第一篇：房地產(chǎn)公司稅收籌劃方案

房地產(chǎn)公司稅收籌劃方案———討論稿 2007.04

企業(yè)充分利用稅收政策，合理合法的進(jìn)行稅收籌劃，促進(jìn)企業(yè)價值最大化已成為企業(yè)的一種迫切需要。

一、稅收籌劃的前提條件。稅收籌劃和偷稅、漏稅是完全不同的兩個概念，企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)同時具備以下條件，才會避免得不償失，帶來不必要的風(fēng)險。一是對國家稅收政策及地方性政策的充分了解，完全合法有效的用足政策，并且充分了解政策規(guī)定的處罰條例和執(zhí)行力度情況，從而避免稅務(wù)風(fēng)險；二是經(jīng)營活動開始前的詳細(xì)測算，從而將稅負(fù)控制在合理的范圍內(nèi)；三是一定的稅務(wù)關(guān)系。兩二項屬企業(yè)內(nèi)部因素，是稅收籌劃強(qiáng)有力的保證，后一項為外部環(huán)境，是稅收籌劃工作的一個支持，中國是一個關(guān)系社會，合適的稅務(wù)關(guān)系是企業(yè)必不可少的一個條件。

二、針對目前房地產(chǎn)項目稅務(wù)清算企業(yè)應(yīng)采取的措施。2006年，國家相繼出臺三個重要稅收文件（即國稅發(fā)［2006］31號、財稅［2006］21號、國稅發(fā)［2006］187號），分別提高了企業(yè)所得稅、土地增值稅的預(yù)征率和要求對已完工項目進(jìn)行企業(yè)所得稅和土地增值稅進(jìn)行稅務(wù)清算，企圖通過稅收手段控制近年來房地產(chǎn)的高額利潤，06年下半年已在各地開展此項工作，并會對近幾年來所有已完工項目進(jìn)行完全的稅務(wù)清算。［實例分析］：某市一樓盤原于03年完工，完工后，只繳納了營業(yè)稅及附加和適當(dāng)繳了部分企業(yè)所得稅和土地增值稅，該樓盤銷售2億左右，2005年，市局對該項目進(jìn)行稅收檢查，追繳了不到20萬的稅款，2006年，31號文出臺后，該項目又被區(qū)級稅務(wù)機(jī)關(guān)列為清算對象，清算的稅款包括該項目的各項稅費(fèi)，并委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核，第一次初步審核后，該項目應(yīng)補(bǔ)各項目稅費(fèi)4000多萬元，經(jīng)進(jìn)一步的查證，該項目應(yīng)補(bǔ)各項目稅費(fèi)5500萬元。該公司在從收到稅務(wù)檢查通知到最后連續(xù)犯了幾個致命的錯誤，一是收到稅務(wù)檢查通知時，沒有及時的請專人進(jìn)行賬務(wù)整理和稅務(wù)測算，該公司一直只是低價聘請了一個老會計進(jìn)行賬務(wù)處理，整個賬務(wù)處理過于完全真實；二是對該次檢查的認(rèn)識程度不夠，該次檢查是該區(qū)級稅務(wù)局重點的對象，關(guān)系到該區(qū)稅務(wù)局下一步長期工作開展的問題，企業(yè)要想應(yīng)對該次檢查，必須先從內(nèi)部自身資料著手后再尋找外部支持；三是第一次初審后，該公司仍然未向稅務(wù)專家進(jìn)行房地產(chǎn)稅收政策方面的咨詢，在該公司內(nèi)部，無一人對房地產(chǎn)的整個稅收有個清楚的認(rèn)識，在初審結(jié)果出來后的后期審核過程中，該企業(yè)仍自行暴露了很多問題，從而導(dǎo)致應(yīng)補(bǔ)稅款再行上升1000多萬。連續(xù)幾次的錯誤從而使得該次檢查讓企業(yè)付出了血的教訓(xùn)。針對目前稅務(wù)機(jī)關(guān)開展的此項稅務(wù)清算工作，企業(yè)應(yīng)以下幾個步驟入手迎接檢查：

第一步：自行檢查已完工項目的財務(wù)資料及其他文本資料（主要指工程合同、銷售合同等文本資料），測算按現(xiàn)行賬面數(shù)計算出的各項目稅款的應(yīng)交數(shù)和已交數(shù)，從而推出應(yīng)補(bǔ)數(shù)。根據(jù)測算出的結(jié)果和整體稅負(fù)情況考慮是否有必要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整；

第二步：若企業(yè)賬面處理和其他資料（稅務(wù)檢查不僅僅針對財務(wù)資料，也會針對其他資料，如與工程相關(guān)的資料進(jìn)行延伸審核，必要時還會向其他有關(guān)單位或企業(yè)函證）存在一定的稅務(wù)問題，應(yīng)及時進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的實務(wù)方法見下述所舉例子；

