第一篇：20120601關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)

為推進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)改革，促進(jìn)企業(yè)建立健全激勵(lì)與約束機(jī)制，根據(jù)國(guó)務(wù)院證券管理委員會(huì)發(fā)布的《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試行）》（證監(jiān)公司字[2005]151號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《管理辦法》）的規(guī)定，一些在我國(guó)境內(nèi)上市的居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱上市公司），為其職工建立了股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱稅法）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題，公告如下：

一、本公告所稱股權(quán)激勵(lì)，是指《管理辦法》中規(guī)定的上市公司以本公司股票為標(biāo)的，對(duì)其董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員及其他員工（以下簡(jiǎn)稱激勵(lì)對(duì)象）進(jìn)行的長(zhǎng)期性激勵(lì)。股權(quán)激勵(lì)實(shí)行方式包括授予限制性股票、股票期權(quán)以及其他法律法規(guī)規(guī)定的方式。

限制性股票,是指《管理辦法》中規(guī)定的激勵(lì)對(duì)象按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定的條件，從上市公司獲得的一定數(shù)量的本公司股票。

股票期權(quán),是指《管理辦法》中規(guī)定的上市公司按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予激勵(lì)對(duì)象在未來(lái)一定期限內(nèi)，以預(yù)先確定的價(jià)格和條件購(gòu)買本公司一定數(shù)量股票的權(quán)利。

二、上市公司依照《管理辦法》要求建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，并按我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予激勵(lì)對(duì)象時(shí)，按照該股票的公允價(jià)格及數(shù)量，計(jì)算確定作為上市公司相關(guān)年度的成本或費(fèi)用，作為換取激勵(lì)對(duì)象提供服務(wù)的對(duì)價(jià)。上述企業(yè)建立的職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其企業(yè)所得稅的處理，按以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

（二）對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件（以下簡(jiǎn)稱等待期）方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

（三）本條所指股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格，以實(shí)際行權(quán)日該股票的收盤價(jià)格確定。

三、在我國(guó)境外上市的居民企業(yè)和非上市公司，凡比照《管理辦法》的規(guī)定建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，且在企業(yè)會(huì)計(jì)處理上，也按我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理的，其股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題，可以按照上述規(guī)定執(zhí)行。

四、本公告自2012年7月1日起施行。

特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局

二○一二年五月二十三日

分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。

第二篇：關(guān)于《我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題公告》的解讀

關(guān)于《我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題公告》的解讀

【發(fā)布日期】： 2012年05月31日【來(lái)源】：國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳

國(guó)家稅務(wù)總局近期發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》。該《公告》針對(duì)我國(guó)居民企業(yè)建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題，作出明確規(guī)定。現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題解讀如下：

一、出臺(tái)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃企業(yè)所得稅處理背景？

答：股權(quán)激勵(lì)制度，產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代的美國(guó)，80年代以后，在西方國(guó)家廣泛應(yīng)用。90年代，我國(guó)一些外商投資企業(yè)開始涉及，但均是參與者，不是股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的建立者。此后，一些在境外上市的我國(guó)中資企業(yè)，對(duì)公司高級(jí)人員、董事等實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。2006年1月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》），允許在我國(guó)境內(nèi)上市的公司，對(duì)其董事、監(jiān)事、高級(jí)管理 及其他員工管理人員（以下簡(jiǎn)稱激勵(lì)對(duì)象）建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。

根據(jù)《辦法》）規(guī)定，我國(guó)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃最主要的措施有二種，一是授予激勵(lì)對(duì)象限制性股票，即按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定的條件，激勵(lì)對(duì)象從上市公司獲得一定數(shù)量的股票。二是授予激勵(lì)對(duì)象股票期權(quán)，即上市公司按照規(guī)定的程序授予激勵(lì)對(duì)象的一項(xiàng)權(quán)益。該權(quán)益授予激勵(lì)對(duì)象在未來(lái)時(shí)間內(nèi)以某特定價(jià)格購(gòu)買本公司一定數(shù)量的股票。

針對(duì)《辦法》的出臺(tái)，2006年財(cái)政部在其頒發(fā)的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)—股份支付》中，規(guī)范了上市公司股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。其處理的基本原則是，該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)行，實(shí)際上是上市公司通過(guò)股份支付的形式，以換取激勵(lì)對(duì)象提供服務(wù)的交易。所以，會(huì)計(jì)核算上，借方增加企業(yè)成本費(fèi)用，貸方為減少股東權(quán)益。

因此，針對(duì)上市公司建立的職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，企業(yè)會(huì)計(jì)上已經(jīng)做了相應(yīng)處理，在此背景下，企業(yè)所得稅處理上，應(yīng)該有個(gè)明確的規(guī)定。經(jīng)過(guò)調(diào)查研究，并了解一些企業(yè)做法后，我們發(fā)布了《公告》。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是如何處理職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的？

答：2006年財(cái)政部在其頒發(fā)的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)—股份支付》中，對(duì)上市公司建立的職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃會(huì)計(jì)處理是：

1、上市公司授予股權(quán)激勵(lì)時(shí)，不做會(huì)計(jì)處理，但必須確定授予股票的公允價(jià)格（該價(jià)格是采取會(huì)計(jì)上規(guī)定的期權(quán)定價(jià)模型計(jì)算）。

2、等待期間，根據(jù)上述股票的公允價(jià)格及股票數(shù)量，計(jì)算出總額，作為上市公司換取激勵(lì)對(duì)象服務(wù)的代價(jià)，并在等待期內(nèi)平均分?jǐn)?，作為企業(yè)的成本費(fèi)用，其對(duì)應(yīng)科目為待結(jié)轉(zhuǎn)的“其他資本公積”。如果授予時(shí)即可行權(quán)，可以當(dāng)期作為企業(yè)的成本費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄為：借：營(yíng)業(yè)成本

貸：資本公積—其他資本公積

3、職工實(shí)際行權(quán)時(shí)，不再調(diào)整已確認(rèn)的成本費(fèi)用，只根據(jù)實(shí)際行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價(jià)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的其他資本公積。會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款

借：資本公積—其他資本公積

貸：股本

資本公積金—股本溢價(jià)

4、如果股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃到期限，職工沒有按照規(guī)定行權(quán)，以前作為上市公司成本費(fèi)用的，要進(jìn)行調(diào)整，沖回成本和資本公積。

