第一篇：國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第29號(hào)關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關(guān)企業(yè)所得

稅處理問題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第29號(hào)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前由于預(yù)征土地增值稅導(dǎo)致多繳企業(yè)所得稅的退稅問題公告如下：

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）按規(guī)定對(duì)開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算后，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷稅務(wù)登記時(shí)，如注銷當(dāng)年匯算清繳出現(xiàn)虧損，應(yīng)按照以下方法計(jì)算出其在注銷前項(xiàng)目開發(fā)各年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并申請(qǐng)退稅：

（一）企業(yè)整個(gè)項(xiàng)目繳納的土地增值稅總額，應(yīng)按照項(xiàng)目開發(fā)各年度實(shí)現(xiàn)的項(xiàng)目銷售收入占整個(gè)項(xiàng)目銷售收入總額的比例，在項(xiàng)目開發(fā)各年度進(jìn)行分?jǐn)?，具體按以下公式計(jì)算：

各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀?土地增值稅總額×（項(xiàng)目年度銷售收入÷整個(gè)項(xiàng)目銷售收入總額）

本公告所稱銷售收入包括視同銷售房地產(chǎn)的收入，但不包括企業(yè)銷售的增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的普通

標(biāo)準(zhǔn)住宅的銷售收入。

（二）項(xiàng)目開發(fā)各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀悳p去該年度已經(jīng)稅前扣除的土地增值稅后，余額屬于當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)充扣除的土地增值稅；企業(yè)應(yīng)調(diào)整當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額，并按規(guī)定計(jì)算當(dāng)年度應(yīng)退的企業(yè)所得稅稅款；當(dāng)年度已繳納的企業(yè)所得稅稅款不足退稅的，應(yīng)作為虧損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，并調(diào)整以后年度的應(yīng)納稅所得額。

（三）企業(yè)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算的當(dāng)年，由于按照上述方法進(jìn)行土地增值稅分?jǐn)傉{(diào)整后，導(dǎo)致當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額出現(xiàn)正數(shù)的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

（四）企業(yè)按上述方法計(jì)算的累計(jì)退稅額，不得超過其在項(xiàng)目開發(fā)各年度累計(jì)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅。

二、企業(yè)在申請(qǐng)退稅時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面材料證明應(yīng)退企業(yè)所得稅款的計(jì)算過程，包括企業(yè)整個(gè)項(xiàng)目繳納的土地增值稅總額、整個(gè)項(xiàng)目銷售收入總額、項(xiàng)目年度銷售收入、各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀惡鸵呀?jīng)稅前扣除的土地增值稅、各年度的適用稅率等。

三、企業(yè)按規(guī)定對(duì)開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算后，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷稅務(wù)登記時(shí)，如注銷當(dāng)年匯算清繳出現(xiàn)虧損，但土地增值稅清算當(dāng)年未出現(xiàn)虧損，或盡管土地增值稅清算當(dāng)年出現(xiàn)虧損，但在注銷之前年度已按稅法規(guī)定彌補(bǔ)完畢的，不執(zhí)行本公告。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合企業(yè)土地增值稅清算年度至注銷年度之間的匯算清繳情況，判斷其是否應(yīng)該執(zhí)行本公告，并對(duì)應(yīng)退企業(yè)所得稅款進(jìn)行核實(shí)。

四、本公告自2010年1月1日起施行。

特此公告。

2010-12-24

第二篇：關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告

關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第29號(hào)

成文日期：2010-12-2

4字體：【大】【中】【小】

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前由于預(yù)征土地增值稅導(dǎo)致多繳企業(yè)所得稅的退稅問題公告如下：

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）按規(guī)定對(duì)開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算后，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷稅務(wù)登記時(shí)，如注銷當(dāng)年匯算清繳出現(xiàn)虧損，應(yīng)按照以下方法計(jì)算出其在注銷前項(xiàng)目開發(fā)各多繳的企業(yè)所得稅稅款，并申請(qǐng)退稅：

（一）企業(yè)整個(gè)項(xiàng)目繳納的土地增值稅總額，應(yīng)按照項(xiàng)目開發(fā)各實(shí)現(xiàn)的項(xiàng)目銷售收入占整個(gè)項(xiàng)目銷售收入總額的比例，在項(xiàng)目開發(fā)各進(jìn)行分?jǐn)?，具體按以下公式計(jì)算：

各應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀?土地增值稅總額×（項(xiàng)目銷售收入÷整個(gè)項(xiàng)目銷售收入總額）

本公告所稱銷售收入包括視同銷售房地產(chǎn)的收入,但不包括企業(yè)銷售的增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的銷售收入。

（二）項(xiàng)目開發(fā)各應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀悳p去該已經(jīng)稅前扣除的土地增值稅后，余額屬于當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)充扣除的土地增值稅；企業(yè)應(yīng)調(diào)整當(dāng)?shù)膽?yīng)納稅所得額，并按規(guī)定計(jì)算當(dāng)應(yīng)退的企業(yè)所得稅稅款；當(dāng)已繳納的企業(yè)所得稅稅款不足退稅的，應(yīng)作為虧損向以后結(jié)轉(zhuǎn)，并調(diào)整以后的應(yīng)納稅所得額。

（三）企業(yè)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算的當(dāng)年，由于按照上述方法進(jìn)行土地增值稅分?jǐn)傉{(diào)整后，導(dǎo)致當(dāng)應(yīng)納稅所得額出現(xiàn)正數(shù)的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

（四）企業(yè)按上述方法計(jì)算的累計(jì)退稅額，不得超過其在項(xiàng)目開發(fā)各累計(jì)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅。

二、企業(yè)在申請(qǐng)退稅時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面材料證明應(yīng)退企業(yè)所得稅款的計(jì)算過程，包括企業(yè)整個(gè)項(xiàng)目繳納的土地增值稅總額、整個(gè)項(xiàng)目銷售收入總額、項(xiàng)目銷售收入、各應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀惡鸵呀?jīng)稅前扣除的土地增值稅、各的適用稅率等。

三、企業(yè)按規(guī)定對(duì)開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算后，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷稅務(wù)登記時(shí)，如注銷當(dāng)年匯算清繳出現(xiàn)虧損，但土地增值稅清算當(dāng)年未出現(xiàn)虧損，或盡管土地增值稅清算當(dāng)年出現(xiàn)虧損，但在注銷之前已按稅法規(guī)定彌補(bǔ)完畢的，不執(zhí)行本公告。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合企業(yè)土地增值稅清算至注銷之間的匯算清繳情況，判斷其是否應(yīng)該執(zhí)行本公告，并對(duì)應(yīng)退企業(yè)所得稅款進(jìn)行核實(shí)。

四、本公告自2010年1月1日起施行。

特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局

二○一○年十二月二十四日

分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知

國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào)

頒布時(shí)間：2006-12-28發(fā)文單位：國(guó)家稅務(wù)總局

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局，西藏、寧夏自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局：

為進(jìn)一步加強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理工作，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》及有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：

一、土地增值稅的清算單位

土地增值稅以國(guó)家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算，對(duì)于分期開發(fā)的項(xiàng)目，以分期項(xiàng)目為單位清算。

開發(fā)項(xiàng)目中同時(shí)包含普通住宅和非普通住宅的，應(yīng)分別計(jì)算增值額。

二、土地增值稅的清算條件

（一）符合下列情形之一的，納稅人應(yīng)進(jìn)行土地增值稅的清算：

1.房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷售的；

2.整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的；

3.直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。

（二）符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算：

1.已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；

2.取得銷售（預(yù)售）許可證滿三年仍未銷售完畢的；

3.納稅人申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的；

4.省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他情況。

三、非直接銷售和自用房地產(chǎn)的收入確定

（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)，其收入按下列方法和順序確認(rèn)： 

1.按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一銷售的同類房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定；

