第一篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于××××有限公司有關(guān)增值稅問題的通知

【發(fā)布單位】稅務(wù)總局

【發(fā)布文號】國稅函[1996]406號 【發(fā)布日期】1996-07-01 【生效日期】1996-07-01 【失效日期】

【所屬類別】國家法律法規(guī) 【文件來源】中國法院網(wǎng)

國家稅務(wù)總局關(guān)于××××有限公司有關(guān)增值稅問題的通知

（1996年7月1日國稅函［1996］406號）

黑龍江、山東、江蘇、浙江、福建、湖北、海南、廣西、云南省國家稅務(wù)局，青島、廈門、重慶市國家稅務(wù)局：

近接大連市國稅局大國稅發(fā)［1996］106號文，請示××××有限公司繳納增值稅的有關(guān)問題?！痢痢痢劣邢薰臼且患铱倷C(jī)構(gòu)設(shè)在大連的從事各種清洗劑、衛(wèi)生洗滌劑和相關(guān)的應(yīng)用工具生產(chǎn)與銷售的中外合資企業(yè)。自1987年開業(yè)以來，該公司一直采取通過在哈爾濱、武漢等17個地區(qū)設(shè)立的非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)銷售本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，并且在各地實(shí)行統(tǒng)一的銷售價格。實(shí)行新的增值稅制以后，該公司將產(chǎn)品交付分支機(jī)構(gòu)時，視同銷售并開具增值稅專用發(fā)票，由總機(jī)構(gòu)于貨物移送時在大連計算繳納增值稅。根據(jù)《 中華人民共和國增值稅暫行條例》第 二十一條、二十二條和《 中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第 四條的規(guī)定，請你們通知該公司分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，出售給該公司分支機(jī)構(gòu)銷售所需的當(dāng)?shù)卦鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票。

本內(nèi)容來源于政府官方網(wǎng)站，如需引用，請以正式文件為準(zhǔn)。

第二篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定有關(guān)問題的通知（定稿）

政策解讀---小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)一般納稅人的規(guī)定

國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定有關(guān)問題的通知

國稅函〔2008〕1079號

全文有效成文日期：2008-12-

31各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局：

新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》降低了小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)（以下稱新標(biāo)準(zhǔn)），自2009年1月1日起實(shí)施。目前，稅務(wù)總局正在制定增值稅一般納稅人認(rèn)定管理的具體辦法，在該辦法頒布之前，為保證新標(biāo)準(zhǔn)的順利執(zhí)行，增值稅一般納稅人認(rèn)定工作暫按以下原則辦理：

一、現(xiàn)行增值稅一般納稅人認(rèn)定的有關(guān)規(guī)定仍繼續(xù)執(zhí)行。

二、2008年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定為其辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

三、2009年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

四、年應(yīng)稅銷售額未超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，可以按照現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。

二○○八年十二月三十一日

對以上政策的解讀，第二條中可以理解為因?yàn)?009年開始執(zhí)行新增值稅暫行條例，對2008年按舊標(biāo)準(zhǔn)沒超過，但按新標(biāo)準(zhǔn)已超過的，如果企業(yè)不申請轉(zhuǎn)成一般納稅人的的話，稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)該按第三條辦理，即不能讓其按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，但如果企業(yè)按新標(biāo)準(zhǔn)達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的并且申請轉(zhuǎn)成一般納稅人的，應(yīng)該為其辦理轉(zhuǎn)正。

第三條的理解就很簡單了，2009年如果達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，必須申請成為一般納稅人，否則按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

第四條的理解是對未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的，但是企業(yè)賬務(wù)核算準(zhǔn)確，財務(wù)制度健全，能準(zhǔn)確計算增值稅有關(guān)稅額等等吧，可以按有關(guān)規(guī)定申請成為一般納稅人。

小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)一般納稅人

2010-08-12 15:02:47 來源：互聯(lián)網(wǎng)

小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)一般納稅人，增值稅一般納稅人申請認(rèn)定（2009新規(guī)定），凡具備以下條件之一的企業(yè)，均可申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人：