［舉例］：某房地產(chǎn)公司以5000萬元的價格取得土地后進(jìn)行項目開發(fā)，建造70000平方米的住宅房進(jìn)行銷售，相關(guān)的契稅的其他報建費(fèi)等費(fèi)用為600萬元，建安及綠化、設(shè)計費(fèi)開發(fā)成本為6000萬元，另有灰色支出300萬元無法入賬，期間費(fèi)用為2000萬元，其中廣告費(fèi)為300萬元，銷售收入為24000萬元（收入中含有100套精裝房，每套住房裝修費(fèi)用為2萬），項目會計利潤為10400萬元，項目完成后，股東分紅3000萬元，A方案按正常賬務(wù)處理核算，應(yīng)交各項稅費(fèi)見下表，B方案：收入方面：精裝房的200萬收入由房產(chǎn)公司、裝修公司、購房者簽訂三方合同，并從購房合同外單列，房產(chǎn)公司在收取該款時做為代收代付款處理，從而有效減少賬面收入，進(jìn)而減少計算營業(yè)稅的稅基；成本及期間費(fèi)用可從以下幾個方面同時著手；第一是期間費(fèi)用中只要和開發(fā)成本有掛構(gòu)的就記入到開發(fā)成本的間接費(fèi)用下，通過從期間費(fèi)用轉(zhuǎn)化到開發(fā)成本從而加大計算土地增值稅時的扣除薦，第二是300萬元的灰色支出通過找其他合理票據(jù)的方式入到開發(fā)成本里，B方案虛增的成本費(fèi)用轉(zhuǎn)出款項時直接轉(zhuǎn)入到股東名下，若公司需要該筆資金周轉(zhuǎn)時，再以借款的形式借進(jìn)，股東分紅時則以還款的名義分紅，通過上述幾方面的操作后，A方案與B方案的具體稅費(fèi)應(yīng)繳數(shù)及比較情況見下表（不考慮印花稅、土地使用稅、副調(diào)基金）：（略）通過上述兩個方案稅費(fèi)比較表可以看出，B方案有效節(jié)稅**元，而且B方案經(jīng)過稅收籌劃后，整體項目稅負(fù)仍可達(dá)到16％，符合整個行業(yè)的平均稅負(fù)，不會出現(xiàn)異常情況，若企業(yè)原采取積進(jìn)式方針，同時在外部條件允許的情況下，還可將稅負(fù)控制在13％左右（大于預(yù)征2個百分點），則還可避稅**萬元。該步驟是整個環(huán)節(jié)的重點，須操作人員對財務(wù)、稅收政策、稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查手段有一定的了解方可有效進(jìn)行。

第三步：若第二步無法得到有效的運(yùn)行的情況下，且企業(yè)賬面正常核算欠稅額較大時，方可采用此方式，即銷毀賬務(wù)資料，可以做成被盜等非正常狀況，并在相應(yīng)公安部門備案，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法正常實施檢查程序，但該種方法并不適合正常發(fā)展中的企業(yè)，是企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)的最后一種手段，按現(xiàn)行政策規(guī)定，在企業(yè)無法提供財務(wù)資料的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定征收，土地增值稅的核定征收率為收入的1.5-2.5％，企業(yè)所得稅一般是按20％左右的毛利進(jìn)行核定，按照該種核定方式，則稅負(fù)會在12-14％左右。若企業(yè)真到了必須走這步的時候，則還需注意轉(zhuǎn)移資金，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)采取高核定方式，轉(zhuǎn)移資金從而達(dá)到加大稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行難度，稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定企業(yè)應(yīng)補(bǔ)稅款時，一般都會關(guān)注企業(yè)的實際納稅能力，因為稅務(wù)機(jī)關(guān)查稅的目的并不是想把企業(yè)逼進(jìn)死胡同，他的最關(guān)健目的只是想在合理范圍內(nèi)收取稅款，企業(yè)的存續(xù)才是稅款的來源。另外，我們也要看到一點，雖然目前稅務(wù)總局及地方稅務(wù)局對開發(fā)項目的清算工作勢頭較猛，但由于房地產(chǎn)的稅收大多是在地稅局，而我國的稅收是實行計劃經(jīng)濟(jì)，即上級部門給稅務(wù)局下稅收任務(wù)指標(biāo)，每年在上一年的基礎(chǔ)遞增20％左右，稅收任務(wù)的完成情況也是地方政府和稅務(wù)局的重點考核指標(biāo)，牽涉到政府的具體績效考核，在這種體制下，稅務(wù)局會把每年的征收款控制在一定范圍內(nèi)，尤其是房地產(chǎn)行業(yè)的稅款更是稅務(wù)局的一個蓄水池，所以房地產(chǎn)項目的稅務(wù)清算應(yīng)是一個逐慚、緩慢的過程，地方稅務(wù)局會故意把這個清算適當(dāng)延緩，這就給了我們更多的企業(yè)一個充裕的時間進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

在建的項目以及擬建的項目：在建的項目以及擬建的項目的稅收籌劃思路與上所舉例子一致，只不過是事后籌劃與提前籌劃的問題，一般來說，提前籌劃比事后籌劃更為合理，更能有效的節(jié)約稅款，風(fēng)險相對而言也會小得多。

三、房地產(chǎn)公司自留商業(yè)房用于出租的稅務(wù)籌劃。房地產(chǎn)公司自留房屋轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的相關(guān)政策：企業(yè)所得稅，按國稅發(fā)［2006］31號文件規(guī)定，應(yīng)視同為銷售繳納所得稅；營業(yè)稅，按《營業(yè)稅暫行條例》解釋，應(yīng)不繳納營業(yè)稅；土地增值稅，按國稅發(fā)［2006］187號文件規(guī)定，應(yīng)不計算繳納土地值稅。房屋出租稅收重點在于按租金收入繳納12％的房產(chǎn)稅，其他租賃收入無房產(chǎn)稅，因此，稅收籌劃應(yīng)從分解收入著手，具體實務(wù)操作見下例，［舉例］：某房地產(chǎn)公司將建造的20000個平方的商業(yè)用房轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)并用于出租，每平方米平均月租金收入40元，物業(yè)管理費(fèi)每平方米每月2元，全年租金收入960萬元，全年物業(yè)管理費(fèi)收入48萬元，A方案按一般核算方式進(jìn)行核算，B方案進(jìn)行一定的稅收籌劃，第一個分解收入的方法是將每月每平方40元的租金收入轉(zhuǎn)6元到物業(yè)管理費(fèi)收入中，全年可分解144萬到物業(yè)管理費(fèi)收入中，第二個分解是將租金收入其中的200萬分?jǐn)偟皆O(shè)備租賃中，比如空調(diào)及其他各種設(shè)備，分解后全年租金收入616萬元，物業(yè)管理費(fèi)收入為192萬元，設(shè)備租憑收入為200萬元，總收入不會有所影響，仍舊是1008萬元。A方案與B方案應(yīng)交稅費(fèi)比較表