2.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。

（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時(shí)，如果產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅，在稅款清算時(shí)不列收入，不扣除相應(yīng)的成本和費(fèi)用。

四、土地增值稅的扣除項(xiàng)目

（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算時(shí)計(jì)算與清算項(xiàng)目有關(guān)的扣除項(xiàng)目金額，應(yīng)根據(jù)土地增值稅暫行條例第六條及其實(shí)施細(xì)則第七條的規(guī)定執(zhí)行。除另有規(guī)定外，扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、費(fèi)用及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金，須提供合法有效憑證；不能提供合法有效憑證的，不予扣除。

（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算所附送的前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用的憑證或資料不符合清算要求或不實(shí)的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)工程造價(jià)管理部門公布的建安造價(jià)定額資料，結(jié)合房屋結(jié)構(gòu)、用途、區(qū)位等因素，核定上述四項(xiàng)開發(fā)成本的單位面積金額標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)以計(jì)算扣除。具體核定方法由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的與清算項(xiàng)目配套的居委會(huì)和派出所用房、會(huì)所、停車場(chǎng)（庫(kù)）、物業(yè)管理場(chǎng)所、變電站、熱力站、水廠、文體場(chǎng)館、學(xué)校、幼兒園、托兒所、醫(yī)院、郵電通訊等公共設(shè)施，按以下原則處理：

1.建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費(fèi)用可以扣除；

2.建成后無償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營(yíng)利性社會(huì)公共事業(yè)的，其成本、費(fèi)用可以扣除； 

3.建成后有償轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)計(jì)算收入，并準(zhǔn)予扣除成本、費(fèi)用。

（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售已裝修的房屋，其裝修費(fèi)用可以計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)提費(fèi)用，除另有規(guī)定外，不得扣除。

（五）屬于多個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目共同的成本費(fèi)用，應(yīng)按清算項(xiàng)目可售建筑面積占多個(gè)項(xiàng)目可售總建筑面積的比例或其他合理的方法，計(jì)算確定清算項(xiàng)目的扣除金額。

五、土地增值稅清算應(yīng)報(bào)送的資料

符合本通知第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定的納稅人，須在滿足清算條件之日起90日內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理清算手續(xù)；符合本通知第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定的納稅人，須在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)限定的期限內(nèi)辦理清算手續(xù)。

納稅人辦理土地增值稅清算應(yīng)報(bào)送以下資料：

（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)清算土地增值稅書面申請(qǐng)、土地增值稅納稅申報(bào)表；

（二）項(xiàng)目竣工決算報(bào)表、取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款憑證、國(guó)有土地使用權(quán)出讓合同、銀行貸款利息結(jié)算通知單、項(xiàng)目工程合同結(jié)算單、商品房購(gòu)銷合同統(tǒng)計(jì)表等與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入、成本和費(fèi)用有關(guān)的證明資料；

（三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他與土地增值稅清算有關(guān)的證明資料等。

納稅人委托稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)審核鑒證的清算項(xiàng)目，還應(yīng)報(bào)送中介機(jī)構(gòu)出具的《土地增值稅清算稅款鑒證報(bào)告》。

六、土地增值稅清算項(xiàng)目的審核鑒證

稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)受托對(duì)清算項(xiàng)目審核鑒證時(shí)，應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的格式對(duì)審核鑒證情況出具鑒證報(bào)告。對(duì)符合要求的鑒證報(bào)告，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采信。

稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)從事土地增值稅清算鑒證工作的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在準(zhǔn)入條件、工作程序、鑒證內(nèi)容、法律責(zé)任等方面提出明確要求，并做好必要的指導(dǎo)和管理工作。

七、土地增值稅的核定征收

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照與其開發(fā)規(guī)模和收入水平相近的當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的土地增值稅稅負(fù)情況，按不低于預(yù)征率的征收率核定征收土地增值稅：

（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

（二）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（三）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以確定轉(zhuǎn)讓收入或扣除項(xiàng)目金額的；

（四）符合土地增值稅清算條件，未按照規(guī)定的期限辦理清算手續(xù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期清算，逾期仍不清算的；

（五）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

八、清算后再轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的處理

在土地增值稅清算時(shí)未轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，清算后銷售或有償轉(zhuǎn)讓的，納稅人應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行土地增值稅的納稅申報(bào)，扣除項(xiàng)目金額按清算時(shí)的單位建筑面積成本費(fèi)用乘以銷售或轉(zhuǎn)讓面積計(jì)算。

單位建筑面積成本費(fèi)用=清算時(shí)的扣除項(xiàng)目總金額÷清算的總建筑面積

本通知自2007年2月1日起執(zhí)行。各省稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)本通知的規(guī)定并結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況制定具體清算管理辦法。

國(guó)家稅務(wù)總局

二○○六年十二月二十八日

第三篇：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告34號(hào)文

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào) 2011.6.9

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）以及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)所得稅若干問題公告如下：

【張偉點(diǎn)評(píng)：

2010企業(yè)所得稅匯算清繳剛過，稅務(wù)總局下發(fā)了34號(hào)公告，進(jìn)一步明確了7個(gè)企業(yè)所得稅處理問題。34號(hào)公告是自國(guó)稅函[2008]875號(hào)、國(guó)稅函[2008]828號(hào)、國(guó)稅函[2009]98號(hào)、國(guó)稅函[2009]202號(hào)、國(guó)稅函[2010]79號(hào)等綜合性企業(yè)所得稅文件后，又一個(gè)未來將會(huì)被多次引用的重要文件?！?/p>

一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題

根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。 【haihan點(diǎn)評(píng)—

“鑒于”就是政策放松的表現(xiàn)，提供證明必須是首次稅前扣除時(shí)，并非為5月31號(hào)前?！?/p>

“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

【haihan點(diǎn)評(píng)—

“同期同類貸款利率”認(rèn)定權(quán)限下放，反正是收了營(yíng)業(yè)稅和所得稅的利息。是給各地自行其事的信號(hào)，并非統(tǒng)一口徑和政策，越來越亂。

“既可以也可以”是選擇性規(guī)定，由于金融企業(yè)的“利率”受到國(guó)家統(tǒng)一強(qiáng)制管理和監(jiān)督，“利率”不包括企業(yè)自己制定的“浮動(dòng)利率”，因?yàn)楦?dòng)具有不確定性，沒有一個(gè)具體的標(biāo)準(zhǔn)，而是實(shí)際貸款利率，是一個(gè)折中規(guī)定。

以“利率”確定計(jì)算利息金額，否定了包括其他借款費(fèi)用。

“同期同類貸款利率”必須在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)確定下來。

雖說允許引用“本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況”，但是取得這個(gè)合法證明還是比較難的，傳統(tǒng)上的證明佐證必須是公告性制式紅頭文件，而并非網(wǎng)站宣傳廣告性資料。保守的做法還是引用央行的公示罷！

如果取得不屬于公示性的同類企業(yè)的借款合同（涉嫌泄露商業(yè)機(jī)密）作為參照采信證明——稅務(wù)需要點(diǎn)勇氣喲?！?/p>

【張偉解讀：

各省五花八門對(duì)同期同類貸款利率的規(guī)定終于一統(tǒng)江山，對(duì)同期貸款利率的確定科學(xué)有效。該條款是34號(hào)公告的亮點(diǎn)，也是企業(yè)適用最多的政策，34號(hào)公告僅憑這一條款，即可躋身未來多次引用的重要文件。

