第一篇：財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》文號(hào)：[ 財(cái)稅[2008]170號(hào) ] 文件規(guī)定：

“

一、自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）購進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額（以下簡稱固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額），可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號(hào)，以下簡稱條例）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第50號(hào)，以下簡稱細(xì)則）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

二、納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和稅政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)大致可劃分為三大類：一是房屋建筑物及地上附著物；二是機(jī)器、機(jī)械設(shè)備以及其它與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具家具等；三是運(yùn)輸工具，包括各種汽車、叉車、挖掘機(jī)、裝載機(jī)等。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定第十條： 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用?！?/p>

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條： 條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。

前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

第二十三條 條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程?！?/p>

第二篇：關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知

財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知

財(cái)稅[2008]170號(hào)

2008-12-19

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

為推進(jìn)增值稅制度完善，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展，國務(wù)院決定，自2009年1月1日起，在全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。為保證改革實(shí)施到位，現(xiàn)將有關(guān)問題通知如下：

一、自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）購進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額（以下簡稱固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額），可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號(hào)，以下簡稱條例）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第50號(hào)，以下簡稱細(xì)則）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

二、納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。

三、東北老工業(yè)基地、中部六省老工業(yè)基地城市、內(nèi)蒙古自治區(qū)東部地區(qū)已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，2009年1月1日以后發(fā)生的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，不再采取退稅方式，其2008年12月31日以前（含12月31日，下同）發(fā)生的待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額期末余額，應(yīng)于2009年1月份一次性轉(zhuǎn)入 “應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

四、自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；

（三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

五、納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條

（一）至

（三）項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率

本通知所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。

六、納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

七、自2009年1月1日起，進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。具體辦法，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另行發(fā)文明確。

八、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅[2004]156號(hào)）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈2004年東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅[2004]168號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策的緊急通知》（財(cái)稅[2004]226號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于東北地區(qū)軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2004]227號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展擴(kuò)大增值稅抵扣范圍企業(yè)認(rèn)定工作的通知》（國稅函[2004]143號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于2005年東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2005]28號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于2005年東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額退稅問題的通知》（財(cái)稅

[2005]176號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于東北地區(qū)軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅

[2006]15號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于2006年東北地區(qū)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額退稅問題的通知》（財(cái)稅[2006]156號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅[2007]75號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大增值稅抵扣范圍地區(qū)2007年固定資產(chǎn)抵扣（退稅）有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅

[2007]128號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2007]62號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈內(nèi)蒙古東部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅[2008]94號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅[2008]108號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于2008年東北 中部和蒙東地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額退稅問題的通知》(財(cái)稅[2008]141號(hào))同時(shí)廢止。

財(cái)政部 國家稅務(wù)總局

二〇〇八年十二月十九日

第三篇：財(cái)政部 國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人解答增值稅改革問題

財(cái)政部 國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人就《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》修

訂的有關(guān)問題答記者問

發(fā)布日期：2008年12月18日

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2008年12月15日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局以財(cái)政部和國家稅務(wù)總局令第50號(hào)、第51號(hào)和第52號(hào)公布了修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱增值稅實(shí)施細(xì)則）、《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱消費(fèi)稅實(shí)施細(xì)則）和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則）。新修訂的三個(gè)稅收實(shí)施細(xì)則將自2009年1月1日起施行。為便于大家理解三個(gè)稅收實(shí)施細(xì)則的有關(guān)內(nèi)容，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人回答了記者的提問。

問：請(qǐng)介紹一下三個(gè)稅收實(shí)施細(xì)則修訂的背景和基本情況？

答：為進(jìn)一步完善稅制，積極應(yīng)對(duì)國際金融危機(jī)對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的影響，國務(wù)院決定自2009年1月1日起全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，并修訂了《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》。上述三個(gè)稅收暫行條例于2008年11月5日經(jīng)國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議審議通過，于11月10日分別以國務(wù)院令第538號(hào)、539號(hào)和540號(hào)公布，將于2009年1月1日起施行。

為切實(shí)保證三個(gè)新稅收暫行條例的順利實(shí)施，有必要對(duì)現(xiàn)行增值稅實(shí)施細(xì)則、消費(fèi)稅實(shí)施細(xì)則和營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則作相應(yīng)修訂。為此，財(cái)政部與國家稅務(wù)總局共同組織了相關(guān)立法工作，經(jīng)過多方面征求意見和反復(fù)論證修改，最終形成了這三個(gè)稅收實(shí)施細(xì)則的修訂草案，修訂草案經(jīng)財(cái)政部部務(wù)會(huì)議和國家稅務(wù)總局局務(wù)會(huì)議審議通過，財(cái)政部部長謝旭人和國家稅務(wù)總局局長肖捷簽署財(cái)政部和國家稅務(wù)總局令公布修訂后的三個(gè)稅收實(shí)施細(xì)則，自2009年1月1日起施行。

