第一篇：醫(yī)藥銷售行業(yè)稅收漏洞及原因分析

醫(yī)藥銷售行業(yè)稅收漏洞及原因分析

一、醫(yī)藥行業(yè)有獨(dú)特的經(jīng)營特征

（一）醫(yī)藥行業(yè)是一個(gè)市場(chǎng)準(zhǔn)入受到嚴(yán)格限制的行業(yè)。醫(yī)藥行業(yè)是一個(gè)特殊的行業(yè)，從事醫(yī)藥經(jīng)營必須有藥品監(jiān)管部門核發(fā)的醫(yī)藥許可證，特別是醫(yī)藥經(jīng)營行業(yè)下一步推行GSP認(rèn)證，對(duì)醫(yī)藥企業(yè)的資格有了更加嚴(yán)格的要求，管理更加規(guī)范。市場(chǎng)準(zhǔn)入受到一定限制，稅務(wù)機(jī)關(guān)易于摸清和掌握。

（二）醫(yī)藥行業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)單一。醫(yī)藥經(jīng)營行為主要是購銷行為，涉及到進(jìn)、銷、存三大環(huán)節(jié)，抓住其中任何一個(gè)環(huán)節(jié)，根據(jù)進(jìn)銷存的存貨平衡公式，可以全面掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況，從而對(duì)其納稅情況進(jìn)行監(jiān)管。

（三）銷售價(jià)格趨于穩(wěn)定。目前醫(yī)藥行業(yè)藥品銷售價(jià)格實(shí)行國家指導(dǎo)價(jià)和市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)相結(jié)合，一般情況下的藥品銷售價(jià)格趨于穩(wěn)定，同類藥品的進(jìn)銷差價(jià)保持一個(gè)穩(wěn)定幅度，波動(dòng)不大。

（四）藥品零售企業(yè)，購進(jìn)渠道單一，主要從批發(fā)企業(yè)購進(jìn)，且一般就近購進(jìn)。個(gè)體零售企業(yè)一般門店經(jīng)營，基本無專門的庫存?zhèn)}庫，庫存變動(dòng)不大，且購進(jìn)頻繁，每次購進(jìn)量小。

（五）醫(yī)藥行業(yè)利潤(rùn)高。經(jīng)調(diào)查測(cè)算，藥品批發(fā)環(huán)節(jié)毛利率為15%左右，零售環(huán)節(jié)毛利率為35%以上。企業(yè)返利即企業(yè)之間通過平銷的形式少繳稅款，是醫(yī)藥行業(yè)低稅負(fù)的主要原因，而企業(yè)之間的合同協(xié)議和資金動(dòng)態(tài)則是找出問題的關(guān)鍵。

二、醫(yī)藥行業(yè)存在稅收漏洞的主要表現(xiàn)

（一）醫(yī)藥企業(yè)存在隱瞞銷售收入現(xiàn)象。根據(jù)調(diào)查，河南省某市人均年藥品消費(fèi)金額為40-50元，按最低計(jì)算，全市780萬人全年購藥31200萬元，而2005年2月醫(yī)藥企業(yè)申報(bào)銷售收入15643萬元，相差15000多萬元，說明全市醫(yī)藥企業(yè)存在大量隱瞞銷售收入行為。

（二）分支機(jī)構(gòu)較多，存在掛靠現(xiàn)象。據(jù)調(diào)查，國營醫(yī)藥企業(yè)下屬分支機(jī)構(gòu)較多，部分個(gè)體經(jīng)營者掛靠在其下，名為國營、集體企業(yè)，實(shí)為個(gè)體經(jīng)營，設(shè)置虛假賬簿，偷逃稅款。如某市醫(yī)藥公司廣設(shè)二級(jí)公司、三級(jí)公司，無論是獨(dú)立核算還是個(gè)人承包，都以醫(yī)藥公司的名義從事經(jīng)營，其零售公司所轄的十八個(gè)門店中，僅有兩個(gè)門店申報(bào)交納增值稅，其他十六個(gè)門店均未交納過增值稅，二級(jí)公司――零售公司賬冊(cè)上也未反映十六個(gè)門店的任何收入。十六個(gè)門店實(shí)際上是個(gè)人承包經(jīng)營，他們僅向零售公司每年上交一定數(shù)額的承包費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老金外，其他均自主經(jīng)營。大多數(shù)醫(yī)藥經(jīng)營者掛靠在醫(yī)藥公司或者醫(yī)藥批發(fā)站門下既不辦理稅務(wù)登記，又不申報(bào)納稅，長(zhǎng)期漏征漏管，稅源管理薄弱。全市醫(yī)藥行業(yè)辦理稅務(wù)登記76戶，占應(yīng)辦證戶數(shù)的47%，納稅申報(bào)率只有63%，個(gè)體業(yè)戶稅務(wù)登記率和納稅申報(bào)率更低，分別為39%和33%.一些經(jīng)營者說：“我們從事醫(yī)藥經(jīng)營多年，不知道要接受稅務(wù)管理，還要繳納增值稅”.（三）醫(yī)藥行業(yè)發(fā)票管理混亂。醫(yī)藥行業(yè)存在嚴(yán)重違規(guī)使用發(fā)票問題，如某市醫(yī)藥公司多年來使用發(fā)票以自印發(fā)票為主，公司及所屬機(jī)構(gòu)（含掛靠單位）使用發(fā)票均由總公司統(tǒng)一印制，分支機(jī)構(gòu)和個(gè)人承包者以300元、120元、60元等不同價(jià)格進(jìn)行購買。正規(guī)發(fā)票應(yīng)用不到 1

位、使用不規(guī)范。個(gè)人購藥消費(fèi)索取發(fā)票意識(shí)不強(qiáng)，致使醫(yī)藥經(jīng)營企業(yè)存在大量不開發(fā)票業(yè)務(wù)。部分醫(yī)藥經(jīng)營企業(yè)還存在使用自印發(fā)票、以“提貨單”或“調(diào)撥單”等自制內(nèi)部結(jié)算單代替發(fā)票使用等現(xiàn)象；普通發(fā)票的填開質(zhì)量差，有的只填寫名稱和總金額，名稱一欄只填寫“藥品”，無具體品名，數(shù)量和單價(jià)欄空白，很難從普通銷售發(fā)票上看出具體商品的銷售價(jià)格；隨意開具紅字普通發(fā)票，沖減銷售收入。該用票不用票，該開票不開票，以自制或內(nèi)部結(jié)算清單代替發(fā)票，零售業(yè)戶用票面僅為35%左右；轉(zhuǎn)借代開發(fā)票，舊票重用，涂改票面，大頭小尾開票；領(lǐng)購手續(xù)不全，無本購票，管理失控，有的一次領(lǐng)購5本發(fā)票，多者達(dá)10本以上。在近期一次專項(xiàng)檢查中，初步統(tǒng)計(jì)醫(yī)藥行業(yè)用票戶違章面達(dá)100%，違章發(fā)票2000多份。

（四）存在帳外經(jīng)營、有意隱瞞銷售收入等現(xiàn)象。醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)利用銷售結(jié)算方式的不同，遲記收入、隱瞞收入。目前部分醫(yī)藥經(jīng)營企業(yè)存在購進(jìn)藥品不入賬、不申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金、銷售收入也不入賬的帳外經(jīng)營現(xiàn)象。部分醫(yī)藥經(jīng)營企業(yè)人為壓低部分商品的銷售價(jià)格，少記銷售收入，造成企業(yè)賬面反映的毛利率與稅負(fù)率偏低。一些醫(yī)藥批發(fā)站采取收入不開票、收入不記賬及建假帳等手段搞帳外經(jīng)營或者體外循環(huán)，隱匿銷售收入，如在對(duì)某醫(yī)藥批發(fā)站的突擊檢查中，稅務(wù)檢查人員意外發(fā)現(xiàn)了日銷貨原始記錄，與申報(bào)數(shù)實(shí)際誤差很大。

（五）納稅人會(huì)計(jì)核算不健全、不規(guī)范，不能全面、完整、準(zhǔn)確地反映企業(yè)或個(gè)人民的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營狀況。一些醫(yī)藥生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)核算不健全，銷售明細(xì)賬不明細(xì)、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本無依據(jù)；對(duì)貨到票未到商品計(jì)入“商品采購”科目；購進(jìn)和銷售大部分采用現(xiàn)金交易，不易控制資金流向等。

（六）稅收管理存在薄弱環(huán)節(jié)尤其是稅源管理不到位。一段時(shí)期以來，“疏于管理、淡化責(zé)任”的現(xiàn)象較為存在，一些地方的稅源管理人員長(zhǎng)年不更換，造成與納稅人關(guān)系逐漸密切，管理經(jīng)驗(yàn)或掌握的涉稅情況不少，就是不“外傳”，人員更替交接時(shí)“一無所有”或者說沒有多少適用的涉稅資料。

（七）稅款抵扣不嚴(yán)。醫(yī)藥管理改革后，進(jìn)貨渠道較多，具有很強(qiáng)的靈活性。作為集中核算機(jī)構(gòu)和增值稅一般納稅人，某市醫(yī)藥公司對(duì)其下屬分支機(jī)構(gòu)取得的進(jìn)項(xiàng)稅由公司統(tǒng)一抵扣，對(duì)每筆進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)的日期、品種、數(shù)量、用途等缺少應(yīng)有的了解和監(jiān)督，進(jìn)項(xiàng)稅的真實(shí)性和合法性難以認(rèn)證，出現(xiàn)隨意抵扣和蓄意增大進(jìn)項(xiàng)稅等現(xiàn)象。有的串通廠家改變貨物品種抵扣，有的將一些非應(yīng)稅項(xiàng)目變更后作進(jìn)項(xiàng)抵扣，有的甚至憑空抵扣。凡此種種，不一而足。

三、醫(yī)藥行業(yè)稅收漏洞形成主要原因分析

（一）醫(yī)藥經(jīng)營者對(duì)依法納稅缺乏足夠認(rèn)識(shí)。醫(yī)藥關(guān)乎國計(jì)民生，長(zhǎng)期以來受國家藥品政策統(tǒng)管較嚴(yán)，而在稅收管理上一直沒有納入規(guī)范化軌道。從客觀上講，稅法宣傳力度不夠，為數(shù)眾多的醫(yī)藥經(jīng)營者對(duì)稅法知識(shí)了解很少，更不用說如何計(jì)算稅款和申報(bào)納稅。在他們的思想觀念中普遍存在著“醫(yī)藥經(jīng)營不受稅務(wù)管理”、“買賣藥品不納稅”等認(rèn)識(shí)誤區(qū)。從主觀上講，為利益牽動(dòng)，一些納稅人偷逃稅心理作祟，鉆稅收管理空子，借公司統(tǒng)一報(bào)帳管理和企業(yè)改制之機(jī)，采取非法手段偷逃稅款，給