1、同期同類貸款利率包括基準(zhǔn)利率加浮動(dòng)利率。

早在2003年，總局就曾經(jīng)以國(guó)稅函[2003]1114號(hào)文件的形式批復(fù)四川省地稅局，明確同期同類貸款利率包括基準(zhǔn)利率加浮動(dòng)利率。但是，人民銀行在2004年發(fā)布的銀發(fā)[2004]251號(hào)文件規(guī)定，自2004年10月29日開始，商業(yè)銀行貸款利率不再實(shí)行上浮限制，因此浮動(dòng)利率變得不再確定。

<王駿插語—人行的規(guī)定說明浮動(dòng)利率客觀存在，對(duì)其不予認(rèn)可顯然就是紙上談兵。好在繆司長(zhǎng)2009年的問題解答在一種公開但是不具備法律效力的狀態(tài)下認(rèn)可了。高金平大師也堅(jiān)持認(rèn)可浮動(dòng)利率。> 2、34號(hào)公告出臺(tái)前各省對(duì) “同期同類貸款利率”的理解不一，急需統(tǒng)一。

由于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》頒布后，總局始終沒有對(duì)“同期同類貸款利率”做出解釋，因此各地執(zhí)行不一。比較典型的例如：上海市、江蘇省、河北國(guó)稅等地按照實(shí)際支付的全部利息扣除，除非超過司法標(biāo)準(zhǔn)；天津市、河北地稅等地要求一律按照基準(zhǔn)利率扣除。這兩種標(biāo)準(zhǔn)可謂兩個(gè)極端。其中的有河南國(guó)稅等地，要求按照基本開戶銀行的同期貸款利率執(zhí)行。而浙江省國(guó)地稅，則認(rèn)為這里的同期利率按照12%的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，更是不知源自何處。更多的地方，沒有任何文件進(jìn)行解釋，導(dǎo)致總局沒有明確界定，本省也沒有文件，如何執(zhí)行的自有裁量竟然掌握在一線人員的一念之間。鑒于這種情形，急需總局對(duì)政策進(jìn)行統(tǒng)一。

<王駿插語—百花齊放、百家爭(zhēng)鳴是個(gè)好事，雖然各地對(duì)于同期同類利率的理解千差萬別，但是事物總是在爭(zhēng)議中前行、在矛盾中發(fā)展。我至始至終不認(rèn)可所謂司法標(biāo)準(zhǔn)，司法解釋是知道法官審判的，不是用來規(guī)范具體業(yè)務(wù)執(zhí)行的。拆借雙方實(shí)際約定和實(shí)際執(zhí)行的利率可能會(huì)超過中國(guó)人民銀行的某類限定標(biāo)準(zhǔn)，但是如果雙方都認(rèn)可，那么此時(shí)按照實(shí)際超標(biāo)利率支付的利息就應(yīng)該認(rèn)可。

張偉老師一語中的，有的時(shí)候稅收政策的執(zhí)行就在“一念之間”，某個(gè)省的稅務(wù)干部是張偉老師的粉絲，在當(dāng)?shù)貨]有同一文件規(guī)范的情況下，他或許執(zhí)行的就是張偉老師的標(biāo)準(zhǔn)；類似的也可能某個(gè)地方就是肖處長(zhǎng)的標(biāo)準(zhǔn)、海大師的標(biāo)準(zhǔn)。> 3、34號(hào)公告的規(guī)定基本上將貸款利息放寬到全部“實(shí)際支付的利息”。

（1）“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”最晚應(yīng)當(dāng)在年末匯算清繳時(shí)提供并付報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

因?yàn)楦鶕?jù)國(guó)稅函[2008]635號(hào)文件規(guī)定，目前季度預(yù)繳稅款按照利潤(rùn)總額減去以前虧損，再減去免稅收入不征稅收入（地產(chǎn)企業(yè)再加上預(yù)計(jì)利潤(rùn)）征稅，因此即使利息超標(biāo)準(zhǔn)也不會(huì)在季度進(jìn)行調(diào)整。有鑒于此，盡管文件要求企業(yè)要在“合同要求支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)”就要提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，筆者認(rèn)為最晚到匯算清繳時(shí)提供也可。

<王駿插語—同期同類利率說明是一個(gè)亮點(diǎn)，舉證責(zé)任交給了企業(yè)。實(shí)際工作中可能會(huì)派生出一個(gè)備案制度來支撐這種說明在實(shí)際工作中的落實(shí)。我擔(dān)心，各地稅務(wù)局會(huì)不會(huì)就此統(tǒng)一要求由注冊(cè)稅務(wù)師來出具鑒證報(bào)告驗(yàn)證這些說明。>（2）利率參考標(biāo)準(zhǔn)

利率參考標(biāo)準(zhǔn)包括了“信托公司、財(cái)務(wù)公司”等金融機(jī)構(gòu)，而眾所周知信托公司的利率是比較高的，因此企業(yè)在本省范圍內(nèi)找到一家這樣的參考標(biāo)準(zhǔn)，并非難事兒，這樣的規(guī)定也意味著，只要企業(yè)支付的利息不離譜，基本上就可以按照“實(shí)際支付的利息”扣除了。當(dāng)然34號(hào)公告的規(guī)定，也同時(shí)防止了“高利貸”在企業(yè)所得稅前扣除的可能性，制定的比較科學(xué)有效。

<王駿插語—利息扣除的空間大大增加，稅務(wù)干部的工作重點(diǎn)將會(huì)繼續(xù)是以票控稅，利息發(fā)票才是他們最關(guān)注的地方。

另外，34號(hào)公告引得我想起了溫州，去年去溫州授課，溫州已然“滿城皆放高利貸”。但是高利貸只是一個(gè)說法而已，其實(shí)，就像張偉老師說的，只要利息還靠譜，扣除的機(jī)會(huì)還是很大。> 】

二、關(guān)于企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問題

企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

【haihan點(diǎn)評(píng)—

強(qiáng)調(diào)工作性質(zhì)必須的，實(shí)際否則了按“福利費(fèi)”扣除的觀點(diǎn)，企業(yè)按 “勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)”扣除就是了?！开?/p>

【張偉點(diǎn)評(píng)：

記得2007年在檢查中國(guó)銀行時(shí)，關(guān)于中國(guó)銀行的西服工裝究竟屬于“職工福利費(fèi)”還是“勞保用品”，同企業(yè)爭(zhēng)執(zhí)的不亦樂乎，當(dāng)時(shí)請(qǐng)示了總局，也電話答復(fù)按照“福利費(fèi)”處理。34號(hào)公告則回避了“福利費(fèi)”還是“勞?！敝疇?zhēng)，而是根據(jù)《條例》27條將工裝定性為“合理的支出”允許扣除，消弭了爭(zhēng)議。

說句實(shí)在的，34號(hào)公告的規(guī)定，也的確合乎情理，記得當(dāng)時(shí)中國(guó)銀行反問稅局：你說我們西裝料子好，價(jià)值高，那么你們稅局的制服料子也不錯(cuò)?。克愀＠?？啞口無言，不知如何以對(duì)，只能對(duì)以：請(qǐng)示了總局就是如此處理，話雖這樣說，總覺得“理不直，氣不壯”。

新疆國(guó)稅局的新地稅發(fā)[2010]82號(hào)文件規(guī)定：

四、有關(guān)企業(yè)所得稅政策和征管問題 6.企業(yè)為職工訂制工作服和制式工作裝備、用具支出，可以作為經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用稅前扣除。采取發(fā)放補(bǔ)貼形式的，應(yīng)作為福利費(fèi)進(jìn)行所得稅處理。該規(guī)定同總局34號(hào)公告殊途同歸，頗有遠(yuǎn)見。