項目A方案 A方案計算過程 B方案 B方案計算過程差異＝A-B

應(yīng)交營業(yè)稅及附加 55.94 ＝1008*5.55％55.94 ＝1008*5.55％0.00

應(yīng)交房產(chǎn)稅 115.2 ＝960*12％ 73.92 ＝616*12％41.28

合計171.14129.8641.28

四、通過上述整體籌劃后，B方案共計可比A方案少繳***萬元的稅費(fèi)，給企業(yè)帶來直接經(jīng)濟(jì)利益。注意其他資料與財務(wù)資料相吻合，做到依據(jù)充分，防范風(fēng)險，在實務(wù)操作中還需注意各種各種經(jīng)營變化情況以及其他各部分的配合，同時隨時關(guān)注新政策、新環(huán)境的變化情況，不僅要占在高的角度做好稅收籌劃工作，還得隨時跟進(jìn)整個工作的進(jìn)展情況，關(guān)注細(xì)的環(huán)節(jié)。

第二篇：企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃方案（最終版）

企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃方案

作為眾多獨(dú)立企業(yè)的集合體，公司集團(tuán)稅收籌劃途徑有很多。通過各種途徑所要達(dá)到的目標(biāo)主要有兩個：第一，減少應(yīng)納稅所得額以降低稅負(fù)。第二，充分理解并運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策以降低稅負(fù)。對現(xiàn)代企業(yè)來說，具有超前性、目標(biāo)性和全局性的稅收籌劃如果運(yùn)用得當(dāng)，必然會給企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略帶來長期而深遠(yuǎn)的影響，這一點對于資金存量大、盤活調(diào)度靈活的企業(yè)集團(tuán)來說，更加具有現(xiàn)實意義。

一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁較為常見的方式有前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)兩種，前轉(zhuǎn)是通過提高商品或生產(chǎn)要素的價格將部分稅收向后轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的購買者，后轉(zhuǎn)是通過壓低商品或生產(chǎn)要素進(jìn)價將部分稅收向前轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的提供者。

影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的重要因素是供求彈性。商品的供求彈性反映了商品的供給、需求數(shù)量對于價格升降作出反應(yīng)的靈敏程度。當(dāng)需求完全無彈性時，稅負(fù)全部前轉(zhuǎn)，生產(chǎn)者稅收負(fù)擔(dān)為零，消費(fèi)者幾乎承擔(dān)全部稅負(fù)；當(dāng)需求完全有彈性時，稅負(fù)可能會全部后轉(zhuǎn)，最終由生產(chǎn)要素提供者承擔(dān)，否則稅負(fù)完全由生產(chǎn)者自己承擔(dān)；當(dāng)需求富有彈性時，稅負(fù)只能更多向后轉(zhuǎn)嫁而落在生產(chǎn)者身上；當(dāng)需求缺乏彈性時，稅負(fù)更多地向前轉(zhuǎn)嫁由消費(fèi)者承擔(dān)；當(dāng)供給完全無彈性時，稅負(fù)會全部后轉(zhuǎn)或不能轉(zhuǎn)嫁，稅負(fù)由生產(chǎn)要素提供者或生產(chǎn)者自己承擔(dān)；當(dāng)供給完全有彈性時，稅負(fù)會全部實現(xiàn)前轉(zhuǎn)，最終由消費(fèi)者承擔(dān)；當(dāng)供給富有彈性時，稅負(fù)會大部分向前轉(zhuǎn)嫁，更多地由消費(fèi)者承擔(dān)；當(dāng)供給缺乏彈性時，稅負(fù)將由生產(chǎn)要素提供者或生產(chǎn)者自己承擔(dān)；當(dāng)需求彈性大于供給彈性時，稅負(fù)會更多地由生產(chǎn)要素提供者或生產(chǎn)者自己承擔(dān)；當(dāng)需求彈性小于供給彈性時，稅負(fù)容易前轉(zhuǎn)，更多地由消費(fèi)者承擔(dān)。企業(yè)集團(tuán)的若干企業(yè)在整個經(jīng)濟(jì)鏈條上都可以看作中間商，中間商應(yīng)能根據(jù)消費(fèi)者需求的變化靈活調(diào)整自己的供求彈性。此外，影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素還包括市場結(jié)構(gòu)、課稅范圍、計稅方法、稅種、市場期以及課稅商品的性質(zhì)。課稅范圍越寬廣，越易于稅收轉(zhuǎn)嫁；從量計稅，由于稅額不受價格變動影響，稅收轉(zhuǎn)嫁困難；從價計稅，由于稅額隨價格的升降而波動，稅收轉(zhuǎn)嫁容易。商品課稅容易轉(zhuǎn)嫁，與商品價格關(guān)系不大的所得稅、財產(chǎn)稅往往難以轉(zhuǎn)嫁；即期市場難以通過價格的變動轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，短期市場可以通過調(diào)整價格部分實現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，而長期市場則可以通過價格變動把大部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去。一般認(rèn)為，在完全競爭條件下，稅收短期內(nèi)無法轉(zhuǎn)嫁，但從長期來看，在產(chǎn)品生產(chǎn)成本不變的條件下，各個生產(chǎn)者會形成整個行業(yè)的提價力量，從而實現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；在壟斷競爭條件下，單個生產(chǎn)者可利用自己產(chǎn)品的差異性對價格進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，稅負(fù)引向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，但只能部分轉(zhuǎn)嫁；在寡頭壟斷條件下，可通過提高價格將大部分稅負(fù)前轉(zhuǎn)給消費(fèi)者負(fù)擔(dān)；在完全壟斷條件下，也可以將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，但轉(zhuǎn)嫁量及轉(zhuǎn)嫁方式要視產(chǎn)品的需求彈性大小決定。