三、企業(yè)實(shí)行職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，會(huì)計(jì)上認(rèn)可的費(fèi)用，企業(yè)所得稅如何處理？

答：根據(jù)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行的情況，上市公司實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，實(shí)質(zhì)上是通過(guò)減少企業(yè)的資本公積，換取公司激勵(lì)對(duì)象的服務(wù)；或者說(shuō)，公司是通過(guò)資本公積的減少，支付給激

勵(lì)對(duì)象提供服務(wù)的報(bào)酬。因此，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）第八條規(guī)定，此費(fèi)用應(yīng)屬于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的支出，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予在稅前扣除。

四、企業(yè)實(shí)行職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所確認(rèn)的支出，企業(yè)所得稅確認(rèn)為何性質(zhì)的費(fèi)用？答：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將上市公司實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃換取激勵(lì)對(duì)象的支出，認(rèn)定為企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本。我們考慮，由于股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的對(duì)象是企業(yè)員工，其所發(fā)生的支出，應(yīng)屬于企業(yè)職工工資薪金范疇。

五、企業(yè)實(shí)行職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所確認(rèn)的支出，企業(yè)所得稅在何時(shí)確認(rèn)為企業(yè)的工資薪金支出？

答：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，上市公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃一旦開始實(shí)施，其估計(jì)的金額將計(jì)入成本費(fèi)用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之所以做出這一規(guī)定，主要是基本于受益原則和成本配比原則。即從授予開始，員工開始提供服務(wù)，該服務(wù)的成本就應(yīng)記入企業(yè)成本費(fèi)用。

而根據(jù)稅法實(shí)施條例第34條規(guī)定，企業(yè)工資薪金支出，必須是每“支付”的。而上市公司實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，是設(shè)定一定條件的，在實(shí)施過(guò)程中，有可能滿足不了；況且股市發(fā)生變化，也可能影響行權(quán)（如授予價(jià)高于行權(quán)時(shí)的股票市場(chǎng)價(jià)格，現(xiàn)實(shí)中有許多公司出現(xiàn)這種情況），這種不確定性的成本費(fèi)用，稅法不允許當(dāng)時(shí)就給予扣除。因此，根據(jù)稅法的規(guī)定，這種費(fèi)用，應(yīng)在激勵(lì)對(duì)象行權(quán)時(shí)給予扣除。

此外，根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)個(gè)人取得股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃標(biāo)的物，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，也是依據(jù)個(gè)人實(shí)際行權(quán)時(shí)，確認(rèn)為個(gè)人所得，且也是作為個(gè)人工資薪金項(xiàng)目征稅。因此，個(gè)人確認(rèn)收入，與企業(yè)確認(rèn)成本費(fèi)用，形成相互匹配。

六、企業(yè)實(shí)行職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其費(fèi)用支出如何計(jì)算確定，并在稅前扣除？

答：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)在授予職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃時(shí)，要在等待期內(nèi)，按照該股票的公允價(jià)格以及每年職工可能留用的比例及授予數(shù)量，計(jì)算作為企業(yè)當(dāng)?shù)某杀举M(fèi)用，即在授予時(shí)點(diǎn)，按該股票的公允價(jià)格確定作為企業(yè)成本費(fèi)用。而該股票的公允價(jià)格又是根據(jù)授予時(shí)該股票的市場(chǎng)價(jià)格，同時(shí)考慮等待期內(nèi)股票市場(chǎng)波動(dòng)等因素確定。

在稅務(wù)處理上，由于稅法規(guī)定的企業(yè)工資福利費(fèi)，是按實(shí)際支付日確定作為成本費(fèi)用，同時(shí)不考慮市場(chǎng)波動(dòng)等因素。因此，在確認(rèn)企業(yè)建立的職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃作為工資薪金扣除時(shí)，是按職工實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與職工實(shí)際支付價(jià)格的差額和行權(quán)數(shù)量確定。這種確認(rèn)方式與個(gè)人所得稅保持一致。

七、非上市企業(yè)建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃是否比照?qǐng)?zhí)行問(wèn)題？

答：目前，有關(guān)部門僅對(duì)在我國(guó)境內(nèi)上市的公司建立的職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃作出具體規(guī)定和要求，但考慮到一些在我國(guó)境外上市的公司以及非上市公司，也依照上市公司的做法，建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，為了體現(xiàn)稅收政策的公平性，《公告》中規(guī)定，對(duì)這些公司，如果其所建立的職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，是參照上市公司的做法建立的，也可以按照上市公司的稅務(wù)處理辦法進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。

八、請(qǐng)舉例說(shuō)明上市公司建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的企業(yè)所得稅處理？

答：以權(quán)益結(jié)算的股份支付為例，假設(shè)A公司為一上市公司，20×2年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100股股票期權(quán)，這些職員從20×2年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以4元每股的價(jià)格購(gòu)買100股A公司股票。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)格為15元。從授予日起的三年時(shí)間內(nèi)，共有45名職員離開A公司。假設(shè)全部155名職員都在20×5年12月31日行權(quán)，A公司股份面值為1元，行權(quán)日的公允價(jià)值為10元。

（一）按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

1、A公司在三年間共確認(rèn)管理費(fèi)用232500元（155×15×100），在授予日，不做賬務(wù)處理；

2、在等待期三年內(nèi)，每年A公司的賬務(wù)處理如下：

借：管理費(fèi)用77500

貸：資本公積——其他資本公積775003、職工行權(quán)時(shí)，A公司的賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款62000

資本公積——其他資本公積232500

貸：股本15500

資本公積——股本溢價(jià)279000

（二）企業(yè)所得稅處理

企業(yè)所得稅稅前扣除金額=（職工實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格-職工實(shí)際支付價(jià)格）×行權(quán)數(shù)量

即：（10-4）×155×100=93000

A公司可以在職工實(shí)際行權(quán)時(shí)，允許當(dāng)年在企業(yè)所得稅稅前扣除93000元。

第三篇：關(guān)于IPO企業(yè)涉及股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題

關(guān)于IPO企業(yè)涉及股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題

關(guān)于IPO企業(yè)涉及股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題

目前，在IPO企業(yè)中存在著對(duì)高管、核心技術(shù)人員實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的情況，主要形式有兩種：一種形式是大股東將其持有的IPO企業(yè)股份以較低價(jià)格轉(zhuǎn)讓給高管、核心技術(shù)人員；另一種形式是高管、核心技術(shù)人員以較低的價(jià)格向IPO企業(yè)增資。下面對(duì)IPO企業(yè)涉及股權(quán)激勵(lì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理作一討論。

