第一篇：未實際處置資產(chǎn)損失稅前扣除金額如何確認

未實際處置資產(chǎn)損失稅前扣除金額如何確認?

來源：中國稅網(wǎng)《財稅實務問答》 作者：期刊編輯部 日期：2014-05-28 字號[ 大 中 小 ]問：固定資產(chǎn)原值10萬元，已提折舊6.5萬元，凈值3.5萬元，殘值率5%，預計凈殘值0.5萬元，現(xiàn)已報廢，未實際轉讓處置，固定資產(chǎn)報廢損失企業(yè)所得稅前申請扣除金額應如何確認？是否應按扣除預計殘值0.5萬元以后的3萬元確認，還是按凈值3.5萬元確認？答：《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）第三十條規(guī)定，固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

（一）固定資產(chǎn)的計稅基礎相關資料；

（二）企業(yè)內(nèi)部有關責任認定和核銷資料；

（三）企業(yè)內(nèi)部有關部門出具的鑒定材料；

（四）涉及責任賠償?shù)?，應當有賠償情況的說明；

（五）損失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

參照《新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務局關于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（新地稅發(fā)〔2010〕82號）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，若資產(chǎn)已處置未變賣，則殘值為合理確定的預計凈殘值；若資產(chǎn)已變賣，則為實際取得的變價收入。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，若資產(chǎn)已處置未變賣，則殘值為合理確定的預計凈殘值。因此，企業(yè)固定資產(chǎn)報廢損失為3萬元。

第二篇：資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定

資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅如何處理

一、資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅扣除管理辦法

1、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告 2011年第25號）規(guī)定，企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的申報扣除。

2、公告2011年第25號第四條企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除

3、第五條企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

4、第八條企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。

二、清單申報和專項申報具體內(nèi)容與要求

1、管理辦法第九條規(guī)定下列資產(chǎn)損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：（1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（2）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；

（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（5）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

2、管理辦法第十條規(guī)定前條以外的資產(chǎn)損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

3、管理辦法第六條規(guī)定企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年。企業(yè)因以前實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

4、管理辦法第二十四條規(guī)定企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

由以上管理辦法可知公司的一批輔料過保質期要報廢，屬于非正常損失要進行專項申報。

該批過期輔料所含進項稅的處理

如果存貨資產(chǎn)損失屬于非正常的損失要做進項稅額轉出。

具體規(guī)定：增值稅暫行條例第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（1）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

（2）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務

《實施細則》第二十四條 條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。由此規(guī)定可知公司該批輔料過期變質屬于非正常損失，應該做進項稅額轉出處理。

新政3：國家稅務總局關于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告---財稅2014年3號 政策內(nèi)容：

一、商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準予按會計科目進行歸類、匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進行企業(yè)所得稅納稅申報，同時出具損失情況分析報告。

二、商業(yè)零售企業(yè)存貨因風、火、雷、震等自然災害，倉儲、運輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應當以專項申報形式進行企業(yè)所得稅納稅申報

三、存貨單筆（單項）損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應以專項申報方式進行企業(yè)所得稅納稅申報。

第三篇：資產(chǎn)損失稅前扣除情況說明

關于XXXX資產(chǎn)損失稅前扣除情況的報告

XXX稅務局：

按照<<國家稅務總局關于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知>>國稅發(fā)〔2009〕88號文有關規(guī)定，我司于XXX年發(fā)生資產(chǎn)損失 XXX元，符合資產(chǎn)損失認定條件，申請在XXX企業(yè)所得稅稅前扣除?，F(xiàn)將有關情況報告如下：

一、固定資產(chǎn)的報廢損失。我司在2011年3月、2011年4月對資產(chǎn)進行清查，發(fā)現(xiàn)有無心磨床(2臺)；CNC研磨機、無心研磨機、螺紋研磨機、鍵槽機、插床、切削角測定器（各1臺）已超期使用，經(jīng)技術審查，以上機器設備無法修理，已不能使用。經(jīng)管理部門及董事會批復后，上述機器做報廢出售處理。上述機器原值合計為XX元，累計折舊合計為XX元，凈值合計為XXX元，出售價格合計為XX元，凈損失金額合計為XXX元。2011年7月，XX部門發(fā)現(xiàn)2組發(fā)電機有運轉不良情況，經(jīng)管理部門及董事會批復后，對運轉不良的2組發(fā)電機予以出售。2組XXX發(fā)電機原價為 XXX元，累計折舊為XXX元，凈值為XXX元，出售價格為XXX元，凈損失金額為 XXX元。固定資產(chǎn)的報廢總損失為XXX元，約占XX年末機器類固定資產(chǎn)計稅成本的0.467%。