國家?guī)頁p失。

（二）不健全核算難以適應(yīng)增值稅規(guī)范化要求。一方面，醫(yī)藥系統(tǒng)下屬分支機(jī)構(gòu)只設(shè)立日銷貨清單和月進(jìn)項(xiàng)稅表，根本沒有總帳、明細(xì)帳、銷貨帳、現(xiàn)金帳和庫存帳，帳目殘缺，核算不嚴(yán)，基礎(chǔ)管理不牢，在源頭上不能為增值稅核算提供依據(jù)。另一方面，名義上為報(bào)帳制統(tǒng)一核算，實(shí)際上是一種極其松散、極不嚴(yán)密的管理形式，它只根據(jù)各分支機(jī)構(gòu)每月一次報(bào)送的數(shù)字抵扣稅款和計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅，對(duì)實(shí)際經(jīng)營、現(xiàn)金、庫存難以有效控制，據(jù)此計(jì)算的應(yīng)繳增值稅可以說很不規(guī)范，很不準(zhǔn)確，很不嚴(yán)肅。因此，醫(yī)藥行業(yè)的零申報(bào)、負(fù)申報(bào)現(xiàn)象也是自然而然的事情了。

（三）承包經(jīng)營與增值稅規(guī)范化管理相錯(cuò)位。增值稅條例規(guī)定，承包承租人為納稅義務(wù)人。目前，醫(yī)藥行業(yè)普遍推行的承包經(jīng)營機(jī)制扭曲了規(guī)范化的增值稅管理：一是承包經(jīng)營后，合同就成為約束發(fā)包和承包行為的主要依據(jù)，承包人更多地關(guān)心能否履行合同和自身利益，發(fā)包人考慮的是如何收取承包費(fèi)，在他們看來，正常的財(cái)務(wù)核算并不重要，不過是僅供掌握實(shí)際情況和調(diào)整承包基數(shù)的一種形式，這就使增值稅核算管理失去了重要前提。二是大多數(shù)承包合同將稅收包含之內(nèi)，有悖于稅收政策，不利于增值稅據(jù)實(shí)征收管理。三是每個(gè)承包經(jīng)營者都是相對(duì)獨(dú)立的實(shí)體，進(jìn)貨有很大的機(jī)動(dòng)性和選擇性，進(jìn)什么貨、進(jìn)多少貨完全取決于自己，進(jìn)貨不易控管，銷貨無法掌握，必然直接影響增值稅的核算。四是承包期與納稅申報(bào)日期不一致，經(jīng)營者在納稅申報(bào)期之前停業(yè)、轉(zhuǎn)包或合同到期，稅務(wù)機(jī)關(guān)不利控管，二者差異容易造成管理漏洞。

（四）廠商聯(lián)手逃避稅收管理。隨著醫(yī)藥市場(chǎng)的不斷發(fā)展壯大，各國對(duì)藥品研制的投入也越來越大，新藥、特藥等等名目繁多的藥品不斷面世。各個(gè)生產(chǎn)廠家為了搶占市場(chǎng)紛額，采取各種手法，甚至不擇手段，千方百計(jì)推銷自己的藥品，導(dǎo)致醫(yī)藥市場(chǎng)混亂不堪，藥品營銷過程中的暗箱操作日趨嚴(yán)重。為了逃避醫(yī)藥監(jiān)管和國家稅收，廠商聯(lián)手，隱瞞收入，既掩蓋了非法收益，又偷逃了國家稅收。

（五）醫(yī)藥行業(yè)稅收管理滯后。醫(yī)藥行業(yè)經(jīng)營形式多樣化，經(jīng)營渠道復(fù)雜化，使稅務(wù)管理面臨著新情況、新問題。一些基層國稅人員對(duì)醫(yī)藥行業(yè)的稅收管理認(rèn)識(shí)偏差，認(rèn)為醫(yī)藥經(jīng)營是公益事業(yè)，稅收管理可管可不管，思想上產(chǎn)生了放松管理情緒。一些稅務(wù)人員疏于管理，淡化責(zé)任，在企業(yè)改制和經(jīng)營形式變化后，不積極探索醫(yī)藥行業(yè)稅收管理的有效措施，形成了人為性管理漏洞，忽視了重要的稅收增長(zhǎng)點(diǎn)。當(dāng)然，這與承包經(jīng)營形式下稅收管理辦法不具體、不明確、基層不易操作也有一定關(guān)系。醫(yī)藥管理改革不完善。相對(duì)而言，醫(yī)藥管理改革較為滯緩，措施不配套。一是醫(yī)藥管理體制不理順。醫(yī)藥與衛(wèi)生職能重疊，政策打架，醫(yī)藥市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)無序，引發(fā)管理混亂，給稅收管理帶來困難。二是稅制不合理。醫(yī)藥經(jīng)營征收增值稅，醫(yī)療衛(wèi)生征收營業(yè)稅，對(duì)大量既經(jīng)營醫(yī)藥又有衛(wèi)生診治的業(yè)戶如何征稅，標(biāo)準(zhǔn)不好掌握，國稅地稅都管都不管，不僅造成管理權(quán)矛盾，也極易發(fā)生漏征漏管現(xiàn)象。

（六）醫(yī)藥行業(yè)個(gè)體經(jīng)營管理偏松。從事醫(yī)藥零售業(yè)務(wù)個(gè)體性質(zhì)納稅人的財(cái)務(wù)核算不健全，稅款核定數(shù)額偏低，稅收負(fù)擔(dān)率低，僅為0.87%，稅收管理存在薄弱環(huán)節(jié)。

第二篇：醫(yī)藥零售業(yè)行業(yè)分析

行業(yè)概述

近十年來，零售藥店由于其經(jīng)濟(jì)性、便利性及專業(yè)性等特點(diǎn)，逐漸成為藥品銷售的主要渠道之一，市場(chǎng)規(guī)模從2005年的790億元增長(zhǎng)到2013年的2,571億元，年復(fù)合增長(zhǎng)率達(dá)到15.89%，全國零售藥店數(shù)量達(dá)到432,659家，至2015年行業(yè)連鎖化率已上升至45.73%，同比上升6.31PCTS，預(yù)計(jì)2016年有望達(dá)到55%，行業(yè)集中度提升進(jìn)入大踏步時(shí)期。行業(yè)數(shù)據(jù)反映出集中度及盈利能力穩(wěn)健提升。但目前國內(nèi)的平均連鎖規(guī)模僅50家門店規(guī)模左右，在“連鎖質(zhì)量”上還有較大提升空間。目前處方藥的主要銷售渠道還在醫(yī)院，藥房發(fā)展整體遇到瓶頸，加上房租與人力成本攀升，小型藥房的生存空間有限。從盈利能力來看，隨著集中度的提升，近幾年行業(yè)平均毛利率、凈利率、坪效和人效均呈穩(wěn)健提升態(tài)勢(shì)，伴隨行業(yè)基本面的逐漸向好，醫(yī)藥零售行業(yè)有望在未來幾年迎來高速成長(zhǎng)期。

連鎖擴(kuò)張成本逐年上升，看好規(guī)模大、管理強(qiáng)的連鎖龍頭。從行業(yè)專家披露的數(shù)據(jù)來看，連鎖藥房規(guī)模擴(kuò)張的成本和難度逐年加大，體現(xiàn)在行業(yè)平均單店投資額逐年增加，而同店增長(zhǎng)率逐年下降明顯，新店盈利周期逐年放緩。我們認(rèn)為，隨著連鎖化率逐年提升競(jìng)爭(zhēng)日趨平衡化，以及人力和房租等成本的上升，連鎖擴(kuò)張的難度逐年加大，未來的競(jìng)爭(zhēng)更依賴于優(yōu)秀的門店布局及精細(xì)化的門店管理，我們看好規(guī)模大、管理強(qiáng)的連鎖龍頭，將有望在藥品零售的紅海市場(chǎng)中脫穎而出。為了提升議價(jià)能力和盈利能力，零售藥店開始并購整合之路，已開始呈現(xiàn)出規(guī)?；?、連鎖化，大型零售連鎖藥店逐步成為行業(yè)主導(dǎo)。

行業(yè)政策及管理體系

1、近期行業(yè)政策

（1）《中共中央國務(wù)院關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》

2009年3月17日，中共中央國務(wù)院發(fā)布《中共中央國務(wù)院關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》，明確深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的總體目標(biāo)是建立健全覆蓋城鄉(xiāng)居民的基本醫(yī)療衛(wèi)生制度，為群眾提供安全、有效、方便、價(jià)廉的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)。未來要建設(shè)覆蓋城鄉(xiāng)居民的公共衛(wèi)生服務(wù)體系、醫(yī)療服務(wù)體系、醫(yī)療保障體系、藥品供應(yīng)保障體系，形成四位一體的基本醫(yī)療衛(wèi)生制度。四大體系相輔相成，配套建設(shè)，協(xié)調(diào)發(fā)展。

（2）藥品價(jià)格形成機(jī)制改革

根據(jù)2009年11月23日國家發(fā)改委、衛(wèi)生部、人保部共同頒布的《改革藥品和醫(yī)療服務(wù)價(jià)格形成機(jī)制的意見》，我國未來將在合理審核藥品成本的基礎(chǔ)上，根據(jù)藥品創(chuàng)新程度，對(duì)藥品銷售利潤(rùn)實(shí)行差別控制。允許創(chuàng)新程度較高的藥品在合理期限內(nèi)保持較高銷售利潤(rùn)率，促進(jìn)企業(yè)研制開發(fā)創(chuàng)新型藥品。

（3）《國務(wù)院關(guān)于加快培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的決定》

2010年10月10日，國務(wù)院發(fā)布《國務(wù)院關(guān)于加快培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的決定》，明確指出未來將大力發(fā)展用于重大疾病防治的生物技術(shù)藥物、新型疫苗和診斷試劑、化學(xué)藥物、現(xiàn)代中藥等創(chuàng)新藥物大品種，提升生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)水平。

（4）《醫(yī)學(xué)科技發(fā)展“十二五”規(guī)劃》

2011年10月28日，科技部發(fā)布的《醫(yī)學(xué)科技發(fā)展“十二五”規(guī)劃》，明確指出“十二五”期間我國醫(yī)學(xué)科技發(fā)展應(yīng)把握科技前沿領(lǐng)域的發(fā)展趨勢(shì)，以生物、信息、材料、工程、納米等前沿技術(shù)發(fā)展為先導(dǎo)，加強(qiáng)多學(xué)科的交叉融合，大力推進(jìn)前沿技術(shù)向醫(yī)學(xué)應(yīng)用的轉(zhuǎn)化，努力在國際醫(yī)學(xué)科技前沿領(lǐng)域占據(jù)一席之地，并明確提出“藥物靶向傳遞的納米載體”為納米醫(yī)學(xué)技術(shù)發(fā)展重點(diǎn)之一。

（5）《醫(yī)藥工業(yè)“十二五”發(fā)展規(guī)劃》

2012年01月19日，工信部發(fā)布《醫(yī)藥工業(yè)“十二五”發(fā)展規(guī)劃》，明確指出“十二五”期間我國醫(yī)藥工業(yè)發(fā)展應(yīng)抓住國內(nèi)外醫(yī)藥需求快速增長(zhǎng)和全球市場(chǎng)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重大機(jī)遇，落實(shí)培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的總體要求，大力發(fā)展生物技術(shù)藥物、化學(xué)藥新品種、現(xiàn)代中藥、先進(jìn)醫(yī)療器械、新型藥用輔料包裝材料和制藥設(shè)備，加快推進(jìn)各領(lǐng)域新技術(shù)的開發(fā)和應(yīng)用，促進(jìn)醫(yī)藥工業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)和快速發(fā)展，并重點(diǎn)發(fā)展緩釋、控釋、速釋、靶向、透皮及粘膜給藥等DDS技術(shù)。