新《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則頒布后，工（含修理修配業(yè)）、商企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率分別從6%和4%統(tǒng)一降到了3%。根據(jù)新規(guī)定，小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及以貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（占50%以上）并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元（含本數(shù)，下同）以下；其他納稅人為年應(yīng)稅銷售額80萬元以下。與原《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)分別降低了50萬元和100萬元。這就使得有相當(dāng)一部分小規(guī)模納稅人將要轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人，適用 17%的稅率征收增值稅，從現(xiàn)有一般納稅人的稅負(fù)看，轉(zhuǎn)為一般納稅人后，雖然扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，但與3%的稅負(fù)相比，也會因生產(chǎn)和經(jīng)營的貨物品種或從事勞務(wù)的性質(zhì)不同有高、有低，即轉(zhuǎn)為一般納稅人后，有的合算，有的不合算，也就是有的愿意轉(zhuǎn)，有的不愿意轉(zhuǎn)。

那么，能不能不轉(zhuǎn)呢？答案是不可以。因?yàn)椤对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，除其他個人、非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)外，其銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)而未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，要依照適用的增值稅稅率全額計算繳納增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。但是，可適當(dāng)選擇申請辦理一般納稅人認(rèn)定的時間，因?yàn)椤对鲋刀悤盒袟l例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)是年應(yīng)征增值稅銷售額，而且還規(guī)定，如果小規(guī)模納稅人能夠按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，并且能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人?？梢?，稅法既沒規(guī)定在中間超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)不允許提前申請一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，也沒有規(guī)定未達(dá)到增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的絕對不能申請認(rèn)定一般納稅人。

因此，納稅人可根據(jù)本行業(yè)一般納稅人的稅負(fù)情況，選擇適當(dāng)時機(jī)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)：

1、技術(shù)含量低、活勞動消耗多的勞動密集型企業(yè)以及獲利水平較高的企業(yè)，如磚瓦、砂石、采礦、修理修配行業(yè)等，認(rèn)定一般納稅人后，稅負(fù)比較高，可按照現(xiàn)行《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定辦法》（國稅發(fā)［1994］59號）規(guī)定，在次年1月底以前申請辦理一般納稅人認(rèn)定即可。

2、技術(shù)含量高的加工業(yè)、活勞動消耗少或獲利水平較低的企業(yè)，如商業(yè)企業(yè)，特別是經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的商業(yè)企業(yè)，認(rèn)定一般納稅人后，稅負(fù)會比較低，因此，可按照新《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定在經(jīng)營內(nèi)累計銷售額達(dá)到增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)時就向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

3、企業(yè)利潤水平比較低，且始終沒有一個的銷售額能夠達(dá)到增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但能夠按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，也可根據(jù)《增值稅暫行條例》第十三條和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十二條規(guī)

定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

增值稅一般納稅人申請認(rèn)定（2009新規(guī)定）

凡具備以下條件之一的企業(yè)，均可申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人：

1、開業(yè)滿一年的企業(yè)，應(yīng)符合以下條件

（1）年增值稅銷售額（包括出口銷售額和免稅銷售額，以下簡稱年應(yīng)稅銷售額）達(dá)到或超過以下規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)：

①工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上；

②商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上

2、新辦企業(yè)自開辦之日起一個月內(nèi)，具有符合以下條件的，可申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)測算預(yù)計年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，可暫認(rèn)定為一般納稅人，暫認(rèn)定期最長為一年（自批準(zhǔn)之月起滿12個月計算）：

新辦企業(yè)申請增值稅一般納稅人基本條件

實(shí)收資本500萬元人民幣

申請人須提供以下資料

（1）銀行開戶證明；

（2）特種轉(zhuǎn)帳貸方憑證（與銀行開戶通知單賬號一致）及入資單；

（3）房屋租賃協(xié)議、產(chǎn)權(quán)證（產(chǎn)權(quán)單位與租賃單位不一致的，要求產(chǎn)權(quán)單位寫授權(quán)書，私人房屋附購房合同，產(chǎn)權(quán)證在辦理中的須出具證明）；

