第一篇：培訓(xùn)機(jī)構(gòu)稅收籌劃

培訓(xùn)機(jī)構(gòu)稅收籌劃

【摘要】：培訓(xùn)機(jī)構(gòu)具有獨(dú)特的經(jīng)營特點(diǎn)，本文針對(duì)營業(yè)稅、所得稅等主要稅種，從課酬發(fā)放、發(fā)票開具、職工錄用、核算方式等方面提出培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的稅收籌劃思路，并通過實(shí)際案例演示籌劃方案。

一、課酬盡可能轉(zhuǎn)向培訓(xùn)費(fèi)用，減少個(gè)人所得稅

稅收籌劃思路：根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅政策，個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得只能按照法定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除，而企業(yè)取得收入所支付的必要成本、費(fèi)用和損失允許在稅前扣除。因此，培訓(xùn)機(jī)構(gòu)發(fā)放課時(shí)報(bào)酬時(shí)應(yīng)當(dāng)盡量發(fā)放純勞務(wù)費(fèi)，各項(xiàng)費(fèi)用由公司承擔(dān)，這樣可以減少教師的個(gè)人所得稅，且一部分節(jié)約的個(gè)人所得稅可以轉(zhuǎn)化為公司利潤。

籌劃案例：A培訓(xùn)學(xué)校2013年12月聘請(qǐng)10位教師上課，每人課時(shí)報(bào)酬3 000元，共計(jì)30 000元。課酬發(fā)放有兩種方案可供選擇。方案一：每位教師發(fā)放課酬3 000元，住宿、交通、餐飲等費(fèi)用估計(jì)6 000元，由各授課教師自行承擔(dān)。方案二：每位教師發(fā)放課酬2 340元，教師的住宿、餐飲等相關(guān)費(fèi)用由公司承擔(dān)。請(qǐng)問A培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)選擇哪種方案?

方案一：

公司支出=3 000×10=30 000(元)

代扣個(gè)人所得稅=(3 000-800)×20%×10=4 400(元)

教師稅后收益=30 000-4 400-6 000=19 600(元)

方案二：

公司支出=23 400+6 000=29 400(元)

代扣個(gè)人所得稅=(2 340-800)×20%×10=3 080(元)

教師稅后收益=23400-3080=20320(元)

由此可見，方案二和方案一相比，公司支出減少600元(30 000-29 400)，教師稅后課酬增加720元(20 320-19 600)。因此，A培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)選擇方案二。

二、恰當(dāng)選擇開票時(shí)機(jī)，減少營業(yè)稅 稅收籌劃思路：根據(jù)稅法規(guī)定，培訓(xùn)機(jī)構(gòu)提供培訓(xùn)服務(wù)并收到培訓(xùn)費(fèi)或者取得索取培訓(xùn)費(fèi)憑證的當(dāng)天，實(shí)務(wù)中通常是指開具正式發(fā)票的當(dāng)天。因此，培訓(xùn)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎選擇開票時(shí)機(jī)，最好等相關(guān)收費(fèi)金額確定后再開具正式發(fā)票。

籌劃案例：B培訓(xùn)學(xué)校開設(shè)脫產(chǎn)班和雙休班，脫產(chǎn)班培訓(xùn)期30天，雙休班培訓(xùn)期120天。開班當(dāng)天全額收取培訓(xùn)費(fèi)，學(xué)員主動(dòng)中止培訓(xùn)時(shí)按比例退費(fèi)。另外開設(shè)包過班，該班從開班到考試結(jié)束周期為5個(gè)月，未通過會(huì)計(jì)從業(yè)資格證考試的學(xué)員全額退還未通過科目的培訓(xùn)費(fèi)。2013年脫產(chǎn)班估計(jì)收費(fèi)120萬元，退還培訓(xùn)費(fèi)5萬元;雙休班估計(jì)收費(fèi)400萬元，退還培訓(xùn)費(fèi)20萬元;包過班估計(jì)收費(fèi)300萬元，退還培訓(xùn)費(fèi)60萬元。開具發(fā)票日期有兩種方案可供選擇。方案一：收取培訓(xùn)費(fèi)時(shí)開具正式發(fā)票。方案二：收取培訓(xùn)費(fèi)時(shí)先開具收據(jù)，待結(jié)業(yè)時(shí)或考試結(jié)束后再根據(jù)實(shí)際收費(fèi)金額換開正式發(fā)票。請(qǐng)問B培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)選擇哪種方案?方案一：

應(yīng)納稅營業(yè)額=120+400+300=820(萬元)

應(yīng)納營業(yè)稅=820×5%=41(萬元)

應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=41×(7%+3%)=4.1(萬元)

應(yīng)納稅總額=41+4.1=45.1(萬元)

方案二：

應(yīng)納稅營業(yè)額=120+400+300-5-20-60=735(萬元)

應(yīng)納營業(yè)稅=735×5%=36.75(萬元)

應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=36.75×(7%+3%)=3.675(萬元)

應(yīng)納稅總額=36.75+3.675=40.425(萬元)

由此可見，方案二和方案一相比可少納稅4.675萬元(45.1-40.425)。因此，志誠會(huì)計(jì)培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)當(dāng)選擇方案二。

