，可以再計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)直接扣除。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失=清算分配額—股息所得—投資計(jì)稅基礎(chǔ)

投資計(jì)稅基礎(chǔ)是指為取得該項(xiàng)投資資產(chǎn)支付的對(duì)價(jià)，包括現(xiàn)非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、權(quán)益工具的公允價(jià)值、承擔(dān)債務(wù)金額、相關(guān)稅費(fèi)等。相關(guān)稅費(fèi)是指投資方以非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資視同銷(xiāo)售繳納的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，取得被投資方持有第三方的股權(quán)，應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅及附加、土地增值稅，由于投資時(shí)已獲得稅前扣除，因此不得計(jì)入投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，否則會(huì)導(dǎo)致轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)重復(fù)扣除。被投資方用資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）轉(zhuǎn)增資本（或股本）不得計(jì)入投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。被投資方用留存收益或者其余的資本公積轉(zhuǎn)增資本。視同追加投資，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

2.非居民納稅人。非居民納稅人取得的股息所得或投資轉(zhuǎn)讓所得需要繳納的預(yù)提所得稅由清算企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅【2008】第001號(hào)）規(guī)定，2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤(rùn)，在2008年以后分配給外國(guó)投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。

非居民納稅人取得的股息所得應(yīng)納預(yù)提所得稅=股息所得×適用稅率（公式一）非居民納稅人取得的投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納預(yù)提所得稅=（清算分配額—股息所得—投資計(jì)稅基礎(chǔ)）×適用稅率（公式二）

公式一中的股息所得禁止外商投資企業(yè)2008年及以后實(shí)現(xiàn)的留存收益歸屬于外商投資者的部分。公式二中的股息所得是指外商投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的全部留存收益歸屬于外商投資者的部分。

適用稅率為10%，稅收協(xié)定（或安排）中明確了優(yōu)惠稅率的，從其規(guī)定。非居民納稅人應(yīng)納的預(yù)提所得稅由清算企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

3.外籍個(gè)人。外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息所得免征個(gè)人所得稅。外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得投資轉(zhuǎn)讓所得依法征收個(gè)人所得稅。

4.境內(nèi)個(gè)人。自然人股東從被清算企業(yè)分得的剩余財(cái)產(chǎn)的金額，不再區(qū)分股息所得和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，一律按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)算個(gè)人所得稅，允許扣除的計(jì)稅基礎(chǔ)包括留存收益轉(zhuǎn)增實(shí)收資本的金額。依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]319號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]115號(hào))規(guī)定，2008年12月29日（不含本日）前，個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)出資的，股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)按非現(xiàn)金資產(chǎn)未評(píng)估前的價(jià)值確定，2008年12月29日以后，個(gè)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)出資的，股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)按照投資合同確定的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。自然人股東應(yīng)納稅額由清算企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

四、其他稅收問(wèn)題

企業(yè)向職工清償欠發(fā)工資，以及與職工解除勞動(dòng)而支付得一次性補(bǔ)償金應(yīng)按照工資薪金所得扣繳個(gè)人所得稅。依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào)）和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2001]157號(hào)）規(guī)定，個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。其余部分在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)的部分除以個(gè)人在本企業(yè)的工作限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過(guò)１２年的按１２年計(jì)算。此外，企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破立企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。

五、案例分析

1.基本案情：甲公司（由A公司、B先生投資組建）與1999年1月1日成立，2009年9月30日，經(jīng)營(yíng)期屆滿，股東會(huì)決議，停止經(jīng)營(yíng)，解散并注銷(xiāo)甲公司，為注銷(xiāo)甲公司，企業(yè)辦稅人員作了以下工作：

（1）將2009年1月1日至2009年9月30日作為一個(gè)納稅辦理企業(yè)所得稅匯算清繳。

（2）繳清所有欠稅、欠費(fèi)，并繳銷(xiāo)發(fā)票和稅務(wù)登記證件等相關(guān)手續(xù)。（3）書(shū)面申請(qǐng)注銷(xiāo)稅務(wù)登記。

主管稅務(wù)分局按下列程序注銷(xiāo)甲公司稅務(wù)登記。

（1）對(duì)1999年1月1日——2009年9月30日的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行納稅檢查，按規(guī)定查補(bǔ)稅款、加收滯納金、處以罰款，并追征入庫(kù)。（2）注銷(xiāo)稅務(wù)登記。2.分析與處理

