第一篇：第一節(jié)來料加工業(yè)務(wù)（定稿）

第一節(jié)來料加工業(yè)務(wù)

來料加工在我國又稱對外加工裝配業(yè)務(wù)，廣義的來料加工包括來料加工和來件裝配兩個方面。它是指由外商作為委托方，提供一定的原材料、零部件、元器件，由我方作為承接方，按照委托方的要求進行加工裝配，成品交由委托方處置，承接方按照約定收取工繳費作為報酬

一、來料加工業(yè)務(wù)的性質(zhì)

來料加工業(yè)務(wù)與一般進出口貿(mào)易不同。一般進出口貿(mào)易屬于貨物買賣；來料加工業(yè)務(wù)雖有原材料、零部件的進口和成品的出口，卻不屬于貨物買賣。因為原料和成品的所有權(quán)始終屬于委托方，在一進一出的過程中并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，我方只提供勞務(wù)并收取約定的工繳費。因此，來料加工這種委托加工的方式，屬于勞務(wù)貿(mào)易的范疇，它是以商品為載體的勞務(wù)出口。按照我國合同法的解釋，來料加工合同屬于承攬合同的性質(zhì)。

二、來料加工業(yè)務(wù)的作用

對于承接方來講，來料加工業(yè)務(wù)具有以下作用：

1． 可以發(fā)揮本國的生產(chǎn)潛力，補充國內(nèi)原材料的不足，為國家增加外匯收入。

2． 引進國外的先進技術(shù)和管理經(jīng)驗，有利于提高生產(chǎn)、技術(shù)和管理水平。

3． 有利于發(fā)揮承接方勞動力眾多的優(yōu)勢，增加就業(yè)機會，繁榮地方經(jīng)濟。

對委托方來講，開展此項業(yè)務(wù)，可以降低其產(chǎn)品成本，增加競爭力，并有利于委托方所在國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

三、來料加工合同的主要內(nèi)容及有關(guān)問題

來料加工合同包括三部分：約首部分、本文部分和約尾部分。約首和約尾主要說明訂約人的名稱、訂約宗旨、訂約時間、合同的效力、有效期限、終止及變更辦法等問題。本文部分是合同的核心內(nèi)容，其中包括：加工產(chǎn)品名稱、品質(zhì)、規(guī)格、數(shù)量、交貨期、損耗率、殘次品率、加工費標準及金額、付款方式、保險、驗收等。如果委托方融資為承接方購進機器設(shè)備生產(chǎn)線等，并在加工費中分期扣還其價款者，這就兼具補償貿(mào)易的性質(zhì)，我們應(yīng)在合同或協(xié)議中加入相應(yīng)的條款，作出明確具體的規(guī)定。

1． 對來料、來件的規(guī)定

在來料加工業(yè)務(wù)中，承接方能否按時、按質(zhì)、按量交付成品，主要取決于委托方能否按質(zhì)、按量、按時供料。因此，在合同中要明確規(guī)定來料、來件的質(zhì)量要求、具體數(shù)量和到貨時間。合同簽訂之后，任何一方不得擅自更改。為了明確責任，還應(yīng)同時規(guī)定驗收辦法和委托方未能按規(guī)定提供料件的處理方法以及未按時到達造成承接方停工、生產(chǎn)中斷的補救方法。

2． 對成品質(zhì)量的規(guī)定

委托方為了保證成品在國際市場的銷路，對成品的質(zhì)量要求比較嚴格，因此，承接方在簽訂合同時，必須從自身的技術(shù)水平和生產(chǎn)能力出發(fā)，妥善規(guī)定，以免交付成品時發(fā)生困難。質(zhì)量標準一經(jīng)確定，承接方就要按時、按質(zhì)、按量交付成品，委托方則根據(jù)合同規(guī)定的標準驗收，或由雙方同意的檢驗機構(gòu)進行檢驗，并出具證明文件。為了保證產(chǎn)品質(zhì)量，有時委托方也可商定派人到加工現(xiàn)場進行技術(shù)指導和生產(chǎn)監(jiān)督。

3． 關(guān)于耗料率和殘次品率的規(guī)定

耗料率又稱原材料消耗定額，是指每單位成品消耗原材料的數(shù)額。殘次品率是指不合格產(chǎn)品在全部成品中的比率。這兩個指標如定得過高，則委托方必然要增加成本，減少成品的收入；如定得過低，則承接方執(zhí)行起來就會遇到困難。在約定這一條款時，一定要做到公平合理，并且留有余地，因為，它直接關(guān)系到雙方的厲害關(guān)系和能否順利執(zhí)行合同。一般委托方要求耗料率不得超過一定的定額，否則由承接方負擔，殘次品率不能超過一定比例，否則委托方有權(quán)拒收。另外，可要求委托方在提供原材料和零部件時，按照耗料率或殘次品率的百分比增加供應(yīng)數(shù)量，多出部分不計算在加工裝配的成品數(shù)額中。

4． 關(guān)于工繳費標準的規(guī)定

工繳費是直接涉及到合同雙方利害關(guān)系的核心問題。由于加工裝配業(yè)務(wù)本質(zhì)上是一種勞務(wù)出口，所以工繳費的核定以國際勞務(wù)價格為依據(jù)。并要具有一定競爭性。在對外談判協(xié)商工繳費標準時，除了據(jù)理力爭外，還要有長遠觀點。如通過認真審定，認為該項目確有發(fā)展前途時，在開展業(yè)務(wù)的初期，工繳費可以低一點，等業(yè)務(wù)開展起來，隨著技術(shù)的進步和質(zhì)量的提高，再逐步提高工繳費標準。另外，還應(yīng)考慮到時常行情的變化和貨幣匯率的變化等因素，當情況發(fā)生較大變化時，應(yīng)適當調(diào)整工繳費水平