二、固定資產(chǎn)盤虧損失。我司在2011年12月資產(chǎn)年終盤點時，發(fā)現(xiàn)一批資產(chǎn)部件（見附件1），如水泵、油泵等由于使用年限較短，大部分只有2~3年使用壽命，但在購進時就已列作固定資產(chǎn)，另在更換新部件時，設備使用部門未及時通知財務部門做相應的變更，導致現(xiàn)有部分水泵、油泵在盤點時查不到實物。該部分資產(chǎn)經(jīng)管理部門及董事會批復同意后，作報廢處理。該批資產(chǎn)原價合計為XXX元，累計折舊為XXX元，凈損失額為XXX元。固定資產(chǎn)盤虧凈損失XXX元，約占2011年末機器類固定資產(chǎn)計稅成本的0.28%。

三、其他需要說明的情況。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》2008年12月31之前購置的固定資產(chǎn)，出售時，按照4%的稅率繳納增值稅，并可以辦理減半征收。我單位出售2組發(fā)電機時需繳納增值稅XXX元，已向國稅管理部門辦理減半征收，同時將不得減免的XXX元記入該資產(chǎn)的凈損失。

現(xiàn)報請稅務機關審批，并申明如下：

我司本次申請在2011扣除的資產(chǎn)損失XXX元是真實的，相關證明材料真實，合法，完整，如出現(xiàn)虛報多報資產(chǎn)損失行為，愿承擔相關責任。

XXXXXXXX公司

X年X月X日

第四篇：企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法

企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則等稅收法律、法規(guī)規(guī)定，2009年5月4日，國家稅務總局發(fā)布了新的《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕88號）（以下簡稱《管理辦法》），以此來代替《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第十三號），明確了企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除需要提供的認定證據(jù)、申請審批程序等事項，規(guī)范了企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除執(zhí)行中的若干問題，該辦法自2008年1月1日起執(zhí)行。從此企業(yè)對于資產(chǎn)損失的確認范圍和申請審批程序和規(guī)定，有了確切的依據(jù)。為便于納稅人對該項政策的準確理解，做好企業(yè)資產(chǎn)損失的稅前扣除處理，現(xiàn)對該《管理辦法》作如下解讀。

一、資產(chǎn)損失的類別

《管理辦法》所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應稅收入有關的資產(chǎn)。根據(jù)資產(chǎn)性質將資產(chǎn)損失分為三類：

（一）貨幣性資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)。

（二）非貨幣性資產(chǎn)損失，包括存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)。

（三）債權性投資和股權（權益）性投資損失。

二、資產(chǎn)損失的稅前扣除時限

《管理辦法》特別明確，企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應在按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。

因各類原因導致資產(chǎn)損失未能在發(fā)生當年準確計算并按期扣除的，經(jīng)稅務機關批準后，可追補確認在損失發(fā)生的稅前扣除，并相應調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生的應納稅所得額。調(diào)整后計算的多繳稅款，應按照有關規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當期應納稅款。

三、資產(chǎn)損失稅前扣除的審批要求

（一）審批范圍

《管理辦法》從是否需要審批上將資產(chǎn)損失分為兩種：自行計算扣除和須經(jīng)稅務機關審批扣除，不存在備案的事項。《管理辦法》規(guī)定，企業(yè)有六類資產(chǎn)損失可以自行計算扣除，除此之外的資產(chǎn)損失，均需經(jīng)稅務機關審批后才能扣除。

1.屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失

（1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（2）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；

（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（5）企業(yè)按照有關規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；

（6）其他經(jīng)國家稅務總局確認不需經(jīng)稅務機關審批的其他資產(chǎn)損失。

2.須經(jīng)稅務機關審批的資產(chǎn)損失

凡《管理辦法》列舉的企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失外的其他資產(chǎn)損失，企業(yè)必須經(jīng)稅務機關審批后才能扣除。