一、交易的實(shí)質(zhì)

第一種形式的股權(quán)激勵(lì)的交易實(shí)質(zhì)是IPO企業(yè)接受了股權(quán)激勵(lì)對(duì)象（高管和核心技術(shù)人員）提供的服務(wù)，但由其股東支付了接受服務(wù)的對(duì)價(jià)。正如《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第2號(hào)——以股份為基礎(chǔ)的支付》在其結(jié)論基礎(chǔ)第19－20段提到的：在一些情況下，可能一個(gè)主體并不直接向雇員直接發(fā)行股份或股份期權(quán)。作為替代，一個(gè)股東（或股東們）可能會(huì)向雇員轉(zhuǎn)讓權(quán)益性工具。在這種安排下，一個(gè)主體接受了由其股東支付的服務(wù)。這種安排在實(shí)質(zhì)上可以視為兩項(xiàng)交易——一項(xiàng)交易是主體在不支付對(duì)價(jià)的情況下重新獲得權(quán)益性工具，第二項(xiàng)交易是主體接受服務(wù)作為向雇員發(fā)行權(quán)益性工具的對(duì)價(jià)。第二項(xiàng)交易是一個(gè)以股份為基礎(chǔ)的支付交易。因此，理事會(huì)得出結(jié)論，主體對(duì)股東向雇員轉(zhuǎn)讓權(quán)益性工具的會(huì)計(jì)處理應(yīng)采用和其他以股份為基礎(chǔ)的支付交易同樣的方法。

對(duì)于第二種形式的股權(quán)激勵(lì)，由于高管、核心技術(shù)人員用較低的價(jià)格向IPO企業(yè)增資，導(dǎo)致其他股東原來(lái)享有IPO企業(yè)的權(quán)益被稀釋，因此其交易實(shí)質(zhì)與第一種形式是相同的，即服務(wù)由IPO企業(yè)享有，買單則歸股東。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層面的規(guī)定(一)第一種形式的股權(quán)激勵(lì)

1.《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第2號(hào)——以股份為基礎(chǔ)的支付》（IFRS2）的規(guī)定

如上所述，基于結(jié)論基礎(chǔ)得出的結(jié)論，IFRS2在其第3段中規(guī)定：一項(xiàng)股份支付交易可能因另一個(gè)集團(tuán)實(shí)體(或一名股東的任何集團(tuán)實(shí)體)接受或獲取的貨物或服務(wù)而完成。第2段也適用于一個(gè)實(shí)體，當(dāng)其：（a）接收貨物或服務(wù)時(shí)，同一集團(tuán)中的另一實(shí)體（或集團(tuán)實(shí)體的任何一個(gè)股東）有義務(wù)解決該股份支付交易，或（b）有義務(wù)解決一項(xiàng)股份支付交易，當(dāng)同一集團(tuán)中的另一實(shí)體收到貨物或服務(wù)時(shí)，除非該交易有明顯意圖表明不是替收到貨物或服務(wù)的實(shí)體支付。

2.國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則的規(guī)定

在財(cái)政部2010年7月14日印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》中規(guī)定：

“企業(yè)集團(tuán)（由母公司和其全部子公司構(gòu)成）內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

(一)結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；除此之外，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)接受服務(wù)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，同時(shí)確認(rèn)資本公積（其他資本公積）或負(fù)債。

（二）接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理?！?從解釋4號(hào)的規(guī)定來(lái)看，國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則也將大股東低價(jià)轉(zhuǎn)讓IPO企業(yè)股份給高管、核心技術(shù)人員這一交易作為股份支付來(lái)處理。此外，在中國(guó)證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部于2009年2月17日印發(fā)的《上市公司執(zhí)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答》[2009]第1期中也規(guī)定：上市公司大股東將其持有的其他公司的股份按照合同約定價(jià)格（低于市價(jià)）轉(zhuǎn)讓給上市公司的高級(jí)管理人員，該項(xiàng)行為的實(shí)質(zhì)是股權(quán)激勵(lì)，應(yīng)該按照股份支付的相關(guān)要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)一一股份支付》及應(yīng)用指南，對(duì)于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值記入成本費(fèi)用和資本公積，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。(二)第二種形式的股權(quán)激勵(lì)

對(duì)于第二種的股權(quán)激勵(lì)，其完全符合CAS11和IFRS2關(guān)于股份支付的定義，不再贅述。

三、會(huì)計(jì)處理的難點(diǎn) 如上所述，無(wú)論是國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則還是國(guó)際準(zhǔn)則，均將前述兩種形式的股權(quán)激勵(lì)作為股份支付來(lái)處理。如果接受服務(wù)的主體是上市公司，股份的公允價(jià)值可以比較容易取到，但作為一家IPO企業(yè)來(lái)講，要取到股份的公允價(jià)值可能會(huì)比較困難。這也是IPO企業(yè)對(duì)股權(quán)激勵(lì)采用股份支付會(huì)計(jì)處理的主要難點(diǎn)或者說(shuō)是主要障礙。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》P183中指出：如果企業(yè)股份未公開交易，則應(yīng)按估計(jì)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量，并考慮授予股份所依據(jù)的條款和條件進(jìn)行調(diào)整。一般情況下，股份公允價(jià)值的確認(rèn)可能有四種方法可供選擇：(一)以賬面每股凈資產(chǎn)作為公允價(jià)值

由于目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的是以歷史成本為主的計(jì)量屬性，一般情況下，賬面每股凈資產(chǎn)不能反映每股市場(chǎng)價(jià)值，因此以賬面每股凈資產(chǎn)作為公允價(jià)值可能不妥當(dāng)。(二)以轉(zhuǎn)讓給外部戰(zhàn)略投資的價(jià)格作為公允價(jià)值

