第一篇：支行2013年稅務(wù)分析分析范文

**銀行股份有限公司*****

2013年稅務(wù)分析

一、企業(yè)基本情況

******有限公司淄博臨淄支行位于*******號(hào)，成立于2012

年月日。企業(yè)負(fù)責(zé)人：****?，F(xiàn)有員工**人，經(jīng)營(yíng)范圍：經(jīng)營(yíng)中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和其他規(guī)定批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)。2013年12月末，我行各項(xiàng)存款余額 ******萬(wàn)元，各項(xiàng)貸款余額 ****萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)收入****萬(wàn)元，利潤(rùn)****萬(wàn)元。入庫(kù)稅款****萬(wàn)元。

二、2013年業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和稅收入庫(kù)情況

2013年我行加大信貸客戶約束力度，努力拓展新客戶，提升

老客戶，業(yè)務(wù)發(fā)展良好，各項(xiàng)存款余額萬(wàn)元；較去年同期減少萬(wàn)元，各項(xiàng)貸款余額萬(wàn)元，較同期增長(zhǎng)萬(wàn)元。實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入 萬(wàn)元，同比增加 萬(wàn)元；利潤(rùn) 萬(wàn)元，同比增加 萬(wàn)元，入庫(kù)稅款637.5萬(wàn)元，較同期增長(zhǎng) 萬(wàn)元.三、2014年業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和稅收入庫(kù)預(yù)測(cè)

2014年預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入 萬(wàn)元，利潤(rùn) 萬(wàn)元。入庫(kù)地方稅收650萬(wàn)元。

第二篇：稅務(wù)案例分析作業(yè)題

稅法常識(shí)課后練習(xí)作業(yè)題

1、全年某大型油罐生產(chǎn)企業(yè)銷售100噸級(jí)的石油產(chǎn)品儲(chǔ)運(yùn)油罐100只，每只油罐的單

價(jià)為30萬(wàn)元（不含稅價(jià)），每只油罐從企業(yè)運(yùn)往客戶的平均運(yùn)費(fèi)為10萬(wàn)元，每只油罐的原

材料進(jìn)項(xiàng)稅額約為5萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算：

① 當(dāng)企業(yè)將油罐和運(yùn)費(fèi)統(tǒng)一作價(jià)銷售時(shí)，其應(yīng)納的增值稅是多少？

② 假定該企業(yè)決定設(shè)立專門的運(yùn)輸企業(yè)來(lái)運(yùn)送油罐，那么其全年可能節(jié)省的稅款是多

少？

2、某天然牧場(chǎng)一年中生產(chǎn)的乳制品銷售額為5000萬(wàn)元（不含稅價(jià)），消耗草料及精飼

料約500萬(wàn)元，其中外購(gòu)草料及精飼料共計(jì)100萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額僅約10萬(wàn)元，故此，牧場(chǎng)的乳制品的增值稅負(fù)擔(dān)很重，接近17%。有人建議牧

場(chǎng)將乳制品廠獨(dú)立出來(lái)，乳品加工廠從牧場(chǎng)購(gòu)買鮮奶就有了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，增值稅負(fù)可大幅減

輕。請(qǐng)測(cè)算：

假如在乳品銷售規(guī)模維持原有規(guī)模的條件下，每年乳制品加工需要從牧場(chǎng)購(gòu)買的鮮奶至

少達(dá)到2000萬(wàn)元（不含稅價(jià)），鮮奶的增值稅率為13%，那么，獨(dú)立后，乳品廠每年應(yīng)納的增值稅是多少？每年可能節(jié)約的增值稅又是多少？

3、某民營(yíng)土特產(chǎn)批發(fā)零售企業(yè)，經(jīng)營(yíng)甲、乙兩大類特色產(chǎn)品，其中甲類商

品的年銷售額約60萬(wàn)元，乙類年銷售額約75萬(wàn)元，現(xiàn)作為一般納稅人適用17%

增值稅率。但讓該企業(yè)經(jīng)營(yíng)者頭痛的是雖然土特產(chǎn)的進(jìn)銷差價(jià)較大，但其進(jìn)貨時(shí)

很多都沒(méi)有發(fā)票等，導(dǎo)致其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額太少，致使其增值稅負(fù)很重。假如

你是這家企業(yè)的老板，你可能采取什么措施來(lái)解決這一問(wèn)題？

4、某裝飾材料廠生產(chǎn)銷售實(shí)木地板，在客戶需要時(shí)并代為用戶鋪設(shè)安裝。

該裝飾材料廠去年全年實(shí)木地板銷售收入為660萬(wàn)元，施工收入510萬(wàn)元，則兩

項(xiàng)收入一并繳納增值稅共計(jì)170萬(wàn)元。感覺(jué)稅負(fù)太重，如果你是該企業(yè)的員工，你能有什么辦法建議老板科學(xué)地減輕其稅負(fù)？大約可減輕多少？

5、某展覽公司去年舉辦了一次農(nóng)副產(chǎn)品展銷會(huì)。吸引了400余家客商參展，每位參展

商按規(guī)定繳納參展費(fèi)5000元，共計(jì)收取參展費(fèi)200萬(wàn)元，展覽公司隨后向展館繳納場(chǎng)地租

金100萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)：本次展覽業(yè)務(wù)，該展覽公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅多少？假如你是展覽公司的在組

織者，你有何辦法節(jié)約稅負(fù)？能節(jié)約多少？

6、某單位（甲方）與施工單位（乙方）欲簽訂一份房屋建造合同。甲方提出：乙方只

負(fù)責(zé)建造，由甲方自行負(fù)責(zé)所需建材的采購(gòu)。工程預(yù)算造價(jià)為1000萬(wàn)元。其中建材價(jià)值350

萬(wàn)元，施工費(fèi)用650萬(wàn)元。因施工單位與建材供應(yīng)商簽有長(zhǎng)期合作協(xié)議，同樣的建材，施工

單位購(gòu)買可按市場(chǎng)價(jià)打八折。因此，乙方向甲方提出：建材由施工單位代為購(gòu)買，建材質(zhì)量

由甲方進(jìn)行監(jiān)督，且總承包價(jià)比預(yù)算造價(jià)下降50萬(wàn)元。你覺(jué)得乙方的這一提議有何好處？

7、某酒廠銷售三種不同稅率的產(chǎn)品：瓶裝糧食白酒，五加皮（藥）酒和禮品套裝酒；

增值稅稅率均為17%，而分別適用的消費(fèi)稅稅率為20%、10%和20%。本月該廠對(duì)外銷售1斤

裝10000瓶糧食白酒，不含稅單價(jià)22元／瓶；銷售15000瓶五加皮（藥）酒，不含稅單價(jià)

38元／瓶；銷售1500套禮品套裝酒（2斤裝），不含稅單價(jià)118元／套。假定其增值稅進(jìn)項(xiàng)

稅稅額為0，則該酒廠當(dāng)月應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅各為多少？

8、某橡膠有限責(zé)任公司配套生產(chǎn)某汽車廠家的汽車用輪胎，年銷售1000000只，每只從出廠價(jià)600元，其中每只汽車用輪胎含50元包裝物。該公司現(xiàn)采取連同包裝一起出售的輪胎銷售策略，應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅率為3％。因?yàn)槭情L(zhǎng)期供貨，包裝可以回收使用。為此，有人建議采取汽車廠提供輪胎包裝的辦法。也可以采取收取包裝物押金的辦法，一年內(nèi)汽車廠家退還包裝，橡膠公司退還押金。請(qǐng)問(wèn)：

A、按現(xiàn)行辦法銷售，該公司每年應(yīng)納的消費(fèi)稅為多少？

B、如果改按建議的辦法銷售，公司有何好處？

稅務(wù)案例分析作業(yè)題

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓，處理不當(dāng)挨罰，多繳稅

1、案例背景資料：

甲公司于2003年注冊(cè)成立，注冊(cè)資金50萬(wàn)元，三位股東在接下來(lái)的三年中因公司經(jīng)營(yíng)需要，陸續(xù)共注入公司資金1150萬(wàn)元，但未在工商部門辦理注冊(cè)資本等變更手續(xù)。目前公司的總資產(chǎn)是2100萬(wàn)元，凈資產(chǎn)是1380萬(wàn)元。2008年5月，張姓股東將其持有的公司25%股份轉(zhuǎn)讓給李姓股東，轉(zhuǎn)讓價(jià)為350萬(wàn)元，隨后李某以現(xiàn)金248萬(wàn)元支付給張某，兩人到工商登記部門辦理了股權(quán)過(guò)戶手續(xù)。

2009年10月，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要求張某補(bǔ)交個(gè)人所得稅67.5萬(wàn)元，滯納金17.5萬(wàn)元（按日息萬(wàn)分之五計(jì)），并處罰金85萬(wàn)元，合計(jì)170萬(wàn)元。因數(shù)額太大，遭張某拒絕，隨后張某將其個(gè)人財(cái)產(chǎn)進(jìn)行了轉(zhuǎn)移和隱匿，使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法強(qiáng)制執(zhí)行。2009年底，張某涉嫌偷逃個(gè)人所得稅犯罪被捕入獄。