（4）租房需復(fù)印房租發(fā)票（未來一年的房租發(fā)票或者10萬元以上）；

（5）外地法人、外地會計附暫住證；

（6）企業(yè)購銷合同及供貨證明貼印花稅；

（7）公司員工上4或5險、8人以上、福利部門證明；

說明：①所有表格上所填寫電話要求一律為座機(jī)電話和手機(jī)電話；

②將法人身份證、其中任意一個股東的身份證、會計的身份證的復(fù)印件同時復(fù)印在一張A4紙上，并加蓋企業(yè)公章、代碼章

③實(shí)地核查時要求法人、股東、會計在場；打印企業(yè)從開業(yè)到檢查日的銀行對賬單一式兩份，并準(zhǔn)備會計帳薄和原始憑證；新辦企業(yè)30日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，超過時限按照小規(guī)模轉(zhuǎn)一般納稅人處理；

3、企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），且實(shí)行統(tǒng)一核算，如總機(jī)構(gòu)已為增值稅一般納稅人，分支機(jī)構(gòu)也可申請辦理一般納稅人。

申請辦理一般納稅人認(rèn)定，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供如下證件、資料。

1、申請報告。納稅人申請辦理一般納稅人認(rèn)定，必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書面申請報告。申請報告應(yīng)著重說明申請認(rèn)定一般納稅人的具體理由，以及履行一般納稅人的義務(wù)能力。

2、工商行政管理部門批準(zhǔn)發(fā)放的營業(yè)執(zhí)照。

3、與納稅人的成立以及經(jīng)營活動相關(guān)的章程、合同、協(xié)議等資料。

4、銀行賬號證明。

5、注冊資金證明。（商貿(mào)企業(yè)）

6、法人代表、辦稅人員的身份證明（居民身份證、護(hù)照或其他合法證件）。（商貿(mào)企業(yè)）

7、房屋產(chǎn)權(quán)證明、房屋租賃合同等證件、資料。（商貿(mào)企業(yè)）

8、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)資料、證件。

一般納稅人輔導(dǎo)期為半年，半年銷售額達(dá)到90萬，可以申請轉(zhuǎn)為正式的一般納稅人資格。什么是一般納稅人輔導(dǎo)期

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知》（國稅發(fā)明電［2004］37號）第三條規(guī)定：“ 輔導(dǎo)期的一般納稅人管理：一般納稅入納稅輔導(dǎo)期一般應(yīng)不少于6小月。在輔導(dǎo)期內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極做好增值稅稅收政策和征管制度的宣傳輔導(dǎo)工作，同時按以下辦法對其進(jìn)行增值稅征收管理：

（一）對小型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)約談和實(shí)地核查的情況對其限量限額發(fā)售專用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額不得超過一萬元。專用發(fā)票的領(lǐng)購實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際年銷售額和經(jīng)營情況確定每次的專用發(fā)票供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。

（二）對商貿(mào)零售企業(yè)和大中型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況對其限量限額發(fā)售專用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額由相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照現(xiàn)行規(guī)定審批。專用發(fā)票的領(lǐng)購也實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況確定每次的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。

（三）企業(yè)按次領(lǐng)購數(shù)量不能滿足當(dāng)月經(jīng)營需要的，可以再次領(lǐng)購，但每次增購前必須依據(jù)上一次巳領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅稅款的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其增售專用發(fā)票。

（四）對每月第一次領(lǐng)購的專用發(fā)票在月末尚未使用的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在次月發(fā)售專用發(fā)票時，應(yīng)當(dāng)按照上月未使用專用發(fā)票份數(shù)相應(yīng)核減其次月專用發(fā)票供應(yīng)數(shù)量。

（五）對每月最后一次領(lǐng)購的專用發(fā)票在月末尚未使用的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在次月首次發(fā)售專用發(fā)票時，應(yīng)當(dāng)按照每次核定的數(shù)量與上月未使用專用發(fā)票份數(shù)相減后發(fā)售差額部分。