該企業(yè)必須先履行清算手續(xù)再申請(qǐng)注銷(xiāo)稅務(wù)登記。

申報(bào)債券起之前，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向納稅人追繳生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的稅收、滯納金和罰款（含查補(bǔ)數(shù)），申報(bào)債權(quán)期間，清算組不得向稅務(wù)機(jī)關(guān)清償生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的稅費(fèi)。清算過(guò)程中處置資產(chǎn)產(chǎn)生的流轉(zhuǎn)稅、清算所得稅等，應(yīng)作為清算費(fèi)用優(yōu)先受償。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中欠繳的稅收（含查補(bǔ)數(shù)），在支付了清算費(fèi)用、職工工資、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、法定補(bǔ)償金等后清償。

B先生取得的剩余財(cái)產(chǎn)分配按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算個(gè)人所得稅，稅款由甲公司代扣代繳。

甲公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)清算分配報(bào)告審核確認(rèn)，A公司據(jù)此作為投資處置業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的原始憑據(jù)。如果A公司發(fā)生投資轉(zhuǎn)讓損失，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供清算分配報(bào)告審核確認(rèn)書(shū)申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失。

拆遷戶安置房如何計(jì)稅

最近稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)秦淮某開(kāi)發(fā)公司清算時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司用自建的房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)拆遷戶進(jìn)行原地安置和異地安置，未對(duì)安置的商品房做收入處理，并收取安置戶的補(bǔ)差費(fèi)用計(jì)入開(kāi)發(fā)收入，同時(shí)未單獨(dú)核算該安置拆遷戶拆遷補(bǔ)償費(fèi)，與其他拆遷戶一并按協(xié)議商定價(jià)格全部列入開(kāi)發(fā)成本中拆遷補(bǔ)償費(fèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)規(guī)定進(jìn)行了清算調(diào)整，對(duì)該公司安置的商品房做為視同銷(xiāo)售處理，并以對(duì)應(yīng)房地產(chǎn)項(xiàng)目當(dāng)年的平均價(jià)格確認(rèn)清算收入，同時(shí)也按該價(jià)格確認(rèn)安置戶拆遷補(bǔ)償費(fèi)，并對(duì)安置戶支付給房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的補(bǔ)差價(jià)款，調(diào)減該項(xiàng)目清算拆遷補(bǔ)償費(fèi)。

根據(jù)國(guó)稅函[2010]220號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》中第六條規(guī)定：

一、房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本項(xiàng)目房地產(chǎn)安置回遷戶的，安置用房視同銷(xiāo)售處理，并按國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào)第三條第（一）款規(guī)定確認(rèn)收入，同時(shí)將此確認(rèn)為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)支付給回遷戶的補(bǔ)差價(jià)款，計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)；回遷戶支付給房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的補(bǔ)差價(jià)款，應(yīng)抵減本項(xiàng)目拆遷補(bǔ)償費(fèi)。

二、開(kāi)發(fā)企業(yè)采取異地安置，異地安置的房屋屬于自行開(kāi)發(fā)建造的，房屋價(jià)值也按上述條款的規(guī)定計(jì)算，計(jì)入本項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi)；異地安置的房屋屬于購(gòu)入的，以實(shí)際支付的購(gòu)房支出計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)。

年終獎(jiǎng)與過(guò)節(jié)費(fèi)該如何計(jì)稅?

來(lái)源：新華網(wǎng)

28日，國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站舉行了以“納稅人權(quán)利與義務(wù)”為主題的在線網(wǎng)談，網(wǎng)談中，稅務(wù)總局所得稅司副司長(zhǎng)繆慧頻就目前個(gè)人所得稅征收過(guò)程中的三大熱點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行了詳細(xì)解答。

熱點(diǎn)一：年終獎(jiǎng)與過(guò)節(jié)費(fèi)該如何計(jì)稅？

“個(gè)人取得年終獎(jiǎng)金應(yīng)單獨(dú)按照一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，并按照以下辦法計(jì)算應(yīng)繳稅額：先將雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12，按照其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅額?！笨娀垲l說(shuō)。

2005年，稅務(wù)總局對(duì)包括“雙薪”在內(nèi)的全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法進(jìn)行了調(diào)整，明確規(guī)定全年一次性獎(jiǎng)金包括年終加薪、績(jī)效考核兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資，并以上述收入全額分?jǐn)傊?2個(gè)月的數(shù)額確定適用稅率，再按規(guī)定方法計(jì)算應(yīng)繳稅額，也就是分?jǐn)傆?jì)稅方法，這種分?jǐn)傆?jì)稅方法是一種比以往更優(yōu)惠的計(jì)稅方法。

針對(duì)過(guò)節(jié)費(fèi)該如何計(jì)征個(gè)人所得稅這一問(wèn)題，繆慧頻說(shuō)，過(guò)節(jié)費(fèi)在《個(gè)人所得稅法》中屬于“工資、薪金”項(xiàng)目，應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)月“工資、薪金”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

