第一篇：2011年稅務(wù)稽查形勢(shì)分析!!!!!

2011年稅務(wù)稽查形勢(shì)分析

要了解2011年的稅務(wù)稽查形勢(shì)，首先應(yīng)對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局的稽查方針或者說(shuō)是稽查原則有一個(gè)了解。近11年來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局稽查局始終堅(jiān)持兩手都要抓，兩手都要硬的基本原則，即一手抓稅收專項(xiàng)檢查，一手抓稅收專項(xiàng)整治。專項(xiàng)檢查是對(duì)某一個(gè)行業(yè)的一次全面的稅收體檢，專項(xiàng)整治就是要抓惡性的大案要案，震懾犯罪分子。

最近三年，國(guó)家稅務(wù)總局將稅收專項(xiàng)檢查分為指令性檢查和指導(dǎo)性檢查。指令項(xiàng)檢查是指所有省份都要按照總局的要求必查的項(xiàng)目；指導(dǎo)性檢查項(xiàng)目是指各地按照總局的要求結(jié)合本地區(qū)實(shí)際情況，選擇1－2項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)檢查。

從已經(jīng)下發(fā)的《關(guān)于開(kāi)展2011年稅收專項(xiàng)檢查工作的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》）來(lái)看，今年，稅務(wù)稽查工作將主要講圍繞6項(xiàng)工作展開(kāi)：一是抓好指令性檢查項(xiàng)目，二是抓好指導(dǎo)性檢查項(xiàng)目，三是嚴(yán)厲查處重大稅收違法案件，四是在部分地區(qū)組織區(qū)域?qū)ｍ?xiàng)整治，五是對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)進(jìn)行輪查，六是嚴(yán)厲打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)。

下面我們就對(duì)這6項(xiàng)稽查重點(diǎn)進(jìn)行一一分析。

一、抓好指令性檢查項(xiàng)目

《通知》中明確，今年的指令性檢查項(xiàng)目主要包括三類：①資本交易項(xiàng)目（上市公司和非上市公司的股權(quán)交易項(xiàng)目）；②廣告業(yè)；③辦理電子、服裝類產(chǎn)品等出口退（免）稅的企業(yè)。重點(diǎn)檢查辦理計(jì)算機(jī)中央處理器（CPU）、存儲(chǔ)功能卡、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)裝置、EMC磁盤存儲(chǔ)器、固態(tài)非易失性存儲(chǔ)器件、手持式無(wú)線電話等手機(jī)相關(guān)產(chǎn)品、藍(lán)牙耳機(jī)及其他耳機(jī)、耳塞（包括傳聲器與揚(yáng)聲器的組合機(jī)）、太陽(yáng)能電池、液晶顯示屏、電路板、集成電路板、偏光片等體積小、價(jià)值高的電子產(chǎn)品和各類服裝出口退（免）稅的出口企業(yè)。

（一）資本交易項(xiàng)目

過(guò)去，稅務(wù)機(jī)關(guān)比較重視企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所得是否繳足了稅，而對(duì)資本交易項(xiàng)目的稅收問(wèn)題沒(méi)有給予足夠重視。近兩年來(lái)，隨著一系列資本交易案件的查處，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)現(xiàn)，資本交易項(xiàng)目存在很多稅收問(wèn)題，其涉及的稅款額度之大，令人觸目驚心。因此，2011年，資本交易項(xiàng)目被列為頭號(hào)檢查對(duì)象。

1、“大小非”解禁遷出重大涉稅問(wèn)題

2005年之前，我國(guó)實(shí)施股權(quán)分置，一部分股票允許上市流通，一部分禁止上市流通。禁止流通的股票股東俗稱“大小非”?！按蠓恰本褪钦伎偣杀?%以上的非流通股股東，“小非”就是占總股本5%以下的非流通股股東。由于這些股票不能上市流通，這些大股東一般不會(huì)關(guān)心股價(jià)的高低，他們只會(huì)從上市公司“抽血”，導(dǎo)致同股不同權(quán)，同股不同價(jià)現(xiàn)象的發(fā)生，影響了股市的健康發(fā)展。

在這種情況下，2005年，根據(jù)國(guó)務(wù)院的要求，我國(guó)開(kāi)展了股權(quán)分置改革，其目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)股票的全流通，即所有股票都要上市流通。由于非流通股股東取得股票的對(duì)價(jià)較低，而轉(zhuǎn)讓后收益會(huì)翻好幾倍。如果非流通股股東是企業(yè)法人的話，轉(zhuǎn)讓股權(quán)要繳納企業(yè)所得稅，由于我國(guó)稅收監(jiān)控體系依靠的是“以票控稅”，只要下游企業(yè)不要發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)就很難監(jiān)管。因此有很多企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)就不去繳納企業(yè)所得稅。

2009年，廈門市法院判決的一個(gè)“大小非”解禁涉稅問(wèn)題的案例引起了稅務(wù)部門的注意。

2009年以后，資本交易的稅收問(wèn)題越來(lái)越受關(guān)注和重視，一系列的稅收法規(guī)也隨著下發(fā)，而這些文件的發(fā)布，與一些反響重大的限售股轉(zhuǎn)讓案例息息相關(guān)。

（1）陳發(fā)樹(shù)避稅引出財(cái)稅[2009]167號(hào)文件

除了法人股權(quán)轉(zhuǎn)讓限售股的企業(yè)所得稅問(wèn)題外，自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的稅務(wù)問(wèn)題也引起了稅務(wù)部門的注意，這里面，最典型的就是“陳發(fā)樹(shù)事件。”

陳發(fā)樹(shù)是上市公司紫金礦業(yè)的董事長(zhǎng)，紫金礦業(yè)2008年上市，其招股說(shuō)明書(shū)顯示三家公司持有紫金礦業(yè)的股份，而陳發(fā)樹(shù)本人并未直接持有。也就是說(shuō)，陳發(fā)樹(shù)對(duì)紫金礦業(yè)是間接持股。這樣的安排實(shí)際上就是為了逃避個(gè)人所得稅。因?yàn)殚g接持股就意味著紫金礦業(yè)有利潤(rùn)不用直接分給陳發(fā)樹(shù)，而是先分到中間控股公司，控股公司再將這些錢對(duì)外投資，自然就不涉及個(gè)人所得稅的問(wèn)題了。

隨著紫金礦業(yè)謀劃上市，陳發(fā)樹(shù)進(jìn)行了稅收籌劃，將間接持股變?yōu)橹苯映止伞＜矗瑢⒆辖鸬V業(yè)持有的三家公司的股票以每股0.1元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給陳發(fā)樹(shù)，合計(jì)轉(zhuǎn)讓35888.16萬(wàn)股，陳發(fā)樹(shù)總計(jì)支付轉(zhuǎn)讓款3588.82萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)股份轉(zhuǎn)讓，陳發(fā)樹(shù)對(duì)紫金礦業(yè)的持股方式就由間接持股成為直接持有。

那么，陳發(fā)樹(shù)為什么要進(jìn)行這樣的籌劃呢？因?yàn)樵陂g接持股模式下，紫金礦業(yè)分配利潤(rùn)時(shí)中間控股公司首先要繳納企業(yè)所得稅，分給陳發(fā)樹(shù)時(shí)又需要繳納個(gè)人所得稅，其實(shí)際稅負(fù)能達(dá)到40%.如果是個(gè)人持有股票，目前稅法規(guī)定不用納個(gè)稅，而且現(xiàn)行文件《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知》（財(cái)稅[1998]61號(hào)）并沒(méi)有明確，轉(zhuǎn)讓上市公司股票繼續(xù)免征個(gè)人所得稅的規(guī)定中的“股票”是限售股還是二級(jí)市場(chǎng)上流通的股票。所以理論上講只要轉(zhuǎn)讓上市公司的股票均可免稅。陳發(fā)樹(shù)正是利用了這個(gè)文件的漏洞，作了上述籌劃。

紫金礦業(yè)于2008年4月25日在A股上市，發(fā)行價(jià)為7.13元/股，陳發(fā)樹(shù)等自然人股東持有的原始股票的限售期為1年。至2009年4月27日，紫金礦業(yè)限售股解禁流通，僅僅在2009年的4月－7月三個(gè)月中，陳發(fā)樹(shù)前后兩次減持紫金礦業(yè)股份總計(jì)約2.94億股，套現(xiàn)27.3億元，而成本僅僅是2940萬(wàn)元，利潤(rùn)達(dá)27億元。如果陳發(fā)樹(shù)當(dāng)時(shí)沒(méi)做籌劃，這27.3億元，中間控股公司轉(zhuǎn)讓時(shí)要繳納25%的企業(yè)所得稅，稅額近7個(gè)億。剩下的20億元分給陳發(fā)樹(shù)再繳20%的個(gè)人所得稅，即4個(gè)億，加在一起就是11個(gè)億的稅款。而改為個(gè)人持股后，陳發(fā)樹(shù)一分錢的稅款都不用繳！

限售股、原始股轉(zhuǎn)讓一夜暴富的情況很快引起了社會(huì)的廣泛關(guān)注，“陳發(fā)樹(shù)事件”也成了人們熱議的話題。隨著“IPO”上市重啟，新的上市公司，除了限售股轉(zhuǎn)讓外，自然人股東轉(zhuǎn)讓原始股也將能獲取巨額所得，如果不對(duì)他們征稅，有失公平。一是自然人轉(zhuǎn)讓上市公司股票本質(zhì)上是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，不征稅稅負(fù)不公平；二是法人轉(zhuǎn)讓上市公司和非上市公司的原始股要繳稅，但自然人轉(zhuǎn)讓卻不繳稅，也造成了稅負(fù)不公。

在這種情況下，國(guó)務(wù)院法制辦、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局多次磋商，最終在2009年最后一天出臺(tái)了《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]167號(hào)），明確了將從2010年開(kāi)始對(duì)限售股轉(zhuǎn)讓征收個(gè)人所得稅，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%的稅率征稅。

（2）ETF避稅與財(cái)稅[2010]70號(hào)文件

隨著限售股轉(zhuǎn)讓征稅政策的實(shí)施，不少人又開(kāi)始尋求新的避稅通道。通過(guò)“ETF基金”避稅就是其中一種。由于財(cái)稅[2009]167號(hào)文件并未明確以股票交換ETF基金要征稅，因此這些限售股股東們就將股票轉(zhuǎn)換成ETF基金，再通過(guò)賣“ETF基金”進(jìn)行避稅。

因此，2010年11月10日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局再次下發(fā)了《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2009]70號(hào)）。該文件規(guī)定：限售股在解禁前被多次轉(zhuǎn)讓的，轉(zhuǎn)讓方對(duì)每一次轉(zhuǎn)讓所得均應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，個(gè)人通過(guò)證券交易所集中交易系統(tǒng)或大宗交易系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓限售股，個(gè)人用限售股認(rèn)購(gòu)或申購(gòu)交易型開(kāi)放式指數(shù)基金（ETF）份額均屬于納稅的范圍。從而將ETF避稅模式徹底堵死。

2、非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅問(wèn)題

隨著稅收征管工作的深入，稅務(wù)機(jī)關(guān)逐漸開(kāi)始擴(kuò)大股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收問(wèn)題的監(jiān)管范圍，非居民間的轉(zhuǎn)讓股權(quán)問(wèn)題也進(jìn)入了稅務(wù)機(jī)關(guān)的視線，因參與青島啤酒的股權(quán)收購(gòu)的陳發(fā)樹(shù)再次成為公眾關(guān)注的焦點(diǎn)。

陳發(fā)樹(shù)利用改變持股模式狠賺了27個(gè)億之后，搖身一變成為香港居民。2009年，陳發(fā)樹(shù)和日本的朝日啤酒一起購(gòu)買了百威英博集團(tuán)通過(guò)香港子公司ABJ持有的青島啤酒7.01%的股權(quán)。ABJ公司2009年1月23日與日本朝日啤酒株式會(huì)社簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以每股2.548美元向朝日啤酒株式會(huì)社轉(zhuǎn)讓其持有的青島啤酒股份有限公司261577836股H股股份（占青啤已發(fā)行總股本的19.99%），買價(jià)共計(jì)6.67億美元，2009年5月7日與香港居民陳發(fā)樹(shù)簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以每股2.5685美元向陳發(fā)樹(shù)轉(zhuǎn)讓其持有的青啤公司91641342股H股股份（占青啤已發(fā)行總股本的7.01%），買價(jià)共計(jì)2.35億美元。上述交易均已完成交割。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是否納稅關(guān)鍵是要看目標(biāo)企業(yè)是否在中國(guó)境內(nèi)。青啤收購(gòu)案雖然是兩個(gè)非居民企業(yè)之間的交易，但是由于標(biāo)的股權(quán)是居民企業(yè)，因此中國(guó)當(dāng)局具有稅收管轄權(quán)，這一點(diǎn)是毫無(wú)疑問(wèn)。但難題在于稅收征管，由于取得收入的一方與支付價(jià)款的一方均在境外，如何實(shí)現(xiàn)稅款征收入庫(kù)呢？

由于百威英博公司占境內(nèi)企業(yè)股份已超過(guò)25%，并且持有期限超過(guò)12月，我國(guó)內(nèi)地對(duì)該股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得擁有首先征稅權(quán)，ABJ應(yīng)該就其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得在青啤企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)青島市地稅局市北分局申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。百威英博公司卻因納稅數(shù)額大財(cái)務(wù)資金緊張，應(yīng)納稅款遲遲未繳入國(guó)庫(kù)。因交易雙方均為外國(guó)企業(yè)，國(guó)內(nèi)沒(méi)有開(kāi)設(shè)資金賬戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行措施扣繳稅款。

最后，在請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局后，青島地稅向普華永道發(fā)送了《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，要求其通知ABJ和朝日啤酒務(wù)必在2009年6月15日前繳納稅款，逾期按規(guī)定加征滯納金，并對(duì)外公告相關(guān)企業(yè)的不誠(chéng)信行為。很快，普華永道代理申報(bào)繳納了百威英博公司第一筆向日本朝日啤酒株式會(huì)社股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)納企業(yè)所得稅款3.34億元，以及百威英博公司第二筆向陳發(fā)樹(shù)先生股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)納企業(yè)所得稅1.18億元。至此，百威英博公司轉(zhuǎn)讓青啤股權(quán)應(yīng)納稅款4.52億元全部依法征繳入庫(kù)。

通過(guò)這個(gè)案例，稅務(wù)機(jī)關(guān)意識(shí)到，非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅問(wèn)題也不少，也需要大力稽查。

恰在此時(shí)，另一案例再次走入稅務(wù)機(jī)關(guān)的視線。2010年9月8日，醞釀已久的沃達(dá)豐出售中國(guó)移動(dòng)（00941，HK）股權(quán)一事終于落定。沃達(dá)豐是英國(guó)的電信業(yè)巨頭，也是中國(guó)移動(dòng)主要的外資股東之一，持股數(shù)量為6.42億股，占中國(guó)移動(dòng)總股份的3.2%.那么沃達(dá)豐轉(zhuǎn)讓香港中國(guó)移動(dòng)的股票中國(guó)是否可以征稅呢？

香港中國(guó)移動(dòng)是注冊(cè)于香港的公司，沃達(dá)豐是非居民企業(yè)，因此二者的股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓非居民企業(yè)的股票，表面上看和中國(guó)一點(diǎn)關(guān)系都沒(méi)有，但是，由于這些在港上市的紅籌股公司當(dāng)時(shí)直接在港上市的法律環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境都不具備，因此這些公司一般會(huì)首先在維爾京群島設(shè)立一個(gè)特殊目的公司，然后以這個(gè)公司為根據(jù)再在香港設(shè)立上市公司。中國(guó)移動(dòng)在港上市時(shí)，首先將中國(guó)移動(dòng)集團(tuán)中國(guó)境內(nèi)的32個(gè)具備法人資格的子公司分兩批注入維爾京移動(dòng)，這樣中國(guó)移動(dòng)集團(tuán)就從直接持股變?yōu)殚g接持股，即中國(guó)移動(dòng)持股維爾京移動(dòng)，維爾京移動(dòng)持股香港中國(guó)移動(dòng)。

2008年之前，中國(guó)移動(dòng)集團(tuán)這樣的股權(quán)架構(gòu)沒(méi)有問(wèn)題，但是2008年新企業(yè)所得稅法實(shí)施之后，外資企業(yè)在境內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，如果投資于自己的股東，需要繳納預(yù)提所得稅。比如北京移動(dòng)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，不是直接分給中國(guó)移動(dòng)通訊集團(tuán)，而是先分給香港中國(guó)移動(dòng)，香港中國(guó)移動(dòng)再分給維爾京移動(dòng)，維爾京移動(dòng)再分給中國(guó)移動(dòng)通訊集團(tuán)。這樣一來(lái)問(wèn)題就出現(xiàn)了，北京移動(dòng)已按規(guī)定繳納了25%的企業(yè)所得稅，分到香港中國(guó)移動(dòng)時(shí)還要繳10%的企業(yè)所得稅，香港中國(guó)移動(dòng)再分給維爾京移動(dòng)，維爾京移動(dòng)不征稅，但由于維爾京移動(dòng)的利潤(rùn)最終要分給中國(guó)移動(dòng)通訊集團(tuán)，該集團(tuán)是居民企業(yè)，應(yīng)就全球所得在中國(guó)納稅，則維爾京移動(dòng)分來(lái)的所得再次繳納25%的企業(yè)所得稅，由于維爾京移動(dòng)不繳稅，所以中國(guó)移動(dòng)通訊集團(tuán)的抵免也很難實(shí)現(xiàn)，而且稅率也會(huì)高達(dá)60%。

因此，國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)企業(yè)所得稅法的基本概念，在2009年下發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]82號(hào)）。按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，香港中國(guó)移動(dòng)實(shí)際控制機(jī)構(gòu)是在中國(guó)境內(nèi)，所以將香港中國(guó)移動(dòng)認(rèn)定為境外注冊(cè)境內(nèi)控股的居民企業(yè)，就解決了中國(guó)移動(dòng)通訊集團(tuán)分紅的問(wèn)題。

在沃達(dá)豐轉(zhuǎn)讓香港中國(guó)移動(dòng)股權(quán)的案例中，沃達(dá)豐實(shí)際上轉(zhuǎn)讓的是中國(guó)居民企業(yè)的股票，盡管它注冊(cè)在香港，應(yīng)按規(guī)定繳納預(yù)提所得稅。最終，北京市國(guó)稅局在國(guó)家稅務(wù)總局的指導(dǎo)下，2010年10月27日將該筆21.96億元之巨的稅款順利征繳入庫(kù)。這也是我國(guó)目前最大的一筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅款。

3、外資撤離的稅收問(wèn)題

2008年之前，我國(guó)的“假外資”非常多，很多企業(yè)在免稅島注冊(cè)，然后在中國(guó)境內(nèi)再投資，就成了外商投資企業(yè)，享受稅收減免優(yōu)惠。2008年之后，由于外資企業(yè)不再享受超國(guó)民待遇，稅收優(yōu)惠取消，很多企業(yè)就開(kāi)始著手改變股權(quán)結(jié)構(gòu)，從外資變?yōu)閮?nèi)資。

在審查外資企業(yè)股權(quán)變動(dòng)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)<關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]71號(hào)）。審查外資是否撤資的問(wèn)題，如果外資企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)企業(yè)股權(quán)低于持股比例的25%，或者持續(xù)經(jīng)營(yíng)期不滿10年的，其過(guò)去享受的“兩免三減半”優(yōu)惠是不符合條件的，一律要追回。因此，2008年后，類似案例特別的多。

但如果是由于內(nèi)資企業(yè)主動(dòng)增值擴(kuò)股，導(dǎo)致外資持股比例低于25%的，即所謂的被動(dòng)稀釋股份，這種情況下，外資企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠是不需要被追回的。這一點(diǎn)在稅收檢查過(guò)程中稅務(wù)部門容易被忽視，希望引起納稅人的注意。

4、自然人之間轉(zhuǎn)讓股權(quán)

近年來(lái)，自然人之間轉(zhuǎn)讓股權(quán)也引起了稅務(wù)部門的重視。如果兩個(gè)自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)都按平價(jià)申報(bào)，溢價(jià)部分則由雙方私下交易，在銀行和稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未聯(lián)網(wǎng)的情況下，很容易導(dǎo)致稅款流失。

因此，2009年，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了一個(gè)非常重要的文件：《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國(guó)稅函[2009]285號(hào)）。文件規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如低價(jià)、平價(jià)）轉(zhuǎn)讓，且無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照每股凈資產(chǎn)或享有的股權(quán)比例對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額進(jìn)行納稅調(diào)整。

之后，國(guó)家稅務(wù)總局又下發(fā)了《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2010年27號(hào)公告），對(duì)國(guó)稅函[2009]285號(hào)文件作了進(jìn)一步的補(bǔ)充。界定了什么是計(jì)稅價(jià)格明顯偏低，什么是正當(dāng)理由，如何調(diào)整計(jì)稅依據(jù)等問(wèn)題。進(jìn)一步規(guī)范了自然人之間轉(zhuǎn)讓股權(quán)的涉稅問(wèn)題。

從上述幾個(gè)方面可以看出，資本交易項(xiàng)目被列為2011年的頭號(hào)稽查項(xiàng)目，是有關(guān)部門根據(jù)近年來(lái)查獲的相關(guān)案件，以及發(fā)文規(guī)范的股權(quán)轉(zhuǎn)讓類型中精心選擇出來(lái)的。也是稅務(wù)部門今年下大力氣去查的一個(gè)項(xiàng)目。

（二）廣告業(yè)

廣告業(yè)是一個(gè)高收入行業(yè)，因此從業(yè)者的個(gè)稅問(wèn)題稅務(wù)機(jī)關(guān)肯定要嚴(yán)查。其次，由于廣告代理業(yè)有扣除項(xiàng)目，而這些扣除項(xiàng)目的范圍在檢查中會(huì)有很多問(wèn)題，也是必查之處。第三就是廣告業(yè)虛開(kāi)發(fā)票現(xiàn)象非常嚴(yán)重。因此今年的稅務(wù)稽查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)除了要查廣告業(yè)自身偷漏稅外，重點(diǎn)清查接受廣告業(yè)發(fā)票，虛開(kāi)發(fā)票的問(wèn)題。

按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對(duì)于一般企業(yè)而言，15%的額度是用不完的，而廣告業(yè)發(fā)票目前在市場(chǎng)上比較容易獲得，很多企業(yè)就會(huì)虛列廣告費(fèi)，加大費(fèi)用支出。在實(shí)際檢查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)利用PS技術(shù)，簽訂虛假?gòu)V告合同現(xiàn)象比較嚴(yán)重。因此隨著發(fā)票檢查力度的不斷加大，發(fā)票問(wèn)題將成為廣告業(yè)今年稅務(wù)稽查的重中之重。

（三）辦理電子、服裝類產(chǎn)品等出口退（免）稅的企業(yè)

對(duì)于出口退稅的檢查，最近幾年一直也沒(méi)有放松，但今年為什么要重點(diǎn)檢查電子產(chǎn)品的出口退稅呢？

2009年，北京、上海、浙江等地的稅務(wù)機(jī)關(guān)連續(xù)征辦多起利用CPU出口騙稅的案件，國(guó)家稅務(wù)總局為此專門下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查處利用CPU騙取出口退稅違法犯罪行為的通知》（國(guó)稅函[2009]130號(hào)）文件，要求對(duì)相關(guān)企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)檢查。

那么這類企業(yè)究竟是如何實(shí)施騙稅的呢？

我們知道，一個(gè)企業(yè)要退稅，首先要有進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，這些犯罪分子一般是外貿(mào)企業(yè)，這些企業(yè)一般會(huì)先從國(guó)外買CPU，取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。但是這些買來(lái)的CPU并未用于出口，而是賣給不需要發(fā)票的電子市場(chǎng)。但出口沒(méi)有貨物不行，因此這些企業(yè)就會(huì)通過(guò)收購(gòu)舊貨或租借相同情況CPU的方式，以次充好虛報(bào)出口。為了能實(shí)現(xiàn)多次騙稅，這些外貿(mào)企業(yè)又與走私集團(tuán)相勾結(jié)，將這些淘汰的CPU通過(guò)走私集團(tuán)回流到中國(guó)大陸，反復(fù)利用，實(shí)施下一輪循環(huán)騙稅。

出口退稅的前提是要給國(guó)家創(chuàng)匯。犯罪分子為了退稅，自己在香港設(shè)立公司，自己賣給自己。然后利用地下錢莊將CPU內(nèi)銷的錢攏起來(lái)打到其在香港設(shè)立的公司賬戶上，換成港幣后，再通過(guò)賬號(hào)打入境內(nèi)外貿(mào)企業(yè)，就完成了出口創(chuàng)匯的任務(wù)，可以順利騙取國(guó)家退稅。退稅拿到手后，企業(yè)會(huì)將這些錢再次打到香港，進(jìn)行循環(huán)騙稅。

2009年年底，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)緊急通知要求嚴(yán)查CPU退稅。檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，不僅僅是CPU退稅，與CPU類似的具備體積小、價(jià)值高的太陽(yáng)能電池、電路板、藍(lán)牙耳機(jī)等電子元件同樣存在出口騙稅的情況。因此總局今年將其鎖定為第三類重點(diǎn)檢查對(duì)象。

服裝業(yè)的出口騙稅是一個(gè)老的話題。2007年“利劍二號(hào)”專案就是一起裘皮服裝出口騙稅案件。2005－2006年的“夏都專案”也是服裝出口退稅的案件。服裝的騙稅案件與電子產(chǎn)品的騙稅手法大同小異。也是以次充好，自己在境外設(shè)立公司，自己賣給自己，再利用地下錢莊出口創(chuàng)匯。進(jìn)項(xiàng)發(fā)票有的是買票，有的是利用農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票進(jìn)行抵稅。

二、指導(dǎo)性檢查項(xiàng)目

2011年國(guó)家稅務(wù)總局確定的稅收專項(xiàng)檢查指導(dǎo)性項(xiàng)目包括四類：①房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)；②高收入者個(gè)人所得稅；③金融行業(yè)非居民企業(yè)；④各地根據(jù)本地實(shí)際開(kāi)展的其他項(xiàng)目。