（6）《“十二五”期間深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革規(guī)劃暨實(shí)施方案》

2012年3月14日，國務(wù)院發(fā)布《“十二五”期間深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革規(guī)劃暨實(shí)施方案》，提出“十二五”期間我國政府衛(wèi)生投入增長(zhǎng)幅度高于經(jīng)常性財(cái)政支出增長(zhǎng)幅度，政府衛(wèi)生投入占經(jīng)常性財(cái)政支出的比重逐步提高的要求；明確“十二五”期間我國政府醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革投入力度和強(qiáng)度要高于2009年至2011年我國醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革投入，這為我國醫(yī)藥行業(yè)的發(fā)展提供了巨大的市場(chǎng)機(jī)遇。

（7）《衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展“十二五”規(guī)劃》

2012年10月8日，國務(wù)院發(fā)布《衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展“十二五”規(guī)劃》，指出衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展目標(biāo)是到2015年，初步建立覆蓋城鄉(xiāng)居民的基本醫(yī)療衛(wèi)生制度，使全體居民人人享有基本醫(yī)療保障，人人享有基本公共衛(wèi)生服務(wù)；提出加強(qiáng)自主創(chuàng)新，全面提升生物醫(yī)藥企業(yè)的創(chuàng)新能力和產(chǎn)品質(zhì)量管理能力，推動(dòng)生物技術(shù)藥物、化學(xué)藥物、中藥、生物醫(yī)學(xué)工程等新產(chǎn)品和新工藝的開發(fā)、產(chǎn)業(yè)化和推廣應(yīng)用。

2、行業(yè)法規(guī)

3、行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)

我國藥品監(jiān)管主管部門是國家食品藥品管理總局下設(shè)的藥品化妝品監(jiān)管司，藥品化妝品注冊(cè)管理司，總局藥品評(píng)價(jià)中心，國家對(duì)藥品行業(yè)采取宏觀調(diào)控和行業(yè)自律相結(jié)合的管理模式。

此外，國家衛(wèi)生部藥物政策及藥物制度管理司承擔(dān)研究建立國家基本藥物制度并組織實(shí)施;組織擬訂國家藥物政策和國家基本藥物的法律、法規(guī)與規(guī)章;組織擬訂、頒布藥品法典;組織國家基本藥物的遴選工作,擬訂和管理國家基本藥物目錄;擬訂國家基本藥物的采購、配送、使用的政策措施;會(huì)同有關(guān)方面提出國家基本藥物目錄內(nèi)藥品生產(chǎn)的鼓勵(lì)扶持政策,提出國家基本藥物價(jià)格政策的建議;負(fù)責(zé)國家藥物政策的研究和評(píng)估;負(fù)責(zé)組織國家基本藥物制度實(shí)施的監(jiān)測(cè);組織擬訂監(jiān)督和促進(jìn)基本藥物合理使用的政策措施,并組織實(shí)施;組織擬訂國家基本藥物使用規(guī)范和臨床應(yīng)用指南;組織開展國家基本藥物的循證醫(yī)學(xué)、藥物經(jīng)濟(jì)學(xué)評(píng)價(jià)與信息化建設(shè);負(fù)責(zé)基本藥物制度推廣宣傳教育工作。市場(chǎng)容量

2000年以后，醫(yī)藥制造業(yè)的收入增速長(zhǎng)期保持在GDP增速的2倍以上。雖然近兩年，在醫(yī)?？刭M(fèi)、醫(yī)藥招標(biāo)的背景下，醫(yī)藥制造業(yè)收入增速持續(xù)放緩，但仍為較快水平，國家統(tǒng) 計(jì)局公布的2016年1-3月醫(yī)藥制造業(yè)收入增速依然排在所有行業(yè)的前三名。伴隨著人口老 齡化帶來患病人口的增加、慢性病等比例上升帶來患病結(jié)構(gòu)的改變、醫(yī)療改革持續(xù)釋放的政 策紅利、醫(yī)藥行業(yè)內(nèi)部的消費(fèi)模式升級(jí)，我國醫(yī)藥行業(yè)依然是最具成長(zhǎng)性的朝陽產(chǎn)業(yè)之一，發(fā)展的核心驅(qū)動(dòng)力也并未改變。

行業(yè)集中度及競(jìng)爭(zhēng)情況

我國醫(yī)藥行業(yè)連鎖藥店經(jīng)過多年的發(fā)展已形成較大規(guī)模，截止2015年底，全國零售藥店總數(shù)已達(dá)到448057家，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，藥店集中程度不斷升高，2015年藥店連鎖化率己超過45%(但是現(xiàn)在國內(nèi)藥店的平均連鎖規(guī)模仍然較?。?。全國藥品零售總額呈穩(wěn)健增長(zhǎng)趨勢(shì)。

截止到2015年12月31日，全國注冊(cè)執(zhí)業(yè)藥師總數(shù)已達(dá)257633人，較上年增加91129 人，執(zhí)業(yè)藥師注冊(cè)率較2014年增加2.4PCTS，每萬人口注冊(cè)執(zhí)業(yè)藥師達(dá)1.95人，但相比世 界藥學(xué)聯(lián)合會(huì)標(biāo)準(zhǔn)6.2人還有較大的差距。2015年全國藥店注冊(cè)執(zhí)業(yè)藥師配置率僅48.77%，有超過的一半的藥店沒有配備執(zhí)業(yè)藥師，藥師的缺口仍然很大，隨著新版GSP的執(zhí)行，預(yù)計(jì)在執(zhí)業(yè)藥師配備上具備優(yōu)勢(shì)的連鎖藥房企業(yè)將逐漸擴(kuò)大優(yōu)勢(shì)。

從全國省級(jí)（直轄市）口徑店均服務(wù)人口變化情況來看，目前低于全國平均店均服 務(wù)人口 3068人/店，可能存在零售藥店過飽和的省市包括山東省（2819人/店），遼寧、吉林 和黑龍江（平均2000人/店），廣東（2005人/店），海南（2293人/店），重慶（2014人/店），四川（1877人/店），云南（2774人/店），內(nèi)蒙古（2113人/店）。從店均服務(wù)人口的變化來看，過飽和趨勢(shì)仍然存在，未來國內(nèi)零售行業(yè)市場(chǎng)的發(fā)展 方向?qū)⒅饾u從數(shù)量提升向集中度提升轉(zhuǎn)變。

關(guān)鍵性運(yùn)營指標(biāo)

坪效

近幾年隨著醫(yī)藥分家等政策推動(dòng)的藥品從醫(yī)院市場(chǎng)逐漸分流，全國藥品零售市場(chǎng)規(guī)模穩(wěn) 健增長(zhǎng)，并且伴隨著集中度逐步提升，行業(yè)坪效呈現(xiàn)穩(wěn)健增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。

2015年大店日均坪效第一的是國藥集團(tuán)山西有限公司零售一部，日均坪效為1596元/平方米，較上年提升36%。2015年百強(qiáng)連鎖的日均坪效為69.8元/平方米，最高的是廣西 健民醫(yī)藥連鎖有限公司356.15元/平方米，坪效在200元/平方米以上的企業(yè)只有5.56%。

人效與人均守備率

近幾年隨著藥店功能化的逐漸提升，以及連鎖化率提升帶來經(jīng)營效率提升，行業(yè)平均人 效及人均守備率（平均每個(gè)店員所對(duì)應(yīng)的營業(yè)面積）均穩(wěn)健上升。

2015年日均人效第一名為國藥控股國大藥房深圳一致深圳展銷廳，日均人效為12840 元/人。百強(qiáng)連鎖平均日均人效1462.77元/人，最高的是北京醫(yī)保全新大藥房有限責(zé)任公司 的9333.19元/人，日均人效在3000元/人以上的企業(yè)占比9.48%。

客單價(jià)

近三年零售藥店平均客單價(jià)提升明顯，2013年為66.67元，2014年為67.17元，2015 年升至72.30元，升幅約7%。

消費(fèi)占比

隨著連鎖化集中度的提升，全國門店平均會(huì)員消費(fèi)占比提升明顯，2011年占比49.10%，2012 年 52.97。/。，2013 年 53.21。/。，2014 年 56.87。/。，至 2015 年上升至 59.44%。會(huì)員銷售占比最高的是黑龍江華辰大藥房連鎖有限公司鐵東分店，占96.5%。在會(huì)員銷 售占比前10位藥店中，黑龍江華辰有6家門店入選，占比均在92%以上。百強(qiáng)連鎖的會(huì)員 銷售占比為59.44%，占比在60/。?70%區(qū)間的企業(yè)最多，占31.25%。

毛利率和凈利率

隨著行業(yè)集中度提升，近幾年行業(yè)平均毛利率和凈利率均呈穩(wěn)健提升態(tài)勢(shì)，但是隨著人 力資源等費(fèi)用成本的上升，行業(yè)費(fèi)用總額占比亦呈上升趨勢(shì)(從2011年的20.93%升至2015 年的 22.46%)。

目前行業(yè)中毛利率最高的門店是徐州廣濟(jì)連鎖廣濟(jì)堂藥店，為53.1%;凈利率最高的門 店是吉林大藥房二道連鎖店，為28.2%。百強(qiáng)連鎖平均毛利率為29.63%，最高的是廣州二 天堂大藥房連鎖有限公司，為42%;接近六成企業(yè)集中在25%~35%區(qū)間。

2015年全國連鎖平均凈利率5.46%，最高的是陜西廣濟(jì)堂醫(yī)藥集團(tuán)和蘇州健生源醫(yī)藥 連鎖有限公司，均為18%;42.22%的企業(yè)凈利率在5%?10%區(qū)間。

人力成本

近幾年連鎖藥房行業(yè)薪酬總額增幅隨著門店總數(shù)的增長(zhǎng)放緩而有所下降，員工流失率總 體維持穩(wěn)定。

2015年人均月薪最高的門店是國藥集團(tuán)山西有限公司零售一部，平均月薪為8696元;2015年百強(qiáng)連鎖平均月薪為3305元，最高值為7300元。

單店投資額、同店増長(zhǎng)率和新店盈利周期

2015年行業(yè)平均單店投資額43.04萬元，相比2014年40.81萬元提升5.5%，主要來 源于物業(yè)租賃和店面裝修等費(fèi)用上升。

2015年行業(yè)平均同店銷售增長(zhǎng)率為12.32%，相比2014年的15.34%下降明顯，主要 由于隨著連鎖化率提升，新開單體藥店尤其是小規(guī)模門店數(shù)量大幅減少，再結(jié)合電商在計(jì)生 用品和器械領(lǐng)域的分流，同店增長(zhǎng)速度出現(xiàn)放緩。

2015年行業(yè)平均新店盈利周期13.68個(gè)月，相比前幾年也出現(xiàn)放緩態(tài)勢(shì)，主要是由于 單店投資額逐漸增長(zhǎng)，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇和連鎖化提升后行業(yè)規(guī)范性逐漸提高（盜刷醫(yī)?，F(xiàn)象大 幅減少）造成的