這里還有一個(gè)討論：企業(yè)為職工發(fā)放工裝繳納個(gè)人所得稅么？筆者認(rèn)為不用繳納。

<王駿插語—為什么說34號(hào)公告人性化，工作服可以稅前扣除就是一個(gè)明證。而且總局善于采用繞道戰(zhàn)術(shù)，徹底擺脫福利費(fèi)和勞保費(fèi)之爭(zhēng)，各位看官，我就是一項(xiàng)單獨(dú)的合理支出，允許你按照規(guī)定扣除。但是，你必須由企業(yè)統(tǒng)一制作，有的企業(yè)打著工作服的名義，員工到高檔商場(chǎng)各買各的，回來憑票報(bào)銷，共享社會(huì)主義大家庭的溫暖，這個(gè)還是堅(jiān)決不讓你以統(tǒng)一著裝的名義稅前扣除。喜歡死要面子的銀行保險(xiǎn)證券公司會(huì)很高興。

另外，張老師的案例也說明，對(duì)待中國(guó)銀行這樣財(cái)大氣粗的“航母級(jí)”企業(yè)，稅收?qǐng)?zhí)行上更需要以理服人。

對(duì)于張老師提出的個(gè)稅問題，我也贊同張老師的觀點(diǎn)，是企業(yè)提供給員工的基本工作條件之一，就像是公司統(tǒng)一安排的辦公桌，只不過一個(gè)是用來”趴著睡覺“的，一個(gè)是用來”武裝身體“的，沒有征個(gè)稅的道理。當(dāng)然，如果僅僅打著統(tǒng)一著裝的旗號(hào)謀福利，還不在此列。

遼寧的納稅人還需要關(guān)注2001年4月4日發(fā)布的遼地稅函[2001]64號(hào)《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于對(duì)錦州市商業(yè)銀行發(fā)放行服是否征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》。這個(gè)文件強(qiáng)調(diào)，企業(yè)、事業(yè)單位按照國(guó)家經(jīng)貿(mào)部或省經(jīng)貿(mào)委規(guī)定的勞動(dòng)保護(hù)范圍和標(biāo)準(zhǔn)給職工發(fā)放的勞保性質(zhì)的服裝，不征收個(gè)人所得稅；對(duì)屬于勞動(dòng)保護(hù)范圍但超過標(biāo)準(zhǔn)給職工發(fā)放的勞保性質(zhì)的服裝，按照國(guó)家經(jīng)貿(mào)部或省經(jīng)貿(mào)委規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，對(duì)其差額計(jì)算征收個(gè)人所得稅；對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位發(fā)給職工的不屬于勞動(dòng)保護(hù)范圍的各類服裝，均應(yīng)并入個(gè)人的當(dāng)月工資全額計(jì)算征收個(gè)人所得稅。對(duì)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)超過中華人民共和國(guó)財(cái)政規(guī)定的時(shí)間和標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給執(zhí)法人員的制服，按國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，對(duì)其差額并入當(dāng)月工資計(jì)算征收個(gè)人所得稅；對(duì)行政機(jī)關(guān)發(fā)放的不屬于執(zhí)法過程中必須穿用的服裝，應(yīng)并入領(lǐng)用人的當(dāng)月工資中全額征收個(gè)人所得稅。任何單位以現(xiàn)金形式支付給職工的服裝費(fèi)，均應(yīng)并入職工的當(dāng)月工資中計(jì)算征收個(gè)人所得稅。服裝價(jià)格的確定，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》實(shí)施條例第十條的規(guī)定執(zhí)行。> 】

三、關(guān)于航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi)扣除問題

航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。

【haihan點(diǎn)評(píng)—

只有發(fā)文機(jī)關(guān)能對(duì)“合理性”和“直接相關(guān)性”作出解釋，而不是由企業(yè)來解釋的?！?/p>

【張偉點(diǎn)評(píng)：

還記得，高中同學(xué)考上了飛行員，假期回來的講述，讓我們知道了“飛行員是黃金堆積起來的”，人命關(guān)天，茲事體大，與飛行有關(guān)的訓(xùn)練費(fèi)用，不能按照一般的“職工教育經(jīng)費(fèi)“等量齊觀，給予2.5%的比例限制，將其歸入“航空企業(yè)運(yùn)輸成本”符合航空企業(yè)的特點(diǎn)。

2011年總局稽查局要求對(duì)航空企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查，此條款正當(dāng)其時(shí)。<王駿插語—稅法執(zhí)行的一個(gè)難點(diǎn)就是條文上的一般性規(guī)定往往兜不住特定企業(yè)的特殊情形。當(dāng)年?yáng)|航返航事件告訴我們飛行員具有“黃金身價(jià)”，飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用對(duì)于保證飛行員的質(zhì)量和空行安全至關(guān)重要。換個(gè)角度來說，飛行員是航空公司的“特殊固定資產(chǎn)”，上述費(fèi)用是這些“特殊固定資產(chǎn)”的日常維護(hù)費(fèi)用，不能簡(jiǎn)簡(jiǎn)單單地套用職工教育經(jīng)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，也不應(yīng)該僅僅允許其按照2.5%扣除。

另外，誠(chéng)如張偉老師所言，今年總局在去年檢查三大航空的基礎(chǔ)上對(duì)洪都航空、奧凱航空等若干家小航空公司進(jìn)行檢查，航空公司具有特殊性，如果能及時(shí)針對(duì)檢查中遇到的政策問題進(jìn)行解釋，當(dāng)會(huì)更利于引導(dǎo)航空公司稅務(wù)方面的規(guī)范化管理。>】

四、關(guān)于房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問題

企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。

【 毒砂——從稅總34號(hào)公告的處理方法適用土地增值稅問題談土地增值所和企業(yè)所得稅原理差異】

【haihan點(diǎn)評(píng)—

推倒重置的，重置計(jì)稅成本+凈值（重新按規(guī)定確定折舊年限）；提升功能增加面積的，改擴(kuò)建支出+原值（可以選擇重新按規(guī)定確定折舊年限或者按剩余折舊年限）

注意：重置計(jì)稅成本不等于重置資產(chǎn)支出。涉及拆遷政策問題?！? 【張偉點(diǎn)評(píng)：

1、推倒重置稅務(wù)處理。

34號(hào)公告下發(fā)前，對(duì)于推倒重置固定資產(chǎn)有兩種理解。例如，房屋價(jià)款1000萬，提取了折舊600萬元，剩余凈值400萬元。第一種理解：將剩余價(jià)值400萬元作為新建固定資產(chǎn)（或開發(fā)產(chǎn)品）成本；第二種理解，將400萬元凈值作為“營(yíng)業(yè)外支出”一次性處理。而34號(hào)公告支持了第一種觀點(diǎn)。

<王駿插語—34號(hào)公告出臺(tái)之前，我一直堅(jiān)持凈值單獨(dú)扣除論，我是傾向于將被推倒拆除的資產(chǎn)視作一項(xiàng)單獨(dú)的資產(chǎn)損失予以按照規(guī)定扣除。34號(hào)公告徹底推翻了我的想法，將推倒和重置合二為一，推倒是重置之前必須要發(fā)生的合理支出，因此將被推倒部分的“計(jì)稅”凈值做為所重置的新固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（34號(hào)公告不知何故又重新?lián)旎赜?jì)稅成本這個(gè)老概念）> 該問題引申出來的是，土地增值稅是否可以如是處理呢？例如：某公司將原固定資產(chǎn)推倒重置，建好開發(fā)產(chǎn)品后出售，將凈值400萬作為營(yíng)業(yè)外支出，還是總為未來成本的一部分，對(duì)于土地增值稅影響巨大。比如成都市地稅局土地增值稅輔導(dǎo)手冊(cè)就明確規(guī)定，該凈值只能按照“營(yíng)業(yè)外支出”處理，不能進(jìn)入成本。筆者以為，這種規(guī)定不盡合理，仍然應(yīng)該入34號(hào)公告般，計(jì)入未來開發(fā)產(chǎn)品成本為宜。正如江蘇陳蕭兄所云：稅法不應(yīng)當(dāng)僅僅考慮擴(kuò)大解釋多征稅款，而應(yīng)考慮其內(nèi)在邏輯性！