目前在IPO企業(yè)也存在股權(quán)激勵(lì)按照少數(shù)按照股份支付處理的企業(yè)，如在2011年第125次主板發(fā)審會(huì)過(guò)會(huì)的深圳瑞和建筑裝飾股份有限公司，在2010年第246次主板發(fā)審會(huì)過(guò)會(huì)的常熟風(fēng)范電力設(shè)備股份有限公司。

【案例1】 深圳瑞和建筑裝飾股份有限公司（2011年主板第125次發(fā)審會(huì)過(guò)會(huì)）

2009 年7 月24 日，瑞和有限（深圳瑞和建筑裝飾股份有限公司改制前身）股東會(huì)通過(guò)決議，同意瑞展實(shí)業(yè)將所持有的瑞和有限20%股權(quán)以2,400 萬(wàn)元價(jià)格轉(zhuǎn)讓給鄧本軍等47 位公司管理層及員工，將所持有的瑞和有限10%股權(quán)以2,000 萬(wàn)元價(jià)格轉(zhuǎn)讓給嘉裕房地產(chǎn)。由于在同一時(shí)點(diǎn)上的轉(zhuǎn)讓給員工與戰(zhàn)略投資者的價(jià)格不一致，瑞和股份以轉(zhuǎn)讓給戰(zhàn)略投資者的價(jià)格作為公允價(jià)值，將轉(zhuǎn)讓給員工的股份作為股份支付處理，在2009確認(rèn)費(fèi)用1600萬(wàn)（2,000萬(wàn)×2－2,400萬(wàn)），導(dǎo)致2009盈利水平較2008年出現(xiàn)大幅下滑。單位：人民幣萬(wàn)元

項(xiàng)目 2010年 2009 2008

營(yíng)業(yè)收入 101,216.79 68,349.26 50,647.38 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 7,785.14 2,087.24 3,702.53 利潤(rùn)總額 7,808.13 2,164.23 2,683.89 凈利潤(rùn) 6,031.02 1,461.37 2,208.19

【案例2】：常熟風(fēng)范電力設(shè)備股份有限公司（2010年主板第246次發(fā)審會(huì)過(guò)會(huì)）2009 年5 月25 日，實(shí)際控制人范建剛與謝佐鵬簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，鑒于謝佐鵬所轉(zhuǎn)讓的專利技術(shù)對(duì)公司業(yè)務(wù)具有積極的推動(dòng)作用，并考慮到在其加入公司后作為核心技術(shù)人員對(duì)公司今后業(yè)務(wù)技術(shù)提升的影響與貢獻(xiàn)，根據(jù)協(xié)議股東范建剛將其持有的1%的常熟鐵塔（常熟風(fēng)范電力設(shè)備股份有限公司改制前身）股權(quán)以一元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓予謝佐鵬。隨后常熟鐵塔進(jìn)行了盈余公積轉(zhuǎn)增，轉(zhuǎn)增后謝佐鵬持有常熟鐵塔102萬(wàn)股權(quán)。

2009年7月4日，常熟鐵塔又進(jìn)行了股權(quán)轉(zhuǎn)讓，并進(jìn)行了增資擴(kuò)股：實(shí)際控制人范建剛以每1 元注冊(cè)資本3.80 元的價(jià)格向錢維玉轉(zhuǎn)讓600萬(wàn)注冊(cè)資本，同意吸收趙金元等35 位自然人及浙江維科成為公司新股東，增資的價(jià)格為每1 元注冊(cè)資本3.80 元。

常熟風(fēng)范將實(shí)際控制人范建剛以1元價(jià)格轉(zhuǎn)讓1%股權(quán)給謝佐鵬作為股份支付處理，股份數(shù)量102萬(wàn)（盈余公積轉(zhuǎn)增后謝佐鵬的持股數(shù)），以7月4日增資價(jià)格3.8元作為公允價(jià)值，確認(rèn)資本公積387.6萬(wàn)，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)（其他非流動(dòng)資產(chǎn)），在謝佐鵬的工作合同期（5年）內(nèi)分期攤銷。

上述兩個(gè)案例均采用外部投資者的增資價(jià)格或轉(zhuǎn)讓價(jià)格作為確定公允價(jià)值的依據(jù)。但這種方法存在較大問(wèn)題，即外部投資者的增資價(jià)格并非一定是公允價(jià)值，因?yàn)樵谕獠客顿Y者進(jìn)入IPO企業(yè)時(shí)，會(huì)給企業(yè)提供幫助或附帶一些條件，提供幫助的情況如外部投資者為企業(yè)的IPO提供咨詢服務(wù)、引入主要供應(yīng)商作為企業(yè)股東以保障原材料的供應(yīng)等等；附帶條件的情況如如對(duì)賭條款、業(yè)績(jī)承諾、IPO失敗的退出條款等等。而這些幫助或者條款在很大程度上影響了其增資價(jià)格的高低。因此，我們認(rèn)為，將外部投資者的進(jìn)入價(jià)格作為公允價(jià)值也不一定合適。

(三)以每股凈資產(chǎn)的評(píng)估值作為公允價(jià)值 在確定資產(chǎn)公允價(jià)值的實(shí)務(wù)操作中，很多情況下會(huì)依賴評(píng)估。因此將每股凈資產(chǎn)的評(píng)估值作為公允價(jià)值，不失為一種方法。但由于評(píng)估值僅僅是交易雙方確定價(jià)格的依據(jù)，從理論上講并非一種嚴(yán)格意義上的公允價(jià)值。而且由于采用的評(píng)估方法（重置成本法和收益法）不同，評(píng)估結(jié)果亦會(huì)存在較大差異，從而導(dǎo)致IPO企業(yè)會(huì)根據(jù)結(jié)果去選擇評(píng)估方法，存在較大的操縱空間。

(四)采用估值模型

對(duì)于估值模型，國(guó)內(nèi)尚無(wú)運(yùn)用的先例，也無(wú)成熟的估值模型可以參考。

四、結(jié)論

對(duì)于IPO企業(yè)涉及的股權(quán)激勵(lì)事項(xiàng)，從其交易實(shí)質(zhì)分析，屬于股份支付。但如果采用股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，會(huì)遇到如下兩個(gè)問(wèn)題：(一)公允價(jià)值難以取到