商品結(jié)構(gòu)

從2009-2015年行業(yè)各主要類別銷售總額貢獻(xiàn)率變化可以看出，總體銷售結(jié)構(gòu)調(diào)整不明 顯，僅非處方藥類可能受電商網(wǎng)上銷售沖擊下降近3%的占比份額，醫(yī)療器械類、處方藥類、和中藥飲片類的占比均小幅提升，其中中藥飲片提升最為明顯，接近2.8%。

百強(qiáng)連鎖中處方藥銷售占比始終低于行業(yè)平均，僅27%左右；但食品保健品類和中藥飲 片類占比顯著高于行業(yè)平均占比，約14%，體現(xiàn)出優(yōu)質(zhì)的高毛利產(chǎn)品推銷體系。

超級(jí)大店的品規(guī)優(yōu)勢(shì)

因?yàn)殛惲忻娣e充裕，大型門店往往是連鎖藥店中商品最全的門店。除商品相對(duì)齊全外，更重要的是商品結(jié)構(gòu)適合周邊商圈，同時(shí)要密切結(jié)合政策、市場(chǎng)變化做出及時(shí)調(diào)整。

案例：北京醫(yī)保全新大藥房安定門店。2015年銷售額13458萬元，同比增長(zhǎng)40%;目前新特藥品種在安定門店銷售勢(shì)頭良好，2016年1月同比銷售增幅高達(dá)50%。安定門店不 僅配備適合周邊商圈的品類，還增加了不少高端的新特藥品種，很多醫(yī)院、藥房沒有的品類安定門店都有。特殊品類的極大豐富吸引的不僅是北京顧客，還有許多全國各地的新特藥品 使用人群。

選址

2015年百強(qiáng)單店有76%位于商業(yè)區(qū)，9.9%處于住宅區(qū)，9.3%處于交通樞紐區(qū)，5.2% 處于其他區(qū)域包括醫(yī)院附近等。核心商圈仍是高盈利門店的首選位置。

第三篇：醫(yī)藥經(jīng)銷行業(yè)分析

一、行業(yè)概念、分類及特點(diǎn)

醫(yī)藥流通主要有三個(gè)環(huán)節(jié)：藥品批發(fā)環(huán)節(jié)、藥品零售企業(yè)和醫(yī)院門診藥房。其中，醫(yī)院門診藥房作為特殊的、具有壟斷地位的零售環(huán)節(jié)，占據(jù)了80%以上的藥品零售市場(chǎng)份額。

按照企業(yè)規(guī)模分類，我國醫(yī)藥流通企業(yè)大致分為以下兩類：

（1）大型醫(yī)藥經(jīng)銷商和一級(jí)經(jīng)銷商：該類經(jīng)銷商基本為醫(yī)藥流通領(lǐng)域的大型經(jīng)營企業(yè)，其經(jīng)銷范圍可為區(qū)域代理(如華北區(qū))。企業(yè)性質(zhì)分為以下幾種：

①集團(tuán)企業(yè)的子公司：混業(yè)經(jīng)營的大型企業(yè)集團(tuán)具備醫(yī)藥行業(yè)經(jīng)營范圍，下設(shè)具備獨(dú)立法人資質(zhì)的醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)，而經(jīng)營區(qū)域范圍則受其母公司具體情況決定；如國藥華宏、國藥中北、科園信海等。

②完全獨(dú)立經(jīng)營的經(jīng)銷商；企業(yè)規(guī)模較大，是純粹的藥品代理經(jīng)銷企業(yè)，經(jīng)銷藥品種類繁多、涉及面廣泛，具備多個(gè)直接向上游的醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)采購渠道和代理資質(zhì)，下游也與多家醫(yī)院、藥房等終端機(jī)構(gòu)建立購銷渠道，如京衛(wèi)國康。

③同時(shí)具備生產(chǎn)與銷售經(jīng)營資質(zhì)：具備醫(yī)藥行業(yè)綜合經(jīng)營資質(zhì)的大型企業(yè)集團(tuán)，涉及研發(fā)、加工、生產(chǎn)、批發(fā)銷售以及零售等眾多功能并設(shè)立專項(xiàng)品牌，其經(jīng)銷業(yè)務(wù)一般為下設(shè)銷售公司，所銷售的產(chǎn)品為自主生產(chǎn)制造的醫(yī)藥品。經(jīng)銷范圍面向全國各區(qū)域，并在銷售公司下在各區(qū)域設(shè)立分公司、銷售網(wǎng)點(diǎn)以及零售點(diǎn)。如雙鶴藥業(yè)。

（2）二級(jí)醫(yī)藥經(jīng)銷商：該類經(jīng)銷商為中小企業(yè)、不具備直接向醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)采購資質(zhì)，則通過大型醫(yī)藥經(jīng)銷商獲得成品藥，進(jìn)而向終端市場(chǎng)銷售。

該類經(jīng)銷商銷售的藥品均為普藥，并受大型經(jīng)銷商和一級(jí)經(jīng)銷商的約束，所經(jīng)營的醫(yī)藥品種具有嚴(yán)格的局限性，二級(jí)醫(yī)藥經(jīng)銷商在整個(gè)醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)鏈條上是最具備弱勢(shì)的群體；自身綜合實(shí)力有限，經(jīng)營范圍僅能輻射部分區(qū)域，且下游以藥店和醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)居多醫(yī)院較少。

從流通環(huán)節(jié)來看，我國醫(yī)藥流通業(yè)可分為三類企業(yè)，一是藥品批發(fā)企業(yè)，二是藥品零售企業(yè)（藥房），三是醫(yī)療器械經(jīng)銷企業(yè)。

2011年，我國藥品市場(chǎng)總規(guī)模為9078億元，同比增長(zhǎng)20.1%。目前，我國醫(yī)藥市場(chǎng)主要分為三大終端，并呈現(xiàn)不同的增長(zhǎng)特點(diǎn)：

1．醫(yī)院：我國藥品銷售第一大終端，2011年醫(yī)院藥品市場(chǎng)年銷售藥品規(guī)模約為5379億元，增幅19%，全國13000多家公立醫(yī)院的藥品銷售量占到了全國醫(yī)院藥品銷售總量的92%。但是受到醫(yī)院控制藥費(fèi)過快增長(zhǎng)，以及抗菌藥物限用等因素影響，城市高端醫(yī)院的藥品采購金額增幅明顯放緩。

2．藥店：我國藥品銷售第二大終端，截至2011年我國藥店總數(shù)（包括連鎖門店和單體藥店）為40.92萬家，連鎖經(jīng)營已成為我國城市城區(qū)藥店的主流經(jīng)營模式，數(shù)量上占54%的連鎖藥店零售額占到總體的72%。

3．社區(qū)及農(nóng)村醫(yī)療機(jī)構(gòu)：我國藥品的第三大終端，目前全國基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)90.9萬個(gè)，但基本藥物制度實(shí)施進(jìn)展緩慢，且城市大醫(yī)院門診定點(diǎn)統(tǒng)籌的實(shí)施，社區(qū)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的藥品銷售增幅相對(duì)較低

二、行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及趨勢(shì)

目前，我國共有醫(yī)藥流通企業(yè)13000多家。其中，具備藥品經(jīng)營質(zhì)量管理規(guī)范認(rèn)證的醫(yī)藥分銷商超過7000家，但其中80%以上的分銷商為小型區(qū)域性分銷商。藥品零售連鎖企業(yè)2000余家，下轄門店13萬多家，零售單體藥店25萬多家，零售藥店門店總數(shù)達(dá)38萬多家。

行業(yè)集中度開始提高。藥品百強(qiáng)批發(fā)企業(yè)銷售額占全國藥品批發(fā)銷售總額的70％。連鎖經(jīng)營發(fā)展較快，連鎖企業(yè)門店數(shù)已占零售門店總數(shù)的1/3，百強(qiáng)連鎖企業(yè)銷售額占零售企業(yè)銷售總額的39％；現(xiàn)代醫(yī)藥物流、網(wǎng)上藥店以及第三方醫(yī)藥物流等新型藥品流通方式逐步發(fā)展，扁平化、少環(huán)節(jié)、可追蹤、高效率的現(xiàn)代流通模式比重開始提高。

與美國、日本等發(fā)達(dá)國家相比，我國醫(yī)藥流通行業(yè)發(fā)展體現(xiàn)出企業(yè)數(shù)量較多，但行業(yè)集中度較低的特點(diǎn)。具體來看，美國流通企業(yè)數(shù)量只有70家左右，日本為130家，都遠(yuǎn)少于中國醫(yī)藥流通企業(yè)數(shù)量；但在集中度方面，美國和日本前三大醫(yī)藥流通企業(yè)市場(chǎng)規(guī)模占比分別為97%和72%，而中國前三大流通企業(yè)國藥控股、上海醫(yī)藥、九州通的規(guī)模占比僅為20%。

今后，我國醫(yī)藥流通業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)為：

行業(yè)規(guī)模穩(wěn)步提升。隨著人口結(jié)構(gòu)變化，人均收入的不斷提高，長(zhǎng)期病、慢性病的增加，未來國民醫(yī)藥支出規(guī)模將穩(wěn)步增加，醫(yī)藥消費(fèi)穩(wěn)步擴(kuò)大，將有效的提升醫(yī)藥流通行業(yè)整體規(guī)模。

行業(yè)集中度不斷提高。原因在于大型醫(yī)藥商業(yè)依賴自身規(guī)模優(yōu)勢(shì)及兼并收購等手段的不斷擴(kuò)張，以及國家醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)政策的支持。

醫(yī)藥流通企業(yè)批零一體化趨勢(shì)增強(qiáng)。末來醫(yī)藥流通企業(yè)將逐步定位于追求精細(xì)化管理的物流配送商和批零一體化企業(yè)。企業(yè)盈利模式從“搬運(yùn)工”賺取藥品“價(jià)差”逐步演變物流增值服務(wù)、集成化供應(yīng)鏈管理等新型模式。行業(yè)準(zhǔn)入門檻標(biāo)準(zhǔn)提高，一批不規(guī)范的企業(yè)退出市場(chǎng)，行業(yè)集中度提升。醫(yī)藥流通渠道的扁平化趨勢(shì)是未來發(fā)展方向。兩級(jí)醫(yī)藥物流分銷模式減少醫(yī)藥批發(fā)企業(yè)的批發(fā)層次，通過分銷配送中心網(wǎng)絡(luò)直接導(dǎo)入市場(chǎng)最后終端。

三、行業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)分析

（1）行業(yè)政策風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)藥流通行業(yè)經(jīng)營的是特殊商品——藥品，容易受到國家及地方有關(guān)政策的影響，特別是醫(yī)療衛(wèi)生、醫(yī)療保障、醫(yī)藥流通體制改革的影響。醫(yī)療、醫(yī)保、藥品供應(yīng)三大體制的改革將在深層次上改變醫(yī)藥流通領(lǐng)域的格局，引發(fā)醫(yī)藥市場(chǎng)的分化和重組。