（一）房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)

也許很多人會(huì)奇怪，已經(jīng)連續(xù)幾年被重點(diǎn)稽查的房地產(chǎn)業(yè)為何今年“退居二線”，成為指導(dǎo)性檢查項(xiàng)目。這是因?yàn)?，我?guó)已連續(xù)9年將房地產(chǎn)業(yè)列入了指令性檢查項(xiàng)目，特別是近幾年來(lái)，為了配合國(guó)務(wù)院做好房地產(chǎn)市場(chǎng)的調(diào)控工作，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)發(fā)政策和嚴(yán)稽查兩種手段加大了對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的稅收監(jiān)管。2010年，稅務(wù)機(jī)關(guān)又在房地產(chǎn)企業(yè)稽查方面下了大力氣，進(jìn)行了徹底的檢查。因此，今年國(guó)家稅務(wù)總局決定，將房地產(chǎn)企業(yè)列入指導(dǎo)性檢查項(xiàng)目，不再組織全國(guó)性的檢查，而是由各地自行組織檢查。

（二）高收入者個(gè)人所得稅

目前，在我國(guó)的稅源結(jié)構(gòu)中，工薪階層個(gè)稅收入占得比重比較大，真正的高收入者卻納稅很少，會(huì)通過(guò)各種手法轉(zhuǎn)移他的收入，偷逃個(gè)稅。所以，在稅務(wù)檢查中經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)老板的工資有時(shí)候會(huì)比普通員工還要低。因?yàn)槔习鍖?shí)際上是不需要高工資的。企業(yè)賺了錢，不需要分到老板個(gè)人賬戶上，而老板豪華生活的一切開(kāi)支都來(lái)源于公司：開(kāi)得車是公司的折舊費(fèi)，穿的服裝是公司的工裝，各種花銷一定是公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。在這種情況下，稅務(wù)部門很難對(duì)高收入者的個(gè)人所得進(jìn)行監(jiān)管。因此，加大對(duì)高收入者的稅收征管不但是完善稅收制度的要求，也是實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平的重要體現(xiàn)。筆者認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)相對(duì)發(fā)達(dá)的沿海地區(qū)會(huì)將它作為一個(gè)選查檢查項(xiàng)目進(jìn)行稽查。

（三）金融行業(yè)非居民企業(yè)

外資銀行被允許在中國(guó)開(kāi)設(shè)分行后，這些分行和境外的資金往來(lái)日益頻繁。但對(duì)于我國(guó)而言，對(duì)于這一行業(yè)的稅收監(jiān)管還是一個(gè)新鮮事物，過(guò)去關(guān)注不夠。所以今年要對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)檢查，目的就是要摸清其稅收方面的具體情況。檢查重點(diǎn)應(yīng)該集中在上海、北京、深圳等金融企業(yè)較為集中的地方。

三、嚴(yán)厲查處重大稅收違法案件

按照國(guó)家稅務(wù)總局的部署，今年將從四個(gè)行業(yè)入手查處大案要案。一是繼續(xù)做好虛開(kāi)黃金銷售增值稅專用發(fā)票走逃企業(yè)和重點(diǎn)嫌疑企業(yè)的檢查工作；二是重點(diǎn)查處煤炭、建材、交通運(yùn)輸、再生資源等行業(yè)仿造真票套打、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票和虛開(kāi)“四小票”違法案件；三是重點(diǎn)查處利用電子、服裝類產(chǎn)品等騙取出口退稅案件；四是重點(diǎn)查處房地產(chǎn)、建筑安裝等行業(yè)偷逃稅案件。

（一）繼續(xù)做好虛開(kāi)黃金銷售增值稅專用發(fā)票走逃企業(yè)和重點(diǎn)嫌疑企業(yè)的檢查工作。

所謂“黃金票”實(shí)質(zhì)上就是變形票。2003年3月1日后，我國(guó)所有的增值稅專用發(fā)票都納入了防偽稅控系統(tǒng)的監(jiān)管，因此，理論上講是不會(huì)再有假票虛開(kāi)的情況了，最多會(huì)出現(xiàn)真票假業(yè)務(wù)的情形。而且真票虛開(kāi)，由于其上游企業(yè)也已經(jīng)繳了稅，稅源也不至于流失。但2006年“雷霆一號(hào)”專案出現(xiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)，該案中上游企業(yè)賣黃金，下游企業(yè)抵扣的卻是煤炭、鐵礦，說(shuō)明假票、變形票實(shí)際上也通過(guò)了防偽系統(tǒng)的認(rèn)證。這一情況引起了稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)關(guān)注，相關(guān)案件也隨之浮出水面。因此，在2010年第四季度，國(guó)家稅務(wù)總局召開(kāi)緊急會(huì)議，要求在全國(guó)進(jìn)行“黃金票”專項(xiàng)檢查行動(dòng)，并確定在今年重點(diǎn)查辦大案要案。

（二）重點(diǎn)查處煤炭、建材、交通運(yùn)輸、再生資源等行業(yè)仿造真票套打、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票和虛開(kāi)“四小票”違法案件。

煤炭、建材、交通運(yùn)輸、再生資源這些行業(yè)有一個(gè)共同的特點(diǎn)，那就是進(jìn)項(xiàng)不容易取得。比如煤炭經(jīng)銷企業(yè)，由于現(xiàn)在是煤炭的賣方市場(chǎng)，煤炭經(jīng)銷企業(yè)到小煤礦買煤往往拿不到發(fā)票，由于這些煤最終要賣給大的發(fā)電廠、焦炭廠，這些大企業(yè)都需要發(fā)票。因此，在上游沒(méi)發(fā)票，下游又要發(fā)票的情況下，這些煤炭經(jīng)銷企業(yè)就想到了大量購(gòu)買柴油發(fā)票進(jìn)行抵扣。因?yàn)槊禾繉Ｓ冒l(fā)票的手續(xù)費(fèi)高，不好買，而柴油發(fā)票比較好買，賬面上也比較合理。

但這里有一個(gè)問(wèn)題，油販子買油，錢付給石油公司，但票卻開(kāi)給了煤炭經(jīng)銷公司，付款的方向不一致，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)文件第一條第一項(xiàng)第二款的規(guī)定：“準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)乘客扣除的貨運(yùn)發(fā)票，其發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)人、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運(yùn)輸單價(jià)、運(yùn)費(fèi)金額等項(xiàng)目的填寫(xiě)必須齊全，與購(gòu)貨發(fā)票上所列的有關(guān)項(xiàng)目必須相符，否則不予抵扣?！?/p>

因此，在實(shí)際操作中，煤炭經(jīng)銷企業(yè)會(huì)和油販子就想到了通過(guò)以下步驟進(jìn)行騙稅。第一步，油販子先把大量資金打入煤炭經(jīng)銷企業(yè)賬戶，煤炭經(jīng)銷企業(yè)做一筆賬：借：銀行存款，貸：其他應(yīng)付款——××借款。第二步，煤炭經(jīng)銷企業(yè)收到款后，通過(guò)網(wǎng)上銀行在1分鐘之內(nèi)立刻將錢打入石油公司賬戶。而石油公司只遵循一條原則，誰(shuí)給錢票就開(kāi)給誰(shuí)。于是發(fā)票很自然就開(kāi)給了煤炭經(jīng)銷公司。第三步，發(fā)票到手后，煤炭經(jīng)銷公司和油販子各取所需，開(kāi)發(fā)票的手續(xù)費(fèi)另行解決，完成了整個(gè)騙稅過(guò)程。

建材、交通運(yùn)輸、再生資源這些行業(yè)與煤炭行業(yè)的發(fā)票騙稅問(wèn)題大同小異。

（三）重點(diǎn)利用檢查電子、服裝類產(chǎn)品騙取出口退稅案件。

（四）重點(diǎn)檢查房地產(chǎn)建筑安裝等行業(yè)的偷逃稅案件。

第三項(xiàng)和第四項(xiàng)重點(diǎn)檢查的大案要案，在指令性檢查項(xiàng)目和指導(dǎo)性檢查項(xiàng)目中已經(jīng)講過(guò)，在此不再重復(fù)。但需要提醒的是，按照國(guó)家稅務(wù)總局的部署，這類重點(diǎn)查辦的稅收違規(guī)行為，今年是要出大案要案，而且會(huì)重點(diǎn)查辦與發(fā)票使用相關(guān)聯(lián)的方面，這一點(diǎn)需要企業(yè)特別關(guān)注。

四、在部分地區(qū)組織區(qū)域?qū)ｍ?xiàng)整治

按照國(guó)家稅務(wù)總局的部署，今年要繼續(xù)選擇稅收秩序相對(duì)混亂，稅收違法行為比較集中的地區(qū)組織開(kāi)展廢舊物資發(fā)票、交通運(yùn)輸發(fā)票的區(qū)域?qū)ｍ?xiàng)整治。

大家可以看到，這一專項(xiàng)整治再次與發(fā)票問(wèn)題相關(guān)聯(lián)。廢舊物資發(fā)票、交通運(yùn)輸發(fā)票歸根到底還是增值稅抵扣憑證問(wèn)題。

按照規(guī)定，廢舊物資發(fā)票雖然目前不能再作為下游企業(yè)的抵扣憑證了。但這里也有一個(gè)矛盾，一方面要建設(shè)環(huán)保型社會(huì)，鼓勵(lì)廢舊物資的循環(huán)利用，另一方面如果允許廢舊物資發(fā)票作為抵扣憑證，就會(huì)導(dǎo)致大案要案的發(fā)生，可以說(shuō)這是個(gè)兩難的抉擇。這其中，最典型的就是“江蘇鐵本”案件。因此，在取消廢舊物資發(fā)票作為抵扣憑證的同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局也同時(shí)出臺(tái)了一個(gè)優(yōu)惠政策，即2009年開(kāi)具專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)少的廢舊物資企業(yè)，可以獲得財(cái)政返還70%.2010年財(cái)政返還50%，通過(guò)復(fù)雜的退還手續(xù)來(lái)防范企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票。但執(zhí)行效果目前來(lái)看還不是特別讓人滿意。

交通運(yùn)輸業(yè)上游繳營(yíng)業(yè)稅，下游繳增值稅，而且稅率嚴(yán)重倒掛，這是沉積多年的一個(gè)稅收問(wèn)題。好在剛剛結(jié)束的全國(guó)“兩會(huì)”傳來(lái)福音，財(cái)政部部長(zhǎng)謝旭人公開(kāi)表示，今年將在部分生產(chǎn)性服務(wù)企業(yè)實(shí)行增值稅改革，交通運(yùn)輸業(yè)有望在今年改為征收增值稅。

這里再次提醒企業(yè)，國(guó)稅系統(tǒng)為了檢查虛開(kāi)發(fā)票的現(xiàn)象，專門在內(nèi)部設(shè)立了“協(xié)查科”進(jìn)行發(fā)票協(xié)查。由此看出，今后一個(gè)階段，對(duì)于發(fā)票的檢查力度會(huì)不斷加大。今年將選擇在江西、江蘇、安徽、河北、北京五個(gè)重點(diǎn)地區(qū)展開(kāi)。

五、有序開(kāi)展重點(diǎn)稅源企業(yè)的輪查工作

《通知》中指出，要把重點(diǎn)稅源企業(yè)輪查工作作為稅務(wù)稽查一項(xiàng)常規(guī)性工作有序?qū)嵤?。不斷總結(jié)并探索重點(diǎn)稅源企業(yè)檢查的方式方法。落實(shí)中央宏觀調(diào)控措施，對(duì)近幾年未檢查過(guò)的重點(diǎn)稅源企業(yè)按照行業(yè)確定重點(diǎn)，開(kāi)展輪查工作，促進(jìn)企業(yè)提高納稅遵從度。各地要根據(jù)當(dāng)?shù)刂攸c(diǎn)稅源情況，選擇當(dāng)?shù)夭糠种攸c(diǎn)稅源企業(yè)開(kāi)展輪查工作。

對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)的輪查，實(shí)質(zhì)上瞄準(zhǔn)的都是大企業(yè)。因?yàn)橐话愣?，大企業(yè)是不會(huì)主動(dòng)偷漏稅的，有稅收問(wèn)題也多是因?yàn)槎愂照呃斫獠坏轿?，或者是為了完成?guó)資源下達(dá)的一些指標(biāo)而進(jìn)行報(bào)表的粉飾。所以檢查這些大企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般都會(huì)把握兩個(gè)原則：一是把握好這些重點(diǎn)稅源企業(yè)，稅收就有保障；二是檢查這些大企業(yè)，特別是央企要注意檢查方法；三是除了央企外，還有很多的民營(yíng)企業(yè)也是重點(diǎn)的稅源企業(yè)，但是財(cái)務(wù)的規(guī)范性相對(duì)較差，因此對(duì)這些企業(yè)也應(yīng)該區(qū)別對(duì)待。

由此我們可以看出，對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)的輪查實(shí)質(zhì)上也是稅務(wù)機(jī)關(guān)提升納稅服務(wù)水平的一個(gè)體現(xiàn)，每年對(duì)這些企業(yè)進(jìn)行一次“健康體檢”，也有利于這些企業(yè)的內(nèi)控規(guī)范的建設(shè)。

六、繼續(xù)深入開(kāi)展打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)

在《2011年全國(guó)稅務(wù)稽查工作要點(diǎn)》中，國(guó)家稅務(wù)總局特別強(qiáng)調(diào)，今年要繼續(xù)深入開(kāi)展打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)工作，按照“打擊與建設(shè)相結(jié)合、治標(biāo)與治本相結(jié)合”的原則，結(jié)合稅收專項(xiàng)檢查、區(qū)域稅收專項(xiàng)整治、重點(diǎn)稅源企業(yè)輪查和稅收違法案件檢查，認(rèn)真開(kāi)展虛假發(fā)票“買方市場(chǎng)”整治工作，做到“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”。

自2008年以來(lái)，國(guó)務(wù)院親自部署打擊假發(fā)票行動(dòng)，成效顯著。2010年，審計(jì)署的一則審計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2010年抽查56個(gè)中央部門已報(bào)銷的29363張可疑發(fā)票中，有5170張為虛假發(fā)票，列支金額為1.42億元。其中：8個(gè)部門本級(jí)和34個(gè)所屬單位在無(wú)真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)背景的情況下，利用虛假發(fā)票套取資金9784.14萬(wàn)元，主要用于發(fā)放職工福利補(bǔ)貼等；12個(gè)部門本級(jí)和37個(gè)所屬單位對(duì)票據(jù)審核把關(guān)不嚴(yán)，接受虛假發(fā)票報(bào)賬4456.66萬(wàn)元。

由此國(guó)務(wù)院再次感覺(jué)到發(fā)票問(wèn)題的嚴(yán)重性。因此，國(guó)家稅務(wù)總局今年再次將打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)列為稅務(wù)稽查的重要任務(wù)。并提出了“查案必查票、查稅必查票、查賬必查票”的檢查原則。

因此，國(guó)家稅務(wù)總局在《通知》中指出，今年稅務(wù)稽查工作將加強(qiáng)協(xié)查工作力度。國(guó)家稅務(wù)總局將在全國(guó)地稅局稽查局逐步推廣應(yīng)用協(xié)查系統(tǒng)，將貨物運(yùn)輸發(fā)票納入?yún)f(xié)查系統(tǒng)，研究實(shí)施普通發(fā)票案件協(xié)查工作。除另有規(guī)定外，能夠通過(guò)協(xié)查系統(tǒng)發(fā)起的增值稅抵扣憑證協(xié)查，一律通過(guò)協(xié)查系統(tǒng)開(kāi)展。各省級(jí)國(guó)稅局稽查局也將加大對(duì)協(xié)查發(fā)函、受托回函情況的監(jiān)控力度，既要監(jiān)控委托協(xié)查準(zhǔn)確率、受托協(xié)查的按期回復(fù)率，也要監(jiān)控協(xié)查的信息完整率、回函的質(zhì)量。

對(duì)于大案要案的查辦，國(guó)家稅務(wù)總局也要求繼續(xù)建立健全國(guó)、地稅稽查協(xié)作機(jī)制，提高對(duì)共管戶的信息交換、稅收專項(xiàng)檢查、區(qū)域稅收專項(xiàng)整治和大要案件查處協(xié)作水平，及時(shí)辦理案件移交，確保查補(bǔ)稅款足額入庫(kù)。此外，稅務(wù)總局要求各地要與海關(guān)、公安等部門完善防范和打擊騙取出口退稅聯(lián)合工作機(jī)制。切實(shí)加強(qiáng)與銀行、工商、財(cái)政以及監(jiān)察、法院、檢察等部門的協(xié)調(diào)配合。

通過(guò)上述分析我們可以看出，2011年稅務(wù)稽查的一個(gè)核心詞就是“發(fā)票”！所有的稽查工作都是圍繞發(fā)票展開(kāi)的。目前新的發(fā)票管理辦法也已開(kāi)始實(shí)施，在這樣一個(gè)背景下，企業(yè)務(wù)必要先進(jìn)行內(nèi)部自查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理，避免在本輪稽查風(fēng)暴中受到更大的沖擊。

第二篇：開(kāi)篇語(yǔ) 2011年稅務(wù)稽查形勢(shì)分析

開(kāi)篇語(yǔ)

2011年稅務(wù)稽查形勢(shì)分析

一、指令性檢查項(xiàng)目

《關(guān)于開(kāi)展2011年稅收專項(xiàng)檢查工作的通知》國(guó)稅發(fā)【2011】24號(hào)。暫未公開(kāi)

出乎意料的是，曾連續(xù)多年被查的房地產(chǎn)和建安業(yè)今年“退居二線”，資本交易項(xiàng)目取而代之，成為2011年頭號(hào)稽查對(duì)象。

按照國(guó)家稅務(wù)總局的部署，今年的指令性檢查項(xiàng)目主要包括3類：資本交易項(xiàng)目（上市公司和非上市公司的股權(quán)交易項(xiàng)目）、廣告業(yè)和辦理電子、服裝類產(chǎn)品等出口退（免）稅的企業(yè)。

二、指導(dǎo)性檢查項(xiàng)目

2011年國(guó)家稅務(wù)總局確定的稅收專項(xiàng)檢查指導(dǎo)性項(xiàng)目包括四類：①房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)；②高收入者個(gè)人所得稅；③金融行業(yè)非居民企業(yè)；④各地根據(jù)本地實(shí)際開(kāi)展的其他項(xiàng)目。

而要規(guī)范納稅，必須要正確理解文件 居民企業(yè)重要配套政策解析

一、收入方面（8個(gè)收入類型）

1、收入的確認(rèn)及售后回購(gòu)與折扣，講

2、不征稅收入的積極的變化，講

3、免稅收入和免征、減征所得，講

4、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入

5、視同銷售收入

6、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與特別納稅調(diào)整,重點(diǎn)講

7、其他收入

建議做好筆記

二、成本費(fèi)用方面

1、稅前扣除的六大原則

2、成本費(fèi)用扣除

收入部分重要政策解讀

一、滿足收入的條件與收入確認(rèn)的時(shí)間

（一）稅法不考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)制性。

思考：屬于時(shí)間性差異還是永久性差異？

國(guó)稅函[2008]875號(hào)

企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：(1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；(2)企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

東莞玩具廠破產(chǎn)(怎么辦?)

(4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；(2)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量；(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(超過(guò)50%)(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

稅法不考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)制性。

比較會(huì)計(jì)與稅法關(guān)于收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)要考慮“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”這個(gè)條件，而在稅法上無(wú)此條件。所以企業(yè)發(fā)出庫(kù)存商品后在會(huì)計(jì)上認(rèn)為“經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流入企業(yè)”時(shí)不確認(rèn)收入，而按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的，所得稅申報(bào)時(shí)對(duì)收入及成本作調(diào)整處理，以后會(huì)計(jì)上對(duì)該收入確認(rèn)時(shí)再作相反調(diào)整處理?，F(xiàn)場(chǎng)案例：收入的檢查重點(diǎn)是發(fā)出商品

A企業(yè)于2008年12月10日向某公司發(fā)出商品一批，已向某公司開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，商品成本80萬(wàn)元。并于12月12日辦妥托收手續(xù)。12月31日得知某公司由于法律訴訟問(wèn)題，銀行賬戶已被法院凍結(jié)，企業(yè)無(wú)法收到該項(xiàng)貨款。（1）2008年企業(yè)因無(wú)法收到貨款，不確認(rèn)收入。借：發(fā)出商品

800 000

貸：庫(kù)存商品

800 000 借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收增值稅

170 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

170 000（2）2008年所得稅處理

會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入，但按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入100萬(wàn)元，同時(shí)應(yīng)確認(rèn)成本80萬(wàn)元，故應(yīng)調(diào)增2008年應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元； 填表方法：在企業(yè)所得稅申報(bào)表附表三第19行“其他（收入類）”調(diào)增收入額100萬(wàn)元，在第40行“其他（扣除類）”調(diào)減成本80萬(wàn)元。

現(xiàn)場(chǎng)案例

（3）遞延所得稅處理

借：遞延所得稅資產(chǎn)

000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

000

（4）注意的問(wèn)題

對(duì)此收入在2008年調(diào)整時(shí)不能作“視同銷售處理，因?yàn)橐院笞魇杖胨枚惿弦{(diào)減，在附表一“收入明細(xì)表”和附表二“成本費(fèi)用明細(xì)表”中無(wú)法減除，要在這兩個(gè)表中減除就得填負(fù)數(shù)，也就是說(shuō)以后會(huì)出現(xiàn)視同銷售的負(fù)數(shù)，不好處理。

以后收到錢時(shí)的處理，屬于時(shí)間性的差異 借：銀行存款117

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)收賬款17 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80

貸：發(fā)出商品80 會(huì)計(jì)上正常作銷售處理，所得稅直接調(diào)減20就行了，當(dāng)然執(zhí)行新準(zhǔn)則的要作遞延所得稅處理

最后收不到錢可扣除壞賬損失

屬于時(shí)間性的差異

財(cái)稅[2009]57號(hào)文件第四條規(guī)定，企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：

1、債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>

2、債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>

3、債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的最后收不到錢可扣除壞賬損失

屬于時(shí)間性的差異

國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)第十六條 企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生符合壞賬損失條件的申請(qǐng)壞賬損失稅前扣除，應(yīng)提供下列相關(guān)依據(jù)：

(一)法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；

(二)法院的敗訴判決書(shū)、裁決書(shū)，或者勝訴但被法院裁定終(中)止執(zhí)行的法律文書(shū)；

(三)工商部門的注銷、吊銷證明；

(四)政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉的行政決定文件；

(五)公安等有關(guān)部門的死亡、失蹤證明；

(六)逾期三年以上及已無(wú)力清償債務(wù)的確鑿證明；

(七)與債務(wù)人的債務(wù)重組協(xié)議及其相關(guān)證明；

(八)其他相關(guān)證明。

第十八條逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)三年以上的，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒(méi)有任何業(yè)務(wù)往來(lái)，可以認(rèn)定為損失。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)

第二十三條企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。(不需要審批)第二十四條企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

思考：如果以后收不到錢了，向稅務(wù)部門報(bào)壞賬損失的金額是多少？

企業(yè)會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)的損失應(yīng)該是97萬(wàn)元，即17萬(wàn)元增值稅和80萬(wàn)元產(chǎn)品成本。

財(cái)稅〔2009〕57號(hào)：“

十、企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?/p>

但向稅務(wù)部門報(bào)財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)該是117萬(wàn)元，因?yàn)?0萬(wàn)元已經(jīng)作為銷售利 潤(rùn)征了所得稅。

在以前已征完稅，現(xiàn)在應(yīng)該允許作損失扣除，就是作調(diào)減處理，不需要另作分錄，但如果作了遞延所得稅應(yīng)轉(zhuǎn)回

《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》

2010年4月26日第7版

收入確認(rèn)條件：會(huì)計(jì)與稅務(wù)的差異 作者：鐘必（筆名鐘畢、小碧）不是：

鐘稅官、畢稅官

（二）增值稅與企業(yè)所得稅確認(rèn)銷售收入的異同

增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為:

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

國(guó)稅函[2008]875號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知

一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。(二)符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：

1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

3.銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

4.銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

（一）采取直接收款方式銷售貨物

40號(hào)公告:

納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對(duì)方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開(kāi)具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天?！?/p>

增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為:

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

直接收款與賒銷的區(qū)別，打開(kāi)講

增值稅納稅義務(wù)時(shí)間確定的案例分析

直接收款模式的主要特點(diǎn)是貨款兩清，增值稅條例細(xì)則中得直接收款中的 “取得索取銷售款憑據(jù)”是指，企業(yè)雖然還沒(méi)收到錢，但是根據(jù)合同或者約定，可以隨時(shí)索要貨款，客戶一般情況需要按合同或者約定立即支付的。合同規(guī)定，每個(gè)月供貨，下個(gè)月1-11日對(duì)賬雙方確認(rèn)債權(quán)債務(wù)，15日開(kāi)發(fā)票收錢。這是稅法說(shuō)的直接收款。例如30天 45天 60天等商業(yè)信用的是賒銷，賒銷合同的基礎(chǔ)是貨物交付與收款時(shí)間的分離，帶有明顯的隱性融資性質(zhì)，在賒銷合同上應(yīng)明確注明收款時(shí)間。這種商業(yè)信用，正常情況下，按合同規(guī)定，企業(yè)不能立即索要貨款，無(wú)論供應(yīng)商是否已經(jīng)開(kāi)具發(fā)票，是否納稅，都必須等商業(yè)信用到期才能獲得貨款的支付。這是稅法說(shuō)的賒銷。

如果屬于直接收款模式，則無(wú)論貨物是否已經(jīng)發(fā)出，企業(yè)已經(jīng)取得了銷售款，應(yīng)當(dāng)在2011年確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額；

如果判定為預(yù)收貨款模式，由于貨物尚未發(fā)出，因此不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。

《河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問(wèn)題的通知》（冀國(guó)稅函【2009】247號(hào)）第一條規(guī)定：企業(yè)以銷售購(gòu)物卡方式銷售貨物的，屬于直接收款方式銷售貨物，應(yīng)在銷售購(gòu)物卡并收取貨款的同時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。

思考：發(fā)售加油卡

屬于直接收款方式結(jié)算方式？

還是屬于預(yù)收貨款結(jié)算方式？

河北省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處所便函〔2010〕5號(hào)

三、商場(chǎng)采取購(gòu)貨返積分形式銷售商品，如何確認(rèn)銷售收入

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函〔2010〕148號(hào)）規(guī)定，商場(chǎng)采取購(gòu)貨返積分形式銷售商品的，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分之間進(jìn)行分配,與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益,待客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分或失效時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期收入。

托收承付增企一樣

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

國(guó)企用的多.國(guó)稅函[2008]875號(hào)

銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

增值稅

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條

企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；

（二）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

賒銷

無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收日期的 建議按發(fā)貨數(shù)交稅，提前交增值稅

怎么辦：

1、國(guó)有大型企業(yè)按發(fā)貨數(shù)開(kāi)票，提前交增值稅，情愿吃虧。現(xiàn)在專查大企業(yè)，大企業(yè)都委曲求全。

2、小企業(yè)先溝通，不能溝通也只能按發(fā)貨數(shù)開(kāi)票

3、如果把發(fā)貨數(shù)做成和開(kāi)票數(shù)一致，就有做兩套帳的嫌疑。

如果你認(rèn)為云中飛提前交增值稅的建議不行，那你有更好的辦法嗎？如果你想到了更好的辦法,請(qǐng)你告訴我.增值稅申報(bào)表中有一欄“未開(kāi)具發(fā)票”的.我有聽(tīng)過(guò)您的課,挺棒的!我想請(qǐng)教個(gè)問(wèn)題,我方銷售產(chǎn)品給對(duì)方,對(duì)方當(dāng)時(shí)要求不開(kāi)發(fā)票,我方自行在報(bào)稅系統(tǒng)的不開(kāi)票項(xiàng)目中申報(bào)交稅了,現(xiàn)在對(duì)方又要求針對(duì)那筆款開(kāi)發(fā)票,請(qǐng)問(wèn)我要怎樣處理,既開(kāi)到發(fā)票給對(duì)方,而我又不重復(fù)交稅?