5． 對工繳費結(jié)算方式的規(guī)定

來料加工業(yè)務(wù)中關(guān)于工繳費的結(jié)算方法有兩種：一種是來料、來件和成品均不作價、單收加工費。采用這種方法時，多數(shù)是由委托方在承接方交付成品后通過匯付、托收或信用證方式向承接方支付加工費。第二種方法是對來料、來件和成品分別作價，兩者之間的差額即為工繳費。采用這種方式時，承接方應(yīng)堅持先收后付的原則，具體做法是，承接方開立遠期信用證或以遠期托收的方式對來料、來件付款；委托方以即期信用證或即期托收方式支付成品價款。在規(guī)定遠期付款的期限時，要注意與加工周期和成品收款所需時間相銜接并適當留有余地，這樣可以避免墊付外匯。

6．對運輸和保險的規(guī)定

來料加工業(yè)務(wù)涉及兩段運輸：原料運進和成品運出，須在合同中明確規(guī)定由誰承擔有關(guān)的運輸責任和費用。由于原料和成品的所有權(quán)均屬于委托方，所以運輸?shù)呢熑魏唾M用也應(yīng)由委托方承擔。但在具體業(yè)務(wù)中可靈活掌握，承接方也可代辦某些運輸事項。如規(guī)定由承接方支付某項運費，則應(yīng)在工繳費中將該項運費包括在內(nèi)。

來料加工涉及的保險包括兩段運輸險以及貨物加工期間存?zhèn)}的財產(chǎn)險。同運輸一樣，從法律上講，承接方只承擔加工裝配，保險應(yīng)歸委托方負責。但從實際業(yè)務(wù)過程看，由承接方投保較為方便，有時委托方也要求承接方代辦保險，保險費可連同工繳費向委托方結(jié)算。如由承接方代辦保險，雙方還應(yīng)約定保險險別、保險金額等條件。

中國人民保險公司為適應(yīng)來料加工業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，開設(shè)了來料加工一攬子綜合險，投保這一切險別后，保險公司即承擔了兩段運輸和存?zhèn)}財產(chǎn)險。

7． 關(guān)于由委托方提供設(shè)備和技術(shù)的規(guī)定

有的來料加工業(yè)務(wù)中，為了保證加工產(chǎn)品的質(zhì)量，根據(jù)雙方的約定，有委托方在提供原料的同時，提供某些設(shè)備和技術(shù)。這些要在合同中作出明確規(guī)定。機器設(shè)備除了要寫明其名稱、規(guī)定、質(zhì)量、牌號、出廠地點和時間、價格外，還須明確是無償提供還是有償提供。如果有償，要訂明我國國內(nèi)承接方償還價款的方式和期限。若提供技術(shù)，除按一般技術(shù)轉(zhuǎn)讓要求外，還應(yīng)規(guī)定國外委托方為國內(nèi)承接方培訓技術(shù)人員和派遣專家的名額、培訓時間、專家工作時間，以及費用負擔等具體事宜。

8．關(guān)于商標和專利使用問題

商標和專利都屬于工業(yè)產(chǎn)權(quán)，在加工貿(mào)易中經(jīng)常遇到國外委托方要求國內(nèi)承接方按特定商標、外型設(shè)計和規(guī)格指標進行加工裝配生產(chǎn)，在這些方面也應(yīng)引起國內(nèi)承接方的重視，為避免侵犯第三方的知識產(chǎn)權(quán)，可要求委托方提供有關(guān)商標或?qū)＠淖缘怯浳募蜃阋宰C明其有合法使用權(quán)的其他文件，或在合同中訂明承接方是按照委托方來樣圖紙、配方及指定的商標進行加工裝配和包裝，如對第三方構(gòu)成侵權(quán)，責任全部由委托方承擔，與承接方無關(guān)，承接方因此遭受的損失應(yīng)由委托方負責賠償。

此外，來料加工合同還應(yīng)訂立不可抗力和仲裁等預(yù)防性條款。

第二篇：來料加工業(yè)務(wù)稅收培訓資料20090224

來料加工稅收業(yè)務(wù)培訓資料

一、什么是來料加工業(yè)務(wù)？

（一）、來料加工的基本概念：

所謂加工貿(mào)易是指在兩國或兩國以上的國家之間進行的加工制造活動。來料加工屬于加工貿(mào)易的一種。來料加工是指由國外委托方提供全部或部分原材料、輔料、零部件、元器件、配套件和包裝物料，必要時提供設(shè)備，由承接方企業(yè)按照委托方的要求進行加工裝配，成品交委托方在國外銷售，承接方收取工繳費。

（二）、來料加工的基本稅收政策規(guī)定：

1、出口企業(yè)進口料件海關(guān)（一般使用海關(guān)出具的來料加工貿(mào)易手冊—B手冊）予以免征進口環(huán)節(jié)增值稅或消費稅；

2、來料加工出口的貨物，憑《來料加工貿(mào)易免稅證明》免征出口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅：

3、承接出口企業(yè)來料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)取得的工繳費收入免征增值稅、消費稅；

4、出口貨物所耗用的國內(nèi)貨物所支付的進項稅額不得抵扣、轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，其國內(nèi)配套的原材料的已征稅款也不予退稅。