<王駿插語—土增稅認(rèn)不認(rèn)，還真不好說，類似的還有土地出讓金返還，按照會(huì)計(jì)習(xí)慣和收支兩條線的財(cái)政管理制度，返還系屬于財(cái)政補(bǔ)貼，但是如果在土增稅上將財(cái)政補(bǔ)貼單獨(dú)考慮，就會(huì)導(dǎo)致開發(fā)商加計(jì)扣除20%的基數(shù)加大，因此稅務(wù)部門在土增稅上普遍都傾向于將土地出讓金返還理解為低價(jià)折扣，要求沖減土地取得成本。>

千年龍點(diǎn)評(píng)—類似對(duì)應(yīng)的拆遷補(bǔ)償支出，可以列入土地成本扣除。

haihan—

不可以，成都市地稅局的意見完全正確！如果說不正確的話，唯一的就是沒有說明應(yīng)該將拆遷凈支出可以計(jì)入開發(fā)成本。

這個(gè)是土地增值稅與所得稅征稅原理上差異之一。

樊劍英—

34號(hào)公告針對(duì)所得稅處理，針對(duì)土地增值稅的文件倒是少之又少，適用所得稅不一定適用土地增值稅，但是稅中望月仍然愿意樂觀認(rèn)為拆遷凈支出可以計(jì)入土地增值稅土地取得成本，這樣才符合邏輯嗎，干嘛非要和房地產(chǎn)企業(yè)過不去呢？

superpengzz—

“某公司將原固定資產(chǎn)推倒重置，建好開發(fā)產(chǎn)品后出售，將凈值400萬作為營(yíng)業(yè)外支出”這個(gè)會(huì)計(jì)處理就是錯(cuò)誤的，將固定資產(chǎn)推倒的目的是建開發(fā)產(chǎn)品，怎么可以作為營(yíng)業(yè)外支出呢？這明明是資本性支出或者開發(fā)成本支出，如果作為營(yíng)業(yè)外支出了，不能在所得稅前扣除。

2、提升功能，增加面積。

如果企業(yè)對(duì)房屋建筑物提升功能，增加面積，文件要求原則上重新計(jì)算固定資產(chǎn)計(jì)提折舊年限，而如果尚可使用年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按照尚可使用的年限計(jì)提折舊。

這樣的規(guī)定其實(shí)并不明確。例如，某房屋賬面原值1000萬元，折舊年限20年，已經(jīng)計(jì)提了12年折舊，計(jì)提折舊600萬元。該公司對(duì)該房屋花費(fèi)300萬元，增加了部分面積。此時(shí)要求重新按照20年計(jì)提折舊，顯然對(duì)企業(yè)不利，而如果企業(yè)以“尚可使用年限不超過20年”，而實(shí)際上不動(dòng)產(chǎn)的實(shí)際使用年限本來就是超過20年的，也不一定能被稅務(wù)機(jī)關(guān)所接受。因此本條款未必對(duì)企業(yè)有利。

<王駿插語—如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。這里意味著改擴(kuò)建和此前的使用是一個(gè)連續(xù)的過程，在張偉老師的舉例中，前12年的折舊不需要調(diào)整，改擴(kuò)建期間對(duì)應(yīng)的房屋建筑物不計(jì)提折舊，重新開始使用的次月起開始繼續(xù)計(jì)提折舊，但是折舊時(shí)需要房屋建筑物“尚可使用年限”重新評(píng)估。在這里整體把握，正常情況下，已經(jīng)依法計(jì)提折舊的年限+尚可使用年限應(yīng)該會(huì)超過原先預(yù)定的20年，按照尚可使用的年限繼續(xù)折舊即可，不會(huì)違背稅法的最低折舊年限的規(guī)定。>

3、關(guān)于裝修。

34號(hào)公告的“提升功能，增加面積”，筆者認(rèn)為并不包括裝修支出，而對(duì)裝修支出到底是資本化，還是費(fèi)用化，各省規(guī)定也不盡相同。筆者以為，裝修支出按照其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照三年攤銷，可能是企業(yè)和稅務(wù)均可接受的折中方式。

千年龍點(diǎn)評(píng)—持保留意見。

張偉回復(fù)千年龍—關(guān)于裝修問題，這個(gè)真的不好說。我省所得稅處討論這個(gè)問題時(shí)候，也是意見不一。而各省的文件規(guī)定也不一致。我的意見還是要簡(jiǎn)便容易判斷的標(biāo)準(zhǔn)才行?！?/p>

五、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

【haihan點(diǎn)評(píng)—

以撤回或減少投資金額決定稅收事項(xiàng)性質(zhì)：取得大于初始出資的，其中等于初始出資的，作為投資收回，剩下的作為股息所得，再剩下的作為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，如投資某企業(yè)100萬元，累計(jì)應(yīng)分配利潤(rùn)30萬元，取得200萬元，則200萬元中的100萬元做投資收回不征稅，30萬元作為股息所得視情況納稅，70萬元作為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得做收入。

取得小于等于初始出資的情況沒有規(guī)定，以上精神應(yīng)該作為投資收回，減少投資成本?！?/p>

被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。

【haihan點(diǎn)評(píng)—

被投資企業(yè)虧損，股東應(yīng)該履行投資義務(wù)并承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，撤回投資款不得作為調(diào)整計(jì)稅成本和損失，應(yīng)該作為借款往來處理（引起違法行為不是稅法規(guī)范的）?！?/p>

【張偉點(diǎn)評(píng)—

1、企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的減少的三種模式。

第一，轉(zhuǎn)讓股權(quán)。根據(jù)國(guó)稅函[2010]79號(hào)文件與國(guó)稅函[2009]698號(hào)文件規(guī)定，轉(zhuǎn)讓價(jià)款不得減去其對(duì)應(yīng)的被投資企業(yè)累積未分配利潤(rùn)和累積盈余公積份額。

第二，被投資企業(yè)清算，企業(yè)股權(quán)消亡。根據(jù)《條例》第11條及財(cái)稅[2009]60號(hào)文件規(guī)定，被投資企業(yè)清算時(shí)，允許在剩余資產(chǎn)中扣減其對(duì)應(yīng)的未分配利潤(rùn)和盈余公積。

第三，減資分配。34號(hào)公告前稅法沒有明確規(guī)定是否可以扣減未分配利潤(rùn)和盈余公積，而34號(hào)公告明確比照企業(yè)清算。

2、舉例說明。例如，A公司2008年以1000萬元注冊(cè)M公司，占M公司30%股份，2010年1月年經(jīng)股東會(huì)決議，同意A公司抽回其投資，A公司分得現(xiàn)金2500萬元。截止2009年年底，M公司共有未分配利潤(rùn)和盈余公積3000萬元，按照A公司注冊(cè)資本比例計(jì)算，A公司應(yīng)該享有900萬元。

