第一篇：中外個人所得稅稅務(wù)籌劃對比分析

中外個人所得稅稅務(wù)籌劃對比分析

088303204 劉丞

個人所得稅自18世紀(jì)末產(chǎn)生以來發(fā)展得十分迅速, 已成為越來越多的國家的主體稅種, 它的地位反映了一個國家稅制體系的先進(jìn)程度,是國家的宏觀經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，實現(xiàn)政府的社會、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)過程中發(fā)揮著非常重要的作用。

個人所得稅是對個人取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。國家對個人所得進(jìn)行征稅是國家強制性地把個人所得納入國家再分配的范圍。那么對個人而言，則意味著個人既得利益的一種減少，相應(yīng)地，國家的財政收入則會得到增加，因此，可以說個人所得稅制度的優(yōu)劣直接影響著國家與個人之間利益的平衡。同時，單從個人的角度而言，由于納稅人之間收入來源存在差異、收入額度存有差距，所以，合理的個人所得稅征收制度還應(yīng)當(dāng)有利于調(diào)節(jié)個人收入差距懸殊的現(xiàn)象，體現(xiàn)公平稅負(fù)，促進(jìn)平等競爭。

我國現(xiàn)行的個人所得稅法是1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議制定、根據(jù)1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議決定修改的《中華人民共和國個人所得稅法》，并在以后的幾年里陸續(xù)進(jìn)行了變更和調(diào)整。從中可以看出政府對公平財富分配，和維護(hù)經(jīng)濟(jì)的宏觀穩(wěn)定做出的各種應(yīng)變，但仍存在一些問題，所以有必要將發(fā)達(dá)國家成功的經(jīng)驗與我國自身條件相結(jié)合，逐步完善我國個人所得稅制。（此文主要以美國為例，來分析我國個人所得稅制與國外個人所得稅稅制的不同）

美國的個人所得稅在其整個稅收體系中處于“龍頭老大”的地位，這與我國以流轉(zhuǎn)課稅為主、個人所得稅所占比重小的稅收現(xiàn)狀實在大有差別。雖然無需對國外的做法盡數(shù)抄襲，但我國目前個人所得稅無論是在稅率等基本制度的設(shè)定方面，還是在征管制度方面都出現(xiàn)了許多的問題，因此，對國外的經(jīng)驗還是值得借鑒的。以下是對我國和美國在個人稅收制度上的幾點比較：

1、個人所得稅占國家財政收入的比重不同。

美國的個人所得稅在美國稅收制度中居于重要的地位。個人所得稅收入占聯(lián)邦稅收總

收入的比重已超過一半(不包括社會保障稅)，是美國聯(lián)邦稅收結(jié)構(gòu)中比重最大的稅種。而我國的個人所得稅在稅收總收入的比重相比流轉(zhuǎn)稅而言，比重甚小。這不僅與我國個人所得稅制的本身規(guī)定不健全有關(guān)，還與居民的納稅意識、政府的征管力度相關(guān)。目前，我國所得稅的流失現(xiàn)象可謂相當(dāng)嚴(yán)重，這使得所得稅稅收收入難以達(dá)到預(yù)期目的。

2、個人所得稅的課稅模式選擇不同。

美國采取的是綜合所得課稅模式，即歸屬于同一納稅人的各種所得，不管其所得來源

何處，都作為一個所得總體來對待，并按一個稅率公式來計算納稅。其指導(dǎo)思想是認(rèn)為個人所得稅既然是一種對人稅，就不應(yīng)該對個人所得進(jìn)行分類，而應(yīng)綜合個人全年各種所得作為應(yīng)納稅所得額，再減除各項法定的寬免額和扣除額的凈額，然后按統(tǒng)一的稅率課征。而我國選擇的是分類所得課稅模式，即歸屬于一個納稅人的各類所得或各部分所得，如薪金、股息、營業(yè)利潤或偶然所得，每一類都要按照單獨的稅制規(guī)定（如稅前扣除、稅率等）納稅，換言之，其全部所得都要以各自獨立的方式納稅，互不干擾。不難看出，分類所得課稅模式使得同一數(shù)額的收入由于取得方式不同而要納不同數(shù)額的稅，這在一定程度上導(dǎo)致了稅負(fù)的不公平現(xiàn)象。

3、對個人所得的申報制度不同。

在美國個人所得稅是采用個人和家庭的自由申報制。每年１月到４月１５日是美國個

人所得稅的報稅期，所有符合條件的個人和家庭都要自覺地向稅務(wù)部門申報前一年的收入并繳納稅款，如果沒有特殊理由，該納稅而過期不交者，就要被視為偷逃稅。此前的個把月時間內(nèi)，美國人要仔細(xì)研究各種稅則的新變化，政府有什么新減稅計劃，以最大限度地保護(hù)自己的合法收入。有關(guān)部門也會通過各種簡便的方法，告訴各種納稅人，如何根據(jù)自己的情況，申報必須申報的收入和稅收。而我國的稅收制度，在沒有確立人們最基本的生活標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，未根據(jù)具體情況規(guī)定不同的扣除就一刀切的征收個人所得稅。如只要是月收入過了起征點的居民，不論家庭負(fù)擔(dān)輕重有別均要納一樣的稅，實際這也有違稅收公平原則。

4、最低費用扣除標(biāo)準(zhǔn)不同。

在美國，最低扣除額即“個人寬免額”，是密切聯(lián)系國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、通貨膨脹程度以及居民收入變化而及時進(jìn)行調(diào)整的，而且長期以來隨著人均收入的提高，個人寬免額一直處于上升趨勢。而我國個人所得稅自開征以來對工資、薪金的最低扣除額一直為800元，未作過任何更改，但我們不難看到，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展已今非昔比，人均國內(nèi)生產(chǎn)總值、居民消費水平、職工平均工資均發(fā)生了成倍的提高，但我國的個人所得稅的最低扣除額卻并未隨之變更，這實在有悖于稅收制度的發(fā)展原則。

5、對個人所得稅的免征項目的規(guī)定不同。

在美國個人所得稅制中，有許多扣除、寬免等優(yōu)惠規(guī)定，隨著時間的推移，優(yōu)惠規(guī)定越來越多。如可以扣減給慈善機構(gòu)的捐款、幼兒保育支出、工會會費以及撫養(yǎng)親屬的費用，同時為了鼓勵購房，個人購房支出也可在稅前扣除。而我國的扣除項目少，只是對一些非工資、薪金性質(zhì)的補助及費用，如托兒補助費、交通費等，并沒有考慮到收入相同但家庭結(jié)構(gòu)不同之類的因素。例如：一家人只有一個人有收入來源，只要達(dá)到起征點，并不對親屬的撫養(yǎng)費用進(jìn)行一定的扣除，仍要與有相同收入的但無家庭負(fù)擔(dān)的單身貴族納一樣的稅。這顯然是有違市場公平原則的。

6、個人所得稅稅收收入的階層來源不同。

征收個人所得稅的一大職能即是調(diào)節(jié)收入差距，從而一定程度上改變貧富懸殊的問題。在美國，國家對個人所得稅的征收，主要是來自于高薪階層，越是收入高的人納稅數(shù)額就越多，從而有效調(diào)節(jié)了收入的貧富差距問題。當(dāng)然，我國累進(jìn)稅率的規(guī)定也體現(xiàn)了收入越高納稅越多的原則，但我國個人所得稅監(jiān)督體制不完善，高收入者普遍逃避繳納個人所得稅，因此我國的個人所得稅收入主要來自于城鎮(zhèn)居民的工資性收入，隨著職工工資收入的增長，個人所得稅收入也隨之增長，由此表明，我國中低收入階層已成了繳納個人所得稅的主力軍，這固然與利用個人所得稅調(diào)節(jié)貧富差距問題的初衷是背道而弛的。

7、政府對個人所得稅繳納的監(jiān)管力度不同。

逃避納稅義務(wù)在世界各國都是一大問題，這就會造成國家財政稅收的流失，對此各國

都紛紛采取相應(yīng)的對策來制止這種現(xiàn)象的發(fā)生。在美國，充分體現(xiàn)了用稅收杠桿來調(diào)節(jié)收入差距懸殊的現(xiàn)象，稅務(wù)部門對于名人、有錢人可謂是高度關(guān)注，而且對偷逃稅的處罰也非常嚴(yán)厲。一旦被稅務(wù)部門查出有偷逃稅行為，不僅要被罰款，而且會受到稅務(wù)部門的經(jīng)常性“惠顧”，有時可能一查就是十到二十年，同時，這一劣跡還要被記在個人信譽賬戶上，那么對于取得銀行借貸、申報技術(shù)職稱等都會受到影響。而在我國，對個人收入不能實施充分有效監(jiān)控，對高收入個人的稅收調(diào)節(jié)力度不足，稅務(wù)機構(gòu)難以了解個人真實的收入，工商個體戶、企業(yè)分配收入隨意、個人收入隱性化，灰色收入的監(jiān)管跟不上，這些都給稅務(wù)機構(gòu)合理征稅提出難題。

8、稅收征管的配套制度有差距。

個人所得稅的征收是一種高成本的稅種，它需要跟蹤每個人和每筆交易的信息、明確個人的各項收入來源，由于現(xiàn)如今收入的多樣化，自然就更需要健全的金融、公司、財會等配套體系，才能低成本地反映和監(jiān)控個人收入。美國作為經(jīng)濟(jì)大國，無論是在稅務(wù)機構(gòu)、稅收制度的基本設(shè)置上，還是金融、公司、財會等配套體系上，均已相當(dāng)成熟和完善，顯然，良好的配套體制可以降低征稅的成本。我國正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展時期，金融、財會等都尚不健全，彼此之間沒有形成良好的結(jié)合運作機制，因此對于稅收的征管，如果沒有可計算和可記錄的市場交易體制的支撐，稅務(wù)部門想要對高收入者查處其不報和假報的成本就會相當(dāng)高，綜上，通過與美國個人所得稅制度的比較，可以看出我國的個人所得稅制度還相當(dāng)不完善，其不足體現(xiàn)在以下幾個方面：

1、個人所得稅征收模式難以體現(xiàn)公平合理

在我國開征個人所得稅之初，居民個人的收入水平比較低，收入來源比較單一，政府征稅的目的主要在于對一部分居民畸高的收入進(jìn)行調(diào)節(jié)。二十多年后的今天，我國居民個人的收入水平有了很大提高，而且收入的來源種類呈日益多樣化趨勢。在這樣的情況下，僅僅按照居民收入的類型進(jìn)行個人所得稅的征收就不能達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配的目的了。因為，在現(xiàn)行稅制下，不同收入種類所得的稅率是不完全相同的，這樣就會出現(xiàn)兩種情況：一是納稅人有意把自己的收入在不同類型收入間進(jìn)行轉(zhuǎn)換，以達(dá)到不繳稅或少繳稅的目的；二是納稅人就其單個來源的收入可能不用納稅或者納稅不多，但如果把其全年收入加總起來考慮，則是一筆不小的收入。從結(jié)果上看，就不可能完全達(dá)到對收入進(jìn)行公平調(diào)節(jié)的目的。

2、稅源隱蔽分散，難以監(jiān)控

對于工薪階層而言，由于收入來源單一又實行代扣代繳制，因此其完稅率最高，而高收入者由于各種原因收入來源多元化，渠道多而隱蔽，稅務(wù)部門對其監(jiān)管的難度較大且征收成本很高，逃稅和漏稅現(xiàn)象較多。因此，高收入者一般多源收入，納稅納得少；而非高收入者收入單一，因此納稅納得比較多。

3、公民納稅意識淡薄，偷稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重

我國實行改革開放以后，人們的收入水平逐漸提高，這在一定程度上就造成了個人收入的多元化、隱蔽化，稅務(wù)機關(guān)難以監(jiān)控。公民納稅意識相對比較淡薄。據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，僅有12%的受訪居民宣稱自己完全繳納了個人所得稅，與此同時，有將近24%的受訪居民承認(rèn)

[1]只繳納了部分或完全未繳納個人所得稅，是完全繳納者的兩倍。個人所得稅可以說在我國是征收管理難度最大，偷逃稅面最寬的稅種。

4、征管手段落后，影響征管水平個人所得稅是納稅人最多的一個稅種。征管工作量大，必須有一套嚴(yán)密的征管制度來保證。我國目前實行代扣代繳和自行申報征收方法，申報、審核、扣繳制度不健全，征管手段落后，難以實現(xiàn)預(yù)期效果。

5對涉稅違法犯罪行為處罰力度不足

西方國家普遍嚴(yán)格執(zhí)法、嚴(yán)厲懲處。我國目前的稅收征管法對偷逃稅行為處罰過輕。我國現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務(wù)機關(guān)只注重稅款的查補而輕于處罰，致使許多人認(rèn)為偷逃稅即便被查處了也有利可