在回答退休人員取得的過(guò)節(jié)費(fèi)是否需要繳納個(gè)人所得稅這一問(wèn)題時(shí)，繆慧頻指出，離退休人員取得過(guò)節(jié)費(fèi)，應(yīng)該按照相關(guān)規(guī)定征收個(gè)人所得稅，即離退休人員當(dāng)月從原任職單位取得各項(xiàng)生活補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物等，在減除費(fèi)用扣除額后，按照“工資、薪金”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

熱點(diǎn)二：公積金與社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是否也應(yīng)計(jì)稅？

養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)均屬于社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的范疇，那么社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)與公積金是否也屬于納稅范圍？究竟該怎樣計(jì)征個(gè)稅呢？

繆慧頻指出，按照有關(guān)規(guī)定，個(gè)人取得工資薪金所得，應(yīng)先扣除按照國(guó)家和省級(jí)地方人民政府規(guī)定比例繳付的住房公積金和基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)后的余額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

2009年6月，財(cái)政部、稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》，其中規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5％標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。

2009年底，財(cái)政部下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》中明確，職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，已經(jīng)按工資總額的一定比例繳納或提取，直接列入成本費(fèi)用，不再列作職工福利費(fèi)管理。

熱點(diǎn)三：個(gè)稅完稅憑證該如何開(kāi)具？

目前，我國(guó)個(gè)人所得稅完稅憑證有三種類型：一是代扣、代收稅款憑證，由扣繳單位給納稅人開(kāi)具，是目前我國(guó)納稅人取得完稅憑證的法定方式和主要方式；二是通用完稅證，適用于直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的納稅人，如個(gè)體戶、獨(dú)資企業(yè)投資者，由稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具；三是完稅證明，因其要求信息數(shù)據(jù)等標(biāo)準(zhǔn)較高，目前在稅務(wù)機(jī)關(guān)試行開(kāi)具。

近年來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)試行對(duì)扣繳單位實(shí)行明細(xì)扣繳申報(bào)后的納稅人在終了后3個(gè)月內(nèi)直接為其開(kāi)具上完稅證明；中間納稅人申請(qǐng)開(kāi)具的，稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后開(kāi)具相應(yīng)期間的完稅證明。到目前為止，全國(guó)已累計(jì)試行開(kāi)具完稅證明1.4億份，北京、上海、天津、大連、山東、江蘇、四川等省市開(kāi)具數(shù)量較多，在北京，納稅人可以在任意一個(gè)稅務(wù)所查詢自己的納稅信息并打印完稅證明。

“但是，由于開(kāi)具這類完稅證明信息數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)要求較高、納稅人地址變更郵寄投遞失敗、扣繳義務(wù)人分發(fā)疏漏等原因，全國(guó)部分地區(qū)的部分納稅人可能沒(méi)有獲得這類完稅證明。下一步稅務(wù)機(jī)關(guān)將加大推廣全員全額明細(xì)申報(bào)的力度，盡早覆蓋全國(guó)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)直接為納稅人開(kāi)具完稅證明?！笨娀垲l說(shuō)。

繆慧頻還說(shuō)，希望廣大個(gè)人所得稅納稅人善于并及時(shí)維護(hù)自己的權(quán)益，若沒(méi)有獲得完稅憑證，首先要及時(shí)要求扣繳義務(wù)人開(kāi)具代扣代收稅款憑證；同時(shí)，若本單位已經(jīng)實(shí)行明細(xì)申報(bào)，可以到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具完稅證明

一般納稅人和小規(guī)模納稅人有何區(qū)別

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)

增值稅納稅人身份認(rèn)定之所以廣受關(guān)注，是因?yàn)橐话慵{稅人和小規(guī)模納稅人在繳納增值稅時(shí)適用不同的方法，而且實(shí)際稅負(fù)存在較大差異。

稅法專家宋洪祥介紹，我國(guó)稅法根據(jù)國(guó)際上通行的做法，對(duì)增值稅納稅人按不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類管理。主要分一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，并實(shí)行不同的征收和管理方式。

從制度設(shè)計(jì)上看，一般納稅人實(shí)行進(jìn)項(xiàng)抵扣制度，按照規(guī)范的增值稅計(jì)算方法，即銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的方法納稅。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人涉及較為復(fù)雜的銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算，其增值稅的基本稅率為17%。而小規(guī)模納稅人實(shí)行按照銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，目前的征收率為3%。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率。