二、轉(zhuǎn)讓定價籌劃

稅收具有的特殊的調(diào)節(jié)作用客觀上為適用不同稅率水平的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤創(chuàng)造了條件。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間既可以采取改變零部件或產(chǎn)成品的銷售價格的方法來影響產(chǎn)品成本和利潤，也可以采取在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間收取較高或較低的運(yùn)輸費(fèi)用、保險費(fèi)、回扣及傭金的方法來轉(zhuǎn)移利潤，可以采取改變關(guān)聯(lián)企業(yè)之間固定資產(chǎn)購置價格和使用期限的方法來影響產(chǎn)品成本和利潤水平，還可以采取提供咨詢、特許權(quán)使用費(fèi)、貸款的利息費(fèi)用以及租金等方法來影響關(guān)聯(lián)公司的產(chǎn)品成本和利潤。當(dāng)然，進(jìn)行這種籌劃的前提條件是集團(tuán)內(nèi)部各納稅企業(yè)適用稅率存在差異，只有這樣，才有可能通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的協(xié)商通過提高售價或降低售價來將利潤轉(zhuǎn)向適用低稅率的企業(yè)或處在免稅期的企業(yè)。

從法律角度看，企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價是合法的。但是運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價必須是在市場經(jīng)濟(jì)的交易規(guī)則和價值規(guī)律的一定限度內(nèi)進(jìn)行，不可任意調(diào)整價格。而且現(xiàn)行稅法也有明確規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易應(yīng)按獨(dú)立企業(yè)間的交易進(jìn)行，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)將有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。因此，采用轉(zhuǎn)移定價轉(zhuǎn)移利潤需要在商品價格波動的合理范圍內(nèi)進(jìn)行且有充足的理由支持。

三、租賃減稅籌劃

集團(tuán)企業(yè)最適用于租賃減稅稅收籌劃。對于出租一方來說，企業(yè)收取租金實現(xiàn)了獲利的目的；對承租一方來說，企業(yè)擁有最佳資金籌措渠道，可減輕一次性巨額投資壓力的同時達(dá)到節(jié)稅目的。

當(dāng)出租人和承租人屬同一利益集團(tuán)時，巧用租賃通過出租固定資產(chǎn)進(jìn)行固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，將資產(chǎn)直接公開地從一個企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個企業(yè)，再配合租金的支付來平衡企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的利潤水平，便能夠順利實現(xiàn)減稅。至于租金的支付方式，企業(yè)可以根據(jù)實際情況在簽訂合同時雙方共同商議來靈活確定租金支付的方式。承租企業(yè)可從減輕稅負(fù)的角度出發(fā)，避免資金支付時間過于集中而選擇租金平衡支付，使利潤在各平均分配，減少個業(yè)的利潤水平，進(jìn)而減輕稅負(fù)。而且國家有關(guān)現(xiàn)行政策規(guī)定，租賃設(shè)備的租賃期限參照國營企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限確定，租賃所需租賃費(fèi)首先用該項設(shè)備提取出折舊基金等企業(yè)自有資金支付，企業(yè)由于生產(chǎn)需要臨時租借的少量機(jī)器設(shè)備所付租賃費(fèi)可以從成本中列支。因此，企業(yè)也可以利用國家政策規(guī)定通過租賃來節(jié)約投資成本，使利益集團(tuán)的稅負(fù)較低。

需要說明的是，利用租賃來減輕稅負(fù)主要指的是經(jīng)營租賃而非融資租賃。對于經(jīng)營租賃，承租方租入設(shè)備后對資產(chǎn)及未來應(yīng)付租金未反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，但承租方為取得使用權(quán)支付的租金應(yīng)以租賃費(fèi)用反映在每期的損益表中，因此經(jīng)營租賃既給企業(yè)減輕了稅負(fù)，又為企業(yè)籌集到表外資金滿足了投資或擴(kuò)大生產(chǎn)能力的需要。對于融資租賃，由于其會計處理要求確認(rèn)租賃資產(chǎn)和租賃負(fù)債，作為一種表內(nèi)籌資方式，融資租賃會給承租人帶來不利的影響。因此，企業(yè)應(yīng)充分利用企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅法中對于租賃的規(guī)定，盡量避免被認(rèn)定為融資租賃。

四、融資拆借籌劃

不同的籌資方式產(chǎn)生不同的稅收結(jié)果。在所有的籌資方式中，貸款的資金成本最低。而在不同的貸款方式中，企業(yè)間拆借資金的效果由于最大限度增加企業(yè)的稅后利潤和最大幅度減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)而優(yōu)于金融機(jī)構(gòu)貸款。

所有的籌資方式都有資金成本，都涉及如何還本付息、如何計算成本及如何將費(fèi)用攤?cè)氤杀镜膯栴}。利用貸款從事生產(chǎn)經(jīng)營活動資金成本最低。通過貸款，企業(yè)在很短的時間內(nèi)即可以籌集到所需資金，而且投資產(chǎn)生收益后，出資機(jī)構(gòu)也要承擔(dān)一定的稅收，即企業(yè)歸還利息后，企業(yè)的利潤有所降低，特別是稅前還貸，使企業(yè)的稅負(fù)實際上大大地降低了。