（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

國(guó)稅函[2008]875號(hào)2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

沒(méi)有發(fā)貨提前增值稅發(fā)票開(kāi)具

企業(yè)所得稅是否確認(rèn)收入

國(guó)家稅務(wù)總局問(wèn)答【問(wèn)題】

客戶給我們公司250萬(wàn)預(yù)付款，讓我們開(kāi)具增值稅發(fā)票，但是我們沒(méi)有發(fā)貨。我們已經(jīng)就此筆業(yè)務(wù)確認(rèn)了銷項(xiàng)稅，但是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這不符合收入確認(rèn)條件；故此我們沒(méi)有確認(rèn)收入。但是當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)非要我們確認(rèn)收入，請(qǐng)問(wèn)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的說(shuō)法是否正確？這種說(shuō)法是否有稅法依據(jù)？

國(guó)家稅務(wù)總局【解答】

增值稅

根據(jù)《增值稅暫行條例>規(guī)定：

“第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天?！?/p>

企業(yè)所得稅

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定：

（二）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：

2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入?！?/p>

根據(jù)上述規(guī)定，銷售商品如果提前開(kāi)具發(fā)票，開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天即為確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按規(guī)定繳納增值稅。但企業(yè)所得稅上要求銷售商品時(shí)需同時(shí)滿足國(guó)稅函[2008]875號(hào)文第一條

（一）規(guī)定的條件，采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。因此，貴公司采取預(yù)收款方式銷售商品，先開(kāi)具發(fā)票，雖然商品未發(fā)出，但按規(guī)定要繳納增值稅；企業(yè)所得稅處理上不需要確認(rèn)收入。

（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天； 國(guó)稅函[2008]875號(hào)）

4.銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

房地產(chǎn)企業(yè)確認(rèn)收入會(huì)計(jì)和稅法的差異 先打開(kāi)講：上市房地產(chǎn)企業(yè)收入確認(rèn)原則 會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的條件

（一）金地、華發(fā)穩(wěn)健型 1.商品房實(shí)物移交手續(xù)(毀損、滅失、地震）法釋[2003]7號(hào) 2.取得了買方付款證明

（二）急進(jìn)型

萬(wàn)科：08，達(dá)到入伙 20%，確認(rèn)全部收入 2008年年報(bào)，畢馬威 稅法：特殊規(guī)定 1、08年前：國(guó)稅發(fā)【2006】31號(hào)文件規(guī)定，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)根據(jù)收入的性質(zhì)和銷售方式，按照收入確認(rèn)的原則，合理地將預(yù)售收入確認(rèn)為實(shí)際銷售收入2、08年后：2009年31號(hào)文第六條

企業(yè)通過(guò)正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

注意：不是確認(rèn)全部收入，還要看收入的方式。

3、銀行按揭方式 分兩次

充分考慮經(jīng)濟(jì)利益流入

后果很嚴(yán)重：不利的例如實(shí)際毛利900大于預(yù)計(jì)毛利600，完工了也不結(jié)轉(zhuǎn)，補(bǔ)稅300*25%=75，滯納金、處罰0.5倍 會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的條件慢

（一）金地、華發(fā)穩(wěn)健型 1.商品房實(shí)物移交手續(xù)(毀損、滅失、地震）法釋[2003]7號(hào) 2.取得了買方付款證明

稅法：特殊規(guī)定快

08年后：2009年31號(hào)文第六條

企業(yè)通過(guò)正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

第三十五條

開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工以后，企業(yè)可在完工企業(yè)所得稅匯算清繳前選擇確定計(jì)稅成本核算的終止日，不得滯后。凡已完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品在完工未按規(guī)定結(jié)算計(jì)稅成本，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)確定或核定其計(jì)稅成本，據(jù)此進(jìn)行納稅調(diào)整，并按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定對(duì)其進(jìn)行處理

預(yù)收賬款屬于稅法的收入

第六條

企業(yè)通過(guò)正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

（一）新舊政策的不同點(diǎn)：

1、國(guó)稅發(fā)【2006】31號(hào)文件規(guī)定，符合完工產(chǎn)品條件，才能確認(rèn)收入；

2、國(guó)稅發(fā)【2009】31號(hào)文件，將會(huì)計(jì)上的“預(yù)收賬款”提前確認(rèn)為收入。也就是說(shuō)，從企業(yè)所得稅的角度，不再存在“預(yù)收帳款”的概念，只要簽訂了《銷售合同》、《預(yù)售合同》并收取款項(xiàng)，不管產(chǎn)品是否完工，全部確認(rèn)為收入。

因此，這里有必要提醒大家：按照新政策規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)“所得稅收入”是不同于“會(huì)計(jì)收入”的。

預(yù)收賬款屬于稅法的收入

（二）思考：

這一規(guī)定帶來(lái)的直接后果是什么？、新31，稅法不存在預(yù)收帳款的問(wèn)題。

稅法都叫銷售收入。

會(huì)計(jì)有收入必然要有成本配比，稅法只有收入，沒(méi)有成本配比怎么辦?

一理通，百理明

收入在完工前取得時(shí)，按預(yù)計(jì)毛利率征稅；

收入在完工后取得時(shí)，按實(shí)際的毛利率征稅。

這是理念的重大變化，這一條可以說(shuō)是整個(gè)新31號(hào)文的基礎(chǔ)。

思考：有的企業(yè)在完工后取得的收入，仍然按預(yù)計(jì)毛利率預(yù)征稅款，可以嗎？

第三十五條

開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工以后，企業(yè)可在完工企業(yè)所得稅匯算清繳前選擇確定計(jì)稅成本核算的終止日，不得滯后。

思考：屬于虛假申報(bào)嗎？會(huì)計(jì)與稅法的差異?

河北省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處所便函〔2010〕5號(hào)

十七、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售是否允許扣除未完工收入繳納的營(yíng)業(yè)稅及附加？

允許扣除。

關(guān)鍵點(diǎn)：預(yù)收賬款如何填申報(bào)表？

青島，現(xiàn)有的報(bào)表體系下最好的方法

青地稅函[2010]2號(hào)

直接在附表三第40行“其他”調(diào)減調(diào)增，填表方法：

第一步取得預(yù)售款時(shí)：

當(dāng)取得的預(yù)售收入按照規(guī)定的計(jì)稅毛利率計(jì)算得到的預(yù)計(jì)利潤(rùn)填入附表三第52行第3列。會(huì)計(jì)確認(rèn)的預(yù)售款作為計(jì)算基礎(chǔ)計(jì)算出的當(dāng)年可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣宣費(fèi)填列在附表三第40行第4列并特別注明“預(yù)售款項(xiàng)計(jì)算扣除金額”。

第二步預(yù)售款結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入時(shí)：

完工會(huì)計(jì)處理將預(yù)售款結(jié)轉(zhuǎn)為銷售收入，按照本期結(jié)轉(zhuǎn)的已按稅收規(guī)定征稅的預(yù)售收入乘以適用的計(jì)稅毛利率填到附表三第52行第4列。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將已結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)售收入作為計(jì)算基礎(chǔ)對(duì)應(yīng)計(jì)算出的不得扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣宣費(fèi)填列到附表三第40行第3列并特別注明“預(yù)售收入結(jié)轉(zhuǎn)前期已經(jīng)扣除金額”，避免將預(yù)售收入重復(fù)納入基數(shù)造成重復(fù)扣除。

售后回購(gòu)

國(guó)稅函[2008]875號(hào)

（三）采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

會(huì)計(jì)：售后回購(gòu)，是指企業(yè)在銷售資產(chǎn)的同時(shí)又以合同的形式約定日后按一定價(jià)格重新購(gòu)回該資產(chǎn)。售后回購(gòu)業(yè)務(wù)從本質(zhì)上看是一項(xiàng)融資業(yè)務(wù)，且在形式上的銷售發(fā)生后，一般仍然保留對(duì)資產(chǎn)的控制權(quán)與管理權(quán)，因而不符合銷售確認(rèn)的條件，在會(huì)計(jì)核算中不確認(rèn)收入?；刭?gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

河北省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處所便函〔2010〕5號(hào)

河北省地方稅務(wù)局公告2011年第1號(hào)

一、關(guān)于售后回購(gòu)的稅務(wù)處理問(wèn)題

企業(yè)發(fā)生的售后回購(gòu)業(yè)務(wù)，在稅法上應(yīng)作為銷售、購(gòu)買商品兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，對(duì)其按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的銷售價(jià)格與回收價(jià)格之間的差額計(jì)提的財(cái)務(wù)費(fèi)用不得扣除。

1、2008年1月1日,某房地產(chǎn)企業(yè)將房屋銷售給乙企業(yè)，銷售額5000萬(wàn)元，合同約定2年后回購(gòu)，回購(gòu)價(jià)格6000萬(wàn)元。

（1）銷售：

借：銀行存款5000

貸：應(yīng)付帳款5000(確認(rèn)為負(fù)債)

稅務(wù)處理：

20081月份必須繳納營(yíng)業(yè)稅.財(cái)務(wù)費(fèi)用超過(guò)同期銀行利率還是要調(diào)增

(2)2008年——2009年每年年底：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500

貸：應(yīng)付帳款500

稅務(wù)處理：匯算清繳時(shí)納稅不需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額500萬(wàn)元（2008年以前要）（3）回購(gòu)（2010年）

借：應(yīng)付帳款6000

貸：銀行存款6000

思考：房地產(chǎn)企業(yè)購(gòu)房回租利息可以作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除嗎？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)）規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。要經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)。房地產(chǎn)企業(yè)要特別注意了，不能做售后回租，可以按875文的做售后回購(gòu)。

這里的經(jīng)批準(zhǔn)是指按商建發(fā)[2004]560號(hào)規(guī)定：根據(jù)國(guó)務(wù)院辦公廳下發(fā)的商務(wù)部“三定”規(guī)定，原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、外經(jīng)貿(mào)部有關(guān)租賃行業(yè)的管理職能和外商投資租賃公司管理職能劃歸商務(wù)部，今后凡（財(cái)稅[2003]16號(hào)）中涉及原國(guó)經(jīng)貿(mào)委和外經(jīng)貿(mào)部管理職能均改由商務(wù)部承擔(dān)。外商投資租賃公司的市場(chǎng)準(zhǔn)入及行業(yè)監(jiān)管工作繼續(xù)按照商務(wù)部的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。也就是說(shuō)出租方屬于經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)的從事融資租賃的企業(yè)，出售方即承租方可以按國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)的規(guī)定不征增值稅、營(yíng)業(yè)稅、融資利息作為財(cái)務(wù)費(fèi)用稅前列支；出租方屬于未經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)的從事融資租賃的企業(yè)，出售方即承租方要按國(guó)稅函【2007】603號(hào)文、國(guó)稅函[2008]576號(hào)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅，承租人支付的屬于融資利息的部分，不能作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。

河北省地方稅務(wù)局公告2011年第1號(hào)

十三、關(guān)于納稅人支付的商業(yè)返利扣除問(wèn)題

納稅人為促銷產(chǎn)品，對(duì)經(jīng)銷商(代理商)采取達(dá)到一定銷售額度給予利潤(rùn)返還的獎(jiǎng)勵(lì)政策，并以合同的形式固定下來(lái)。此種商業(yè)返利允許在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)扣除。

但是,發(fā)票呢?

普通發(fā)票開(kāi)具紅字發(fā)票

冀國(guó)稅發(fā)[2007]156號(hào)

購(gòu)買方主管國(guó)稅機(jī)關(guān)出具的有效證明后，可開(kāi)具紅字增值稅普通發(fā)票

冀地稅發(fā)〔2009〕48號(hào) 河北省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處所便函〔2010〕5號(hào)

地稅:

一、關(guān)于三年以上未支付的應(yīng)付賬款的稅務(wù)處理問(wèn)題企業(yè)因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，包括超過(guò)三年未支付的應(yīng)付賬款以及清算期間未支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)若能夠提供確鑿證據(jù)（指?jìng)鶛?quán)人承擔(dān)法律責(zé)任的書(shū)面聲明或債權(quán)人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明等，能夠證明債權(quán)人沒(méi)有按規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的有效證據(jù)以及法律訴訟文書(shū)）證明債權(quán)人沒(méi)有確認(rèn)損失并在稅前扣除的，可以不并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。已并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付賬款在以后支付的，在支付允許稅前扣除。

國(guó)稅:

七、企業(yè)確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)付未付款項(xiàng)是否包括無(wú)法支付的其他應(yīng)付款，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何認(rèn)定企業(yè)無(wú)法償付

應(yīng)付款項(xiàng)是指企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)支付而尚未支付的各種款項(xiàng)，包括應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)和其他應(yīng)付款。實(shí)際執(zhí)行中，企業(yè)應(yīng)對(duì)超過(guò)三年的應(yīng)付未付款項(xiàng)作出合理解釋，并提供能夠償付的相關(guān)證據(jù)（如證明債權(quán)人沒(méi)有按規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的證據(jù)），經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，可以不并入應(yīng)納稅所得額。無(wú)法提供有效證明或不能作出合理解釋的，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額征稅。對(duì)已并入應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付未付款項(xiàng)在以后實(shí)際支付時(shí)，在支付據(jù)實(shí)扣除。

二、不征稅收入，有非常積極的變化

《企業(yè)所得稅法》第七條

收入總額中的下列收入為不征稅收入：

（一）財(cái)政撥款；

（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；

（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條

企業(yè)所得稅法第七條第(三)項(xiàng)所稱國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。

理解：87號(hào)文件已經(jīng)到期,延期了財(cái)稅[2011]70號(hào)，適用時(shí)間段為2011年1月1日以后。是寫(xiě)給地方政府看的，地方政府要用，你就要文件配套，不是寫(xiě)給稅務(wù)局看的（財(cái)稅【2009】87號(hào)文件）學(xué)習(xí)感受 ：執(zhí)行走著看，可能會(huì)延期的

該文件是對(duì)財(cái)稅【2008】151號(hào)文件的補(bǔ)充，是政策的松綁。兩個(gè)文件合起來(lái)對(duì)不征稅收入做了界定。

一、對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；

（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；(容易)

（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。(容易)

二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；

重點(diǎn)講解：界定部門降低了門檻

不征稅收入是和專項(xiàng)用途緊緊聯(lián)系在一起的，專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的界定是政策的核心。

撥付文件中規(guī)定的專項(xiàng)用途，依據(jù)財(cái)稅〔2008〕151號(hào)文件要求，必須是由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，而財(cái)稅（2009）87號(hào)文件對(duì)專項(xiàng)財(cái)政性資金的界定部門降低了門檻，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門改為縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門，也就是說(shuō)縣級(jí)以上的科技、農(nóng)業(yè)部門等撥付財(cái)政性專項(xiàng)用途資金的部門，只要有明確規(guī)定資金專項(xiàng)用途和管理辦法，企業(yè)就可以據(jù)以列入不征稅收入，這樣，不征稅收入的范圍可能會(huì)大大增加，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是個(gè)很大的利好。

稅務(wù)局已經(jīng)沒(méi)有減免稅手段

企業(yè)所得稅法“免稅收入”，沒(méi)有等字

企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（一）國(guó)債利息收入；

（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

思考：

政策性搬遷收入政策應(yīng)當(dāng)如何理解？ 國(guó)稅函【2009】118號(hào)文

獲得的搬遷補(bǔ)償金記收入嗎？ 一般企業(yè)：稅法五年后記收入

國(guó)稅函【2009】118號(hào)文

（四）企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

（是免稅收入，不征稅收入，抑或什么都不是？要正確理解118號(hào)文件的含義.搬遷補(bǔ)償收入是有限額的免稅收入，不過(guò)<企業(yè)所得稅法》只規(guī)定了4項(xiàng)免稅收入，因此118號(hào)文件不能直接說(shuō)是免稅收入。從根本上來(lái)說(shuō)，118號(hào)文件是沒(méi)有上位法淵源的非法文件)

關(guān)于搬遷補(bǔ)償優(yōu)惠的計(jì)算問(wèn)題。

理解：如A企業(yè)2009被拆除廠房賬面剩余價(jià)值900萬(wàn)元，取得搬遷補(bǔ)償收入1000萬(wàn)元，五年內(nèi)重置950萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，則就1000—950=50萬(wàn)元的余額納稅，950萬(wàn)元元購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，成本或折舊允許在稅前扣除。

冀地稅發(fā)〔2009〕48號(hào)河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知

二、關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入的計(jì)稅問(wèn)題（國(guó)稅函[2009]118號(hào)）規(guī)定，企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。這里的 “規(guī)劃搬遷五年”的起始時(shí)點(diǎn)應(yīng)以政府規(guī)劃搬遷之日為準(zhǔn)。企業(yè)在5年內(nèi)未完成搬遷的，其取得的政策性搬遷或處置收入在第5年按政策規(guī)定并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，5年內(nèi)發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用可以在稅前扣除。5年后完成搬遷的，其發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用不得進(jìn)行納稅調(diào)減。對(duì)定率征收企業(yè)取得的政策性搬遷收入應(yīng)按扣除相關(guān)成本費(fèi)用后的差額并入應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅 河北省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處所便函〔2010〕5號(hào)

六、企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)收入是否納稅

按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)稅收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

三、免稅收入和免征、減征所得

（一）《企業(yè)所得稅法》第二十六條第一款規(guī)定國(guó)債利息收入免稅收入。

營(yíng)業(yè)稅規(guī)定有不同，國(guó)債利息不征收營(yíng)業(yè)稅。經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局同意，安徽省地方稅務(wù)局下發(fā)的《關(guān)于金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》皖地稅[1998]269號(hào)第二條規(guī)定，對(duì)金融機(jī)構(gòu)購(gòu)買國(guó)家發(fā)行的各種債券，其取得的利息收入不征收營(yíng)業(yè)稅。

企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債時(shí)應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅?！吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條

（四）外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。顯然，但轉(zhuǎn)讓國(guó)債時(shí)應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅，且未到期息期轉(zhuǎn)讓國(guó)債隱含利息不包括在內(nèi)。同時(shí)，如果持有期間約定應(yīng)付利息的日期獲得不屬于本企業(yè)持有期間的國(guó)債利息，也不征收營(yíng)業(yè)稅。

個(gè)人轉(zhuǎn)讓國(guó)債時(shí)暫免征收營(yíng)業(yè)稅?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知個(gè)》（財(cái)稅[2009]111號(hào)）第一條規(guī)定：“對(duì)個(gè)人（包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人，下同）從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

個(gè)人所得稅法中只規(guī)定國(guó)債利息收入免稅，也就是說(shuō)，其他都征稅。

持有

“持有期間” ?“最終持有”

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于試行國(guó)債凈價(jià)交易后有關(guān)國(guó)債利息征免企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2002]48號(hào)）文件。（是否作廢？）

對(duì)實(shí)行國(guó)債凈價(jià)交易中國(guó)債的應(yīng)計(jì)國(guó)債利息，在付息日或持有國(guó)債到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應(yīng)計(jì)利息額免征企業(yè)所得稅。

未實(shí)行國(guó)債凈價(jià)交易方式的，仍然只對(duì)實(shí)際到期的利息收入免稅。理解失效

稅務(wù)總局2011年第36號(hào)公告規(guī)定的核心含義在于國(guó)債持有期間未兌付的利息收入允許作為免稅收入。

例如：2009年1月1日，A公司以1000萬(wàn)元在滬市購(gòu)買了10萬(wàn)手XX記賬式國(guó)債（每手面值為100元，共計(jì)面值1000萬(wàn)元），期限兩年，按年付息，票面利率為5%。2009年7月1日，該公司將購(gòu)買的國(guó)債轉(zhuǎn)讓給B，取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款1100萬(wàn)元。

1、A公司購(gòu)買國(guó)債成本的確定。

不考慮相關(guān)稅費(fèi)情況下，國(guó)債投資成本為1000萬(wàn)元。

2、A公司持有期間國(guó)債利息收入的認(rèn)定。

國(guó)債利息收入=1000萬(wàn)×5%×1/2=25萬(wàn)元，該項(xiàng)利息收入免稅。

3、A公司國(guó)債轉(zhuǎn)讓所得的確定。

國(guó)債投資轉(zhuǎn)讓所得=1100-25-1000=75萬(wàn)元。

2011年第36號(hào)公告施行以后申報(bào)表填報(bào)要求

（一）企業(yè)在國(guó)債持有期間，會(huì)計(jì)上一般按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)利息收入，而稅法上在持有期間不確定收入，在申報(bào)時(shí)，企業(yè)可通過(guò)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第5行“4.未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入”的調(diào)減欄，將會(huì)計(jì)上確定的利息收入調(diào)減。

（二）企業(yè)在國(guó)債到期兌付或轉(zhuǎn)讓國(guó)債取得利息收入時(shí)，稅收上應(yīng)按持有期間取得的利息收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，但由于在持有期間會(huì)計(jì)上已經(jīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)了部分利息收入，并按稅收規(guī)定進(jìn)行了納稅調(diào)減，因此在申報(bào)時(shí)，應(yīng)先通過(guò)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第5行“4.未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入”的調(diào)增欄，將會(huì)計(jì)上以前確認(rèn)的利息收入進(jìn)行調(diào)增，如符合免稅條件，再通過(guò)附表五第2行“

1、國(guó)債利息收入”進(jìn)行調(diào)減處理。

政策執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

（一）關(guān)于36號(hào)公告的執(zhí)行時(shí)間

國(guó)家稅務(wù)總局2011年第36號(hào)公告的執(zhí)行日期為2011年1月1日，因此對(duì)于企業(yè)在2008、2009、2010發(fā)生的國(guó)債投資業(yè)務(wù)，不能按36號(hào)公告的規(guī)定執(zhí)行，而應(yīng)按我局明確的口徑執(zhí)行，其中企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債從購(gòu)買方取得的收入中對(duì)應(yīng)的應(yīng)計(jì)利息額不得免征企業(yè)所得稅。

（二）關(guān)于稅會(huì)差異的調(diào)整

企業(yè)在確定國(guó)債利息收入的時(shí)點(diǎn)和金額上，若會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差異，應(yīng)按稅收規(guī)定的申報(bào)表填報(bào)要求，通過(guò)附表

三、附表五進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。企業(yè)不能因?yàn)閲?guó)債利息收入享受免稅，對(duì)于所得稅稅額最終沒(méi)有影響，就不在申報(bào)表上進(jìn)行反映。

關(guān)于地方政府債券利息所得免征所得稅問(wèn)題的通知財(cái)稅[2011]76號(hào)

一、對(duì)企業(yè)和個(gè)人取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。

二、地方政府債券是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，以省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局

二○一一年八月二十六日

新舊企業(yè)所得稅法對(duì)股息的差異

（二）股息紅利所得發(fā)生了重大變化。

新企業(yè)所得稅法實(shí)施前。

1、內(nèi)資企業(yè)：國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文件（有稅率差的要補(bǔ)稅）

2、外資企業(yè)：

（1）國(guó)稅發(fā)【1993】45號(hào)文件：外資股東取得的股息紅利不征稅。

（2）如果不分紅，而是將股息紅利所得在投資，則享受“再投資退稅”待遇。

總結(jié)：為了鼓勵(lì)外商投資，給外商股東以超國(guó)民待遇

(三)法人股權(quán)（票）溢價(jià)不征稅

國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)

關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問(wèn)題

企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。

被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

案例

A公司為一內(nèi)資公司，其股東B公司也是內(nèi)資企業(yè)，現(xiàn)B欲將A股權(quán)轉(zhuǎn)讓，A公司未分配利潤(rùn)2億元，為減少稅負(fù)，本來(lái)是想分紅后再轉(zhuǎn)讓，但A公司只有1000多萬(wàn)元的現(xiàn)金，無(wú)法以現(xiàn)金分紅。現(xiàn)擬將未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本再進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，按稅法轉(zhuǎn)股后B企業(yè)確認(rèn)投資收益，應(yīng)該是免稅的，但其長(zhǎng)期投資的計(jì)稅成本是否相應(yīng)提高2億元？如果相應(yīng)提高，那么轉(zhuǎn)讓時(shí)就不需交很多稅,否則這樣的策劃就是失敗的。