從稅負(fù)上看，不同行業(yè)、不同企業(yè)的增值稅稅負(fù)由于增值率的不同而有所不同。一般納稅人和小規(guī)模納稅人比較，在增值稅轉(zhuǎn)型前，有關(guān)專家認(rèn)為一般納稅人的平均稅負(fù)在7%左右。工業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為6%，商業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為3%。由于小規(guī)模納稅人財(cái)務(wù)核算不健全，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確掌握其銷(xiāo)售收入，因此小規(guī)模納稅人的實(shí)際增值稅稅負(fù)比征收率還要低。

實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型后，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)性固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金可以抵扣，加上一般納稅人認(rèn)定門(mén)檻的降低，人們?cè)詾樾∫?guī)模納稅人申請(qǐng)一般納稅人資格的積極性會(huì)增加。但事與愿違，不少基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，一些行業(yè)的小規(guī)模納稅人在征收率降為3%后，不愿升格為增值稅一般納稅人。

浙江省某稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)研顯示，實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型后，當(dāng)?shù)啬静募庸I(yè)增值稅一般納稅人平均稅負(fù)約為6.5%，而小規(guī)模納稅人稅負(fù)率降到3%，比增值稅一般納稅人平均稅負(fù)低3.5個(gè)百分點(diǎn)。顯然，小規(guī)模納稅人不愿轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人。為了規(guī)避升格為增值稅一般納稅人，這些小規(guī)模納稅人大多采取兩種辦法：一是“注銷(xiāo)———登記———再注銷(xiāo)”反復(fù)登記，即小規(guī)模納稅人在達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)前就注銷(xiāo)登記，隨后再重新辦理登記，循環(huán)往復(fù)，成為“長(zhǎng)不大”的小規(guī)模納稅人。二是“化整為零”開(kāi)發(fā)票，即當(dāng)某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)需要開(kāi)具發(fā)票時(shí)，就冒用他人的姓名到稅務(wù)部門(mén)代開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票，并按3%稅率繳納稅款，借機(jī)取得銷(xiāo)售發(fā)票的同時(shí)，也降低了企業(yè)銷(xiāo)售額，避免跨出小規(guī)模納稅人“門(mén)檻”。更何況，冒用他人姓名開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，當(dāng)月銷(xiāo)售額達(dá)不到起征點(diǎn)（2000元～5000元），或每次（日）達(dá)不到起征點(diǎn)（150元～200元）時(shí)，還無(wú)需納稅。

從管理成本上看，一般納稅人和小規(guī)模納稅人由于稅收征管的差異，管理成本也存在不同。納稅人要達(dá)到按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的要求，就需要配置財(cái)務(wù)人員，或者聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)代理記賬、核算，無(wú)疑會(huì)增加支出。這也是一些小規(guī)模納稅人不愿變?yōu)橐话慵{稅人的一個(gè)原因。

從出口退稅看，一般納稅人出口貨物實(shí)行出口退稅制度，有較大優(yōu)惠。而小規(guī)模納稅人出口貨物實(shí)行免稅不退稅的制度，出口貨物受到一定的限制。

宋洪祥認(rèn)為，由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人在繳納增值稅時(shí)存在以上區(qū)別，納稅人在稅法規(guī)定可以選擇身份時(shí)，應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況進(jìn)行稅負(fù)測(cè)算，選擇恰當(dāng)?shù)纳矸??！对鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定管理辦法》規(guī)定，年銷(xiāo)售額達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人和新開(kāi)業(yè)的納稅人，如果有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。此時(shí)，納稅人申不申請(qǐng)認(rèn)定，就有籌劃的空間。有關(guān)專家認(rèn)為，在不考慮發(fā)票開(kāi)具和出口退稅的情況下，納稅人選擇哪種身份稅負(fù)較低，可以用無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率判別法進(jìn)行選擇。

從兩類增值稅納稅人的計(jì)稅原理看，一般納稅人的增值稅計(jì)算是以增值額為計(jì)稅基礎(chǔ)，而小規(guī)模納稅人的增值稅計(jì)算是以全部不含稅收入為計(jì)稅基礎(chǔ)。在銷(xiāo)售價(jià)格相同的情況下，稅負(fù)的高低取決于增值率的大小。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于增值率高的企業(yè)，適宜作為小規(guī)模納稅人；反之，適宜作為一般納稅人。當(dāng)增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，兩類納稅人的稅負(fù)相同，這一數(shù)值稱為無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率，其計(jì)算公式如下：

進(jìn)項(xiàng)稅額＝銷(xiāo)售額×（1－增值率）×增值稅稅率

增值率＝（銷(xiāo)售額－可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額）÷銷(xiāo)售額

或增值率＝（銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額）÷銷(xiāo)項(xiàng)稅額

假設(shè)一般納稅人銷(xiāo)售貨物及購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅稅率均為17%，小規(guī)模納稅人征收率為3%。