不同的貸款方式可以使企業(yè)的獲利水平和稅負(fù)水平不同。企業(yè)可以根據(jù)實際情況比較并選擇對自己最為有利的籌資方式，降低資金成本，獲取更大利潤。對比而言，金融機(jī)構(gòu)計算利息方法比較穩(wěn)定，浮動幅度較小，而且由于金融機(jī)構(gòu)自身的性質(zhì)，金融機(jī)構(gòu)與企業(yè)之間實行某種形式的默契和互利要比企業(yè)之間實行融資互利困難一些。因而，從金融機(jī)構(gòu)籌資籌劃節(jié)稅余地不大。而企業(yè)間融資拆借籌資則可以利用集團(tuán)的資源和信譽(yù)優(yōu)勢，或內(nèi)部拆借或整體對外籌資后層層分貸，解決集團(tuán)內(nèi)部傘業(yè)籌資難的問題，調(diào)節(jié)集團(tuán)資金結(jié)構(gòu)和債務(wù)比例，有效地幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，更方便地獲得稅收上的好處，最終通過資金成本的降低來提高自己的生產(chǎn)經(jīng)營能力和在市場中的競爭能力，獲取更大的利潤。

五、集團(tuán)核心籌劃

由于集團(tuán)內(nèi)部各個企業(yè)之間存在著課征稅種差異，即使適用相同稅種，也存在著課稅范圍不同、稅率高低不一和稅收優(yōu)惠的差別。因此，集團(tuán)企業(yè)可以通過集團(tuán)控股公司進(jìn)行財務(wù)決策和戰(zhàn)略調(diào)整來平衡集團(tuán)稅負(fù)，降低集團(tuán)整體的稅負(fù)水平。從經(jīng)營地點看，選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)地點或投資地點可以減少稅收。如利用稅法對經(jīng)濟(jì)特區(qū)或高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠的規(guī)定，集團(tuán)企業(yè)的核心控股公司可以將廠址設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)或高新技術(shù)開發(fā)區(qū)以主動享受稅收優(yōu)惠，降低集團(tuán)稅負(fù)水平；從經(jīng)營利潤看，由于集團(tuán)內(nèi)部各納稅企業(yè)存在盈虧差異，同一時期內(nèi)有的企業(yè)盈利，有的企業(yè)虧損，集團(tuán)公司可以利用稅法連續(xù)五年虧損彌補(bǔ)的規(guī)定進(jìn)行產(chǎn)業(yè)重組，通過低成本擴(kuò)張來享受盈虧抵補(bǔ)轉(zhuǎn)移利潤的好處。從經(jīng)營項目看，企業(yè)可以選擇最合適營業(yè)項目和投資方式以減少應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收總量。如我國稅法規(guī)定了對某些稅種如所得稅及某些經(jīng)營項目的減免，包括對高新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)的列入國家計劃或中央各部委試制計劃及各省、自治區(qū)、直轄市科委、經(jīng)委試制計劃的新產(chǎn)品的研制、開發(fā)和推廣給予減免稅。從經(jīng)營形式看，在進(jìn)行企業(yè)改組時，選擇合適的企業(yè)形式有利于降低稅負(fù)。如企業(yè)依照法律規(guī)定進(jìn)行分立，在保證原企業(yè)存續(xù)的前提下成立新的企業(yè)，可以使原來適用高稅率的企業(yè)分化成兩個或多個適用低稅率的企業(yè)，以避免適用企業(yè)所得稅累進(jìn)稅率負(fù)擔(dān)高額稅負(fù)。

第三篇：《稅收籌劃》課程

1.簡答題（每題20分，共80分）。

（1）請歸納分析稅收籌劃方法的一般步驟？答：

（一）掌握納稅人的相關(guān)資料和籌劃意圖 1.掌握納稅人的情況

家庭狀況、收入情況等；組織形式、財務(wù)情況、投資意向、對風(fēng)險的態(tài)度、納稅歷史等。2.籌劃意圖

現(xiàn)實利益與長遠(yuǎn)利益；自身利益與親人利益 3.取得和納稅人籌劃相關(guān)的資料 對相關(guān)財稅政策和法規(guī)進(jìn)行梳理、整理和歸類二）進(jìn)行企業(yè)納稅評估與剖析 納稅籌劃前，對籌劃企業(yè)進(jìn)行全面納稅評估非常必要，通過納稅評估可以了解企業(yè)的內(nèi)控制度、涉稅會計處理、稅種、近兩年納稅情況分析、納稅失誤和癥結(jié)、稅收違法記錄、稅企關(guān)系等。三）進(jìn)行籌劃、形成方案并實施 1.選擇節(jié)稅方法 2.進(jìn)行可行性分析 3.計算各方案的應(yīng)納稅額 4.分析影響因素 5.選擇并實施方案 6.進(jìn)行方案實施跟蹤和績效評價

在納稅籌劃實施過程中，籌劃企業(yè)要盡量與稅務(wù)機(jī)構(gòu)充分溝通和交流，實現(xiàn)稅企協(xié)調(diào)；如果導(dǎo)致稅企糾紛，籌劃企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步對籌劃方案進(jìn)行評估，合理方案要據(jù)理力爭，不合法的籌劃方案要放棄。

（2）對增值稅銷項稅額進(jìn)行籌劃的基本方法有哪些？

答：對銷項稅額的籌劃關(guān)鍵在于銷售額。對銷售額可從以下幾方面進(jìn)行籌劃： 1）注意價外收費(fèi)

價外收費(fèi)應(yīng)當(dāng)換算為不含稅銷售額后征收增值稅。比如，在帶包裝物銷售的情況下，盡量不要讓包裝物作價隨同貨物一起銷售，而應(yīng)采取收取包裝物押金的方式，且包裝物押金應(yīng)單獨(dú)核算。2）選擇適當(dāng)?shù)匿N售方式