（六）在輔導(dǎo)期內(nèi)，商貿(mào)企業(yè)取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運(yùn)輸發(fā)票要在交叉稽核比對無誤后，方可予以抵扣。

（七）企業(yè)在次月進(jìn)行納稅申報時，按照一般納稅人計算應(yīng)納稅額方法計算申報增值稅。如預(yù)繳增值稅稅額超過應(yīng)納稅額的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)評估核實(shí)無誤，多繳稅款可在下期應(yīng)納稅額中抵減?！?/p>

小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)一般納稅人延期申請有風(fēng)險

目前，有些增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱納稅人）年應(yīng)納稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)（以下超標(biāo)）后，由于種種原因不愿意申請辦理增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）資格認(rèn)定，甚至故意拖延申請認(rèn)定的時間，殊不知納稅人年應(yīng)納稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)后申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定是有時間限制的，即：《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（以下簡稱《辦法》）第八條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法〉若干條款處理意見的通知》（國 稅 函 [ 2 0 1 0 ] 1 3 9 號）第八條規(guī)定，除稅法規(guī)定按小規(guī)模納稅人納稅的其他個人和可選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)外（以下簡稱除特別規(guī)定外），納稅人年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，應(yīng)當(dāng)自申報期結(jié)束后40日（工作日，下同）內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定，按一般納稅人計稅辦法計算繳納增值稅，如果納稅人未在規(guī)定40日內(nèi)申請一般納稅人資格認(rèn)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)在規(guī)定的申請期限結(jié)束后20日內(nèi)簽發(fā)并送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后10日內(nèi)報送《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》，申請一般納稅人資格認(rèn)定。超過上述時間未申請一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將依照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，按銷售收入額和適用的增值稅稅率（適用一般納稅人的稅率，下同）全額計算征收增值稅，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，也不得使用增值稅專用發(fā)票，直至納稅人報送《一般納稅人資格認(rèn)定表》經(jīng)認(rèn)定機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后為止。為此，納稅人要從三個方面提高風(fēng)險防范意識：

一是準(zhǔn)確把握最后申報時間。

在稅法對納稅人申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定時間的規(guī)定中，不論是上述的40日、20日還是10日，指的都是國家規(guī)定的工作日，不包括每個星期的公休日和國家另外規(guī)定的其他節(jié)假日。如：某納稅人到2011年2月累計12個月的增值稅應(yīng)稅銷售額已超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，假設(shè)在規(guī)定的40個工作日內(nèi)沒有提出一般納稅人資格認(rèn)定申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也是在申請期限結(jié)束后第20個工作日內(nèi)簽發(fā)并送達(dá)的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，那么，其最后申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定的時間應(yīng)該是6月24日（實(shí)際工作中的最后時間根據(jù)接收《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》的時間而定），即：從3月16日申報期結(jié)束起，3月的19日、20日、26日、27日；4月的2日、3日、9日、10日、16日、17日、23日、24日、30日；5月的1日、7日、8日、14日、15日、21日、22日、28日、29日；6月4日、5日、11日、12日、18日、19日是每個星期的公休日；4月5日、5月2日和6月6日是國務(wù)院規(guī)定的其他節(jié)日或調(diào)休日，合計31天，加上上述40、20、10等70個工作日，正好等于從3月16日到6月24日的日歷天數(shù)101天（16＋30＋31＋24＝101），也就實(shí)說，該納稅人最遲應(yīng)該在6月24日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出一般納稅人資格認(rèn)定申請。

二是充分估計逾期申請可能造成的損失。

按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，如果納稅人超標(biāo)后不在規(guī)定的時間內(nèi)提出一般納稅人資格認(rèn)定申請或者超期后也不提出認(rèn)定申請，將從兩方面帶來損失：一是對超標(biāo)后批準(zhǔn)實(shí)施前應(yīng)按小規(guī)模計稅的部分要按一般納稅人的適用稅率全額計稅；二是對批準(zhǔn)實(shí)施應(yīng)后按一般納稅人計稅的部分則不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。由此造成多繳的稅款將是正常繳納的幾倍。