三、適當(dāng)雇傭政策鼓勵(lì)人員，增加稅前扣除 稅收籌劃思路：根據(jù)財(cái)稅[2009]70號(hào)文件，企業(yè)發(fā)放給殘疾員工的工資允許按照100%的標(biāo)準(zhǔn)加計(jì)扣除。根據(jù)財(cái)稅[2010]84號(hào)文件，聘用符合規(guī)定的下崗失業(yè)人員時(shí)，可按照每人每年4 000元的標(biāo)準(zhǔn)扣除營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。除教師外，培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的一般工作人員技術(shù)含量不高，可以考慮雇傭一些稅收政策鼓勵(lì)人員，以充分享受稅收優(yōu)惠政策。

籌劃案例：C公司2013年?duì)I業(yè)額預(yù)計(jì)為500萬元，當(dāng)年準(zhǔn)備招聘員工20名，人均年工資3萬元。人事部門提供兩個(gè)招聘方案。方案一：全部聘用應(yīng)屆大中專畢業(yè)生。方案二：聘用應(yīng)屆大中專畢業(yè)生2名，殘疾人員2名，符合政策規(guī)定的失業(yè)人員16名。請(qǐng)問C公司應(yīng)選擇哪種方案?

方案一：

支付工資總額=3×20=60(萬元)

工資支出抵減所得稅額=60×25%=15(萬元)

方案二：

支付工資總額=3×20=60(萬元)

工資支出加計(jì)扣除額=3×2=6(萬元)

工資支出抵減所得稅額=(60+6)×25%=16.5(萬元)

允許扣減的稅額=0.4×(2+16)=7.2(萬元)

由此可見，方案二和方案一相比，能夠節(jié)約稅收8.7萬元(16.5-15+7.2)。因此，C公司應(yīng)選擇方案二。

四、盡量爭(zhēng)取小型微利企業(yè)所得稅待遇稅收籌劃思路：根據(jù)財(cái)稅[2011]117號(hào)文件規(guī)定，年應(yīng)納稅所得額不超過30萬，從業(yè)人員不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1 000萬元的非工業(yè)企業(yè)按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。因此企業(yè)在應(yīng)納稅所得額略超過30萬元標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)盡量采取提高員工工資、進(jìn)行公益性捐贈(zèng)等措施進(jìn)行控制，爭(zhēng)取享受20%的優(yōu)惠稅率。對(duì)股東較少的公司來講，還可以采取向股東發(fā)放年終獎(jiǎng)的方式。

籌劃案例：D培訓(xùn)中心有員工45人，資產(chǎn)總額500萬元。2013年預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額40萬元，凈利潤全部平均分配給兩位股東。公司稅務(wù)顧問提出兩種方案。方案一：不采取任何措施。方案二：年末向兩位股東分別發(fā)放5萬元獎(jiǎng)金。請(qǐng)問D培訓(xùn)中心應(yīng)選擇哪種方案?

方案一：

應(yīng)納企業(yè)所得稅=40×25%=10(萬元)

稅后凈利=40-10=30(萬元)

每位股東分得凈利=30÷2=15(萬元)

每位股東應(yīng)納個(gè)人所得稅=15×20%=3(萬元)

每位股東稅后收益=15-3=12(萬元)

方案二：

應(yīng)納企業(yè)所得稅=(40-5×2)×20%=6(萬元)

稅后凈利=(40-5×2)-6=24(萬元)

每位股東分得凈利=24÷2=12(萬元)

每位股東分得凈利應(yīng)納個(gè)人所得稅=12×20%=2.4(萬元)

每位股東年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅=5×15%-0.012 5=0.737 5(萬元)每位股東稅后收益=12-2.4+5-0.737 5=13.862 5(萬元)

由此可見，方案二比方案一使每位股東的稅后收益增加了1.862 5萬元(13.862 5-12)。因此，D培訓(xùn)中心應(yīng)選擇方案二。

五、選擇有利的核算方式，減少流轉(zhuǎn)稅

籌劃思路：培訓(xùn)機(jī)構(gòu)除了收取培訓(xùn)費(fèi)，往往還向?qū)W員銷售培訓(xùn)資料。此時(shí)企業(yè)可以將資料費(fèi)并入培訓(xùn)服務(wù)收入統(tǒng)一核算，也可以單獨(dú)核算培訓(xùn)資料銷售收入。如果單獨(dú)核算培訓(xùn)資料銷售收入，則應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，此時(shí)企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況選擇一般納稅人或小規(guī)模納稅人身份，以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

籌劃案例：E培訓(xùn)公司2013年購進(jìn)培訓(xùn)教材一批，含稅進(jìn)價(jià)904 000元(取得增值稅專用發(fā)票)，并以1 163 900元的含稅價(jià)格銷售給學(xué)員。公司對(duì)培訓(xùn)資料的會(huì)計(jì)核算有三種方案。方案一：?jiǎn)为?dú)核算培訓(xùn)教材銷售收入，企業(yè)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。方案二：將培訓(xùn)教材銷售收入并入培訓(xùn)費(fèi)統(tǒng)一核算。方案三：?jiǎn)为?dú)核算培訓(xùn)教材銷售收入，企業(yè)認(rèn)定為一般納稅人。請(qǐng)問E培訓(xùn)公司應(yīng)選擇哪種方案?方案一：

應(yīng)納增值稅=1 163 900÷(1+3%)×3%=33 900(元)

應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=33 900×(7%+3%)=3 390(元)

應(yīng)納稅總額=33 900+3 390=37 290(元)

方案二：

應(yīng)納營業(yè)稅=1 163 900×5%=58 159(元)

應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=58 159×(7%+3%)=5 815.9(元)

應(yīng)納稅總額=58 159+5 815.9=63 974.9(元)

