第一篇：來料加工業(yè)務(wù)出口免稅的計算與會計處理

來料加工業(yè)務(wù)出口免稅的計算與會計處理：

1．稅收調(diào)整計算公式

應(yīng)免稅的工繳費收入=已免稅工繳費收入X(同一手冊項下的審核通過的出口人民幣金額÷（同一手冊項下的海關(guān)電子信息出口人民幣金額)

依據(jù)《來料加工貿(mào)易免稅證明》免除加工環(huán)節(jié)所負(fù)擔(dān)的稅金。

2．會計處理

外貿(mào)企業(yè)對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨設(shè)置“受托加工來料”備查科目和有關(guān)的材料明細(xì)賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)量、數(shù)額，不在“庫存商品”科目核算。

(1)外貿(mào)公司收到外商不計價原輔料時，應(yīng)憑業(yè)務(wù)或儲運部門開具的加蓋“來料加工”戳記的入庫單，連同外商交來的進(jìn)口單證，通過備查賬簿在表外借記“外商來料”科目核算數(shù)量。

(2)將外商來料撥給加工廠時，應(yīng)憑儲運及業(yè)務(wù)部門開具的加蓋“來料加工”戳記的出庫單，及加工廠開具的收據(jù)，無價的通過備查賬簿在表外做借記“撥出來料”科目核算數(shù)量，貸記“外商來料”科目的數(shù)量。

(3)加工廠交來產(chǎn)品時，應(yīng)按合同規(guī)定的耗用原料定額驗收入庫，憑業(yè)務(wù)或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的入庫單，通過備查賬簿做借記“代管物資”(數(shù)量)，貸記“撥出來料”數(shù)量。

(4)辦理對外出口托運時，應(yīng)憑業(yè)務(wù)部門或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的出庫單，通過備查賬簿貸記“代管物資”。

(5)收到業(yè)務(wù)或儲運部門交來的產(chǎn)品已出運的有關(guān)出庫單證及向銀行交單的聯(lián)系單時，應(yīng)根據(jù)出口發(fā)票做如下分錄：借：應(yīng)收賬款——×X外商

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)付賬款——×X加工廠(加工費)

(6)收到國外客戶款時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款——客戶名稱(加工費金額)

生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物“免、抵、退”稅的計算公式

生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物“免、抵、退”稅的計算公式：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額一(當(dāng)期進(jìn)項稅額一當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)一上期留抵進(jìn)項稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅稅率一出口貨物退稅率)當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率

(1)當(dāng)期應(yīng)納稅額<0，且當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額

(2)當(dāng)期應(yīng)納稅額<0，且當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額=0

結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期期末留抵稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額

“當(dāng)期期末留抵稅額”為現(xiàn)行《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”。

“當(dāng)期應(yīng)納稅額<0時”，應(yīng)理解為當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值等于當(dāng)期期末留抵稅額。

(3)當(dāng)期有應(yīng)納稅額時，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額

出口貨物離岸價應(yīng)以出口貨物報關(guān)單(出口退稅聯(lián))、出口合同和出口收匯核銷單上列明的離岸價為準(zhǔn)；如上述單證記載的離岸價不一致，應(yīng)以最低的價格為計算依據(jù)。

第二篇：增值稅出口退稅的計算及相關(guān)會計處理

增值稅出口退稅的計算及相關(guān)會計處理

出口貨物退（免）稅是國際貿(mào)易中通常采用的并為世界各國普遍接受的、目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種退還或者免征間接稅的稅收措施。由于這項制度比較公平合理，因此它已成為國際社會通行的慣例。我國自20世紀(jì)80年代起對出口貨物實行了退（免）稅政策，此后出口退稅政策適時而變幾經(jīng)調(diào)整，形成了現(xiàn)行的出口退稅政策。

出口貨物只有在適用既免稅又退稅的政策時，才會涉及如何計算退稅的問題。由于各類出口企業(yè)對出口貨物的會計核算辦法不同，有對出口貨物單獨核算的，有對出口和內(nèi)銷的貨物統(tǒng)一核算成本的。為了與出口企業(yè)的會計核算辦法相一致，我國《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定了兩種退稅計算辦法：第一種辦法是“免、抵、退”辦法，主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；第二種辦法是“先征后退”辦法，目前主要用于收購貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)。下面筆者對增值稅出口退稅的計算方法及相關(guān)會計處理作一探討。