（三）、來料加工和進料加工貿(mào)易的區(qū)別：

這兩種加工貿(mào)易的共同之處在于：原材料和元器件來自國外，加工后成品也銷往國外市場。但兩者有本質(zhì)上的區(qū)別：

1、來料加工不動用外匯，料件進口由外商提供而不是我方購買，進料加工則是由我方經(jīng)營單位動用外匯購買進口料件；

2、來料加工由外商提供的料件加工成品，其貨物所有權(quán)屬于外商，我方只是按其要求加工，對貨物無處置權(quán)。而進料加工業(yè)務(wù)由我方經(jīng)營單位購買進口料件，擁有貨物的所有權(quán)。

3、來料加工的進口與出口有密切的內(nèi)在聯(lián)系，外商往往既是料件的供應(yīng)商又是成品的接受人，是連在一起的一筆交易，其合同不是以貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移為內(nèi)容的買賣合同。而進料加工則由我方經(jīng)營單位以買主身份與外商簽訂進口合同，又以賣主身份簽訂出口合同，進口和出口體現(xiàn)為兩筆交易，且都是以貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移為特征的買賣合同。

4、來料加工貿(mào)易的雙方是委托加工關(guān)系，其交易的經(jīng)濟效果由外商承擔盈虧風險責任，我方只按合同要求進行加工、收取工繳費，不負責盈虧。而進料加工則是自購料件、自銷產(chǎn)品、自負盈虧，經(jīng)營單位要承擔價格風險和銷售風險。

5、來料加工進口料件是全額免稅；進料加工進口時要付料件費用，但不需要交納增值稅和消費稅，關(guān)稅的繳納要看具體是哪種材料，也就是說，不一定全免關(guān)稅。

二、來料加工業(yè)務(wù)免稅的政策依據(jù)。

依據(jù)國稅發(fā)1994年031號文件《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<出口貨物退免稅管理辦法>的通知》規(guī)定：出口企業(yè)以“來料加工”貿(mào)易方式免稅進口原材料零部件后，憑海關(guān)簽發(fā)的來料加工進口貨物報關(guān)單和來料加工登記手冊向主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理“來料加工免稅證明”，持此證明向主管其征稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理免征其加工或委托加工貨物及其工繳費的增值稅、消費稅。貨物出口后，出口企業(yè)應(yīng)憑來料加工出口貨物報關(guān)單和海關(guān)已核銷的來料加工登記手冊、收匯憑證向主管退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理核銷手續(xù)。逾期未核銷的，主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)將會同海關(guān)和主管征稅的稅務(wù)機關(guān)及時予以補稅和處罰。

三、辦理來料加工業(yè)務(wù)的基本流程。

從事來料加工業(yè)務(wù)分兩種情況，一是，生產(chǎn)企業(yè)直接與外商簽訂的來料加工合同；二是，承接出口企業(yè)“來料加工”業(yè)務(wù)并與之結(jié)算工繳費。根據(jù)總局文件規(guī)定，結(jié)合開發(fā)區(qū)實際，經(jīng)研究，從事來料加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)，辦理來料加工業(yè)務(wù)的基本流程如下：

（一）、從事來料加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)（包括直接與外商簽訂來料加工合同的生產(chǎn)企業(yè)或外貿(mào)企業(yè)，以下“出口企業(yè)”包含內(nèi)容相同，不再加注釋），在與境外客商簽訂了來料加工合同后，持來料加工合同、外經(jīng)貿(mào)委簽發(fā)的批準證書或《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》到稅源管理部門辦理來料加工貿(mào)易的免稅資格審批；承接出口企業(yè)“來料加工”業(yè)務(wù)并與之結(jié)算工繳費的生產(chǎn)企業(yè)，持與出口企業(yè)簽訂的加工

1合同、出口企業(yè)的要貨單、給出口企業(yè)開具工繳費的普通發(fā)票等，到稅源管理等部門辦理來料加工貿(mào)易的免稅資格審批——即《減、免稅批準通知書》。

（二）、出口企業(yè)或承接出口企業(yè)“來料加工”業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)取得來料加工免稅資格后，在增值稅納稅申報期內(nèi)，按月向第一稅務(wù)所申請來料加工業(yè)務(wù)增值稅的免征申報。

（三）、出口企業(yè)待該筆出口合同執(zhí)行完畢之后，在到海關(guān)核銷之前，持來料加工的進口報關(guān)單、來料加工的出口貨物報關(guān)單、來料加工業(yè)務(wù)登記手冊、來料加工貿(mào)易合同、稅源管理部門簽批的《減、免稅批準通知書》，到進出口稅收管理科辦理來料加工免稅證明。

（四）、終了后一個月內(nèi)，出口企業(yè)或承接出口企業(yè)“來料加工”業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，將進出口稅收管理科開具的來料加工免稅證明報到稅源管理部門，由稅收管理員進行前期來料加工增值稅免稅申報的核查。

（五）、來料加工貨物出口離境210天后，進出口科須對出口企業(yè)進行出口收匯核銷信息的檢查，對于超過210天仍沒有核銷信息的，稅務(wù)機關(guān)將依法征繳已免征的稅款，并依據(jù)《稅收征管法》予以處罰。

四、辦理《來料加工免稅證明》須知：

（一）、從事來料加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)辦理《來料加工免稅證明》須提供的資料：

1、來料加工進口料件報關(guān)單原件、復(fù)印件（企業(yè)逐單注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并加蓋企業(yè)公章）各一份，原件稅務(wù)機關(guān)審核后退回企業(yè)，復(fù)印件稅務(wù)機關(guān)留存；