如上所述，由于其公允價(jià)值難以取得，導(dǎo)致可計(jì)量性存在較大問(wèn)題。而根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，可靠計(jì)量是確認(rèn)會(huì)計(jì)要素（資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用）的先決條件。因此，要將股份支付的會(huì)計(jì)處理運(yùn)用于IPO企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)事項(xiàng)，首要問(wèn)題是解決其可計(jì)量性問(wèn)題，即公允價(jià)值如何確定的問(wèn)題。如果這一問(wèn)題不能得到很好解決，對(duì)IPO企業(yè)股權(quán)激勵(lì)事項(xiàng)采用股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理將會(huì)存在很大問(wèn)題。(二)比較容易進(jìn)行規(guī)避

如果對(duì)IPO企業(yè)股權(quán)激勵(lì)事項(xiàng)采用股份支付的會(huì)計(jì)處理，IPO企業(yè)有辦法通過(guò)修改價(jià)格條款（如提高合同轉(zhuǎn)讓價(jià)格，但實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格要低于合同轉(zhuǎn)讓價(jià)格），來(lái)規(guī)避確認(rèn)股份支付的費(fèi)用。因此，如果強(qiáng)行規(guī)定IPO企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)事項(xiàng)采用股份支付處理，實(shí)際意義也不大。綜上所述，我們認(rèn)為在目前階段對(duì)IPO企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)事項(xiàng)采用股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理可能時(shí)機(jī)、條件都尚欠成熟，建議暫緩執(zhí)行。如果發(fā)行部在研究后決定采用股份支付處理，那么需要考慮如下問(wèn)題：

(一)如果以評(píng)估后的每股凈資產(chǎn)作為公允價(jià)值，鑒于評(píng)估方法不同導(dǎo)致評(píng)估結(jié)果會(huì)存在較大差異，建議能明確評(píng)估方法，以減少企業(yè)操縱的空間。此外，還建議規(guī)定評(píng)估值與轉(zhuǎn)讓價(jià)之間差距幅度。

(二)如果采用外部投資者進(jìn)入價(jià)格作為公允價(jià)值，建議明確向員工低價(jià)轉(zhuǎn)讓股份（低價(jià)增資）與外部投資者進(jìn)入（轉(zhuǎn)讓或增資）的時(shí)間間隔，如果時(shí)間間隔過(guò)長(zhǎng)，就不能以外部投資者進(jìn)入價(jià)格作為公允價(jià)值。例如，如果兩者時(shí)間間隔超過(guò)三個(gè)月，就不能采用以外部投資者進(jìn)入價(jià)格作為股份支付處理的公允價(jià)值。

(三)如果與高管、核心技術(shù)人員的簽訂的轉(zhuǎn)讓合同或增資協(xié)議中明確了服務(wù)年限，如股權(quán)轉(zhuǎn)讓后若干年內(nèi)不能離職，其涉及的股份支付費(fèi)用是在授予日一次計(jì)入費(fèi)用，還是在服務(wù)年限內(nèi)分?jǐn)偅?/p>

(四)如果股權(quán)激勵(lì)涉及的費(fèi)用很小，是否也需要嚴(yán)格按照股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？我們認(rèn)為，基于會(huì)計(jì)核算的重要性原則，可以不按照股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(五)如果股權(quán)激勵(lì)事項(xiàng)涉及申報(bào)期之前，是否需要進(jìn)行追溯調(diào)整？因此是否追溯會(huì)影響可供分配利潤(rùn)的金額。

第四篇：企業(yè)股權(quán)激勵(lì)管理辦法

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企業(yè)股權(quán)激勵(lì)管理辦法

股權(quán)激勵(lì)管理辦法一般來(lái)說(shuō)，可以從總則、管理機(jī)構(gòu)、持股的股份、準(zhǔn)予資格、認(rèn)購(gòu)、兌現(xiàn)期股、轉(zhuǎn)讓、中止和取消、財(cái)務(wù)、特別條款及附則等方面來(lái)規(guī)范管理。證監(jiān)會(huì)發(fā)布《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法》。其中對(duì)于已完成股權(quán)分置改革的上市公司，可遵照本辦法的要求實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，建立健全員工激勵(lì)與約束機(jī)制。

一、總則

為了加強(qiáng)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理人員的約束和激勵(lì)，促使經(jīng)營(yíng)管理人員更加關(guān)注公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和長(zhǎng)期利益，確保企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略能夠?qū)崿F(xiàn)，經(jīng)公司股東大會(huì)批準(zhǔn)，在本公司實(shí)行管理層持股制度，并制定本管理辦法。企業(yè)管理層持股包括現(xiàn)金入股和認(rèn)購(gòu)期股。現(xiàn)金入股取得《公司法》所賦予股東的所有權(quán)，包括資產(chǎn)受益權(quán)、重大決策權(quán)和選擇經(jīng)營(yíng)者等權(quán)利。期股是指公司出資者與經(jīng)營(yíng)管理者個(gè)人事先約定，在經(jīng)營(yíng)管理者任職期間按照當(dāng)前約定好的價(jià)格，以各種方式購(gòu)買的股份。期股兌現(xiàn)以前，持有者代理履行股東對(duì)公司的義務(wù)、享有受益權(quán)，但沒有其它所有權(quán)。期股兌現(xiàn)以后，與普通股份享受同等權(quán)利。本管理辦法遵循公平、公正、公開原則和有利于約束和激勵(lì)、促使創(chuàng)新的原則。

二、管理機(jī)構(gòu)

管理層持股的最高管理機(jī)構(gòu)是公司股東大會(huì)，執(zhí)行管理機(jī)構(gòu)是董事會(huì)，監(jiān)督機(jī)構(gòu)是監(jiān)事會(huì)。董事會(huì)下不設(shè)辦事機(jī)構(gòu)，具體工作責(zé)成公司職能部門或聘請(qǐng)外部專家負(fù)責(zé)。公司股東大會(huì)主要履行四項(xiàng)職責(zé)：首先是審批董事會(huì)制定的管理層持股管理辦法;其次是審批管理層持股方案;再次審查批準(zhǔn)董事會(huì)成員認(rèn)購(gòu)股份的資格和認(rèn)購(gòu)金額;最后負(fù)責(zé)決定修改、廢止、終止期股計(jì)劃。