方案三：

應(yīng)納增值稅=(1 163 900-904 000)÷(1+13%)×13%=29 900(元)

應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=29 900×(7%+3%)=2 990(元)

應(yīng)納稅總額=29 900+2 990=32 890(萬元)

由此可見，方案三的應(yīng)納稅總額最低，從稅收籌劃的角度看，E培訓(xùn)公司應(yīng)當(dāng)選擇方案三。

東日財(cái)稅集團(tuán)-致力打造稅務(wù)籌劃第一品牌，讓您交的稅少一點(diǎn)！全國服務(wù)熱線：400-9900-580官方網(wǎng)站：官方微信：taxplanning580官方微博：@潘繼杰稅務(wù)籌劃專家

第二篇：《稅收籌劃》課程

1.簡(jiǎn)答題（每題20分，共80分）。

（1）請(qǐng)歸納分析稅收籌劃方法的一般步驟？答：

（一）掌握納稅人的相關(guān)資料和籌劃意圖 1.掌握納稅人的情況

家庭狀況、收入情況等；組織形式、財(cái)務(wù)情況、投資意向、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、納稅歷史等。2.籌劃意圖

現(xiàn)實(shí)利益與長遠(yuǎn)利益；自身利益與親人利益 3.取得和納稅人籌劃相關(guān)的資料 對(duì)相關(guān)財(cái)稅政策和法規(guī)進(jìn)行梳理、整理和歸類二）進(jìn)行企業(yè)納稅評(píng)估與剖析 納稅籌劃前，對(duì)籌劃企業(yè)進(jìn)行全面納稅評(píng)估非常必要，通過納稅評(píng)估可以了解企業(yè)的內(nèi)控制度、涉稅會(huì)計(jì)處理、稅種、近兩年納稅情況分析、納稅失誤和癥結(jié)、稅收違法記錄、稅企關(guān)系等。三）進(jìn)行籌劃、形成方案并實(shí)施 1.選擇節(jié)稅方法 2.進(jìn)行可行性分析 3.計(jì)算各方案的應(yīng)納稅額 4.分析影響因素 5.選擇并實(shí)施方案 6.進(jìn)行方案實(shí)施跟蹤和績(jī)效評(píng)價(jià)

在納稅籌劃實(shí)施過程中，籌劃企業(yè)要盡量與稅務(wù)機(jī)構(gòu)充分溝通和交流，實(shí)現(xiàn)稅企協(xié)調(diào)；如果導(dǎo)致稅企糾紛，籌劃企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步對(duì)籌劃方案進(jìn)行評(píng)估，合理方案要據(jù)理力爭(zhēng)，不合法的籌劃方案要放棄。

（2）對(duì)增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)行籌劃的基本方法有哪些？

答：對(duì)銷項(xiàng)稅額的籌劃關(guān)鍵在于銷售額。對(duì)銷售額可從以下幾方面進(jìn)行籌劃： 1）注意價(jià)外收費(fèi)

價(jià)外收費(fèi)應(yīng)當(dāng)換算為不含稅銷售額后征收增值稅。比如，在帶包裝物銷售的情況下，盡量不要讓包裝物作價(jià)隨同貨物一起銷售，而應(yīng)采取收取包裝物押金的方式，且包裝物押金應(yīng)單獨(dú)核算。2）選擇適當(dāng)?shù)匿N售方式

采取合法的價(jià)格折扣銷售方式，只要折扣額和銷售額開稅規(guī)則

收加工費(fèi)、代墊輔料

符合委托加工條件的應(yīng)稅消費(fèi)品的加工，消費(fèi)稅的納稅人是委托方;不符合委托加工條件的應(yīng)稅消費(fèi)品的加工，要看作受托方銷售自制消費(fèi)品，消費(fèi)稅的納稅人是受托方。

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅的納稅人是委托方，不是受托方，受托方承擔(dān)的只是代收代繳的義務(wù)(受托方為個(gè)人、個(gè)體戶的除外)。即加工結(jié)束委托方提取貨物時(shí)，由受托方代收代繳稅款。委托方收回已稅消費(fèi)品后直接銷售時(shí)不再交消費(fèi)稅。

但是，納稅人委托個(gè)體經(jīng)營者、其他個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。

2.受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(l-比例稅率)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)其中：

“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。如果加工合同上未如實(shí)注明材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。

“加工費(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用(包括代墊輔助材料的實(shí)際成本)，但不包括隨加工費(fèi)收取的銷項(xiàng)稅額。

3.如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品提貨時(shí)受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，委托方要補(bǔ)交稅款。

委托方補(bǔ)交稅款的依據(jù)是：已經(jīng)直接銷售的，按銷售額(或銷售量)計(jì)稅;收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)的，按下列組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)交：

組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算消費(fèi)稅的難點(diǎn)——材料成本的確定

委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增值稅但是包含采購材料的運(yùn)輸費(fèi)(也不含可以抵扣的增值稅)、采購過程中的其他雜費(fèi)和入庫前整理挑選費(fèi)用等。