[2]圖。據(jù)統(tǒng)計，近幾年，稅務(wù)機關(guān)查處的稅收違法案件，罰款僅占查補稅款的10％左右。同時，在稅收征管中還存在有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象。往往以補代罰、以罰代刑，致使稅法威懾力不強，難以起到懲戒作用。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個稅的動機?！耙毁F，去偷稅”甚至成為一部分人的致富秘訣。

我國個人所得稅改革的建議如下：

1、稅收優(yōu)惠與費用扣除方面

(1)加強對家庭因素的重視。采用個人獨立申報和夫妻聯(lián)合申報相結(jié)合的方式。普遍認(rèn)為家庭是社會的基本單位,因此在個稅費用扣除方面,可以建立家庭扣除標(biāo)準(zhǔn),這種按家庭為單位進(jìn)行稅前扣除的方式是得到事實證明的一種比較合理和有效率的方式。

(2)實行生計扣除。生計扣除是個人所得稅的核心之一，它關(guān)系到國家和個人之間的利益分配，關(guān)系到個人所得稅的公平效益問題。如從我國人口政策、教育政策出發(fā)，對撫養(yǎng)獨生子女給予一定的扣除額，對于子女正在接受高等教育的納稅人也可以給予較多生計費用的扣除。

（3）費用扣除體現(xiàn)地區(qū)彈性。允許不同地區(qū)在個人所得稅法規(guī)定的基準(zhǔn)條件下作出一定幅度內(nèi)的調(diào)整，根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況，人均收入、物價水平等進(jìn)行扣除費用的調(diào)整。

2、稅收征管方式方面

（1）構(gòu)建個人所得稅稅源信息管理系統(tǒng)。借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗, 以居民身份證號作為基礎(chǔ), 建立一個統(tǒng)一的納稅人識別號碼制度, 采取相關(guān)措施使得納稅人的所有收入都與這個識別號掛鉤, 并與社會保障號碼相一致, 便于征稅機關(guān)收集納稅人的收入信息。進(jìn)一步完善銀行存款實名制, 納稅人去銀行存款時必須出示納稅人識別號。立法機關(guān)加強第三方稅源信息報告制度的構(gòu)建, 以保障我國個人所得稅自行申報制度的實行。

（2）完善納稅人自行申報制度,培養(yǎng)良好的納稅意識。年收入達(dá)到12萬元的,納稅人可以通過網(wǎng)上申報或郵寄申報。在納稅人所在單位扣繳的基礎(chǔ)上,建立個人應(yīng)稅收入申報制度,使自行申報與原單位扣繳相互彌補。

（3）推行稅務(wù)代理制度。推行稅務(wù)代理制度,一方面有利于納稅人正確履行納稅義務(wù),消除或降低納稅人的納稅風(fēng)險;另一方面,它在稅務(wù)機關(guān)和納稅人之間架起了橋梁,發(fā)揮了紐帶作用,把稅收政策和稅收常識及時傳遞給納稅人,督促納稅人依法納稅,同時稅務(wù)部門也可以通過稅務(wù)代理了解個人所得稅征納過程中存在的問題,不斷改進(jìn)和完善征管方式。

我國個人所得稅制度改革涉及的范圍廣泛,包括稅制模式、費用扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率結(jié)構(gòu)以及征管方式等方方面面的改革。因此,個稅改革是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程,牽涉到許多方面的工作。種種問題必須全盤考慮、總體規(guī)劃、分步實施, 才能真正發(fā)揮個人所得稅的功能。

參考文獻(xiàn)：

1.中國注冊會計設(shè)協(xié)會．稅法[M]．經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2008

2.明月．個人所得稅法的發(fā)展與完善[J]．社科論壇，2008

3.翰林．外國老百姓如何交個人所得稅[J]．特別關(guān)注，2008，（2）

第二篇：個人所得稅稅務(wù)籌劃案例

個人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國公民，個體工商業(yè)戶以及在中國有所得的外籍人員包括無國籍人員和香港、澳門、臺灣同胞。由于個人所得稅征收范圍的廣泛性以及發(fā)展趨勢的看好，個人所得稅的避稅方法對每一個納稅義務(wù)人來說都有著重要的意義。

這里我們系統(tǒng)地介紹了利用納稅人身份認(rèn)定、利用附加減除費用、利用分次申報費用、利用境外扣除費用、利用捐贈抵減、利用賬面調(diào)整、利用資產(chǎn)處理、利用應(yīng)納稅所得額的計算等八種避稅籌劃法的案例。個人所得稅直接涉及到個人自身利益，個人避稅的主觀愿望必將十分強烈。這里正是符合個人的這一需要，為納稅人提供了許多參考。同時，科學(xué)的例證也能有效地避免逃稅行為的發(fā)生。

利用納稅人身份認(rèn)定的避稅籌劃案例

個人所得稅的納稅義務(wù)人，包括居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人兩種。居民納稅義務(wù)人就其中國境內(nèi)或境外的全部所得繳納個人所得稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。很明顯，非居民納稅義務(wù)人將會承擔(dān)較輕的稅負(fù)。

居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞，如果在一個納稅里，一次離境超過30日或多次離境累計超過90日的，簡稱“90天規(guī)則”，將不視為全年在中國境內(nèi)居住。牢牢把握這個尺度就會避免成為個人所得稅的居民納稅義務(wù)人，而僅就其中國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅。

利用附加減除費用的避稅籌劃案例

應(yīng)納稅額＝9200×20%－375＝1465元

應(yīng)納稅額＝6000×20%－375＝825元

1465－825＝640元

后者比前者節(jié)稅640元。

利用分次申報納稅的避稅籌劃案例

個人所得稅對納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、偶然所得和其他所得等七項所得，都是明確應(yīng)諒按次計算征稅的。由于扣除費用依據(jù)每次應(yīng)納稅所得額的大小，分別規(guī)定了定額和定率兩種標(biāo)準(zhǔn)，從維護(hù)納稅義務(wù)人的合法利益的角度看，準(zhǔn)確劃分“次”，變得十分重要。

對于只有一次性收入的勞務(wù)報酬，以取得該項收入為一次。例如，接受客戶委托從事設(shè)計裝橫，完成后取得的收入為一次。屬于同一事項連續(xù)取得勞務(wù)報酬的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計征個人所得稅。同一作品先在報刊上連載，然后再出版；或先出版，再在報刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得繳稅。即連載作為一次，出版作為另一次。財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

例。某人在一段時期內(nèi)為某單位提供相同的勞務(wù)服務(wù)，該單位或一季，或半年，或一年一次付給該人勞務(wù)報酬。這樣取得的勞務(wù)報酬，雖然是一次取得，但不能按一次申報繳納個人所得稅。

假設(shè)該單位年底一次付給該人一年的咨詢服務(wù)費6萬元。如果該人按一次申報納稅的話，其應(yīng)納稅所得額如下：應(yīng)納稅所得額＝60000－60000×20%＝48000元

屬于勞務(wù)報酬一次收入畸高，應(yīng)按應(yīng)納稅額加征五成，其應(yīng)納稅額如下：應(yīng)納稅額＝48000×20%×1＋50%＝14400元

如果該人以每個月的平均收入5000元分別申報納稅的話，其每月應(yīng)納稅額和全年應(yīng)納稅額如下：每月應(yīng)納稅額＝5000－5000×20%×20%＝800元

全年應(yīng)納稅額＝800×12＝9600元

14400－9600＝4800元

這樣，該人按月納稅可避稅4800元。

利用扣除境外所得的避稅籌劃案例

稅法規(guī)定：納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得走過該納稅義務(wù)人境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。如何準(zhǔn)確、有效地計算準(zhǔn)予扣除的稅額？請看以下案例：例：某中國納稅人，在B國取得應(yīng)稅收入。其中：在B國某公司任職取得工資收入60000元，另又提供一項專有技術(shù)使用權(quán)，一次取得工資收入30000元，上述兩項收入，在B國繳納個人所得稅5200元。

全年應(yīng)納稅額＝75×12＝900元

抵減限額＝900＋4800＝5700元

根據(jù)計算結(jié)果，該納稅人應(yīng)繳納5700元的個人所得稅。由于該人已在B國繳納個人所得稅5200元，低于抵減限額，可以全部抵扣，在中國只需繳納差額部分500元5700－5200即可。如果該人在B國已繳納5900元個人所得稅，超出抵減限額200元，則在中國不需再繳納個人所得稅，超出的200元可以在以后五個納稅的B國減除限額的余額中補減。

利用捐贈抵減的避稅籌劃案例

《中華人民共和國個人所得稅實施條例》規(guī)定：個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，金額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。這就是說，個人在捐贈時，必須在捐贈方式、捐贈款投向、捐贈額度上同時符合法規(guī)規(guī)定，才能使這部分捐贈款免繳個人所得稅。

實際捐贈2000元，可以在計稅時，從其應(yīng)稅所得額中全部扣除。

利用賬面調(diào)整的避稅籌劃案例

不同行業(yè)的納稅人在計算企業(yè)所得稅時，都可以把納稅人的賬面利潤作為計算應(yīng)納稅所得額起點，通過計算，企業(yè)會計制度與稅收法規(guī)不一致而造成的差額，將賬面利潤調(diào)成應(yīng)納稅所得額。在調(diào)整時，有些企業(yè)納稅人由于不懂調(diào)整公式和方法，任憑征管人員調(diào)整，更談不上利用調(diào)整機會為企業(yè)避稅服務(wù)。這里就是通過舉例，讓避稅者掌握如何調(diào)整，并通過調(diào)整的機會為企業(yè)避稅服務(wù)。

1.審計營業(yè)收入賬戶，發(fā)現(xiàn)該年取得國債利息為1萬元。從國內(nèi)企業(yè)取得投資分回已稅利潤9萬元，按稅法《細(xì)則》規(guī)定：國債利息收入不計入應(yīng)納稅所得額，分回已稅利潤再計算應(yīng)納稅所得額時調(diào)整。

2.審計營業(yè)外支出賬戶，發(fā)現(xiàn)該年支付稅款滯納金和罰款2萬元。

3.審查提取固定資產(chǎn)折舊發(fā)現(xiàn)，企業(yè)某固定資產(chǎn)折舊年限短于規(guī)定年限，經(jīng)計算本年多提折舊8萬元。

4.企業(yè)基本建設(shè)工程領(lǐng)用企業(yè)商品產(chǎn)品沒有作為收入處理，經(jīng)計算該部分利潤額為5萬元。

根據(jù)上面審計結(jié)果，該企業(yè)所得調(diào)整額為：調(diào)減額＝l＋9＝lO萬元

調(diào)增額＝2＋8＋5＝15萬元

第二，計算彌補虧損額。

1994年彌補以前虧損額＝55－2＝53萬元

第三，計算全年應(yīng)納稅所得額和匯算所得稅。

1994年應(yīng)納稅所得稅額＝200＋15－10－53×33%＝50.16萬元

匯算應(yīng)補所得稅額＝50.16－45＝5.16萬元

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第三篇：稅務(wù)籌劃案例分析

《稅務(wù)籌劃》案例分析解題思路

第五章

增值稅的稅務(wù)籌劃

案例5-1

某投資者依據(jù)現(xiàn)有的資源欲投資于商品零售，若新設(shè)成立一家商業(yè)企業(yè)，預(yù)測每年可實現(xiàn)的銷售商品價款為300萬元，購進(jìn)商品價款為210萬元，符合認(rèn)定為增值稅一般納稅人的條件，適用的增值稅稅率為17%。若分別新設(shè)成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)，預(yù)測甲企業(yè)每可實現(xiàn)的銷售商品價款為160萬元，購進(jìn)商品價款為112萬元；乙企業(yè)每可實現(xiàn)的銷售商品價款為140萬元，購進(jìn)商品價款為98萬元。甲、乙企業(yè)只能認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，繳納率為4%。

分析要求：分別采用增值率籌劃法、抵扣率籌劃法和成本利潤率籌劃法為該投資者進(jìn)行納稅人類別的選擇。

案例5-1解題思路

1．該企業(yè)不含稅增值率（R）=（300-210）÷300=30%

當(dāng)企業(yè)的實際增值率（30%）大于平衡點的增值率（23.53%）時，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人，以降低稅負(fù)。

作為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額=300×17%-210×17%=15.30（萬元）

作為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額=（160+140）×4%=12.00（萬元）

因此，成立一家商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅額15.30萬元，分別成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)共計應(yīng)納增值稅額12萬元，可降低稅負(fù)3.30萬元。

2．該企業(yè)不含稅抵扣率（R）=210÷300=70%

當(dāng)企業(yè)的實際抵扣率（70%）小于平衡點的抵扣率（76.47%）時，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人，以降低稅負(fù)。