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公司董事會(huì)履行職責(zé)包括：擬訂管理層持股管理辦法和持股方案，報(bào)股東會(huì)批準(zhǔn)后組織實(shí)施;制定與管理層持股管理辦法和持股方案相配套的規(guī)章制度;聘任和解聘管理委員會(huì)成員;審查批準(zhǔn)公司高級(jí)和中級(jí)管理人員認(rèn)購(gòu)人資格和其認(rèn)購(gòu)金額;托管由于職位空缺和預(yù)留的期股份額;審批期股兌現(xiàn)方案;負(fù)責(zé)管理層持股的日常管理;其它應(yīng)由董事會(huì)決定的事項(xiàng)。

三、持股股份

公司任現(xiàn)職的管理層人員持股額度合計(jì)不得超出公司總股本的三分之一，包括已經(jīng)持有的普通股份和認(rèn)購(gòu)的期股以及授予的期權(quán)額度。也不得成為相對(duì)大股東?，F(xiàn)金入股只有在公司創(chuàng)立或增資擴(kuò)股時(shí)，才對(duì)管理層設(shè)立入股安排。期股認(rèn)購(gòu)與公司準(zhǔn)予資格范圍內(nèi)人員人事變化同步進(jìn)行，至少在公司工作滿一年的才能享受同期期股受益和兌現(xiàn)期股。兌現(xiàn)期股的股份來(lái)源為公司現(xiàn)有股東按比例出讓的股份，但現(xiàn)職管理層人員的股份除外。兌現(xiàn)公司創(chuàng)立時(shí)設(shè)置的期股由企業(yè)(集團(tuán))有限責(zé)任公司轉(zhuǎn)讓其所持有的股份。兌現(xiàn)期股以為周期，具體按《股權(quán)托管、轉(zhuǎn)讓協(xié)議書》約定的安排執(zhí)行，最長(zhǎng)兌現(xiàn)期從認(rèn)購(gòu)之日起不超過(guò)五年。認(rèn)購(gòu)的期股、由期股兌現(xiàn)轉(zhuǎn)成的普通股份、現(xiàn)職管理層人員已經(jīng)持有的普通股份，都不得轉(zhuǎn)讓、出售、交換、抵押擔(dān)保和償還債務(wù)，但管理層人員用于購(gòu)買本公司股份的抵押貸款除外。當(dāng)公司發(fā)生增加或減少注冊(cè)資本、吸收新的投資者、溢價(jià)或跌價(jià)轉(zhuǎn)讓等影響股本的行為時(shí)，若對(duì)未兌現(xiàn)期股有不利于認(rèn)購(gòu)人的影響力時(shí)，要做必要調(diào)整，以保護(hù)管理層利益。

四、準(zhǔn)予資格

現(xiàn)金入股和認(rèn)購(gòu)期股的準(zhǔn)予范圍包括：董事會(huì)成員，但不包括獨(dú)立董事;總經(jīng)理、副經(jīng)理和總監(jiān)，但不包括財(cái)務(wù)總監(jiān);總部管理部門部長(zhǎng)、片區(qū)經(jīng)理，但不包括副職和臨時(shí)負(fù)責(zé)人;對(duì)公司業(yè)務(wù)和發(fā)展有重要影響的人員;股東大會(huì)、董事會(huì)批準(zhǔn)的其他人員。認(rèn)購(gòu)期股的人員，除董事會(huì)成員外，必須是在公司全職工作員工。與本公司核心員工和與本公司有重大利益關(guān)

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聯(lián)的人員，可以在公司將來(lái)實(shí)施股份期權(quán)計(jì)劃時(shí)通過(guò)行權(quán)持股。有如此情形之一的，取消準(zhǔn)予資格：有嚴(yán)重失職、瀆職行為或因此原因被判定刑事責(zé)任的;違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、公司章程的;公司有足夠的證據(jù)證明持有期股期間，由于受賄索賄、貪污盜竊、泄漏公司經(jīng)營(yíng)和技術(shù)秘密、損害公司聲譽(yù)等行為，給公司造成損失的。對(duì)于為公司長(zhǎng)期發(fā)展做出貢獻(xiàn)的有功人員，在期股全部?jī)冬F(xiàn)以前正常離職的，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)可以繼續(xù)享有期股資格。

五、認(rèn)購(gòu)股份、股權(quán)

現(xiàn)金入股和認(rèn)購(gòu)期股遵守自愿的原則。但是為了促進(jìn)管理層持股計(jì)劃的實(shí)施，公司創(chuàng)立時(shí)的期股與現(xiàn)金入股配套設(shè)置，認(rèn)購(gòu)期股的同時(shí)必須以規(guī)定的現(xiàn)金數(shù)額入股?，F(xiàn)金入股的可以不認(rèn)購(gòu)期股?，F(xiàn)金入股的由管理層的個(gè)人與其他出資人或公司簽署《出資協(xié)議》，交足貨幣資金(也可以是實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等等)，公司向出資者出據(jù)《出資證明》。認(rèn)購(gòu)期股需要認(rèn)購(gòu)人與公司或股份讓與人簽署《股份托管轉(zhuǎn)讓協(xié)議書》。公司創(chuàng)立時(shí)應(yīng)先簽署《出資協(xié)議書》?！豆煞萃泄苻D(zhuǎn)讓協(xié)議書》是實(shí)現(xiàn)期股計(jì)劃、規(guī)范期股認(rèn)購(gòu)兌現(xiàn)和轉(zhuǎn)讓雙方權(quán)利義務(wù)的法律文件，應(yīng)載明讓與人、受讓人股東名稱或個(gè)人姓名、身份證號(hào)碼;轉(zhuǎn)讓數(shù)量;轉(zhuǎn)讓價(jià)格;轉(zhuǎn)讓方式;時(shí)間計(jì)劃;每?jī)冬F(xiàn)比例;收益處理;轉(zhuǎn)讓前委托管理;中止、取消;雙方權(quán)利義務(wù)、爭(zhēng)議的解決等內(nèi)容?，F(xiàn)金入股、認(rèn)購(gòu)期股不構(gòu)成公司對(duì)持有人聘用期限的承諾，公司對(duì)持有人的聘用關(guān)系仍按勞動(dòng)合約執(zhí)行。