2、來料加工出口貨物報關(guān)單原件、復(fù)印件（企業(yè)逐單注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并加蓋企業(yè)公章）各一份，原件稅務(wù)機關(guān)審核后退回企業(yè)，復(fù)印件稅務(wù)機關(guān)留存；

3、來料加工登記手冊原件、復(fù)印件（企業(yè)注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并加蓋企業(yè)公章）各一份，原件稅務(wù)機關(guān)審核后退回企業(yè)，復(fù)印件稅務(wù)機關(guān)留存；

4、與外商簽訂的來料加工合同中英文對照的原件、復(fù)印件（企業(yè)注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并加蓋企業(yè)公章）各一份，原件稅務(wù)機關(guān)審核后退回企業(yè)，復(fù)印件稅務(wù)機關(guān)留存；

5、來料加工業(yè)務(wù)進、出口明細表各一份（紙質(zhì)資料和采用Excel編制的電子文檔同時申報，表樣見附件1）；

6、生產(chǎn)企業(yè)直接與外商簽訂的“來料加工”合同并自行組織加工的出口企業(yè)，填據(jù)《來料加工免稅證明》一式三份（表樣見附件2）；將所承接“來料加工”業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)給其他生產(chǎn)企業(yè)支付工繳費的出口企業(yè)，填據(jù)《來料加工免稅證明》一式四份（表樣見附件2）。

7、稅源管理部門簽批《減、免稅批準通知書》原件、復(fù)印件（企業(yè)注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并加蓋企業(yè)公章）各一份，原件稅務(wù)機關(guān)審核后退回企業(yè)，復(fù)印件稅務(wù)機關(guān)留存。

（二）、注意事項：

1、《來料加工免稅證明》的開具，以簽訂的來料加工合同為單位。原則上一個合同對應(yīng)一本來料加工貿(mào)易手冊；對于采用E手冊辦理來料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，開具證明時，由企業(yè)提出書面已經(jīng)使用E手冊的申請，以來料加工合同為準，執(zhí)行完一筆合同對應(yīng)一份證明。

2、《來料加工免稅證明》聯(lián)次的用途：

1）、生產(chǎn)企業(yè)直接與外商簽訂的“來料加工”合同并自行組織加工的出口企業(yè)，開具《來料加工免稅證明》后一份進出口科留存；兩份退回出口企業(yè)，其中一份企業(yè)留存，另一份用于終了后報給稅源管理部門的稅收管理員。

2）、將所承接“來料加工”業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)給其他生產(chǎn)企業(yè)支付工繳費的出口企業(yè)，開具《來料加工免稅證明》后一份進出口科留存；三份退回出口企業(yè)，其中一份出口企業(yè)留存，一份轉(zhuǎn)給承接加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，一份用于終了后報給稅源管理部門的稅收管理員。

開發(fā)區(qū)國稅局進出口稅收管理科

二OO九年二月二十五日

第三篇：請教來料加工業(yè)務(wù)的全流程

請教來料加工業(yè)務(wù)的全流程(從獲取資格到稅務(wù)處理完成)

一、基本概念

◆來料加工

來料加工是由境外委托方提供一定的原料、元器件、零部件，不需付匯進口，由加工企業(yè)根據(jù)外商的要求進行加工裝配，成品交外商銷售，由加工企業(yè)收取加工費的業(yè)務(wù)。來料加工貿(mào)易，海關(guān)對進口材料全額免稅，貨物出口免征增值稅、消費稅，出口貨物耗用國內(nèi)材料支付的進項稅金不得抵扣應(yīng)記入成本?！暨M料加工

進料加工是指企業(yè)用外匯購買進口原料、元器件、零部件和包裝材料，經(jīng)生產(chǎn)加工成成品返銷出口收匯的業(yè)務(wù)。進料加工貿(mào)易，海關(guān)對進口材料全額或按比例免稅，貨物出口免征消費稅，按“免、抵、退”計算退（免）增值稅。

主要有以下一些特征：

1、自進原料-加工企業(yè)用外匯從國外自行購買進口料件。

2、自定生產(chǎn)-加工企業(yè)進口料件后自己決定產(chǎn)品生產(chǎn)的數(shù)量、規(guī)格、款式。

3、自定銷售-加工企業(yè)根據(jù)國際市場情況自行選擇產(chǎn)品銷售對象和價格。

4、自負盈虧-加工企業(yè)完全自行決定進料、生產(chǎn)、銷售，其盈虧也由加工企業(yè)承擔。

二、保稅料件倉庫管理

1、實物管理

◆ 保稅料件與非保稅料件不能串料領(lǐng)用；

◆ 保稅料件與非保稅料件應(yīng)當分倉庫存儲；

◆ 不同加工貿(mào)易手冊保稅料件按照不同儲位列管；

◆ 保稅料件之入庫單、領(lǐng)料單、繳庫單、出庫單等應(yīng)當對保稅品、手冊號等作出標示。

*保稅料件（含原料、節(jié)余料件、邊角料、殘次品、半成品、成品等）

2、倉庫帳簿管理

◆ 保稅料件與非保稅料件應(yīng)當分不同倉庫賬冊作數(shù)量進、耗（銷）、存核算，不能串料登記帳簿核算；◆ 不同加工貿(mào)易手冊保稅料件按照手冊號、料件品號別作數(shù)量進、耗（銷）、存核算；