4.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品在提取貨物時(shí)已由受托方代收代繳了消費(fèi)稅，委托方收回后以不高于受托方計(jì)稅價(jià)格直接銷售的，不再繳納消費(fèi)稅。高于受托方計(jì)稅價(jià)格銷售的，需計(jì)算繳納消費(fèi)稅，并可抵扣該消費(fèi)品委托加工環(huán)節(jié)被代收的消費(fèi)稅。如果將加工收回的已稅消費(fèi)品連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，銷售時(shí)還應(yīng)按新的消費(fèi)品納稅。為了避免重復(fù)征稅，稅法規(guī)定，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量，將委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款準(zhǔn)予扣除。（4）結(jié)合當(dāng)前情況分析房產(chǎn)稅的政策特點(diǎn)，提出房產(chǎn)稅的籌劃思路？ 2．案例分析（20分）

某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用加工貿(mào)易方式為國外A公司加工化工產(chǎn)品一批，進(jìn)口保稅料件價(jià)值500萬元，加工完成后返銷A公司售價(jià)900萬元，為加工該批產(chǎn)品耗用輔料、備品備件、動(dòng)能費(fèi)等的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬元，該化工產(chǎn)品征稅率為17％，退稅率為13％。請(qǐng)你分析該案例中，進(jìn)料加工和來料加工兩種不同加工方式的納稅差異和優(yōu)缺點(diǎn)。答：

當(dāng)期期末應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－(進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額)=0－(10－16)=6(萬元)

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=900×(17%－13%)－40=36－20=16(萬)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)=500×(17%-13%)=20(萬元)免抵退稅=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額=900×13%－500×13%=52(萬元)企業(yè)應(yīng)納稅額為正數(shù),故當(dāng)期企業(yè)應(yīng)繳納增值稅6萬元。如果該企業(yè)改為來料加工方式,由于來料加工方式實(shí)行免稅（不征稅不退稅）政策,則比進(jìn)料加工方式少納稅6萬元。

1)若上例中的出口銷售價(jià)格改為600萬元,其他條件不變,則應(yīng)納稅額的計(jì)算如下：進(jìn)料加工方式下：

應(yīng)納稅額=600×(17%－13%)－500×(17%-13%)－10=-6(萬)免抵退稅=600×13%－500×13%=13(萬)因此,該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為6萬元。

也就是說,采用進(jìn)料加工方式可獲退稅6萬元,比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠,應(yīng)選用進(jìn)料加工方式。

2)若上例中的出口退稅率提高為15%,其他條件不變,應(yīng)納稅額的計(jì)算如下：進(jìn)料加工方式下： 應(yīng)納稅額=900×(17%－15%)－500×(17%-15%)－10=-2(萬)免抵退稅=900×15%－500×15%=60(萬)因此,該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為2萬元。

比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠，應(yīng)選用進(jìn)料加工方式。3)若上例中的消耗的國產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬元,其他條件不變,應(yīng)納稅額的計(jì)算如下： 進(jìn)料加工方式下：

應(yīng)納稅額=900×(17%－13%)－500×(17%-13%)－20=-4(萬)免抵退稅=900×13%－500×13%=52(萬)因此,該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為4萬元。

也就是說,采用進(jìn)料加工方式可獲退稅4萬元,比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠,應(yīng)選用進(jìn)料加工方式。

結(jié)論：通過以上案例可以看出,對(duì)于利潤率較低、出口退稅率較高及耗用的國產(chǎn)輔助材料較多（進(jìn)項(xiàng)稅額較大）的貨物出口宜采用進(jìn)料加工方式;對(duì)于利潤率較高的貨物出口宜采用來料加工方式。