思考：該策劃是否可行？

以未分配利潤(rùn)（盈余公積）轉(zhuǎn)增資本、其他資本公積轉(zhuǎn)增資本兩種情形視同分紅，即將該項(xiàng)業(yè)務(wù)分解為兩部分：

①可以認(rèn)為相當(dāng)于現(xiàn)將股息紅利分配給投資者，投資者應(yīng)該確認(rèn)投資收益，是否納稅要根據(jù)不同投資主體不同的稅收待遇而定；

②投資者將取得的股息紅利資金增加投資，從而增加投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

以資本公積（資本溢價(jià)）轉(zhuǎn)增資本

是股東投入資金形態(tài)的變化，丌應(yīng)當(dāng)視同分紅，既不確認(rèn)股息紅利所得，也不增加股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

對(duì)盈余公積，采用轉(zhuǎn)增資本的辦法，增加計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行籌劃需要注意的是，該項(xiàng)籌劃有一定的法律限制。根據(jù)《公司法》169條第2款規(guī)定，盈余公積轉(zhuǎn)增資本，所留存的公積金不得少于轉(zhuǎn)增資本前注冊(cè)資本的25%。

凈資產(chǎn)折股涉及個(gè)人所得稅問(wèn)題 折股，做賬：

借：資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)1億

貸：股本——張先生5000萬(wàn)元

貸：股本——A公司5000萬(wàn)元 法人用資本公積折股不用交稅 自然人用資本公積折股要交稅

股權(quán)溢價(jià)征個(gè)人所得稅

但是，《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》國(guó)稅發(fā)〔2010〕54號(hào)第二條第二款“加強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本管理，對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅?！边@里用了“股票溢價(jià)發(fā)行”，把“股份制企業(yè)”直接省略了，跟79號(hào)函里的“股權(quán)（票）”提法也不一樣。

（四）投資收益如何填表? 權(quán)益性投資收益會(huì)計(jì)和稅法差異的原因 權(quán)益法：全方位的差異

會(huì)計(jì)：按股份比例應(yīng)分利潤(rùn)確認(rèn)收入 稅法：實(shí)際分配多少才算收入

成本法：不構(gòu)成重大影響的基本不存在差異

附表3第6行：

按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益 稅收規(guī)定：初始投資成本的確認(rèn)以公允價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)為基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)規(guī)定：考慮初始投資成本與享有的所有權(quán)份額之間的差額

河北省地方稅務(wù)局公告2011年第1號(hào)

七、關(guān)于股權(quán)投資攤銷的稅務(wù)處理問(wèn)題

納稅人按投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定攤銷的股權(quán)投資差額，按以下規(guī)定執(zhí)行：其實(shí)際攤銷的“股權(quán)投資差額”的借差，即確認(rèn)的投資損失，應(yīng)作為其他納稅調(diào)整增加項(xiàng)目；反之，其攤銷的“股權(quán)投資差額”的貸差，即確認(rèn)的投資收益，應(yīng)作為其他納稅調(diào)整減少項(xiàng)目。

逐條解讀國(guó)家稅務(wù)總局2011年34號(hào)公告

五、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。

附表3第7行：按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的投資損益

稅收規(guī)定：條例7、17、83條——被投資企業(yè)作利潤(rùn)分配時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；應(yīng)稅或免稅

會(huì)計(jì)規(guī)定：按權(quán)益法核算的按被投資企業(yè)會(huì)計(jì)期末的凈利潤(rùn)自動(dòng)確認(rèn)損失或收益。

（四）彌補(bǔ)虧損問(wèn)題

問(wèn)題1：舊法下股息紅利是否允許彌補(bǔ)虧損？（看下頁(yè)）

1、2006版本納稅申報(bào)表、2、《關(guān)于企業(yè)的免稅所得彌補(bǔ)虧損問(wèn)題的通知》

（國(guó)稅發(fā)[1999]34號(hào)）

思考：企業(yè)是否愿意彌補(bǔ)虧損？

問(wèn)題2：新法下股息紅利是否允許彌補(bǔ)虧損？

1、《企業(yè)所得稅法》第5條（應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式）

2、新申報(bào)表主表、附表3第15行、附表5第3行

啟示：這樣做，完全剔除了免稅收入的影響。

1、免稅收入不可以彌補(bǔ)虧損 新稅法第5條

應(yīng)納稅所得額

=收入總額(700+300)-不征稅收入

-免稅收入(投資收益300)-各項(xiàng)扣除(900)-彌補(bǔ)虧損(0)=-200(擴(kuò)大當(dāng)虧損)

與國(guó)稅發(fā)【2006】56號(hào)比較： 應(yīng)納稅所得額 =收入總額(700+300)-各項(xiàng)扣除（900）-彌補(bǔ)虧損（0)-免稅收入100（18行負(fù)數(shù)時(shí)免稅所得不再扣除）

=0

允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)虧損

國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前虧損處理問(wèn)題的公告 現(xiàn)就稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)增的企業(yè)應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前虧損問(wèn)題公告如下：

一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）第五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。

二、本規(guī)定自 2010年12月1日開(kāi)始執(zhí)行。以前（含2008之前）沒(méi)有處理的事項(xiàng)，按本規(guī)定執(zhí)行。

特此公告。

二○一○年十月二十七日 2011年29號(hào)公告：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑問(wèn)題的公告

二、關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額申報(bào)口徑。

根據(jù)（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)）規(guī)定，對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，允許彌補(bǔ)以前發(fā)生的虧損，填報(bào)國(guó)稅發(fā)[2008]101號(hào)文件附件1的附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”第2列“盈利或虧損額”對(duì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額所屬行次。

2、應(yīng)稅所得不能彌補(bǔ)減征、免征虧損

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》

（國(guó)稅函[2010]148號(hào)），稅收優(yōu)惠填報(bào)口徑。對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。

3、不得彌補(bǔ)被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損逐條解讀國(guó)家稅務(wù)總局2011年34號(hào)公告

五、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。

來(lái)源于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本；通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。那么投資資產(chǎn)持有期間，不論被投資企業(yè)盈虧，只要不分配，投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不變，投資損益也不確認(rèn)。

（六）免征、減征所得

當(dāng)前企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要內(nèi)容，2天班

1、《企業(yè)所得稅法》制定的優(yōu)惠政策體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔原則

2、《企業(yè)所得稅法》優(yōu)惠運(yùn)用了免稅收入、所得減免、加計(jì)扣除、稅率優(yōu)惠、減計(jì)收入、加速折舊、抵扣應(yīng)納稅所得、抵免稅額等直接、間接優(yōu)惠手段，并以間接優(yōu)惠為主。

3、按照《企業(yè)所得稅法》的授權(quán)，國(guó)務(wù)院制定的專項(xiàng)優(yōu)惠政策

4、強(qiáng)調(diào)“項(xiàng)目所得”的核算

第一百零二條

企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

包含兩層意思第一百零二條

企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

包含兩層意思

1、企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

單獨(dú)進(jìn)行核算，是指對(duì)該優(yōu)惠項(xiàng)目的收入、成本、費(fèi)用應(yīng)單獨(dú)核算，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供單獨(dú)的生產(chǎn)、財(cái)務(wù)核算資料，并計(jì)算相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。

2、在優(yōu)惠項(xiàng)目和非優(yōu)惠項(xiàng)目之間合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用。

需要將這些期間費(fèi)用根據(jù)企業(yè)、行業(yè)的特點(diǎn)，根據(jù)經(jīng)營(yíng)收入、職工人數(shù)或工資總額等因素在各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目之間進(jìn)行分?jǐn)偅駝t不得扣除。

冀地稅發(fā)〔2009〕48號(hào)河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知

十三、關(guān)于稅收優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理問(wèn)題企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠事項(xiàng)管理的具體方式分為事先備案和事后報(bào)送相關(guān)資料兩種。

（一）事先備案事項(xiàng)的范圍1.免稅收入符合條件的非營(yíng)利組織收入。2.可以免征、減征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目所得（1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；（2）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；（3）符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；（4）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。3.小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。4.高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。5.研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除。6.安置殘疾人員和國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付工資的加計(jì)扣除。7.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資額抵扣應(yīng)納稅所得額。8.固定資產(chǎn)加速折舊。9.資源綜合利用企業(yè)減計(jì)收入。10.購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)的專用設(shè)備的投資額抵免企業(yè)所得稅。11.軟件、集成電路企業(yè)的稅收優(yōu)惠。12.文化體制改革中轉(zhuǎn)制的經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位稅收優(yōu)惠。13.其他實(shí)行事先備案的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

列入事先備案管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)，納稅人應(yīng)于納稅申報(bào)之前，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行。對(duì)需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后不予備案的，納稅人不得享受相應(yīng)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

（二）事后報(bào)送相關(guān)資料的范圍1.國(guó)債利息收入；2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；4.證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，投資者從證券投資基金分配中取得的收入，證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入。5.其他實(shí)行事后報(bào)送相關(guān)資料備案的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

列入事后報(bào)送相關(guān)資料管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)，納稅人可按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》和其他有關(guān)稅收規(guī)定，自行享受稅收優(yōu)惠，在納稅申報(bào)時(shí)，將相關(guān)資料報(bào)主管地稅機(jī)關(guān)備案。主管地稅機(jī)關(guān)審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并相應(yīng)追繳稅款。重點(diǎn)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的核算

1、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

2、高新技術(shù)企業(yè)、集成電路企業(yè)和軟件企業(yè)

3、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除

項(xiàng)目1：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得：范圍有了

鐘老師：表?yè)P(yáng)，質(zhì)疑稅務(wù)局的答復(fù)，嚴(yán)謹(jǐn)

我是珠海的，聽(tīng)過(guò)您講的幾次課，現(xiàn)在有一個(gè)問(wèn)題確定不了，咨詢一下。

我們公司的所得稅主管機(jī)關(guān)為地稅，公司屬于高新技術(shù)企業(yè)，業(yè)務(wù)主要為為客戶進(jìn)行軟件系統(tǒng)的技術(shù)開(kāi)發(fā)，根據(jù)財(cái)稅字[1999]273號(hào)，技術(shù)開(kāi)發(fā)合同已經(jīng)省科技部門備案為“技術(shù)開(kāi)發(fā)合同”，并享受免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策。

另根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十七條，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入在500萬(wàn)元以下的免征所得稅，500萬(wàn)元以上的減半征收。請(qǐng)問(wèn)，“技術(shù)開(kāi)發(fā)合同“對(duì)應(yīng)的技術(shù)開(kāi)發(fā)收入可以視同技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減免征所得稅嗎？

就這個(gè)問(wèn)題，我們上次在地稅的咨詢?nèi)者M(jìn)行過(guò)咨詢，貴局的一位叫黃凌答復(fù)是可以，但根據(jù)國(guó)稅函[2009]212號(hào)，一、根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項(xiàng)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)符合以下條件：

（一）享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；

（二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；

（三）境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級(jí)以上科技部門認(rèn)定；

（四）向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級(jí)以上商務(wù)部門認(rèn)定；

（五）國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。請(qǐng)問(wèn)：是否有文件對(duì)第（二）點(diǎn)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍進(jìn)行說(shuō)明？而且據(jù)我所知，省科技部門認(rèn)定的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同是注明”技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同“的，如果我們按貴局的答復(fù)在算清繳時(shí)將技術(shù)開(kāi)發(fā)收入按免稅收入申報(bào)的話，今后是否有什么稅收風(fēng)險(xiǎn)？

非常兇狠的：財(cái)稅（2010）111號(hào)關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知

一、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。

其中：專利技術(shù)，是指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實(shí)用新型和非簡(jiǎn)單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計(jì)。

二、本通知所稱技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。

三、技術(shù)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）科技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級(jí)以上（含省級(jí)）科技部門審批。

居民企業(yè)技術(shù)出口應(yīng)由有關(guān)部門按照商務(wù)部、科技部發(fā)布的《中國(guó)禁止出口限制出口技術(shù)目錄》（商務(wù)部、科技部令2008年第12號(hào)）進(jìn)行審查。居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

四、居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

(云中飛點(diǎn)評(píng)）

這一規(guī)定堵死了關(guān)聯(lián)企業(yè)間通過(guò)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)逃避繳納稅款之路。

五、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。

1、虛假：非常兇狠的

2、真實(shí)：符合條件的企業(yè)可以在2010企業(yè)所得稅匯算清繳對(duì)相關(guān)免稅優(yōu)惠進(jìn)行追溯調(diào)整，這對(duì)于企業(yè)是一個(gè)利好消息。）

企業(yè)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，免征、減征企業(yè)所得稅國(guó)稅函[2009]212號(hào)

(5)享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

（但是，這個(gè)文件沒(méi)有說(shuō)如何分?jǐn)偲陂g費(fèi)用？）

1、國(guó)稅函[2010]157號(hào)

（三）居民企業(yè)取得中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。

項(xiàng)目2：高新技術(shù)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè) 主要文件依據(jù)：

1、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》國(guó)科發(fā)火〔2008〕172號(hào)

2、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理指引》

3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問(wèn)題的通知》

（國(guó)稅函[2009]203號(hào)）

專題九高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠

高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要有2個(gè)：

1、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]203號(hào)）與《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》在認(rèn)定證書(shū)有重大的分歧；

2、另外，即使有證書(shū)，也僅是門檻，持有證書(shū)并非意味著可能直接享受優(yōu)惠計(jì)算指標(biāo)的適用不一致，因此必須核查,而且實(shí)地核查是必要的2、稅務(wù)局就查下面的指標(biāo)，打開(kāi)重點(diǎn)講 根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》

1、科技人員及研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)比例10%，具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)達(dá)到30%

2、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的比例60% 指認(rèn)定當(dāng)年

3、近三年會(huì)計(jì)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷售收入總額比例

（1）最近一年銷售收入小于5,000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于6%；

（2）最近一年銷售收入在5,000萬(wàn)元至20,000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于4%；

(3)最近一年銷售收入在20,000萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于3%。指標(biāo)：認(rèn)定當(dāng)年或當(dāng)年的近三

冀地稅發(fā)〔2009〕48號(hào)河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知

十二、關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)享受15%稅率問(wèn)題國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)免稅條件規(guī)定，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不得低于規(guī)定比例。省科技部門在認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)資格時(shí)，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用按上年的比例確定。對(duì)經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)在具體執(zhí)行15%的優(yōu)惠稅率期間，免稅條件發(fā)生變化的，經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，取消其享受15%優(yōu)惠稅率的資格，按25%的稅率計(jì)征企業(yè)所得稅。

根據(jù)國(guó)稅函[2009]203號(hào) 納稅終了后至報(bào)送納稅申報(bào)表以前，已辦理減免稅手續(xù)的企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案以下資料：

（一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍的說(shuō)明；

（二）企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表（見(jiàn)附件）；

（三）企業(yè)當(dāng)年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例說(shuō)明；

（四）企業(yè)具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說(shuō)明、研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說(shuō)明。指標(biāo)：匯算清繳所屬

集成電路

《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國(guó)發(fā)[2011]4號(hào)）扶持軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展，給予所得稅收優(yōu)惠，其中對(duì)集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，自獲利起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅（即“兩免三減半”）。對(duì)集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過(guò)80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，其中經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，自獲利起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅（即“五免五減半”）。

軟件企業(yè)

對(duì)我國(guó)境內(nèi)新辦集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，自獲利起，享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策

符合條件的軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅其他優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇一項(xiàng)最優(yōu)惠政策執(zhí)行，不疊加享受。

我單位既是高新技術(shù)企業(yè)，也是軟件企業(yè)，并且2008年正在減半期。請(qǐng)問(wèn)我單位的企業(yè)所得稅稅率能否享受15％減半，即7.5％的優(yōu)惠稅率？

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)）文件的規(guī)定：“：“執(zhí)行《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)〔2007〕39號(hào)）規(guī)定的過(guò)渡優(yōu)惠政策及西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠政策的企業(yè)，在定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅。其他各類情形的定期減免稅，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅25%的法定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅?！?/p>

因此，您單位軟件企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策不能重疊享受，只能按25％減半，即按12.5％的優(yōu)惠稅率征收。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]47號(hào)）明確自2010年1月1日起，以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來(lái)源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對(duì)其來(lái)源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

對(duì)上述高新技術(shù)企業(yè)境外所得稅收抵免的其他事項(xiàng)，仍按照財(cái)稅[2009]125號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

項(xiàng)目3：研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除

文件依據(jù)：

《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)）

加計(jì)扣除則采取正列舉的方法加計(jì)扣除強(qiáng)調(diào)“直接”和“專門”

在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，具體包括哪些內(nèi)容？

（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。

（一）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。

（二）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

（三）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。

（四）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。

（五）專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。

（六）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)。

（七）勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

（八）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。

難點(diǎn)：

1、重點(diǎn)審核研發(fā)活動(dòng)是否屬于有關(guān)產(chǎn)業(yè)目錄。（1）《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》

是否高新技術(shù)企業(yè)？

（2）《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007）》

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見(jiàn)書(shū)。

2、審核企業(yè)歸集的研發(fā)費(fèi)用是否超范圍列支（與財(cái)務(wù)核算及高新技術(shù)研發(fā)費(fèi)歸集存在差異）

（1）《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國(guó)科發(fā)火[2008]362號(hào)）

（2）《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》（財(cái)企[2007]194號(hào)）

兩者基本相同

(實(shí)地核查)

實(shí)地核查的內(nèi)容：

研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除和高新會(huì)計(jì)開(kāi)支范圍比較表 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除和高新會(huì)計(jì)開(kāi)支范圍比較表 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除和高新會(huì)計(jì)開(kāi)支范圍比較表 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除和高新會(huì)計(jì)開(kāi)支范圍比較表 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)稅務(wù)和會(huì)計(jì)開(kāi)支范圍比較表

問(wèn)：購(gòu)進(jìn)用于高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品研發(fā)用的原材料的進(jìn)項(xiàng)可以抵扣嗎？

四、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入 河北省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處所便函〔2010〕5號(hào)

一、提供公共服務(wù)的企業(yè)向客戶一次性收取的入網(wǎng)費(fèi)如何納稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，提供公共服務(wù)的企業(yè)向客戶一次性收取的入網(wǎng)費(fèi)應(yīng)在受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入

不完全的收付實(shí)現(xiàn)制

利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入、分期收款方式銷售貨物

條例18條

利息收入,按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

條例19條

按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

條例23條

（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

條例20條

特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知

國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)

一、關(guān)于租金收入確認(rèn)問(wèn)題

根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)收入。(本條實(shí)際上是對(duì)19條的實(shí)質(zhì)性改變。)

出租方如為在我國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。

企業(yè)可以有兩種選擇

1、本條實(shí)際上是對(duì)《企業(yè)所得稅條例》第19條規(guī)定的實(shí)質(zhì)性改變。法律用語(yǔ)表述為“可”，意味著企業(yè)可以有選擇權(quán)。企業(yè)提前一次性收到租賃期跨的租金收入，既可以以按照合同或協(xié)議規(guī)定的應(yīng)付租金日期確認(rèn)收入(收付實(shí)現(xiàn)制)，也可以在租賃期內(nèi)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，分期均勻計(jì)入相關(guān)收入。例如：2009年A企業(yè)租賃房屋給B企業(yè)，租賃期3年，每年租金100萬(wàn)元，2009年一次收取了3年的租金300萬(wàn)。

會(huì)計(jì)處理：2009年確認(rèn)100萬(wàn)租金收入。

稅法處理：可以有兩種選擇

如果是免稅期一般用收付實(shí)現(xiàn)制

1、權(quán)責(zé)發(fā)生制

根據(jù)國(guó)稅函[2010]79號(hào)的規(guī)定，企業(yè)可以在2009年納稅申報(bào)表時(shí)，確認(rèn)100萬(wàn)租金收入，這樣稅法同會(huì)計(jì)就沒(méi)有差異了。

2、收付實(shí)現(xiàn)制

根據(jù)《企業(yè)所得稅條例》條例第十九條的規(guī)定確認(rèn)300萬(wàn)租金收入，這時(shí)稅法同會(huì)計(jì)就存在差異了，企業(yè)應(yīng)在2009年納稅申報(bào)表附表3第5行調(diào)增應(yīng)納稅所得額調(diào)增200萬(wàn)元。2010、2011兩個(gè)應(yīng)該調(diào)減100萬(wàn)元。

提前收取租金的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間同所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間產(chǎn)生了差異。

（1）2008年以前，所得稅同營(yíng)業(yè)稅一樣。

（2）2008年，所得稅按照收付實(shí)現(xiàn)制，而營(yíng)業(yè)稅依然按照權(quán)責(zé)發(fā)生制（財(cái)稅【2003】16號(hào)文件）

（3）2009年，所得稅改為權(quán)責(zé)發(fā)生制，而營(yíng)業(yè)稅改為了收付實(shí)現(xiàn)制。兩項(xiàng)政策均發(fā)生了變化。

營(yíng)業(yè)稅的處理 ：收付實(shí)現(xiàn)制

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第24條規(guī)定：條例第十二條所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天。

細(xì)則第25條規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。從上面的規(guī)定可以看出，營(yíng)業(yè)稅實(shí)際上也是采取的收付實(shí)現(xiàn)制。即書(shū)面合同規(guī)定的付款日期當(dāng)天，預(yù)收款模式則是收到預(yù)收款當(dāng)天。因此，2009年一次收取了3年的租金300萬(wàn)要全額繳納營(yíng)業(yè)稅300×5%=15（萬(wàn)元），營(yíng)業(yè)稅不能分期繳納。

出租的房產(chǎn)稅：收付實(shí)現(xiàn)制？！

稅法規(guī)定，房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納，這一規(guī)定是適用于依照房產(chǎn)原值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅的納稅人。房產(chǎn)出租的，應(yīng)以房產(chǎn)稅的租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，而不能隨意分解租金收入。納稅人出租、出借房產(chǎn)的，應(yīng)自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。因此根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人出租房屋應(yīng)以實(shí)際收取的租金收入作為房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)，該公司收取的300萬(wàn)租金，應(yīng)在出租房屋次月起以全額租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅，應(yīng)為300×12%=36萬(wàn)元

對(duì)于到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票的納稅人，應(yīng)按照代開(kāi)發(fā)票金額一次性繳納房產(chǎn)稅。

（1）一個(gè)租金減少房產(chǎn)稅的所謂籌劃 例如：租金一月收10萬(wàn)

籌劃：一半收租金5萬(wàn)，一半收管理費(fèi)5萬(wàn) 或者是什么違約金,推廣費(fèi)、咨詢服務(wù)費(fèi) 等 營(yíng)業(yè)稅照交，房產(chǎn)稅少交一半 用現(xiàn)在流行的話說(shuō)：

哥收的是管理費(fèi)，不是租金。

還很有道理，還振振有詞

古人早看出來(lái)了：此地?zé)o銀三百兩。不要說(shuō)稅務(wù)局 這是標(biāo)準(zhǔn)的偷房產(chǎn)稅行為

五、視同銷售

（一）企業(yè)所得稅視同銷售的原則：

《實(shí)施條例》第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

企業(yè)所得稅視同銷售的原則：

資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變

國(guó)稅函【2008】828號(hào)文件體現(xiàn)出來(lái)

冀地稅發(fā)〔2009〕48號(hào)河北省地方稅務(wù)

局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知

十一、關(guān)于企業(yè)無(wú)償劃撥資產(chǎn)的稅務(wù)處理問(wèn)題 國(guó)有企業(yè)無(wú)償劃撥資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等），劃出方按劃出資產(chǎn)的凈值確認(rèn)視同銷售收入。劃入方可按收到資產(chǎn)的凈值確認(rèn)其計(jì)稅基礎(chǔ)。

(二)屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入

例，A企業(yè)將購(gòu)進(jìn)的B商品用于發(fā)放生產(chǎn)車間工人職工福利，B商品成本50萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8.5萬(wàn)元，則帳務(wù)處理如下：

借：應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付福利費(fèi)58.5

貸:庫(kù)存商品50

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出8.5

（即增值稅作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理，企業(yè)所得稅作視同銷售處理，屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。國(guó)稅函[2008]828號(hào)，屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入”。這個(gè)“可按”如何掌握？

同時(shí)做視同銷售收入和視同銷售成本，余額為0

好處是：增加三費(fèi)的基數(shù)

注意：外購(gòu)的資產(chǎn)視同銷售存在限制條件

國(guó)稅函[2010]148號(hào)明確企業(yè)處置資產(chǎn)確認(rèn)問(wèn)題：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買后一般在一個(gè)納稅內(nèi)處置。

云中飛建議：盡量在一個(gè)納稅內(nèi)處置，如果處置時(shí)間超過(guò)一年，不要挑戰(zhàn)稅務(wù)局的智慧。

公允價(jià)

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的關(guān)注重點(diǎn)

低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)問(wèn)題

（1）企業(yè)

A外資企業(yè)：國(guó)稅函【1997】207號(hào)：

外國(guó)企業(yè)將其持有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓其 100%控股的境內(nèi)企業(yè)，只要按成本價(jià)轉(zhuǎn)讓，不需要繳納企業(yè)所得稅；

B內(nèi)資企業(yè)：國(guó)稅發(fā)【2004】143號(hào)列舉的關(guān)聯(lián)方交易稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)調(diào)整的項(xiàng)目包括：未按獨(dú)立企業(yè)之間收取或支付價(jià)款的有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、融資業(yè)務(wù)。（沒(méi)有股權(quán)轉(zhuǎn)讓）

但2008年后上述情況屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)特別納稅調(diào)整的項(xiàng)目。

（2）自然人之間轉(zhuǎn)讓股權(quán)的涉稅問(wèn)題

近年來(lái)，自然人之間轉(zhuǎn)讓股權(quán)的事項(xiàng)逐漸增多。如果兩個(gè)自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)都按平價(jià)申報(bào)，溢價(jià)部分則由雙方私下交易，在銀行和稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未聯(lián)網(wǎng)的情況下，很容易導(dǎo)致稅款流失。