張某不服，委托其律師申訴，其主要理由有二：一是其投入公司的原始資本實(shí)際是300萬(wàn)元，其獲利僅48萬(wàn)元，即使不計(jì)資金的利息成本，其獲利部分按20%的所得稅率計(jì)也僅僅只有9.6萬(wàn)元，再加上滯納金等也不過(guò)10萬(wàn)元出頭，稅務(wù)機(jī)關(guān)的補(bǔ)稅金額計(jì)算依據(jù)有誤；二是如此高的罰金遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出法律規(guī)定。張某承諾愿意按重新計(jì)算調(diào)整后的結(jié)果補(bǔ)稅和接受處罰。請(qǐng)求法院依法裁決。

2、案例分析要求：

A、稅務(wù)機(jī)關(guān)的補(bǔ)稅數(shù)據(jù)是怎樣計(jì)算得出的？請(qǐng)列出計(jì)算式并計(jì)算結(jié)果進(jìn)行比較。

B、稅務(wù)機(jī)關(guān)的補(bǔ)稅和處罰決定是否符合法律規(guī)定要求？為什么？

C、張某的行為違反了哪些法律規(guī)定？

D、你從這一案例能得到哪些教訓(xùn)和啟示？

二、欲虛假注資偷逃稅，枉費(fèi)心機(jī)嘗惡果

1、案例背景資料：

改革開(kāi)放以來(lái)，民營(yíng)企業(yè)虛假注資的情況較為普遍，有的偽造銀行資金進(jìn)賬單騙取虛假驗(yàn)資報(bào)告，也有的與負(fù)責(zé)驗(yàn)資的會(huì)計(jì)師事務(wù)所合謀出具虛假驗(yàn)資報(bào)告，有的先出資再抽逃資金，有的注冊(cè)資金形式上到位實(shí)際不到位，有的用實(shí)物出資者先虛夸投入資產(chǎn)價(jià)值再委托驗(yàn)資，也有的驗(yàn)資后資產(chǎn)不辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶等，手法五花八門，目的是騙取銀行信用以方便融資或加大折舊以偷逃稅款。

劉某于2005年底注冊(cè)了一家汽車銷售公司，屬增值稅一般納稅人，劉某手頭資金僅200來(lái)萬(wàn)，但公司登記的注冊(cè)資金1000萬(wàn)，系劉某利用他人的10輛汽車、5臺(tái)數(shù)控機(jī)床設(shè)備等作為實(shí)物投資作價(jià)800萬(wàn)虛增了注冊(cè)資本，以加大折舊額進(jìn)而達(dá)到降低應(yīng)稅所得額的目的。

2008年9月該公司又注冊(cè)了兩個(gè)非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，公司近年來(lái)一直處于虧損或微利邊沿，引起了稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注。

經(jīng)檢查，該公司2008年實(shí)現(xiàn)主營(yíng)收入約5633萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本約5617萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)毛利率為0.28%,毛利率和稅負(fù)率等指標(biāo)顯著低于全國(guó)同行業(yè)平均水平。稅務(wù)人員深入調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，該公司注冊(cè)時(shí)投入的固定資產(chǎn)并未投入經(jīng)營(yíng)使用，三年多時(shí)間里，共計(jì)多計(jì)提折舊等達(dá)370萬(wàn)元，少納所得稅約92萬(wàn)元。且劉某的公司三年來(lái)一直存在部分銷售收入賬外循環(huán)和虛增廣告成本等行為。最終稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該公司做出了查補(bǔ)增值稅及所得稅款共計(jì)約385萬(wàn)元，并處三倍罰金的處罰，劉某本人被移送司法機(jī)關(guān)追求其偷逃稅罪的刑事責(zé)任。

2、案例分析要求：

A、依據(jù)計(jì)稅原理，解析公司虛增注冊(cè)資本的利弊有哪些？

B、本案例中，假如你是劉某，你會(huì)怎么做才能不至于違法且有可能減輕公司的稅負(fù)？

C、從本案例中，你得到哪些啟示？

三、節(jié)稅籌劃方案設(shè)計(jì)

1、背景資料

甲、乙、丙、丁四家私人企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模均滿足不了一般納稅人的資格條件，無(wú)法取得自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的資格，許多業(yè)務(wù)無(wú)法正常開(kāi)展。于是，經(jīng)磋商，決定四家企業(yè)聯(lián)合起來(lái)組建一新的實(shí)體，申請(qǐng)一般納稅人資格，且各自的業(yè)務(wù)仍然按原有的歸屬關(guān)系分別經(jīng)營(yíng)，互不干涉，自負(fù)盈虧。為此，有人提出了如下兩種設(shè)想：

方案一：以甲為主體，吸收乙、丙、丁入股，在合資入股章程中明確各自的權(quán)利和義務(wù)，股份公司實(shí)施“統(tǒng)一管理，分級(jí)核算”，統(tǒng)一一塊牌子對(duì)外，內(nèi)部以分公司或部門形式分別實(shí)施自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧。公司的共同運(yùn)作管理費(fèi)用按股份分?jǐn)偂?/p>

方案二：以甲為主體，乙、丙、丁成為甲的經(jīng)銷商，均以甲的名義對(duì)外。乙、丙、丁的進(jìn)貨和銷售均以甲的名義操作，凡需要開(kāi)具增增值稅發(fā)票的業(yè)務(wù)逐單清算，財(cái)務(wù)核算統(tǒng)一由甲對(duì)外，甲按每單業(yè)務(wù)的固定比例提取管理費(fèi)。

2、案例分析要求

A、請(qǐng)就上述兩種籌劃思路分別指出其涉稅業(yè)務(wù)操作時(shí)的利與弊，以及其在納稅申報(bào)、稅款繳納、稅務(wù)檢查、稅負(fù)減免等方面可能存在的問(wèn)題有哪些？

B、假如請(qǐng)你來(lái)籌劃，你將提出何種運(yùn)作思路？與上述思路相比，你的思路有哪些好處？

四、促銷策略實(shí)施籌劃方案分析

1、試比較下列三種促銷方案有何不同？

A、購(gòu)價(jià)值2000元的電冰箱送價(jià)值200元的電飯鍋一個(gè)；

B、購(gòu)2000元的電冰箱，加1元錢可購(gòu)價(jià)值200元的電飯鍋或其他等值的商品；

C、購(gòu)2000元的電冰箱即送200元購(gòu)物券；

D、購(gòu)2000元的電冰箱，返還200元現(xiàn)金；

E、購(gòu)2000元以上的電冰箱統(tǒng)一按八折計(jì)價(jià)銷售。

2、分析要求

分別就五種方式所可能涉及的增值稅、所得稅、附加稅、個(gè)人所得稅等做出詳細(xì)測(cè)算，依據(jù)測(cè)算結(jié)果分析比較其優(yōu)劣。

假如你是商場(chǎng)的營(yíng)銷策劃負(fù)責(zé)人，你將如何向你的上級(jí)推薦最佳的促銷方案？

五、以樓抵債的涉稅處理問(wèn)題討論

1、法律及政策知識(shí)點(diǎn)概述

財(cái)稅【2003】第016號(hào)《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》規(guī)定，單位或個(gè)人出售房產(chǎn)時(shí)，以全部收入額減去購(gòu)買成本的余額作為計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅的稅基；

財(cái)稅【2008】第174號(hào)《關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅政策的通知》規(guī)定，出售非普通住宅時(shí)，購(gòu)買不足2年的，以轉(zhuǎn)讓全額計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，超過(guò)2年的按全部收入額減去購(gòu)買成本的余額作為計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅稅基；出售普通住宅時(shí)，購(gòu)買不足2年的，按全部收入額減去購(gòu)買成本的余額作為計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅稅基，超過(guò)2年的，免征營(yíng)業(yè)稅。

國(guó)稅函【1998】771號(hào)《關(guān)于以房屋抵頂債務(wù)應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》規(guī)定：?jiǎn)挝换騻€(gè)人以房屋抵頂債務(wù)，無(wú)論是協(xié)商、法院裁定或拍賣等形式發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的，均應(yīng)按銷售不動(dòng)產(chǎn)稅目計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。

國(guó)稅發(fā)【2009】31號(hào)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》規(guī)定：開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)的房產(chǎn)轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)使用，或用于捐贈(zèng)、獎(jiǎng)勵(lì)、福利、投資、抵債或換取非貨幣資產(chǎn)的行為，均應(yīng)作視同銷售處理。

2、案例背景資料

事件一：2008年初，張某向朋友王某借款100萬(wàn)元用于自身公司資金周轉(zhuǎn)，借款期限一年，現(xiàn)無(wú)力及時(shí)歸還。擬將其4年前購(gòu)買的市內(nèi)目前正用于出租的145㎡的商品房作價(jià)200萬(wàn)轉(zhuǎn)讓給王某，除抵頂債務(wù)外，王某即時(shí)支付給張某現(xiàn)金100萬(wàn)，雙方于2009年4月去相關(guān)部門辦理了產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)。

事件二：2009年中，A房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司欠B工程公司工程款400萬(wàn)已逾一年，B公司反復(fù)催收，A現(xiàn)決定以新開(kāi)發(fā)的市場(chǎng)評(píng)估價(jià)約500萬(wàn)的五套商品住宅作價(jià)400萬(wàn)（開(kāi)發(fā)的賬面成本約320萬(wàn)）抵頂B的債務(wù)，隨后雙方簽訂抵債協(xié)議，去相關(guān)部門辦理了產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)。A公司就此業(yè)務(wù)計(jì)繳了營(yíng)業(yè)稅20萬(wàn)元。2010年初，稅務(wù)機(jī)關(guān)在例行檢查時(shí)對(duì)此業(yè)務(wù)的處理提出異議，認(rèn)為A公司應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額60萬(wàn)元（500-320-20-100），補(bǔ)交所得稅15萬(wàn)元及相應(yīng)的滯納金，免于處罰。