此次三個(gè)稅收實(shí)施細(xì)則的修訂，主要根據(jù)其上位法相關(guān)授權(quán)對(duì)內(nèi)容作相應(yīng)操作性規(guī)定，重點(diǎn)明確了增值稅轉(zhuǎn)型改革、混合銷售行為、境內(nèi)營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)界定、增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)規(guī)定。同時(shí)，對(duì)三個(gè)稅收實(shí)施細(xì)則的一些共性條款，包括銷售和有償轉(zhuǎn)讓的定義、外匯銷售額的折算、價(jià)外費(fèi)用的范圍、價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的核價(jià)順序、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間等，作了統(tǒng)一和銜接。此外，按照準(zhǔn)確、簡練、統(tǒng)一、規(guī)范的原則，對(duì)部分文字進(jìn)行了修改。

問：增值稅實(shí)施細(xì)則主要作了哪些修訂？

答：增值稅實(shí)施細(xì)則修訂的內(nèi)容，主要包括四個(gè)方面：一是結(jié)合增值稅轉(zhuǎn)型改革方案，對(duì)部分條款進(jìn)行補(bǔ)充或修訂；二是與營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則銜接，明確混合銷售行為和兼營行為的銷售額劃分問題；三是進(jìn)一步完善小規(guī)模納稅人相關(guān)規(guī)定；四是根據(jù)現(xiàn)行稅收政策和征管需要，對(duì)部分條款進(jìn)行補(bǔ)充或修訂。

問：請(qǐng)具體介紹一下增值稅實(shí)施細(xì)則修訂涉及增值稅轉(zhuǎn)型改革部分的修訂情況？

答：此次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的核心是允許企業(yè)新購入的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。為保證方案落實(shí)到位，在增值稅實(shí)施細(xì)則中對(duì)一些具體問題予以明確。一是明確除專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣外，包括混用的機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的其他機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣；二是明確不動(dòng)產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并對(duì)其概念進(jìn)行了界定；三是根據(jù)其上位法授權(quán)，將不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅人自用消費(fèi)品，具體明確為應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車和摩托車。

問：增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)規(guī)定作了哪些調(diào)整？

答：增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)規(guī)定的調(diào)整主要包括兩方面：一是將現(xiàn)行工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元；二是將現(xiàn)行年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)統(tǒng)一按小規(guī)模納稅人納稅的規(guī)定，調(diào)整為年應(yīng)稅銷售超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人（自然人）繼續(xù)按小規(guī)模納稅人納稅，而非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。

問：營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則主要作了哪些修訂？

答：營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則修訂的內(nèi)容，主要包括四個(gè)方面：一是對(duì)境內(nèi)應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)行界定；二是與增值稅實(shí)施細(xì)則銜接，對(duì)混合銷售行為和兼營行為的銷售額劃分問題作出規(guī)定；三是根據(jù)現(xiàn)行稅收政策和征管需要，對(duì)部分條款進(jìn)行補(bǔ)充或修訂。

問：修訂后的增值稅和營業(yè)稅實(shí)施條例對(duì)混合銷售行為和兼營行為銷售額劃分問題是如何規(guī)定的？

答：繼續(xù)維持對(duì)混合銷售行為處理的一般原則，即按照納稅人的主營業(yè)務(wù)統(tǒng)一征收增值稅或者營業(yè)稅。但鑒于銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為較為特殊，對(duì)其采用分別核算、分別征收增值稅和營業(yè)稅的辦法。

現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算銷售額和營業(yè)額，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)一并征收增值稅，是否應(yīng)一并征收增值稅由國家稅務(wù)局確定。但在執(zhí)行中，對(duì)于此種情形，容易出現(xiàn)增值稅和營業(yè)稅重復(fù)征收的問題，給納稅人產(chǎn)生額外負(fù)擔(dān)。此次修訂，將這一規(guī)定改為，未分別核算的，由主管國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別核定貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。

問：消費(fèi)稅實(shí)施細(xì)則主要作了哪些修訂？

答：此次消費(fèi)稅實(shí)施細(xì)則修訂的內(nèi)容，主要包括兩個(gè)方面：一是根據(jù)其上位法，將1994年以來已經(jīng)實(shí)施的政策調(diào)整內(nèi)容體現(xiàn)到修訂后的細(xì)則；二是與增值稅實(shí)施細(xì)則在銷售和有償轉(zhuǎn)讓的定義、外匯銷售額的折算、價(jià)外費(fèi)用、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間等規(guī)定進(jìn)行銜接，保持一致。

第四篇：關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的解析

關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的解析

為保證增值稅改革在全國的全面的全面實(shí)施，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局近日出臺(tái)了《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）文件，就有關(guān)問題進(jìn)行了規(guī)范。