作為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額=300×17%-210×17%=15.30（萬元）

作為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額=（160+140）×4%=12.00（萬元）

因此，成立一家商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅額15.30萬元，分別成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)共計應(yīng)納增值稅額12萬元，可降低稅負(fù)3.30萬元。

3．該企業(yè)不含稅成本利潤率（R）=（300-210）÷210=42.86%

當(dāng)企業(yè)的實際抵扣率（42.86%）大于平衡點的抵扣率（30.77%）時，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人，以降低稅負(fù)。

作為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額=300×17%-210×17%=15.30（萬元）

作為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額=（160+140）×4%=12.00（萬元）

因此，成立一家商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅額15.30萬元，分別成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)共計應(yīng)納增值稅額12萬元，可降低稅負(fù)3.30萬元。

案例5-2

某商場分別于元旦和春節(jié)推出大減價活動，商場的所有商品在活動期間一律七折銷售，分別實現(xiàn)287萬元和308萬元的含稅銷售收入，該商場的增值稅適用稅率為17%，企業(yè)所得稅適用稅率為33%。

分析要求：該商場折扣銷售所降低的稅負(fù)對讓利損失的補償效應(yīng)。

案例5-2解題思路

假設(shè)銷售商品的不含稅采購成本為C

未折扣銷售的稅負(fù)

=[(287+308）÷70%÷（1+17%）-C]×17%+[(287+308）÷70%÷（1+17%）-C]×33%

=123.50-0.17C+239.74-0.33C

=363.24-0.5C

折扣銷售的稅負(fù)

=[(287+308）÷（1+17%）-C]×17%+[(287+308）÷（1+17%）-C]×33%

=86.45-0.17C+167.82-0.33C

=254.27-0.5C

該商場折扣銷售所降低的稅負(fù)=363.24-0.5C-254.27+0.5C=108.97（萬元）

該商場折扣銷售的損失=(287+308）÷70%×÷（1+17%）×30%=217.95（萬元）

因此，該商場折扣銷售所降低的稅負(fù)能夠補償折扣銷售損失108.98萬元

案例5-3

某企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，欲出售機器設(shè)備一臺，該設(shè)備的賬面原值為200萬元，已提折舊和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬元。

分析要求：從增值稅稅負(fù)的角度分析該企業(yè)應(yīng)如何確定設(shè)備銷售價格的范圍？

案例5-3解題思路

根據(jù)銷售使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃的相關(guān)方法，由R=

（S－P)÷P和平衡點升值率R＝1.92%，可得出如下計算公式：

（S－200）÷200＝1.92%

S＝203.84（萬元）

因此，從增值稅稅負(fù)的角度來看，當(dāng)S大于203.84萬元時，銷售價格越高越好；當(dāng)S小于203.84萬元時，銷售價格盡量不要超過設(shè)備的賬面原值。

案例5-4

某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，主要耗用甲材料加工產(chǎn)品，現(xiàn)有A、B、C三個企業(yè)提供甲材料，其中A為生產(chǎn)甲材料的一般納稅人，能夠出具增值稅專用發(fā)票，適用稅率17%；B為生產(chǎn)甲材料的小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅局代開增值稅繳納率為6%的專用發(fā)票；C為個體工商戶，只能出據(jù)普通發(fā)票，A、B、C三個企業(yè)所提供的材料質(zhì)量相同，但是含稅價格卻不同，分別為133元、103元、100元。

分析要求：該企業(yè)應(yīng)當(dāng)與A、B、C三家企業(yè)中的哪一家企業(yè)簽訂購銷合同？

案例5-4解題思路

依據(jù)不同納稅人含稅價格比率的基本原理，可知：

B企業(yè)與A企業(yè)的含稅價格比率R=103÷133=77.44%<80%,應(yīng)當(dāng)選擇B企業(yè)。

C企業(yè)與A企業(yè)的含稅價格比率R=100÷133=75.19%>71%，應(yīng)當(dāng)選擇A企業(yè)。

因此，企業(yè)應(yīng)與B企業(yè)簽訂購銷合同。

案例5-5

某建筑材料企業(yè)，在主營建筑材料批發(fā)和零售的同時，還對外承接安裝工程作業(yè)。假定該企業(yè)某混合銷售行為較多，當(dāng)年建筑材料的銷售額為200萬元，購進(jìn)項目金額為180萬元，銷項稅率與進(jìn)項稅率均為17%，取得施工作業(yè)收入180萬元，營業(yè)稅稅率為3%。

分析要求：從稅務(wù)籌劃的角度，分析該企業(yè)繳納增值稅和營業(yè)稅中的哪一種稅比較有利？

案例5-5解題思路

企業(yè)實際增值率＝（200＋180－180）÷（200＋180）×100%＝52.63%

而平衡點增值率R＝３%×（1＋17％）÷17%＝20.65%

企業(yè)實際增值率（52.63%）大于平衡點增值率（20.65%），因此，應(yīng)選擇繳納營業(yè)稅，可以減少納稅17.66萬元，即（200＋180）÷（1＋17％）×17%－180÷（1＋17％）×17%－（200＋180）×３%］。

案例5-6

某裝飾材料企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，主要從事裝飾材料的銷售業(yè)務(wù)，同時又承攬一些裝飾裝修業(yè)務(wù)。某月該企業(yè)對外銷售裝飾裝修材料獲得含稅銷售收入14萬元，增值稅稅率為4%；另外又承接裝飾裝修業(yè)務(wù)獲得勞務(wù)收入5萬元，營業(yè)稅稅率為3%。

分析要求：該企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取分別核算、還是采取混合核算？

案例5-6解題思路

當(dāng)分別核算增值稅和營業(yè)稅時

應(yīng)納增值稅＝14÷（1＋4%）×4%＝0.54(萬元)

應(yīng)納營業(yè)稅＝5×3％＝0.15(萬元)

應(yīng)納稅額＝0.69（萬元）

當(dāng)混合核算時，應(yīng)合并繳納增值稅。

應(yīng)納稅額=（14＋5）÷（1＋4%）×4%＝0.73(萬元)

因此，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取分別核算增值稅和營業(yè)稅，可以減低納稅額0.04萬元。

案例5-7

服裝生產(chǎn)企業(yè)A委托棉線生產(chǎn)企業(yè)B加工棉線4噸，雙方商定，如果采用經(jīng)銷加工生產(chǎn)，每噸棉線12

000元，供應(yīng)棉紗5噸，每噸作價8

000元，不能提供增值稅專用發(fā)票；如果采用加工生產(chǎn)方式，每噸棉線支付加工費1

800元，供應(yīng)的棉紗不作價，B企業(yè)電費等可抵扣的增值稅稅額為500元。

分析要求：A、B企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何選擇加工方式？

案例5-7解題思路

假設(shè)A、B企業(yè)均為一般納稅人（稅率17%）

（1）A企業(yè)采取經(jīng)銷加工方式

應(yīng)納增值稅額=8000×5×17%-12000×4×17%=-1360（元）

收回成本=12000×4=48000（元）

（2）A企業(yè)采取來料加工方式

應(yīng)納增值稅額=-1800×4×17%=-1224（元）

收回成本=8000×5+1800×4=47200（元）

（3）B企業(yè)采取經(jīng)銷加工方式

應(yīng)納增值稅額=12000×4×17%-500=7660（元）

收益額=12000×4-5×8000-7660=340（元）

（4）B企業(yè)采取來料加工方式

應(yīng)納增值稅額=1800×4×17%-500=724（元）

收益額=1800×4-724=6476（元）

因此，從收益額（收回成本）和增值稅稅負(fù)綜合角度考慮，A、B企業(yè)選擇來料加工方式較為合適。

案例5-8

某生產(chǎn)性集團(tuán)公司本月出口銷售額為500萬元，產(chǎn)品成本（不考慮工資費用和固定資產(chǎn)折舊）為200萬元，進(jìn)項稅額為34萬元，征稅率為17％，退稅率為15％。該集團(tuán)公司可以采用以下方案辦理出口及退稅。

方案1：該公司所屬的生產(chǎn)出口產(chǎn)品的工廠采取非獨立核算形式，集團(tuán)公司自營出口產(chǎn)品，出口退稅采用“免、抵、退”稅辦法。

方案2：該集團(tuán)公司設(shè)有獨立的進(jìn)出口公司，所有商品由集團(tuán)公司委托其進(jìn)出口公司出口，集團(tuán)公司采用“免、抵、退”稅辦法。

方案3：該集團(tuán)公司設(shè)有獨立的進(jìn)出口公司，按出口銷售價格賣給進(jìn)出口公司，由進(jìn)出口公司報關(guān)并申請退稅。

方案四：該集團(tuán)公司設(shè)有獨立的進(jìn)出口公司，所有出口商品由集團(tuán)公司按成本價賣給進(jìn)出口公司，由進(jìn)出口公司報關(guān)并申請退稅。

分析要求：比較上述四種方案哪種稅負(fù)最輕？

案例5-8解題思路：采用第一種即自營出口方式,該集團(tuán)公司本月應(yīng)納稅額為:

500×(17%-15%)-34=-24(萬元)

即應(yīng)退稅額為24萬元。如果計算結(jié)果為正數(shù)，則為應(yīng)納稅額。

采用第二種即委托出口方式，該集團(tuán)公司應(yīng)納稅額的計算結(jié)果與第一種方式相同。

采取第三種即買斷方式，該集團(tuán)公司將商品賣給其獨立的進(jìn)出口公司，開具增值稅專用發(fā)票并繳納增值稅。應(yīng)納稅額為：

500×17%－34＝816（萬元）

其獨立的進(jìn)出口公司應(yīng)退稅額為：

500×15%＝75（萬元）

該集團(tuán)公司實際可獲得退稅額為其獨立的進(jìn)出口公司的退稅額與集團(tuán)已繳稅額之差，即：

75－51＝24（萬元）

從計算結(jié)果看，第三種退稅方式退稅額與前兩種方式相同，但是，第三種方式下，該集團(tuán)公司繳納增值稅的同時，還要按應(yīng)納增值稅的7％和3％繳納城建稅和教育費附加，而這一部分并不退稅，實際上增加了稅負(fù)。

第四種方式也是買斷方式，但利用了轉(zhuǎn)讓定價。該集團(tuán)公司應(yīng)納稅額為：

200×17%－34＝0（萬元）

其獨立的進(jìn)出口公司應(yīng)退稅額為：

500×15%＝75（萬元）

該集團(tuán)公司實際可獲得退稅額為其獨立的進(jìn)出口公司的退稅額與集團(tuán)已繳稅額之差，即75萬元。

從以上計算結(jié)果可見，集團(tuán)公司如果設(shè)有獨立核算的進(jìn)出口公司，集團(tuán)可以采用轉(zhuǎn)讓定價方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇出口方式時可用買斷出口；如果不能利用轉(zhuǎn)讓定價，企業(yè)應(yīng)改“買斷出口”為“委托出口”，即生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不再銷售給進(jìn)出口公司，而是委托進(jìn)出口公司辦理出口。這樣，可以將出口貨物所含的進(jìn)項稅額抵頂內(nèi)銷貨物的銷項稅額，減少整個集團(tuán)公司實際繳納的增值稅額，而不用等著國家予以的退稅，縮短了出口貨物在退稅總過程和“先征后退方式帶來的時間差，從而可以減少企業(yè)資金占壓，提高資金使用效率。同時由于對出口貨物不征增值稅，出口企業(yè)就不必負(fù)擔(dān)隨之而繳納的城建稅和教育費附加，從而減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。另外，由于出口貨物的應(yīng)退稅額在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中得到抵扣，是出口企業(yè)的出口退稅兌現(xiàn)期提前，有助于企業(yè)加快資金周轉(zhuǎn)。

第六章

消費稅稅務(wù)籌劃

案例6-1

某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費品銷售。每套消費品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水120元、一瓶指甲油40元、一支口紅60元；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液100元、一瓶摩絲32元；化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝盒5元?；瘖y品消費稅稅率為30%，上述價格均不含稅。

分析要求：從稅務(wù)籌劃角度，分析企業(yè)采用成套銷售是否有利？

案例6-1解題思路：：

隨著人們生活和消費水平的提高，“成套”消費品的市場需求日益擴(kuò)大。銷售成套消費品，不僅可以擴(kuò)大生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品的市場需求，而且能增強企業(yè)在市場中的競爭優(yōu)勢。稅法規(guī)定，納稅人兼營非應(yīng)征消費稅貨物，應(yīng)當(dāng)分別核算不同貨物的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，非應(yīng)征消費稅貨物一并計繳消費稅。習(xí)慣上，工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，都采取“先包裝后銷售”的方式進(jìn)行，如果改成“先銷售后包裝”方式，不僅可以大大降低消費稅稅負(fù)，而且增值稅稅負(fù)仍然保持不變。需要注意的是，如果上述產(chǎn)品采取“先銷售后包裝”方式，但在賬務(wù)上未分別核算其銷售額，則稅務(wù)部門仍按照30%的最高稅率對所有產(chǎn)品繳納消費稅。