◆ 保稅材料不能先出后進；

◆ 加工貿(mào)易手冊間不能串換。

三、來料加工會計處理

1、科目設(shè)置

◆ 原材料--來料加工—手冊號—XX料件

◆ 待轉(zhuǎn)來料加工料件款：存貨抵減類科目，也可采其它名稱

◆ 生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接材料

◆ 生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接人工

◆ 生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品—制造費用

◆ 產(chǎn)成品--來料加工—手冊號-XX成品

◆ 主營業(yè)務(wù)成本--來料加工—手冊號-XX成品

2、會計核算

◆ 進口免稅料件時

DR：原材料--來料加工—手冊號—XX料件

CR: 待轉(zhuǎn)來料加工料件款

◆ 領(lǐng)用保稅料件時

DR：生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接材料

CR：直接材料--來料加工—手冊號—XX料件

◆ 核算直接人工時

DR：生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接人工

CR：應(yīng)付工資

◆ 核算制造費用時

DR：生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--制造費用

CR：制造費用—XX費用

◆結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品時

DR：產(chǎn)成品--來料加工—手冊號-XX成品

CR：生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接材料

生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接人工

生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--制造費用

◆ 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

DR：主營業(yè)務(wù)成本--來料加工—手冊號-XX成品

CR：產(chǎn)成品--來料加工—手冊號-XX成品

◆ 調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本

DR：待轉(zhuǎn)來料加工料件款

CR：主營業(yè)務(wù)成本--來料加工—手冊號-XX成品

◆確認工繳費收入

DR：應(yīng)收帳款

CR：主營業(yè)務(wù)收入--來料加工—手冊號-XX成品

四、來料加工稅務(wù)處理

1、來料加工業(yè)務(wù)的稅收規(guī)定

（1）出口企業(yè)采取“來料加工”貿(mào)易方式進口的原材料、零部件、元器件、設(shè)備，海關(guān)免征（保稅）進口環(huán)節(jié)的增值稅（或消費稅）。

（2）出口企業(yè)從事來料加工、來件裝配業(yè)務(wù)，可享受以下稅收優(yōu)惠政策：

①來料加工、來件裝配復(fù)出口貨物免征增值稅（或消費稅）；

②加工企業(yè)取得的工繳費收入免征增值稅（或消費稅）；

③出口免稅貨物所耗用的國內(nèi)貨物所支付的進項稅額不得抵扣，也不予退稅，計入生產(chǎn)成本。

當期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額= 當期進項稅額 X（當期免稅銷售額÷當期銷售總額）

會計分錄：

DR：主營業(yè)務(wù)成本

CR 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）來料加工業(yè)務(wù)的涉稅單證及其管理

（1）生產(chǎn)企業(yè)填報《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅申請表》

生產(chǎn)企業(yè)自海關(guān)取得《來料加工登記手冊》后，依據(jù)《來料加工登記手冊》、《來料加工進口料件報關(guān)單》，填制《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅申請表》，并及時報送主管退稅稅務(wù)機關(guān)；

（2）取得稅務(wù)機關(guān)的《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》

主管退稅稅務(wù)機關(guān)審核企業(yè)報送的《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅申請表》，出具《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》。生產(chǎn)企業(yè)在來料加工貨物復(fù)出口并做銷售，申請來料加工復(fù)出口貨物的免稅時，必須提供相關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》；

（3）生產(chǎn)企業(yè)填報《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅明細申請表》

生產(chǎn)企業(yè)在《來料加工登記手冊》核銷期限內(nèi)，并取得相關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》的實際已出口貨物，向主管退稅稅務(wù)機關(guān)報送《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅明細申請表》；

（4）取得稅務(wù)機關(guān)的《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅核銷證明》

主管退稅稅務(wù)機關(guān)審核企業(yè)報送的《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅明細申請表》及其它相關(guān)資料，出具《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅核銷證明》。此時，《來料加工登記手冊》的來料加工貿(mào)易業(yè)務(wù)涉稅手續(xù)才全部完成。

五、進料加工會計處理

1、科目設(shè)置

◆ 原材料—進料加工—手冊號—XX料件

◆ 生產(chǎn)成本--進料加工—手冊號-XX成品--直接材料

◆ 生產(chǎn)成本--進料加工—手冊號-XX成品--直接人工

◆ 生產(chǎn)成本--進料加工—手冊號-XX成品—制造費用

◆ 產(chǎn)成品--進料加工—手冊號-XX成品

◆ 主營業(yè)務(wù)成本--進料加工—手冊號-XX成品

2、會計核算

◆購入免稅料件時

DR：原材料—進料加工—手冊號—XX料件

CR：應(yīng)付帳款、銀行存款等

◆ 領(lǐng)用保稅料件時

DR：生產(chǎn)成本--進料加工—手冊號-XX成品--直接材料

CR：直接材料--進料加工—手冊號—XX料件

◆ 核算直接人工時

DR：生產(chǎn)成本--進料加工—手冊號-XX成品--直接人工

CR：應(yīng)付工資

◆ 核算制造費用時

DR：生產(chǎn)成本--進料加工—手冊號-XX成品--制造費用

CR：制造費用—XX費用

◆結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品時

DR：產(chǎn)成品--進料加工—手冊號-XX成品

CR：生產(chǎn)成本--進料加工—手冊號-XX成品--直接材料

生產(chǎn)成本--進料加工—手冊號-XX成品--直接人工

生產(chǎn)成本--進料加工—手冊號-XX成品--制造費用

◆外銷確認收入

DR：應(yīng)收帳款

CR：主營業(yè)務(wù)收入--進料加工—手冊號-XX成品

◆ 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

DR：主營業(yè)務(wù)成本--進料加工—手冊號-XX成品

CR：產(chǎn)成品--進料加工—手冊號-XX成品

◆每月免稅申報時

DR：主營業(yè)務(wù)成本----出口征退稅差

CR：應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

◆收到稅務(wù)機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》（或《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》不予抵扣稅額抵減額：