3、案例討論要求

A、事件一中，張某和王某分別應(yīng)繳納哪些稅？數(shù)額幾何？

B、事件二中稅務(wù)機(jī)關(guān)為什么會(huì)提出異議？依據(jù)是什么？

C、你從這兩起案例中獲得了哪些啟示？

第三篇：稅務(wù)干部黨性分析

稅務(wù)干部黨性分析

自從XX年X月正式加入X局機(jī)關(guān)聯(lián)合三支部已有一年，一年來(lái)，我認(rèn)真學(xué)習(xí)黨的各項(xiàng)政策方針，領(lǐng)悟十七大精神，學(xué)習(xí)落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀及和諧社會(huì)理論體系，并認(rèn)真做好黨員學(xué)習(xí)筆記，及時(shí)上交黨員心得體會(huì)，通過(guò)對(duì)黨的理論的學(xué)習(xí)，我積極在工作及生活中以黨員的先進(jìn)性來(lái)要求自己，同時(shí)也認(rèn)識(shí)到自已的很多不足，借此次機(jī)會(huì)，將自己在思想、學(xué)習(xí)、工作上的問(wèn)題進(jìn)行深刻地反省如下：

一、存在問(wèn)題和不足

1、思想上對(duì)黨的理論學(xué)習(xí)還不夠深。一年來(lái)，自己雖然注重了政治和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，但總感到在學(xué)習(xí)的深入性和系統(tǒng)性上還有很大不足，存在時(shí)緊時(shí)松的現(xiàn)象，致使自己對(duì)新知識(shí)、新思維掌握不夠透徹。這說(shuō)明自己在學(xué)習(xí)上還存在“懶”的思想，還缺乏“擠”和“鉆”的刻苦精神，缺乏把學(xué)習(xí)當(dāng)作一種責(zé)任、一種境界的自覺(jué)行動(dòng)。

2、工作上仍有不足。一是在“快”字的體現(xiàn)上還不夠。雷厲風(fēng)行的勁頭還不足，工作效率還需提高。二是在“嚴(yán)”字的體現(xiàn)上還不夠。高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求、高質(zhì)量的意識(shí)還不夠強(qiáng)，有時(shí)因?yàn)槿粘９ぷ髁窟^(guò)大而沒(méi)來(lái)的及對(duì)工作質(zhì)量上對(duì)自己有更高的要求。三是在“實(shí)”字的體現(xiàn)上還不夠。工作抓細(xì)、抓實(shí)、抓具體的實(shí)干精神還不夠強(qiáng)。四是在“韌”字的體現(xiàn)上還不夠。由于工作時(shí)間短，在處理問(wèn)題時(shí)有時(shí)急躁，考慮問(wèn)題不夠周到。

3、學(xué)習(xí)的韌性還不夠強(qiáng)。我們從事稅務(wù)工作，日常新的法規(guī)、政策很多，這就需要我們不斷的學(xué)習(xí)來(lái)充實(shí)自己的業(yè)務(wù)知識(shí)。在日常工作中，由于平時(shí)工作較多，自覺(jué)學(xué)習(xí)的時(shí)間不夠，常常是在考試前臨陣磨槍，學(xué)習(xí)效果不明顯，沒(méi)能抽出更多的時(shí)間來(lái)更完善自己所學(xué)的知識(shí)。同時(shí)在學(xué)習(xí)的同時(shí)，將具體內(nèi)容與實(shí)踐結(jié)合的意識(shí)還不強(qiáng)。

二、整改措施

通過(guò)學(xué)***們的長(zhǎng)處，我認(rèn)真反思了自己的不足，決心邊學(xué)邊改，立查立糾。在今后的工作中，認(rèn)真把握好以下幾個(gè)方面：

1、深化學(xué)習(xí)，提高自己。學(xué)習(xí)是人生永恒的主題。只有不斷學(xué)習(xí)，才能不斷獲得新知識(shí)，適應(yīng)新的形勢(shì)。要發(fā)揚(yáng)“釘子”精神，努力擠時(shí)間學(xué)習(xí)黨的基本路線、方針、政策，學(xué)習(xí)“三個(gè)代表”重要思想，學(xué)習(xí)本職業(yè)務(wù)，不斷用新知識(shí)、新理念武裝自己的頭腦，增長(zhǎng)自己的才干，提高駕馭工作的能力。要堅(jiān)持理論聯(lián)系實(shí)際，開(kāi)動(dòng)腦筋進(jìn)行理性思考，在理性思考中活化思維，提升境界。

2、做好本職工作，做到高效率，高質(zhì)量。在今后的日常工作中，要在保證做好本職工作的前提下，積極做到用創(chuàng)新的思想來(lái)對(duì)待工作，不光要埋頭做事，更要總結(jié)出新的思路、新的方法來(lái)優(yōu)化處理問(wèn)題，以不斷提高工作效率。同時(shí)在工作中還要嚴(yán)格要求自己，做到高質(zhì)量完成工作任務(wù)，把工作落到實(shí)處，不應(yīng)付。并在工作中保持一顆平常心，處事不急不燥，認(rèn)真為納稅人服務(wù)。

3、謙虛謹(jǐn)慎，戒驕戒躁。堅(jiān)持向群眾學(xué)習(xí)，向?qū)嵺`學(xué)習(xí)，向老同志學(xué)習(xí)，謙虛謹(jǐn)慎，戒驕戒躁，不斷提高自己的黨性修養(yǎng)。

以上是我對(duì)自己的黨性分析，有不足之處，懇請(qǐng)大家批評(píng)指正，我會(huì)虛心接受同志們的意見(jiàn)。

第四篇：稅務(wù)籌劃案例分析

《稅務(wù)籌劃》案例分析解題思路

第五章

增值稅的稅務(wù)籌劃

案例5-1

某投資者依據(jù)現(xiàn)有的資源欲投資于商品零售，若新設(shè)成立一家商業(yè)企業(yè)，預(yù)測(cè)每年可實(shí)現(xiàn)的銷售商品價(jià)款為300萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)商品價(jià)款為210萬(wàn)元，符合認(rèn)定為增值稅一般納稅人的條件，適用的增值稅稅率為17%。若分別新設(shè)成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)，預(yù)測(cè)甲企業(yè)每可實(shí)現(xiàn)的銷售商品價(jià)款為160萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)商品價(jià)款為112萬(wàn)元；乙企業(yè)每可實(shí)現(xiàn)的銷售商品價(jià)款為140萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)商品價(jià)款為98萬(wàn)元。甲、乙企業(yè)只能認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，繳納率為4%。

分析要求：分別采用增值率籌劃法、抵扣率籌劃法和成本利潤(rùn)率籌劃法為該投資者進(jìn)行納稅人類別的選擇。

案例5-1解題思路

1．該企業(yè)不含稅增值率（R）=（300-210）÷300=30%

當(dāng)企業(yè)的實(shí)際增值率（30%）大于平衡點(diǎn)的增值率（23.53%）時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人，以降低稅負(fù)。

作為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額=300×17%-210×17%=15.30（萬(wàn)元）

作為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額=（160+140）×4%=12.00（萬(wàn)元）

因此，成立一家商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅額15.30萬(wàn)元，分別成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)共計(jì)應(yīng)納增值稅額12萬(wàn)元，可降低稅負(fù)3.30萬(wàn)元。

2．該企業(yè)不含稅抵扣率（R）=210÷300=70%

當(dāng)企業(yè)的實(shí)際抵扣率（70%）小于平衡點(diǎn)的抵扣率（76.47%）時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人，以降低稅負(fù)。

作為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額=300×17%-210×17%=15.30（萬(wàn)元）

作為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額=（160+140）×4%=12.00（萬(wàn)元）

因此，成立一家商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅額15.30萬(wàn)元，分別成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)共計(jì)應(yīng)納增值稅額12萬(wàn)元，可降低稅負(fù)3.30萬(wàn)元。

3．該企業(yè)不含稅成本利潤(rùn)率（R）=（300-210）÷210=42.86%

當(dāng)企業(yè)的實(shí)際抵扣率（42.86%）大于平衡點(diǎn)的抵扣率（30.77%）時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人，以降低稅負(fù)。

作為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額=300×17%-210×17%=15.30（萬(wàn)元）

作為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額=（160+140）×4%=12.00（萬(wàn)元）

因此，成立一家商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅額15.30萬(wàn)元，分別成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)共計(jì)應(yīng)納增值稅額12萬(wàn)元，可降低稅負(fù)3.30萬(wàn)元。

案例5-2

某商場(chǎng)分別于元旦和春節(jié)推出大減價(jià)活動(dòng)，商場(chǎng)的所有商品在活動(dòng)期間一律七折銷售，分別實(shí)現(xiàn)287萬(wàn)元和308萬(wàn)元的含稅銷售收入，該商場(chǎng)的增值稅適用稅率為17%，企業(yè)所得稅適用稅率為33%。

分析要求：該商場(chǎng)折扣銷售所降低的稅負(fù)對(duì)讓利損失的補(bǔ)償效應(yīng)。

案例5-2解題思路

假設(shè)銷售商品的不含稅采購(gòu)成本為C

未折扣銷售的稅負(fù)