稅負(fù)比較：

成套銷售應(yīng)交消費稅：

（120+40+60+100+32+10+5）×30%=110.1（元）

如果改成“先銷售后包裝”方式，可以大大降低消費稅稅負(fù)：

（120+40+60）×30%=66（元）

可見，如果改成“先銷售后包裝”方式，每套化妝品消費稅稅負(fù)降低44.1元，而且增值稅稅負(fù)仍然保持不變。

因此，企業(yè)從事消費稅的兼營業(yè)務(wù)時，能單獨核算，最好單獨核算，沒有必要成套銷售的，最好單獨銷售，盡量降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

案例6-2

長江公司委托黃河公司將一批價值160萬元的原料加工成甲半成品，加工費120萬元。長江公司將甲半成品收回后繼續(xù)加工成乙產(chǎn)成品，發(fā)生加工成本152萬元。該批產(chǎn)品售價1

120萬元。甲半成品消費稅稅率為30％，乙產(chǎn)成品消費稅率40％。如果長江公司將購入的原料自行加工成乙產(chǎn)成品，加工成本共計280萬元。

分析要求：企業(yè)應(yīng)選擇哪種加工方式更有利？

案例6-2解題思路：：

應(yīng)稅消費品委托加工與自行加工稅負(fù)有差異，在進(jìn)行消費稅籌劃時，納稅人應(yīng)事先測算哪一種方式稅負(fù)較輕。在計算消費稅的同時，還應(yīng)計算增值稅，作為價外稅，它與加工方式無關(guān)，這里不予涉及。

委托加工方式下：

（1）長江公司向黃河公司支付加工費的同時，向受托方支付其代收代繳的消費稅：

消費稅組成計稅價格＝(160+120)÷(1－30%)＝400(萬元)

應(yīng)繳消費稅＝400×30%＝120(萬元)

（2）長江公司銷售產(chǎn)品后，應(yīng)繳消費稅：

1120×40%—120＝328(萬元)

自行加工方式下：

長江公司應(yīng)繳消費稅＝1120×40%＝448(萬元)。

可見，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式比委托加工方式的稅負(fù)重120萬元。

第七章

營業(yè)稅稅務(wù)籌劃

案例7-1

A、B雙方擬合作建房，A提供土地使用權(quán)，B提供資金。兩企業(yè)在合同中約定，房屋建好后雙方均分。該房屋的價值共計2

000萬元。

分析要求：該項業(yè)務(wù)合作雙方應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？

案例7-1解題思路：：合作建房有兩種方式，一種是“以物易物”方式，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。另一種方式是成立“合營企業(yè)”方式，即雙方分別以土地使用權(quán)和貨幣資金入股，成立合營企業(yè)，合作建房。兩種方式產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)，納稅人便有了籌劃的機會。

本案例中，A企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的應(yīng)稅行為，其營業(yè)額為1000萬元。

B企業(yè)以轉(zhuǎn)讓部分房屋所有權(quán)為代價換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的應(yīng)稅行為，其營業(yè)額為1000萬元。

則A、B企業(yè)分別應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額為：1000×5%＝50（萬元），雙方合計總稅負(fù)100萬元。

如果A、B雙方分別以土地使用權(quán)和貨幣資金入股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后，雙方采取風(fēng)險共擔(dān)、利潤共享的分配方式，按照營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅。對投資方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對其不征營業(yè)稅；合營企業(yè)對外銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅；對雙方分得房屋作為投資利潤（繳納所得稅），不征營業(yè)稅。

經(jīng)過籌劃，A、B合營企業(yè)在建房環(huán)節(jié)減少了100萬元的營業(yè)稅稅負(fù)。

案例7-2

某建筑公司欲承接一項建筑安裝工程，總造價6

500萬元，其中所安裝設(shè)備的價款700萬元。

分析要求：在承接該業(yè)務(wù)之前，企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？

案例7-2解題思路：：從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備價款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應(yīng)盡量不將設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費收入，使得營業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價款，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

如果該公司與對方簽訂的合同把安裝設(shè)備的價款作為建筑安裝工程產(chǎn)值，將按營業(yè)稅的政策規(guī)定繳納“建筑業(yè)”營業(yè)稅為：

6500×3%＝195（萬元）

如果該公司只與對方簽訂除設(shè)備價款之外的建筑工程合同，則應(yīng)交的營業(yè)稅為：

（6500-700）×3%＝174（萬元）

后一種方式，公司少繳營業(yè)稅21萬元，該公司只應(yīng)與對方簽訂不含設(shè)備價款的建筑安裝合同。

案例7-3

中原公司主營建筑工程施工業(yè)務(wù)，兼營建筑材料批發(fā)。2002年承接某單位建造樓房工程。雙方議定采用包工包料方式，工程總造價為

000萬元。建造樓房使用的建筑材料實際進(jìn)價為2

250萬元，市場價為2

500萬元。

分析要求：中原公司應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？

案例7-3解題思路：：

從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無論與對方如何結(jié)算，其計稅依據(jù)均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。按照這一規(guī)定，納稅人在確定營業(yè)額時，一方面應(yīng)注意建筑、修繕、裝飾工程所用材料物資和動力應(yīng)包括在營業(yè)額內(nèi)，另一方面，可以通過嚴(yán)格控制工程原料的預(yù)算開支，降低價款；一物多用，提供原材料及其他物資的使用效率。運用合法手段減少應(yīng)計稅營業(yè)額，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

本案例中，如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建設(shè)單位購買，材料價款為2500萬元。如果工程所需原材料由施工方購買，即采取包工包料方式，中原公司可以利用自己熟悉建材市場的優(yōu)勢，在保證質(zhì)量的前提下，以較低價格購買所需原材料，材料價款2250萬元。

包工不包料方式下，工程承包金額與原材料費合計為

5500萬元，中原公司應(yīng)納營業(yè)稅額為：（3000+2500）×3%＝165（萬元）

包工包料方式下，工程承包金額（承包價和材料費合計）為5250萬元，則中原公司應(yīng)納營業(yè)稅為：5250×3%＝157.5（萬元）

可見，采取包工包料方式中原公司可少交營業(yè)稅7.5萬元。

案例7-4

甲公司為商品流通企業(yè)（一般納稅人），兼營融資租賃業(yè)務(wù)(未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn))。2003年1月份，甲公司按照乙公司所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入一臺大型設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明的價款是500萬元，增值稅額85萬元，該設(shè)備的預(yù)計使用年限為10年。(營業(yè)稅率5%,城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率7%、教育費附加3%)。

方案1：租期10年，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)歸乙公司，租金總額1

000萬元，乙公司于每年年初支付租金100萬元。

方案2：租期8年，租賃期滿，甲公司將設(shè)備收回，假定收回設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為200萬元。租金總額800萬元，乙公司于每年年初支付租金100萬元。

分析要求：該企業(yè)選擇哪種方案可以降低營業(yè)稅稅負(fù)？

案例7-4解題思路：：對于融資租賃要根據(jù)不同情況確定應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種。按稅法規(guī)定，“經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅?！?/p>

本案例中，根據(jù)方案1，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅，不征營業(yè)稅。甲公司為增值稅一般納稅人，按規(guī)定，該設(shè)備的進(jìn)項稅額應(yīng)允許抵扣。

甲公司應(yīng)納增值稅＝1

000÷(1+17%)×17%-85＝60.30(萬元)

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加＝60.30×(7%+3%)＝6.03(萬元)

由于繳納增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)實質(zhì)上只是一種購銷業(yè)務(wù)，應(yīng)按照購銷合同繳納萬分之三的印花稅。

應(yīng)納印花稅：1

000×3÷10

000＝0.30(萬元)

甲公司獲利＝1

000÷(1+17%)-500-

6.03-0.30＝348.37(萬元)

對方案2，按規(guī)定應(yīng)繳納營業(yè)稅，不征增值稅。

按照規(guī)定，融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。

收回殘值：585÷10×2＝117(萬元)

應(yīng)納營業(yè)稅額＝(800+117-585)×5%＝16.60(萬元)

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加＝16.60×(7%+3%)＝1.66(萬元)

按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按借款合同繳納印花稅，對其他企業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)不征印花稅。

8年后，甲公司獲利應(yīng)該是：

800+200-585-16.60-1.66＝396.74（萬元）

可見，選擇第二種方案稅負(fù)輕，獲利高。

事實上，由于科技的進(jìn)步，設(shè)備的老化，客觀上會使收回設(shè)備的變現(xiàn)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于設(shè)備的理論“剩余”價值，因此，在選擇租賃方式時，應(yīng)當(dāng)通過尋找在企業(yè)獲利相同情況下設(shè)備殘值的可變現(xiàn)凈值臨界點來確定。

假定收回殘值的可變現(xiàn)凈值為x，令800+x-585-16.60-1.66＝348.37(萬元)

解得，x＝151.63(萬元)

當(dāng)收回殘值的可變現(xiàn)凈值超過151.63萬元時，甲公司應(yīng)選擇方案2，反之則應(yīng)選擇方案1。

在實際操作中，企業(yè)應(yīng)將以上兩套租賃方案與承租方分別洽談，按照對方提供的條件，結(jié)合預(yù)計可收回設(shè)備殘值的可變現(xiàn)凈值，然后再計算稅負(fù)的高低來比較其優(yōu)劣。此外，對上述A公司為增值稅一般納稅人的情況，由于企業(yè)的進(jìn)項稅額可一次性抵扣，而計算銷項稅額則按年分別計算，是否考慮時間價值因素，應(yīng)根據(jù)各個企業(yè)的應(yīng)納增值稅的不同情況而定。在進(jìn)行籌劃時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的情況，綜合考慮與之相關(guān)的各個因素，最終作出合理選擇。

第八章

關(guān)稅稅務(wù)籌劃

案例8-1

某鋼鐵企業(yè)急需進(jìn)口一批礦石，在可供選擇的進(jìn)貨渠道中有兩個國家：一是澳大利亞，一是加拿大。如果進(jìn)口需求為20萬噸，從澳大利亞進(jìn)口優(yōu)質(zhì)高品位礦石，其價格為20美元/噸，運費20萬美元；若從加拿大進(jìn)口較低品位的礦石，價格為19美元/噸，由于其航程是澳大利亞的兩倍，運費及其雜費為55萬美元。該礦石的進(jìn)口關(guān)稅稅率為30%。

分析要求：該鋼鐵企業(yè)應(yīng)從哪一國家進(jìn)口礦石？

案例8-1解題思路

從澳大利亞進(jìn)口礦石的應(yīng)納關(guān)稅：

完稅價格=200000*20+200000=4200000（美元）

應(yīng)納關(guān)稅額=4200000*30%=1260000（美元）

從加拿大進(jìn)口礦石的應(yīng)納關(guān)稅：

完稅價格=200000*19+550000=4350000（美元）

應(yīng)納關(guān)稅額=4350000*30%=1305000（美元）

因此，該鋼鐵企業(yè)應(yīng)從澳大利亞進(jìn)口礦石，一方面降低了購進(jìn)價款150000美元，另一方面節(jié)減了應(yīng)納關(guān)稅額45000美元。

案例8-2

某外貿(mào)進(jìn)出口企業(yè)主要從事進(jìn)口某國際知名品牌洗衣機的銷售，年銷售量為10

000臺，每臺國內(nèi)的銷售價格為5

000元，進(jìn)口完稅價格為3

000元，假定適用進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅稅率為20%，增值稅率為17%。該企業(yè)管理層提出議案：在取得該品牌洗衣機廠商的同意和技術(shù)協(xié)作的情況下，進(jìn)口該品牌洗衣機的電路板和發(fā)動機，進(jìn)口完稅價格為整機價格的60%，假定適用進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅稅率為15%。其他配件委托國內(nèi)技術(shù)先進(jìn)的企業(yè)加工，并完成整機組裝，所發(fā)生的成本費用為進(jìn)口完稅價格的50%，購進(jìn)配件及勞務(wù)的增值稅稅率為17%。