（2）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)。近年來國家不斷規(guī)范行業(yè)發(fā)展，提高進(jìn)入行業(yè)的門檻，促進(jìn)行業(yè)的重組兼并。但是，行業(yè)內(nèi)仍然存在不規(guī)范競(jìng)爭(zhēng)的風(fēng)險(xiǎn)，如掛靠經(jīng)營、倒賣稅票、倒賣承兌匯票等非正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為。隨著以省級(jí)政府為主導(dǎo)的藥品招標(biāo)投標(biāo)和統(tǒng)一配送的實(shí)施，國內(nèi)一些地區(qū)采取地方保護(hù)主義政策，致使醫(yī)藥市場(chǎng)出現(xiàn)分割局面，這會(huì)影響到部分企業(yè)在部分區(qū)域市場(chǎng)的銷售。

（3）存貨跌價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)藥流通企業(yè)的存貨具有周轉(zhuǎn)快、流量大、品種多等特點(diǎn)。為了保證銷售的正常進(jìn)行，企業(yè)必須保持一定合理數(shù)量的存貨。在目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的情況下，企業(yè)為了進(jìn)一步擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，增加銷售收入，存貨可能不斷增長(zhǎng)。企業(yè)面臨存貨跌價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。

（4）應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬風(fēng)險(xiǎn)。目前在我國醫(yī)藥銷售企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間、銷售企業(yè)與醫(yī)院之間以及銷售企業(yè)相互之間均存在不同程度的資金拖欠現(xiàn)象，企業(yè)的正常資金周轉(zhuǎn)也會(huì)受到這種現(xiàn)象的影響，有可能會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)帶來不利影響。企業(yè)在擴(kuò)大市場(chǎng)過程中，隨著銷售收入增加，應(yīng)收賬款可能有所增長(zhǎng)，因此企業(yè)存在應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。

（5）藥品質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。藥品質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)是藥品在使用過程中給患者和社會(huì)帶來的可能發(fā)生的危險(xiǎn)，藥品安全涉及藥品生產(chǎn)、銷售、流通以及使用的各個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都將導(dǎo)致藥品安全問題。由于藥品流通企業(yè)不是產(chǎn)品的生產(chǎn)商，無法控制藥品的生產(chǎn)質(zhì)量，流通環(huán)節(jié)也會(huì)出現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量事故，故企業(yè)在產(chǎn)品采購中或者在銷售中仍可能出現(xiàn)藥品質(zhì)量問題，這將會(huì)給企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營帶來風(fēng)險(xiǎn)。

第四篇：鐵路運(yùn)輸行業(yè)稅收分析

鐵路運(yùn)輸行業(yè)稅收分析

一、(一)業(yè)務(wù)流程 貨運(yùn)業(yè)務(wù)1

1.整車運(yùn)輸(1)托運(yùn)受理

同一張托運(yùn)單項(xiàng)下的整車貨物，托運(yùn)人、收貨人、發(fā)站、到站和裝卸地點(diǎn)必須相同；一張運(yùn)單托運(yùn)的件雜貨，凡不具備同品名、規(guī)格、包裝的，應(yīng)提交物品清單；托運(yùn)人應(yīng)對(duì)填寫的內(nèi)容及提交的證明文件的真實(shí)性負(fù)責(zé)，并簽字蓋章。(2)承運(yùn)驗(yàn)貨

審核員應(yīng)對(duì)提交的托運(yùn)單逐項(xiàng)認(rèn)真審核，包括：品名/件數(shù)/重量/體積等是否填寫完整；有關(guān)的運(yùn)輸憑證；特殊的運(yùn)輸要求等審核完填記承運(yùn)人記載事項(xiàng)并加蓋公章，將其中一聯(lián)交托運(yùn)人存查；庫管員依據(jù)托運(yùn)單驗(yàn)貨，單貨對(duì)照，確認(rèn)發(fā)貨數(shù)量和日期；檢查包裝等是否符合運(yùn)輸要求。(3)計(jì)劃配運(yùn)

根據(jù)運(yùn)量和時(shí)間要求，調(diào)度人員編制“貨物分日運(yùn)輸計(jì)劃表”，再根據(jù)“出車能力計(jì)劃表”，最后編制出“車輛運(yùn)行計(jì)劃表”，下達(dá)車隊(duì)執(zhí)行。(4)派車裝貨

調(diào)度員填制派車單，交駕駛員裝車；派車三原則：未經(jīng)檢驗(yàn)合格的車不派；未經(jīng)清洗消毒的車不派；擠裝擠卸的地點(diǎn)，未改善前不派。裝車前檢查車輛和貨物；裝車時(shí)要求輕拿輕放、大不壓小、重不壓輕、堆碼整齊穩(wěn)固、標(biāo)志向外，嚴(yán)禁倒放和臥放（鋼瓶等特殊物品除外），嚴(yán)禁超載。裝車后做好施封加鎖及裝車登記，填寫“交運(yùn)物品清單”，與駕駛員辦好交接手續(xù)。(5)起票發(fā)車

錄單員將貨物托運(yùn)單及發(fā)貨清單錄入電腦；定價(jià)員根據(jù)貨物性質(zhì)、包裝條件、數(shù)量、體積、運(yùn)距等情況核算運(yùn)輸費(fèi)用；收款員根據(jù)運(yùn)費(fèi)填制貨票，并收費(fèi)；調(diào)度員填制行車路單，交駕駛員發(fā)車(6)運(yùn)送與途中管理

駕駛員在出車前應(yīng)檢查車輛技術(shù)狀況，從調(diào)度員處領(lǐng)取行車路單，確認(rèn)無誤后發(fā)車；途中安全駕駛車輛；注意防火、防盜。(7)運(yùn)達(dá)卸貨交貨

收貨人組織卸車，卸貨時(shí)應(yīng)輕拿輕放，嚴(yán)禁扔、拋、拖、翻滾等行為，注意安全作業(yè)；卸車后，填記卸車登記本，詳細(xì)記錄入庫數(shù)量、貨損貨差等情況；收貨人在貨票第四聯(lián)上簽收，由駕駛員交回公司；駕駛員填寫行車路單，并帶回交公司留存。(8)運(yùn)輸統(tǒng)計(jì)與結(jié)算(9)貨運(yùn)事故處理

2.零擔(dān)運(yùn)輸(1)貨物發(fā)運(yùn)

貨物發(fā)運(yùn)作業(yè)在發(fā)站進(jìn)行，包括托運(yùn)人的托運(yùn)作業(yè)和承運(yùn)人的承運(yùn)作業(yè)。托運(yùn)人是指委托貨物運(yùn)輸?shù)囊环?，也稱發(fā)貨人，通常是貨主或其代理人。承運(yùn)人是承擔(dān)鐵路運(yùn)輸 1 鐵路運(yùn)輸分為三類：整車適于運(yùn)輸大宗貨物；零擔(dān)適于運(yùn)輸小批量的零星貨物；集裝箱適于運(yùn)輸精密、貴重、易損的貨物。(2)

(3)

3.(1)

(2)

(3)任務(wù)的一方，通常指鐵路車站。承運(yùn)人接受托運(yùn)人的委托，代為運(yùn)輸貨物并承擔(dān)某些責(zé)任的過程稱為承運(yùn)。

托運(yùn)人要求貨物運(yùn)輸和貨物運(yùn)輸服務(wù)時(shí)，填寫鐵路貨物運(yùn)輸服務(wù)訂單。車站對(duì)訂單內(nèi)容進(jìn)行審核，按訂單所提要求計(jì)算各項(xiàng)收費(fèi)并填寫報(bào)價(jià)金額，托運(yùn)人對(duì)報(bào)價(jià)無異議后，車站對(duì)零擔(dān)貨物，根據(jù)貨場(chǎng)能力、運(yùn)力安排和班列開行日期決定是否承運(yùn)。鐵路裝車站對(duì)訂單審定結(jié)果，及時(shí)通知托運(yùn)人。托運(yùn)人根據(jù)鐵路車站接受托運(yùn)的服務(wù)訂單填制貨物運(yùn)單，并在交運(yùn)貨物時(shí)向車站遞交貨物運(yùn)單。承運(yùn)人對(duì)貨物運(yùn)單內(nèi)托運(yùn)人填寫的事項(xiàng)進(jìn)行檢查、填制貨票，在貨物運(yùn)單領(lǐng)貨憑證物品清單上加蓋車站承運(yùn)日期戳，填記貨票號(hào)。在承運(yùn)的同時(shí)，承運(yùn)人應(yīng)將貨票丙聯(lián)、物品清單、領(lǐng)貨憑證交給托運(yùn)人，托運(yùn)人將領(lǐng)貨憑證及時(shí)交給收貨人，收貨人憑領(lǐng)貨憑證聯(lián)系到站領(lǐng)取貨物。貨物運(yùn)輸途中

運(yùn)輸途中作業(yè)指在途經(jīng)區(qū)間和途經(jīng)車站時(shí)進(jìn)行的貨物常規(guī)交接與檢查、列車編組、貨物換裝整理、運(yùn)輸合同解除或變更、特殊作業(yè)及異常處理等。貨物常規(guī)交接與檢查是指貨物運(yùn)輸途中車站人員與列車乘務(wù)員或列車乘務(wù)員之間在局（分局）規(guī)定地點(diǎn)和時(shí)間內(nèi)辦理貨物或貨物的交接檢查工作。貨物換裝整理是指零擔(dān)貨物換乘時(shí)的轉(zhuǎn)裝及貨物整理。運(yùn)輸合同的解除或變更是由于托運(yùn)人或收貨人的原因，按批向貨物所在的中途站或到站提出變更到站、變更收貨人，也就是變更運(yùn)輸合同。零擔(dān)貨物和拼箱集裝箱貨物在發(fā)站裝車前，托運(yùn)人提出取消托運(yùn)要求，經(jīng)承運(yùn)人同意可以取消托運(yùn)手續(xù)，貨物合同即告解除。特殊作業(yè)及運(yùn)輸阻礙處理，是指對(duì)特殊貨物的加水、加冰、加鹽等保護(hù)處理和運(yùn)輸障礙的處理。貨物到達(dá)

貨物到達(dá)作業(yè)在到站或鐵路專用線進(jìn)行。到達(dá)作業(yè)包括：收貨人向作為承運(yùn)人的到達(dá)站查詢、繳費(fèi)、領(lǐng)貨、接收貨物運(yùn)單，與到站共同完成交付手續(xù)；到達(dá)站作為承運(yùn)人向收貨人發(fā)出貨物催領(lǐng)通知，接受貨物查詢、收費(fèi)、交貨、交單，與收貨人共同完成貨物交付手續(xù)。

集裝箱運(yùn)輸 托運(yùn)受理

托運(yùn)人向車站提出貨物運(yùn)輸申請(qǐng)，填寫貨物運(yùn)單和運(yùn)單副本，車站接到貨物運(yùn)單后，應(yīng)審核整車貨物的申請(qǐng)是否有批準(zhǔn)的月度、旬度貨物運(yùn)輸計(jì)劃和日要車計(jì)劃，檢查貨物運(yùn)單上各項(xiàng)內(nèi)容的填寫是否正確。進(jìn)行集裝箱貨物集配計(jì)劃