3.特別說明

《管理辦法》規(guī)定，稅務機關對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的審批是對納稅人按規(guī)定提供的申報材料與法定條件進行符合審查，稅務機關對企業(yè)申請稅前扣除的資產(chǎn)損失的審批不改變企業(yè)的依法申報責任，企業(yè)采用偽造、變造有關資料證明等手段多列多報資產(chǎn)損失，或本辦法規(guī)定需要審批而未審批直接稅前扣除資產(chǎn)損失造成少繳稅款的，稅務機關根據(jù)《中華人民共和國稅收管理法》的有關規(guī)定進行處理。《管理辦法》同時規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除，在企業(yè)自行計算扣除或者按照審批權限由有關稅務機關按照規(guī)定進行審批扣除后，應由企業(yè)主管稅務機關進行實地核查確認追蹤管理。該辦法將資產(chǎn)損失的實地核查工作后置，企業(yè)資產(chǎn)損失獲批準并稅前扣除后，主管稅務機關要進行實地核查確認追蹤管理，強化了對資產(chǎn)損失的后續(xù)管理工作。

（二）審批權限及時限

企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除不實行層層審批，企業(yè)可直接向有權審批稅務機關申請。稅務機關審批權限有三項：

1.企業(yè)因國務院決定事項所形成的資產(chǎn)損失，由國家稅務總局規(guī)定資產(chǎn)損失的具體審批事項后，報省級稅務機關負責審批；

2.其他資產(chǎn)損失按屬地審批的原則，由企業(yè)所在地管轄的省級稅務機關根據(jù)損失金額大小、證據(jù)涉

及地區(qū)等因素，適當劃分審批權限；廣東省國家稅務局特別根據(jù)《管理辦法》的要求，規(guī)定企業(yè)在一個納稅內(nèi)發(fā)生的資產(chǎn)損失或金融企業(yè)發(fā)生的單筆呆賬損失，金額在5000萬元以上的由省國稅局審批，金額在5000萬元以下的由各地級市國稅局審批；

3.企業(yè)捆綁資產(chǎn)所發(fā)生的損失，由企業(yè)總機構所在地稅務機關審批。

負責審批的稅務機關應對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批申請即報即批。由省級稅務機關負責審批的，自受理之日起30個工作日內(nèi)；由省級以下稅務機關負責審批的，其審批時限由省級稅務機關確定，根據(jù)廣東省國家稅務局規(guī)定，由各地級市、縣（區(qū)）國家稅務機關負責審批的，自受理之日起30個工作日內(nèi)完成。

四、資產(chǎn)損失的確認證據(jù)

（一）自行計算扣除的資產(chǎn)損失確認證據(jù)

《管理辦法》特別強調(diào)，企業(yè)發(fā)生屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認工作，并保留好有關資產(chǎn)會計核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務機關日常檢查。

（二）須經(jīng)稅務機關審批的資產(chǎn)損失確認證據(jù)

《管理辦法》規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定向稅務機關報送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時，提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

1.具有法律效力的外部證據(jù)

具有法律效力的外部證據(jù)是指司法機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（1）司法機關的判決或者裁定；

（2）公安機關的立案結案證明、回復；

（3）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；

（4）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；

（5）行政機關的公文；

（6）國家及授權專業(yè)技術鑒定部門的鑒定報告；

（7）具有法定資質的中介機構的經(jīng)濟鑒定證明；

（8）經(jīng)濟仲裁機構的仲裁文書；

（9）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等；

（10）符合法律條件的其他證據(jù)。

2.特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)

特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)是指會計核算制度健全，內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內(nèi)部證明或承擔責任的聲明，主要包括：

（1）有關會計核算資料和原始憑證；

（2）資產(chǎn)盤點表；

（3）相關經(jīng)濟行為的業(yè)務合同；

（4）企業(yè)內(nèi)部技術鑒定部門的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項目，應聘請行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證）；

（5）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關情況說明；

（6）對責任人由于經(jīng)營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；

（7）法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。相關的責任

《管理辦法》明確規(guī)定，稅務機關對企業(yè)自行申報扣除和經(jīng)審批扣除的資產(chǎn)損失進行納稅檢查時，根據(jù)實質重于形式原則對有關證據(jù)的真實性、合法性和合理性進行審查，對有確鑿證據(jù)證明由于不真實、不合法或不合理的證據(jù)或估計而造成的稅前扣除，應依法進行納稅調(diào)整，并區(qū)分情況分清責任，按規(guī)定對納稅人和有關責任人依法進行處罰。有關技術鑒定部門或中介機構為納稅人提供虛假證明而稅前扣除資產(chǎn)損失，導致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收管理法》及其實施細則的規(guī)定處理。納稅人