分析要求：該管理層議案的經(jīng)濟(jì)可行性。

案例8-2解題思路

直接購進(jìn)整機的稅負(fù)與收益：

應(yīng)納關(guān)稅額=1*3000*20%=600（萬元）

應(yīng)納增值稅額=（1*3000+600）*17%=612（萬元）

收益額=1*5000-1*3000-600-612=788（萬元）

購進(jìn)部件及其組裝的稅負(fù)與收益：

應(yīng)納關(guān)稅額=1*3000*60%*15%=270（萬元）

應(yīng)納增值稅額=（1*3000*60%+270）*17%=351.90（萬元）

國內(nèi)組裝的應(yīng)納增值稅=1*3000*50%*17%=255（萬元）

收益額=1*5000-1*3000*60%-270-351.99-1*3000*50%-255=823.01（萬元）

因此，作為管理層應(yīng)當(dāng)選擇從國外購進(jìn)部件并在國內(nèi)組裝方式，雖然購進(jìn)成本比整機方式上升300萬元，但支付的稅額比整機方式下降了335.01萬元，降低的稅負(fù)抵減購進(jìn)成本的上升后，增加收益額35.01萬元。

第九章

所得稅的稅務(wù)籌劃

案例9-1

某企業(yè)在2004年先后進(jìn)同樣數(shù)量的貨物兩批，進(jìn)價分別是400萬元和600萬元。2005年和2006年各售出一半，售價均為750萬元。所得稅稅率為33％。

分析要求：納稅人如何利用存貨計價方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃？

答案要點：

（1）

不同的計價方法對企業(yè)的納稅會產(chǎn)生不同的影響。

（2）

如果2005年企業(yè)是正常納稅期，應(yīng)使當(dāng)年應(yīng)納稅所得額縮小，存貨計價適宜采用后進(jìn)先出法。

則：企業(yè)2005年所得稅額＝（750－600）×33％＝49.5（萬元）

企業(yè)2006年所得稅額＝（750－400）×33％＝115.5（萬元）

（3）

如果2005年企業(yè)是免稅優(yōu)惠期，應(yīng)使當(dāng)年應(yīng)納稅所得額擴(kuò)大，以充分享受所得稅減免優(yōu)惠。存貨計價適宜采用先進(jìn)先出法，先進(jìn)先出法下可以免稅115.5萬元，后進(jìn)先出法下只能免稅49.5萬元。

案例9-2

設(shè)在深圳的某生產(chǎn)性中外合資企業(yè)，1999年9月13日成立，經(jīng)營期15年。中外雙方各持股50％。2000年開始生產(chǎn)，同年被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)。公司2000至2005年的稅后利潤均未分配，金額分別是800萬元、1

200萬元、1

000萬元、1

300萬元、1

500萬元、4

600萬元。2006年，外國投資者決定從歷年稅后的未分配利潤中拿出1

500萬元進(jìn)行再投資。外國投資者按期申請退稅，并提供有關(guān)證明。地方所得稅免征。

分析要求：為該外商投資者籌劃幾種再投資方案，并分析哪種方案最節(jié)省稅款。

答案要點：

依據(jù)有關(guān)規(guī)定，該合資企業(yè)所得稅稅率15％，自獲利起享受“兩免三減半”。再投資的企業(yè)屬于高新技術(shù)企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，退稅率100％。

年份

2000年

2001年

2002年

2003年

2004年

2005年

外商當(dāng)年

分配利潤額

(萬元)

400

600

500

650

750

2300

假如外國投資者未能提供再投資利潤所屬的證明，稅局就按照外國投資者再投資前的企業(yè)未分配利潤中屬于外商的部分，從最早2000年開始推算。

1500萬元的再投資利潤所屬分別是：2000年：400萬元；2001年600萬元；2002年500萬元。據(jù)此計算再投資退稅額。但是因為2000年、2001年屬于免稅期未繳納所得稅，故不需退稅。2002年屬于減半納稅期。

再投資退稅額＝500÷｛1－7.5％｝×7.5％×100％

＝40.54（萬元）

（2）假如投資者能提供再投資利潤屬于2002－2004年獲得的，因為均按照15％征稅，就可以多退稅。

再投資退稅額＝1500÷｛1－7.5％｝×7.5％×100％＝121.62（萬元）

方案二比方案一多享受再投資退稅額81.08萬元。

案例9-3

國內(nèi)某企業(yè)甲出資500萬元與某一從事制藥工業(yè)的經(jīng)營期12年的外商投資企業(yè)乙進(jìn)行聯(lián)營。乙企業(yè)1995年開始獲利，且當(dāng)年開始享受“兩免三減半”的優(yōu)惠。乙企業(yè)1999年、2000年、2001年均盈利。甲企業(yè)的所得稅稅率為33％，乙企業(yè)所在地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率30％，地方所得稅全免。2003年、2004年，甲每年從乙企業(yè)分回利潤90萬元。

分析要求：企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以減輕納稅負(fù)擔(dān)？

答案要點：

（1）由于2003年是乙企業(yè)的減半納稅，實際適用所得稅稅率為15％。按規(guī)定，其享受的優(yōu)惠的部分應(yīng)視同已經(jīng)繳納。因此，當(dāng)甲企業(yè)得到從乙分來的90萬元利潤時，盡管該部分利潤在乙企業(yè)僅繳納了15％、15.88萬元的所得稅，在甲要繳納30％的所得稅，但甲企業(yè)享受了22.69萬元的稅收饒讓優(yōu)惠。

（2）2004年乙企業(yè)不再享受稅收優(yōu)惠，按正常稅率納稅，實際適用稅率是30％，企業(yè)實際納稅38.57萬元，在A卻要繳納42.43萬元的所得稅。由于享受地方所得稅減免的優(yōu)惠，勿需補稅，但只能享受3．86萬元的稅收饒讓。

投資方企業(yè)選擇處于減免稅優(yōu)惠期或得到特殊稅收優(yōu)惠的聯(lián)營企業(yè)進(jìn)行投資，分回利潤時，可享受稅收饒讓優(yōu)惠。

案例9-4

某公司是2000年成立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，開業(yè)后經(jīng)營狀況良好，公司決定于2004年新上一個生產(chǎn)線并對企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的技術(shù)改造。在擬投資的新項目中，公司擬花費1

200萬元購買某設(shè)備。公司的盈利情況如下表所示（假定利潤總額和應(yīng)納稅總額相同、地方所得稅全免）

公司盈利情況

單位：萬元

年

份

2000

2001

2002

2003

2004

2005

稅前利潤

400

600

200

600

分析要求：企業(yè)如何利用購買設(shè)備進(jìn)行稅務(wù)籌劃？

答案要點：

（1）購買國產(chǎn)設(shè)備

因為公司從2000年開始盈利，則2000年、2001年公司免繳所得稅，2002年－2004年減半繳納所得稅。

公司2004年應(yīng)納所得稅＝1200×30％×50％＝180（萬元）

公司2005年應(yīng)納所得稅＝1600×30％＝480（萬元）

按照規(guī)定，允許公司將設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增加的所得稅額中抵扣設(shè)備購置款底40％。因此，企業(yè)若選擇2005年購買國產(chǎn)設(shè)備，480萬元的設(shè)備購置款可從2005年比2004年新增加的300萬元所得稅中抵扣，余額可從2005年開始的五年內(nèi)用當(dāng)年比設(shè)備購置前一年新增加的所得稅額中抵扣。

則，公司2005年實際繳納企業(yè)所得稅為180萬元。

（2）假如公司購買國外設(shè)備，2005年需要繳納企業(yè)所得稅480萬元。

第十章

其他稅稅務(wù)籌劃

案例10-1

某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2005年商品房銷售收入為10

000萬元，其中普通住宅的銷售額為6

000萬元，豪華住宅的銷售額為4

000萬元。稅法規(guī)定的可扣除項目金額為5

600萬元，其中普通住宅的可扣除項目金額為3

000萬元，豪華住宅的可扣除項目金額為2

600萬元。

分析要求：該企業(yè)應(yīng)該如何對此進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以使土地增值稅的納稅負(fù)擔(dān)最小化。

答案要點：

（1）不分開核算時，增值額與扣除項目金額的比例：

（10000-5600）÷5600＝78.57%

應(yīng)納土地增值稅稅額＝（10000－5600）×40％－5600×5％＝1480（萬元）

（2）分開核算時，普通住宅：增值率＝（6000－3000）÷3000＝100％

應(yīng)納土地增值稅稅額＝（6000－3000）×40％－3000×5％＝1050（萬元）

豪華住宅：增值率＝（4000－2600）÷2600＝53.85％

應(yīng)納土地增值稅稅額＝（4000－2600）×40％－2600×5％＝430（萬元）

通過計算發(fā)現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)分開核算和不分開核算應(yīng)繳納的土地增值稅相同。原因在于：普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的增值率為100％，超過20％，還得繳納土地增值稅。進(jìn)一步籌劃的關(guān)鍵就是通過適當(dāng)減少銷售收入使普通住宅的增值率控制在20％以內(nèi)。這樣做的好處有兩個：一是可以免繳土地增值稅，二是降低房價或提高房屋質(zhì)量、改善房屋的配套設(shè)施等，在激烈的銷售戰(zhàn)中取得優(yōu)勢。

案例10-2

朱先生在武漢市有一套私人住宅，市價80萬元，扣除項目金額25萬元。已經(jīng)居住滿三年零九個月。這時因工作調(diào)動，需要出售其原有住房。

分析要求：朱先生售房的時間有幾種選擇，應(yīng)該何時售出才可能減輕繳納土地增值稅的義務(wù)?

答案要點：朱先生至少可以選擇兩種時點轉(zhuǎn)讓住房：

（1）現(xiàn)在出售。

增值額

＝

80－25＝55（萬元）

增值額與扣除項目金額的比例

＝

55／25×100％＝220％

應(yīng)納土地增值稅稅額

＝（55×60％－25×35％）×50％＝12.125（萬元）

（2）一年零三個月后出售。朱先生的住房已經(jīng)住滿五年，在其出售時可享受免繳土地增值稅的優(yōu)惠。即其應(yīng)納土地增值稅稅額為零。

顯然，如果朱先生現(xiàn)在馬上出售該住房，就只能享受減半繳納土地增值稅的優(yōu)惠。如果再等一年零三個月出售該套住房，便可以免繳土地增值稅，可以使得朱先生減少12.125萬元的納稅義務(wù)。

案例10-3

雙嘉門窗廠與某建筑安裝企業(yè)簽立了一份加工承攬合同。合同規(guī)定：雙嘉門窗廠受安居建筑安裝公司委托，負(fù)責(zé)加工總價值40萬元的鋁合金門窗，加工所需原材料由雙嘉門窗廠提供。雙嘉門窗廠共收取加工費及原材料費共計25萬元。雙嘉門窗廠提供零配件，價值10萬元。

分析要求：雙嘉門窗廠應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以盡量減輕印花稅的納稅負(fù)擔(dān)？

答案要點：

（1）未分開核算時，雙嘉門窗廠交印花稅為：

應(yīng)納稅額

＝

(25+10)

×

0.5‰

＝

0.0175（萬元）

（2）分開核算時

如果合同中將雙嘉門窗廠所提供的加工費金額與原材料金額分別核算，則能達(dá)到減少納稅的目的。如，收取費用25萬元，列明其中加工費為10萬元，原材料費為15萬元。

則振興鋁合金門窗廠交印花稅為：

應(yīng)納稅額

＝

（10×0．5‰）

＋（15×0．3‰）＋（10×0．5‰）

＝0.0145（萬元）。

由于分開核算，企業(yè)少納稅30元。

案例10-4

某煤礦2005年6月與鐵道部門簽訂運輸合同，合同所載運輸費及保管費共計350萬元。貨物運輸合同的稅率為0.05％，倉儲保管合同的稅率為0.1％。

分析要求：該煤礦應(yīng)該如何就繳納印花稅進(jìn)行籌劃，可以減少多少稅額？

答案要點：

（1）未分開核算時，因未分開記載金額，應(yīng)按稅率高的計稅貼花，即按0.1％稅率計算應(yīng)貼印花。

應(yīng)納印花稅稅額

＝

350

×

0.1％

＝

0.35（萬元）

（2）分開核算時，假定運輸合同列明，含貨物運輸費300萬元，倉儲保管費50萬元。則：

應(yīng)納印花稅稅額＝（300

×

0．05％）＋（50×0．1％）＝0.2（萬元）

企業(yè)通過簡單的稅務(wù)籌劃，使得訂立合同的雙方均節(jié)省1500元稅款。

案例10-5

趙先生在兒子結(jié)婚時準(zhǔn)備送其一套住房。一種方案是贈其現(xiàn)金40萬元，讓他自行購買一套110∽130平方米的新房；二是把一套市價30萬元的現(xiàn)房贈送給他兒子，但是，在是否辦理房產(chǎn)證轉(zhuǎn)移手續(xù)上猶豫。契稅的適用稅率是5％。

分析要求：請為趙先生出謀劃策，以最大限度減輕其交納契稅的負(fù)擔(dān)。

答案要點：

趙先生贈送市價一套30萬元住房,適用5％的稅率繳納契稅，則該男士或其女兒要支付的契稅稅額為：

應(yīng)納稅額

＝

×

5％＝1．5（萬元）

假如并不辦理房產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，則就可以節(jié)省1．5萬元的稅款。