=[(287+308）÷70%÷（1+17%）-C]×17%+[(287+308）÷70%÷（1+17%）-C]×33%

=123.50-0.17C+239.74-0.33C

=363.24-0.5C

折扣銷售的稅負(fù)

=[(287+308）÷（1+17%）-C]×17%+[(287+308）÷（1+17%）-C]×33%

=86.45-0.17C+167.82-0.33C

=254.27-0.5C

該商場(chǎng)折扣銷售所降低的稅負(fù)=363.24-0.5C-254.27+0.5C=108.97（萬(wàn)元）

該商場(chǎng)折扣銷售的損失=(287+308）÷70%×÷（1+17%）×30%=217.95（萬(wàn)元）

因此，該商場(chǎng)折扣銷售所降低的稅負(fù)能夠補(bǔ)償折扣銷售損失108.98萬(wàn)元

案例5-3

某企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，欲出售機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備的賬面原值為200萬(wàn)元，已提折舊和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元。

分析要求：從增值稅稅負(fù)的角度分析該企業(yè)應(yīng)如何確定設(shè)備銷售價(jià)格的范圍？

案例5-3解題思路

根據(jù)銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃的相關(guān)方法，由R=

（S－P)÷P和平衡點(diǎn)升值率R＝1.92%，可得出如下計(jì)算公式：

（S－200）÷200＝1.92%

S＝203.84（萬(wàn)元）

因此，從增值稅稅負(fù)的角度來(lái)看，當(dāng)S大于203.84萬(wàn)元時(shí)，銷售價(jià)格越高越好；當(dāng)S小于203.84萬(wàn)元時(shí)，銷售價(jià)格盡量不要超過(guò)設(shè)備的賬面原值。

案例5-4

某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，主要耗用甲材料加工產(chǎn)品，現(xiàn)有A、B、C三個(gè)企業(yè)提供甲材料，其中A為生產(chǎn)甲材料的一般納稅人，能夠出具增值稅專用發(fā)票，適用稅率17%；B為生產(chǎn)甲材料的小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅局代開(kāi)增值稅繳納率為6%的專用發(fā)票；C為個(gè)體工商戶，只能出據(jù)普通發(fā)票，A、B、C三個(gè)企業(yè)所提供的材料質(zhì)量相同，但是含稅價(jià)格卻不同，分別為133元、103元、100元。

分析要求：該企業(yè)應(yīng)當(dāng)與A、B、C三家企業(yè)中的哪一家企業(yè)簽訂購(gòu)銷合同？

案例5-4解題思路

依據(jù)不同納稅人含稅價(jià)格比率的基本原理，可知：

B企業(yè)與A企業(yè)的含稅價(jià)格比率R=103÷133=77.44%<80%,應(yīng)當(dāng)選擇B企業(yè)。

C企業(yè)與A企業(yè)的含稅價(jià)格比率R=100÷133=75.19%>71%，應(yīng)當(dāng)選擇A企業(yè)。

因此，企業(yè)應(yīng)與B企業(yè)簽訂購(gòu)銷合同。

案例5-5

某建筑材料企業(yè)，在主營(yíng)建筑材料批發(fā)和零售的同時(shí)，還對(duì)外承接安裝工程作業(yè)。假定該企業(yè)某混合銷售行為較多，當(dāng)年建筑材料的銷售額為200萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額為180萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅率與進(jìn)項(xiàng)稅率均為17%，取得施工作業(yè)收入180萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。

分析要求：從稅務(wù)籌劃的角度，分析該企業(yè)繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅中的哪一種稅比較有利？

案例5-5解題思路

企業(yè)實(shí)際增值率＝（200＋180－180）÷（200＋180）×100%＝52.63%

而平衡點(diǎn)增值率R＝３%×（1＋17％）÷17%＝20.65%

企業(yè)實(shí)際增值率（52.63%）大于平衡點(diǎn)增值率（20.65%），因此，應(yīng)選擇繳納營(yíng)業(yè)稅，可以減少納稅17.66萬(wàn)元，即（200＋180）÷（1＋17％）×17%－180÷（1＋17％）×17%－（200＋180）×３%］。

案例5-6

某裝飾材料企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，主要從事裝飾材料的銷售業(yè)務(wù)，同時(shí)又承攬一些裝飾裝修業(yè)務(wù)。某月該企業(yè)對(duì)外銷售裝飾裝修材料獲得含稅銷售收入14萬(wàn)元，增值稅稅率為4%；另外又承接裝飾裝修業(yè)務(wù)獲得勞務(wù)收入5萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。

分析要求：該企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取分別核算、還是采取混合核算？

案例5-6解題思路

當(dāng)分別核算增值稅和營(yíng)業(yè)稅時(shí)

應(yīng)納增值稅＝14÷（1＋4%）×4%＝0.54(萬(wàn)元)

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝5×3％＝0.15(萬(wàn)元)

應(yīng)納稅額＝0.69（萬(wàn)元）

當(dāng)混合核算時(shí)，應(yīng)合并繳納增值稅。

應(yīng)納稅額=（14＋5）÷（1＋4%）×4%＝0.73(萬(wàn)元)

因此，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取分別核算增值稅和營(yíng)業(yè)稅，可以減低納稅額0.04萬(wàn)元。

案例5-7

服裝生產(chǎn)企業(yè)A委托棉線生產(chǎn)企業(yè)B加工棉線4噸，雙方商定，如果采用經(jīng)銷加工生產(chǎn)，每噸棉線12

000元，供應(yīng)棉紗5噸，每噸作價(jià)8

000元，不能提供增值稅專用發(fā)票；如果采用加工生產(chǎn)方式，每噸棉線支付加工費(fèi)1

800元，供應(yīng)的棉紗不作價(jià)，B企業(yè)電費(fèi)等可抵扣的增值稅稅額為500元。

分析要求：A、B企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何選擇加工方式？

案例5-7解題思路

假設(shè)A、B企業(yè)均為一般納稅人（稅率17%）

（1）A企業(yè)采取經(jīng)銷加工方式

應(yīng)納增值稅額=8000×5×17%-12000×4×17%=-1360（元）

收回成本=12000×4=48000（元）

（2）A企業(yè)采取來(lái)料加工方式

應(yīng)納增值稅額=-1800×4×17%=-1224（元）

收回成本=8000×5+1800×4=47200（元）

（3）B企業(yè)采取經(jīng)銷加工方式

應(yīng)納增值稅額=12000×4×17%-500=7660（元）

收益額=12000×4-5×8000-7660=340（元）

（4）B企業(yè)采取來(lái)料加工方式

應(yīng)納增值稅額=1800×4×17%-500=724（元）

收益額=1800×4-724=6476（元）

因此，從收益額（收回成本）和增值稅稅負(fù)綜合角度考慮，A、B企業(yè)選擇來(lái)料加工方式較為合適。

案例5-8

某生產(chǎn)性集團(tuán)公司本月出口銷售額為500萬(wàn)元，產(chǎn)品成本（不考慮工資費(fèi)用和固定資產(chǎn)折舊）為200萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元，征稅率為17％，退稅率為15％。該集團(tuán)公司可以采用以下方案辦理出口及退稅。

方案1：該公司所屬的生產(chǎn)出口產(chǎn)品的工廠采取非獨(dú)立核算形式，集團(tuán)公司自營(yíng)出口產(chǎn)品，出口退稅采用“免、抵、退”稅辦法。

方案2：該集團(tuán)公司設(shè)有獨(dú)立的進(jìn)出口公司，所有商品由集團(tuán)公司委托其進(jìn)出口公司出口，集團(tuán)公司采用“免、抵、退”稅辦法。

方案3：該集團(tuán)公司設(shè)有獨(dú)立的進(jìn)出口公司，按出口銷售價(jià)格賣給進(jìn)出口公司，由進(jìn)出口公司報(bào)關(guān)并申請(qǐng)退稅。

方案四：該集團(tuán)公司設(shè)有獨(dú)立的進(jìn)出口公司，所有出口商品由集團(tuán)公司按成本價(jià)賣給進(jìn)出口公司，由進(jìn)出口公司報(bào)關(guān)并申請(qǐng)退稅。

分析要求：比較上述四種方案哪種稅負(fù)最輕？

案例5-8解題思路：采用第一種即自營(yíng)出口方式,該集團(tuán)公司本月應(yīng)納稅額為:

500×(17%-15%)-34=-24(萬(wàn)元)

即應(yīng)退稅額為24萬(wàn)元。如果計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，則為應(yīng)納稅額。

采用第二種即委托出口方式，該集團(tuán)公司應(yīng)納稅額的計(jì)算結(jié)果與第一種方式相同。

采取第三種即買斷方式，該集團(tuán)公司將商品賣給其獨(dú)立的進(jìn)出口公司，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票并繳納增值稅。應(yīng)納稅額為：

500×17%－34＝816（萬(wàn)元）

其獨(dú)立的進(jìn)出口公司應(yīng)退稅額為：

500×15%＝75（萬(wàn)元）

該集團(tuán)公司實(shí)際可獲得退稅額為其獨(dú)立的進(jìn)出口公司的退稅額與集團(tuán)已繳稅額之差，即：

75－51＝24（萬(wàn)元）

從計(jì)算結(jié)果看，第三種退稅方式退稅額與前兩種方式相同，但是，第三種方式下，該集團(tuán)公司繳納增值稅的同時(shí)，還要按應(yīng)納增值稅的7％和3％繳納城建稅和教育費(fèi)附加，而這一部分并不退稅，實(shí)際上增加了稅負(fù)。