文件共有八大部分組成。

第一，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，均根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號(hào)，以下簡稱條例）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第50號(hào)，以下簡稱細(xì)則）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項(xiàng)稅額中抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。

也就是說，自2009年1月1日起，一般納稅人實(shí)行消費(fèi)型增值稅。固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額憑增值稅扣稅憑證統(tǒng)一從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

第二，通知明確了納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)間。進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人從2009年1月1日（含1月1日）起，實(shí)際發(fā)生并取得2009年1月1日以后增值稅扣稅憑證上注明的稅額或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。

計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的依據(jù)以納稅人開具的2009年1月1日以后的增值稅扣稅憑證為準(zhǔn)。

第三，通知明確，對(duì)于已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)（東北老工業(yè)基地、中部六省老工業(yè)基地城市、內(nèi)蒙古自治區(qū)東部地區(qū)）的納稅人，2009年1月1日以后發(fā)生的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不再實(shí)行退稅政策。對(duì)2008年12月31日以前（含12月31日，下同）發(fā)生的待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額期末余額，應(yīng)于2009年1月份一次性轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。也就是在此之前發(fā)生的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額期末余額，在2009年1月份一次性抵扣完畢。

第四，通知規(guī)定2009年1月1日之后，納稅人銷售自己使用過根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅。

（一）對(duì)于一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，已經(jīng)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，而且固定資產(chǎn)已經(jīng)計(jì)提了折舊，所以，納稅人在進(jìn)行銷售的時(shí)候，按照適用稅率征收增值稅。

（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

未納入試點(diǎn)的納稅人對(duì)2008年12月31日之前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)進(jìn)行銷售，執(zhí)行原文件，即按照4%征收率計(jì)算稅額再減半征收增值稅。

（三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

納稅試點(diǎn)的納稅人，也區(qū)分了兩種情況，銷售使用過的在本地區(qū)試點(diǎn)之前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照原文件執(zhí)行。銷售使用過的在本地區(qū)試點(diǎn)之后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

第五，條例第十條

（一）至

（三）項(xiàng)所列情形，即：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

對(duì)于納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率

固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。

第六，納稅人發(fā)生實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定的固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

第七，自2009年1月1日起，進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。具體辦法另行通知。

第八，通知自2009年1月1日起執(zhí)行。下列文件同時(shí)廢止：

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅[2004]156號(hào)）

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈2004年東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅[2004]168號(hào)）

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策的緊急通知》（財(cái)稅[2004]226號(hào)）

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于東北地區(qū)軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2004]227號(hào)）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展擴(kuò)大增值稅抵扣范圍企業(yè)認(rèn)定工作的通知》（國稅函

[2004]143號(hào)）

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于2005年東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2005]28號(hào)）

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于2005年東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額退稅問題的通知》（財(cái)稅[2005]176號(hào)）

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于東北地區(qū)軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2006]15號(hào)）

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于2006年東北地區(qū)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額退稅問題的通知》（財(cái)稅[2006]156號(hào)）

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅[2007]75號(hào)）

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大增值稅抵扣范圍地區(qū)2007年固定資產(chǎn)抵扣（退稅）有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2007]128號(hào)）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)

[2007]62號(hào)）

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈內(nèi)蒙古東部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅[2008]94號(hào)）

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅[2008]108號(hào)）

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于2008年東北 中部和蒙東地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額退稅問題的通知》（財(cái)稅[2008]141號(hào)）

第五篇：關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知

關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知

財(cái)稅[2008]170號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵

團(tuán)財(cái)務(wù)局：

為推進(jìn)增值稅制度完善，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展，國務(wù)院決定，自2009年1月1日起，在全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。為保證改革實(shí)施到位，現(xiàn)將有關(guān)

問題通知如下：

一、自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人(以下簡稱納稅人)購進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同)或者自制(包括改擴(kuò)建、安裝，下同)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額(以下簡稱固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)，可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第538號(hào)，以下簡稱條例)和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第50號(hào)，以下簡稱細(xì)則)的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)(以下簡稱增值稅扣稅憑證)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值

稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。

二、納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后(含1月1日，下同)實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值

稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。

三、東北老工業(yè)基地、中部六省老工業(yè)基地城市、內(nèi)蒙古自治區(qū)東部地區(qū)已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，2009年1月1日以后發(fā)生的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，不再采取退稅方式，其2008年12月31日以前(含12月31日，下同)發(fā)生的待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額期末余額，應(yīng)于2009年1月份一次性轉(zhuǎn)

入 “應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。

四、自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(以下簡稱

已使用過的固定資產(chǎn))，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

(一)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

(二)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%

征收率減半征收增值稅；

(三)2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折

舊的固定資產(chǎn)。

五、納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條(一)至(三)項(xiàng)所列情

形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率

本通知所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)

算的固定資產(chǎn)凈值。

六、納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過的固定

資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。