個(gè)人認(rèn)為:征管法不能代替實(shí)體法

個(gè)人所得稅法規(guī)定：

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)

納稅所得額財(cái)產(chǎn)原值，是指：

（一）有價(jià)證券，為買入價(jià)以及買入時(shí)按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用；

（二）建筑物，為建造費(fèi)或者購(gòu)進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)費(fèi)用；

（三）土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開(kāi)發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用；

（四）機(jī)器設(shè)備、車船，為購(gòu)進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用；

（五）其他財(cái)產(chǎn)，參照以上方法確定。

納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值。注意：個(gè)人所得稅法沒(méi)有價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的條款

因此，2009年，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了一個(gè)非常重要的文件，即《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國(guó)稅函[2009]285號(hào)）。該文件規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如低價(jià)、平價(jià)）轉(zhuǎn)讓，且無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照每股凈資產(chǎn)或享有的股權(quán)比例對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額進(jìn)行納稅調(diào)整。

Ａ是某地產(chǎn)公司的自然人股東，原始投入貨幣５０萬(wàn)元，占５０％的股權(quán)。２００8年底，公司凈資產(chǎn)為6００萬(wàn)元。Ａ以5０萬(wàn)元的價(jià)格將其５０％的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給Ｂ，此時(shí)Ａ該如何計(jì)交個(gè)人所得稅？

（１）、（５０－５０）＊２０％＝０萬(wàn)

（２）、（300－5０）＊２０％＝5０萬(wàn)稅務(wù)人員主流觀點(diǎn):認(rèn)為答案是5０萬(wàn)，思考：稅務(wù)人員主流觀點(diǎn)正確嗎？

國(guó)稅函〔2009〕285號(hào):新思路，很好！很強(qiáng)！115后講

A、持稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

B、參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定

之后，國(guó)家稅務(wù)總局又下發(fā)《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2010年27號(hào)公告），對(duì)國(guó)稅函[2009]285號(hào)文件作了補(bǔ)充，界定了什么是計(jì)稅價(jià)格明顯偏低、什么是正當(dāng)理由、如何調(diào)整計(jì)稅依據(jù)等問(wèn)題，進(jìn)一步規(guī)范了自然人之間轉(zhuǎn)讓股權(quán)的涉稅問(wèn)題。

關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)

二、計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的判定方法

（一）符合下列情形之一且無(wú)正當(dāng)理由的，可視為計(jì)稅依據(jù)明顯偏低：1.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；2.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；3.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；4.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；5.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。

（二）本條第一項(xiàng)所稱正當(dāng)理由，是指以下情形：

1.所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損；

2.因國(guó)家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；

3.將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

4.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。1元轉(zhuǎn)讓與0轉(zhuǎn)讓性質(zhì)不同 1元轉(zhuǎn)讓股權(quán)屬于價(jià)格偏低 思考：

股權(quán)贈(zèng)與屬于價(jià)格偏低嗎？ 要交個(gè)人所得稅嗎？

國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào) 的漏洞 股權(quán)贈(zèng)與

冀地稅函〔2009〕119號(hào)，“對(duì)于繼承、遺產(chǎn)處分、直系親屬之間無(wú)償贈(zèng)予股權(quán)的情況，對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅。對(duì)于其他情形的自然人股東將股權(quán)無(wú)償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人因無(wú)償受贈(zèng)股權(quán)取得的受贈(zèng)所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅率為20％?！?/p>

思考：

減資和增資是否為 股權(quán)轉(zhuǎn)讓？

延伸：

投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

逐條解讀國(guó)家稅務(wù)總局2011年34號(hào)公告

五、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

理解：這是“投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理”，的規(guī)定，而不是股權(quán)轉(zhuǎn)讓的事項(xiàng)處理規(guī)定。

企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的減少的三種模式

第一，轉(zhuǎn)讓股權(quán)。根據(jù)國(guó)稅函[2010]79號(hào)文件與國(guó)稅函[2009]698號(hào)文件規(guī)定，轉(zhuǎn)讓價(jià)款不得減去其對(duì)應(yīng)的被投資企業(yè)累積未分配利潤(rùn)和累積盈余公積份額。

第二，被投資企業(yè)清算，企業(yè)股權(quán)消亡。根據(jù)《條例》第11條及財(cái)稅[2009]60號(hào)文件規(guī)定，被投資企業(yè)清算時(shí)，允許在剩余資產(chǎn)中扣減其對(duì)應(yīng)的未分配利潤(rùn)和盈余公積。

第三，減資分配。34號(hào)公告前稅法沒(méi)有明確規(guī)定是否可以扣減未分配利潤(rùn)和盈余公積，而34號(hào)公告明確比照企業(yè)清算。

第二部分：成本費(fèi)用的扣除

新法第八條 :

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的、包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

總原則,是稅前扣除的根.實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，“有關(guān)的支出”是指與取得收入直接相關(guān)的支出，“合理的支出”是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

云中飛對(duì)新法及條例“發(fā)生”的理解

條例第34條：企業(yè)“發(fā)生”的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。條例第37條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中“發(fā)生”的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。條例第48條：企業(yè)“發(fā)生”的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。理解：

1、首先“發(fā)生” 是屬于“權(quán)責(zé)發(fā)生制” 的“發(fā)生”，但是權(quán)責(zé)發(fā)生制首先要提供證明實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑證.2、實(shí)際發(fā)生不等于實(shí)際支付,也就是說(shuō),如果企業(yè)在提供了證明實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑證的前提下,可以不實(shí)際支付.3、注意一些必須實(shí)際支付的另外規(guī)定,例如條例第34條：企業(yè)“發(fā)生”的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。這里的發(fā)生就要求是實(shí)際支付.具體如何判定“實(shí)際發(fā)生”的支出？

一般而言(不包括特殊情況），一項(xiàng)費(fèi)用得以稅前扣除，必須同時(shí)符合三個(gè)條件：

1、符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：屬于當(dāng)期費(fèi)用

2、是實(shí)際發(fā)生的支出：已現(xiàn)金支付或已形成企業(yè)的到期債務(wù)

3、取得合法憑證：征稅范圍內(nèi)的應(yīng)取得發(fā)票，但發(fā)票開(kāi)具方若因納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間未到而暫不能開(kāi)具發(fā)票，可暫允許憑合同扣除，但最終必須取得發(fā)票，否則要調(diào)整。

實(shí)際發(fā)生時(shí)可以計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，不需預(yù)提。

會(huì)計(jì)處理：借：相關(guān)成本費(fèi)用科目

貸：應(yīng)付款項(xiàng)科目

《關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施的通知》（國(guó)稅發(fā)【2009】114號(hào)），其中第六條中提出“未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除”，對(duì)“合法有效憑據(jù)”的范圍如何理解？

一、稅前扣除的六大原則。

1、實(shí)際發(fā)生原則(真實(shí)性原則)

真實(shí)性原則其實(shí)是作為稅前扣除首要原則，真實(shí)性原則不符合的情況下，沒(méi)有必要再往下繼續(xù)判斷是否符合其他原則了。任何支出除非確屬實(shí)際發(fā)生否則不得在稅前扣除。在判斷真實(shí)性時(shí)應(yīng)該是由納稅人負(fù)責(zé)舉證，納稅人必須提供證明支出確實(shí)發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)。這里的適當(dāng)憑據(jù)是什么呢？

什么是合法有效憑證的文件?

營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

條例第六條所稱符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：

（一）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證；

（二）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；

（三）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；

（四）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

稅總2010年1月28日在線訪談

8、合法的扣稅憑證應(yīng)當(dāng)如何把握？所得稅司副司長(zhǎng)繆慧頻：按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證必須合法、有效，發(fā)票是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本憑證，除發(fā)票以外，企業(yè)真實(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，不需要取得發(fā)票的如折舊、工資等費(fèi)用可以憑自制憑證扣除。企業(yè)無(wú)法取得發(fā)票的，需要企業(yè)提供能夠證明和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用真實(shí)發(fā)生的有效證明。

云中飛理解：

要判定收款方取得收入是否應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅，來(lái)決定支出是否應(yīng)取得發(fā)票；

（1）收款方取得收入應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅，一定要取得發(fā)票，作為合法、有效憑證（2）收款方取得收入不納或法定減免免流轉(zhuǎn)稅，應(yīng)憑收據(jù)和合同或協(xié)議等法律文件，作為合法有效憑證

具體的扣除憑證有:

1、發(fā)票

外購(gòu)貨物或勞務(wù)必須依據(jù)發(fā)票才能稅前扣除?！缎掳l(fā)票管理辦法》第二十條

所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。征管法第21條

營(yíng)業(yè)稅細(xì)則第19條：合法有效憑證是指，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅的，必須取得發(fā)票作為合法有效憑證。

（1）要本地發(fā)票還是要外地發(fā)票？

新第十四條 營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)：

（一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（二）納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（三）納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

云中飛心得：通過(guò)納稅地點(diǎn)來(lái)決定要本地發(fā)票還是要外地發(fā)票。設(shè)計(jì)費(fèi)可以用外地發(fā)票。

（2）要地稅發(fā)票還是國(guó)稅發(fā)票

A,倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)繳增值稅還是營(yíng)業(yè)稅

某企業(yè)日常生產(chǎn)需要儲(chǔ)備一定量的常用物資，于是與供貨商達(dá)成 協(xié)議，由供貨商提前將貨物囤積在該企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)里。等到動(dòng)用這些 物資時(shí)，由供貨商開(kāi)具發(fā)票，該企業(yè)再支付貨款，并且按購(gòu)進(jìn)金額 0.5%-1.5%的比例向供貨商收取倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)，由企業(yè)從應(yīng)付供貨商 的貨款金額中扣收。2007年至今，該企業(yè)共收取倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)234萬(wàn)元。

國(guó)稅機(jī)關(guān)在檢查時(shí)，卻要求企業(yè)將倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 金，作增值稅處理，不應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。

如果按平銷返利，則應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

=234/1.17×17%=34萬(wàn)；

如果按營(yíng)業(yè)稅征收則交納營(yíng)業(yè)稅234×5%= 11.7萬(wàn)，兩者相差22.3萬(wàn)。

屬于形式重于實(shí)質(zhì)的稅收籌劃,屬于偷稅。

國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)

對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅.對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如 以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷 返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。原《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條

規(guī)定，納稅人向購(gòu)貨單位收取的返還利潤(rùn)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入 銷售額計(jì)算繳納增值稅。又據(jù)（國(guó)稅發(fā)[1996]155號(hào)），具體處理

是：對(duì)增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或其他部門）向購(gòu)買方收取的 價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算 成不含稅收入并入銷售額計(jì)征增值稅和企業(yè)所得稅。

收到返利該如何開(kāi)發(fā)票？

問(wèn)題內(nèi)容：我單位近期收到一筆返利收入，已按規(guī)定作了進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。我們是防偽稅控企業(yè)，實(shí)行一機(jī)多票（都是機(jī)開(kāi)票），如用普通增值稅發(fā)票開(kāi)具，報(bào)稅時(shí)就會(huì)形成銷售收入，就要提取銷項(xiàng)稅金。請(qǐng)問(wèn)返利收入該開(kāi)什么發(fā)票收取，如何報(bào)稅？

根據(jù)（國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)），(國(guó)稅函[2006]1279號(hào))規(guī)定：對(duì)于商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入，商業(yè)企業(yè)不出具發(fā)票，應(yīng)由供貨方出具紅字專用發(fā)票，收取方憑此紅字發(fā)票沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，同時(shí)沖抵當(dāng)期已銷成本。

國(guó)家稅務(wù)總局 2009/08/10

B,2008年，某開(kāi)發(fā)商A公司和塑鋼門窗生產(chǎn)企業(yè)B公司簽訂合同，購(gòu)買門窗并由對(duì)方負(fù)責(zé)安裝，總價(jià)款1000萬(wàn)元，合同注明門窗價(jià)值700萬(wàn)元，安裝工程費(fèi)為300萬(wàn)元。該公司開(kāi)出了增值稅普通發(fā)票一份,可對(duì)方財(cái)務(wù)說(shuō)要建安發(fā)票,說(shuō)是地稅局要求.問(wèn)：開(kāi)出增值稅普通發(fā)票是否正確？

云中飛回答：正確。地稅局要求沒(méi)有道理。

舊稅法屬于混合銷售行為，只要國(guó)稅發(fā)票

國(guó)稅發(fā)[2002]117

關(guān)于自產(chǎn)貨物范圍問(wèn)題

本通知所稱自產(chǎn)貨物是指：

(一)金屬結(jié)構(gòu)件：包括活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；

(二)鋁合金門窗；

(三)玻璃幕墻；

(四)機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；

(五)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。

2009年新流轉(zhuǎn)稅法：分別開(kāi)票增值稅普通發(fā)票700萬(wàn)，建筑安裝發(fā)票300萬(wàn)?！缎略鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第六條

納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：

（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！缎?tīng)I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條

納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：

(一)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；

(二)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。將國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)文件的規(guī)定納入了《實(shí)施細(xì)則》，并且不再規(guī)定自產(chǎn)貨物的范圍。

（3）不按規(guī)定稅目開(kāi)具發(fā)票

例如，經(jīng)常有廣告公司去稅務(wù)局代開(kāi)建安發(fā)票給房地產(chǎn)公司，建安3%的稅率低，廣告5%和3%文化建設(shè)費(fèi)高。

《新發(fā)票管理辦法》第二十一條 不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。

第四十一條 違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。

總局:以票控稅的理念進(jìn)一步加強(qiáng)

A、國(guó)稅發(fā)[2008]40號(hào)文:對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款.B、國(guó)稅發(fā)【2008】80號(hào)

企業(yè)取得的發(fā)票沒(méi)有開(kāi)具支付人全稱的，不得扣除，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得申請(qǐng)退稅。

C國(guó)稅發(fā)[2009]114號(hào))第六條規(guī)定，加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目管理。未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。

3、關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn)國(guó)稅發(fā)[2008]88號(hào)

(三)核實(shí)稅基

3.稅前扣除管理

依據(jù)行業(yè)投入產(chǎn)出水平，重點(diǎn)核查與同行業(yè)投入產(chǎn)出水平偏離較大而又無(wú)合理解釋的成本項(xiàng)目。

加強(qiáng)費(fèi)用扣除項(xiàng)目管理，防止個(gè)人和家庭費(fèi)用混同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用扣除。利用個(gè)人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管、勞動(dòng)用工合同等信息，比對(duì)分析工資支出扣除數(shù)額。加大大額業(yè)務(wù)招待費(fèi)和大額會(huì)議費(fèi)支出核實(shí)力度。對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、長(zhǎng)期股權(quán)投資損失、虧損彌補(bǔ)等跨扣除項(xiàng)目，實(shí)行臺(tái)賬管理。加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。認(rèn)真落實(shí)不征稅收入所對(duì)應(yīng)成本、費(fèi)用不得稅前扣除的規(guī)定。

要對(duì)大額財(cái)產(chǎn)損失實(shí)地核查。

4、國(guó)家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于重點(diǎn)企業(yè)發(fā)票使用情況檢查工作相關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知

稽查局稽便函【2011】31號(hào)

二、對(duì)企業(yè)列支項(xiàng)目為“會(huì)議費(fèi)”、“餐費(fèi)”、“辦公用品”、“傭金”和各類手續(xù)費(fèi)等的發(fā)票，須列為必查發(fā)票進(jìn)行重點(diǎn)檢查。對(duì)此類發(fā)票要逐筆進(jìn)行查驗(yàn)比對(duì)，重點(diǎn)檢查企業(yè)是否存在利用虛假發(fā)票及其他不合法憑證虛構(gòu)業(yè)務(wù)項(xiàng)目、虛列成本費(fèi)用等問(wèn)題。思考:發(fā)票附件中應(yīng)提供什么能證明事項(xiàng)真實(shí)性的資料？

會(huì)議費(fèi):河北省地方稅務(wù)局公告2011年第1號(hào)

十四、關(guān)于會(huì)議費(fèi)的扣除問(wèn)題

對(duì)納稅人內(nèi)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)，同時(shí)具備以下條件的，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除。(一)會(huì)議名稱、時(shí)間、地點(diǎn)、目的及參加會(huì)議人員花名冊(cè)；(二)會(huì)議材料(會(huì)議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話)；

(三)會(huì)議召開(kāi)地酒店(飯店、招待處)出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會(huì)議費(fèi)一律不得扣除

差旅費(fèi)的證明材料

包括出差時(shí)間、地點(diǎn)、人數(shù)、事由、天數(shù)、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等。

冀地稅發(fā)〔2009〕48號(hào)

河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知

七、關(guān)于差旅費(fèi)補(bǔ)貼的扣除問(wèn)題納稅人支付的差旅費(fèi)補(bǔ)貼，同時(shí)符合下列條件的，準(zhǔn)予扣除。

（一）有嚴(yán)格的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度；

（二）有明確的差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)；

（三）有合法有效憑證（包括企業(yè)內(nèi)部票據(jù)）。

辦公用品發(fā)票未附明細(xì)附件，不能說(shuō)明所買的就是辦公用品，換句話就是不能證明費(fèi)用列支的真實(shí)性。特別是行政事業(yè)單位，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)中紀(jì)委《關(guān)于堅(jiān)決制止開(kāi)具虛假發(fā)票公款報(bào)銷行為的通知》的通知》(國(guó)稅函[2003]230號(hào))的規(guī)定，對(duì)“辦公用品”的購(gòu)置，必須事前納入預(yù)算管理，預(yù)算批準(zhǔn)后實(shí)施采購(gòu)。應(yīng)納入政府采購(gòu)的辦公用品，必須按政府采購(gòu)的有關(guān)規(guī)定實(shí)行。購(gòu)置(采購(gòu))后按規(guī)定辦理入庫(kù)驗(yàn)收和領(lǐng)用手續(xù)。財(cái)務(wù)報(bào)銷必須規(guī)范報(bào)銷憑證，附正規(guī)發(fā)票，如果采購(gòu)商品較多，貨物名稱、單價(jià)、數(shù)量等不能在發(fā)票中詳細(xì)反映，還應(yīng)附供應(yīng)商提供的明細(xì)清單。

不屬于購(gòu)銷業(yè)務(wù)，不得依據(jù)發(fā)票稅前扣除。

違約金，客戶開(kāi)普通收據(jù)也是合法有效憑據(jù)

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)承諾客戶安裝高級(jí)防盜門，而實(shí)際安裝的是普通防盜門。客戶告開(kāi)發(fā)商違約，經(jīng)協(xié)商開(kāi)發(fā)商支付800元違約金，客戶開(kāi)普通收據(jù)，開(kāi)發(fā)商列入“營(yíng)業(yè)外支出”。

2、財(cái)政部門監(jiān)制的行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)或非稅收入一般繳款書(shū)：只能開(kāi)具批準(zhǔn)的行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目，不得開(kāi)具貨物或勞務(wù)。

營(yíng)業(yè)稅細(xì)則第19條

注意：

捐贈(zèng)的收據(jù)有特殊的要求，下頁(yè)講

直接捐贈(zèng)不可以稅前扣除

<財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局民政部 關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知 > 財(cái)稅[2010]45號(hào)

一、企業(yè)或個(gè)人通過(guò)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定進(jìn)行所得稅稅前扣除?？h級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格不需要認(rèn)定。

三、對(duì)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和民政部以及省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)和民政部門每年分別聯(lián)合公布名單。名單應(yīng)當(dāng)包括當(dāng)年繼續(xù)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體。

企業(yè)或個(gè)人在名單所屬內(nèi)向

名單內(nèi)的公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出，可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

票據(jù)太嚴(yán)格了，嚴(yán)重打擊捐款的積極性

五、對(duì)于通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。接受捐贈(zèng)的公益性社會(huì)團(tuán)體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不屬于名單所屬的，不得扣除。

3、《中國(guó)人民解放軍通用收費(fèi)票據(jù)》：

只能作為解放軍內(nèi)部結(jié)算使用，不得作為服務(wù)業(yè)發(fā)票使用。如果解放軍對(duì)外從事餐飲、住宿、租賃等業(yè)務(wù)，必須開(kāi)具地稅局監(jiān)制的服務(wù)業(yè)發(fā)票。

國(guó)稅發(fā)【2000】61號(hào)、國(guó)稅函【2000】466號(hào)、后財(cái)字【1999】81號(hào)

后營(yíng)字【2004】1285號(hào)明確，自2005年4月1日起，企業(yè)承租軍隊(duì)房屋從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，出具套印財(cái)政部和中國(guó)人民解放軍票據(jù)監(jiān)制章的《軍隊(duì)收費(fèi)票據(jù)》和《軍隊(duì)房地產(chǎn)租賃許

可證》的，可以在租賃期限內(nèi)扣除租賃費(fèi)，不需要地稅局的發(fā)票。（總局參與發(fā)文）

財(cái)稅[2004]123號(hào)

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),現(xiàn)將軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入有關(guān)營(yíng)業(yè)稅?房產(chǎn)稅政策通知如下:

一?自2004年8月1日起,對(duì)軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入暫免征收營(yíng)業(yè)稅?房產(chǎn)稅;此前已征稅款不予退還,未征稅款不再補(bǔ)征?

二?暫免征收營(yíng)業(yè)稅?房產(chǎn)稅的軍隊(duì)空余房產(chǎn),在出租時(shí)必須懸掛《軍隊(duì)房地產(chǎn)租賃許可證》,以備查驗(yàn)?

二○○四年七月二十一日

4、境外發(fā)票(理論上，實(shí)際上很少)

企業(yè)支付給境外的費(fèi)用支出：

第三十三條 單位和個(gè)人從中國(guó)境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證《新發(fā)票管理辦法》第33條、營(yíng)業(yè)稅細(xì)則第19條

暫估入賬：各地的規(guī)定 次年取得發(fā)票當(dāng)年是否可以扣除？

5、發(fā)票的入賬時(shí)間,盡量在當(dāng)年取得

（1）銷售發(fā)票的記賬聯(lián)必須在開(kāi)具的當(dāng)月入帳，延后入帳的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按征管法第64條責(zé)令改正，并處5萬(wàn)元以下的罰款，同時(shí)加收滯納金。但不能作為偷稅處理。（2）購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)取得的發(fā)票必須在當(dāng)年入帳。

當(dāng)年：1月1日——次年匯算清繳結(jié)束前。

逐條解讀國(guó)家稅務(wù)總局2011年34號(hào)公告

六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題

企業(yè)當(dāng)實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

注意：企業(yè)所得稅匯算清繳期滿之前（5月31日），計(jì)入營(yíng)業(yè)成本期間費(fèi)用中的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票卻沒(méi)有取得發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)做納稅調(diào)整處理；

思考：

匯算清繳期滿后又取得發(fā)票的，究竟扣除在那個(gè)?