第三篇：稅收籌劃歷史

稅收籌劃的由來

納稅人在不違反稅收法律、法規(guī)的前提下，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的安排等進(jìn)行籌劃，盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，以獲取“節(jié)稅”（TAX XAVINGS）的稅收利益的行為可以說很早以前就存在，但是“稅收籌劃”為社會(huì)關(guān)注和被法律認(rèn)可，從時(shí)間上可以追溯到20世紀(jì)30年代。最為典型的是30年代英國一則判例。1935年，英國上議院議員湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長 訴溫斯大公”一案，對(duì)當(dāng)事人依據(jù)法律達(dá)到少繳稅款作了法律上的認(rèn)可，他說：“任何個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益??不能強(qiáng)迫他多繳稅?！睖妨志羰康挠^點(diǎn)贏得了法律界認(rèn)同，這是第一次對(duì)稅收籌劃作了法律上認(rèn)可。之后，英國、澳大利亞、美國在以后的稅收判例中經(jīng)常接引這一原則精神。此后，不少稅務(wù)專家和學(xué)者對(duì)稅收籌劃有關(guān)理論的研究不斷向深度和廣度發(fā)展。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃日益成為納稅人理財(cái)或經(jīng)營管理整體中不可缺少的一個(gè)重要組成部分，尤其近30多年來，其在許多國家中的發(fā)展更是蓬蓬勃勃。正如美國南加州大學(xué)W?B?梅格斯博士在《會(huì)計(jì)學(xué)》中談到的那樣：“美國聯(lián)邦所得稅變得如此復(fù)雜，這使為企業(yè)提供詳盡的稅收籌劃成了一種謀生的職業(yè)。現(xiàn)在幾乎所有公司都聘用專業(yè)的稅務(wù)專家，研究企業(yè)主要經(jīng)營決策上的稅收影響，為合法地少納稅制定計(jì)劃。” 同時(shí)，稅收籌劃的理論研究文章、刊物，書籍也應(yīng)運(yùn)而生，新作不斷，這進(jìn)一步推動(dòng)了稅收籌劃研究向縱深發(fā)展。例如以提供稅收信息馳名于世的一家公司（The Bu－reau）在出書以外，還定期出版兩本知名度很高的國際稅收專業(yè)雜志。一本叫做《稅收管理國際論壇》，另一本就是《稅收籌劃國際評(píng)論》。這兩本雜志中有相當(dāng)多的篇幅講的就是稅收籌劃。比如1993年6月刊載的一篇專著，便是關(guān)于國際不動(dòng)產(chǎn)專題稅收籌劃問題的，涉及比利時(shí)、加拿大、丹麥、法國、德國、愛爾蘭、意大利、日本、荷蘭、英國、美國等13個(gè)國家。還有一家很有名氣的伍德赫得?費(fèi)爾勒國際出版公司（在紐約、倫敦、多倫多、悉尼、東京等地設(shè)有機(jī)構(gòu)）于1989年出版過題名為 《跨國公司的稅收籌劃》（Tax Planning for Muitinational Compar－ies）的一本專著。書中提出的論點(diǎn)及稅收籌劃的技術(shù)在一些跨國公司中頗有影響。有的專著不以“稅收籌劃”為名，比如霍瓦斯公司出版的《國際稅收（1997）》，全書共有894頁，講的全是稅收的國際籌劃。書中旁征博引了包括我國在內(nèi)的38個(gè)國家和地區(qū)的資料。西方國家對(duì)稅收籌劃幾乎家喻戶曉（tax Planning）（也稱節(jié)稅tax saving），而在我國，稅收籌劃在改革開放初期還是鮮為人知的，只是近幾年才逐漸為人們所認(rèn)識(shí)、了解和實(shí)踐。正如改革開放初期，關(guān)于避稅的討論一樣，人們對(duì)稅收籌劃很敏感，尤其是政府部門及新聞、出版單位，對(duì)于節(jié)稅方面的文章、著作，由于擔(dān)心其負(fù)面影響（如減少政府收人等），曾一度幾乎被打入“冷宮”，直至隨著改革開放的不斷深入與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對(duì)節(jié)稅才有了真正的認(rèn)識(shí)。采取節(jié)稅措施，減輕稅收負(fù)擔(dān)的活動(dòng)，一方面會(huì)導(dǎo)致政府稅收收入的直接減少，但另一方面也有利于發(fā)現(xiàn)稅收制度與政策的缺陷與漏洞，從而可以促進(jìn)完善稅制、堵塞漏洞、加強(qiáng)征管；同時(shí)，人們了逐步認(rèn)識(shí)到，稅收籌劃，不僅符合國家稅收立法意圖，而且還是納稅人納稅意識(shí)提高的必然結(jié)果和具體表現(xiàn)，是維護(hù)納稅人自身合法權(quán)益重要組成部分。當(dāng)然，在我國稅收籌劃的短暫的發(fā)展歷史看，可以分為三個(gè)階段：第一階段，稅收籌劃與偷稅分離階段。在這一階段，人們逐漸認(rèn)識(shí)到，納稅人可以不必采取偷稅等違法手段來達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)目的，納稅人可以采取合法方式，即在不違反稅收法律、法規(guī)的前提下達(dá)到合法規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)。在這一時(shí)期，人們還沒有對(duì)稅收籌劃與避稅進(jìn)行細(xì)致區(qū)分，很多時(shí)候把二者混為一談。從這一時(shí)期的有關(guān)文章、書籍可以略見一斑，如《企業(yè)納 稅技巧與避稅大全》等眾多書籍中都把避稅內(nèi)容視同稅收籌劃向納稅人兜售，而且大多數(shù)是從國外有關(guān)避稅書籍中轉(zhuǎn)抄過來的，對(duì)納稅人來說還很難有直接針對(duì)性和可操作性。因此，這一時(shí)期從政府主導(dǎo)媒體到納稅人還很難對(duì)稅收籌劃進(jìn)行廣泛認(rèn)可，甚至更多的是抵觸；第二階段，稅收籌劃與避稅相分離階段。在這一階段，人們逐漸認(rèn)識(shí)到，稅收籌劃與避稅并不是一回事，有的學(xué)者開始把稅收籌劃與避稅進(jìn)行細(xì)致區(qū)分，把避稅劃分為正當(dāng)避稅和不正當(dāng)避稅，凡是符合國家立法意圖，又符合國家稅收政策法規(guī)而達(dá)到節(jié)稅為正當(dāng)避稅。正當(dāng)避稅即為稅收籌劃。而凡是不符合國家立法意圖，而是鉆稅收法律、法規(guī)的空子，稱為不正當(dāng)避稅。國家通過完善稅法、堵塞漏洞以及制訂反避稅措施來加以防范。因此，這一時(shí)期人們開始對(duì)稅收籌劃有了進(jìn)一步認(rèn)識(shí)，但仍然停留在概念階段，還沒有在實(shí)務(wù)上進(jìn)行突破，這一階段，很難找到一本系統(tǒng)闡述稅收籌劃理論及實(shí)務(wù)操作的專著。第三階段稅收籌劃系統(tǒng)化階段。這一階段，《中國稅務(wù)報(bào)》籌劃周刊起到了至關(guān)重要的作用。這一階段，有的專家、學(xué)者對(duì)稅收籌劃進(jìn)行系統(tǒng)論述，從稅收籌劃的歷史延革到稅收籌劃的比較；從稅收籌劃概念，到稅收籌劃與避稅區(qū)別；從稅收籌劃的基本思路到稅收籌劃的實(shí)務(wù)操作都有了較為系統(tǒng)的研究，而且從政府角度特別從稅務(wù)代理角度了陸續(xù)提到了稅收籌劃的內(nèi)容?？v觀稅收籌劃產(chǎn)生與發(fā)展歷史，我們不難看出影響稅收籌劃發(fā)展原因不外乎有三個(gè)方面：一是納稅人內(nèi)在需求。任何時(shí)代，從納稅人角度來看，降低稅收負(fù)擔(dān)都符合納稅人內(nèi)在需求，甚至很多納稅人不惜違法以偷稅手段來達(dá)到少繳稅款的目的。因此，納稅人的內(nèi)在需求是推動(dòng)稅收籌劃得以發(fā)展的原動(dòng)力；二是稅收籌劃空間。稅收籌劃的結(jié)果是節(jié)稅，是任何納稅人所追求的，但稅收籌劃過程是相當(dāng)復(fù)雜的，它依賴于稅收籌劃空間，并不是所有稅種、所有項(xiàng)目都有稅收籌劃的空間。因此，人們對(duì)稅收籌劃空間的認(rèn)識(shí)和稅收籌劃技術(shù)把握就成為影響稅收籌劃的第二個(gè)因素；三是社會(huì)對(duì)稅收籌劃的法律認(rèn)可程度。當(dāng)社會(huì)對(duì)稅收籌劃的法律認(rèn)可抱有偏見時(shí)，就會(huì)阻礙稅收籌劃的歷史進(jìn)程，相反，社會(huì)對(duì)稅收籌劃高度認(rèn)可時(shí)，稅收籌劃的發(fā)展步伐就會(huì)加快。