需要注意的幾個問題

《管理辦法》與舊辦法相比，在各方面都有了新的變化，面對新辦法，納稅人要注意損失稅前扣除變化所帶來的影響：

（一）納稅人發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應該向稅務機關提出審批申請，以降低涉稅風險。

（二）企業(yè)在計算應納稅所得額時已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅全部或者部分收回時，其

收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額。

（三）企業(yè)境內(nèi)、境外營業(yè)機構發(fā)生的資產(chǎn)損失應分開核算，對境外營業(yè)機構由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計算境內(nèi)應納稅所得額時扣除。

（四）企業(yè)資產(chǎn)損失認定必須具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，證據(jù)的范圍和內(nèi)容應當具有充分性和相關性。

（五）企業(yè)的股權（權益）投資當有確鑿證據(jù)表明已形成資產(chǎn)損失時，應扣除責任人和保險賠款、變價收入或可收回金額后，再確認發(fā)生的資產(chǎn)損失?？墒栈亟痤~一律暫定為賬面余額的5%。

（六）企業(yè)為其他獨立納稅人提供的與本企業(yè)應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保人承擔的本息等，不得申報扣除。

（七）下列股權和債券不得確認為在企業(yè)所得稅前扣除的損失：

1.債務人或者擔保人有經(jīng)濟償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業(yè)債權；

2.違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權；

3.行政干預逃廢或者懸空的企業(yè)債權；

4.企業(yè)未向債務人和擔保人追償?shù)膫鶛啵?/p>

5.企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權；

6.國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失；

7.其他不應當核銷的企業(yè)債權和股權。

第五篇：一個案例告訴你怎樣確定資產(chǎn)損失稅前扣除金額

一個案例告訴你怎樣確定資產(chǎn)損失稅前扣除金額

一個案例告訴你怎樣確定資產(chǎn)損失稅前扣除金額

分享到: 0 華光太陽能科技有限公司（以下簡稱華光公司）成立于2006年5月，為增值稅一般納稅人。主要經(jīng)營范圍：開發(fā)、銷售太陽能電池、組件；研制和開發(fā)太陽能系列產(chǎn)品。2015年企業(yè)所得稅匯算清繳期間，該公司向主管稅務機關專項申報一臺太陽能電池片單片測試分檔機報廢損失。申報資料顯示，因該設備損壞，生產(chǎn)的產(chǎn)品合格率低，無法正常使用。公司管理層決定報廢此設備，發(fā)生處置收入5.85萬元（含稅），會計上已于2015年12月進行賬務處理。在“營業(yè)外支出”中反映此設備損失金額=400-342（累計折舊）-5.85÷1.17=53（萬元），企業(yè)據(jù)此金額向主管稅務機關申報資產(chǎn)損失。

審計人員依據(jù)稅收政策，分析華光公司申報資產(chǎn)損失金額是否正確。

經(jīng)查閱固定資產(chǎn)卡片記錄，此設備于2011年6月從境外購進，入賬價值400萬元，會計上按年限平均法計提折舊，預計使用壽命5年，預計凈殘值5%。每年計提折舊金額=400×（1-5%）÷5=76（萬元），累計計提金額=38+76+76+76+76=342（萬元），計算折舊金額正確。

按華光公司提供的2011年-2014年各企業(yè)所得稅匯算清繳報告，稅務師已對該項設備以稅法最低年限10年、預計凈殘值率5%，按直線法計算折舊稅前扣除，并逐年納稅調(diào)整，累計調(diào)增金額133萬元。2015折舊應納稅調(diào)增金額=76-38=38（萬元），合計調(diào)增金額=133+38=171（萬元）。企業(yè)對折舊可抵扣暫時性差異未通過“遞延所得稅資產(chǎn)”科目核算。

據(jù)企業(yè)財務經(jīng)理介紹，該設備會計上運用加速折舊法，未向稅務部門申請備案。

審計人員認為，華光公司申報資產(chǎn)損失稅前扣除金額不正確。

《國家稅務總局關于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）第三十條。固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的余額。這里的凈值，應理解為按稅法規(guī)定計算的計稅基礎=400-171=229（萬元），殘值為出售設備不含稅價格5萬元。華光公司向稅務部門申報設備稅前扣除損失金額=229-5=224（萬元），而不是會計上確認損失53萬元。稅收與會計之間差額171萬元，為2011-2015累計納稅調(diào)增金額之和，2015應納稅調(diào)減171萬元。