采取合法的價格折扣銷售方式，只要折扣額和銷售額開稅規(guī)則

收加工費(fèi)、代墊輔料

符合委托加工條件的應(yīng)稅消費(fèi)品的加工，消費(fèi)稅的納稅人是委托方;不符合委托加工條件的應(yīng)稅消費(fèi)品的加工，要看作受托方銷售自制消費(fèi)品，消費(fèi)稅的納稅人是受托方。

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅的納稅人是委托方，不是受托方，受托方承擔(dān)的只是代收代繳的義務(wù)(受托方為個人、個體戶的除外)。即加工結(jié)束委托方提取貨物時，由受托方代收代繳稅款。委托方收回已稅消費(fèi)品后直接銷售時不再交消費(fèi)稅。

但是，納稅人委托個體經(jīng)營者、其他個人加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。

2.受托方代收代繳消費(fèi)稅的計算

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=(材料成本+加工費(fèi))÷(l-比例稅率)實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)其中：

“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本。如果加工合同上未如實注明材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。

“加工費(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用(包括代墊輔助材料的實際成本)，但不包括隨加工費(fèi)收取的銷項稅額。

3.如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品提貨時受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅時，委托方要補(bǔ)交稅款。

委托方補(bǔ)交稅款的依據(jù)是：已經(jīng)直接銷售的，按銷售額(或銷售量)計稅;收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)的，按下列組成計稅價格計稅補(bǔ)交：

組成計稅價格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)組成計稅價格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計算消費(fèi)稅的難點——材料成本的確定

委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增值稅但是包含采購材料的運(yùn)輸費(fèi)(也不含可以抵扣的增值稅)、采購過程中的其他雜費(fèi)和入庫前整理挑選費(fèi)用等。

4.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品在提取貨物時已由受托方代收代繳了消費(fèi)稅，委托方收回后以不高于受托方計稅價格直接銷售的，不再繳納消費(fèi)稅。高于受托方計稅價格銷售的，需計算繳納消費(fèi)稅，并可抵扣該消費(fèi)品委托加工環(huán)節(jié)被代收的消費(fèi)稅。如果將加工收回的已稅消費(fèi)品連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，銷售時還應(yīng)按新的消費(fèi)品納稅。為了避免重復(fù)征稅，稅法規(guī)定，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量，將委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款準(zhǔn)予扣除。（4）結(jié)合當(dāng)前情況分析房產(chǎn)稅的政策特點，提出房產(chǎn)稅的籌劃思路？ 2．案例分析（20分）

某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用加工貿(mào)易方式為國外A公司加工化工產(chǎn)品一批，進(jìn)口保稅料件價值500萬元，加工完成后返銷A公司售價900萬元，為加工該批產(chǎn)品耗用輔料、備品備件、動能費(fèi)等的進(jìn)項稅額為10萬元，該化工產(chǎn)品征稅率為17％，退稅率為13％。請你分析該案例中，進(jìn)料加工和來料加工兩種不同加工方式的納稅差異和優(yōu)缺點。答：

當(dāng)期期末應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－(進(jìn)項稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額)=0－(10－16)=6(萬元)

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=900×(17%－13%)－40=36－20=16(萬)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)=500×(17%-13%)=20(萬元)免抵退稅=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額=900×13%－500×13%=52(萬元)企業(yè)應(yīng)納稅額為正數(shù),故當(dāng)期企業(yè)應(yīng)繳納增值稅6萬元。如果該企業(yè)改為來料加工方式,由于來料加工方式實行免稅（不征稅不退稅）政策,則比進(jìn)料加工方式少納稅6萬元。

1)若上例中的出口銷售價格改為600萬元,其他條件不變,則應(yīng)納稅額的計算如下：進(jìn)料加工方式下：

應(yīng)納稅額=600×(17%－13%)－500×(17%-13%)－10=-6(萬)免抵退稅=600×13%－500×13%=13(萬)因此,該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為6萬元。

也就是說,采用進(jìn)料加工方式可獲退稅6萬元,比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠,應(yīng)選用進(jìn)料加工方式。

2)若上例中的出口退稅率提高為15%,其他條件不變,應(yīng)納稅額的計算如下：進(jìn)料加工方式下： 應(yīng)納稅額=900×(17%－15%)－500×(17%-15%)－10=-2(萬)免抵退稅=900×15%－500×15%=60(萬)因此,該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為2萬元。

比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠，應(yīng)選用進(jìn)料加工方式。3)若上例中的消耗的國產(chǎn)料件的進(jìn)項稅額為20萬元,其他條件不變,應(yīng)納稅額的計算如下： 進(jìn)料加工方式下：

應(yīng)納稅額=900×(17%－13%)－500×(17%-13%)－20=-4(萬)免抵退稅=900×13%－500×13%=52(萬)因此,該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為4萬元。

也就是說,采用進(jìn)料加工方式可獲退稅4萬元,比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠,應(yīng)選用進(jìn)料加工方式。

結(jié)論：通過以上案例可以看出,對于利潤率較低、出口退稅率較高及耗用的國產(chǎn)輔助材料較多（進(jìn)項稅額較大）的貨物出口宜采用進(jìn)料加工方式;對于利潤率較高的貨物出口宜采用來料加工方式。