六、兌現(xiàn)期股

每個(gè)會(huì)計(jì)結(jié)束之后2個(gè)月內(nèi)，召開董事會(huì)審批期股兌現(xiàn)方案。按照《股份托管轉(zhuǎn)讓協(xié)議書》約定，到期期股持有人可以全部或部分兌現(xiàn)期股，也可以放棄兌現(xiàn)。按約定到期沒有兌現(xiàn)的這部分期股自動(dòng)終止，除非股東大會(huì)批準(zhǔn)延長(zhǎng)期限。兌現(xiàn)期股的資金來(lái)源可以是持有人交納的現(xiàn)金、也可以是該期股每年獲取的紅利、還可以在兌現(xiàn)年薪時(shí)扣除。轉(zhuǎn)讓

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股份的現(xiàn)金交割完成以后，將新的股東名單載入公司股東名冊(cè)，并向公司登記的工商管理部門辦理變更手續(xù)。

七、轉(zhuǎn)讓、中止和取消

無(wú)論什么原因被解聘、離職，其現(xiàn)金入股或兌現(xiàn)期股獲得的普通股權(quán)所有權(quán)不變。管理層人員持有的普通股份，在其被解聘職務(wù)以后可以轉(zhuǎn)讓、出售、交換、抵押貸款和償還債務(wù)。經(jīng)股東同意轉(zhuǎn)讓的出資，在同等條件下，其他股東有優(yōu)先購(gòu)買權(quán)。一般情況下，無(wú)論什么原因不再受聘管理層職務(wù)的，期股計(jì)劃立即終止。因公死亡或因工(公)傷事故喪失勞動(dòng)能力而離職的，可以酌情延長(zhǎng)期股計(jì)劃。期股持有人被辭退、自動(dòng)離職的不再享受未兌現(xiàn)的期股收益和兌現(xiàn)期股。期股持有人被公司不再續(xù)聘、退休(包括病退)、非因公死亡、非因工(公)傷事故喪失勞動(dòng)能力而離職的，可以享受未兌現(xiàn)期股收益和兌現(xiàn)期股。期股持有人如果發(fā)生可能影響其兌現(xiàn)期股事項(xiàng)時(shí)，股東大會(huì)可以中止兌現(xiàn)。

八、財(cái)務(wù)及特別條款

如果沒有同時(shí)進(jìn)行的增資擴(kuò)股計(jì)劃，讓與股份得到的資金應(yīng)撤出公司。公司實(shí)施管理層持股所發(fā)生的各種管理費(fèi)用、規(guī)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等由公司承擔(dān)，計(jì)入公司管理費(fèi)用。股東轉(zhuǎn)讓其股份，發(fā)生在公司以外的費(fèi)用由股東承擔(dān)。管理層持股計(jì)劃和其管理辦法不影響公司根據(jù)發(fā)展需要作出資本調(diào)整、合并、分立、發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券、企業(yè)解散或破產(chǎn)、資產(chǎn)出售或購(gòu)買、業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓或吸收以及公司其他合法行為。對(duì)于因經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致停業(yè)、破產(chǎn)或解散的，重大違法、違規(guī)行為，股東大會(huì)做出的特別決議需要中止期股計(jì)劃。

九、附則及其他

附則表明本辦法的解釋權(quán)設(shè)置。以及股東大會(huì)決議通過(guò)時(shí)間及其他說(shuō)明。其他作為落底條款。

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第五篇：關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告

關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第29號(hào)

成文日期：2010-12-2

4字體：【大】【中】【小】

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前由于預(yù)征土地增值稅導(dǎo)致多繳企業(yè)所得稅的退稅問(wèn)題公告如下：

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）按規(guī)定對(duì)開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算后，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷稅務(wù)登記時(shí)，如注銷當(dāng)年匯算清繳出現(xiàn)虧損，應(yīng)按照以下方法計(jì)算出其在注銷前項(xiàng)目開發(fā)各多繳的企業(yè)所得稅稅款，并申請(qǐng)退稅：

（一）企業(yè)整個(gè)項(xiàng)目繳納的土地增值稅總額，應(yīng)按照項(xiàng)目開發(fā)各實(shí)現(xiàn)的項(xiàng)目銷售收入占整個(gè)項(xiàng)目銷售收入總額的比例，在項(xiàng)目開發(fā)各進(jìn)行分?jǐn)?，具體按以下公式計(jì)算：

各應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀?土地增值稅總額×（項(xiàng)目銷售收入÷整個(gè)項(xiàng)目銷售收入總額）

本公告所稱銷售收入包括視同銷售房地產(chǎn)的收入,但不包括企業(yè)銷售的增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的銷售收入。

（二）項(xiàng)目開發(fā)各應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀悳p去該已經(jīng)稅前扣除的土地增值稅后，余額屬于當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)充扣除的土地增值稅；企業(yè)應(yīng)調(diào)整當(dāng)?shù)膽?yīng)納稅所得額，并按規(guī)定計(jì)算當(dāng)應(yīng)退的企業(yè)所得稅稅款；當(dāng)已繳納的企業(yè)所得稅稅款不足退稅的，應(yīng)作為虧損向以后結(jié)轉(zhuǎn)，并調(diào)整以后的應(yīng)納稅所得額。

（三）企業(yè)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算的當(dāng)年，由于按照上述方法進(jìn)行土地增值稅分?jǐn)傉{(diào)整后，導(dǎo)致當(dāng)應(yīng)納稅所得額出現(xiàn)正數(shù)的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

（四）企業(yè)按上述方法計(jì)算的累計(jì)退稅額，不得超過(guò)其在項(xiàng)目開發(fā)各累計(jì)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅。

二、企業(yè)在申請(qǐng)退稅時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面材料證明應(yīng)退企業(yè)所得稅款的計(jì)算過(guò)程，包括企業(yè)整個(gè)項(xiàng)目繳納的土地增值稅總額、整個(gè)項(xiàng)目銷售收入總額、項(xiàng)目銷售收入、各應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀惡鸵呀?jīng)稅前扣除的土地增值稅、各的適用稅率等。

三、企業(yè)按規(guī)定對(duì)開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算后，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷稅務(wù)登記時(shí)，如注銷當(dāng)年匯算清繳出現(xiàn)虧損，但土地增值稅清算當(dāng)年未出現(xiàn)虧損，或盡管土地增值稅清算當(dāng)年出現(xiàn)虧損，但在注銷之前已按稅法規(guī)定彌補(bǔ)完畢的，不執(zhí)行本公告。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合企業(yè)土地增值稅清算至注銷之間的匯算清繳情況，判斷其是否應(yīng)該執(zhí)行本公告，并對(duì)應(yīng)退企業(yè)所得稅款進(jìn)行核實(shí)。