受理車站的集配貨運(yùn)員根據(jù)掌握的全部受理運(yùn)單的到站去向和數(shù)量，本站可用空箱和待交箱數(shù)量，待裝車、待裝箱和殘存箱的方向和數(shù)量以及站外集散站的集裝箱等資料，做出集配計(jì)劃。集配計(jì)劃完成后，及時(shí)通知托運(yùn)人和承運(yùn)貨運(yùn)員，以便托運(yùn)人安排車輛組織進(jìn)貨、貨運(yùn)員做好承運(yùn)準(zhǔn)備工作。貨物裝箱

分為整箱貨裝箱和拼箱裝箱。整箱貨的裝箱可在站內(nèi)完成，也可在站外完成。若在站內(nèi)裝箱，托運(yùn)人按車站指定的送貨日期將貨物運(yùn)至車站，外勤貨運(yùn)員指定撥配空箱，由托運(yùn)人自己組織裝箱，裝箱完畢后施封；若在站外裝箱，一般先由托運(yùn)人根據(jù)車站指定的取箱日期將空箱運(yùn)到本單位組織裝箱，并在施封后將重箱送到車站。無論在何處裝箱，托運(yùn)人接到外勤貨運(yùn)員撥配的空箱后，一定要檢查集裝箱是否有破損、裝置是否完好。箱內(nèi)貨物的數(shù)量和質(zhì)量由托運(yùn)人負(fù)責(zé)，因此，施封必須由托運(yùn)人自己進(jìn)行，承運(yùn)人不得接受代為施封的委托。拼箱貨是將若干個(gè)不同發(fā)貨人的貨物托運(yùn)到同一鐵路到站的(4)

(5)(6)

(7)零擔(dān)貨物裝箱運(yùn)輸。目前有鐵路拼箱和集散站拼箱兩種作業(yè)形式。承運(yùn)

托運(yùn)人在指定日期將集裝箱貨物送至車站指定的地點(diǎn)，發(fā)送貨運(yùn)員在接受集裝箱貨物時(shí)必須對(duì)由發(fā)貨人裝載的集裝箱貨物逐箱進(jìn)行檢查，符合運(yùn)輸要求的才能接受承運(yùn)。接受集裝箱貨物后，車站在貨物運(yùn)單上加蓋站名、承運(yùn)日期戳記，即為承運(yùn)。鐵路向托運(yùn)人核收運(yùn)費(fèi)。裝車運(yùn)輸

裝車作業(yè)裝車貨運(yùn)員在接到集配計(jì)劃后到站確定裝車順序，并按要求裝車。國際鐵路聯(lián)運(yùn)貨物在國境站的交接

國際鐵路聯(lián)運(yùn)集裝箱貨物在國境站的交接程序如下：

第一步，國境站接到國內(nèi)前方站的列車到達(dá)預(yù)報(bào)后，立即通知國際聯(lián)運(yùn)交接所，做好交接的準(zhǔn)備工作。第二步，列車進(jìn)站后由鐵路會(huì)同海關(guān)接車，海關(guān)負(fù)責(zé)對(duì)列車監(jiān)管和檢查。未經(jīng)海關(guān)許可，列車不準(zhǔn)移動(dòng)、解體或調(diào)離，車上人員亦不得離開。鐵路負(fù)責(zé)將隨車代交的票據(jù)送至交接所。第三步，交接所內(nèi)各單位各司其職，協(xié)同完成貨物的出境手續(xù)。第四步，相鄰兩國國境站辦理貨物、車輛、單證的交接手續(xù)并簽署交接證件。到達(dá)交付

交貨時(shí)，交箱的貨運(yùn)員在接到轉(zhuǎn)來的卸貨卡片和有關(guān)單據(jù)后，認(rèn)真做好與車號(hào)、封號(hào)、標(biāo)簽的核對(duì)工作，核對(duì)無誤后通知裝卸工組交貨。集裝箱貨物運(yùn)抵到站后，到站應(yīng)不遲于集裝箱卸車后的次日用電話等方式向收貨人發(fā)出催領(lǐng)通知，通知完畢后，貨運(yùn)員在貨票上記載通知的時(shí)間和方法。但到站的催領(lǐng)通知僅是通知收貨人收貨的輔助手段。貨物承運(yùn)后，托運(yùn)人應(yīng)將領(lǐng)貨憑證及時(shí)寄交收貨人，收貨人應(yīng)主動(dòng)向到站聯(lián)系領(lǐng)取貨物，這是到貨通知的主要手段。收貨人在到站領(lǐng)取貨物時(shí)，須出示本人的身份證明和領(lǐng)貨憑證。到站核對(duì)無誤后向收貨人交付貨物。收貨人在貨票上蓋章或簽字，到站將收貨人的身份證明文件號(hào)碼記載在貨票上。對(duì)到達(dá)的貨物，收貨人有義務(wù)及時(shí)將貨物搬出，鐵路有義務(wù)提供一定的免費(fèi)。留置期限，以便收貨人安排搬運(yùn)工具、辦理倉儲(chǔ)手續(xù)等。留置期限一般為兩天，超過這個(gè)期限，收貨人應(yīng)向鐵路支付延期使用費(fèi)和貨物暫存費(fèi)。若貨物在站內(nèi)掏箱，收貨人應(yīng)于領(lǐng)取的當(dāng)日內(nèi)掏完；在站外掏箱時(shí)，收貨人應(yīng)于領(lǐng)取的次日內(nèi)將該空箱送回。

(二)客運(yùn)業(yè)務(wù)

(1)客運(yùn)站流線管理

在客運(yùn)站內(nèi)，由于旅客、行包、車輛的集散活動(dòng)，產(chǎn)生一定的流動(dòng)過程和流動(dòng)路線，成為流線。它是客運(yùn)站站房總體布局、旅客和行包運(yùn)輸工作組織的主要依據(jù)。客運(yùn)站的流線從流動(dòng)方向上可分為進(jìn)站和出站兩大流線，而從流線性質(zhì)上又可分為旅客流線、行包流線和車輛流線。(2)售票

售票處是客運(yùn)站重點(diǎn)工作部門，只有通過售票才能將眾多的旅客按車次、方向有計(jì)劃地組織起來，納入車站旅客運(yùn)送計(jì)劃。車站售票范圍較全面，以發(fā)售當(dāng)日客票為主，并辦理電話訂票、送票和預(yù)售客票。售票窗口開設(shè)的數(shù)量及位置，應(yīng)根據(jù)客運(yùn)量大小來決定，在城市人口集中的繁華地區(qū)，或交通便利的地方可設(shè)立市內(nèi)售票所或代售點(diǎn)等。(3)旅客乘降

旅客上車前檢票，應(yīng)在檢票口的明顯處設(shè)置列車車次、去向和開車時(shí)間指示牌。檢票時(shí)，在站臺(tái)入口處要組織好客流，并確認(rèn)客票日期、車次、到站是否正確，以防旅客誤乘和無票乘車。車站按到站、始發(fā)以及中轉(zhuǎn)正確統(tǒng)計(jì)乘車人數(shù)。按到站順序填寫“乘車人數(shù)通知單”，在開車前交列車長(zhǎng)。旅客下車組織，應(yīng)在列車到達(dá)前及時(shí)將到達(dá)列車的接車線路、站臺(tái)和到達(dá)時(shí)刻通報(bào)客運(yùn)服務(wù)人員及迎接旅客者，清除出站通路上的障礙物。旅客下車后，使之在站臺(tái)上停留時(shí)間最短，并按指定通路出站。檢票員按客票中轉(zhuǎn)方向、到站正確統(tǒng)計(jì)下車人數(shù)，交客運(yùn)計(jì)劃室。(4)行包運(yùn)輸

客運(yùn)站的行包運(yùn)輸工作分為發(fā)送作業(yè)、到達(dá)作業(yè)和中轉(zhuǎn)作業(yè)。

行包發(fā)送作業(yè)包括承運(yùn)、保管、裝車作業(yè)。承運(yùn)是鐵路承擔(dān)運(yùn)輸責(zé)任的開始，行包的品至發(fā)送倉庫貨位。倉庫保管應(yīng)建立責(zé)任制，貨票對(duì)照的班組交接制度，防止丟失及混亂，應(yīng)特別注意防火、防濕、防盜、防爆，保證行包的安全。車站對(duì)行包裝運(yùn)數(shù)量應(yīng)于前一日上報(bào)分局客調(diào)，由客調(diào)平衡后，再按車次編制下達(dá)客運(yùn)站和區(qū)段的行包裝運(yùn)計(jì)劃，各站按 裝運(yùn)計(jì)劃及列車預(yù)報(bào)組織裝車。

行包到達(dá)作業(yè)包括卸車、保管、交付作業(yè)。行李員于列車到達(dá)前應(yīng)了解行李預(yù)報(bào)情況，組織勞動(dòng)力至車站站臺(tái)。列車到達(dá)后，檢查清點(diǎn)運(yùn)輸報(bào)單總數(shù)與交接證相符后，按票卸車。行包入庫后，業(yè)務(wù)量小的車站可按倉庫具體情況堆放，業(yè)務(wù)量大的車站可采用不同形式堆放。交付是行包運(yùn)輸?shù)慕Y(jié)束，應(yīng)建立交付制度，防止交付錯(cuò)誤。辦理交付行李員應(yīng)按票核對(duì)行包的貨簽、號(hào)碼、發(fā)到站、姓名、品名、件數(shù)，相符后加蓋交付戳記，并將行包交付旅客及收貨人。

二、主要涉及的稅種

1.增值稅：按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅勞務(wù)收入為基礎(chǔ)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，在扣除當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后，差額部分為應(yīng)交增值稅。

2.營業(yè)稅：以全部運(yùn)營收入，即全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為營業(yè)額，依3%的稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅。納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的動(dòng)輸費(fèi)用后的余額計(jì)算繳納營業(yè)稅。但扣除項(xiàng)目取得的憑證需符合法律、行政法規(guī)或國院務(wù)稅務(wù)主管部門的有關(guān)規(guī)定。3.資源稅：按相關(guān)規(guī)定計(jì)征。

4.企業(yè)所得稅：按應(yīng)納稅所得額計(jì)征。

5.個(gè)人所得稅：企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)體工商戶支付給員工的工資、薪金以及支付給為其提供勞務(wù)的個(gè)人的報(bào)酬應(yīng)依法代扣代繳個(gè)人所得稅，具體扣繳規(guī)定詳見個(gè)人所得稅納稅指引。

6.城建稅：以實(shí)際繳納的營業(yè)稅稅額為依據(jù)計(jì)算繳納，城區(qū)的適用稅率為7%；鎮(zhèn)區(qū)的適用稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)的，稅率為1%。

7.印花稅：運(yùn)輸費(fèi)用按稅率0.5‰；按實(shí)收資本和資本公積合計(jì)金額按稅率0.5‰；按其他營業(yè)賬簿數(shù)量，每本繳納5元。8.土地使用稅：以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照土地所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的適用稅額計(jì)算征收。