第四篇：中外超市對比分析

2014A1493

河北省高等教育自學(xué)考試畢業(yè)論文

中外連鎖超市對比分析

專 業(yè)：工商企業(yè)管理（中?。┳?者：薛亞楠 準(zhǔn)考證號：060612100145 指導(dǎo)教師：徐珊珊 是否擬申請學(xué)位：是 聯(lián)系電話：*** 完成日期：2014 年 1 月 1 日

中外連鎖超市對比分析

摘 要

沃爾瑪，一個遍布全球15個國家的零售企業(yè)，家樂福，一個于2012以年營業(yè)收入1217多億美元位居500強第39位的零售企業(yè)。那么，是什么因素致使它們在商業(yè)榜首上屹立不倒？本文以沃爾瑪、家樂福、華聯(lián)等中外典型連鎖超級市場為研究對象，采用對比的方式，從中外連鎖超市的現(xiàn)狀入手，分別對其發(fā)展?fàn)顩r、選址策略、經(jīng)營理念、采購配送以及有關(guān)營銷的基本必備策略進(jìn)行論述。本文旨在通過對比分析，了解中外連鎖超市經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r，并從中得到啟示和結(jié)論。從不同方面發(fā)現(xiàn)我國連鎖超市發(fā)展的優(yōu)勢和不足，并根據(jù)我國連鎖超市的不足之處，向我國連鎖超市提出發(fā)展建議。關(guān)鍵詞：

零售業(yè)

連鎖超市

對比

目 錄

一、中外連鎖超市的含義及發(fā)展?fàn)顩r

1．1中外連鎖超市的含義??????????????3 1．2中外連鎖超市的發(fā)展?fàn)顩r????????????3

二、中外連鎖超市對比分析

2．1發(fā)展方式的對比????????????????4 2．2選址策略的對比????????????????4 2．3經(jīng)營理念的對比????????????????4 2．4配送中心的對比????????????????5 2．5自有品牌營銷策略的對比????????????6

三、改善中國連鎖超市的相應(yīng)對策

3．1中外連鎖超市對比的啟示????????????7 3．2現(xiàn)如今應(yīng)解決的方案??????????????8 參考文獻(xiàn)??????????????????????9

引 言

近年來，連鎖超市已逐漸成為我國商業(yè)、零售業(yè)的主流，連鎖超市作為零售業(yè)的一種新型業(yè)態(tài)，采用“顧客自我服務(wù)、一次購齊、自主挑選”的銷售方式，以經(jīng)營食品和日常服務(wù)器等中低檔商品為主，實行高周轉(zhuǎn)率、低利潤率、價廉物美的銷售方針。這種新型業(yè)態(tài)為我國注入了新能量，在面對它所帶來的機遇和挑戰(zhàn)中，我們應(yīng)該學(xué)會更好的成長。對此，我們來討論中外連鎖超市的對比分析，從中得到更多的有用信息，使我國連鎖企業(yè)爭取得到進(jìn)一步的發(fā)展。

一、中外連鎖超市的含義及發(fā)展現(xiàn)狀

1．1中外連鎖超市的含義

連鎖超市是指經(jīng)營同一類別的商品和售后服務(wù)的若干超市以一定的形式合并成統(tǒng)一的整體，通過企業(yè)外表形象的標(biāo)準(zhǔn)化、經(jīng)營管理活動的專業(yè)化、組織人事規(guī)范化以及內(nèi)部管理手段的現(xiàn)代化，做到使復(fù)雜的商業(yè)活動實現(xiàn)相對的簡單化，從而達(dá)到規(guī)模效應(yīng)。[ 1]連鎖超市作為第三次商業(yè)重大變革的標(biāo)志，從其產(chǎn)生到今天已有一百多年的歷史，從其便于擴(kuò)大規(guī)模和取得競爭優(yōu)勢的角度來講，連鎖經(jīng)營的產(chǎn)生一方面是適應(yīng)生產(chǎn)和消費發(fā)展的需要；另一方面，其產(chǎn)生也是商業(yè)餐飲等行業(yè)迅速滲透到各類服務(wù)行業(yè)并出現(xiàn)國際化趨勢激烈競爭的結(jié)果，使其很快從零售業(yè)中興起并壯大。1．2中外連鎖超市的發(fā)展現(xiàn)狀

國外的連鎖超市，直接面對廣大的消費者，可得性、便利性、經(jīng)濟(jì)性都是他們追求的目標(biāo)。外國連鎖經(jīng)營超市物流系統(tǒng)具有地域跨度小、運輸距離短；動態(tài)性強、復(fù)雜多變；物流大量化、規(guī)?；忍攸c。以全球最大的零售商沃爾瑪為例，他的物流配送建設(shè)了多種類型的配送中心，提供快速、準(zhǔn)確的物流服務(wù)。[ 2 ]盡管沃爾瑪人工成本較高，但先進(jìn)的經(jīng)營方式和管理模式使其成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于我國。他們擁有足夠的周轉(zhuǎn)資金和資金儲備，縮短了資金周轉(zhuǎn)時間，提高了周轉(zhuǎn)率，使企業(yè)能夠及時地擴(kuò)張并發(fā)展。

反觀國內(nèi)，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，人民生活水平提高，人們的消費觀念也日益發(fā)生著變化。高效率、服務(wù)性、規(guī)?；?、購物環(huán)境舒適的超級市場也越來越受到廣大消費者的歡迎。中國連鎖超市從1994年發(fā)展到現(xiàn)在，平均增長速度已達(dá)75%，并迅速增長，新店數(shù)量也不斷增加。[ 3 ]中國連鎖超市名副其實的成為了零售業(yè)的領(lǐng)頭羊，為中國擴(kuò)大內(nèi)需、拉動經(jīng)濟(jì)增長做出了巨大貢獻(xiàn)。

二、中外連鎖超市對比分析

2．1發(fā)展方式的對比

（1）中國連鎖超市的發(fā)展模式的種類比外國連鎖超市發(fā)展模式單一。國外連鎖超市的發(fā)展時間比較長，擁有多種可變化的經(jīng)營模式，而且經(jīng)營理論相對比較成熟，經(jīng)營經(jīng)驗也比較豐富，資金實力比較雄厚。目前與國外相比，我國超市經(jīng)營模式的種類比較少，起步也較晚。

（2）中國連鎖超市的跨區(qū)域經(jīng)營范圍較小，并且只局限于國內(nèi)地區(qū)，而國外大多數(shù)連鎖超市實行跨國經(jīng)營。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，消費者除了對本國商品和服務(wù)有需求外，對外國的商品及服務(wù)也產(chǎn)生了興趣，這就為各國零售連鎖企業(yè)的跨國經(jīng)營提供了有利條件。比如沃爾瑪現(xiàn)已發(fā)展到了9個國家，而家樂福已經(jīng)發(fā)展到了20多個國家。[ 4 ]他們實行跨國經(jīng)營的條件已經(jīng)成熟這不僅使他們獲得更多的發(fā)展空間，還滿足了國外消費者的需求，他們保持了相當(dāng)好的競爭優(yōu)勢。2．2選址策略的對比

外國連鎖超市在總結(jié)本國連鎖超市成功經(jīng)驗時曾指出：他們成功的關(guān)鍵原因，第一是地點；第二是地點；第三還是地點。由此可見，地點的選擇是連鎖經(jīng)營的首要因素。

沃爾瑪是一個“從小鎮(zhèn)到城市”的連鎖超市，沃爾瑪?shù)膭?chuàng)始人山姆·沃爾頓認(rèn)為，良好的地段和較低的價格是開店的關(guān)鍵。[ 5 ]為此，他偏愛把店設(shè)在遠(yuǎn)離市中心的郊區(qū)。小鎮(zhèn)雖然遠(yuǎn)離市中心，但也遠(yuǎn)離了勁敵，市場潛力大。事實也注明，把店設(shè)在這樣地處偏僻，但交通便利的小鎮(zhèn)，對當(dāng)時的沃爾瑪這樣的新建的、沒有足夠財力又無廣泛供應(yīng)商關(guān)系的連鎖超市的成長是相當(dāng)有利的。

相對而言，我國連鎖超市在選址店面時，大都地處鬧市，雖然那里客流量大，交通發(fā)達(dá)，但這不僅大大增加了地租成本，而且對于一些對運輸車輛白天行駛有限的城市而言，這恰恰又給貨物的配送和調(diào)撥造成了許多不便，影響了貨物的及時供給。個別超市在選址時，雖然通常會做商圈研究，但都只是敷衍行事，根本沒有進(jìn)行合理的宏觀規(guī)劃。2．3經(jīng)營理念的對比

2．2.1外國連鎖超市的經(jīng)營理念----以家樂福為例

家樂福的“大賣場”經(jīng)營理念，其一切的管理設(shè)施都是從顧客的角度出發(fā)，全心全意為顧客提供服務(wù)。家樂福的經(jīng)營理念可以簡單地概括為4條：一次購足、超低售價、貨品 4

新鮮、免費停車。

（1）家樂福用銷售方式的多樣化取代了單一化的銷售方式和專業(yè)化的出售商品的方法，賣場的商品琳瑯滿目，滿足了顧客的多層次、一次購足的需求，使更多的消費者去家樂福購物。

（2）家樂福的食品售價通常低于集貿(mào)市場、小店小販，而且可挑可選，貨品質(zhì)量有保證。他以大量銷售、貨物高速周轉(zhuǎn)來降低相關(guān)成本，保證價格最低。

（3）家樂福的貨品新鮮主要是指其生鮮食品的經(jīng)營。為了更好地為消費者服務(wù)，家樂福在生鮮經(jīng)營上采取本土化策略，這樣靈活的管理方法使家樂福的生鮮經(jīng)營成為其經(jīng)營的理念中的重要的一部分。

（4）家樂福的經(jīng)營理念中還包括“免費停車”，它的每個分店都有一個近萬平方米的免費地下停車場，這方便了很多遠(yuǎn)道而來的顧客一次性大量購物。這一點充分體現(xiàn)了家樂福體貼顧客，照顧顧客，將顧客利益放在首位的經(jīng)營理念。2．2.2我國連鎖超市的經(jīng)營理念——以華聯(lián)超市為例

華聯(lián)超市曾提出“便民、利民、為民”的經(jīng)營理念，繼續(xù)執(zhí)行“比競爭對手成本更低”的競爭策略。但是由于經(jīng)營管理方面的不完善，以及傳統(tǒng)經(jīng)營理念的影響，市華聯(lián)超市提出的經(jīng)營理念不能在實際的經(jīng)營中得到很好的實行。

（1）華聯(lián)超市在學(xué)習(xí)和借鑒國內(nèi)外連鎖超市先進(jìn)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，積極推進(jìn)機制和體制創(chuàng)新。以“華聯(lián)無假貨，件件都放心”為自律標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格按照ISO9002國際質(zhì)量認(rèn)證體系的要求，從商品的采購、商品的保管到上貨架商品的管理，都實行商品質(zhì)量全過程負(fù)責(zé)制，做到貨真價實，誠信經(jīng)營。

（2）確定“商品高品質(zhì)，服務(wù)添價值”為服務(wù)理念。公司先后推出了“962828免費送貨熱線”、“24小時服務(wù)的便利角”等服務(wù)新措施，全方位提高服務(wù)水平。

所以無論國內(nèi)經(jīng)營理念也好，還是國外的經(jīng)營理念也罷，最重要的是將其完善好，實施好，落實結(jié)合本超市的實際情況，實際運用到平時的經(jīng)營中去才是王道。不過不要忘記其一切的管理設(shè)施都是從顧客的角度出發(fā)，全心全意為顧客提供服務(wù)。2．4配送中心的對比

3．2.1國外連鎖超市的配送中心發(fā)展現(xiàn)狀分析——以沃爾瑪為例

（1）建立了運作高效的配送中心。沃爾瑪經(jīng)過不斷的改革和創(chuàng)新，最終形成了以 “干貨“配送中心、食品配送中心、山姆會員店配送中心、服裝配送中心、進(jìn)口商品配送中心、退貨配送中心統(tǒng)一的六種配送中心形式，配送中心商品種類齊全，效率快。

（2）先進(jìn)的配送技術(shù)。傳統(tǒng)的方式是到貨以后打電話、發(fā)E-mail或者發(fā)傳真，而沃爾瑪是通過便攜式數(shù)據(jù)終端設(shè)備/PDF直接查詢貨物情況。沃爾瑪還利用物流條碼技術(shù)，及時有效的對企業(yè)物流信息進(jìn)行采集跟蹤。射頻標(biāo)識技術(shù)（RFID），是一種非接觸式的自動識別技術(shù)，通過射頻信號自動識別目標(biāo)并準(zhǔn)確獲取相關(guān)數(shù)據(jù)，人工干預(yù)無須識別工作，且該技術(shù)可在各種惡劣環(huán)境中工作。沃爾瑪擁有先進(jìn)的配送技術(shù)，而這些配送技術(shù)為沃爾瑪?shù)某晒Φ於嘶A(chǔ)。