四、本公告自2010年1月1日起施行。

特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局

二○一○年十二月二十四日

分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知

國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào)

頒布時(shí)間：2006-12-28發(fā)文單位：國(guó)家稅務(wù)總局

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局，西藏、寧夏自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局：

為進(jìn)一步加強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理工作，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》及有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、土地增值稅的清算單位

土地增值稅以國(guó)家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算，對(duì)于分期開發(fā)的項(xiàng)目，以分期項(xiàng)目為單位清算。

開發(fā)項(xiàng)目中同時(shí)包含普通住宅和非普通住宅的，應(yīng)分別計(jì)算增值額。

二、土地增值稅的清算條件

（一）符合下列情形之一的，納稅人應(yīng)進(jìn)行土地增值稅的清算：

1.房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷售的；

2.整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的；

3.直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。

（二）符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算：

1.已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過(guò)85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；

2.取得銷售（預(yù)售）許可證滿三年仍未銷售完畢的；

3.納稅人申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的；

4.省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他情況。

三、非直接銷售和自用房地產(chǎn)的收入確定

（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)，其收入按下列方法和順序確認(rèn)： 

1.按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一銷售的同類房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定；

2.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。

（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時(shí)，如果產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅，在稅款清算時(shí)不列收入，不扣除相應(yīng)的成本和費(fèi)用。

四、土地增值稅的扣除項(xiàng)目

（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算時(shí)計(jì)算與清算項(xiàng)目有關(guān)的扣除項(xiàng)目金額，應(yīng)根據(jù)土地增值稅暫行條例第六條及其實(shí)施細(xì)則第七條的規(guī)定執(zhí)行。除另有規(guī)定外，扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、費(fèi)用及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金，須提供合法有效憑證；不能提供合法有效憑證的，不予扣除。

（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算所附送的前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用的憑證或資料不符合清算要求或不實(shí)的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)工程造價(jià)管理部門公布的建安造價(jià)定額資料，結(jié)合房屋結(jié)構(gòu)、用途、區(qū)位等因素，核定上述四項(xiàng)開發(fā)成本的單位面積金額標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)以計(jì)算扣除。具體核定方法由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的與清算項(xiàng)目配套的居委會(huì)和派出所用房、會(huì)所、停車場(chǎng)（庫(kù)）、物業(yè)管理場(chǎng)所、變電站、熱力站、水廠、文體場(chǎng)館、學(xué)校、幼兒園、托兒所、醫(yī)院、郵電通訊等公共設(shè)施，按以下原則處理：

1.建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費(fèi)用可以扣除；

2.建成后無(wú)償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營(yíng)利性社會(huì)公共事業(yè)的，其成本、費(fèi)用可以扣除； 

3.建成后有償轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)計(jì)算收入，并準(zhǔn)予扣除成本、費(fèi)用。

（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售已裝修的房屋，其裝修費(fèi)用可以計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)提費(fèi)用，除另有規(guī)定外，不得扣除。

（五）屬于多個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目共同的成本費(fèi)用，應(yīng)按清算項(xiàng)目可售建筑面積占多個(gè)項(xiàng)目可售總建筑面積的比例或其他合理的方法，計(jì)算確定清算項(xiàng)目的扣除金額。

五、土地增值稅清算應(yīng)報(bào)送的資料

符合本通知第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定的納稅人，須在滿足清算條件之日起90日內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理清算手續(xù)；符合本通知第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定的納稅人，須在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)限定的期限內(nèi)辦理清算手續(xù)。

納稅人辦理土地增值稅清算應(yīng)報(bào)送以下資料：

（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)清算土地增值稅書面申請(qǐng)、土地增值稅納稅申報(bào)表；

（二）項(xiàng)目竣工決算報(bào)表、取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款憑證、國(guó)有土地使用權(quán)出讓合同、銀行貸款利息結(jié)算通知單、項(xiàng)目工程合同結(jié)算單、商品房購(gòu)銷合同統(tǒng)計(jì)表等與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入、成本和費(fèi)用有關(guān)的證明資料；

（三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他與土地增值稅清算有關(guān)的證明資料等。

納稅人委托稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)審核鑒證的清算項(xiàng)目，還應(yīng)報(bào)送中介機(jī)構(gòu)出具的《土地增值稅清算稅款鑒證報(bào)告》。

六、土地增值稅清算項(xiàng)目的審核鑒證

稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)受托對(duì)清算項(xiàng)目審核鑒證時(shí)，應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的格式對(duì)審核鑒證情況出具鑒證報(bào)告。對(duì)符合要求的鑒證報(bào)告，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采信。

稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)從事土地增值稅清算鑒證工作的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在準(zhǔn)入條件、工作程序、鑒證內(nèi)容、法律責(zé)任等方面提出明確要求，并做好必要的指導(dǎo)和管理工作。

七、土地增值稅的核定征收

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照與其開發(fā)規(guī)模和收入水平相近的當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的土地增值稅稅負(fù)情況，按不低于預(yù)征率的征收率核定征收土地增值稅：

（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

（二）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（三）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以確定轉(zhuǎn)讓收入或扣除項(xiàng)目金額的；

（四）符合土地增值稅清算條件，未按照規(guī)定的期限辦理清算手續(xù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期清算，逾期仍不清算的；

（五）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。

八、清算后再轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的處理

在土地增值稅清算時(shí)未轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，清算后銷售或有償轉(zhuǎn)讓的，納稅人應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行土地增值稅的納稅申報(bào)，扣除項(xiàng)目金額按清算時(shí)的單位建筑面積成本費(fèi)用乘以銷售或轉(zhuǎn)讓面積計(jì)算。

單位建筑面積成本費(fèi)用=清算時(shí)的扣除項(xiàng)目總金額÷清算的總建筑面積

本通知自2007年2月1日起執(zhí)行。各省稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)本通知的規(guī)定并結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況制定具體清算管理辦法。

國(guó)家稅務(wù)總局

二○○六年十二月二十八日