取得發(fā)票

河北地稅與河北國(guó)稅的規(guī)定不一樣

河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知冀地稅發(fā)〔2009〕48號(hào)

十、關(guān)于納稅人以前發(fā)生的成本和費(fèi)用的扣除問(wèn)題

對(duì)納稅人發(fā)生的成本或費(fèi)用，如果在次年5月31日以前取得了相關(guān)合法票據(jù)的，允許在企業(yè)所得稅匯算清繳期間進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。相關(guān)票據(jù)在次年5月31日以后取得的，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)一律不得扣除。

河北國(guó)稅所得稅處解釋2011

十五、企業(yè)若以后取得費(fèi)用支出的扣除憑證，應(yīng)如何稅前扣除

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)若以后取得費(fèi)用支出的扣除憑證，應(yīng)追溯調(diào)整至費(fèi)用發(fā)生扣除，不得改變費(fèi)用扣除所屬。

如果蓋了公章，可以補(bǔ)蓋發(fā)票專用章嗎？

6、發(fā)票的印章

《新發(fā)票管理辦法》第二十二條 開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專用章。

無(wú)章或其他章財(cái)務(wù)專用章、收款專用章、公章均屬于無(wú)效發(fā)票。

全國(guó)統(tǒng)一式樣的發(fā)票專用章

從2011年2月1日起，新發(fā)票領(lǐng)購(gòu)單位按規(guī)定使用新的發(fā)票專用章。舊式發(fā)票專用章的可繼續(xù)使用至2011年12月31日止。納稅人在過(guò)渡期內(nèi)盡快到公安部門申請(qǐng)刻制統(tǒng)一式樣的發(fā)票專用章。在國(guó)地稅同一識(shí)別號(hào)，可用同一發(fā)票專用章。

發(fā)票專用章的形狀為橢圓形，長(zhǎng)軸為40mm、短軸為30mm、邊寬1mm，印色為紅色。（我市地稅舊專用章短軸為28mm）

7、銀行代收費(fèi)業(yè)務(wù)專用發(fā)票

自2008年1月1日起，企業(yè)通過(guò)銀行支付的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)取得《銀行代收費(fèi)業(yè)務(wù)專用發(fā)票》。

國(guó)稅發(fā)【2007】108號(hào)、國(guó)稅發(fā)【2008】54號(hào)、國(guó)稅函【2008】634號(hào)

8、自2008年8月1日起，報(bào)關(guān)代理業(yè)務(wù)必須開(kāi)具地稅局監(jiān)制的《報(bào)關(guān)代理業(yè)專用發(fā)票》。

國(guó)稅函【2008】417號(hào)

注意：只是營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定

9、財(cái)稅〔2003〕16號(hào)文規(guī)定：營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。

國(guó)稅函[2005]77號(hào)規(guī)定（財(cái)稅[2O03]16號(hào)）第四條規(guī)定的合法有效憑證，包括法院判決書(shū)、裁定書(shū)、調(diào)解書(shū)，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書(shū)、公證債權(quán)文書(shū)?！?/p>

手寫(xiě)發(fā)票

2008年11月26日國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于印發(fā)全國(guó)打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)工作方案的通知》(國(guó)辦發(fā)〔2008〕124號(hào)

國(guó)稅發(fā)[2008]128號(hào)

《全國(guó)打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)工作方案》規(guī)定的職責(zé)，對(duì)納稅人違法取得使用發(fā)票的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行治理整頓，工作重點(diǎn)是對(duì)取得虛假發(fā)票入賬核算的納稅單位和個(gè)人進(jìn)行檢查，依法嚴(yán)肅處理并在新聞媒體上予以曝光。

2009年，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要組織對(duì)建筑安裝、交通運(yùn)輸、餐飲服務(wù)、商業(yè)零售等4個(gè)行業(yè)的發(fā)票使用情況進(jìn)行重點(diǎn)檢查。在春節(jié)前后要集中力量對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)中的自開(kāi)票單位和物流企業(yè)、商業(yè)零售業(yè)中的大型連鎖店進(jìn)行檢查，務(wù)求取得實(shí)效

思考：新版通用手工發(fā)票有沒(méi)有萬(wàn)元版？解析：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<全國(guó)普通發(fā)票簡(jiǎn)并票種統(tǒng)一式樣工作實(shí)施方案>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]142號(hào))第三條規(guī)定：手工發(fā)票的限額應(yīng)嚴(yán)格控制在百元版和千元版。因此，新版通用手工發(fā)票沒(méi)有萬(wàn)元版。新版通用定額發(fā)票都有什么面額？解析：根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]142號(hào))規(guī)定：定額發(fā)票按人民幣等值以元為單位，劃分為壹元、貳元、伍元、拾元、貳拾元、伍拾元、壹佰元，共7種面額。因此，新版通用定額發(fā)票共7種面額，與人民幣等值。

12、虛開(kāi)普通發(fā)票 思考：

有發(fā)票（形式）就可以稅前扣除嗎？ 沒(méi)有業(yè)務(wù)，虛開(kāi)服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)發(fā)票，交營(yíng)業(yè)稅，抵減企業(yè)所得稅，獲取企業(yè) 所得稅和營(yíng)業(yè)稅的差價(jià)。

這就是著名的形式重于實(shí)質(zhì)的稅收籌劃。不符合真實(shí)性原則，屬于偷稅。

虛開(kāi)建筑業(yè)發(fā)票不可行

關(guān)于《進(jìn)一步做好房地產(chǎn)行業(yè)稅收專項(xiàng)檢查工作》的通知稽便函[2008]42號(hào)要對(duì)被查企業(yè)列支成本費(fèi)用的票據(jù)進(jìn)行重點(diǎn)核對(duì)，單張票面金額在10萬(wàn)元以上的票據(jù)必須全部進(jìn)行核查

現(xiàn)場(chǎng)講解：稅務(wù)人員的職業(yè)判斷稅務(wù)機(jī)關(guān)如何判斷虛開(kāi)建筑業(yè)發(fā)票？

1、虛列建筑成本的檢查方法

“三價(jià)對(duì)比”方法。三價(jià)即預(yù)算價(jià)、結(jié)算價(jià)、計(jì)入成本價(jià)

案例:（1）假發(fā)票湖北省地方稅務(wù)局一體化稽查

預(yù)算造價(jià)360萬(wàn)元，決算價(jià)380萬(wàn)元，可是經(jīng)核對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)成本額，竟然結(jié)轉(zhuǎn)了2000余萬(wàn)元。（2）真票虛開(kāi)北京一房地產(chǎn)公司涉嫌虛增1億成本逃稅2577萬(wàn)

工程造價(jià)約定為2.3億元 ,最后的工程總結(jié)算金額只有1.3億元 ,但開(kāi)具發(fā)票總額為人民幣2.3億元

（3）真票虛開(kāi)。工程合同金額6000余萬(wàn)元，實(shí)際開(kāi)出發(fā)票1.6億元，虛開(kāi)近1億元。（4）大連某房地產(chǎn)公司虛列成本涉稅案

以“資金流向”為線索，查證納稅人虛列成本的事實(shí)。

資金流（資金給了誰(shuí)？）

工程隊(duì)（工程誰(shuí)做的？）京滬高速鐵路建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)結(jié)果

500萬(wàn)爆破工程，《新發(fā)票管理辦法》第二十二條 開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：

（一）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票

（二）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票

（三）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

中華人民共和國(guó)刑法修正案

（八）2011年2月25日通過(guò)2011年5月1日起施行。

三

十三、在刑法第二百零五條后增加一條，作為第二百零五條之一：“虛開(kāi)本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

“單位犯前款罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰。”

三

十五、在刑法第二百一十條后增加一條，作為第二百一十條之一：“明知是偽造的發(fā)票而持有，數(shù)量較大的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；數(shù)量巨大的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

“單位犯前款罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰?！?/p>

13、實(shí)在沒(méi)有辦法取得發(fā)票的

（1）企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水、電，無(wú)法取得水、電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除。

企便函【2009】33號(hào)

這個(gè)處理方法還是比較人性化的，避免二次開(kāi)票，增加增值稅的涉稅事項(xiàng)。

青地稅函【2010】2號(hào)在回答關(guān)于“企業(yè)（非物業(yè)公司）與其他企業(yè)或個(gè)人共用水、電，無(wú)法取得水、電發(fā)票的，以雙方的租賃合同、電力和供水公司開(kāi)具給出租方的原始水電發(fā)票的復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、用電分割單等憑證，可否據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除？”的提問(wèn)時(shí)指出，按照增值稅管理的相關(guān)規(guī)定，該種行為屬于出租方轉(zhuǎn)售水電，應(yīng)當(dāng)開(kāi)具發(fā)票。因此，承租方應(yīng)當(dāng)憑租賃合同、水電分割單及出租方開(kāi)具的發(fā)票等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)進(jìn)行扣除。否則，不得稅前扣除。

2、合法性原則

是企業(yè)各項(xiàng)支出必須符合稅法規(guī)定，包含兩層含義，第一超限額支出不得扣除。第二非法支出不得扣除。比如回扣，賄賂支出都不得扣除.劉壘觀點(diǎn):稅法所說(shuō)的合法性原則,是指稅前扣除要合法.稅法沒(méi)有對(duì)收入說(shuō)合法性原則,也就是說(shuō),不合法的收入都要交稅.稅收不區(qū)分合法收入與非法收入，一律納稅。

3、合理性原則

《新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱》國(guó)稅函【2008】159號(hào)

十二、稅前扣除的相關(guān)性和合理性原則 實(shí)施條例規(guī)定，支出稅前扣除的合理性是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。合理性的具體判斷，主要是發(fā)生的支出其計(jì)算和分配方法是否符合一般經(jīng)營(yíng)常規(guī)。例如企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與所成交的業(yè)務(wù)額或業(yè)務(wù)的利潤(rùn)水平是否相吻合，工資水平與社會(huì)整體或同行業(yè)工資水平是否差異過(guò)大。

4、相關(guān)性原則

《新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱》

國(guó)稅函【2008】159號(hào)

十二、稅前扣除的相關(guān)性和合理性原則

相關(guān)性和合理性是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本要求和重要條件。實(shí)施條例規(guī)定，支出稅前扣除的相關(guān)性是指與取得收入直接相關(guān)的支出。對(duì)相關(guān)性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)方面進(jìn)行分析，而不是看費(fèi)用支出的結(jié)果。如企業(yè)經(jīng)理人員因個(gè)人原因發(fā)生的法律訴訟，雖然經(jīng)理人員擺脫法律糾紛有利于其全身心投入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，結(jié)果可能確實(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)會(huì)有好處，但這些訴訟費(fèi)用從性質(zhì)和根源上分析屬于經(jīng)理人員的個(gè)人支出，因而不允許作為企業(yè)的支出在稅前扣除。

（1）企業(yè)代替他人負(fù)擔(dān)的稅款不得扣除。

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕715號(hào)）規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除。

含稅工資

（2）企業(yè)承擔(dān)的擔(dān)保連帶責(zé)任支出不得扣除，但符合國(guó)稅函【2007】1272號(hào)文件規(guī)定的條件的，在規(guī)定的限額內(nèi)可以扣除?！昂炗嗁J款互保合同的一方（擔(dān)保企業(yè)）為另一方（被擔(dān)保企業(yè)）提供的貸款擔(dān)保，在被擔(dān)保企業(yè)為擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)?？傤~之內(nèi)（含）的部分，應(yīng)認(rèn)為與其本身應(yīng)納稅收入有關(guān)?！保ɑケf(xié)議）

（3）為股東或其他個(gè)人購(gòu)買的車輛等消費(fèi)支出一律不得扣除。

實(shí)踐中要特別注意個(gè)人抬頭的通訊費(fèi)發(fā)票處理問(wèn)題。

青地稅函【2010】2號(hào)在回答關(guān)于“企業(yè)投資者將自己車輛無(wú)償提供給企業(yè)使用，發(fā)生的汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等費(fèi)用可否稅前扣除？”的提問(wèn)時(shí)指出，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅》第八條規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！睋?jù)此，企業(yè)可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出應(yīng)當(dāng)是企業(yè)本身發(fā)生的，而非企業(yè)投資者發(fā)生的，因此“私車公用”發(fā)生的諸如汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等費(fèi)用不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（4）因個(gè)人原因支付的訴訟費(fèi)不得扣除。

國(guó)稅函【2008】159號(hào)

5、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

①所得稅法第八條

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

②《條例》第九條

企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

例1：廣西南寧某礦業(yè)公司2008年收到地方政府的獎(jiǎng)勵(lì)3000萬(wàn)元，政府的會(huì)議紀(jì)要表明，該筆獎(jiǎng)勵(lì)資金用于礦井的維護(hù)，由于企業(yè)的開(kāi)采期還有10年，所以企業(yè)作賬： 借：銀行存款

3000萬(wàn)

貸：遞延收益3000萬(wàn)

以后每年按10年平均轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入繳納所得稅。

稅務(wù)機(jī)關(guān)處理：在收到的當(dāng)期一次性確認(rèn)所得繳納所得稅。納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)存在爭(zhēng)議，于是請(qǐng)示總局。

總局答復(fù)：依據(jù)第九條，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，法律法規(guī)另有規(guī)定者除外。由于沒(méi)有特殊規(guī)定，因此應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，如果實(shí)際開(kāi)采期只有6年，那么后面的4年在第六年繳納所得稅。調(diào)查真實(shí)性

例2：某企業(yè)2009年8月發(fā)生一筆屬于當(dāng)期的咨詢費(fèi)，作賬： 借： 管理費(fèi)用 20萬(wàn)

貸：應(yīng)付賬款—XX事務(wù)所 20萬(wàn)。

附件：有合同，有發(fā)票。

2010年稅務(wù)局檢查發(fā)現(xiàn)，上述款項(xiàng)仍未支付。稅務(wù)處理決定：實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用可以扣除，上述款項(xiàng)沒(méi)有支付，應(yīng)調(diào)整所得。請(qǐng)思考：稅務(wù)局的處理方法正確與否？ 已經(jīng)發(fā)生—應(yīng)付款項(xiàng)（應(yīng)付工資、應(yīng)付利息）尚未發(fā)生—預(yù)計(jì)負(fù)債

青島市國(guó)家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問(wèn)題解答

二、稅前扣除(十二)問(wèn)：某公司2009按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則預(yù)提質(zhì)量保證金，發(fā)票在2010年5月底前收到，問(wèn)：該預(yù)提費(fèi)用是否允許在2009稅前列支？

解答：預(yù)提質(zhì)量保證金不符合稅前扣除的確定性原則，因此不得在預(yù)提進(jìn)行稅前扣除，但可以在有關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)扣除。

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的例外規(guī)定

稅法規(guī)定哪些是支付時(shí)扣除？

①國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)：“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。

②《條例》第35條 企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

③企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。

④企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

⑤企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。⑥企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：以經(jīng)營(yíng)租賃方式發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)提費(fèi)用的特殊規(guī)定

房地產(chǎn)31預(yù)提扣除的種類有四

① 出包工程，合同總金額的10%

②配套設(shè)施100% ③報(bào)建報(bào)批100% ④物業(yè)完善100%

6、收益性與資本性支出原則。

收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，資本性支出惠及當(dāng)期和以后幾個(gè)期間，應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)的資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

這是關(guān)于扣除的六大原則。

二、成本費(fèi)用的扣除

（一）境外費(fèi)用的 稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制

（二）工資薪金

1、條例第34條

（1）發(fā)生：按規(guī)定支付（實(shí)際支付）給職工的工資薪金可以扣除。不嚴(yán)格遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。(提1萬(wàn)發(fā)3千)應(yīng)付工資（或叫應(yīng)付職工薪酬的工資部分），貸方發(fā)生數(shù)=計(jì)提數(shù)，借方發(fā)生數(shù)=實(shí)際發(fā)放數(shù) 思考：12月份的工資薪金在次年1月份發(fā)放

河北地稅:權(quán)責(zé)發(fā)生制,寬松

河北省地方稅務(wù)局公告2011年第1號(hào)

十七、企業(yè)各項(xiàng)法定應(yīng)付未付事項(xiàng)的稅前扣除問(wèn)題

企業(yè)計(jì)提而未實(shí)際繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、應(yīng)付工資等各項(xiàng)法定應(yīng)付未付事項(xiàng)，如在匯算清繳期前繳納或支付的，據(jù)實(shí)扣除；如未能在匯繳前繳納或支付，按有關(guān)規(guī)定在繳納或支付時(shí)調(diào)整相應(yīng)的應(yīng)繳應(yīng)付所屬的應(yīng)納稅所得額。依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅的工資比較合理

（2）合理:國(guó)稅函[2009]3號(hào)

一、關(guān)于合理工資薪金問(wèn)題

《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

(三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

(四)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

注意：不合理的工資、薪金即使實(shí)際發(fā)放也不得扣除，如國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額部分的工資薪金。

超標(biāo)的工資薪金本身不包括在所得稅稅前扣除的“工資薪金總額”之中，因此也不能將其作為計(jì)算職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等稅前扣除限額的依據(jù)。

工資薪金總額的范圍很重要

二、關(guān)于工資薪金總額問(wèn)題

《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

工資薪金與職工薪酬的比較

工資薪金：

包括：基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

不包括：職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)是什么？?jī)H包括第（1）項(xiàng)

職工薪酬：

（一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；

（二）職工福利費(fèi)；

（三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；

（四）住房公積金；

（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；

（六）非貨幣性福利；

（七）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；

（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

勞務(wù)人員（臨時(shí)勞務(wù)工或勞務(wù)派遣工）的費(fèi)用不屬于稅法上工資、薪金范疇，不作為“三費(fèi)”扣除基數(shù)。

2、任職或雇傭關(guān)系的確定（1）任職：法人代表

（2）雇傭關(guān)系條件

職工的含義，同時(shí)符合兩個(gè)條件

1、《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》第十條

建立勞動(dòng)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)訂立書(shū)面勞動(dòng)合同。

已建立勞動(dòng)關(guān)系，未同時(shí)訂立書(shū)面勞動(dòng)合同的，應(yīng)當(dāng)自用工之日起一個(gè)月內(nèi)訂立書(shū)面勞動(dòng)合同。

用人單位與勞動(dòng)者在用工前訂立勞動(dòng)合同的，勞動(dòng)關(guān)系自用工之日起建立。

2、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知財(cái)稅[2007]92號(hào)

五、享受稅收優(yōu)惠政策單位的條件

（三）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。

七、有關(guān)定義

（三）本通知所述“單位在職職工”是指與單位建立勞動(dòng)關(guān)系并依法應(yīng)當(dāng)簽訂勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議的雇員。

3、安置殘疾人就業(yè)的企業(yè)加倍扣除 安置殘疾人就業(yè)的企業(yè)（不限于福利企業(yè)）支付給殘疾人的工資薪金，同時(shí)符合下列條件的，可以加倍扣除：

第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)與殘疾人簽訂1年以上勞動(dòng)合同；

第二，月均安置殘疾人數(shù)占職工人數(shù)的比例不得低于5%，且月均安置殘疾人數(shù)不得低于5人。

第三，按月為殘疾人繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

第四，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)帳方式支付殘疾人的工資薪金

第五，支付給殘疾人的工資薪金不得低于當(dāng)?shù)卣?guī)定的最低工資標(biāo)準(zhǔn) 第六，有安置殘疾人就業(yè)的必要的設(shè)施 時(shí)間：

內(nèi)資企業(yè)自2007年7月1日起執(zhí)行；外資企業(yè)自2008年1月1日起執(zhí)行。財(cái)稅【2009】70號(hào)

虧損企業(yè)可否享受殘疾人工資加計(jì)扣除 ？

可以。仔細(xì)比較07年與09年兩個(gè)文件。財(cái)稅[2007]92號(hào)規(guī)定了：企業(yè)實(shí)際支付給殘疾人加計(jì)扣除部分的工資大于本應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予扣除其不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的部分，超過(guò)部分本和以后均不得扣除。

財(cái)稅[2009]70號(hào)文件沒(méi)有了這樣的規(guī)定。

4關(guān)于離退休人員工資問(wèn)題河北省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處所便函〔2010〕5號(hào)

十一、企業(yè)返聘離退休人員支付的報(bào)酬如何扣除

如果雙方簽訂了勞動(dòng)合同，并在勞動(dòng)部門備案，可以按照工資性質(zhì)在稅前扣除，否則應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除。

十二、企業(yè)為離退休人員發(fā)生的支出是否允許稅前扣除

企業(yè)為離退休人員發(fā)生的支出，如發(fā)放的報(bào)刊費(fèi)以及報(bào)銷的醫(yī)療費(fèi)等，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

雇主為雇員代付全部或部分

全年一次性獎(jiǎng)金稅款問(wèn)題

國(guó)家稅務(wù)總局2011年28號(hào)公告《關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問(wèn)題的公告》發(fā)布,于5月1日起施行。

解決了雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅款的稅前扣除爭(zhēng)議

明確了雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。符合工資扣除條件的，可以稅前扣除。

偽47號(hào)公告應(yīng)納稅額=

（19000÷12）×10%-105]×12=640元

二、王某今年12月獲得的年終獎(jiǎng)為為18000元，該公司為王某負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅1000元，其余在支付獎(jiǎng)金時(shí)向王某扣繳。

1.應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎(jiǎng)金+雇主替雇員定額負(fù)擔(dān)的稅款=18000+1000=19000元

2.查找稅率及速算扣扣除數(shù)

19000÷12≈1583元，對(duì)應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為：10%、105 3.應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)= =19000×10%-105=1795元

王某實(shí)際繳納稅額=應(yīng)納稅額-雇主為雇員負(fù)擔(dān)的稅額=1795-1000=795元

因此，該公司應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)扣繳申報(bào)個(gè)人所得稅1795元，其中，公司為王某負(fù)擔(dān)1000元，公司向王某扣繳795元。

三、該公司發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)承諾為王某負(fù)擔(dān)30%的個(gè)人所得稅稅款。

（一）計(jì)算應(yīng)納稅所得額

1.查找不含稅全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù) 19000÷12= 1583，適用稅率A為10%和速算扣除數(shù)A為105 2.計(jì)算含稅全年一次性獎(jiǎng)金

應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入－不含稅級(jí)距的速算扣除數(shù)A×雇主負(fù)擔(dān)比例）÷（1－不含稅級(jí)距的適用稅率A×雇主負(fù)擔(dān)比例）=（19000-105×30%）÷（1－10%×30%）=19555.15元

雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除”。

河北省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處所便函〔2010〕5號(hào) 河北省地方稅務(wù)局公告2011年第1號(hào)

國(guó)稅:

十四、企業(yè)已計(jì)提但尚未繳納的“五險(xiǎn)一金”能否稅前扣除

企業(yè)已計(jì)提但尚未繳納的“五險(xiǎn)一金”不得稅前扣除。但實(shí)際繳納時(shí)可按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則追溯調(diào)整至發(fā)生扣除。

地稅:

十七、企業(yè)各項(xiàng)法定應(yīng)付未付事項(xiàng)的稅前扣除問(wèn)題

企業(yè)計(jì)提而未實(shí)際繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、應(yīng)付工資等各項(xiàng)法定應(yīng)付未付事項(xiàng)，如在匯算清繳期前繳納或支付的，據(jù)實(shí)扣除；如未能在匯繳前繳納或支付，按有關(guān)規(guī)定在繳納或支付時(shí)調(diào)整相應(yīng)的應(yīng)繳應(yīng)付所屬的應(yīng)納稅所得額。

（三）借款費(fèi)用

思考：

從關(guān)聯(lián)方獲得的，不需要支付利息的借款需要納稅調(diào)整嗎？

債權(quán)性投資

實(shí)施條例第119條

債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。就是企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的借款。

權(quán)益性投資

實(shí)施條例第119條

權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。

其金額為企業(yè)資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。范圍包括：投入資本，以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤(rùn)等。

另外特別要注意：

同一集團(tuán)下的一間制藥廠從銀行貸來(lái)的款無(wú)償轉(zhuǎn)借給關(guān)聯(lián)的房地產(chǎn)公司，其向銀行支付借款的利息不允許稅前扣除，因?yàn)榭铐?xiàng)已經(jīng)借出，沒(méi)有給企業(yè)帶來(lái)任何生產(chǎn)效益。

不符合相關(guān)性原則

《企業(yè)所得稅法》第8條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第27條的規(guī)定。

財(cái)稅［2008］121號(hào)：反資本弱化

一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后扣除。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

(一)金融企業(yè)，為5：1；

(二)其他企業(yè)，為2：1。

二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。(只需要符合條件之一 ?還是兩個(gè)都要？)“除??外”到底是什么意思? 兩公婆鬧離婚

老公:你到底要怎樣才答應(yīng)和離婚? 老婆:除了這套房子外,你要給我100萬(wàn)現(xiàn)金 你認(rèn)為老婆的真實(shí)意思是: A :只要100萬(wàn)現(xiàn)金.B:這套房子和100萬(wàn)現(xiàn)金都要。

如果文件第一第二點(diǎn)合并這樣表述，則不會(huì)產(chǎn)生歧義：

一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后扣除。接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1。但企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，不受上述比例限制，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

第三十八條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；

（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

司法上限4倍

中國(guó)人民銀行關(guān)于取締地下錢莊及打擊高利貸行為的通知銀發(fā)[2002]30號(hào)

二、嚴(yán)格規(guī)范民間借貸行為。民間個(gè)人借貸活動(dòng)必須嚴(yán)格遵守國(guó)家法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，遵循自愿互助、誠(chéng)實(shí)信用的原則。民間個(gè)人借貸中，出借人的資金必須是屬于其合法收入的自有貨幣資金，禁止吸收他人資金轉(zhuǎn)手放款。民間個(gè)人借貸利率由借貸雙方協(xié)商確定，但雙方協(xié)商的利率不得超過(guò)中國(guó)人民銀行公布的金融機(jī)構(gòu)同期、同檔次貸款利率（不含浮動(dòng)）的4倍。超過(guò)上述標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)界定為高利借貸行為。

4倍:6.31%*4=25.24%

中國(guó)人民銀行決定，自2011年4月6日起上調(diào)金融機(jī)構(gòu)人民幣存貸款基準(zhǔn)利率(見(jiàn)制圖)。一年期貸款基準(zhǔn)利率上調(diào)0.25個(gè)百分點(diǎn)，由現(xiàn)行的6.06%提高到6.31%；

逐條解讀國(guó)家稅務(wù)總局2011年34號(hào)公告

一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問(wèn)題

根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。

“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

只要本省銀行有這個(gè)利率水平,從寬掌握

允許引用“本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況”，但是取得這個(gè)合法證明還是比較難的，傳統(tǒng)上的證明佐證必須是公告性制式紅頭文件，而宣傳廣告性資料。國(guó)稅總局說(shuō)了，也可以是金融機(jī)構(gòu)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。一般貸款合同上都會(huì)明確貸款利率的，那也就是說(shuō)只要取得某金融機(jī)構(gòu)和某企業(yè)的貸款合同就即可了。不用公告性制式紅頭文件也可以的?，F(xiàn)在金融機(jī)構(gòu)針對(duì)客戶群的不同，給予的貸款利率差異很大，他們是不會(huì)自己把自己的商業(yè)價(jià)格傻愣愣的公告的。

企業(yè)所得稅

2008年以前個(gè)人不是關(guān)聯(lián)方

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十六條：

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例>第十條：

納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）第九條新

（一）一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上

（二）一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。

（三）一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派。

（四）一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員。

（五）一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常

（六）一方的購(gòu)買或銷售活動(dòng)主要由另一方控制。

（七）一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。

（八）一方對(duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。

新企業(yè)所得稅法就解決了這個(gè)問(wèn)題。

個(gè)人也屬于關(guān)聯(lián)方，比征管法先進(jìn)。

《企業(yè)所得稅法》第四十一條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第109條 關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：

（一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；

（二）直接或者間接地同為第三者控制；

（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

征管法修訂對(duì)照表(征求意見(jiàn)稿)舊36新79條

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知 國(guó)稅函[2009]777號(hào)

一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）第四十六條及（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。

河北省地方稅務(wù)局公告2011年第1號(hào)

十二、關(guān)于個(gè)人貸款、企業(yè)使用發(fā)生利息的扣除問(wèn)題

對(duì)個(gè)人將自己的資產(chǎn)作抵押向金融機(jī)構(gòu)貸款、企業(yè)使用(個(gè)人與企業(yè)之間必須有相關(guān)的協(xié)議)發(fā)生的利息，在確認(rèn)該項(xiàng)貸款直接劃入企業(yè)銀行賬戶，利息支出由企業(yè)賬戶劃出后，允許企業(yè)在計(jì)征所得稅時(shí)扣除。

財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)企業(yè)所得稅：是否同時(shí)還有貸款？ 想飛的魚(yú)

鐘老師你好，我是廣州地稅的同事，有幾個(gè)房地產(chǎn)的問(wèn)題需要你解答，謝謝！財(cái)務(wù)費(fèi)用 1、2009年我司在中行取得經(jīng)營(yíng)性物業(yè)貸款1.55億元, ,是以A物業(yè)作為抵押的,用途是滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要,當(dāng)時(shí)中行以“財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)”的名義先扣了其中的1600萬(wàn)元,(已開(kāi)具發(fā)票,)另還當(dāng)年貸款息6,869,752.51元,兩項(xiàng)合計(jì)為22,869,752.51元。