9.土地增值稅：按相關(guān)規(guī)定計(jì)征。

10.房產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅以房產(chǎn)原值為計(jì)稅依據(jù)，自有自用房產(chǎn)每年按房產(chǎn)原值減除30%后的余值依1.2%稅率計(jì)算繳納；出租房則以租金為計(jì)稅依據(jù)，稅率為12%。11.教育費(fèi)附加：以實(shí)際繳納的營業(yè)稅稅額為依據(jù)計(jì)算繳納，征收率為3%；地方教育附加，以實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額為計(jì)征依據(jù)，按1%征收。12.地方教育費(fèi)：按相關(guān)規(guī)定計(jì)征。

三、納稅環(huán)節(jié)

增值稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅等屬于流轉(zhuǎn)稅，在生產(chǎn)、經(jīng)營和服務(wù)收入環(huán)節(jié)征收；企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅屬于所得稅，在分配環(huán)節(jié)納稅；房產(chǎn)稅屬于財(cái)產(chǎn)稅，納稅人在將原有房產(chǎn)、自建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，購置新商品房、存量房以及出租出借房產(chǎn)時(shí)都要繳納房產(chǎn)稅；土地使用稅屬于行為稅，納稅人從取得土地使用權(quán)合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。以下對(duì)幾個(gè)稅種的納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)說明：

1.增值稅：交通運(yùn)輸業(yè)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，納稅時(shí)間為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。

22.營業(yè)稅：營業(yè)稅納稅人發(fā)生繳納營業(yè)稅行為應(yīng)履行納稅義務(wù)的時(shí)間。一般為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。中央鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的營業(yè)額包括以下各項(xiàng)收入：旅客票價(jià)收入；行李運(yùn)費(fèi)收入；包裹運(yùn)費(fèi)收入；郵運(yùn)運(yùn)費(fèi)收入；貨物運(yùn)費(fèi)收入；客運(yùn)其他收入；貨運(yùn)其他收入；客貨運(yùn)費(fèi)服務(wù)收入；鐵路運(yùn)營臨管線收入；保價(jià)收入；鐵路建設(shè)基金收入；鐵路關(guān)聯(lián)收入。

3.城建稅、教育費(fèi)附加、堤防稅、地方教育費(fèi)附加、是根據(jù)繳納增值稅或營業(yè)稅的基礎(chǔ)征收的，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的納稅環(huán)節(jié)，實(shí)際就是納稅人繳納“三稅”的環(huán)節(jié)。納稅人只要發(fā)生“三稅”的納稅義務(wù)，就要在同樣的環(huán)節(jié)，分別計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

四、稅務(wù)管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)

稅務(wù)管理從狹義上講是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國家稅收政策法規(guī)所進(jìn)行的稅款征收活動(dòng)，從廣義的角度來說是國家及其稅務(wù)機(jī)關(guān)，依據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律和稅收分配特點(diǎn)，對(duì)稅收分配的全過程進(jìn)行決策、計(jì)劃、組織、監(jiān)督和協(xié)調(diào)，以保證稅收職能得以實(shí)現(xiàn)的一種管理活動(dòng)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)國家稅務(wù)總局《大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）的精神和內(nèi)容，幫助企業(yè)做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，關(guān)注企業(yè)重大經(jīng)營決策、重要經(jīng)營活動(dòng)和重點(diǎn)業(yè)務(wù)流程中的制度性和決策性風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)方面，應(yīng)設(shè)計(jì)內(nèi)部涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制制度，全面考慮并將稅務(wù)戰(zhàn)略作為企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略的一部分，將稅務(wù)戰(zhàn)略的選擇和稅務(wù)計(jì)劃的確定提高到戰(zhàn)略高度；找出業(yè)務(wù)流程的控制點(diǎn)，針對(duì)稅收影響突出、發(fā)生頻率高的關(guān)鍵控制點(diǎn)提出相應(yīng)的整改措施。

根據(jù)不同的稅種劃分，鐵路運(yùn)輸業(yè)的稅務(wù)管理關(guān)鍵控制點(diǎn)如下：

(一)增值稅：

1.通過增值稅納稅核算，把握企業(yè)利潤(rùn)的主要來源，從而判斷企業(yè)主要風(fēng)險(xiǎn)。從企業(yè)的增值稅納稅得出企業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)在企業(yè)實(shí)現(xiàn)的增值，應(yīng)稅勞務(wù)的增值直接產(chǎn)生企業(yè)的毛利潤(rùn)。2.從增值稅納稅進(jìn)項(xiàng)審查企業(yè)采購付款內(nèi)部控制是否健全完善，存貨、應(yīng)付賬款等賬項(xiàng)是否正確反映會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定的不得抵扣的具體內(nèi)容。

3.從增值稅納稅銷項(xiàng)申報(bào)審查企業(yè)銷售收款內(nèi)部控制是否規(guī)范，收入、應(yīng)收賬款等賬項(xiàng)是否真實(shí)以及是否完整反映了企業(yè)銷售開具發(fā)票、確認(rèn)收入、應(yīng)收賬款的增加。(二)營業(yè)稅：

1.營業(yè)稅計(jì)算：稅務(wù)主管對(duì)收入數(shù)據(jù)分類是否合理、適用稅率是否正確、在申報(bào)表中是否 2 2013年12月4日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)決定，自2014年1月1日起，將“營改增”試點(diǎn)擴(kuò)圍至鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)。12月13日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，結(jié)合交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)運(yùn)行中反映的問題，對(duì)“營改增”試點(diǎn)政策進(jìn)行了完善。北京、天津、山西等試點(diǎn)對(duì)鐵路運(yùn)輸業(yè)停征營業(yè)稅。正確填列進(jìn)行審核，確認(rèn)無誤后簽字。2.營業(yè)稅申報(bào)：由財(cái)務(wù)主管對(duì)申報(bào)表進(jìn)行最終審核確認(rèn)后再上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)，保證上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)日期在征期結(jié)束前。(三)企業(yè)所得稅：

1.分公司填報(bào)納稅申報(bào)表：稅務(wù)主管對(duì)本區(qū)進(jìn)行橫向以及縱向比較分析，以防范異常事項(xiàng)導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。分公司按年報(bào)上報(bào)的時(shí)間要求上報(bào)。2.集團(tuán)公司審核分公司的申報(bào)數(shù)據(jù)：對(duì)分公司進(jìn)行橫向以及縱向比較分析，以便發(fā)現(xiàn)問題。審核從財(cái)務(wù)報(bào)表過入申報(bào)表及附表的數(shù)據(jù)是否正確；重點(diǎn)審核納稅調(diào)整事項(xiàng)是否正確、充分；是否建立了備查賬簿，以及備查賬簿統(tǒng)計(jì)計(jì)算數(shù)據(jù)是否正確。3.編制匯算清繳計(jì)算表：由年報(bào)決算主管和稅務(wù)管理主觀對(duì)匯算清繳計(jì)算表進(jìn)行審核并確認(rèn)簽字。

4.編制所得稅會(huì)計(jì)分錄，審核后記賬。(四)個(gè)人所得稅：

1.編制個(gè)人所得稅計(jì)算表：由財(cái)務(wù)主管審核表格公式和數(shù)據(jù)關(guān)系。2.計(jì)算個(gè)人所得稅：人力資源主管審核工資薪金以及其他類型收入數(shù)據(jù)錄入是否準(zhǔn)確、是否采用了正確的計(jì)算表格，以及收入數(shù)據(jù)的歸集是否全面，并簽字確認(rèn)。3.申報(bào)稅款：稅務(wù)主管人員對(duì)申報(bào)表審核確認(rèn)。(五)印花稅： 1.合同管理：所有簽署的合同必須報(bào)財(cái)務(wù)部備案，財(cái)務(wù)部合同管理人員及時(shí)登記合同臺(tái)賬，并定期與會(huì)簽記錄核對(duì)；稅務(wù)管理人員定期對(duì)合同臺(tái)賬的準(zhǔn)確性進(jìn)行抽查驗(yàn)證，主要核對(duì)合同的分類是否準(zhǔn)確。

2.日常計(jì)算：稅務(wù)管理人員對(duì)印花稅計(jì)算表進(jìn)行審核。

3.日常申報(bào)：財(cái)務(wù)主管負(fù)責(zé)審核合同金額填列是否準(zhǔn)確，以及稅率是否使用正確，之后再進(jìn)行申報(bào)貼花。

4.印花稅年末匯算：稅務(wù)管理人員對(duì)全年匯總的印花稅計(jì)算表進(jìn)行審核確認(rèn)。5.印花稅申報(bào)：財(cái)務(wù)主管負(fù)責(zé)審核申報(bào)表填列是否準(zhǔn)確，在其簽字確認(rèn)后向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

(六)土地使用稅：

1.土地面積相關(guān)信息統(tǒng)計(jì)與更新：固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)應(yīng)將與土地面積相關(guān)的變動(dòng)情況按月匯總報(bào)稅務(wù)管理人員審閱；稅務(wù)管理人員定期檢查土地信息臺(tái)賬；土地管理部門和財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期核對(duì)臺(tái)賬信息是否一致，并由雙方主管簽字確認(rèn)。2.土地使用稅的計(jì)算：稅務(wù)管理人員負(fù)責(zé)審核對(duì)上述規(guī)定稅額是否符合當(dāng)?shù)氐姆ㄒ?guī)、土地面積是否與臺(tái)賬一致以及數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

3.土地使用稅的申報(bào)：財(cái)務(wù)主管人員對(duì)申報(bào)表審核確認(rèn)。(七)房產(chǎn)稅：

1.房產(chǎn)相關(guān)信息統(tǒng)計(jì)與更新：固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)應(yīng)將與房產(chǎn)相關(guān)的固定資產(chǎn)卡片信息變動(dòng)情況按月匯總報(bào)稅務(wù)管理人員審閱；稅務(wù)管理人員定期檢查房產(chǎn)信息臺(tái)賬；房產(chǎn)管理部門和財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期核對(duì)臺(tái)賬信息是否一致，并由雙方主管簽字確認(rèn)。2.房產(chǎn)稅的計(jì)算和申報(bào)：收入會(huì)計(jì)對(duì)房產(chǎn)稅工作底稿的房租收入簽字確認(rèn)；稅務(wù)管理人員負(fù)責(zé)核對(duì)房產(chǎn)稅工作底稿其他相關(guān)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

五、賬務(wù)處理3(一)大秦鐵路

1.公司信息

2.稅項(xiàng)

根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局 2013 年12 月發(fā)布的《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2013]106 號(hào))，自2014 年1 月1 日起在全國范圍內(nèi)開展鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)。自2014 年1 月1 日起，本集團(tuán)鐵路運(yùn)輸服務(wù)收入適用增值稅，稅率為11%；鐵路物流輔助服務(wù)收入和鐵路運(yùn)輸作業(yè)服務(wù)收入適用增值稅，稅率為6%；國際運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅零稅率，向境外單位提供物流輔助服務(wù)(倉儲(chǔ)服務(wù)除外)免征增值稅。3.應(yīng)交稅費(fèi)