第三篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于啟用增值稅普通發(fā)票有關(guān)問題的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于啟用增值稅普通發(fā)票

有關(guān)問題的通知

國稅發(fā)明電[2005]34號

頒布時間：2005-8-19發(fā)文單位：國家稅務(wù)總局

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局：

為加強(qiáng)對增值稅一般納稅人（以下簡稱“一般納稅人”）開具普通發(fā)票的管理，全面監(jiān)控一般納稅人銷售額，總局決定將一般納稅人（不含商業(yè)零售，下同）開具的普通發(fā)票納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具和管理，亦即一般納稅人可以使用同套增值稅防偽稅控系統(tǒng)同時

開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票和廢舊物資發(fā)票等（此種開票方式簡稱“一機(jī)多票”）。

目前，“一機(jī)多票”系統(tǒng)的稅務(wù)端軟件已在北京市西城區(qū)完成了實(shí)地測試，正在江蘇省進(jìn)行試運(yùn)行工作，預(yù)計8月底前完成全國所有稅務(wù)端系統(tǒng)的升級工作。企業(yè)端開票系統(tǒng)從8月份開始分別在北京市西城區(qū)，浙江省杭州市、湖州市，山東省淄博市、東營市和煙臺市的部分企業(yè)進(jìn)行試運(yùn)行，計劃從10月份開始在全國陸續(xù)推行。“一機(jī)多票”系統(tǒng)使用的普通發(fā)票統(tǒng)稱為“增值稅普通發(fā)票”，實(shí)行統(tǒng)一印制，于2005年8月1日起陸續(xù)在全國啟用，現(xiàn)將有關(guān)問題通知如下：

一、增值稅普通發(fā)票的格式、字體、欄次、內(nèi)容與增值稅專用發(fā)票完全一致，按發(fā)票聯(lián)次分為兩聯(lián)票和五聯(lián)票兩種，基本聯(lián)次為兩聯(lián)，第一聯(lián)為記賬聯(lián)，銷貨方用作記賬憑證；第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，購貨方用作記賬憑證。此外為滿足部分納稅人的需要，在基本聯(lián)次后添

加了三聯(lián)的附加聯(lián)次，即五聯(lián)票，供企業(yè)選擇使用。

增值稅普通發(fā)票代碼的編碼原則與專用發(fā)票基本一致，發(fā)票左上角10位代碼的含義：第1-4位代表各??；第5-6位代表制版；第7位代表印制批次；第8 位代表發(fā)票種類，普通發(fā)票用“6”表示；第9位代表幾聯(lián)版，普通發(fā)票二聯(lián)版用“2”表示，普通發(fā)票五聯(lián)版用

“5”表示；第10位代表金額版本號“0”表示電腦版。

二、增值稅普通發(fā)票第二聯(lián)（發(fā)票聯(lián)）采用防偽紙張印制。代碼采用專用防偽油墨印刷，號碼的字型為專用異型體。各聯(lián)次的顏色

依次為藍(lán)、橙、綠藍(lán)、黃綠和紫紅色。

三、凡納入“一機(jī)多票”系統(tǒng)（包括試運(yùn)行）的一般納稅人，自納入之日起，一律使用全國統(tǒng)一的增值稅普通發(fā)票，并通過防偽稅控系統(tǒng)開具。對于一般納稅人已領(lǐng)購但尚未使用的舊版普通發(fā)票，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)限期繳銷或退回稅務(wù)機(jī)關(guān)；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用印有本單位名稱發(fā)票的一般納稅人，允許其暫緩納入“一機(jī)多票”系統(tǒng)，以避免庫存發(fā)票的浪費(fèi)，但最遲不得超過2005年年底。

四、增值稅普通發(fā)票的價格由國家發(fā)改委統(tǒng)一制定。

五、各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要高度重視“一機(jī)多票”系統(tǒng)的試運(yùn)行工作，切實(shí)做好新舊普通發(fā)票的銜接工作。要掌握情況，統(tǒng)籌布置，合理安