因此，A公司股權(quán)撤資所得=2500-1000-900=600（萬元）

3、扣除的未分配利潤(rùn)和盈余公積金額只能按照注冊(cè)資本比例，不能按照公司章程約定分紅比例。

盡管新《公司法》規(guī)定，企業(yè)章程可以規(guī)定投資者不按照出資比例分紅，但是為了使得政策更加具有剛性，34號(hào)公告明確，必須按照“注冊(cè)資本比例”來扣減未分配利潤(rùn)和盈余公積。

4、扣減累積未分配利潤(rùn)和盈余公積份額，不考慮該留存收益是否繳納過企業(yè)所得稅。

雖然政策的出發(fā)點(diǎn)是因?yàn)槠髽I(yè)留存收益是已經(jīng)繳納過企業(yè)所得稅的稅后收益，所以為了避免重復(fù)納稅，允許企業(yè)在分回資產(chǎn)中扣減。但是，實(shí)際上由于企業(yè)三種原因的存在，使得企業(yè)留存收益未必和已納稅款完全對(duì)應(yīng)。

第一，納稅調(diào)增。會(huì)使得繳稅多，而扣減的留存收益少，企業(yè)吃虧了。

第二，納稅調(diào)減。會(huì)使得繳稅少，而扣減的留存收益多。

第三，核定征收。核定征收企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和已經(jīng)繳納過的稅款完全不成比例，例如企業(yè)留存收益為1000萬元，實(shí)際上該企業(yè)核定征收只按照300萬元所得額征收過稅款，此時(shí)依然按照1000萬元扣減留存收益，顯然企業(yè)占大便宜了！

34號(hào)公告并未考慮核定征收的情況，當(dāng)然財(cái)稅[2009]60號(hào)文件也未考慮這種情況，目前按照稅法的規(guī)定，只能按照會(huì)計(jì)上的留存收益在清算或部分撤資分回資產(chǎn)中扣減。目前，全國(guó)只有上海市要求出具《利潤(rùn)分配單》，考慮了這種差異問題。

5、如果撤資分回的資產(chǎn)是非貨幣性資產(chǎn)，必須按照公允價(jià)值確認(rèn)所得。

例如，A公司投資M公司，投資成本為1000萬元，占M公司30%股份。截止撤資時(shí)，M公司累積留存收益為3000萬元，其中A公司按照注冊(cè)資本份額享有900萬元。A公司撤資時(shí)分得一棟物業(yè)，賬面價(jià)值為2000萬元，評(píng)估市價(jià)為2500萬元。此時(shí)，首先要對(duì)分得物業(yè)部分做視同銷售處理，確認(rèn)利潤(rùn)500萬元，然后再按照34號(hào)公告處理，計(jì)算如下：

第一步，確認(rèn)銷售所得500萬元，同時(shí)增加利潤(rùn)500萬元。A公司享有3500萬×30%=1050（萬元）

第二步，確認(rèn)撤資所得。2500-1000-1050=450（萬元）

而錯(cuò)誤的做法是：2000-1000-900=100（萬元）。

經(jīng)濟(jì)茶座—關(guān)于第五條的解讀，個(gè)人意見如下：

應(yīng)該是總局文件的失誤，而不是特意強(qiáng)調(diào)為了剛性和確定性。

1、不按照章程約定比例扣減未分配利潤(rùn)等與實(shí)際不符。

2、本條規(guī)定，如果遇到合作企業(yè)，該如何處理？

因此，個(gè)人意見，該條文件考慮不周?！?/p>

六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題

企業(yè)當(dāng)實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

【haihan點(diǎn)評(píng)—

貫徹“預(yù)繳時(shí)按會(huì)計(jì)利潤(rùn)核算，匯算時(shí)按稅法規(guī)定核算”的原則，避免了退稅的繁瑣。

“匯算清繳時(shí)”不等于“匯算清繳期”，意味著允許企業(yè)在5月31號(hào)前取得憑證?！? 【張偉點(diǎn)評(píng)—

1、該文件為國(guó)稅函[2008]635號(hào)文件及現(xiàn)行納稅申報(bào)表提供了政策依據(jù)。

國(guó)稅函[2008]635號(hào)文件規(guī)定，季度預(yù)繳稅款時(shí)，基本按照會(huì)計(jì)利潤(rùn)征稅，而及時(shí)沒有符合稅法規(guī)定的有效憑證，也是可以作為會(huì)計(jì)扣除憑證的，因此在季度申報(bào)時(shí)，并不進(jìn)行納稅調(diào)整。雖然635號(hào)文件已經(jīng)規(guī)定的很清楚，畢竟是一個(gè)申報(bào)表填報(bào)文件，34號(hào)公告從政策層面再次進(jìn)行了闡述。

類似的還有：申報(bào)表的填報(bào)說明，早在2008年已經(jīng)明確“視同銷售收入可以作為三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)”，而國(guó)稅函[2009]202號(hào)文件第一條又在政策層面進(jìn)行明確規(guī)定。

2、暫估成本在匯算清繳期也要補(bǔ)充有效憑證。

對(duì)于期間費(fèi)用在匯算清繳時(shí)必須取得有效憑證，并未有任何爭(zhēng)議，而暫估成本是否必須要在匯算清繳期前取得，各省確有爭(zhēng)議。34號(hào)公告明確無論成本項(xiàng)目，還是費(fèi)用項(xiàng)目必須在匯算清繳時(shí)補(bǔ)充有效憑證，統(tǒng)一了政策。

但是在實(shí)際執(zhí)行中仍會(huì)遇到困難，例如：2010年購(gòu)入原材料價(jià)值3000萬元，該公司采取加權(quán)平均法計(jì)價(jià)，購(gòu)入原材料有1000萬元到匯算清繳時(shí)仍未取得發(fā)票，該消耗該項(xiàng)原材料2000萬元，運(yùn)用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算，其中還有300萬元在“在產(chǎn)品”、“300萬元”在“庫(kù)存商品”，1400萬元已經(jīng)計(jì)入了“銷售成本”。

那么當(dāng)年調(diào)增所得額的話，到底按照多少調(diào)增呢？1000萬元沒有票的成本又有多少進(jìn)入了“銷售成本”呢？

方法1：直接納稅調(diào)增1000萬元，簡(jiǎn)單化處理。

方法2：由于有發(fā)票的材料2000萬元超過了計(jì)入銷售成本的1400萬元，認(rèn)為入銷售成本的，都是有發(fā)票的材料，因此不用調(diào)增。

方法3：按照加權(quán)平均的方法，調(diào)增1400萬×30%調(diào)增。

究竟哪種方式，總局未做深入說明。個(gè)人以為，如果企業(yè)未取得發(fā)票的材料不是非常多的情形下，出于征管便利的考量，應(yīng)該按照方法1簡(jiǎn)單化處理為宜，否則將會(huì)非常麻煩。

《劉曉偉回復(fù)張偉—

呵呵，我認(rèn)為是方法2比較利于征管，并且還是簡(jiǎn)化處理。

齊洪濤回復(fù)劉曉偉—

劉老師：第二個(gè)觀點(diǎn)存在的問題是企業(yè)永遠(yuǎn)取得不了發(fā)票，當(dāng)年不調(diào)增，有可能以后檢查時(shí)就發(fā)現(xiàn)不了此問題。

劉曉偉回復(fù)齊洪濤—

這個(gè)是值得表?yè)P(yáng)的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。。。這么多回帖的，就這個(gè)有水平。

但是稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有證據(jù)證明是哪一批貨物沒有取得發(fā)票，企業(yè)說自己扣除的是取得發(fā)票的部分，沒有取得發(fā)票的原材料一直就沒有使用。稅務(wù)機(jī)關(guān)該怎么辦？不能因?yàn)閹?kù)存一批沒取得發(fā)票的貨物就不能讓當(dāng)年的取得發(fā)票的不讓扣除。