DR：主營業(yè)務(wù)成本--進料加工—手冊號-XX成品（紅字）

CR：應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

◆收到稅務(wù)機關(guān)《免抵退稅通知書》時，依據(jù)應(yīng)退稅額、留抵稅額：

DR：應(yīng)收出口退稅，依據(jù)）

應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

CR：應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（出口退稅）

◆成交方式為CIF時，應(yīng)當先按照出口專用發(fā)票金額確認收入，收到運保傭單據(jù)時，沖減收入、成本CR：主營業(yè)務(wù)收入—出口（紅字）

CR：應(yīng)付帳款、銀行存款等

DR：主營業(yè)務(wù)成本--出口（紅字）

CR：應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

六、進料加工稅務(wù)處理

1、進料加工貿(mào)易業(yè)務(wù)的稅收管理方式

對于實行免抵退稅的生產(chǎn)企業(yè)開展進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的免稅進口料件的處理，主要有“購進法”和“實耗法”兩種管理方法。“購進法”是在實行人工審核的條件下，為減少作業(yè)量而實施的一種簡易管理方法；“實耗法”則是借助于計算機系統(tǒng)，對進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的免稅進口料件進行及時處理，目前，大多數(shù)地區(qū)采用的是“實耗法”，故本文結(jié)合“實耗法”闡述相關(guān)涉稅手續(xù)。

2、進料加工業(yè)務(wù)的涉稅單證及其管理

（1）取得《進料加工登記手冊》時的涉稅手續(xù)

生產(chǎn)企業(yè)自海關(guān)取得《進料加工登記手冊》后，應(yīng)當及時向主管退稅稅務(wù)機關(guān)進行備案，填報《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申請表》，并根據(jù)《進料加工登記手冊》上合同約定的進、出口總值，計算確定計劃分配率。計劃分配率=計劃進口總值/計劃出口總值X100%

（2）《進料加工登記手冊》項下料件進口時的涉稅手續(xù)

生產(chǎn)企業(yè)就當期《進料加工登記手冊》項下的進口料件，根據(jù)進口報關(guān)單，向主管退稅稅務(wù)機關(guān)填報《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件明細申報表》

（3）退稅申報時的涉稅手續(xù)

生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)填報的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅匯總申報表》、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細申報表》，就進料加工復(fù)出口部分，向主管退稅稅務(wù)機關(guān)填報《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅申請表》。

（4）取得《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》

主管退稅稅務(wù)機關(guān)審核《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅申請表》及其它資料后，出具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》。

（5）填報《生產(chǎn)企業(yè)進料加工抵扣明細申報表》

生產(chǎn)企業(yè)在取得的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》（或《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》）的次月，根據(jù)取得的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》，向主管征稅的稅務(wù)機關(guān)填報《生產(chǎn)企業(yè)進料加工抵扣明細申報表》。

（6）取得《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》

生產(chǎn)企業(yè)在《進料加工登記手冊》核銷的當月，應(yīng)如實反映免稅進口料件的剩余邊角料金額等減少進出口金額的信息，填報《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記手冊核銷申請表》，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理手冊免稅核銷手續(xù)，稅務(wù)機關(guān)審核后，計算確定“實際分配率”，對已出具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》中的“免稅進口料件組成計稅價格”、“免抵退稅抵減計劃額”、“進口料件不得抵扣稅額抵減計劃額”進行調(diào)整，出具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》。次月，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)取得的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，向主管征稅的稅務(wù)機關(guān)填報《生產(chǎn)企業(yè)進料加工抵扣明細申報表》。

*實際分配率＝（實際進口總值－剩余邊角余料金額－結(jié)轉(zhuǎn)至其它手冊料件金額－其它減少進口料件金額）/（直接出口總值＋結(jié)轉(zhuǎn)至其它手冊成品金額＋剩余殘次成品金額＋其它減少出口成品金額）×100%

七、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅之計算

1、應(yīng)納稅額的計算

當期應(yīng)納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）

出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價 × 外匯人民幣牌價 ×（出口貨物征稅率－出口

貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格 ×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

2、免抵退稅額的計算

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票計算的離岸價為準

免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

3、應(yīng)退稅額的計算

● 當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額 時

當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額

當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應(yīng)退稅額

● 當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額

當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額

當期免抵稅額=0

* 當期期末留抵稅額根據(jù)當期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定

八、免抵退稅額會計科目設(shè)置

1、應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅

●借方

◆進項稅額：核算準予抵扣的增值稅

◆已交稅金：核算當月上交本月增值稅，對應(yīng)科目“銀行存款”

◆減免稅金：核算直接減免增值稅，對應(yīng)科目“補貼收入”

◆出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額：核算免抵稅額，對應(yīng)科目“出口退稅”

◆轉(zhuǎn)出未交增值稅：核算月末應(yīng)交未交增值稅，對應(yīng)科目“應(yīng)交稅金—未交增值稅”

●貸方

◆銷項稅額：核算銷售貨物（勞務(wù)）應(yīng)收取的增值稅額

◆出口退稅：核算免抵退稅額，對應(yīng)科目“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、應(yīng)收出口退稅”

◆進項稅額轉(zhuǎn)出：核算不予抵扣之進項稅額，對應(yīng)科目“主營業(yè)務(wù)成本”