第四篇：稅收籌劃作業(yè)

2014 年 4 月 ２2 日

作業(yè)

（二）2.某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，主要耗用甲材料加工產(chǎn)品?，F(xiàn)有A、B、C三個(gè)企業(yè)提供甲材料，其中A為生產(chǎn)甲材料的一般納稅人，能夠出具增值稅專用發(fā)票，適用稅率17%；B為生產(chǎn)甲材料的小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅務(wù)局代開增值稅征收率為3%的專用發(fā)票；C為個(gè)體工商戶，只能出具普通發(fā)票，A、B、C三個(gè)企業(yè)所提供的材料質(zhì)量相同，但是含稅價(jià)格卻不同，分別為133元、103元、100元。

分析要求：該企業(yè)應(yīng)當(dāng)與A、B、C三家企業(yè)中的哪一家企業(yè)簽訂購銷合同？

解：R=小規(guī)模納稅人的含稅價(jià)/一般納稅人的含稅價(jià) 依據(jù)不同納稅人含稅價(jià)格比率的基本原理，可知：

B與A的實(shí)際含稅價(jià)格比率R=103÷133=77.44%<88.03%,應(yīng)當(dāng)選擇B企業(yè)。

C與A的實(shí)際含稅價(jià)格比率R=100÷133=75.19%<85.47%，應(yīng)當(dāng)選擇C企業(yè)。

從含稅價(jià)格比率方面考慮, 某生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇B企業(yè)或C企業(yè)。由于B企業(yè)與C企業(yè)的不含稅價(jià)格是一樣的，對(duì)于某生產(chǎn)企業(yè)來說，其稅后現(xiàn)金凈流量是一樣的。考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，某生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇C企業(yè)簽訂購銷合同。

3.某商場(chǎng)分別于元旦和春節(jié)推出大減價(jià)活動(dòng)，商場(chǎng)的所有商品在活動(dòng)期間一律七折銷售，分別實(shí)現(xiàn)287萬元和308萬元的含稅銷售收入。該商場(chǎng)的增值稅適用稅率為17%，企業(yè)所得稅適用稅率為25%。分析要求：該商場(chǎng)折扣銷售所降低的稅負(fù)對(duì)讓利損失的補(bǔ)償效應(yīng)。

解：假設(shè)銷售商品對(duì)應(yīng)的成本為A，無折扣銷售方式：

應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額)= [(287+308）÷70%÷（1+17%）]×17%

=123.50萬元

應(yīng)繳所得稅=[(287+308）÷70%÷（1+17%）-A]×25% =181.62-0.25A萬元

無折扣銷售方式的稅負(fù)=123.50+181.62-0.25A

=305.12-0.25A萬元

折扣銷售方式：

應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額)=[(287+308）÷（1+17%）]×17%

=86.45萬元

應(yīng)繳所得稅=[(287+308）÷（1+17%）-A]×25% =127.14-0.25A萬元

折扣銷售方式的稅負(fù)=86.45+127.14-0.25A

=213.59-0.25A萬元

該商場(chǎng)折扣銷售所降低的稅負(fù)

=(305.12-0.25A)–(213.59-0.25A)=91.53（萬元）該商場(chǎng)折扣銷售的讓利損失

=(287+308）÷70%-(287+308）=255（萬元）

折扣銷售最終的讓利損失=255-91.53=163.47（萬元）

因此，該商場(chǎng)折扣銷售所降低的稅負(fù)并不足以補(bǔ)償讓利損失，只能部分補(bǔ)償讓利損失（即91.53萬元），該商場(chǎng)折扣銷售最終的讓利損失為163.47萬元。

第五篇：稅收籌劃心得

稅收籌劃心得

通過一個(gè)學(xué)期的稅收籌劃學(xué)習(xí)，對(duì)稅收籌劃也有了些自己淺顯的認(rèn)識(shí)，下面就來談一下我對(duì)稅收籌劃的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)。