第四種方式也是買斷方式，但利用了轉(zhuǎn)讓定價(jià)。該集團(tuán)公司應(yīng)納稅額為：

200×17%－34＝0（萬(wàn)元）

其獨(dú)立的進(jìn)出口公司應(yīng)退稅額為：

500×15%＝75（萬(wàn)元）

該集團(tuán)公司實(shí)際可獲得退稅額為其獨(dú)立的進(jìn)出口公司的退稅額與集團(tuán)已繳稅額之差，即75萬(wàn)元。

從以上計(jì)算結(jié)果可見(jiàn)，集團(tuán)公司如果設(shè)有獨(dú)立核算的進(jìn)出口公司，集團(tuán)可以采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇出口方式時(shí)可用買斷出口；如果不能利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)，企業(yè)應(yīng)改“買斷出口”為“委托出口”，即生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不再銷售給進(jìn)出口公司，而是委托進(jìn)出口公司辦理出口。這樣，可以將出口貨物所含的進(jìn)項(xiàng)稅額抵頂內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額，減少整個(gè)集團(tuán)公司實(shí)際繳納的增值稅額，而不用等著國(guó)家予以的退稅，縮短了出口貨物在退稅總過(guò)程和“先征后退方式帶來(lái)的時(shí)間差，從而可以減少企業(yè)資金占?jí)?，提高資金使用效率。同時(shí)由于對(duì)出口貨物不征增值稅，出口企業(yè)就不必負(fù)擔(dān)隨之而繳納的城建稅和教育費(fèi)附加，從而減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。另外，由于出口貨物的應(yīng)退稅額在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中得到抵扣，是出口企業(yè)的出口退稅兌現(xiàn)期提前，有助于企業(yè)加快資金周轉(zhuǎn)。

第六章

消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃

案例6-1

某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水120元、一瓶指甲油40元、一支口紅60元；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液100元、一瓶摩絲32元；化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝盒5元。化妝品消費(fèi)稅稅率為30%，上述價(jià)格均不含稅。

分析要求：從稅務(wù)籌劃角度，分析企業(yè)采用成套銷售是否有利？

案例6-1解題思路：：

隨著人們生活和消費(fèi)水平的提高，“成套”消費(fèi)品的市場(chǎng)需求日益擴(kuò)大。銷售成套消費(fèi)品，不僅可以擴(kuò)大生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)需求，而且能增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)非應(yīng)征消費(fèi)稅貨物，應(yīng)當(dāng)分別核算不同貨物的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，非應(yīng)征消費(fèi)稅貨物一并計(jì)繳消費(fèi)稅。習(xí)慣上，工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，都采取“先包裝后銷售”的方式進(jìn)行，如果改成“先銷售后包裝”方式，不僅可以大大降低消費(fèi)稅稅負(fù)，而且增值稅稅負(fù)仍然保持不變。需要注意的是，如果上述產(chǎn)品采取“先銷售后包裝”方式，但在賬務(wù)上未分別核算其銷售額，則稅務(wù)部門仍按照30%的最高稅率對(duì)所有產(chǎn)品繳納消費(fèi)稅。

稅負(fù)比較：

成套銷售應(yīng)交消費(fèi)稅：

（120+40+60+100+32+10+5）×30%=110.1（元）

如果改成“先銷售后包裝”方式，可以大大降低消費(fèi)稅稅負(fù)：

（120+40+60）×30%=66（元）

可見(jiàn)，如果改成“先銷售后包裝”方式，每套化妝品消費(fèi)稅稅負(fù)降低44.1元，而且增值稅稅負(fù)仍然保持不變。

因此，企業(yè)從事消費(fèi)稅的兼營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)，能單獨(dú)核算，最好單獨(dú)核算，沒(méi)有必要成套銷售的，最好單獨(dú)銷售，盡量降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

案例6-2

長(zhǎng)江公司委托黃河公司將一批價(jià)值160萬(wàn)元的原料加工成甲半成品，加工費(fèi)120萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司將甲半成品收回后繼續(xù)加工成乙產(chǎn)成品，發(fā)生加工成本152萬(wàn)元。該批產(chǎn)品售價(jià)1

120萬(wàn)元。甲半成品消費(fèi)稅稅率為30％，乙產(chǎn)成品消費(fèi)稅率40％。如果長(zhǎng)江公司將購(gòu)入的原料自行加工成乙產(chǎn)成品，加工成本共計(jì)280萬(wàn)元。

分析要求：企業(yè)應(yīng)選擇哪種加工方式更有利？

案例6-2解題思路：：

應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工與自行加工稅負(fù)有差異，在進(jìn)行消費(fèi)稅籌劃時(shí)，納稅人應(yīng)事先測(cè)算哪一種方式稅負(fù)較輕。在計(jì)算消費(fèi)稅的同時(shí)，還應(yīng)計(jì)算增值稅，作為價(jià)外稅，它與加工方式無(wú)關(guān)，這里不予涉及。

委托加工方式下：

（1）長(zhǎng)江公司向黃河公司支付加工費(fèi)的同時(shí)，向受托方支付其代收代繳的消費(fèi)稅：

消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝(160+120)÷(1－30%)＝400(萬(wàn)元)

應(yīng)繳消費(fèi)稅＝400×30%＝120(萬(wàn)元)

（2）長(zhǎng)江公司銷售產(chǎn)品后，應(yīng)繳消費(fèi)稅：

1120×40%—120＝328(萬(wàn)元)

自行加工方式下：

長(zhǎng)江公司應(yīng)繳消費(fèi)稅＝1120×40%＝448(萬(wàn)元)。

可見(jiàn)，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式比委托加工方式的稅負(fù)重120萬(wàn)元。

第七章

營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)籌劃

案例7-1

A、B雙方擬合作建房，A提供土地使用權(quán)，B提供資金。兩企業(yè)在合同中約定，房屋建好后雙方均分。該房屋的價(jià)值共計(jì)2

000萬(wàn)元。

分析要求：該項(xiàng)業(yè)務(wù)合作雙方應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？

案例7-1解題思路：：合作建房有兩種方式，一種是“以物易物”方式，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。另一種方式是成立“合營(yíng)企業(yè)”方式，即雙方分別以土地使用權(quán)和貨幣資金入股，成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房。兩種方式產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)，納稅人便有了籌劃的機(jī)會(huì)。

本案例中，A企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)稅行為，其營(yíng)業(yè)額為1000萬(wàn)元。

B企業(yè)以轉(zhuǎn)讓部分房屋所有權(quán)為代價(jià)換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)的應(yīng)稅行為，其營(yíng)業(yè)額為1000萬(wàn)元。

則A、B企業(yè)分別應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額為：1000×5%＝50（萬(wàn)元），雙方合計(jì)總稅負(fù)100萬(wàn)元。

如果A、B雙方分別以土地使用權(quán)和貨幣資金入股成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房，房屋建成后，雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式，按照營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)投資方向合營(yíng)企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對(duì)其不征營(yíng)業(yè)稅；合營(yíng)企業(yè)對(duì)外銷售房屋取得的收入按銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅；對(duì)雙方分得房屋作為投資利潤(rùn)（繳納所得稅），不征營(yíng)業(yè)稅。

經(jīng)過(guò)籌劃，A、B合營(yíng)企業(yè)在建房環(huán)節(jié)減少了100萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)。

案例7-2

某建筑公司欲承接一項(xiàng)建筑安裝工程，總造價(jià)6

500萬(wàn)元，其中所安裝設(shè)備的價(jià)款700萬(wàn)元。

分析要求：在承接該業(yè)務(wù)之前，企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？

案例7-2解題思路：：從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使得營(yíng)業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價(jià)款，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

如果該公司與對(duì)方簽訂的合同把安裝設(shè)備的價(jià)款作為建筑安裝工程產(chǎn)值，將按營(yíng)業(yè)稅的政策規(guī)定繳納“建筑業(yè)”營(yíng)業(yè)稅為：

6500×3%＝195（萬(wàn)元）

如果該公司只與對(duì)方簽訂除設(shè)備價(jià)款之外的建筑工程合同，則應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為：

（6500-700）×3%＝174（萬(wàn)元）

后一種方式，公司少繳營(yíng)業(yè)稅21萬(wàn)元，該公司只應(yīng)與對(duì)方簽訂不含設(shè)備價(jià)款的建筑安裝合同。

案例7-3

中原公司主營(yíng)建筑工程施工業(yè)務(wù)，兼營(yíng)建筑材料批發(fā)。2002年承接某單位建造樓房工程。雙方議定采用包工包料方式，工程總造價(jià)為

000萬(wàn)元。建造樓房使用的建筑材料實(shí)際進(jìn)價(jià)為2

250萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)為2

500萬(wàn)元。

分析要求：中原公司應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？

案例7-3解題思路：：

從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其計(jì)稅依據(jù)均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。按照這一規(guī)定，納稅人在確定營(yíng)業(yè)額時(shí)，一方面應(yīng)注意建筑、修繕、裝飾工程所用材料物資和動(dòng)力應(yīng)包括在營(yíng)業(yè)額內(nèi)，另一方面，可以通過(guò)嚴(yán)格控制工程原料的預(yù)算開(kāi)支，降低價(jià)款；一物多用，提供原材料及其他物資的使用效率。運(yùn)用合法手段減少應(yīng)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