◆轉(zhuǎn)出多交增值稅：核算月末止多交的增值稅，對應(yīng)科目“應(yīng)交稅金—未交增值稅”

2、應(yīng)交稅金—未交增值稅

核算上期應(yīng)交未交增值稅，對應(yīng)科目“轉(zhuǎn)出未交增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅、銀行存款”

3、特別提醒

● 出口企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日起90日內(nèi)，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級以上稅務(wù)機關(guān)批準者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報，視同內(nèi)銷予以征稅。

● 對出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補辦或更改的，出口企業(yè)可在規(guī)定的申報期限內(nèi)，向退稅部門提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報的申請，經(jīng)批準后，可延期3個月申報。

● 出口企業(yè)在申報出口貨物退（免）稅時，應(yīng)提供出口收匯核銷單，但對尚未到期收匯的，也可不提供出口收匯核銷單，退稅部門按照現(xiàn)行出口貨物退（免）稅管理的有關(guān)規(guī)定審核辦理退（免）稅手續(xù)。但是，出口企業(yè)須在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準）起180天內(nèi)，向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單。否則，出口貨物已退（免）稅款一律追回；未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅。

第四篇：來料加工實務(wù)[范文]

來料加工實務(wù)

“三來一補”項目保險基本程序

“三來一補”，即來料加工、來件裝配、來樣加工和補償貿(mào)易。上述項目所涉及到外商或國內(nèi)加工企業(yè)承擔的風險大致有：來料及引進設(shè)備運輸過程中的風險；加工裝配過程中的風險（包括財產(chǎn)本身的財產(chǎn)險和機器安裝的工程險）；成品運往國外過程中的風險。為使企業(yè)的經(jīng)濟核算和外貿(mào)業(yè)務(wù)順利進行，中國人民保險公司根據(jù)上述特點，可辦理加工財產(chǎn)一攬子綜合保險（又稱三段保險），即對加工財產(chǎn)（房屋、輔料及機器設(shè)備）從國外起運時起，到成品運交國外收貨人為止的全過程中因自然災(zāi)害或意外事故遭受損失，分別按進出口貨物運輸保險及財產(chǎn)保險（設(shè)備安裝險）的責任范圍負責補償。

辦理申請“三來一補”項目保險的基本程序： 一.投保申請。

根據(jù)貿(mào)易合同規(guī)定由我方負責保險的，由外貿(mào)公司或加工廠（以下簡稱“投保人”）向保險公司辦理投保申請。外商或國內(nèi)加工生產(chǎn)企業(yè)可根據(jù)上述所承擔的風險責任申請分段投保有關(guān)保險，即分別投保貨物運輸險、財產(chǎn)險或設(shè)備安裝險。也可申請三段一并投保，即從原料、設(shè)備進口至成品運交收貨人的全過程實行一次投保。如投保人三段保險均在我國辦理，可與保險公司簽訂預(yù)保合同。

二、出具《保險單》。

保險公司受理保險后，憑加工生產(chǎn)企業(yè)的投保單或外貿(mào)公司出口發(fā)票簽發(fā)保險單。對簽訂預(yù)保合同的單位在預(yù)保合同范圍內(nèi)的財產(chǎn)負自動保險責任。

第五篇：來料加工合同書

沖壓件帶料加工合同書

2012年2月1 日

甲方：山東濰坊福田模具有限責任公司 乙方：

甲方：山東濰坊福田模具有限責任公司

乙方：

雙方就甲方在設(shè)備搬遷期間（2012年2月至2012年5月）沖壓零件生產(chǎn)（帶料加工）、發(fā)交和有關(guān)服務(wù)，經(jīng)友好協(xié)商，簽訂本合同。

1、定義

1.1沖壓件：本合同所稱沖壓件是指甲方委托帶料加工的成品沖壓件。

1.2模具：生產(chǎn)上述沖壓件所用各序模具。

1.3器具：生產(chǎn)、周轉(zhuǎn)、運輸用各類料架、料箱、周轉(zhuǎn)箱等。

1.4等工藝文件：本合同所稱工藝文件是指甲方委托乙方帶料加工沖壓件的工藝過程卡，工藝卡片。

2、項目內(nèi)容：共24 種車身沖壓件（零件及使用模具明細見附件1）

2.1加工方式：根據(jù)月度計劃或庫存量，乙方提前一周提出用料需求，甲方及時提供原材料并負責運至乙方，由乙方按照工序要求加工成符合甲方用戶質(zhì)量要求的成品，并按照甲方用戶發(fā)交計劃運送至甲方用戶（諸城汽車廠，諸城奧鈴工廠，濰坊福田雷沃重工），發(fā)往長沙汽車廠、北京密云多功能工廠的零件由甲方用戶派車前往乙方裝運。

2.2邊角料銷售：按照雙方協(xié)商確定的價格由乙方銷售。

2.3合同價格：以雙方協(xié)商確定的價格為準（見附件1），其中各工序加工價格、邊角料銷售價格、管理、期間各種費用、運輸費用均為含稅價。

3、零件質(zhì)量要求

3.1合同生效后，乙方負責從甲方拉運零件生產(chǎn)所需模具、借用周轉(zhuǎn)箱等器具，建立臺帳。因模具為生產(chǎn)沖壓件的特殊器具，為保證其安全，防止器具損壞、丟失，乙方向甲方交納50萬元人民幣擔保金后方可拉運。