二、營(yíng)業(yè)外支出

1、前進(jìn)路項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓土地出讓金滯納金20,121,522元;

請(qǐng)問(wèn)鐘老師，這兩項(xiàng)費(fèi)用的賬目應(yīng)如何處理，能稅前扣除嗎？急急急，謝謝！

財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)：土地增值稅

貸款銀行收取的“財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)”如何在企業(yè)賬目上列支？

國(guó)家稅務(wù)總局問(wèn)答：2010年07月30日

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)向銀行貸款，銀行在正常的利息之外另行收取一塊“財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)”，這個(gè)“財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)”完全是不顧不問(wèn)的，實(shí)際上是貸款的一個(gè)附加條件，請(qǐng)問(wèn)在進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)是將該“財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)”計(jì)入管理費(fèi)用，還是計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用？

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知國(guó)稅函[2010]220號(hào)

三、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的扣除問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，在按照“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本”金額之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除。

（二）凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用在按“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本”金額之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。

全部使用自有資金，沒(méi)有利息支出的，按照以上方法扣除。

上述具體適用的比例按省級(jí)人民政府此前規(guī)定的比例執(zhí)行。

（三）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)既向金融機(jī)構(gòu)借款，又有其他借款的，其房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)算扣除時(shí)不能同時(shí)適用本條

（一）、（二）項(xiàng)所述兩種辦法。

（四）土地增值稅清算時(shí)，已經(jīng)計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本的利息支出，應(yīng)調(diào)整至財(cái)務(wù)費(fèi)用中計(jì)算扣除。

因此，根據(jù)以上規(guī)定，“財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)”可以計(jì)入 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”，但不屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出。

統(tǒng)借統(tǒng)還

31第21條 企業(yè)的利息支出按以下規(guī)定進(jìn)行處理：

（一）企業(yè)為建造開(kāi)發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費(fèi)用，可按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行歸集和分配，其中屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用性質(zhì)的借款費(fèi)用，可直接在稅前扣除。

（二）企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。

房地產(chǎn)公司統(tǒng)一向銀行借款，提供給公司內(nèi)其他項(xiàng)目公司（均是法人企業(yè)）使用，項(xiàng)目公司按照銀行利率向公司支付利息，是否允許稅前扣除？ 企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定

第二條 在中國(guó)境內(nèi)組建企業(yè)集團(tuán)，應(yīng)當(dāng)依照本規(guī)定辦理登記。未經(jīng)登記不得以企業(yè)集團(tuán)名義從事活動(dòng)。

第五條 企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

（一）企業(yè)集團(tuán)的母公司注冊(cè)資本在5000萬(wàn)元人民幣以上，并至少擁有5家子公司；

(二）母公司和其子公司的注冊(cè)資本總和在１億元人民幣以上；

（三）集團(tuán)成員單位均具有法人資格。

思考：是否繳納營(yíng)業(yè)稅？

冀地稅發(fā)〔2009〕48號(hào)河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知

關(guān)于集團(tuán)公司統(tǒng)貸統(tǒng)還的利息稅前扣除問(wèn)題對(duì)集團(tuán)公司和所屬企業(yè)采取“由集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)按一定程序申請(qǐng)使用，并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團(tuán)公司，由集團(tuán)公司統(tǒng)一與金融機(jī)構(gòu)結(jié)算”的信貸資金管理方式的，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款。凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于貸款銀行同類同期貸款利率計(jì)算數(shù)額的部分，允許在企業(yè)所得稅前扣除。

財(cái)稅[2000]7號(hào)

按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅。高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息視同貸款業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅

企業(yè)之間借款如何開(kāi)具發(fā)票稅前列支？

國(guó)稅函發(fā)［1995］156號(hào)

《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

信托融資

信托是建立在信任基礎(chǔ)上的一種財(cái)產(chǎn)管理制度。

房地產(chǎn)信托，一般是指信托投資公司以發(fā)行信托受益憑證的形式向投資者募集資金，對(duì)募集資金實(shí)行多元投資組合策略，投資于不同類型的房地產(chǎn)項(xiàng)目和業(yè)務(wù)，獲得的凈收益分配給投資者，信托投資公司則獲得相應(yīng)的管理費(fèi)的一種投資形式。

信托公司對(duì)項(xiàng)目掌控2點(diǎn)：

1、是對(duì)項(xiàng)目的融資信托要進(jìn)行掌控，2、是所有進(jìn)入這個(gè)項(xiàng)目的資金信托要掌控。

信托公司幫助你掌控現(xiàn)金的安排，不允許你把現(xiàn)金移到項(xiàng)目外面，至于你項(xiàng)目請(qǐng)誰(shuí)施工，誰(shuí)來(lái)銷售，這個(gè)項(xiàng)目做寫(xiě)字樓、別墅還是什么，委托代理銷售等等，那是開(kāi)發(fā)公司你來(lái)做，信托公司不會(huì)影響你項(xiàng)目的基本運(yùn)作。

最終信托公司退出的方式就是由原有的股東來(lái)把這個(gè)股權(quán)買過(guò)去，通過(guò)這種方式信托公司拿回自己的本金，你承諾的投資回報(bào)。

房地產(chǎn)資金信托目前主要有兩種模式：

一種是信托債務(wù)融資。即房地產(chǎn)企業(yè)向信托公司舉債進(jìn)行項(xiàng)目開(kāi)發(fā)，約定按期支付本息。

另一種是信托股權(quán)融資，即房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)直接吸收信托公司投資用于開(kāi)發(fā)項(xiàng)目。

(一）房地產(chǎn)信托債務(wù)融資

房地產(chǎn)信托債務(wù)融資的涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在土地增值稅方面

根據(jù)（國(guó)稅函[2010]220號(hào)）第三條關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的扣除問(wèn)題明確：

（一）財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，在按照“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本”金額之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除。

（二）凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用在按“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本”金額之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。

信托債務(wù)融資方面，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)信托債務(wù)融資所支付的利息應(yīng)該能夠提供金融機(jī)構(gòu)證明，比如融資合同及利息單據(jù)，且融資合同一般明確了具體開(kāi)發(fā)項(xiàng)目?？顚Ｓ茫部梢宰龅桨崔D(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫?。但是?yīng)該注意，信托公司雖然屬于金融機(jī)構(gòu)但不屬于商業(yè)銀行，其所收取的利息及融資顧問(wèn)費(fèi)不會(huì)低于商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的利息金額。如果按照據(jù)實(shí)扣除，房地產(chǎn)企業(yè)信托利息支出超過(guò)部分就不能計(jì)入開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除。另外，由于融資顧問(wèn)費(fèi)形式上取得的是服務(wù)業(yè)發(fā)票，能否作為利息資本化處理也較為牽強(qiáng)。因此，由于高額信托利息的扣除問(wèn)題房地產(chǎn)企業(yè)難免損失土地增值稅部分稅收利益，客觀上等于又增加了融資成本。

金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法（固定回報(bào)）2002-01-30 國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[2002]9號(hào)??第五條貸款是指將資金有償貸與他人使用（包括以貼現(xiàn)、押匯方式）的業(yè)務(wù)。以貨幣資金投資但收取固定利潤(rùn)或保底利潤(rùn)的行為，也屬于這里所稱的貸款業(yè)務(wù)。按資金來(lái)源不同，貸款分為外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)和一般貸款業(yè)務(wù)兩種：??

川地稅發(fā)[2010]49號(hào)：四川省地方稅務(wù)局關(guān)于修改《四川省地方稅務(wù)局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干問(wèn)題的通知》的通知

四、銀行、信托投資公司或企業(yè)等單位以投資的名義注入資金共同經(jīng)營(yíng)的行為征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題

銀行、信托投資公司或企業(yè)等單位以投資的名義注入資金，名義上“共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)”，而實(shí)際上收取了固定資金占用費(fèi)或利潤(rùn)，屬于貸款業(yè)務(wù)。經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅。

（二）房地產(chǎn)信托股權(quán)融資

房地產(chǎn)信托實(shí)際“假股權(quán)真?zhèn)鶛?quán)”

信托股權(quán)融資方面，與信托債務(wù)融資不同，房地產(chǎn)企業(yè)到期后需要股權(quán)溢價(jià)贖回信托公司所持股份，股權(quán)轉(zhuǎn)讓溢價(jià)所得即為信托公司實(shí)質(zhì)上的利息收入，實(shí)質(zhì)上也即為房地產(chǎn)企業(yè)的融資成本。信托股權(quán)融資由于不能夠在稅前列支融資成本，因此，企業(yè)會(huì)承擔(dān)額外多繳的土地增值稅和企業(yè)所得稅。

例如：房地產(chǎn)企業(yè)A公司的X項(xiàng)目預(yù)計(jì)總投資9億元，項(xiàng)目前期已投入1億元并取得了相應(yīng)的《國(guó)有土地使用權(quán)證》、《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》和《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》以及《建筑工程施工許可證》。盡管開(kāi)工證件齊全，但其2億元的注冊(cè)資本，不能滿足30%最低投資的貸款政策要求，銀行不提供信貸支持，工程面臨資金斷流。A公司為緩解資金緊張狀況，吸收B信托投資公司2億元股權(quán)融資，并辦理X項(xiàng)目公司工商增資變更手續(xù)，正常施工后，剩余開(kāi)發(fā)資金通過(guò)預(yù)售收入和銀行信貸解決，從而滿足了項(xiàng)目開(kāi)發(fā)資金需要。雙方合同約定，項(xiàng)目開(kāi)發(fā)結(jié)束后，B信托公司持有的X項(xiàng)目公司2億元股權(quán)由A公司以2.6億元溢價(jià)贖回。

在這筆信托股權(quán)融資中，X項(xiàng)目公司吸收B信托公司資金，會(huì)計(jì)處理為“借：銀行存款貸：實(shí)收資本”，按自有資金處理。B信托公司將來(lái)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，X項(xiàng)目公司的會(huì)計(jì)處理僅改變股東結(jié)構(gòu)即可，若A公司無(wú)力購(gòu)買股權(quán)，則X項(xiàng)目公司可以按減資處理。但這樣處理有一個(gè)問(wèn)題，即A公司支付的股權(quán)融資費(fèi)用難以作為土地增值稅扣除項(xiàng)目。由于X項(xiàng)目公司取得的是股權(quán)融資，按照現(xiàn)行土地增值稅政策規(guī)定，其融資成本也不能作為開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除，即便X項(xiàng)目公司直接按照10%計(jì)算可扣除開(kāi)發(fā)費(fèi)用，仍然會(huì)小于其實(shí)際融資成本，難免額外要多承擔(dān)一筆土地增值稅支出。

不僅如此，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，X項(xiàng)目公司的股權(quán)融資成本也不能夠在稅前列支，其融資成本0.6（2.6-2）億元應(yīng)在企業(yè)所得稅后支出，不考慮土地增值稅抵扣的因素，即相當(dāng)于稅前支付0.6÷（1-25%）=0.80億元的融資費(fèi)用。

第三十七條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。

云中飛全國(guó)首創(chuàng)觀點(diǎn)

云中飛點(diǎn)評(píng)國(guó)稅函[2010]148號(hào)

納稅人應(yīng)清楚，“稅法沒(méi)有明確規(guī)定遵循財(cái)會(huì)處理”原則應(yīng)該存在著前提條件，即當(dāng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)面臨企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確，而遵循財(cái)會(huì)處理，其前提是該財(cái)會(huì)處理規(guī)定沒(méi)有違反稅法的基本原則，如果違法稅法的基本原則，“稅法沒(méi)有明確規(guī)定遵循財(cái)會(huì)處理”原則是不適用的。企業(yè)切忌不能濫用國(guó)稅函[2010]148號(hào)認(rèn)可的“稅法沒(méi)有明確規(guī)定遵循財(cái)會(huì)處理”原則。

7、利用長(zhǎng)期借款對(duì)外投資，利息資本化問(wèn)題；用以后的借款償還以前的投資款，以后的借款利息的資本化問(wèn)題。

根據(jù)《（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）第三十七條及新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條規(guī)定，納稅人為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在稅前扣除。用以后的借款償還以前的投資款，以后的借款利息按上述規(guī)定也應(yīng)資本化。企便函【2009】33號(hào)

（四）職工福利費(fèi)

1、條例第40條：

（1）發(fā)生：自2008年1月1日起，不允許預(yù)提，按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用，但每一準(zhǔn)予扣除的福利費(fèi)不能超過(guò)工資總額的14%。

2,財(cái)企[2009]242號(hào)和國(guó)稅函[2009]3號(hào)的區(qū)別

福利費(fèi)會(huì)計(jì)和稅法在內(nèi)容、范圍的主要差異

財(cái)企[2009]242號(hào)規(guī)范的企業(yè)職工福利費(fèi)有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定，較國(guó)稅函[2009]3號(hào)文規(guī)范的稅前扣除政策在內(nèi)容、范圍上的差異主要表現(xiàn)在：

（1）企業(yè)內(nèi)設(shè)集體福利部門的差異。

企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門，財(cái)務(wù)規(guī)定明確將“職工集體宿舍”作為集體福利部門；

而稅法規(guī)定則不包括。

（2）內(nèi)設(shè)集體福利部門的福利性支出的差異。

財(cái)務(wù)規(guī)定的福利部門支出除集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用（包括工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等）及維修保養(yǎng)費(fèi)用外，還包括集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施的折舊。

而稅法規(guī)定則不包括福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊；

（3）為員工報(bào)銷的私家車燃油費(fèi)

可以稅前扣除嗎?

企便函【2009】33號(hào)明確了在2008年1月1日后企業(yè)為員工報(bào)銷的燃油費(fèi)應(yīng)作為職工交通補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中扣除，這對(duì)于福利費(fèi)使用不足的企業(yè)而言顯然是利好，因?yàn)樵杏^點(diǎn)認(rèn)為員工報(bào)銷的私家車應(yīng)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)而不能列支。

河北省地方稅務(wù)局公告2011年第1號(hào)河北省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處所便函〔2010〕5號(hào)

河北省地稅的規(guī)定:

十一、關(guān)于企業(yè)租用個(gè)人汽車發(fā)生修車費(fèi)的扣除問(wèn)題

對(duì)以個(gè)人名義貸款購(gòu)買但使用權(quán)歸企業(yè)的汽車，企業(yè)與個(gè)人之間有租賃合同或協(xié)議的，企業(yè)按租賃合同或協(xié)議支付的租賃費(fèi)允許扣除。如果在租賃合同或協(xié)議中約定修車費(fèi)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，對(duì)個(gè)人發(fā)生的修車費(fèi)允許在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)扣除。

河北省國(guó)稅的規(guī)定:

十六、企業(yè)租用個(gè)人車輛發(fā)生的汽油費(fèi)、維修費(fèi)等能否扣除

企業(yè)租用個(gè)人的車輛，須與個(gè)人簽訂租賃協(xié)議，如租賃協(xié)議中明確規(guī)定該車發(fā)生的汽油費(fèi)、維修費(fèi)等支出由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，可以在稅前扣除。

(4)企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇的差異。

財(cái)企[2009]242號(hào)

二、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國(guó)家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購(gòu)建住房

企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。

國(guó)稅函[2009]3號(hào)文為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼

（沒(méi)有通訊補(bǔ)貼）

人力資源和社會(huì)保障部關(guān)于企業(yè)工資總額管理有關(guān)口徑問(wèn)題的函人社廳函【2010】51號(hào) 上海市人力資源和社會(huì)保障局：

你局《關(guān)于企業(yè)工資總額有關(guān)口徑的請(qǐng)示》(滬人社綜字[2009]109號(hào))收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)答復(fù)如下：

將企業(yè)發(fā)放給職工的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼等收入納入工資管理，有利于加強(qiáng)對(duì)企業(yè)工資分配的宏觀調(diào)控，推進(jìn)職工收入工資化、貨幣化、透明化。在國(guó)有企業(yè)工資總額管理工作中，應(yīng)按照(財(cái)企[2009]242號(hào))的規(guī)定，將按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付給職工的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼以及節(jié)日補(bǔ)助、按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼等統(tǒng)一納入職工工資總額管理。實(shí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益直接掛鉤工資總額基數(shù)外單列，不作為計(jì)提新增效益工資的基數(shù)。

二○一○年一月二十三日

財(cái)企[2009]242號(hào)

七、企業(yè)按照企業(yè)內(nèi)部管理制度，履行內(nèi)部審批程序后，發(fā)生的職工福利費(fèi)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中按規(guī)定予以披露。

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。

因此：住房、交通補(bǔ)屬于職工福利費(fèi)

思考：（財(cái)企〔2009〕242號(hào)）與（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）的差異，應(yīng)如何處理?

解答：（財(cái)企〔2009〕242號(hào)）屬于企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理規(guī)定，（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）屬于稅收方面的規(guī)定，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。

財(cái)務(wù)規(guī)定：

已實(shí)行貨幣化改革，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國(guó)家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購(gòu)建住房。

而稅法規(guī)定

將通訊補(bǔ)貼排除在職工福利費(fèi)范圍之外，并且不區(qū)分是否實(shí)行貨幣化改革，將企業(yè)為職工住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，統(tǒng)統(tǒng)作為職工福利費(fèi)處理。

只能作為管理費(fèi)用

河北省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處所便函〔2010〕5號(hào) 冀地稅發(fā)〔2009〕48號(hào)

五、關(guān)于通訊補(bǔ)貼的扣除問(wèn)題企業(yè)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)，按規(guī)定比例在稅前扣除。

第三篇：崗位分析稅務(wù)稽查

一、調(diào)查目的為了了解海寧市國(guó)稅局稅務(wù)稽查人員的工作條件，熟悉崗位的運(yùn)行流程。通過(guò)此次調(diào)查，給稅務(wù)專業(yè)的學(xué)習(xí)提供更多的實(shí)踐走訪機(jī)會(huì)，走進(jìn)國(guó)稅局，走進(jìn)稅務(wù)稽查。也為在校稅務(wù)專業(yè)的學(xué)生更好地了解稅務(wù)稽查員這一崗位的所需的要素提供了參考。

二、基本情況

我們小組通過(guò)實(shí)地調(diào)查，在走訪國(guó)稅局和地稅局的過(guò)程中，了解了書(shū)義務(wù)稽查的工作流程與工作環(huán)境，但是也了解道路稅務(wù)稽查工作存在的問(wèn)題和執(zhí)行情況，我們針對(duì)以上問(wèn)題，通過(guò)網(wǎng)上查找的資料和小組討論，進(jìn)行了深入的分析。

三、稅務(wù)稽查工作存在的問(wèn)題

（一）稽查人員就賬查賬，手段單一。就目前而言，納稅人偷稅手段存在多樣性、隱蔽性、復(fù)雜性。一是利用不建賬、不用票手段偷稅。二是利用兩套賬或做假賬手段偷稅。少數(shù)納稅人對(duì)必須開(kāi)票的設(shè)一套賬，對(duì)不需要開(kāi)具發(fā)票的，以現(xiàn)金收取貨款，帳外循環(huán)、賬外經(jīng)營(yíng)，另設(shè)一套賬，隱瞞銷售收入不申報(bào)納稅。

（二）注重稽查數(shù)量，忽視稽查質(zhì)量。眾所周知，稅務(wù)稽查工作質(zhì)量的好差很大程度上是由稅務(wù)稽查所反映的查補(bǔ)收入的數(shù)字來(lái)體現(xiàn)的。一般說(shuō)來(lái)，沒(méi)有人會(huì)對(duì)一份沒(méi)有任何查補(bǔ)數(shù)字的稅務(wù)處理決定書(shū)理解其具有很高的質(zhì)量。

（三）重視重點(diǎn)稅源企業(yè)，放松小戶納稅人。由于稅務(wù)稽查工作始終圍繞著查補(bǔ)收入而展開(kāi)，稅務(wù)稽查人員的工作著力點(diǎn)始終盯住一些納稅大戶不放，而對(duì)一些繳稅較少的納稅人則有所放松。原因是納稅大戶銷售收入多，外購(gòu)貨物多，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)面廣量大。盡管財(cái)務(wù)核算規(guī)范，但一旦出現(xiàn)問(wèn)題，查補(bǔ)的數(shù)額也大，即“水面大、魚(yú)也一定長(zhǎng)的大”。相反對(duì)一些繳稅較少的納稅人，因?yàn)樾t銷售收入少，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的總量也就一定小。即使出現(xiàn)問(wèn)題查補(bǔ)的數(shù)額也不大，認(rèn)為如果經(jīng)常光顧這些“小戶頭”大有“吃力不賺錢”的味道。

（四）注重納稅人存在問(wèn)題，忽視管理部門的不足。在稽查中所發(fā)現(xiàn)的一些偷稅行為，納稅人固然負(fù)有不可推卸的主要責(zé)任，但稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常的征收管理上也是有一定的責(zé)任的。如部分個(gè)體私營(yíng)企業(yè)申報(bào)明顯不實(shí)，個(gè)人所得稅代扣代存在明顯不規(guī)范的地方，主管稅務(wù)稅務(wù)機(jī)關(guān)卻未及時(shí)督促納稅人限期改正。等到稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)對(duì)這些問(wèn)題在做出具體稅務(wù)行政處理時(shí)由于與申報(bào)數(shù)差異過(guò)大而存在一定的困難。

（五）稽查執(zhí)行難度大。不談一些大、要案的稅款入庫(kù)極為困難，就是一些查補(bǔ)金額并不大的納稅人，因種種原因在稅款的入庫(kù)上也非常吃力。更有的納稅人在收到稅務(wù)處理決定書(shū)后，采取“置之不理”的態(tài)度、拒不履行繳稅義務(wù)。從目前的實(shí)際情況看，稅收保全措施、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施在實(shí)際運(yùn)用中可操作性不大理想。

（六）對(duì)偷稅行為的打擊力度不夠。稅務(wù)稽查是打擊各種稅務(wù)違法行為的有力武器，不充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的威懾力，就起不到對(duì)偷稅行為的震懾作用。在稽查執(zhí)法中對(duì)檢查出的稅收違法行為仍存在以補(bǔ)代罰、以罰代刑等問(wèn)題，在查處偷稅過(guò)程中，稽查部門行使處罰的自由裁量權(quán)時(shí)具有隨意性，在很大程度上為偷稅者減輕、逃避處罰提供了空擋，造成了稅務(wù)行政處罰力度不到位；市地稅局處罰標(biāo)準(zhǔn)出臺(tái)后，雖有一定規(guī)范作用，但實(shí)際運(yùn)行中也存在一些問(wèn)題。

四、稅務(wù)稽查的建議及對(duì)策

（一）完善稽查檢查方式，不斷改進(jìn)稽查方法。對(duì)被查對(duì)象不論大小、重點(diǎn)戶或非重點(diǎn)戶，一律平等對(duì)待，培養(yǎng)稽查人員良好的觀察能力、分析能力和應(yīng)變能力，通過(guò)一些細(xì)微之處尋找案件的突破口，進(jìn)行重點(diǎn)檢查，發(fā)現(xiàn)重要違法線索，要查深查透，力爭(zhēng)查出一些利用賬外經(jīng)營(yíng)偷逃國(guó)家稅收等重大違法案件，增強(qiáng)稅務(wù)稽查的威懾力。一是實(shí)行偵察式稽查，突出重點(diǎn)稽查、重點(diǎn)打擊。二是實(shí)行“突襲式”稅務(wù)稽查。對(duì)已實(shí)行電子財(cái)務(wù)核算、或電子與手工同時(shí)核算，實(shí)大于賬等納稅人，采取突襲式稽查，通過(guò)實(shí)物盤存等手段發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，查處疑點(diǎn)并實(shí)施有效打擊。

（二）充分行使稅法賦予的權(quán)力，加大打擊稅務(wù)違法行為的力度與影響力?，F(xiàn)階段由于對(duì)查獲的稅務(wù)違法案件，未及時(shí)懲處，或懲處力度不夠，納稅人間接得到“違法收益”，他會(huì)選擇再次違法，而誠(chéng)實(shí)納稅人會(huì)覺(jué)得不公平，也會(huì)效仿取得“違法收益”，致使稅務(wù)稽查目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，對(duì)其它納稅人也是一種教育和警示，起到查處一戶，整治一片的良好作用。別一方面對(duì)故意、惡意偷逃騙稅的納稅人要加倍處罰，加大涉稅犯罪的打擊力度。要樹(shù)立“嚴(yán)格執(zhí)法、公平執(zhí)法，就是最好服務(wù)”的理念。

（三）堅(jiān)持以人為本，培養(yǎng)和造就一支能打硬仗、善打硬仗的復(fù)合型稽查隊(duì)伍。一是加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。在抓好授課、考試培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，采用稽查案件集體匯報(bào)會(huì)、案例分析會(huì)、模擬查賬等行之有效的方法、方式，努力提高稽查人員在財(cái)務(wù)、法律、計(jì)算機(jī)技術(shù)等各方面的綜合執(zhí)法素質(zhì)。二是優(yōu)化人力資源配置和激活人才能力機(jī)制，結(jié)合輪崗換崗，把德才兼?zhèn)?，業(yè)務(wù)過(guò)硬、能查善管等綜合工作能力優(yōu)秀人才調(diào)整選拔到稽查崗位，實(shí)行業(yè)務(wù)能力與個(gè)人收入掛鉤，激發(fā)干部職工自我加壓、自強(qiáng)素質(zhì)的內(nèi)在動(dòng)力，較好地解決疏于學(xué)習(xí)，淡化能力問(wèn)題，促進(jìn)隊(duì)伍建設(shè)。三是制訂合理的獎(jiǎng)懲制度和內(nèi)部執(zhí)法激勵(lì)機(jī)制。獎(jiǎng)懲合理，有利于調(diào)動(dòng)干部積極性；獎(jiǎng)懲失當(dāng)，對(duì)主查人員，按照一定的津貼標(biāo)準(zhǔn)給予崗位津貼，對(duì)查處大案要案的有功人員按照一定標(biāo)準(zhǔn)給予獎(jiǎng)勵(lì)。四是強(qiáng)化稅務(wù)稽查執(zhí)法的監(jiān)督機(jī)制。建立和完善稅務(wù)稽查案件查處結(jié)果公告制度和稽查案件復(fù)查制度，對(duì)案件復(fù)查發(fā)中出現(xiàn)的各種執(zhí)法過(guò)錯(cuò)行為。