排。確?！耙粰C(jī)多票”系統(tǒng)順利推行。

國家稅務(wù)總局

二○○五年八月十九日

第四篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知以及解讀

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《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函

[2010]220號）文件解讀

發(fā)布時間：2010年08月02日

訪問次數(shù)： 1893字 體：【大 中 小】國家稅務(wù)總局于2010年5月26日下發(fā)了?國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知?（國稅函[2010]220號），在?國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知?（國稅發(fā)?2006?187號）、?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?土地增值稅清算管理規(guī)程?的通知?（國稅發(fā)[2009]91號）等文件下發(fā)后，就土地增值稅清算工作中相關(guān)問題做出進(jìn)一步明確，現(xiàn)選擇以下三個問題進(jìn)行解讀：

1、關(guān)于利息問題。財務(wù)費(fèi)用中的利息支出，（1）凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，在按照“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的5%以內(nèi)計算扣除；（2）凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用在按“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的10%以內(nèi)計算扣除。這與?中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則?第七條第三款規(guī)定一致。

新增三個方面規(guī)定：一是房地產(chǎn)企業(yè)全部使用自有資金，沒有利息支出的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按第二種辦法計算扣除。二是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)既向金融機(jī)構(gòu)借款，又

有其他借款的，其房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用計算扣除時不能同時適用上述兩種辦法，即只能適用一種辦法。三是土地增值稅清算時，已經(jīng)計入房地產(chǎn)開發(fā)成本的利息支出，應(yīng)調(diào)整至財務(wù)費(fèi)用中計算扣除。這與企業(yè)所得稅規(guī)定不同，根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法?的通知?（國稅發(fā)[2009]31號），企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費(fèi)用，可按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行歸集和分配，其中屬于財務(wù)費(fèi)用性質(zhì)的借款費(fèi)用，可直接在稅前扣除。賬務(wù)方面，會計科目設(shè)臵一般將項(xiàng)目開發(fā)資本化利息計入“開發(fā)成本-開發(fā)間接費(fèi)用”核算。而在土地增值稅清算計算房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用時，應(yīng)先調(diào)減開發(fā)成本中的資本化利息，而后與財務(wù)費(fèi)用中的利息支出加總，再適用文件規(guī)定的計算方法。舉例說明：某房地產(chǎn)企業(yè)某項(xiàng)目取得土地使用權(quán)成本為5000萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本為3000萬元，其中“開發(fā)成本—開發(fā)間接費(fèi)用”中利息支出50萬元，“財務(wù)費(fèi)用—利息支出”20萬元，則計入土地增值稅扣除項(xiàng)目的房地產(chǎn)開發(fā)成本為3000-50=2950萬元，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，按照第一種方式計算可扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用（50+20）+（5000+3000-50）×5%=467.5萬元；凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，按照第二種方式計算可扣除房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用（5000+3000-50）×10%=795萬元。

2、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)未支付的質(zhì)量保證金扣除問題。文件明確，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在工程竣工驗(yàn)收后，根據(jù)合同約定，扣留建筑安裝施工企業(yè)一定比例的工程款，作為開發(fā)項(xiàng)目的質(zhì)量保證金，在計算土地增值稅時，建筑安裝施工企業(yè)就質(zhì)量保證金對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開具發(fā)票的，按發(fā)票所載金額予以扣除；未開具發(fā)票的，扣留的質(zhì)保金不得計算扣除。即土地增值稅清算時，實(shí)際發(fā)生的成本應(yīng)憑合法有效憑證

扣除，不考慮企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目的預(yù)提成本。這和企業(yè)所得稅匯繳有所不同。根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法?的通知?（國稅發(fā)[209]31號）第三十二條和?轉(zhuǎn)發(fā)?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法?的通知?的通知?（蘇地稅發(fā)[2009]53號）規(guī)定，除以下幾項(xiàng)預(yù)提（應(yīng)付）費(fèi)用外，計稅成本均應(yīng)為實(shí)際發(fā)生的成本：