稅收籌劃主要是站在納稅人的立場(chǎng)上對(duì)稅收政策充分利用的情況下進(jìn)行的納稅方案確定。稅收政策是既定的，即使有最新的稅收政策出臺(tái)，稅收政策已出臺(tái)也就成為了既定的政策，所以稅收籌劃的關(guān)鍵是在對(duì)稅收籌劃的利用上。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃也就是在稅收政策的基礎(chǔ)上采?。?更改企業(yè)交易活動(dòng)，使不符合享受稅收優(yōu)惠政策的交易活動(dòng)符合稅收優(yōu)惠政策。2請(qǐng)專業(yè)稅收籌劃人員制定納稅方案，使以前能享受納稅優(yōu)惠政策而沒有享受納稅政策的納稅項(xiàng)目享受稅收優(yōu)惠。

稅收籌劃的目的是納稅后企業(yè)的利潤最大化。利潤最大化是企業(yè)的天職，也就意味著企業(yè)為社會(huì)創(chuàng)造盡可能多的財(cái)富，降低交易的成本，增加整個(gè)社會(huì)的福利。

站在國家的角度，稅收是國家取得財(cái)政收入的主要方面，國家財(cái)政支撐國防、科教文衛(wèi)、交通等基礎(chǔ)性項(xiàng)目的支出。稅收具有雙面性，是把雙刃劍，一方面可以推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，另一方面會(huì)是國民經(jīng)濟(jì)滯后。主要表現(xiàn)為兩種情況：

1稅負(fù)與國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不符，又分為稅負(fù)過重與稅負(fù)過輕。當(dāng)稅負(fù)過重時(shí)，無異于殺雞取卵，企業(yè)分配財(cái)富過少，后繼乏力，沒有持續(xù)性，在短期內(nèi)重稅負(fù)可以提高財(cái)政收入，如戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期，長期內(nèi)則會(huì)嚴(yán)重?fù)p害國民經(jīng)濟(jì)，導(dǎo)致稅收收入最終下降。稅負(fù)過輕會(huì)導(dǎo)致財(cái)政收入不足以支持正常的國家機(jī)器的運(yùn)轉(zhuǎn)以及籌建必要的基礎(chǔ)設(shè)施。這樣會(huì)大大增加企業(yè)的經(jīng)營成本，最終也會(huì)嚴(yán)重傷害國民經(jīng)濟(jì)?！耙敫幌刃蘼贰笨梢詮哪骋唤嵌群芎玫恼f明這一問題。當(dāng)然這里的稅負(fù)過重與過輕是沒有絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的，經(jīng)濟(jì)學(xué)中對(duì)稅收的討論中認(rèn)為稅收應(yīng)該與公共服務(wù)在社會(huì)財(cái)富創(chuàng)造中發(fā)揮的作用相符，若稅收大于或小于公共服務(wù)在社會(huì)財(cái)富創(chuàng)造所起的作用那么會(huì)使買賣交易平衡點(diǎn)向左移，使總剩余變少，減少了社會(huì)財(cái)富。

2稅負(fù)與國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相符，這樣會(huì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，進(jìn)入良性循環(huán)，使國民財(cái)富不斷增加。

當(dāng)然，在不同的歷史時(shí)期會(huì)實(shí)行不同的稅收政策，應(yīng)具體情況具體分析，稅收政策并沒有沒有前提的對(duì)錯(cuò)之分。就像有很多企業(yè)投身房地產(chǎn)，不能因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)深陷其中甚至破產(chǎn)而說房地產(chǎn)行業(yè)是不好的行業(yè)。比如說你搞實(shí)業(yè)辛辛苦苦一年到頭賺500萬，而你身邊的人把錢投到樓市，一個(gè)月輕輕松松賺500萬，把錢投到樓市也是很順理成章的事，并沒有錯(cuò)。只是很多人不知道無論是房地產(chǎn)還是別的被炒作商品都只是市場(chǎng)交易的短期行為，很多人沒有預(yù)先制定好或者壓根就沒有制定退出機(jī)制，很多人只知道經(jīng)濟(jì)危機(jī)會(huì)造成大批人的破產(chǎn)卻不知道經(jīng)濟(jì)危機(jī)也是財(cái)富轉(zhuǎn)移的一種手段，坐觀歷史上各國的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，都會(huì)活躍一部分金融投機(jī)商，他們影響一國匯率，從而大賺一筆。炒作商品本來就是短期行為，有些人則把他當(dāng)成長期財(cái)富獲取手段本身就是一個(gè)錯(cuò)誤。當(dāng)然如果上升到道德層次，搞垮一國經(jīng)濟(jì)是不道德的，但作為一個(gè)商人賺錢是無可厚非的，自己破產(chǎn)，別人把錢賺走也是有原因的，不是別人拿刀架在自己脖子上搶劫拿走的。當(dāng)然我們不主張助推經(jīng)濟(jì)危機(jī)，但當(dāng)自己在經(jīng)濟(jì)大潮中無力扭轉(zhuǎn)大局的情況下，做下自保還是可以的，稍微在其中撈些也無可厚非，畢竟有些人受損失是不可避免的。

由于我國所處的歷史階段，在發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)的過程中，稅收還起著資本積累的作用?？v觀西方資本主義國家，資本積累的歷史是被殖民地的血淚史，中國及其他社會(huì)主義國家不可能采取殖民擴(kuò)張的方式進(jìn)行資本積累，但發(fā)展經(jīng)濟(jì)必須進(jìn)行資本的前期積累，在這種情況下，社會(huì)主義國家普遍采用集體主義的方式進(jìn)行資本積累。但我國進(jìn)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，稅收難免成為國家發(fā)展經(jīng)濟(jì)而集中資本的一種重要手段。我想這也是現(xiàn)階段我國賦稅很重的一個(gè)原因。