本案例中，如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建設(shè)單位購(gòu)買，材料價(jià)款為2500萬(wàn)元。如果工程所需原材料由施工方購(gòu)買，即采取包工包料方式，中原公司可以利用自己熟悉建材市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)，在保證質(zhì)量的前提下，以較低價(jià)格購(gòu)買所需原材料，材料價(jià)款2250萬(wàn)元。

包工不包料方式下，工程承包金額與原材料費(fèi)合計(jì)為

5500萬(wàn)元，中原公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為：（3000+2500）×3%＝165（萬(wàn)元）

包工包料方式下，工程承包金額（承包價(jià)和材料費(fèi)合計(jì)）為5250萬(wàn)元，則中原公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：5250×3%＝157.5（萬(wàn)元）

可見(jiàn)，采取包工包料方式中原公司可少交營(yíng)業(yè)稅7.5萬(wàn)元。

案例7-4

甲公司為商品流通企業(yè)（一般納稅人），兼營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)(未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn))。2003年1月份，甲公司按照乙公司所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入一臺(tái)大型設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款是500萬(wàn)元，增值稅額85萬(wàn)元，該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為10年。(營(yíng)業(yè)稅率5%,城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率7%、教育費(fèi)附加3%)。

方案1：租期10年，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)歸乙公司，租金總額1

000萬(wàn)元，乙公司于每年年初支付租金100萬(wàn)元。

方案2：租期8年，租賃期滿，甲公司將設(shè)備收回，假定收回設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為200萬(wàn)元。租金總額800萬(wàn)元，乙公司于每年年初支付租金100萬(wàn)元。

分析要求：該企業(yè)選擇哪種方案可以降低營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)？

案例7-4解題思路：：對(duì)于融資租賃要根據(jù)不同情況確定應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種。按稅法規(guī)定，“經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納增值稅?！?/p>

本案例中，根據(jù)方案1，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅。甲公司為增值稅一般納稅人，按規(guī)定，該設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)允許抵扣。

甲公司應(yīng)納增值稅＝1

000÷(1+17%)×17%-85＝60.30(萬(wàn)元)

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝60.30×(7%+3%)＝6.03(萬(wàn)元)

由于繳納增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上只是一種購(gòu)銷業(yè)務(wù)，應(yīng)按照購(gòu)銷合同繳納萬(wàn)分之三的印花稅。

應(yīng)納印花稅：1

000×3÷10

000＝0.30(萬(wàn)元)

甲公司獲利＝1

000÷(1+17%)-500-

6.03-0.30＝348.37(萬(wàn)元)

對(duì)方案2，按規(guī)定應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，不征增值稅。

按照規(guī)定，融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。

收回殘值：585÷10×2＝117(萬(wàn)元)

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝(800+117-585)×5%＝16.60(萬(wàn)元)

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝16.60×(7%+3%)＝1.66(萬(wàn)元)

按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對(duì)銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按借款合同繳納印花稅，對(duì)其他企業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)不征印花稅。

8年后，甲公司獲利應(yīng)該是：

800+200-585-16.60-1.66＝396.74（萬(wàn)元）

可見(jiàn)，選擇第二種方案稅負(fù)輕，獲利高。

事實(shí)上，由于科技的進(jìn)步，設(shè)備的老化，客觀上會(huì)使收回設(shè)備的變現(xiàn)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于設(shè)備的理論“剩余”價(jià)值，因此，在選擇租賃方式時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)尋找在企業(yè)獲利相同情況下設(shè)備殘值的可變現(xiàn)凈值臨界點(diǎn)來(lái)確定。

假定收回殘值的可變現(xiàn)凈值為x，令800+x-585-16.60-1.66＝348.37(萬(wàn)元)

解得，x＝151.63(萬(wàn)元)

當(dāng)收回殘值的可變現(xiàn)凈值超過(guò)151.63萬(wàn)元時(shí)，甲公司應(yīng)選擇方案2，反之則應(yīng)選擇方案1。

在實(shí)際操作中，企業(yè)應(yīng)將以上兩套租賃方案與承租方分別洽談，按照對(duì)方提供的條件，結(jié)合預(yù)計(jì)可收回設(shè)備殘值的可變現(xiàn)凈值，然后再計(jì)算稅負(fù)的高低來(lái)比較其優(yōu)劣。此外，對(duì)上述A公司為增值稅一般納稅人的情況，由于企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額可一次性抵扣，而計(jì)算銷項(xiàng)稅額則按年分別計(jì)算，是否考慮時(shí)間價(jià)值因素，應(yīng)根據(jù)各個(gè)企業(yè)的應(yīng)納增值稅的不同情況而定。在進(jìn)行籌劃時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的情況，綜合考慮與之相關(guān)的各個(gè)因素，最終作出合理選擇。

第八章

關(guān)稅稅務(wù)籌劃

案例8-1

某鋼鐵企業(yè)急需進(jìn)口一批礦石，在可供選擇的進(jìn)貨渠道中有兩個(gè)國(guó)家：一是澳大利亞，一是加拿大。如果進(jìn)口需求為20萬(wàn)噸，從澳大利亞進(jìn)口優(yōu)質(zhì)高品位礦石，其價(jià)格為20美元/噸，運(yùn)費(fèi)20萬(wàn)美元；若從加拿大進(jìn)口較低品位的礦石，價(jià)格為19美元/噸，由于其航程是澳大利亞的兩倍，運(yùn)費(fèi)及其雜費(fèi)為55萬(wàn)美元。該礦石的進(jìn)口關(guān)稅稅率為30%。

分析要求：該鋼鐵企業(yè)應(yīng)從哪一國(guó)家進(jìn)口礦石？

案例8-1解題思路

從澳大利亞進(jìn)口礦石的應(yīng)納關(guān)稅：

完稅價(jià)格=200000*20+200000=4200000（美元）

應(yīng)納關(guān)稅額=4200000*30%=1260000（美元）

從加拿大進(jìn)口礦石的應(yīng)納關(guān)稅：

完稅價(jià)格=200000*19+550000=4350000（美元）

應(yīng)納關(guān)稅額=4350000*30%=1305000（美元）

因此，該鋼鐵企業(yè)應(yīng)從澳大利亞進(jìn)口礦石，一方面降低了購(gòu)進(jìn)價(jià)款150000美元，另一方面節(jié)減了應(yīng)納關(guān)稅額45000美元。

案例8-2

某外貿(mào)進(jìn)出口企業(yè)主要從事進(jìn)口某國(guó)際知名品牌洗衣機(jī)的銷售，年銷售量為10

000臺(tái)，每臺(tái)國(guó)內(nèi)的銷售價(jià)格為5

000元，進(jìn)口完稅價(jià)格為3

000元，假定適用進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅稅率為20%，增值稅率為17%。該企業(yè)管理層提出議案：在取得該品牌洗衣機(jī)廠商的同意和技術(shù)協(xié)作的情況下，進(jìn)口該品牌洗衣機(jī)的電路板和發(fā)動(dòng)機(jī)，進(jìn)口完稅價(jià)格為整機(jī)價(jià)格的60%，假定適用進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅稅率為15%。其他配件委托國(guó)內(nèi)技術(shù)先進(jìn)的企業(yè)加工，并完成整機(jī)組裝，所發(fā)生的成本費(fèi)用為進(jìn)口完稅價(jià)格的50%，購(gòu)進(jìn)配件及勞務(wù)的增值稅稅率為17%。

分析要求：該管理層議案的經(jīng)濟(jì)可行性。

案例8-2解題思路

直接購(gòu)進(jìn)整機(jī)的稅負(fù)與收益：

應(yīng)納關(guān)稅額=1*3000*20%=600（萬(wàn)元）

應(yīng)納增值稅額=（1*3000+600）*17%=612（萬(wàn)元）

收益額=1*5000-1*3000-600-612=788（萬(wàn)元）

購(gòu)進(jìn)部件及其組裝的稅負(fù)與收益：

應(yīng)納關(guān)稅額=1*3000*60%*15%=270（萬(wàn)元）

應(yīng)納增值稅額=（1*3000*60%+270）*17%=351.90（萬(wàn)元）

國(guó)內(nèi)組裝的應(yīng)納增值稅=1*3000*50%*17%=255（萬(wàn)元）

收益額=1*5000-1*3000*60%-270-351.99-1*3000*50%-255=823.01（萬(wàn)元）

因此，作為管理層應(yīng)當(dāng)選擇從國(guó)外購(gòu)進(jìn)部件并在國(guó)內(nèi)組裝方式，雖然購(gòu)進(jìn)成本比整機(jī)方式上升300萬(wàn)元，但支付的稅額比整機(jī)方式下降了335.01萬(wàn)元，降低的稅負(fù)抵減購(gòu)進(jìn)成本的上升后，增加收益額35.01萬(wàn)元。

第九章

所得稅的稅務(wù)籌劃

案例9-1

某企業(yè)在2004年先后進(jìn)同樣數(shù)量的貨物兩批，進(jìn)價(jià)分別是400萬(wàn)元和600萬(wàn)元。2005年和2006年各售出一半，售價(jià)均為750萬(wàn)元。所得稅稅率為33％。