（一）出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10%。所稱可以預(yù)提的出包工程，是指承建方已按出包合同完成全部工程作業(yè)量但尚未最終辦理結(jié)算的工程項(xiàng)目。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以據(jù)以預(yù)提的出包工程合同總金額，不包括甲供材料的金額。預(yù)提的出包工程款最高不得超過工程合同總金額的10%，且已開發(fā)票金額與預(yù)提費(fèi)用總計不得超過出包工程合同總金額。預(yù)提的出包工程，自開發(fā)產(chǎn)品完工之日起超過2年仍未支付的，預(yù)提的出包工程款全額計入應(yīng)納稅所得額；以后實(shí)際發(fā)生時按規(guī)定在稅前扣除。

（二）公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價合理預(yù)提建造費(fèi)用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。所稱可以預(yù)提的公共配套設(shè)施建造費(fèi)用，對售房合同、協(xié)議或廣告，或按照法律法規(guī)及政府相關(guān)文件等規(guī)定建造期限而逾期未建造的，其預(yù)提的公共配套設(shè)施建造費(fèi)用在規(guī)定建造期滿之日起一次性計入應(yīng)納稅所得額。未明確建造期限的，在該開發(fā)項(xiàng)目最后一個可供銷售的成本對象達(dá)到完工產(chǎn)品條件時仍未建造的，其以前已預(yù)提的該項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。以后實(shí)際發(fā)生公共配套設(shè)施建造費(fèi)用時，按規(guī)定在稅前扣除。

（三）應(yīng)向政府上交但尚未上交的報批報建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)

提。物業(yè)完善費(fèi)用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項(xiàng)基金。所稱預(yù)提的報批報建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用，必須是完工產(chǎn)品應(yīng)上交的報批報建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用，同時需提供政府要求上交相關(guān)費(fèi)用的正式文件。未完工產(chǎn)品應(yīng)上交的報批報建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用不得預(yù)提在稅前扣除。除政府相關(guān)文件對報批報建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用有明確期限外，預(yù)提期限最長不得超過3年；超過3年未上交的，計入應(yīng)納稅所得額。以后實(shí)際支付時按規(guī)定在稅前扣除。

3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑臵費(fèi)問題。文件規(guī)定，土地增值稅清算時，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑臵費(fèi)不得扣除。這和企業(yè)所得稅方面規(guī)定有所不同，根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法?的通知?（國稅發(fā)[2009]31號）第二十二條規(guī)定，企業(yè)因國家無償收回土地使用權(quán)而形成的損失，可作為財產(chǎn)損失按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。國稅發(fā)

[2009]31號第二十七條，開發(fā)產(chǎn)品計稅成本支出包括土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)，而土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)包括土地閑臵費(fèi)。

第五篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅征收管理問題的通知

【發(fā)布單位】國家稅務(wù)總局 【發(fā)布文號】國稅函〔2003〕439號 【發(fā)布日期】2003-04-28 【生效日期】2003-04-28 【失效日期】

【所屬類別】國家法律法規(guī) 【文件來源】中國法院網(wǎng)

國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅征收管理問題的通知

(國稅函〔2003〕439號)

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局：

為進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅征收管理，堵塞偷逃稅漏洞，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：

一、稅務(wù)機(jī)關(guān)在認(rèn)證增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)時，應(yīng)打印《增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)認(rèn)證清單》一式兩份，一份交企業(yè)作為增值稅納稅申報附列資料報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，一份交納稅申報受理部門用于進(jìn)項(xiàng)稅額的審核。

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅申報期結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)對納稅人開具的發(fā)票存根聯(lián)（增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票）與其申報的銷售額進(jìn)行認(rèn)真審核，凡是申報銷售額小于發(fā)票存根聯(lián)合計數(shù)的均應(yīng)補(bǔ)繳相應(yīng)稅款。

三、各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要提高認(rèn)識，明確責(zé)任，認(rèn)真貫徹好本通知的內(nèi)容，切實(shí)做好增值稅征收管理工作。

國家稅務(wù)總局

二○○三年四月二十八日

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