我堅(jiān)持自己的觀點(diǎn)，并在我局審理不少案件中持這種觀點(diǎn)。只要有證據(jù)證明原料沒耗用，就不用調(diào)增。》

3、跨期取得發(fā)票的后續(xù)處理問題，仍未完全明確。

例如，2010年發(fā)生了一筆費(fèi)用100萬元，截止2011年5月31日之前，仍未取得發(fā)票，2011年企業(yè)對(duì)該筆費(fèi)用做了納稅調(diào)整處理。

2011年8月該企業(yè)取得了100萬發(fā)票，那么這100萬元應(yīng)當(dāng)如何處理呢? 方案1：追溯調(diào)整至2010年，申請(qǐng)退稅25萬元。該方案的優(yōu)點(diǎn)是完全符合“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的基本理論，缺點(diǎn)是程序繁雜，退稅不易。

方案2：直接扣除在2011年，在2012年1月-5月31號(hào)之前在企業(yè)所得稅前做納稅調(diào)減處理。優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)便易行，缺點(diǎn)是不符合“權(quán)責(zé)發(fā)生制”。

筆者傾向于方案2，雖然該方案不完全符合權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是既然稅法中很多條款出于證管便利了，變通了稅法的一些原則，又為何不為納稅人提供該項(xiàng)便利呢？

當(dāng)然企業(yè)如果有避稅意圖的，仍然要追溯調(diào)整，比如：減免稅期間故意不去的扣稅憑證的。筆者比較欣賞大連市的規(guī)定：一般應(yīng)扣除在發(fā)票取得，如果因此而造成避稅的除外。

千年龍點(diǎn)評(píng)—本人傾向方案1.依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和征管法申請(qǐng)退稅之規(guī)定?！?/p>

七、本公告自2011年7月1日起施行。

本公告施行以前，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)已經(jīng)按照本公告規(guī)定處理的，不再調(diào)整；已經(jīng)處理，但與本公告規(guī)定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)當(dāng)在本公告施行后相應(yīng)調(diào)減2011企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

特此公告。

【haihan點(diǎn)評(píng)—

涉及調(diào)減納稅的事項(xiàng)的在2011調(diào)減所得額，不再調(diào)整以前的所得額。簡(jiǎn)化處理了。】

【張偉點(diǎn)評(píng)—

本條款非常重要，也非常有意思?！读⒎ǚā返诎耸臈l規(guī)定： 法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、規(guī)章不溯及既往，但為了更好地保護(hù)公民、法人和其他組織的權(quán)利和利益而作的特別規(guī)定除外。

34號(hào)公告很好的體現(xiàn)了《立法法》第84條精神，即對(duì)納稅人有利的文件可以允許追溯調(diào)整，而對(duì)納稅人不利的條款，不能追溯。

34號(hào)公告規(guī)定，追溯調(diào)整納稅調(diào)減，兼顧了企業(yè)稅收利益與便于操作兩個(gè)方面，非常合理。例如，2010年M公司支付利息1000萬元，按照基準(zhǔn)利率在稅前扣除，納稅調(diào)增了400萬元，而根據(jù)34號(hào)公告規(guī)定，該1000萬元利息可以全額扣除，但是并不追溯調(diào)整退稅，而是在2011年匯算清繳納稅調(diào)減。兼顧了企業(yè)稅收利益與便于操做兩個(gè)方面，非常合理！贊一個(gè)！

34號(hào)公告，未提到以前少繳稅款進(jìn)行納稅調(diào)增的規(guī)定，說明即使有此種情況，也無需按照本政策進(jìn)行納稅調(diào)增。

例如，某公司房屋原值1000萬元，已經(jīng)計(jì)提折舊600萬元，凈值400萬元，該公司將房屋推倒重置，將凈值400萬元作為“營(yíng)業(yè)外支出”一次性在企業(yè)所得稅前扣除，而根據(jù)34號(hào)公告，需要計(jì)入新固定資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)提折舊，企業(yè)在推倒重置當(dāng)年相比34號(hào)公告的規(guī)定，是少繳稅款了，但是由于當(dāng)時(shí)政策并不明確，因此無需追溯調(diào)整進(jìn)行補(bǔ)稅處理?！?千里馬——

部分專家對(duì)34號(hào)公告深度解讀：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則不再執(zhí)行。

企業(yè)所得稅34號(hào)公告后，各位豪杰紛紛登場(chǎng)秀技，大家深受其益。但是，解讀盡管全面，總有掛一漏萬之處。近日，幾位專家再次聚議后，得出深度解讀：企業(yè)所得稅稅前扣除不再執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。主要依據(jù)如下：

1、企業(yè)當(dāng)實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

解讀要義：今后稅前扣除一定要求支付，且有合法有效憑證支持，否則，不可稅前扣除。

2、企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

解讀要義：支付利息并在稅前扣除。要求支付才能扣除，也是實(shí)際支付原則。即使是二年或三年的利息一次支付時(shí)，也是在支付一次性扣除。本人不揣冒昧，拾揀點(diǎn)牙慧，提供大家。

第四篇：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告2011年36號(hào)

國(guó)家稅務(wù)總局公告

2011年第36號(hào)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)

企業(yè)所得稅處理問題的公告

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法)及其實(shí)施條例的規(guī)定，現(xiàn)對(duì)企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題，公告如下：

一、關(guān)于國(guó)債利息收入稅務(wù)處理問題

（一）國(guó)債利息收入時(shí)間確認(rèn)

1.根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條的規(guī)定，企業(yè)投資國(guó)債從國(guó)務(wù)院財(cái)政部門（以下簡(jiǎn)稱發(fā)行者）取得的國(guó)債利息收入，應(yīng)以國(guó)債發(fā)行時(shí)約定應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。

2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債，應(yīng)在國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。

（二）國(guó)債利息收入計(jì)算

企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買的國(guó)債，其 — 1 — 持有期間尚未兌付的國(guó)債利息收入，按以下公式計(jì)算確定：

國(guó)債利息收入=國(guó)債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù) 上述公式中的“國(guó)債金額”，按國(guó)債發(fā)行面值或發(fā)行價(jià)格確定；“適用年利率”按國(guó)債票面年利率或折合年收益率確定；如企業(yè)不同時(shí)間多次購(gòu)買同一品種國(guó)債的，“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計(jì)算確定。

（三）國(guó)債利息收入免稅問題

根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的國(guó)債利息收入，免征企業(yè)所得稅。具體按以下規(guī)定執(zhí)行：

1.企業(yè)從發(fā)行者直接投資購(gòu)買的國(guó)債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國(guó)債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。

2.企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買的國(guó)債，其按本公告第一條第（二）項(xiàng)計(jì)算的國(guó)債利息收入，免征企業(yè)所得稅。

二、關(guān)于國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理問題

（一）國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入時(shí)間確認(rèn)

1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國(guó)債合同、協(xié)議生效的日期，或者國(guó)債移交時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

2.企業(yè)投資購(gòu)買國(guó)債，到期兌付的，應(yīng)在國(guó)債發(fā)行時(shí)約定的應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

（二）國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益（損失）計(jì)算

企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國(guó)債取得的價(jià)款，減除其購(gòu)買國(guó)債成 — 2 — 本，并扣除其持有期間按照本公告第一條計(jì)算的國(guó)債利息收入以及交易過程中相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債收益（損失）。

（三）國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益（損失）征稅問題

根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債，應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，其取得的收益（損失）應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