一般納稅人應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝銷(xiāo)售額×17%－銷(xiāo)售額×17%×（1－增值率）＝銷(xiāo)售額×17%×增值率

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×3%

當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其增值率則為無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率，即：

銷(xiāo)售額×17%×增值率=銷(xiāo)售額×3%

增值率＝3%÷17%=17.65%

通過(guò)以上計(jì)算分析，當(dāng)增值率為17.65%時(shí)，兩者稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于17.65%時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，適宜選擇作一般納稅人；當(dāng)增值率高于17.65%時(shí)，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作小規(guī)模納稅人。

第五篇：業(yè)務(wù)檢查報(bào)告2011.11.25

九臺(tái)市2011年小學(xué)英語(yǔ)規(guī)范化教學(xué)情

況調(diào)研報(bào)告

九臺(tái)市教師進(jìn)修學(xué)校小教部

趙靜

2012.2

本學(xué)期，從10月10日起，至11月22日，歷時(shí)一個(gè)多月的九臺(tái)市小學(xué)教學(xué)管理業(yè)務(wù)檢查及任課教師三分之一驗(yàn)收活動(dòng)已告一段落。在這次活動(dòng)中，我每天聽(tīng)課2節(jié)后并與教師交流，調(diào)閱了有關(guān)英語(yǔ)學(xué)科教學(xué)計(jì)劃；檢查了英語(yǔ)教師的備課教案；檢查了三至六年級(jí)學(xué)生的英語(yǔ)作業(yè)和練習(xí)冊(cè)的批改和輔導(dǎo)情況；了解了小學(xué)英語(yǔ)教師隊(duì)伍建設(shè)、教材使用、教學(xué)進(jìn)度、英語(yǔ)教學(xué)質(zhì)量管理和學(xué)生課業(yè)及評(píng)價(jià)情況等。共計(jì)深入18個(gè)基層單位。指導(dǎo)教師32余課時(shí)，聽(tīng)課32節(jié)，其中英語(yǔ)課27節(jié)?？梢哉f(shuō)這次檢查驗(yàn)收的推動(dòng)作用還是很顯著的。我并與各校英語(yǔ)教師進(jìn)行了面對(duì)面的溝通和交流，對(duì)教學(xué)中生成的問(wèn)題和困惑給予了有針對(duì)性地指導(dǎo)。現(xiàn)將此次業(yè)務(wù)檢查活動(dòng)情況匯報(bào)如下

一、主要成績(jī)：

1、課堂教學(xué)：

（1）、規(guī)范化的教學(xué)模式已經(jīng)進(jìn)入到小學(xué)英語(yǔ)的課堂教學(xué)中，教師做到候課，課前有嘹亮的歌聲，教師能做到課前一分鐘訓(xùn)練，在教學(xué)過(guò)程中，教師能夠提示學(xué)生聽(tīng)課、書(shū)寫(xiě)、舉手等姿勢(shì)，能夠指導(dǎo)學(xué)生做好下一節(jié)課學(xué)習(xí)準(zhǔn)備，真正的將規(guī)范走進(jìn)課堂。

（2）、通過(guò)聽(tīng)課發(fā)現(xiàn)，教師的課堂教學(xué)方法靈活多樣，大部分教師有一定的挖掘教材與駕馭課堂的能力，課堂用語(yǔ)準(zhǔn)確，發(fā)音標(biāo)準(zhǔn)，書(shū)寫(xiě)規(guī)范，能突出教學(xué)中的重難點(diǎn)，注重聽(tīng)說(shuō)訓(xùn)練。同時(shí)能全面貫徹和落實(shí)新課程理念，面向全體學(xué)生,以人為本，多數(shù)教師能借助現(xiàn)代技術(shù)教學(xué)手段進(jìn)行教學(xué)。注重知識(shí)的遷移與拓展，注重與學(xué)生生活實(shí)際相聯(lián)系。通過(guò)學(xué)生嫻熟的口語(yǔ)表達(dá)和會(huì)話能力的展示，使我們看到了比較令人滿意的教學(xué)效果。