第四篇：稅收籌劃歷史

稅收籌劃的由來

納稅人在不違反稅收法律、法規(guī)的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的安排等進(jìn)行籌劃，盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，以獲取“節(jié)稅”（TAX XAVINGS）的稅收利益的行為可以說很早以前就存在，但是“稅收籌劃”為社會關(guān)注和被法律認(rèn)可，從時間上可以追溯到20世紀(jì)30年代。最為典型的是30年代英國一則判例。1935年，英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務(wù)局長 訴溫斯大公”一案，對當(dāng)事人依據(jù)法律達(dá)到少繳稅款作了法律上的認(rèn)可，他說：“任何個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益??不能強(qiáng)迫他多繳稅?！睖妨志羰康挠^點贏得了法律界認(rèn)同，這是第一次對稅收籌劃作了法律上認(rèn)可。之后，英國、澳大利亞、美國在以后的稅收判例中經(jīng)常接引這一原則精神。此后，不少稅務(wù)專家和學(xué)者對稅收籌劃有關(guān)理論的研究不斷向深度和廣度發(fā)展。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃日益成為納稅人理財或經(jīng)營管理整體中不可缺少的一個重要組成部分，尤其近30多年來，其在許多國家中的發(fā)展更是蓬蓬勃勃。正如美國南加州大學(xué)W?B?梅格斯博士在《會計學(xué)》中談到的那樣：“美國聯(lián)邦所得稅變得如此復(fù)雜，這使為企業(yè)提供詳盡的稅收籌劃成了一種謀生的職業(yè)。現(xiàn)在幾乎所有公司都聘用專業(yè)的稅務(wù)專家，研究企業(yè)主要經(jīng)營決策上的稅收影響，為合法地少納稅制定計劃?！?同時，稅收籌劃的理論研究文章、刊物，書籍也應(yīng)運(yùn)而生，新作不斷，這進(jìn)一步推動了稅收籌劃研究向縱深發(fā)展。例如以提供稅收信息馳名于世的一家公司（The Bu－reau）在出書以外，還定期出版兩本知名度很高的國際稅收專業(yè)雜志。一本叫做《稅收管理國際論壇》，另一本就是《稅收籌劃國際評論》。這兩本雜志中有相當(dāng)多的篇幅講的就是稅收籌劃。比如1993年6月刊載的一篇專著，便是關(guān)于國際不動產(chǎn)專題稅收籌劃問題的，涉及比利時、加拿大、丹麥、法國、德國、愛爾蘭、意大利、日本、荷蘭、英國、美國等13個國家。還有一家很有名氣的伍德赫得?費(fèi)爾勒國際出版公司（在紐約、倫敦、多倫多、悉尼、東京等地設(shè)有機(jī)構(gòu)）于1989年出版過題名為 《跨國公司的稅收籌劃》（Tax Planning for Muitinational Compar－ies）的一本專著。書中提出的論點及稅收籌劃的技術(shù)在一些跨國公司中頗有影響。有的專著不以“稅收籌劃”為名，比如霍瓦斯公司出版的《國際稅收（1997）》，全書共有894頁，講的全是稅收的國際籌劃。書中旁征博引了包括我國在內(nèi)的38個國家和地區(qū)的資料。西方國家對稅收籌劃幾乎家喻戶曉（tax Planning）（也稱節(jié)稅tax saving），而在我國，稅收籌劃在改革開放初期還是鮮為人知的，只是近幾年才逐漸為人們所認(rèn)識、了解和實踐。正如改革開放初期，關(guān)于避稅的討論一樣，人們對稅收籌劃很敏感，尤其是政府部門及新聞、出版單位，對于節(jié)稅方面的文章、著作，由于擔(dān)心其負(fù)面影響（如減少政府收人等），曾一度幾乎被打入“冷宮”，直至隨著改革開放的不斷深入與社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對節(jié)稅才有了真正的認(rèn)識。采取節(jié)稅措施，減輕稅收負(fù)擔(dān)的活動，一方面會導(dǎo)致政府稅收收入的直接減少，但另一方面也有利于發(fā)現(xiàn)稅收制度與政策的缺陷與漏洞，從而可以促進(jìn)完善稅制、堵塞漏洞、加強(qiáng)征管；同時，人們了逐步認(rèn)識到，稅收籌劃，不僅符合國家稅收立法意圖，而且還是納稅人納稅意識提高的必然結(jié)果和具體表現(xiàn)，是維護(hù)納稅人自身合法權(quán)益重要組成部分。當(dāng)然，在我國稅收籌劃的短暫的發(fā)展歷史看，可以分為三個階段：第一階段，稅收籌劃與偷稅分離階段。在這一階段，人們逐漸認(rèn)識到，納稅人可以不必采取偷稅等違法手段來達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)目的，納稅人可以采取合法方式，即在不違反稅收法律、法規(guī)的前提下達(dá)到合法規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)。在這一時期，人們還沒有對稅收籌劃與避稅進(jìn)行細(xì)致區(qū)分，很多時候把二者混為一談。從這一時期的有關(guān)文章、書籍可以略見一斑，如《企業(yè)納 稅技巧與避稅大全》等眾多書籍中都把避稅內(nèi)容視同稅收籌劃向納稅人兜售，而且大多數(shù)是從國外有關(guān)避稅書籍中轉(zhuǎn)抄過來的，對納稅人來說還很難有直接針對性和可操作性。因此，這一時期從政府主導(dǎo)媒體到納稅人還很難對稅收籌劃進(jìn)行廣泛認(rèn)可，甚至更多的是抵觸；第二階段，稅收籌劃與避稅相分離階段。在這一階段，人們逐漸認(rèn)識到，稅收籌劃與避稅并不是一回事，有的學(xué)者開始把稅收籌劃與避稅進(jìn)行細(xì)致區(qū)分，把避稅劃分為正當(dāng)避稅和不正當(dāng)避稅，凡是符合國家立法意圖，又符合國家稅收政策法規(guī)而達(dá)到節(jié)稅為正當(dāng)避稅。正當(dāng)避稅即為稅收籌劃。而凡是不符合國家立法意圖，而是鉆稅收法律、法規(guī)的空子，稱為不正當(dāng)避稅。國家通過完善稅法、堵塞漏洞以及制訂反避稅措施來加以防范。因此，這一時期人們開始對稅收籌劃有了進(jìn)一步認(rèn)識，但仍然停留在概念階段，還沒有在實務(wù)上進(jìn)行突破，這一階段，很難找到一本系統(tǒng)闡述稅收籌劃理論及實務(wù)操作的專著。第三階段稅收籌劃系統(tǒng)化階段。這一階段，《中國稅務(wù)報》籌劃周刊起到了至關(guān)重要的作用。這一階段，有的專家、學(xué)者對稅收籌劃進(jìn)行系統(tǒng)論述，從稅收籌劃的歷史延革到稅收籌劃的比較；從稅收籌劃概念，到稅收籌劃與避稅區(qū)別；從稅收籌劃的基本思路到稅收籌劃的實務(wù)操作都有了較為系統(tǒng)的研究，而且從政府角度特別從稅務(wù)代理角度了陸續(xù)提到了稅收籌劃的內(nèi)容。縱觀稅收籌劃產(chǎn)生與發(fā)展歷史，我們不難看出影響稅收籌劃發(fā)展原因不外乎有三個方面：一是納稅人內(nèi)在需求。任何時代，從納稅人角度來看，降低稅收負(fù)擔(dān)都符合納稅人內(nèi)在需求，甚至很多納稅人不惜違法以偷稅手段來達(dá)到少繳稅款的目的。因此，納稅人的內(nèi)在需求是推動稅收籌劃得以發(fā)展的原動力；二是稅收籌劃空間。稅收籌劃的結(jié)果是節(jié)稅，是任何納稅人所追求的，但稅收籌劃過程是相當(dāng)復(fù)雜的，它依賴于稅收籌劃空間，并不是所有稅種、所有項目都有稅收籌劃的空間。因此，人們對稅收籌劃空間的認(rèn)識和稅收籌劃技術(shù)把握就成為影響稅收籌劃的第二個因素；三是社會對稅收籌劃的法律認(rèn)可程度。當(dāng)社會對稅收籌劃的法律認(rèn)可抱有偏見時，就會阻礙稅收籌劃的歷史進(jìn)程，相反，社會對稅收籌劃高度認(rèn)可時，稅收籌劃的發(fā)展步伐就會加快。