3.2甲方派專人跟班進行零件生產(chǎn)的指導，監(jiān)督，確認初批零件的質(zhì)量狀態(tài)，乙方及早消化工藝文件，積極組織生產(chǎn)，確保按照甲方用戶要求及時足量發(fā)交。

3.3 乙方負責零件質(zhì)量狀態(tài)的檢驗，根據(jù)甲方用戶要求出具質(zhì)檢報告。

3.3按照行業(yè)要求，零件廢品率確定為千分之二。廢品率之內(nèi)，甲方負責提供原材料，乙方按照邊角料價格銷售，銷售款歸甲方所有；超出廢品率，原材料價款由乙方負責。

3.4考核：因乙方原因造成甲方受到甲方用戶考核或責任追究的，由乙方承擔。

4、付款方式

4.1 雙方按照合同，每月初全額結(jié)算上月的各種費用。

4.2雙方合作期滿，結(jié)算所有費用。經(jīng)甲方檢查，模具器具沒有損壞丟失的，甲方退還乙方擔保金。

5、雙方權(quán)利和義務(wù)

5.1甲方

5.1.1甲方向乙方提供沖壓工藝文件一份。

5.1.2甲方負責確認乙方生產(chǎn)的第一批沖壓件的質(zhì)量狀態(tài)，并留有封樣件。

5.1.3甲方月初向乙方下達本月的生產(chǎn)量計劃，根據(jù)用戶需求每日下達發(fā)交計劃。

5.1.4甲方及時足量保證沖壓件生產(chǎn)原材料供應(yīng)。

5.2乙方

5.2.1乙方負責按照生產(chǎn)計劃組織沖壓件生產(chǎn)，并按照甲方用戶需求進行及時、足量發(fā)交。

5.2.2乙方應(yīng)使用經(jīng)過技術(shù)培訓的，具有上崗操作資質(zhì)的工人進行生產(chǎn)，確保乙方模具的安全。

5.2.3乙方應(yīng)及時進行模具、器具的維護工作，保證其使用期間的完好，損壞丟失的，經(jīng)雙方評估維修或重新制作費用，由乙方承擔。

5.2.4乙方為甲方人員提供一間倒班宿舍及相關(guān)床具物品，便于甲方人員跟產(chǎn)。

5.2.5 乙方為甲方帶料加工期間，不得將生產(chǎn)出的零件出售給甲方用戶之外的客戶。

6、運輸

6.1模具、器具在合同生效后由乙方拉運，保證模具、器具完好無損，乙方承擔運輸費用。

6.2合同到期中止時，模具、器具由甲方拉運，承擔運輸費用。

6.3沖壓件發(fā)交到甲方用戶（諸城汽車廠，諸城奧鈴工廠，濰坊福田雷沃重工）的運輸費用由乙方承擔，發(fā)往長沙汽車廠、北京密云多功能工廠的零件由甲方協(xié)調(diào)用戶派車前往乙方裝運。

7、違約責任

7.1乙方需根據(jù)生產(chǎn)計劃合理安排生產(chǎn)，保持四分之一月度生產(chǎn)計劃量的庫存量，確保零件準時足量發(fā)交，保證甲方用戶的需求，否則，影響了甲方用戶的裝配需求，造成甲方用戶停線，需要承擔甲方用戶考核處罰的雙倍違約金，甲方有權(quán)從擔保金中扣除。

7.2 因乙方發(fā)貨不及時，或因發(fā)生批量質(zhì)量事故等，發(fā)生影響甲方用戶裝配需求造成其停產(chǎn)的情況，甲方除按7.1條進行索賠外，有權(quán)單方解除合同。

8、管轄法律及糾紛解決

8.1本合同及其附件、補充協(xié)議的有效性、履行將受中華人民共和國法律管轄，任何爭議均適用中華人民共和國法律。

8.2本合同在履行過程中發(fā)生的爭議，由雙方當事人協(xié)商解決，也可由有關(guān)部門調(diào)解；協(xié)商或調(diào)解不成的，甲乙雙方均有權(quán)向甲方所在地人民法院起訴。

8.3爭議訴訟期間，除爭議事項外，雙方應(yīng)繼續(xù)履行各自本合同中規(guī)定的義務(wù)和行使權(quán)利。

9、廉潔自律條款

9.1乙方聲明并保證因簽訂或履行本合同而提供給甲方的任何信息、材料是真實、完整、正確、合法、有效的，不得提供虛假材料、偽造證章。

9.2乙方及其人員保證不向甲方人員或其親屬直接或間接允諾、給付任何賄賂或其它不正當利益，包括但不限于回扣、傭金、有價證券、實物、銀行卡、存折、不當招待或其它形式的好處。

9.3乙方聲明并保證甲方人員沒有借由本合同的簽訂或履行使甲方的人員或其親屬到乙方任職或擔任顧問。

9.4若乙方發(fā)現(xiàn)甲方人員有任何形式的索賄受賄行為的，乙方應(yīng)向甲方舉報（來信、來訪地址：濰坊市坊子區(qū)北海路山東濰坊福田模具有限責任公司紀委；電話0536-760227010、合同生效

10.1本合同由甲乙雙方正式授權(quán)的代表簽字蓋章后生效，附件與本合同具有相同法律效力。20.2本合同一式兩份，甲乙雙方各一份。

以下無正文

甲方

單位名稱：山東濰坊福田模具有限責任公司

地址：濰坊市北海路7001號

電話：0536-7603012

傳真：0536-7527009

法人代表：

簽字代表：

開戶銀行：中國銀行股份有限公司濰坊坊子支行

帳號：***001

稅號：***

郵編：261206

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