（3）、從教學(xué)中不難看出，絕大部分的教師都能進(jìn)一步理解和把握教材提出的每個(gè)單元或每一課的教學(xué)目標(biāo)要求。按照具體要求，去設(shè)計(jì)詞匯、對(duì)話、書(shū)寫(xiě)等教學(xué)，部分教師特別注重學(xué)生學(xué)習(xí)興趣的培養(yǎng)，使教學(xué)目的能落到實(shí)處。例如：其塔木中心學(xué)校的高爽，她教學(xué)的四年級(jí)第三模塊第一單元In the school課時(shí)，在充分理解教師用書(shū)的基礎(chǔ)上，加入了各種圖片，進(jìn)行講解基數(shù)詞。極大地調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)英語(yǔ)的興趣，并且在教學(xué)中，依據(jù)教材提供的設(shè)計(jì)，讓學(xué)生對(duì)教材里面的活動(dòng)用英語(yǔ)進(jìn)行表達(dá)；培養(yǎng)學(xué)生運(yùn)用英語(yǔ)進(jìn)行交際的能力。學(xué)生和教師一起學(xué)習(xí)理解基數(shù)詞，把一節(jié)課上得入情入境。類似的教師還有沐石河的黃艷娟、慶陽(yáng)中心學(xué)校的孫丹丹，雞鳴山中心校的賈倩，龍嘉中心校的劉娜，卡倫中心校的云望、紀(jì)明，加工河中心校的李巖等。幾位教師的專業(yè)素質(zhì)相當(dāng)好。在幾位老師的辛勤汗水中，孩子們不但英語(yǔ)學(xué)習(xí)能力的水平在不斷提高，而且還學(xué)會(huì)并唱出很多教材中的英文歌曲。從那一張張熱情洋溢的笑臉上，就能知道他們收獲了多少快樂(lè)幸福的時(shí)光。

(4)、注重學(xué)習(xí)方法的滲透。

大多數(shù)教師在教學(xué)中都能或多或少地進(jìn)行方法指導(dǎo)。如指導(dǎo)學(xué)生在筆記本上記筆記，便于課后復(fù)習(xí)。注重指導(dǎo)字母在單詞中的發(fā)音及拼讀、拼寫(xiě)、筆順和格式等。通過(guò)節(jié)奏學(xué)習(xí)熟練掌握對(duì)話、指令。在兒歌中復(fù)習(xí)鞏固新知。句子結(jié)構(gòu)教學(xué)中，能引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行替換練習(xí)。前后內(nèi)容相融合，采用階梯式模式，進(jìn)行滾動(dòng)教學(xué)。經(jīng)常提示學(xué)生使用英語(yǔ)，都收到了較好的教學(xué)效果。存在的不足：

1、個(gè)別教師板書(shū)三四年級(jí)都不使用四線格，書(shū)寫(xiě)過(guò)于草。

2、個(gè)別教師口語(yǔ)表達(dá)的準(zhǔn)確性、書(shū)寫(xiě)的規(guī)范性以及課堂教學(xué)的藝術(shù)性等方面，均有待進(jìn)一步提高。

3、教師缺乏對(duì)教材的駕馭能力，不能創(chuàng)造性地使用教材。

（1）部分教師還不能很好地把握新課標(biāo)中的知識(shí)技能目標(biāo)在教材中的具體體現(xiàn)。備課時(shí)不能準(zhǔn)確把握教學(xué)內(nèi)容的重點(diǎn)和難點(diǎn)。停留在“費(fèi)時(shí)低效”的水平上，阻礙了英語(yǔ)教學(xué)質(zhì)量的提高。

（2）教師對(duì)教材的使用還局限于就教材教教材，不能根據(jù)本校實(shí)際，把教材作為資源，有效地提煉教材，創(chuàng)造性地使用教材。教師不能以話題為核心，以功能和結(jié)構(gòu)為主線，以“任務(wù)型”教學(xué)活動(dòng)為目標(biāo)，合理、巧妙地設(shè)計(jì)教學(xué)活動(dòng)。從而使知識(shí)和技能內(nèi)化為綜合語(yǔ)言運(yùn)用能力。

4、個(gè)別教師備課相當(dāng)不認(rèn)真，導(dǎo)致課堂上出現(xiàn)知識(shí)性的錯(cuò)誤，把人體器官mouth嘴寫(xiě)成mouse，一節(jié)課重復(fù)強(qiáng)調(diào)至少四五次，最后講完課要求學(xué)生把這一內(nèi)容記在英語(yǔ)筆記上，我把他叫到我身邊，毫不留情的幫他指出了錯(cuò)誤。

個(gè)別學(xué)校的學(xué)生學(xué)習(xí)習(xí)慣不好，還有待規(guī)范。如：小組討論時(shí)聲音太大，互相影響，聽(tīng)不清楚。

2、教案書(shū)寫(xiě)：

（1）、多數(shù)教師能夠精心設(shè)計(jì)教案（以詳案為主），合理安排教學(xué)環(huán)節(jié)，從“三維目標(biāo)”出發(fā)，寫(xiě)清教學(xué)全過(guò)程，以學(xué)生語(yǔ)言技能獲得的推進(jìn)過(guò)程為主線，注重學(xué)生語(yǔ)言運(yùn)用能力、學(xué)習(xí)能力和思維能力的培養(yǎng)。注重適時(shí)拓展課外知識(shí)，滲透相關(guān)文化，讓學(xué)生了解中西文化的差異。（2）教學(xué)設(shè)計(jì)合理，具有科學(xué)性、實(shí)用性和可操作性，重點(diǎn)的解決、難點(diǎn)的突破有具體操作方法。努力做到教學(xué)設(shè)計(jì)主題化，教學(xué)組織生活化，教學(xué)過(guò)程活動(dòng)化。