分析要求：納稅人如何利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃？

答案要點(diǎn)：

（1）

不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)的納稅會(huì)產(chǎn)生不同的影響。

（2）

如果2005年企業(yè)是正常納稅期，應(yīng)使當(dāng)年應(yīng)納稅所得額縮小，存貨計(jì)價(jià)適宜采用后進(jìn)先出法。

則：企業(yè)2005年所得稅額＝（750－600）×33％＝49.5（萬(wàn)元）

企業(yè)2006年所得稅額＝（750－400）×33％＝115.5（萬(wàn)元）

（3）

如果2005年企業(yè)是免稅優(yōu)惠期，應(yīng)使當(dāng)年應(yīng)納稅所得額擴(kuò)大，以充分享受所得稅減免優(yōu)惠。存貨計(jì)價(jià)適宜采用先進(jìn)先出法，先進(jìn)先出法下可以免稅115.5萬(wàn)元，后進(jìn)先出法下只能免稅49.5萬(wàn)元。

案例9-2

設(shè)在深圳的某生產(chǎn)性中外合資企業(yè)，1999年9月13日成立，經(jīng)營(yíng)期15年。中外雙方各持股50％。2000年開(kāi)始生產(chǎn)，同年被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)。公司2000至2005年的稅后利潤(rùn)均未分配，金額分別是800萬(wàn)元、1

200萬(wàn)元、1

000萬(wàn)元、1

300萬(wàn)元、1

500萬(wàn)元、4

600萬(wàn)元。2006年，外國(guó)投資者決定從歷年稅后的未分配利潤(rùn)中拿出1

500萬(wàn)元進(jìn)行再投資。外國(guó)投資者按期申請(qǐng)退稅，并提供有關(guān)證明。地方所得稅免征。

分析要求：為該外商投資者籌劃幾種再投資方案，并分析哪種方案最節(jié)省稅款。

答案要點(diǎn)：

依據(jù)有關(guān)規(guī)定，該合資企業(yè)所得稅稅率15％，自獲利起享受“兩免三減半”。再投資的企業(yè)屬于高新技術(shù)企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，退稅率100％。

年份

2000年

2001年

2002年

2003年

2004年

2005年

外商當(dāng)年

分配利潤(rùn)額

(萬(wàn)元)

400

600

500

650

750

2300

假如外國(guó)投資者未能提供再投資利潤(rùn)所屬的證明，稅局就按照外國(guó)投資者再投資前的企業(yè)未分配利潤(rùn)中屬于外商的部分，從最早2000年開(kāi)始推算。

1500萬(wàn)元的再投資利潤(rùn)所屬分別是：2000年：400萬(wàn)元；2001年600萬(wàn)元；2002年500萬(wàn)元。據(jù)此計(jì)算再投資退稅額。但是因?yàn)?000年、2001年屬于免稅期未繳納所得稅，故不需退稅。2002年屬于減半納稅期。

再投資退稅額＝500÷｛1－7.5％｝×7.5％×100％

＝40.54（萬(wàn)元）

（2）假如投資者能提供再投資利潤(rùn)屬于2002－2004年獲得的，因?yàn)榫凑?5％征稅，就可以多退稅。

再投資退稅額＝1500÷｛1－7.5％｝×7.5％×100％＝121.62（萬(wàn)元）

方案二比方案一多享受再投資退稅額81.08萬(wàn)元。

案例9-3

國(guó)內(nèi)某企業(yè)甲出資500萬(wàn)元與某一從事制藥工業(yè)的經(jīng)營(yíng)期12年的外商投資企業(yè)乙進(jìn)行聯(lián)營(yíng)。乙企業(yè)1995年開(kāi)始獲利，且當(dāng)年開(kāi)始享受“兩免三減半”的優(yōu)惠。乙企業(yè)1999年、2000年、2001年均盈利。甲企業(yè)的所得稅稅率為33％，乙企業(yè)所在地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率30％，地方所得稅全免。2003年、2004年，甲每年從乙企業(yè)分回利潤(rùn)90萬(wàn)元。

分析要求：企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以減輕納稅負(fù)擔(dān)？

答案要點(diǎn)：

（1）由于2003年是乙企業(yè)的減半納稅，實(shí)際適用所得稅稅率為15％。按規(guī)定，其享受的優(yōu)惠的部分應(yīng)視同已經(jīng)繳納。因此，當(dāng)甲企業(yè)得到從乙分來(lái)的90萬(wàn)元利潤(rùn)時(shí)，盡管該部分利潤(rùn)在乙企業(yè)僅繳納了15％、15.88萬(wàn)元的所得稅，在甲要繳納30％的所得稅，但甲企業(yè)享受了22.69萬(wàn)元的稅收饒讓優(yōu)惠。

（2）2004年乙企業(yè)不再享受稅收優(yōu)惠，按正常稅率納稅，實(shí)際適用稅率是30％，企業(yè)實(shí)際納稅38.57萬(wàn)元，在A卻要繳納42.43萬(wàn)元的所得稅。由于享受地方所得稅減免的優(yōu)惠，勿需補(bǔ)稅，但只能享受3．86萬(wàn)元的稅收饒讓。

投資方企業(yè)選擇處于減免稅優(yōu)惠期或得到特殊稅收優(yōu)惠的聯(lián)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行投資，分回利潤(rùn)時(shí)，可享受稅收饒讓優(yōu)惠。

案例9-4

某公司是2000年成立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，開(kāi)業(yè)后經(jīng)營(yíng)狀況良好，公司決定于2004年新上一個(gè)生產(chǎn)線并對(duì)企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的技術(shù)改造。在擬投資的新項(xiàng)目中，公司擬花費(fèi)1

200萬(wàn)元購(gòu)買某設(shè)備。公司的盈利情況如下表所示（假定利潤(rùn)總額和應(yīng)納稅總額相同、地方所得稅全免）

公司盈利情況

單位：萬(wàn)元

年

份

2000

2001

2002

2003

2004

2005

稅前利潤(rùn)

400

600

200

600

分析要求：企業(yè)如何利用購(gòu)買設(shè)備進(jìn)行稅務(wù)籌劃？

答案要點(diǎn)：

（1）購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備

因?yàn)楣緩?000年開(kāi)始盈利，則2000年、2001年公司免繳所得稅，2002年－2004年減半繳納所得稅。

公司2004年應(yīng)納所得稅＝1200×30％×50％＝180（萬(wàn)元）

公司2005年應(yīng)納所得稅＝1600×30％＝480（萬(wàn)元）

按照規(guī)定，允許公司將設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增加的所得稅額中抵扣設(shè)備購(gòu)置款底40％。因此，企業(yè)若選擇2005年購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備，480萬(wàn)元的設(shè)備購(gòu)置款可從2005年比2004年新增加的300萬(wàn)元所得稅中抵扣，余額可從2005年開(kāi)始的五年內(nèi)用當(dāng)年比設(shè)備購(gòu)置前一年新增加的所得稅額中抵扣。

則，公司2005年實(shí)際繳納企業(yè)所得稅為180萬(wàn)元。

（2）假如公司購(gòu)買國(guó)外設(shè)備，2005年需要繳納企業(yè)所得稅480萬(wàn)元。

第十章

其他稅稅務(wù)籌劃

案例10-1

某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，2005年商品房銷售收入為10

000萬(wàn)元，其中普通住宅的銷售額為6

000萬(wàn)元，豪華住宅的銷售額為4

000萬(wàn)元。稅法規(guī)定的可扣除項(xiàng)目金額為5

600萬(wàn)元，其中普通住宅的可扣除項(xiàng)目金額為3

000萬(wàn)元，豪華住宅的可扣除項(xiàng)目金額為2

600萬(wàn)元。

分析要求：該企業(yè)應(yīng)該如何對(duì)此進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以使土地增值稅的納稅負(fù)擔(dān)最小化。

答案要點(diǎn)：

（1）不分開(kāi)核算時(shí)，增值額與扣除項(xiàng)目金額的比例：

（10000-5600）÷5600＝78.57%

應(yīng)納土地增值稅稅額＝（10000－5600）×40％－5600×5％＝1480（萬(wàn)元）

（2）分開(kāi)核算時(shí)，普通住宅：增值率＝（6000－3000）÷3000＝100％

應(yīng)納土地增值稅稅額＝（6000－3000）×40％－3000×5％＝1050（萬(wàn)元）

豪華住宅：增值率＝（4000－2600）÷2600＝53.85％

應(yīng)納土地增值稅稅額＝（4000－2600）×40％－2600×5％＝430（萬(wàn)元）

通過(guò)計(jì)算發(fā)現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)分開(kāi)核算和不分開(kāi)核算應(yīng)繳納的土地增值稅相同。原因在于：普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的增值率為100％，超過(guò)20％，還得繳納土地增值稅。進(jìn)一步籌劃的關(guān)鍵就是通過(guò)適當(dāng)減少銷售收入使普通住宅的增值率控制在20％以內(nèi)。這樣做的好處有兩個(gè)：一是可以免繳土地增值稅，二是降低房?jī)r(jià)或提高房屋質(zhì)量、改善房屋的配套設(shè)施等，在激烈的銷售戰(zhàn)中取得優(yōu)勢(shì)。

案例10-2

朱先生在武漢市有一套私人住宅，市價(jià)80萬(wàn)元，扣除項(xiàng)目金額25萬(wàn)元。已經(jīng)居住滿三年零九個(gè)月。這時(shí)因工作調(diào)動(dòng)，需要出售其原有住房。

分析要求：朱先生售房的時(shí)間有幾種選擇，應(yīng)該何時(shí)售出才可能減輕繳納土地增值稅的義務(wù)?