（四）加強(qiáng)與部門之間的協(xié)調(diào)配合，強(qiáng)化司法保障，力爭(zhēng)綜合治理。加強(qiáng)同公安、檢察、法院等部門協(xié)調(diào)配合、形成合力，增強(qiáng)執(zhí)法剛性，提高辦案效率。完善案件移送制度，建立相應(yīng)的聯(lián)動(dòng)工作制度和辦法，積極穩(wěn)妥地做好稽查案件執(zhí)行工作和抓好涉稅犯罪案件的移送工作，使地稅、公安既各負(fù)其責(zé)，又相互支持，對(duì)那些達(dá)到移送標(biāo)準(zhǔn)的涉稅案件，要通過(guò)召開(kāi)聯(lián)席會(huì)議匯總移送、專案移送等形式，及時(shí)移送司法機(jī)關(guān)處理。從而形成對(duì)偷稅行為打擊的高壓態(tài)勢(shì)。

（五）制訂合理的稽查執(zhí)法責(zé)任制度，加強(qiáng)對(duì)稽查案件責(zé)任的監(jiān)督。一是取消一些不切實(shí)際的考核指標(biāo)，如稽查收入、稽查面，使稽查部門騰出更多時(shí)間和精力認(rèn)真履行稽查職能，搞好專項(xiàng)檢查，專案檢查和行業(yè)稽查，通過(guò)這些檢

查查深查透，破解典型，以點(diǎn)帶面，達(dá)到整頓和規(guī)范稅收秩序的目的。二是防止和杜絕稅收?qǐng)?zhí)法中濫用自由裁量權(quán)，建立一套行之有效的事前、事中、事后全程式監(jiān)督制約機(jī)制。在事前監(jiān)督方面，加強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法人員的教育，正確行使《稅收征管法》賦予稅務(wù)部門的自由裁量權(quán)，這既是對(duì)納稅人合法權(quán)益的保護(hù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員應(yīng)盡的職責(zé)。

（六）加強(qiáng)稅法宣傳，疏通舉報(bào)渠道，拓寬案源線索。一是加大舉報(bào)稅務(wù)違法案件宣傳力度，讓群眾了解和熟悉地稅部門舉報(bào)工作的內(nèi)容，便于納稅人舉報(bào)案件具有針對(duì)性。二是進(jìn)一步完善舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)兌現(xiàn)措施，調(diào)動(dòng)廣大群眾對(duì)涉稅案件的舉報(bào)熱情。三是要制定完善舉報(bào)工作規(guī)程，建立起舉報(bào)案件的批辦制度、督辦制度、反饋制度和不定期抽查制度，登記、批辦、轉(zhuǎn)辦、查辦、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)都要有章可循。同時(shí)要完善舉報(bào)受理工作手段，在人工受理來(lái)電、來(lái)函和來(lái)訪舉報(bào)的同時(shí)，應(yīng)設(shè)立舉報(bào)電話語(yǔ)音信箱、互聯(lián)網(wǎng)電子信箱等先進(jìn)快捷的舉報(bào)受理方式，提高舉報(bào)受理的工作效率。

五、稅務(wù)稽查執(zhí)行

（一）稅務(wù)稽查執(zhí)行的意義

稅務(wù)稽查中的執(zhí)行，就是將稅務(wù)稽查案件審理機(jī)構(gòu)制作的《稅務(wù)處理決定書(shū)》和《稅務(wù)處罰決定書(shū)》送達(dá)被處理、處罰的對(duì)象，監(jiān)督其在規(guī)定的期限內(nèi)自動(dòng)履行稅務(wù)處理、處罰決定，對(duì)在規(guī)定的期限內(nèi)未履行或未完全履行稅務(wù)處理、處罰決定的執(zhí)行對(duì)象采取和運(yùn)用法律、行政法規(guī)賦予的各種稅收強(qiáng)制措施，使稅務(wù)處理、處罰決定得以完全履行的職能工作。

作為稅務(wù)稽查過(guò)程中的一個(gè)環(huán)節(jié)，執(zhí)行環(huán)節(jié)是稅務(wù)稽查成果實(shí)現(xiàn)的重要環(huán)節(jié)。經(jīng)過(guò)稅務(wù)稽查的選案、查案和案件審理等環(huán)節(jié)的職能的行使，制作的稅務(wù)處理、處罰決定，體現(xiàn)著對(duì)國(guó)家稅收利益的維護(hù)，和對(duì)納稅人稅收違法行為的糾正和懲戒?！抖悇?wù)處理決定書(shū)》和《稅務(wù)處罰決定書(shū)》在執(zhí)行環(huán)節(jié)能否得到完全履行，決定著稅務(wù)稽查成果能否完全實(shí)現(xiàn)；稅收違法行為是否真正得到糾正和懲戒；國(guó)家的稅收利益是否真正得到維護(hù)；也關(guān)系著稅法的嚴(yán)肅性和剛性的問(wèn)題。因此，執(zhí)行工作在稅務(wù)稽查中可謂是意義重大。

（二）稅務(wù)稽查執(zhí)行的現(xiàn)狀和問(wèn)題

國(guó)家稅務(wù)總局1996年制定的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》把稅務(wù)稽查工作規(guī)范為稽查選案、稽查實(shí)施、稽查審理和稽查執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)。首次把“執(zhí)行”引入到稅務(wù)稽查工作中來(lái)，并逐漸推行四環(huán)節(jié)的分離機(jī)制。在近年的工作實(shí)踐中，大部分縣、區(qū)的稽查局把稽查執(zhí)行和稽查實(shí)施組合在一起，既由稽查實(shí)施人員負(fù)責(zé)案件的執(zhí)行工作，實(shí)行誰(shuí)辦案誰(shuí)執(zhí)行的方式；也有部分地區(qū)在一個(gè)城市實(shí)行一級(jí)稽查的稽查局設(shè)置了的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，專門負(fù)責(zé)稽查案件的執(zhí)行工作。但無(wú)論對(duì)稽查執(zhí)行采用那種組合方式，目前尚無(wú)一套完整的工作制度或工作規(guī)則去對(duì)稽查執(zhí)行工作加以規(guī)范。因此，對(duì)于稅務(wù)稽查的執(zhí)行工作仍需要作深入細(xì)致的探討和研究。

近年來(lái)，稅務(wù)稽查部門查處的稅收違法案件，絕大部分都得到了有效的執(zhí)行，主要表現(xiàn)為全國(guó)稅務(wù)稽查部門查補(bǔ)入庫(kù)稅收收入的連年增長(zhǎng)，目前全國(guó)稅務(wù)稽查部門查補(bǔ)入庫(kù)稅收收入的規(guī)模已達(dá)到400億元人民幣。這說(shuō)明了我國(guó)以法治稅的環(huán)境在不斷得到改善，稅務(wù)稽查部門的執(zhí)法力度不斷得到加強(qiáng)，廣大納稅人的守法意識(shí)也不斷得到強(qiáng)化。但也有眾多的積案長(zhǎng)期得不到有效的執(zhí)行，造成案件未執(zhí)行或未被完全執(zhí)行的原因是多方面的，主要有以下幾種情況：

1.納稅人資金運(yùn)營(yíng)困難無(wú)力繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)因種種原因未采取強(qiáng)制執(zhí)行措施；2.納稅人或在銀行多頭開(kāi)戶隱蔽資金狀況，或隱蔽、轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)致使無(wú)法追繳，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行人員由于法治觀念不強(qiáng)，未及時(shí)移送法院強(qiáng)制執(zhí)行而失去訴訟時(shí)效；

3.地方黨委、政府從本位主義出發(fā)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法進(jìn)行不正當(dāng)干預(yù)，致使案件難以執(zhí)行；4.對(duì)納稅人破產(chǎn)、失蹤等無(wú)法繼續(xù)執(zhí)行的案件，未按法定程序及時(shí)核銷，形成不應(yīng)有的積案；5.沒(méi)有專門的機(jī)構(gòu)和專職人員從事案件執(zhí)行工作，致使在執(zhí)行案件的管理水平低，案件的執(zhí)行技術(shù)水平不高。這些問(wèn)題的存在，制約著稅務(wù)稽查執(zhí)行工作的開(kāi)展，影響著稅務(wù)稽查成果的實(shí)現(xiàn)，并對(duì)稅法的嚴(yán)肅性和剛性進(jìn)行著挑戰(zhàn)。因此，盡快規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)行工作已勢(shì)在必須。

（三）規(guī)范稅稽查執(zhí)行的途徑

1.建立專門的稅務(wù)稽查執(zhí)行機(jī)構(gòu)，是稅務(wù)稽查工作專業(yè)分工的客觀要求，也是稅務(wù)稽查成果實(shí)現(xiàn)的重要保證。

2.設(shè)置專業(yè)崗位加強(qiáng)對(duì)稽查執(zhí)行案件的管理有效提高案件執(zhí)行工作效率。

3.充分行使法律、行政法規(guī)賦予的執(zhí)行措施和手段，確保稅務(wù)處理決定和處罰決定完全履行，維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。

六、結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)此次調(diào)查，我們具體了解了稅務(wù)稽查員的工作條件和流程，認(rèn)識(shí)了稅務(wù)稽查的工作現(xiàn)狀以及現(xiàn)狀所面臨的問(wèn)題，并提出了相應(yīng)建議。我們小組本著實(shí)事求是的原則，制定計(jì)劃，落實(shí)到任務(wù)，再實(shí)地調(diào)查，收集資料。以海寧國(guó)稅局為例，對(duì)稅務(wù)稽查員這一崗位作出了具體的分析，為稅務(wù)專業(yè)以后的工作提供了方便。

參考文獻(xiàn)：[1].《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展2013年稅收專項(xiàng)檢查工作的通知》（稅總發(fā)【2013】8號(hào)）

[2].《國(guó)家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于做好2013年稅收專項(xiàng)檢查工作相

關(guān)事項(xiàng)的通知》（稅總稽便函【2013】15號(hào)）

第四篇：稅務(wù)稽查案例分析

稅務(wù)稽查案例分析

一、基本情況

某企業(yè),登記注冊(cè)類型：國(guó)有企業(yè)，增值稅一般納稅人，適用稅率17%，企業(yè)所得是適用稅率33%；現(xiàn)有職工942人。主營(yíng)業(yè)務(wù)是制造銷售變壓器、風(fēng)機(jī)。

二、基本案情

該單位自以來(lái)，采取虛列成本及價(jià)外收入在其他應(yīng)付款中核算不申報(bào)納稅等手段大肆偷逃國(guó)家稅款。

（一）該單位在至度的成本結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)程中，由于該企業(yè)生產(chǎn)的設(shè)備安裝地點(diǎn)多在外地的偏遠(yuǎn)地區(qū)，企業(yè)在成本結(jié)轉(zhuǎn)中存在以多暫估材料成本方式虛列成本的偷稅行為。本次檢查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)至三年中在多個(gè)項(xiàng)目的成本歸中，虛列成本15，076，000元（虛列6，087，200元；虛列2，902，600元；虛列6，068，200元）。

該單位8月收取的某集團(tuán)逾期付款利息350,080.00元,計(jì)入其他應(yīng)付款未做收入。

（二）辦案經(jīng)過(guò)

鑒于該案的工作量巨大，案情復(fù)雜，要查清問(wèn)題需要對(duì)被查企業(yè)多年的成本核算及應(yīng)稅收入進(jìn)行全面的檢查。國(guó)地稅稽查局組成聯(lián)合檢查組，制定了周密的檢查計(jì)劃。4月29日由兩局稽查骨干4人組成的檢查組進(jìn)入該單位，首先仔細(xì)詢問(wèn)了該企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)人員，責(zé)成他們提供該企業(yè)的成本核算程序和相關(guān)的資料。同時(shí)檢查組的同志深入該企業(yè)的生產(chǎn)場(chǎng)地和供銷部門對(duì)該企業(yè)的二級(jí)核算情況以及生產(chǎn)、銷售情況進(jìn)行了細(xì)致的了解。根據(jù)掌握的情況檢查組的同志決定從該企業(yè)的收入及成本核算的原始資料查起，采用順查的方法，把本次檢查查深查透，把本案辦成鐵案。

經(jīng)過(guò)檢查組對(duì)該企業(yè)大量的原始成本資料的檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品安裝地點(diǎn)多在偏遠(yuǎn)的地區(qū)，在設(shè)備安裝和調(diào)試期間，許多設(shè)備的配件需要由供貨廠家直接發(fā)往設(shè)備的安裝地點(diǎn)。該企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)人對(duì)安裝地所發(fā)生的成本掌握不了，只能按照施工現(xiàn)場(chǎng)傳遞過(guò)來(lái)地不準(zhǔn)確材料，對(duì)部分成本進(jìn)行暫估。在項(xiàng)目完工后，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員沒(méi)有按照財(cái)務(wù)制度和有關(guān)規(guī)定，按照實(shí)際發(fā)生的成本和取得的發(fā)票進(jìn)行成本項(xiàng)目的認(rèn)真核算和還原相關(guān)的成本。針對(duì)以上情況，檢查人對(duì)該企業(yè)的法人和有關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行仔細(xì)地詢問(wèn)，并要求他們積極配合工作。經(jīng)過(guò)對(duì)該企業(yè)三年來(lái)的進(jìn)貨情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，同時(shí)認(rèn)真比對(duì)了該企業(yè)每個(gè)項(xiàng)目中所耗用的材料，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)至三年中在對(duì)多個(gè)項(xiàng)目的成本歸中，虛列成本15，076，000元。

另外，該單位8月收取的某集團(tuán)逾期付款利息350,080.00元,計(jì)入其他應(yīng)付款未做收入,該項(xiàng)費(fèi)用屬價(jià)外費(fèi)用，本次檢查該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)提銷項(xiàng)稅50,866.32元.四、處理處罰結(jié)果

綜合以上情況，本次檢查共計(jì)查補(bǔ)企業(yè)所得稅2,850,777.60元（在調(diào)增計(jì)稅所得額同時(shí)考慮企業(yè)原來(lái)虧損等因素）,查補(bǔ)增值稅50,866.32元（根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第六條及其《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條理實(shí)施細(xì)則》第十二條的規(guī)定）。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，該單位本次檢查查出的問(wèn)題定性為偷稅，本次檢查共查補(bǔ)增值稅、企業(yè)所得稅2,901,643.92元，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定加收滯納金398,559.42元，并處補(bǔ)繳稅款0.5倍的罰款計(jì)1,450821.96元。

第五篇：基于UML的稅務(wù)稽查管理信息系統(tǒng)的分析

UML在稅務(wù)稽查選案系統(tǒng)的應(yīng)用

提要：UML 是一種可視化的建模語(yǔ)言, 是面向?qū)ο蠓治雠c設(shè)計(jì)的重要工具。本文采用統(tǒng)一建模語(yǔ)言UML對(duì)稅務(wù)稽查管理系統(tǒng)進(jìn)行了分析

關(guān)鍵詞：UML系統(tǒng)分析稅務(wù)

統(tǒng)一建模語(yǔ)言UML是Rational公司的知名專家 Gary Booch、Ivar Jacobson和Jim Rumbaugh三人聯(lián)合開(kāi)發(fā)的第三代面向?qū)ο蟮慕ＵZ(yǔ)言。于1997年被OMG接受，在軟件開(kāi)發(fā)的每個(gè)步驟中，從對(duì)需求的分析到技術(shù)規(guī)范，再到結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)及配置要求，它采用了一整套成熟的建模技術(shù), 廣泛適用于各種應(yīng)用領(lǐng)域。它得到了工業(yè)界的廣泛支持, UML是一種定義良好、易于表達(dá)、功

能強(qiáng)大、適用面廣的第三代面向?qū)ο蟮慕ＵZ(yǔ)言。它不僅支持面向?qū)ο蟮姆治雠c設(shè)計(jì), 而且支持從需求分析到系統(tǒng)設(shè)計(jì)以及系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)的軟件開(kāi)發(fā)的全過(guò)程。UML代表了面向?qū)ο蠓椒ǖ能浖_(kāi)發(fā)技術(shù)的發(fā)展方向, 具有巨大的市場(chǎng)前景。UML已被對(duì)象管理組織（OMG）接受為標(biāo)準(zhǔn)的面向?qū)ο蠼ＵZ(yǔ)言。

為促進(jìn)稅務(wù)管理現(xiàn)代化的進(jìn)程, 實(shí)現(xiàn)以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托, 主動(dòng)申報(bào), 集中征收, 重在稽查的新的征管模式, 本文利用統(tǒng)一建模語(yǔ)言對(duì)稅務(wù)稽查管理系統(tǒng)進(jìn)行了系統(tǒng)分析。

1、統(tǒng)一建模語(yǔ)言概述

UML是OO開(kāi)發(fā)中一種有嚴(yán)格語(yǔ)法定義、易于表達(dá)的建模語(yǔ)言, 支持面向?qū)ο蠼ǖ娜^(guò)程。它通過(guò)一整套的圖形符號(hào)和相應(yīng)的方法學(xué)來(lái)系統(tǒng)地反映現(xiàn)實(shí)世界的客體, 是一種可視化的圖形建模語(yǔ)言。UML主要包括以下幾種基本模型：

1.1、用例模型：通常認(rèn)為, 用例模型是由系統(tǒng)的內(nèi)部功能（用例）、系統(tǒng)的外部環(huán)境（角色）以及兩者之間的關(guān)系（用例圖）組成, 這是以系統(tǒng)的外部的操作者的角度描述系統(tǒng)的功能；從而為需求分析提供標(biāo)準(zhǔn)化手段。

1.2、靜態(tài)圖：包括類圖、對(duì)象圖和包圖.其中類圖用于展示系統(tǒng)中類的靜態(tài)結(jié)構(gòu), 不僅定義系統(tǒng)中的類, 還表示類之間的聯(lián)系, 如關(guān)聯(lián)、依賴、聚合等, 也包括類的內(nèi)部結(jié)構(gòu)(類的屬性和操作),它表達(dá)了系統(tǒng)在一個(gè)穩(wěn)態(tài)必須滿足的對(duì)象間的關(guān)系, 它描述的是一種靜態(tài)關(guān)系, 在系統(tǒng)的整個(gè)生命周期都是有效的；對(duì)象圖是類圖的一種實(shí)例化圖, 它使用與類圖完全相同的標(biāo)識(shí), 不同之處在于它顯示的是類的多個(gè)對(duì)象實(shí)例, 由于對(duì)象存在生命周期, 因此對(duì)象圖只能在系統(tǒng)的某一個(gè)時(shí)間段存在；包圖是對(duì)類圖的一種分組機(jī)制, 用于描述系統(tǒng)的分層結(jié)構(gòu), 可以幫助理解與維護(hù)。

1.3、行為圖：包括狀態(tài)圖和活動(dòng)圖, 其中狀態(tài)圖用于描述一類對(duì)象具有的所有可能的狀態(tài)極其轉(zhuǎn)移關(guān)系；活動(dòng)圖用于展示系統(tǒng)中各種活動(dòng)的執(zhí)行流程。

1.4、交互圖：包括順序圖和合作圖, 其中順序圖用于展示對(duì)象之間的一種動(dòng)態(tài)協(xié)作關(guān)系（強(qiáng)調(diào)時(shí)間上的順序關(guān)系）；合作圖用于從另一個(gè)角度展示對(duì)象之間的動(dòng)態(tài)協(xié)作關(guān)系（強(qiáng)調(diào)相互間的通信關(guān)系）。

1.5、實(shí)現(xiàn)圖：包括構(gòu)件圖和配置圖, 其中構(gòu)件圖用于展示程序代碼的物理結(jié)構(gòu)；配置圖用于展示軟件在硬件環(huán)境中的配置關(guān)系（尤其在分布式及網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中）。

UML包括5個(gè)大類10種模型圖, 為人們提供了從不同角度去觀察和展示系統(tǒng)的各種特征的一種標(biāo)準(zhǔn)方法, 不同類型的系統(tǒng)、不同領(lǐng)域的系統(tǒng)會(huì)分別用到不同的模型或幾個(gè)模型的組合, 作為系統(tǒng)分析, 通常以用例圖、類圖和行為圖的視角來(lái)描述系統(tǒng)。

2、系統(tǒng)模型的建立

目前存在很多種面向?qū)ο蟮拈_(kāi)發(fā)方法, 各自具有自己的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn), 基于這些方法中的成熟技術(shù),UML采用其中最好的思想、觀點(diǎn)以及相關(guān)的技術(shù)特色, 并把它們?nèi)诤铣梢粋€(gè)完整的開(kāi)發(fā)過(guò)程。因此, UML是一種揚(yáng)長(zhǎng)避短的方法。UML的分析步驟可簡(jiǎn)述如下：

1、建立需要模型。根據(jù)初始的需求文檔, 在用戶參與的情況下, 定義角色與用例, 建立其需求模型, 包括靜態(tài)模型和動(dòng)態(tài)模型, 即用例圖和活動(dòng)圖, 而靜態(tài)模型就是功能模型；

2、建立初始的對(duì)象模型。系統(tǒng)的對(duì)象模型同樣包括靜態(tài)模型和動(dòng)態(tài)模型, 通過(guò)包圖、類圖和對(duì)象圖定義系統(tǒng)對(duì)象及對(duì)象間的靜態(tài)關(guān)系, 通過(guò)順序圖、合作圖和狀態(tài)圖描述對(duì)象間的交互關(guān)系和交互順序、對(duì)象的生命周期以及生命周期中對(duì)象可能存在的狀態(tài)以及狀態(tài)間的 轉(zhuǎn)換約束；

3、建立定義類的責(zé)任由此確定對(duì)象模型中類的服務(wù)和屬性, 重定義和精化類和類之間的關(guān)系, 產(chǎn)生了一個(gè)精化的對(duì)象模型；

4、參照對(duì)象模型可以從用例和服務(wù)建立事件蹤跡圖和對(duì)象狀態(tài)圖來(lái)描述系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)特性。

通過(guò)重復(fù)分析過(guò)程同時(shí)精化對(duì)象模型和動(dòng)態(tài)模型, 可以保證分析模型的正確性、完整性和一致性。

2.1、建立系統(tǒng)的需求模型

需求分析就是說(shuō)明系統(tǒng)需要做什么, 對(duì)于系統(tǒng)項(xiàng)目, 需求說(shuō)明不僅是開(kāi)發(fā)的基礎(chǔ), 也是衡量最終系統(tǒng)是否滿足用戶需要的依據(jù)。

稅務(wù)稽查是指稅務(wù)機(jī)關(guān)以稅收法律、行政法規(guī)和稅收征收管理制度為依據(jù),對(duì)納稅人是否履行納稅義務(wù)及其偷、逃、騙、抗、避稅行為的審核和查處行為的總稱。做好稅務(wù)稽查工作的前提是案件選擇的正確性，本系統(tǒng)根據(jù)實(shí)際需求, 分為如下幾個(gè)功能：

制度違章。對(duì)計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)的確定稽查對(duì)象提供依據(jù)的有關(guān)信息資料, 依據(jù)選案標(biāo)準(zhǔn), 確定日?；榇閷?duì)象, 經(jīng)過(guò)人工歸集分類得到稽查對(duì)象；

綜合查詢。對(duì)稽查管理有關(guān)的各種數(shù)據(jù)進(jìn)行排列, 組合的查詢, 以便隨時(shí)提供各種準(zhǔn)確數(shù)據(jù)；

計(jì)劃管理。是稅務(wù)局內(nèi)部進(jìn)行計(jì)劃制定, 計(jì)劃調(diào)整, 計(jì)劃完成情況監(jiān)控分析而使用的功能。它是稽查從選案到實(shí)施、審理、執(zhí)行的一個(gè)全面管理過(guò)程；

稽查分析主要是利用稅務(wù)稽查問(wèn)題匯總單數(shù)據(jù)對(duì)違法成因, 違法特征、違法頻度及稽查

成果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析, 為選案部門及領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)；

文書(shū)處理。主要是處理稽查過(guò)程中的各種需要輸人、輸出的結(jié)果。根據(jù)功能劃分, 畫(huà)出用例圖（見(jiàn)圖1）。

2.2、建立系統(tǒng)的分析模型

面向?qū)ο蟮姆治鼍褪怯脤?duì)象的概念分析系統(tǒng)應(yīng)該做什么。而采用UML 進(jìn)行分析的主要工作就是建立系統(tǒng)的分析模型。UML中支持分析建模的圖形有多種, 在實(shí)際進(jìn)行系統(tǒng)分析時(shí),系統(tǒng)分析員與工程設(shè)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要選擇適用的圖形進(jìn)行描述。通常主要采用3 種圖形：類圖、序列圖和活動(dòng)圖。類圖是UML中最核心的圖形, 描述了系統(tǒng)中的類與類之間的關(guān)系。本文主要以類圖為例進(jìn)行說(shuō)明。

按照前面的分析我們不難得出這些類。制度違章類及納稅情況分析類。制度違章類又派生出稅務(wù)登記違章類、納稅申報(bào)違章類及發(fā)票違章類、而納稅情況分析類又派生出零申報(bào)情況分析類、流轉(zhuǎn)稅情況分析類、企業(yè)所得情況稅分析類及財(cái)務(wù)指標(biāo)分析類。詳細(xì)見(jiàn)圖所示。

3、結(jié)論

UML是一種定義良好、易于表達(dá)、功能強(qiáng)大且普遍適用的建模語(yǔ)言。它溶入了軟件工程領(lǐng)域的新思想、新方法和新技術(shù)。本系統(tǒng)采用UML建模語(yǔ)言進(jìn)行分析, 具有靈活、高效的特點(diǎn), 為進(jìn)行可視化大型系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)提供了極大的方便。

參考文獻(xiàn)：