一．“免、抵、退”稅的計算方法及會計處理

按照財政部、國家稅務(wù)總局財稅[2002]7號《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》規(guī)定：自2002年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。其中免稅是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；抵稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；退稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

（一）具體計算方法與計算公式

1．當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）

其中免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額；

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

2．免抵退稅的計算：

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

其中（1）出口貨物離岸價以出口發(fā)票計算的離岸價為準(zhǔn)；

（2）免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率

免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。

3．當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算：

（1）如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

（2）如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額=0

（二）企業(yè)免、抵、退稅計算實例

某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值說一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為15%。2002年8月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額為34萬元，貨已驗收入庫。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。

（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

=100×（17%-15%）=2（萬元）

（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

=200×（17%-15%）-2=2（萬元）

（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%-（34-2）-6=-21（萬元）

（4）免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率

=100×15%=15（萬元）

（5）出口貨物免抵退稅額=200×15%-15=15（萬元）

（6）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

即該企業(yè)應(yīng)退稅額=15萬元

（7）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

=15-15=0（萬元）

（8）8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6（21-15）萬元。

（三）相關(guān)會計處理

1．企業(yè)按出口貨物適用的征稅率和退稅率，計算出口產(chǎn)品本期應(yīng)分?jǐn)傆嬋氘a(chǎn)品成本的進(jìn)項稅額，從本期應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額中剔除，其會計處理為：

借：產(chǎn)品銷售成本

貸：應(yīng)交稅金

應(yīng)交增值稅（進(jìn)項轉(zhuǎn)出）

2．企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算出的出口貨物的進(jìn)項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額時，其會計處理為：

借：應(yīng)交稅金

應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅金

應(yīng)交增值稅（出口退稅）

注：本題此數(shù)值為0 3．企業(yè)在收到出口貨物的退回的稅款時，其會計處理為：

借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅金

應(yīng)交增值稅（出口退稅）4．月份終了，企業(yè)將已交的待扣增值稅自“應(yīng)交稅金

應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，其會計處理為：

借：應(yīng)交稅金

未交增值稅 貸：應(yīng)交稅金

應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）二．“先征后退”的計算方法及會計處理

（一）外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計算方法

1．外貿(mào)企業(yè)以及實行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征；其收購貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購貨款的同時也支付了生產(chǎn)經(jīng)營該類商品的企業(yè)已納的增值稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅率計算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計入企業(yè)成本。

外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計算應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項稅額和退稅率計算。

應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額×退稅率 2．外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定

（1）凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，同樣實行銷售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進(jìn)項稅額的辦法。

其計算公式為：

應(yīng)退稅額=[普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額]/（1+征收率）×6%或5%（2）凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計算退稅：

應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×6%或5% 3．

外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定

外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關(guān)出口的貨物，按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項稅額，依原輔材料的退稅率計算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅率，計算加工費的應(yīng)退稅額。

（二）外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計算實例

例1．某進(jìn)出口公司2002年3月出口美國平紋布2000米，進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票列明單價20元/平方米，計稅金額為40000元，退稅率15%，其應(yīng)退稅額：

2000×20×15%=6000（元）

例2．某進(jìn)出口公司2002年4月購進(jìn)某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品2000打全部出口，普通發(fā)票注明金額6000元；購進(jìn)另一小規(guī)模納稅人西服500套全部出口，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額5000元，該企業(yè)的應(yīng)退稅額：

6000÷（1+6%）×6%+5000×6%=639.62（元）

（三）會計處理

借：產(chǎn)品銷售成本

貸：應(yīng)交稅金

應(yīng)交增值稅（進(jìn)項轉(zhuǎn)出）

內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)增值稅進(jìn)出口退稅計算詳解

2009-1-19 10:20:00

文章來源：網(wǎng)絡(luò)

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（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（-當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額）

（2）當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×（增值稅稅率-退稅率）。

當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50%及以上，且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時，按下列公式計算應(yīng)退稅額：

（1）當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對值≥本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率時：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率

（2）當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對值本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價× 退稅率時：

應(yīng)退稅額=應(yīng)納稅額的絕對值

二、生產(chǎn)企業(yè)以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式 進(jìn)口料、件加工復(fù)出口的，按如下公式計算“免、抵、退”稅：

（1）當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價格 ×外匯人民幣牌價×（征稅稅率-退稅率）-當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計稅價格×（征稅稅率-退稅率）