其塔木、西營(yíng)城、六臺(tái)、加工河、雞鳴山、工農(nóng)小學(xué)、慶陽(yáng)中心校的教師的教案基本能做到全英書(shū)寫(xiě)，工整美觀、特別規(guī)范，教案結(jié)構(gòu)完整，教學(xué)環(huán)節(jié)清晰，反思具有針對(duì)性并有實(shí)例。存在的不足：

（1）、大部分教師的教案不能英語(yǔ)書(shū)寫(xiě)，有的甚至幾乎全用漢語(yǔ)書(shū)寫(xiě)，不符合規(guī)范化的英語(yǔ)教案書(shū)寫(xiě)要求。幾所學(xué)校的教師教案無(wú)課時(shí)標(biāo)記，個(gè)別教師的教學(xué)進(jìn)度計(jì)劃表未填。

（2）、個(gè)別教師教案過(guò)于簡(jiǎn)單，寫(xiě)出提綱式的教案，無(wú)具體內(nèi)容，不夠工整，教案沒(méi)有體現(xiàn)新課改的特點(diǎn)，探究性的內(nèi)容少，基本沒(méi)有體現(xiàn)情感教育。

（3）、有的教師教案中教學(xué)目標(biāo)中未能體現(xiàn)教學(xué)三維目標(biāo)，特別是情感與態(tài)度價(jià)值觀的目標(biāo)的確定。還有部分教師的教案只在模塊中確立教學(xué)目標(biāo)和重難點(diǎn)，課時(shí)中沒(méi)有體現(xiàn)。教案授課時(shí)間與上課時(shí)間不對(duì)應(yīng)的情況也存在。

（4）、個(gè)別教師教學(xué)難點(diǎn)和教學(xué)重點(diǎn)不突出，過(guò)程過(guò)于簡(jiǎn)單，在備教材，備學(xué)生中不能針對(duì)學(xué)生實(shí)際情況學(xué)出有實(shí)效性的教案。

3、作業(yè)設(shè)計(jì)與批改：

（1）、作業(yè)題型比較合適，能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)得以完成；教師能做到全批，批改認(rèn)真、及時(shí)。

（2）、教師布置的書(shū)面作業(yè)突出重點(diǎn)，以完成教材配套練習(xí)冊(cè)和抄寫(xiě)單詞、句子為主。注意了作業(yè)類型的齊全，有抄寫(xiě)作業(yè)、練習(xí)作業(yè)等。

（3）、學(xué)生作業(yè)本格式較為規(guī)范、作業(yè)量適中。能針對(duì)不同的學(xué)習(xí)要求設(shè)定不同的作業(yè)類型，作業(yè)類型清晰，關(guān)注基礎(chǔ)型作業(yè)與能力型作業(yè)的兼顧。

雞鳴山、其塔木、春陽(yáng)中心校、實(shí)驗(yàn)校教師能從學(xué)習(xí)內(nèi)容出發(fā)設(shè)定各種類型的作業(yè)，顧及學(xué)生的能力和特點(diǎn)。學(xué)生書(shū)寫(xiě)比較端正、書(shū)寫(xiě)較為規(guī)范、注意作業(yè)的格式統(tǒng)一。

慶陽(yáng)中心校和礦一小從學(xué)生的作業(yè)本，教師批改的都特別規(guī)范 存在的不足：

（1）、每次作業(yè)時(shí)應(yīng)讓學(xué)生寫(xiě)上日期，養(yǎng)成好習(xí)慣；

（2）、布置的作業(yè)數(shù)量合理，但多見(jiàn)于基礎(chǔ)型作業(yè)，以抄寫(xiě)單詞為主，體現(xiàn)學(xué)生能力的拓展型作業(yè)和能力型作業(yè)較少。

（3）、批改的評(píng)語(yǔ)較為單一，層次性不夠完整，缺少鼓勵(lì)、督促與改進(jìn)的功能。（4）、有的教師作業(yè)批改不認(rèn)真，我隨便翻幾本，評(píng)價(jià)很高但是里面的錯(cuò)誤卻不少。不難看出教師在批改作業(yè)時(shí)不夠仔細(xì)認(rèn)真。