三、關(guān)于國(guó)債成本確定問題

（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的國(guó)債,以買入價(jià)和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本;

（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的國(guó)債,以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；

四、關(guān)于國(guó)債成本計(jì)算方法問題

企業(yè)在不同時(shí)間購(gòu)買同一品種國(guó)債的，其轉(zhuǎn)讓時(shí)的成本計(jì)算方法，可在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。

五、本公告自2011年1月1日起施行。

特此公告。

二○一一年六月二十二日



  

— 3 — 

分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。

國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳 2011年6月27日印發(fā)

校對(duì)：所得稅司

第五篇：國(guó)家稅務(wù)總局2012年15號(hào)公告《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》及解讀

國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》）及其實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》）以及相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題公告如下：

一、關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問題

企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

二、關(guān)于企業(yè)融資費(fèi)用支出稅前扣除問題

企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

三、關(guān)于從事代理服務(wù)企業(yè)營(yíng)業(yè)成本稅前扣除問題

從事代理服務(wù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

四、關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除問題

電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

五、關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問題

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

六、關(guān)于以前發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。

虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

七、關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問題

企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》）的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

八、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問題

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。

九、本公告施行時(shí)間

本公告規(guī)定適用于2011及以后各企業(yè)應(yīng)納稅所得額的處理。

特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局

二○一二年四月二十四日

關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題公告的解讀

【發(fā)布日期】： 2012年05月09日

【來源】：國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《稅法》）及其實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》）實(shí)施后，各地征收管理過程中經(jīng)常遇到一些政策執(zhí)行問題，希望總局統(tǒng)一口徑，便于各地執(zhí)行。為此，國(guó)家稅務(wù)總局依據(jù)稅法的規(guī)定，于近日發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（2012年第15號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《公告》）?，F(xiàn)對(duì)《公告》內(nèi)容解讀如下：

一、《公告》主要包括哪些內(nèi)容？

針對(duì)各地執(zhí)行稅法過程中所反映的問題，《公告》主要明確了企業(yè)雇傭季節(jié)工等費(fèi)用扣除問題、融資費(fèi)用、手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除問題、籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問題、以前發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題、不征稅收入管理問題以及稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問題。

二、企業(yè)支付給季節(jié)工、臨時(shí)工等相關(guān)費(fèi)用如何扣除？

根據(jù)《實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，應(yīng)作為工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)雇傭季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工，也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇，因此本《公告》明確，企業(yè)支付給上述人員的相關(guān)費(fèi)用，可以區(qū)分工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出后，準(zhǔn)予按《稅法》的規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

三、關(guān)于企業(yè)融資費(fèi)用稅前扣除問題

企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的費(fèi)用支出如何進(jìn)行稅前扣除，現(xiàn)行稅法沒有具體規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)-借款費(fèi)用》規(guī)定的原則，以及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條的相關(guān)規(guī)定，《公告》明確：企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

四、關(guān)于從事代理服務(wù)企業(yè)營(yíng)業(yè)成本稅前扣除問題

根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除原則，企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（支出）應(yīng)當(dāng)允許據(jù)實(shí)扣除，期間費(fèi)用除稅法有明確規(guī)定外（比如廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、手續(xù)費(fèi)及傭金支出等），一般也允許據(jù)實(shí)際扣除。對(duì)于從事代理服務(wù)的企業(yè)來說，與該項(xiàng)收入相關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出屬于營(yíng)業(yè)成本，還是屬于期間費(fèi)用，不僅稅企雙方存在爭(zhēng)議，而且各地稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)識(shí)也不統(tǒng)一。針對(duì)上述情況，《公告》明確：從事代理服務(wù)、且主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)及傭金的企業(yè)，其手續(xù)費(fèi)及傭金支出屬于企業(yè)營(yíng)業(yè)成本范疇，并準(zhǔn)予在稅前據(jù)實(shí)扣除。

五、電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出問題

經(jīng)紀(jì)人、代辦商代電信企業(yè)銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等，不是提供居間服務(wù)或咨詢服務(wù)，而是直接向電信企業(yè)提供銷售勞務(wù)，因此，電信企業(yè)向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付的手續(xù)費(fèi)及傭金，屬于勞務(wù)費(fèi)支出，根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除原則，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。但是考慮到已銷售的電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等在當(dāng)期是否形成收入，具有不確定性，為了防止稅收政策漏洞，作適當(dāng)限制是必要的。針對(duì)這一情況，《公告》明確規(guī)定：電信企業(yè)為發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需要委托經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。

六、企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)如何在稅前扣除？

根據(jù)《實(shí)施條例》第四十三條和第四十四條規(guī)定，企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可以按企業(yè)當(dāng)年收入情況計(jì)算確定扣除限額。但是，對(duì)于在籌辦期間沒有取得收入的企業(yè)發(fā)生的上述費(fèi)用如何進(jìn)行稅前扣除，未作具體規(guī)定?？紤]到以上費(fèi)用屬于籌辦費(fèi)范疇，《公告》明確，企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)直接按實(shí)際發(fā)生額的60%、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額，計(jì)入籌辦費(fèi)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）第九條規(guī)定的籌辦費(fèi)稅務(wù)處理辦法進(jìn)行稅前扣除。

七、企業(yè)以前發(fā)生的應(yīng)扣未扣支出如何進(jìn)行稅務(wù)處理？追補(bǔ)確認(rèn)期限為什么定為5年？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《征管法》）第五十一條規(guī)定，“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還”。企業(yè)由于出現(xiàn)應(yīng)在當(dāng)期扣除而未扣除的稅費(fèi)，從而多繳了稅款，以后發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予追補(bǔ)確認(rèn)退還，但根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不得改變稅費(fèi)扣除的所屬，應(yīng)追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生計(jì)算扣除。

對(duì)于追補(bǔ)確認(rèn)期的確定，根據(jù)《征管法》第五十二條第二款、第三款規(guī)定，“因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制?！备鶕?jù)權(quán)利和義務(wù)對(duì)等的原則，可以將追補(bǔ)確認(rèn)期限確定為5年。此外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的公告》（稅務(wù)總局公告[2011]25號(hào)）第六條規(guī)定，企業(yè)以前未扣除的資產(chǎn)損失也可以追補(bǔ)確認(rèn)，其追補(bǔ)確認(rèn)期限也不得超過5年。未扣除的稅費(fèi)與未扣除的資產(chǎn)損失性質(zhì)相同，因此，兩項(xiàng)政策應(yīng)當(dāng)保持一致，追補(bǔ)確認(rèn)期限均不得超過5年。

八、企業(yè)不征稅收入應(yīng)符合哪些管理要求？

答：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）規(guī)定了企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金作為不征稅收入處理需要符合的條件。為加強(qiáng)對(duì)不征稅收入的管理，《公告》重申企業(yè)取得不征稅收入，應(yīng)按財(cái)稅[2011]70號(hào)文的規(guī)定進(jìn)行管理。如果企業(yè)管理?xiàng)l件或其他原因，無法達(dá)到財(cái)稅[2011]70號(hào)文件規(guī)定管理要求的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

九、企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理與《稅法》稅前扣除規(guī)定存在差異的，如何協(xié)調(diào)？

答：根據(jù)《稅法》第二十一條規(guī)定，“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算?！钡髽I(yè)按照會(huì)計(jì)要求確認(rèn)的支出，沒有超過《稅法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍（如折舊年限的選擇）的，為減少會(huì)計(jì)與《稅法》差異的調(diào)整，便于稅收征管，企業(yè)按照會(huì)計(jì)上確認(rèn)的支出，在稅務(wù)處理時(shí)，將不再進(jìn)行調(diào)整。