4.營業(yè)稅及附加

信息均摘自上市公司2013年年報(bào) 注 1：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011 年第52 號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)之間合作完成運(yùn)輸業(yè)務(wù)有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》，合資鐵路運(yùn)輸公司、股改鐵路運(yùn)輸企業(yè)和其他鐵路運(yùn)輸企業(yè)相互之間合作完成運(yùn)輸業(yè)務(wù)，承運(yùn)人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給其他合作運(yùn)輸方的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額，以《鐵路運(yùn)輸企業(yè)提供服務(wù)清算票據(jù)》為營業(yè)額扣除憑證，計(jì)算繳納營業(yè)稅。本集團(tuán)自2012 年1 月1 日起按照上述文件規(guī)定計(jì)算并繳納營業(yè)稅。5.印花稅

6.所得稅費(fèi)用

(二)廣深鐵路

1.公司信息

2.稅項(xiàng)

3.稅收優(yōu)惠及批文

4.應(yīng)交稅費(fèi)

5.所得稅費(fèi)用

(三)鐵龍物流

1.公司信息

2.稅項(xiàng)

3.稅收優(yōu)惠及批文

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，公司沙鲅鐵路擴(kuò)能改造項(xiàng)目屬于從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，其投資經(jīng)營所得屬于免征和減征企業(yè)所得稅范疇。2010年經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，對(duì)新增投資的經(jīng)營所得自2009起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。4.應(yīng)交稅費(fèi)

5.營業(yè)稅金及附加

6.所得稅費(fèi)用

第五篇：醫(yī)藥營銷行業(yè)分析

就業(yè)—人生的必經(jīng)之路

時(shí)間轉(zhuǎn)瞬即逝，我們即將要面臨就業(yè)問題。在就業(yè)之前必須要要對(duì)自己和所學(xué)專業(yè)的就業(yè)情況進(jìn)行了解，才能在擇業(yè)時(shí)選擇適合自己發(fā)展的好工作。對(duì)自己能力的了解，對(duì)專業(yè)就業(yè)形勢(shì)的了解和對(duì)自己要投簡(jiǎn)歷的公司的了解，都能對(duì)我們以后找工作起到很好的作用。以下是我對(duì)我們專業(yè)就業(yè)情況的一些了解。

即將面臨畢業(yè)的我們心里都有些擔(dān)心，擔(dān)心找不到工作。畢竟我們聽到太多“畢業(yè)就失業(yè)”的話以及對(duì)一些大學(xué)生的評(píng)價(jià)“高不成低不就”。所以我們要認(rèn)清現(xiàn)在的就業(yè)形勢(shì)。現(xiàn)在大學(xué)生就業(yè)難主要體現(xiàn)在：一是我國在疏通渠道和就業(yè)服務(wù)上有明顯不足，民營企業(yè)、邊遠(yuǎn)地區(qū)有很大需要，但因?yàn)樯形葱纬扇珖缘木蜆I(yè)市場(chǎng)，大學(xué)生異地求職，信息不暢，成本太高。而且大學(xué)生大多選擇在發(fā)達(dá)地區(qū)、高薪部門就業(yè)，愿到欠發(fā)達(dá)地區(qū)工作的較少。二是大學(xué)生的預(yù)期收入與用人單位提供的工資之間存在匹配上的困難，工資低了的企業(yè)就不愿去。所以我們要認(rèn)清就業(yè)形勢(shì)，理性地看待目前的就業(yè)形勢(shì)，把握社會(huì)發(fā)展的趨勢(shì)。不要由于許多部門和媒體過分的渲染就業(yè)形勢(shì)的嚴(yán)峻性，就導(dǎo)致我們就業(yè)信心不足，我們要調(diào)整好自己的心態(tài)，全面冷靜地分析自己和社會(huì)，不斷地充實(shí)自己，認(rèn)真把握每次就業(yè)機(jī)會(huì)。另外要全面提高個(gè)人素質(zhì)，提高就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。只有抓住社會(huì)實(shí)踐的機(jī)會(huì)不斷提高個(gè)人能力和專業(yè)素質(zhì)。才能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中獲勝。還有要樹立正確的擇業(yè)觀和就業(yè)觀，改變非大城市不去、非高薪不干的就業(yè)想法，特別是在我們找實(shí)習(xí)工作的時(shí)候。實(shí)習(xí)我們是為了鍛煉自己，積累經(jīng)驗(yàn)而不是工資。

而對(duì)我們?cè)卺t(yī)學(xué)院學(xué)市場(chǎng)營銷專業(yè)的學(xué)生來講，與其他學(xué)校的學(xué)生相比我們的專業(yè)知識(shí)較差，但我們又比他們多學(xué)些醫(yī)學(xué)方面的知識(shí)。另一方面我們與學(xué)醫(yī)學(xué)藥的學(xué)生比我們醫(yī)學(xué)知識(shí)又弱。但總體上來講我們?cè)卺t(yī)藥營銷這個(gè)行業(yè)里我們還是占據(jù)了一定的有利位置。首先醫(yī)藥營銷就業(yè)前景較好。從全國來看醫(yī)藥營銷的畢業(yè)生數(shù)量相對(duì)較少，而隨著人們對(duì)醫(yī)藥服務(wù)要求的越來越高，國內(nèi)外醫(yī)藥企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，對(duì)醫(yī)藥人才的需求每年成倍增長(zhǎng)，醫(yī)藥營銷專業(yè)技能型人才嚴(yán)重缺乏，供不應(yīng)求。從國家依法管理醫(yī)藥行業(yè)而言，凡對(duì)從事醫(yī)藥行業(yè)部門研制、生產(chǎn)、運(yùn)輸、廣告、銷售、使用、價(jià)格等環(huán)節(jié)工作，國家實(shí)行嚴(yán)格的準(zhǔn)入制，從業(yè)人員必需經(jīng)醫(yī)藥院校學(xué)習(xí)或培訓(xùn)。而我們專業(yè)可以在校報(bào)考醫(yī)藥購銷員中級(jí)證書。而且目前，我國正在積極推進(jìn)城鎮(zhèn)和農(nóng)村醫(yī)療衛(wèi)生體制改革、醫(yī)療保險(xiǎn)制度改革和醫(yī)藥流通領(lǐng)域管理體制的改革。隨著改革步伐的不斷深入，要徹底解決廣大的老百姓缺醫(yī)少藥的問題，醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)必將有一個(gè)質(zhì)的飛躍，該行業(yè)的從業(yè)機(jī)會(huì)將更多。另一方面我們就業(yè)范圍較廣:醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥公司或者是其他行業(yè)的營銷工作于營銷管理工作。

雖然現(xiàn)在醫(yī)藥營銷就業(yè)前景較好，但最近由于國家對(duì)藥價(jià)虛高的關(guān)注和國家為了解決人民醫(yī)療衛(wèi)生問題，以及傳言可能會(huì)取締醫(yī)藥代表這個(gè)職業(yè)。在以后或許醫(yī)藥代表的工作不好找。但至少在現(xiàn)在醫(yī)藥代表的工作還是需求較大，對(duì)我們找實(shí)習(xí)以及畢業(yè)后的工作還是好找的。

就我自身而言，我不是太喜歡營銷這類工作，但是我學(xué)的是這些知識(shí)，我還是會(huì)進(jìn)入這個(gè)行業(yè)。一方面學(xué)以致用另一方面在營銷行業(yè)里我能使自己得到更多的鍛煉便于以后進(jìn)入其他行業(yè)。當(dāng)然如果我在營銷中能得到成就感并且這個(gè)工作適合自己，那我還是會(huì)繼續(xù)在這個(gè)行業(yè)里加油。做醫(yī)藥代表主要是針對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)，以及醫(yī)藥公司和藥店等，而在醫(yī)療機(jī)構(gòu)里我們能接觸到各類人，那些人或許是我們以后的工作的資源。就我所了解大多同學(xué)們選擇就業(yè)，其中有想做人力資源師、行政助理、會(huì)計(jì)等，但很大一部分還是選擇進(jìn)入醫(yī)藥行業(yè)挑戰(zhàn)鍛煉自己。

雖然對(duì)于大學(xué)生來說，確認(rèn)從事的職業(yè)有重要意義，因?yàn)楣ぷ饕欢螘r(shí)間后，改變職業(yè)會(huì)比較困難，到更好的公司做相同的職業(yè)容易很多。但對(duì)我們這個(gè)專業(yè)來說其實(shí)要轉(zhuǎn)行相對(duì)是比較容易，畢竟我們學(xué)的知識(shí)面比較廣。所以我們要嘗試不同的工作以找出適合自己的工作。確定目前準(zhǔn)備就業(yè)的行業(yè)后，我們就要決定進(jìn)入什么樣的公司，大企業(yè)還是小企業(yè)。就業(yè)的地點(diǎn)，一線城市還是二三線城市或者西部地區(qū)。以及期望收入等。對(duì)我來說，醫(yī)藥代表就是我選擇的職業(yè)。外企是我想進(jìn)入的企業(yè)，他們的企業(yè)文化與薪酬都是我所期望的，即使在畢業(yè)后我不能進(jìn)入，我也會(huì)努力提升自己爭(zhēng)取進(jìn)入。一線城市雖然薪酬較高，相對(duì)的那里的生活水平高，工作壓力大。我希望自己能留在成都，生活比較習(xí)慣，工作壓力也相對(duì)較小。至于工資，實(shí)習(xí)時(shí)能夠我生活就可以了，正式工作后在生活之余能有兩三千的結(jié)余。

在這大三下的時(shí)候要考研、考公務(wù)員的同學(xué)也在加油了?，F(xiàn)在在我們面前的除了就業(yè)外，我們還可以考研，考公務(wù)員、創(chuàng)業(yè)、自由從業(yè)。對(duì)營銷來說，考研并不適合，實(shí)踐更重要。而考公務(wù)員，創(chuàng)業(yè)，自由從業(yè)又需要各種條件----人脈，資金等。對(duì)大多數(shù)同學(xué)來說只有就業(yè)才是最合適的選擇，我也是其中之一。對(duì)于醫(yī)學(xué)專業(yè)的學(xué)生他們實(shí)習(xí)是在學(xué)校安排的地方，或許以后工作就是在實(shí)習(xí)的地方。而我們就需要自己找實(shí)習(xí)單位即工作的公司。

我們學(xué)校雖然有安排職業(yè)規(guī)劃以及就業(yè)指導(dǎo)課，但都是限選課。我認(rèn)為可以將其定為必修課，讓我們?cè)谡夜ぷ鲿r(shí)不再迷茫。在大學(xué)期間學(xué)校能夠安排每個(gè)專業(yè)的每個(gè)學(xué)生去相應(yīng)的公司見習(xí)，習(xí)慣工作，面臨工作時(shí)就不會(huì)覺得茫然。在大三時(shí)的就業(yè)指導(dǎo)課上可以安排學(xué)生進(jìn)行模擬面試，不管是個(gè)人面試還是群體面試。在以后找工作的面試中會(huì)更具優(yōu)勢(shì)。

總之，就業(yè)對(duì)每個(gè)大學(xué)生來說都是很重要的。我們要提早認(rèn)識(shí)社會(huì)及專業(yè)就業(yè)形勢(shì)，認(rèn)清自己，針對(duì)自己的不足不斷充實(shí)自己以適應(yīng)社會(huì)的需要。要有自己的就業(yè)目標(biāo)并為之努力、