三、問(wèn)題存在的根本原因：

（1）、從教案書(shū)寫(xiě)和作業(yè)批改上不難看出，少數(shù)教師工作態(tài)度不積極，抱著應(yīng)付了事的態(tài)度。工作中缺少積極性。

（2）、從課堂教學(xué)可以看出，該位教師的備課是否認(rèn)真和他(她)的業(yè)務(wù)水平。有的教師業(yè)務(wù)知識(shí)水平真的不高，所以我特別相信沒(méi)有百分的學(xué)生是教不出來(lái)百分的學(xué)生。他們平時(shí)沒(méi)有加強(qiáng)自身素質(zhì)的提高，更沒(méi)有太多的出去學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)所造成的。

（3）、課改還是難以適應(yīng)。新課程改革的推行，使教師原有的知識(shí)結(jié)構(gòu)和教學(xué)觀念遠(yuǎn)不能適應(yīng)教育教學(xué)的要求，常常感到力不從心，對(duì)所從事的工作漸漸失去興趣。

（4）、學(xué)生參差不齊。大多數(shù)教師認(rèn)為所教學(xué)生參差不齊，給教師的教學(xué)帶來(lái)了很大壓力。學(xué)生參差不齊的表現(xiàn)是多方面的。如學(xué)習(xí)興趣不濃、學(xué)習(xí)習(xí)慣不良、學(xué)習(xí)紀(jì)律較差等。造成上述現(xiàn)象的原因固然是多方面的。但獨(dú)生子女、單親家庭、留守學(xué)生等社會(huì)現(xiàn)象是造成學(xué)生普遍嬌縱、放任的主要原因。為此，這給教師帶來(lái)了較繁重的工作壓力。

四、幾點(diǎn)建議：

1、建議英語(yǔ)教材統(tǒng)一使用牛津英語(yǔ)上教版教材。以利于今后各項(xiàng)工作的實(shí)施。有的學(xué)校小學(xué)階段開(kāi)新目標(biāo)教材，我認(rèn)為極不符合語(yǔ)言的教學(xué)規(guī)律。

2、進(jìn)一步學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)英語(yǔ)課程標(biāo)準(zhǔn)，分析教材，融會(huì)貫通。研讀教師用書(shū)，盡量采用其中推薦的合理活動(dòng)設(shè)計(jì)，逐步杜絕以自己的盲目感覺(jué)代替科學(xué)的教學(xué)理念。教學(xué)設(shè)計(jì)要按詞匯、對(duì)話、閱讀、書(shū)寫(xiě)和復(fù)習(xí)等不同課型的不同特點(diǎn)和要求分層進(jìn)行。詞匯教學(xué)突出詞句結(jié)合、學(xué)用結(jié)合。對(duì)話教學(xué)突出在合作中交際，在情景中運(yùn)用。閱讀教學(xué)注重表達(dá)方式的提煉和詞匯的擴(kuò)展。書(shū)寫(xiě)教學(xué)不是簡(jiǎn)單的抄寫(xiě)活動(dòng)。要適當(dāng)控制抄寫(xiě)，求質(zhì)先于求量，同時(shí)必須注重書(shū)寫(xiě)教學(xué)活動(dòng)的趣味性和游戲性。

3、建議教師在挖掘教材，探索教法，研究學(xué)生諸方面要勤于鉆研，精益求精，要重視重組教學(xué)資源，努力突出英語(yǔ)科的教學(xué)特色，全力提高教學(xué)效果。一定要寓教于樂(lè)，每節(jié)課要做到精心設(shè)計(jì)課堂活動(dòng)，要有游戲活動(dòng)，讓學(xué)生參與到活動(dòng)中來(lái)，感受學(xué)習(xí)英語(yǔ)的快樂(lè)。

4、建議加強(qiáng)教學(xué)常規(guī)的管理，規(guī)范英語(yǔ)教師日常教學(xué)行為。培養(yǎng)學(xué)生良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣和形成有效地學(xué)習(xí)策略。繼續(xù)加強(qiáng)新課標(biāo)的學(xué)習(xí)，開(kāi)展有針對(duì)性的教材培訓(xùn)，提高教師教學(xué)技能和業(yè)務(wù)水平，在課堂教學(xué)中落實(shí)新課標(biāo)要求。

5、教學(xué)后記要體現(xiàn)本節(jié)課成功之方法，或者哪些內(nèi)容學(xué)生未能掌握的，下一節(jié)課如何解決。

6.作業(yè)類型要多樣化，所布置的作業(yè)要有新意。同時(shí)，應(yīng)減少機(jī)械性抄寫(xiě)作業(yè)。

7、作業(yè)批改可以統(tǒng)一使用批改評(píng)價(jià)語(yǔ)，如Good, Better, best 而且注意學(xué)生是否及時(shí)訂正。