（3）快速的配送流程。沃爾瑪?shù)呐渌拖到y(tǒng)從下訂單到貨物運到商店只需三天時間，不僅如此，沃爾瑪?shù)奈锪髻M用率也比競爭對手低60%以上，因而能夠為顧客提供最快捷的服務(wù)，因此，人們稱其為快遞反應(yīng)系統(tǒng)。

3．2.2我國連鎖超市物流配送中心的發(fā)展現(xiàn)狀分析

（1）整體發(fā)展水平較低。我國目前相當(dāng)數(shù)量的連鎖超市雖然都具備了自己的物流配送中心，但這些配送中心的信息化程度、機械化程度低，配送效率以及門店需求變化反應(yīng)不夠靈敏，反應(yīng)速度過慢，發(fā)展水平較低。

（2）現(xiàn)有配送方案存在的局限性。首先，連鎖超市自有物流配送中心存在規(guī)模較小、設(shè)施薄弱、功能不齊、機械化、自動化低的問題；其次，連鎖超市與同一供應(yīng)鏈上的供應(yīng)商、代理商或生產(chǎn)企業(yè)一直進(jìn)行著商品配送權(quán)的爭奪。

（3）機遇與挑戰(zhàn)并存。根據(jù)商務(wù)部的統(tǒng)計，2011年我國連鎖超市業(yè)態(tài)的盈利能力明顯提高。但是在發(fā)達(dá)國家大型連鎖超市經(jīng)營企業(yè)的背后，都有一整套強大的物流支撐系統(tǒng)。而對我國連鎖超市來說，這種完整的物流配送系統(tǒng)還不完善，這樣就為連鎖超市迎來了新的挑戰(zhàn)。

2．5自有品牌營銷策略的對比

自有品牌或稱商店品牌, 是超市等零售商以自己的品牌銷售產(chǎn)品, 這樣的產(chǎn)品既可以是按照零售商的具體要求由供貨商定制的, 也可以是在現(xiàn)成的產(chǎn)品上貼上零售商的牌子。[ 6 ]由于自由品牌商品可以省去許多中間環(huán)節(jié), 節(jié)約交易費用和流通成本, 加上分銷上的優(yōu)勢, 所以零售商可以提供更具有競爭力的價格和更適合消費者的產(chǎn)品。

發(fā)達(dá)國家零售業(yè)的一些領(lǐng)頭羊, 如沃爾瑪、西爾斯、加普、7-11連鎖、馬獅等, 都擁有大量的自有品牌商品。其中, 沃爾瑪自有品牌商品占25%-30%, 西爾斯是90%, 馬獅甚至達(dá)到100%。世界百貨聯(lián)合會有20%-40%的成員擁有自有品牌商品，擁有自有品牌商品是西方業(yè)績較好的零售商的普遍特征之一。

近年來,隨著我國零售業(yè)的迅速發(fā)展和國外零售巨頭相繼進(jìn)入我國,我國連鎖超市開

始關(guān)注和嘗試自有品牌戰(zhàn)略。雖然我國的超市已經(jīng)意識到了自有品牌的發(fā)展?jié)摿?，也取得了一定的成?但與國外相比，我國在實際的經(jīng)營中缺乏更為系統(tǒng)和深入的研究，我國超市往往通過形成相對的價格優(yōu)勢來彌補自有品牌的不足。真正擁有自有品牌的企業(yè)屈指可數(shù)，擁有自主知識產(chǎn)權(quán)品牌的企業(yè)更是少之又少。再加之超市方缺乏對產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的嚴(yán)格控制，價格雖低但質(zhì)量不佳的商品的境況使得中資超市為數(shù)不多的中國連鎖超市的自有品牌也難以在市場立足。

三、改善中國連鎖超市的措施

3．1中國連鎖超市對比的啟示

（1）發(fā)展方式。通過以上分析，我們應(yīng)積極地去學(xué)習(xí)探索，根據(jù)形勢探索適于生存發(fā)展的模式，創(chuàng)造出擁有多種可變化的經(jīng)營模式以應(yīng)對不時之需。比如對于那些規(guī)模大、資金雄厚的超市而言，適用于成本領(lǐng)先模式。以便統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，降低成本，提高運營效率。對于那些規(guī)模小、資金流量少的超市可以適用于目標(biāo)集聚模式。對特定的區(qū)域或特定的人群進(jìn)行更有效的服務(wù)，以便在行業(yè)很小的競爭范圍內(nèi)建立獨特的競爭優(yōu)勢。近幾年，我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，國民收入不斷提高，商品市場也不斷擴(kuò)大，為連鎖超市在全國范圍內(nèi)進(jìn)行跨地區(qū)發(fā)展也創(chuàng)造了有利條件，國內(nèi)超市應(yīng)適當(dāng)引進(jìn)國外商品，并盡量降低價格，以便大多數(shù)的顧客能接受其進(jìn)口產(chǎn)品，享受優(yōu)惠。不過中國連鎖超市的國際化經(jīng)營還剛剛起步，因此中國可先滿足國內(nèi)市場，等到時機成熟再逐漸向國際化經(jīng)營方向發(fā)展。

（2）選址策略。無論是把超市開在小鎮(zhèn)，還是開在鬧市，連鎖經(jīng)營超市的選址都應(yīng)該根據(jù)自身的特點，結(jié)合自身經(jīng)營理念和地方性差異，學(xué)會用有利的條件抵消不利條件帶來的損失，降低成本。對于那些新型的、財力有限，主營業(yè)務(wù)傾向于大型商品，例如電視、冰箱、床柜等商品的企業(yè)可設(shè)在郊區(qū)，這樣不僅交通便利，還可減少交通事故，降低商品的損耗率，同時，郊區(qū)地租較低，競爭對手少，發(fā)展?jié)摿Υ?。但要注意適當(dāng)加大宣傳。而對于發(fā)展到一定程度且有經(jīng)濟(jì)實力以日常消費用品為主的企業(yè)應(yīng)該建在繁華地帶，這樣不僅客流量大、銷售量高，而且可以及時獲取市場上的消費趨勢，以便及時更改營銷策略。除以上措施外，還需結(jié)合消費者的消費心理和需求，這樣才能選擇出最佳地點。

（3）配送中心。通過分析得知，我國應(yīng)采取措施提高信息化程度、機械化程度、及配送效率，比如政府應(yīng)扶持信息化產(chǎn)業(yè)，提高物流信息化整體發(fā)展水平。國內(nèi)超市應(yīng)對需求變化及時作出反應(yīng)，在面對國外的競爭壓力中，要了解他們的配送理念，學(xué)會取長補短，7

將他們的優(yōu)勢加以運用。國外配送中心的配送技術(shù)、配送流程都是不錯的方案。比如沃爾瑪可以保證沃爾瑪?shù)姆值曦浖芷骄恢芸梢匝a貨兩次，這樣既節(jié)省存儲空間又降低了庫存成本。還有沃爾瑪各分店的訂單信息是通過公司的高速通訊網(wǎng)絡(luò)傳遞到配送中心的，配送中心整合后就能正式向供應(yīng)商訂貨，并且在銜接上，沃爾瑪可以使供貨商們直接進(jìn)入到沃爾瑪?shù)南到y(tǒng)，供貨商們就可以隨時了解銷售情況，對將來貨物的需求量進(jìn)行預(yù)測，以決定生產(chǎn)情況，這樣他們的產(chǎn)品成本也可以降低，從而給沃爾瑪更多的優(yōu)惠。同時也要明白有壓力才會有動力，要學(xué)會在壓力中求生存求發(fā)展。

4）自有品牌營銷策略。在這種大環(huán)境下，面對更為激烈的零售市場競爭，中國超市應(yīng)樹立品牌意識，企業(yè)應(yīng)真正擁有自有品牌，擁有自主知識產(chǎn)權(quán)。還要對本產(chǎn)品的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格控制，優(yōu)化產(chǎn)品質(zhì)量，成為消費者信得過的產(chǎn)品，要相信質(zhì)量硬品牌才硬。在我國，和記黃埔有限公司旗下的屈臣氏一直在市場上積極開發(fā)和推廣屈臣氏“自有品牌”。屈臣氏 “質(zhì)優(yōu)價更優(yōu)”的自有品牌商品，不僅覆蓋了化妝品、藥品，還涉及到了食品、保健產(chǎn)品等品類。物超所值，屈臣氏贏得了顧客的高度信賴，也成為中國目前最大的保健及美容產(chǎn)品零售連鎖店。由此可見，國內(nèi)超市若創(chuàng)建自有品牌，必須保證產(chǎn)品質(zhì)量。產(chǎn)品可以通過深入調(diào)研、客戶反饋進(jìn)行產(chǎn)品測試，以便產(chǎn)品適銷對路，產(chǎn)品也應(yīng)通過嚴(yán)格的質(zhì)量控制流程運送至店鋪。以確保每件商品都擁有領(lǐng)先同類品牌的優(yōu)良品質(zhì)；同時，自有品牌產(chǎn)品可由生產(chǎn)廠家直接生產(chǎn)，這樣既節(jié)省了中間環(huán)節(jié)，也使售價比同類商品更具競爭力。所以我國超市只有轉(zhuǎn)變觀念，樹立品牌意識，發(fā)展自有品牌，推動企業(yè)持續(xù)發(fā)展，才能在激烈的競爭中脫穎而出。3．2現(xiàn)如今應(yīng)解決的方案

綜上所述，盡管目前中國連鎖超市發(fā)展迅速，但與國際連鎖巨頭相比，中國連鎖超市尚處于初級發(fā)展階段。當(dāng)前我國連鎖超市的狀況應(yīng)解決如下問題：

（1）即時配送率低的問題。改善我國連鎖超市目前的物流管理和提高物流效率，做到即時配送，減少配送的差錯率和殘損率，使供應(yīng)鏈暢通。

（2）連鎖超市之間競爭方式千篇一律問題。導(dǎo)致連鎖超市在競爭中無力，企業(yè)毛利下降。因此連鎖超市在追求利益的最大化和為實現(xiàn)終極目標(biāo)同時，避免不斷效仿、搬用其他連鎖超市的管理模式、營銷手段和經(jīng)營方式等，從而引起競爭方式趨同，無創(chuàng)新，無“一招鮮，吃遍天”的現(xiàn)象。

（3）門店數(shù)量比較少，規(guī)模普遍不大的問題。我國絕大多數(shù)超市的門店數(shù)量和規(guī)模還沒有達(dá)到國際上公認(rèn)和連鎖企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。其規(guī)模應(yīng)逐漸做大，而且要形成網(wǎng)絡(luò)，使其成為成

本低、利益高、有規(guī)模、經(jīng)營集中的企業(yè)，提高我國連鎖超市的發(fā)展。

（4）庫存現(xiàn)金額度較高，周轉(zhuǎn)時間長的問題。改善我國流通業(yè)，提高流通效率、效益。因為流通業(yè)還是我國發(fā)展經(jīng)濟(jì)中的一個薄弱環(huán)節(jié)。

（5）組織結(jié)構(gòu)不健全，融資難度大的問題。雖然連鎖超市在我國已有百年歷史，但同國外相比，我國的連鎖超市的組織結(jié)構(gòu)還極其不健全，企業(yè)融資難度大，缺乏先進(jìn)的物流技術(shù)，導(dǎo)致連鎖超市難維護(hù)。我們應(yīng)該健全組織結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大融資渠道，提高物流技術(shù)，加強溝通能力。

結(jié) 論

在中國連鎖超市與外國連鎖超市的競爭中，中國應(yīng)多吸收外國連鎖超市成功的經(jīng)營理念和模式，但要盡量避免不加改良的粗糙模仿與僵硬的搬用，緊緊結(jié)合市場需求，針對我國連鎖超市存在的問題采取有效措施。在不斷細(xì)分的市場上走差異化競爭的道路，加強管理上細(xì)節(jié)的規(guī)制與建設(shè)。提高品牌意識與人才戰(zhàn)略，揚長避短，緊抓每一個機遇，縮小與外資企業(yè)的差距。中國的連鎖超市必會做大做強，走出一條有中國特色的連鎖超市生存發(fā)展之路。

參考文獻(xiàn)

[1]韓光軍：《超市經(jīng)營》，首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2007年，第5頁

[2]朱甫：《沃爾瑪與家樂福全球兩大銷售帝國的超級零售方法》，2009年，第171頁 [3]趙濤：《超市經(jīng)營管理》，北京大學(xué)出版社，2008年，第20頁