如果將國家與企業(yè)的關(guān)系比作生態(tài)系統(tǒng)的關(guān)系，那么無疑國家處在絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)地位就好像食物鏈頂端的獅子，而企業(yè)處在劣勢(shì)，就像食物鏈中的羚羊。獅子會(huì)用生命捍衛(wèi)自己的領(lǐng)地，羚羊則為獅子提供能量。如果獅子不能遷徙，那么不到萬不得已獅子是不會(huì)把羚羊趕盡殺絕的，如果羚羊沒了，那獅子的日子也不遠(yuǎn)了。國家亦如此，國家與企業(yè)具體化到社會(huì)就是個(gè)人，如果國家從社會(huì)財(cái)富分配中得到更多，那么就會(huì)導(dǎo)致另一部分人從社會(huì)財(cái)富中得到的分配過少，就會(huì)產(chǎn)生一系列社會(huì)問題。有些人就會(huì)為了生計(jì)而走上違法犯罪的道路，比如在廣場(chǎng)上亂砍無辜者（當(dāng)然我們不能說所有的人都是因?yàn)樯?jì)問題）。國家也會(huì)將稅收當(dāng)做一種再分配手段，調(diào)節(jié)貧富差距，為弱勢(shì)群體提供最低生活保障，讓整個(gè)社會(huì)生態(tài)系統(tǒng)盡量穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)。無論在生態(tài)鏈中處在頂層還是處在底部，都不可或缺，因?yàn)闊o論少了哪一部分，生態(tài)鏈的其他部分都會(huì)受到牽連。就像現(xiàn)在的改革，其實(shí)改革也就是消滅一部分既得利益者，使這部分利益更加公平的被其他人取得，形成新的既得利益者，循環(huán)往復(fù)。稅收就是這個(gè)生態(tài)系統(tǒng)中的一種游戲規(guī)則。游戲規(guī)則趨于公正，順應(yīng)歷史潮流是一定的。

對(duì)于企業(yè)來說依法納稅是義務(wù)，如果處在戰(zhàn)爭(zhēng)年代，別說經(jīng)濟(jì)發(fā)展，人身安全都是不能保障的，國家以軍隊(duì)為主要國家機(jī)器為企業(yè)提供安全的環(huán)境并保證其私人財(cái)產(chǎn)不受侵犯，為其提供應(yīng)有的基礎(chǔ)設(shè)施以及商業(yè)環(huán)境，企業(yè)納稅是有依據(jù)的。企業(yè)納稅與國家稅收使用是社會(huì)財(cái)富增長的不同環(huán)節(jié)。

具體到稅收政策。在以往的學(xué)習(xí)中我也對(duì)一些稅收的原則記憶深刻?？偟膩碚f是在保證稅收的情況下對(duì)國家扶持行業(yè)與其他促進(jìn)社會(huì)財(cái)富增長的交易活動(dòng)進(jìn)行稅收優(yōu)惠，做到相對(duì)公正，不重復(fù)征稅。我國的稅收是以票控稅的，增值稅是鏈條稅，在會(huì)計(jì)與稅收政策相沖突時(shí)，征稅時(shí)按照稅法處理，稅法有時(shí)合法不合理（主要還是因?yàn)槎惙ū緛砭褪欠?，不可能不合法）。國家的稅收?yōu)惠政策主要是向一些關(guān)系到國計(jì)民生的根本性行業(yè)傾斜，因?yàn)檫@樣可以使資源利用率更高，使社會(huì)財(cái)富增長更有可持續(xù)性，例如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，小微型企業(yè)，出口型企業(yè)等。

另外老師講的案例都是真真的“硬菜”，受益匪淺，由于內(nèi)容比較多，還需要自己慢慢學(xué)習(xí)。

稅收政策是稅收籌劃的規(guī)則，作用巨大。稅收政策的最終目的還是為了促使社會(huì)財(cái)富的最大化，為了發(fā)展，這也是鄧小平為什么說“發(fā)展才是硬道理”。稅收雖然有社會(huì)再分配促進(jìn)收入分配公平的作用，但為了調(diào)動(dòng)積極性，調(diào)節(jié)的作用畢竟有限，所以要在社會(huì)這個(gè)大的生態(tài)系統(tǒng)中處于優(yōu)勢(shì)，這樣無論在什么樣的社會(huì)環(huán)境中都能過的相對(duì)好，再好的社會(huì)也會(huì)有底層人民，再壞的社會(huì)也會(huì)有好的位置。

稅收籌劃課自然少不了老師，對(duì)于羅老師，我想用兩個(gè)字形容，那就是“很?！?。當(dāng)然說話要有根據(jù)，第一：羅老師對(duì)稅法了如指掌，都是真才實(shí)學(xué)，講起來游刃有余，思路明確清晰。第二：羅老師所講結(jié)合自己實(shí)務(wù)工作，可操作性強(qiáng)。第三：羅老師在不點(diǎn)名的情況下，到課人數(shù)，比其他老師以點(diǎn)名為手段的到課人數(shù)多。（當(dāng)然老師也有不足之處，權(quán)可忽略不計(jì)，可謂瑕不掩瑜。）