答案要點(diǎn)：朱先生至少可以選擇兩種時(shí)點(diǎn)轉(zhuǎn)讓住房：

（1）現(xiàn)在出售。

增值額

＝

80－25＝55（萬(wàn)元）

增值額與扣除項(xiàng)目金額的比例

＝

55／25×100％＝220％

應(yīng)納土地增值稅稅額

＝（55×60％－25×35％）×50％＝12.125（萬(wàn)元）

（2）一年零三個(gè)月后出售。朱先生的住房已經(jīng)住滿五年，在其出售時(shí)可享受免繳土地增值稅的優(yōu)惠。即其應(yīng)納土地增值稅稅額為零。

顯然，如果朱先生現(xiàn)在馬上出售該住房，就只能享受減半繳納土地增值稅的優(yōu)惠。如果再等一年零三個(gè)月出售該套住房，便可以免繳土地增值稅，可以使得朱先生減少12.125萬(wàn)元的納稅義務(wù)。

案例10-3

雙嘉門窗廠與某建筑安裝企業(yè)簽立了一份加工承攬合同。合同規(guī)定：雙嘉門窗廠受安居建筑安裝公司委托，負(fù)責(zé)加工總價(jià)值40萬(wàn)元的鋁合金門窗，加工所需原材料由雙嘉門窗廠提供。雙嘉門窗廠共收取加工費(fèi)及原材料費(fèi)共計(jì)25萬(wàn)元。雙嘉門窗廠提供零配件，價(jià)值10萬(wàn)元。

分析要求：雙嘉門窗廠應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以盡量減輕印花稅的納稅負(fù)擔(dān)？

答案要點(diǎn)：

（1）未分開(kāi)核算時(shí)，雙嘉門窗廠交印花稅為：

應(yīng)納稅額

＝

(25+10)

×

0.5‰

＝

0.0175（萬(wàn)元）

（2）分開(kāi)核算時(shí)

如果合同中將雙嘉門窗廠所提供的加工費(fèi)金額與原材料金額分別核算，則能達(dá)到減少納稅的目的。如，收取費(fèi)用25萬(wàn)元，列明其中加工費(fèi)為10萬(wàn)元，原材料費(fèi)為15萬(wàn)元。

則振興鋁合金門窗廠交印花稅為：

應(yīng)納稅額

＝

（10×0．5‰）

＋（15×0．3‰）＋（10×0．5‰）

＝0.0145（萬(wàn)元）。

由于分開(kāi)核算，企業(yè)少納稅30元。

案例10-4

某煤礦2005年6月與鐵道部門簽訂運(yùn)輸合同，合同所載運(yùn)輸費(fèi)及保管費(fèi)共計(jì)350萬(wàn)元。貨物運(yùn)輸合同的稅率為0.05％，倉(cāng)儲(chǔ)保管合同的稅率為0.1％。

分析要求：該煤礦應(yīng)該如何就繳納印花稅進(jìn)行籌劃，可以減少多少稅額？

答案要點(diǎn)：

（1）未分開(kāi)核算時(shí)，因未分開(kāi)記載金額，應(yīng)按稅率高的計(jì)稅貼花，即按0.1％稅率計(jì)算應(yīng)貼印花。

應(yīng)納印花稅稅額

＝

350

×

0.1％

＝

0.35（萬(wàn)元）

（2）分開(kāi)核算時(shí)，假定運(yùn)輸合同列明，含貨物運(yùn)輸費(fèi)300萬(wàn)元，倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)50萬(wàn)元。則：

應(yīng)納印花稅稅額＝（300

×

0．05％）＋（50×0．1％）＝0.2（萬(wàn)元）

企業(yè)通過(guò)簡(jiǎn)單的稅務(wù)籌劃，使得訂立合同的雙方均節(jié)省1500元稅款。

案例10-5

趙先生在兒子結(jié)婚時(shí)準(zhǔn)備送其一套住房。一種方案是贈(zèng)其現(xiàn)金40萬(wàn)元，讓他自行購(gòu)買一套110∽130平方米的新房；二是把一套市價(jià)30萬(wàn)元的現(xiàn)房贈(zèng)送給他兒子，但是，在是否辦理房產(chǎn)證轉(zhuǎn)移手續(xù)上猶豫。契稅的適用稅率是5％。

分析要求：請(qǐng)為趙先生出謀劃策，以最大限度減輕其交納契稅的負(fù)擔(dān)。

答案要點(diǎn)：

趙先生贈(zèng)送市價(jià)一套30萬(wàn)元住房,適用5％的稅率繳納契稅，則該男士或其女兒要支付的契稅稅額為：

應(yīng)納稅額

＝

×

5％＝1．5（萬(wàn)元）

假如并不辦理房產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，則就可以節(jié)省1．5萬(wàn)元的稅款。

第五篇：稅務(wù)稽查案例分析

稅務(wù)稽查案例分析

一、基本情況

某企業(yè),登記注冊(cè)類型：國(guó)有企業(yè)，增值稅一般納稅人，適用稅率17%，企業(yè)所得是適用稅率33%；現(xiàn)有職工942人。主營(yíng)業(yè)務(wù)是制造銷售變壓器、風(fēng)機(jī)。

二、基本案情

該單位自以來(lái)，采取虛列成本及價(jià)外收入在其他應(yīng)付款中核算不申報(bào)納稅等手段大肆偷逃國(guó)家稅款。

（一）該單位在至度的成本結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)程中，由于該企業(yè)生產(chǎn)的設(shè)備安裝地點(diǎn)多在外地的偏遠(yuǎn)地區(qū)，企業(yè)在成本結(jié)轉(zhuǎn)中存在以多暫估材料成本方式虛列成本的偷稅行為。本次檢查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)至三年中在多個(gè)項(xiàng)目的成本歸中，虛列成本15，076，000元（虛列6，087，200元；虛列2，902，600元；虛列6，068，200元）。

該單位8月收取的某集團(tuán)逾期付款利息350,080.00元,計(jì)入其他應(yīng)付款未做收入。

（二）辦案經(jīng)過(guò)

鑒于該案的工作量巨大，案情復(fù)雜，要查清問(wèn)題需要對(duì)被查企業(yè)多年的成本核算及應(yīng)稅收入進(jìn)行全面的檢查。國(guó)地稅稽查局組成聯(lián)合檢查組，制定了周密的檢查計(jì)劃。4月29日由兩局稽查骨干4人組成的檢查組進(jìn)入該單位，首先仔細(xì)詢問(wèn)了該企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)人員，責(zé)成他們提供該企業(yè)的成本核算程序和相關(guān)的資料。同時(shí)檢查組的同志深入該企業(yè)的生產(chǎn)場(chǎng)地和供銷部門對(duì)該企業(yè)的二級(jí)核算情況以及生產(chǎn)、銷售情況進(jìn)行了細(xì)致的了解。根據(jù)掌握的情況檢查組的同志決定從該企業(yè)的收入及成本核算的原始資料查起，采用順查的方法，把本次檢查查深查透，把本案辦成鐵案。

經(jīng)過(guò)檢查組對(duì)該企業(yè)大量的原始成本資料的檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品安裝地點(diǎn)多在偏遠(yuǎn)的地區(qū)，在設(shè)備安裝和調(diào)試期間，許多設(shè)備的配件需要由供貨廠家直接發(fā)往設(shè)備的安裝地點(diǎn)。該企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)人對(duì)安裝地所發(fā)生的成本掌握不了，只能按照施工現(xiàn)場(chǎng)傳遞過(guò)來(lái)地不準(zhǔn)確材料，對(duì)部分成本進(jìn)行暫估。在項(xiàng)目完工后，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員沒(méi)有按照財(cái)務(wù)制度和有關(guān)規(guī)定，按照實(shí)際發(fā)生的成本和取得的發(fā)票進(jìn)行成本項(xiàng)目的認(rèn)真核算和還原相關(guān)的成本。針對(duì)以上情況，檢查人對(duì)該企業(yè)的法人和有關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行仔細(xì)地詢問(wèn)，并要求他們積極配合工作。經(jīng)過(guò)對(duì)該企業(yè)三年來(lái)的進(jìn)貨情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，同時(shí)認(rèn)真比對(duì)了該企業(yè)每個(gè)項(xiàng)目中所耗用的材料，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)至三年中在對(duì)多個(gè)項(xiàng)目的成本歸中，虛列成本15，076，000元。

另外，該單位8月收取的某集團(tuán)逾期付款利息350,080.00元,計(jì)入其他應(yīng)付款未做收入,該項(xiàng)費(fèi)用屬價(jià)外費(fèi)用，本次檢查該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)提銷項(xiàng)稅50,866.32元.四、處理處罰結(jié)果

綜合以上情況，本次檢查共計(jì)查補(bǔ)企業(yè)所得稅2,850,777.60元（在調(diào)增計(jì)稅所得額同時(shí)考慮企業(yè)原來(lái)虧損等因素）,查補(bǔ)增值稅50,866.32元（根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第六條及其《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條理實(shí)施細(xì)則》第十二條的規(guī)定）。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，該單位本次檢查查出的問(wèn)題定性為偷稅，本次檢查共查補(bǔ)增值稅、企業(yè)所得稅2,901,643.92元，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定加收滯納金398,559.42元，并處補(bǔ)繳稅款0.5倍的罰款計(jì)1,450821.96元。