[4]楊梅：《中美連鎖經(jīng)營的比較和啟示》，哈爾濱商業(yè)研究，2003年，第67頁 [5]朱甫：《沃爾瑪與家樂福全球兩大銷售帝國的超級零售方法》，2009年，第27頁 [6]楊水星：中外連鎖經(jīng)營的比較和啟示 [J]，商業(yè)經(jīng)濟(jì)管理，2009年，第43頁

第五篇：中外企業(yè)文化對比分析

中外企業(yè)文化對比分析

——從惠普與聯(lián)想來看

中外企業(yè)文化價值觀存在相同點和不同點。在如今世界潮流下，企業(yè)文化凸顯出的作用也越來越大。企業(yè)文化是文化對企業(yè)的影響、滲透的結(jié)果。是文化融合于管理當(dāng)中而形成的文化與管理的共生體。具體而言，企業(yè)文化是由企業(yè)管理在長期的經(jīng)營管理過程中提煉和培養(yǎng)出來的一種適合本企業(yè)特點的管理理念和管理方式。

中外企業(yè)文化價值觀的相同的方面：由于公司的創(chuàng)建都是為了獲取利潤，所以用圖強、創(chuàng)新來要求員工，都非常注重員工的不斷進(jìn)取的市場觀念和學(xué)習(xí)意識。這樣才能是員工有極佳的狀態(tài)卻為公司的盈利拼搏，這樣才能是公司獲得最大的利潤。

中外企業(yè)文化價值觀的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個方面： 1）決策方式不同：由于西方企業(yè)是在資本主義的自由、平等精神之下發(fā)展起來的，因此，西方管理者的決策風(fēng)格具體表現(xiàn)為：

（一）管理即授權(quán)。與中國企業(yè)相比，西方企業(yè)上下級之間的權(quán)力距離 較小。下級通常認(rèn)為上級是“和我一樣的人”。高層經(jīng)理通常會給下屬制定一個目標(biāo)，然后根據(jù)成果來衡量目標(biāo)。對于實現(xiàn)目標(biāo)的過程，他們基本上是不會干預(yù)的。

（二）決策上奉行個人主義。西方文化重個體，再加上一些企業(yè)的管理者擁有豐富的管理理論和實踐經(jīng)驗，所以在決策時主觀性比較強。中國企業(yè)決策風(fēng)格與 西方企業(yè)完全相反。首先，管理者不善于對下級進(jìn)行授權(quán)。企業(yè)上下級之間存在較大的權(quán)力距離。企業(yè)內(nèi)部等級秩序嚴(yán)格，權(quán)力越大，享受的特權(quán)就越多，下屬對上級有強烈的依附心理。充分西方企業(yè)運用分權(quán)、授權(quán)，實行大權(quán)集中，小權(quán)分散，往往能使各部門有職、有權(quán)、有責(zé)，使管理有層次，系統(tǒng)分明，也有利于政令暢通，指揮有力，大大提高管理效率。個人決策制也有其長處，即權(quán)力集中，責(zé)任明確，工作效率較高，也有利于考核領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績，但如果監(jiān)督機制不完備或不得力，容易產(chǎn)生個人專斷。

2）管理理念不同

西方企業(yè)管理以“法”為中心，中國的企業(yè)管理則以“情”為特質(zhì)。即西方人以管理國家的方式管理企業(yè)，國人則以管理家庭的方式管理企業(yè)。

3）判斷管理效果的標(biāo)準(zhǔn)不同

西方企業(yè)注重用效果作為衡量的標(biāo)準(zhǔn)，迫使人們?yōu)檫_(dá)到目的而尋求最佳、最有效的手段。中國則注重動機的好壞。

4)

（一）個人主義與集體主義。西方人對于個人與集體的思維是側(cè)重于從個人來看集體，因此個人英雄主義是西方價值觀的一個重要組成因素。只要有機會能夠展示自己的能力，美國人就會第一個去爭取。而中國的思維體系強調(diào)的是集 體主義，習(xí)慣從集體來分析個人，個人只不過是集體中的一個組成部分而

已。形成了一種“低調(diào)、務(wù)實”的文化傾向。在這種價值觀的影 響下，西方人關(guān)心的是自己怎么看，而中國人關(guān)心的是別人怎么看。

（二）物質(zhì)主義與精神 主義。西方人對于物質(zhì)需求一直都是認(rèn)為天經(jīng)地義的，追求利益是社會發(fā)展的需要，也是個 人價值的體現(xiàn)。中國人不提倡強調(diào)物質(zhì)利益而提倡以文化人，強調(diào)人的追求是通常自我修身從而達(dá)到無我境界。

（三）科學(xué)主義與德化主義。西方人提倡科學(xué)與理性,對什么是對的什么是錯的分辨很清楚，沒有太多模糊不定的說法。但中國人卻強調(diào)“天人合一”，期望通過自身的內(nèi)化修煉而達(dá)到價值的目標(biāo)，中國人很感性，什么事情卻是“不一定”，“對”有時候不一定對，“錯”也不完全就是“錯”，特別是要講究面子問題，所以管理思維的“度”很難把 握。

（四）法治主義和人治主義。西方強調(diào)法律對人的行為進(jìn)行規(guī)范。他們強調(diào)法治社會的建立，一切運作的基礎(chǔ)是法律。而中國文化側(cè)重人性是善的，因此人是可以教化的，可以被感悟的。人治 所關(guān)注的就是人們之間的和諧，因此關(guān)系、面子對于相對法律、市場而言更為重要。

現(xiàn)在我們通過一家中國企業(yè)與一家外國企業(yè)對比來比較中外企業(yè)文化的差異。這兩家企業(yè)分別是惠普和聯(lián)想。

我們首先看一下惠普，惠普是美國的資訊科技公司，成立于1939年。主要專注生產(chǎn)打印機、數(shù)碼影像、軟件、計算機與資訊服務(wù)等業(yè)務(wù)。2002年收購了美國著名電腦公司康柏電腦。該企業(yè)品牌在世界品牌實驗室編制的2008《世界品牌500強》中排名第15位，《財富》雜志，美國最受稱譽的計算機、辦公設(shè)備公司排名第一位，全球最受稱譽公司排名第6位等。可見惠普公司實力非同一般。其作為跨國公司企業(yè)文化又是如何？首先其企業(yè)文化更加多元，具有更大的包容性，能更好地吸賢納士，讓員工將自己的夢想和公司的目標(biāo)緊密結(jié)合，實現(xiàn)最大程度的公司發(fā)展和個人提升。通過各種途徑，促使員工真正融入到公司的文化中。例如，公司的工會組建了多種俱樂部，定期組織內(nèi)容豐富的業(yè)余活動。

惠普公司的企業(yè)價值：（1）惠普信任并尊重每個人，面對任何情況都堅信：只要給予員工適當(dāng)?shù)氖侄魏椭С?，他們愿意努力工作并一定會做的很好。?）惠普關(guān)注高層管理的成就和貢獻(xiàn)（3）堅持誠實經(jīng)營、毫不妥協(xié)

（4）通過團(tuán)隊精神來實現(xiàn)共同目標(biāo)。

惠普公司“以員工為導(dǎo)向”的哲學(xué)，這樣的信念，惠普公司稱之為“惠普之道”（the HP Way）。

強調(diào)“企業(yè)價值觀”、“企業(yè)目標(biāo)”及“策略與執(zhí)行”三面一體的精神。在各個信念目標(biāo)下又有具體的執(zhí)行策略，分別是：企業(yè)價值觀：信任并尊重個人、追求卓越的成效與貢獻(xiàn)、謹(jǐn)守誠信原則、強調(diào)團(tuán)隊精神、鼓勵變通與創(chuàng)新。企業(yè)目標(biāo)：利潤、顧客、專業(yè)領(lǐng)域、成長、員工、管理、企業(yè)公民。式管理、目標(biāo)管理、開放管理、全面品質(zhì)。

“惠普之道”作為HP獨特的企業(yè)文化，體現(xiàn)了HP以人為本的管理精神，受到了HP員工及其廣大客戶和合作伙伴的廣泛贊譽。它包含了七個核心價

值：（1）我們熱忱對待客戶（2）我們信任和尊重個人（3）我們追求卓越的成就與貢獻(xiàn)（4）我們注重速度和靈活性（5）我們專注有意義的創(chuàng)新（6）我們靠團(tuán)隊精神達(dá)到共同目標(biāo)（7）我們在經(jīng)營活動中堅持誠實與正直。

聯(lián)想，全稱聯(lián)想集團(tuán)公司，一家極富創(chuàng)新性的國際化的科技公司，由聯(lián)想及原IBM個人電腦事業(yè)部組成。全球個人電腦市場的領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)，聯(lián)想從事開發(fā)制造并銷售最可靠安全易用的技術(shù)產(chǎn)品及優(yōu)質(zhì)專業(yè)服務(wù)，幫助全球客戶和合作伙伴取得成功。

企業(yè)定位聯(lián)想從事開發(fā)、制造及銷售最可靠的、安全易用的技術(shù)產(chǎn)品。

使命（1）為客戶利益而努力創(chuàng)新（2）創(chuàng)造世界最優(yōu)秀、最具創(chuàng)新性的產(chǎn)品（3）像對待技術(shù)創(chuàng)新一樣致力于成本創(chuàng)新（4）讓更多的人獲得更新、更好的技術(shù)（5）最低的總體擁有成本（TCO），更高的工作效率。

核心價值觀 ： 成就客戶—致力于客戶的滿意與成功創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新—追求速度和效率，專注于對客戶和公司有影響的創(chuàng)新精準(zhǔn)求實—基于事實的決策與業(yè)務(wù)管理誠信正直—建立信任與負(fù)責(zé)任的人際關(guān)系。

聯(lián)想的用人觀

給您一個沒有天花板的舞臺；不惟學(xué)歷重能力，不惟資歷重業(yè)績。

聯(lián)想的道德觀：

寧可損失金錢、決不喪失信譽；

待人真誠坦率、工作精益求精；

光明正大干事、清清白白做人；

勤勤懇懇勞動、理直氣壯掙錢。

由此可見，作為IT行業(yè)龍頭企業(yè)，并且同位國際化跨國公司的惠普和聯(lián)想，雖然主體公司并不在一個國家，但這是在企業(yè)文化還是有許多共同點；例如：兩家公司都十分注重對創(chuàng)新對卓越的追求，都提到了對待客戶時的熱忱與真誠，提到了對工作效率的提高。但是，畢竟處于不同的文化背景下，還是有一些不同。例如：惠普更加注重公司每位員工的發(fā)展，信任并尊重每一個人，努力為每個員工提供更加親密輕松的環(huán)境。而聯(lián)想更關(guān)注效率效果，追求速度與質(zhì)量，并且注意人際關(guān)系的建立。

聯(lián)想作為一家非常成功的民族企業(yè)，在企業(yè)文化建設(shè)方面還是比較成功的，但對于大多數(shù)中國中小型公司來說，企業(yè)文化的塑造存在著不大不小的問題。

(一)企業(yè)文化建設(shè)重形式、輕內(nèi)涵

目前，我國許多企業(yè)都有自己的企業(yè)文化，但這些“企業(yè)文化”往往只是名義上的口號，并沒有真正植入到企業(yè)的日常經(jīng)營和決策中，沒有真正形成企業(yè)特色。如，有的企業(yè)雖然打著“務(wù)實、責(zé)任”的口號，但員工工作不嚴(yán)謹(jǐn)、消極怠工，有的員工不愛惜公司財物，沒有責(zé)任心。(二)企業(yè)文化建設(shè)

缺少創(chuàng)新

企業(yè)文化理論源于西方發(fā)達(dá)國家。我國加入WTO后，許多西方國家的管理理論被我國企業(yè)采用，而我國部分企業(yè)紛紛模仿西方國家管理模式，不顧企業(yè)自身生存環(huán)境，全盤照搬西方模式，結(jié)果忽視了我國傳統(tǒng)文化中的精華部分。(三)企業(yè)文化建設(shè)存在政治化傾向

在計劃經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)的管理者是黨組織，企業(yè)文化建設(shè)也基本上等同于思想政治建設(shè)。雖然改革開放已三十年，國家也在大力推行政企分開，但從思想政治著手建設(shè)企業(yè)文化的意識仍存在，帶有濃重政治色彩的企業(yè)文化建設(shè)不利于企業(yè)的發(fā)展。

那么如何構(gòu)建中國特色企業(yè)文化？我認(rèn)為：(一)秉承傳統(tǒng)，構(gòu)建個性鮮明的企業(yè)文化(二)企業(yè)文化建設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)化與人性化相結(jié)合(三)構(gòu)建以人為本的和諧的企業(yè)文化。

希望民族企業(yè)越來越好。