第五篇：稅收籌劃作業(yè)

2014 年 4 月 ２2 日

作業(yè)

（二）2.某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，主要耗用甲材料加工產(chǎn)品。現(xiàn)有A、B、C三個企業(yè)提供甲材料，其中A為生產(chǎn)甲材料的一般納稅人，能夠出具增值稅專用發(fā)票，適用稅率17%；B為生產(chǎn)甲材料的小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅務(wù)局代開增值稅征收率為3%的專用發(fā)票；C為個體工商戶，只能出具普通發(fā)票，A、B、C三個企業(yè)所提供的材料質(zhì)量相同，但是含稅價格卻不同，分別為133元、103元、100元。

分析要求：該企業(yè)應(yīng)當(dāng)與A、B、C三家企業(yè)中的哪一家企業(yè)簽訂購銷合同？

解：R=小規(guī)模納稅人的含稅價/一般納稅人的含稅價 依據(jù)不同納稅人含稅價格比率的基本原理，可知：

B與A的實際含稅價格比率R=103÷133=77.44%<88.03%,應(yīng)當(dāng)選擇B企業(yè)。

C與A的實際含稅價格比率R=100÷133=75.19%<85.47%，應(yīng)當(dāng)選擇C企業(yè)。

從含稅價格比率方面考慮, 某生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇B企業(yè)或C企業(yè)。由于B企業(yè)與C企業(yè)的不含稅價格是一樣的，對于某生產(chǎn)企業(yè)來說，其稅后現(xiàn)金凈流量是一樣的?？紤]到資金的時間價值，某生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇C企業(yè)簽訂購銷合同。

3.某商場分別于元旦和春節(jié)推出大減價活動，商場的所有商品在活動期間一律七折銷售，分別實現(xiàn)287萬元和308萬元的含稅銷售收入。該商場的增值稅適用稅率為17%，企業(yè)所得稅適用稅率為25%。分析要求：該商場折扣銷售所降低的稅負(fù)對讓利損失的補(bǔ)償效應(yīng)。

解：假設(shè)銷售商品對應(yīng)的成本為A，無折扣銷售方式：

應(yīng)繳增值稅(銷項稅額)= [(287+308）÷70%÷（1+17%）]×17%

=123.50萬元

應(yīng)繳所得稅=[(287+308）÷70%÷（1+17%）-A]×25% =181.62-0.25A萬元

無折扣銷售方式的稅負(fù)=123.50+181.62-0.25A

=305.12-0.25A萬元

折扣銷售方式：

應(yīng)繳增值稅(銷項稅額)=[(287+308）÷（1+17%）]×17%

=86.45萬元

應(yīng)繳所得稅=[(287+308）÷（1+17%）-A]×25% =127.14-0.25A萬元

折扣銷售方式的稅負(fù)=86.45+127.14-0.25A

=213.59-0.25A萬元

該商場折扣銷售所降低的稅負(fù)

=(305.12-0.25A)–(213.59-0.25A)=91.53（萬元）該商場折扣銷售的讓利損失

=(287+308）÷70%-(287+308）=255（萬元）

折扣銷售最終的讓利損失=255-91.53=163.47（萬元）

因此，該商場折扣銷售所降低的稅負(fù)并不足以補(bǔ)償讓利損失，只能部分補(bǔ)償讓利損失（即91.53萬元），該商場折扣銷售最終的讓利損失為163.47萬元。