公式所列的“當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計稅價格”原則上以核銷時海關(guān)計算免征增值稅的價格掌握。

（2）其余“免、抵、退”稅公式按前述公式執(zhí)行。

上述公式中的“本期”是指“本半年（季、月）”或“本年”，“上期”是指“上半年（季、月）”或“上年”。

三、無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的計算

（1）當(dāng)期出口貨物不予退稅部分=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價 ×（征稅稅率-退稅稅率）

（2）當(dāng)期累計外銷貨物的進(jìn)項稅額=當(dāng)期累計全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期累計外 銷貨物銷售額÷當(dāng)期累計全部貨物銷售額）

當(dāng)期累計外銷貨物的應(yīng)退稅額=當(dāng)期累計外銷貨物的進(jìn)項稅額-當(dāng)期出口貨物不予退稅部分）

四、對外修理修配的出口退稅計算（外貿(mào)企業(yè)）

應(yīng)退稅額=修理修配金額×退稅率。

五、出口企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關(guān)出口的貨物退稅計算

應(yīng)退稅額=（購買加工貨物的原材料等發(fā)票進(jìn)項金額+工繳費發(fā)票金額）×退稅率

六、出口企業(yè)出口貨物應(yīng)退消費稅的計算

應(yīng)退消費稅稅款=出口貨物的工廠銷售額（出口數(shù)量）×稅率（單位稅額）

七、凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)特準(zhǔn)退稅的出口貨物的進(jìn)項稅，應(yīng)按下列公式計算：

進(jìn)項普通發(fā)票所列（含增值稅的）

銷售金額

= ——×退稅率

稅額（1+征收率）

一、有關(guān)說明 * c' }: {+ O(w)g/ L, z/ L 6 u ?/ X: K, t& d0 ?8 K8 l/ `

此次在設(shè)置與增值稅核算有關(guān)的報表時，發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)增值稅核算不是很規(guī)范，為了規(guī)范增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的核算，保證報表的正常取數(shù)，現(xiàn)將與增值稅核算相關(guān)的業(yè)務(wù)要點列示如下，有增值稅業(yè)務(wù)的單位從2008年1月1日起務(wù)必按照如下的要求對增值稅進(jìn)行核算。

二、增值稅會計科目的設(shè)置及賬務(wù)處理

為了核算增值稅的應(yīng)交、抵扣、已交、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，我們在EAS新系統(tǒng)中在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個二級明細(xì)科目。在“在應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”二級科目下，又設(shè)置了“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項稅”（新系統(tǒng)中新增的科目）等專欄。

~$ F-R7 j-L)O.p, D7 p0 A8 l' B7 {

其中：一般納稅人單位（目前的非電制造企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)、火電企業(yè)在進(jìn)行增值稅核算時，需要使用”應(yīng)交稅費”下的“應(yīng)交增值稅”（含該科目下的專欄科目）和“未交增值稅”兩個科目；按6%繳納增值稅的水電企業(yè)在進(jìn)行增值稅核算時，只需要使用“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。9 O& a, c3 v(v1 W

（一）“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”各會計科目（專欄）核算的內(nèi)容和要求列示如下： 9 S0 k;H3!y# S.B: V' B

1、“銷項稅額”專欄，平時核算（年末抵沖時除外，下同）只允許貸方出現(xiàn)數(shù)據(jù)。“銷項稅額”專欄記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍(lán)字在貸方登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字（負(fù)數(shù)）在貸方登記。

2、“出口退稅”專欄，平時核算只允許貸方出現(xiàn)數(shù)據(jù)?！俺隹谕硕悺睂谟涗浧髽I(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字在貸方登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退的增值稅款，用紅字（負(fù)數(shù)）在貸方登記。)h(s!I9 K$ @, I' y2 u

3、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，平時核算只允許貸方出現(xiàn)數(shù)據(jù)?！斑M(jìn)項稅額外轉(zhuǎn)出”專欄記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因（比如出口退稅稅率差引起的轉(zhuǎn)出）而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。2 B# C5 z.J(v* e-V6 x)y“ {

4、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，平時核算只允許貸方出現(xiàn)數(shù)據(jù)?！稗D(zhuǎn)出多交增值稅”專欄記錄企業(yè)月終將當(dāng)月多交的增值稅的轉(zhuǎn)出額。

5、“進(jìn)項稅額”專欄，平時核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù)。“進(jìn)項稅額”主要記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額（實務(wù)操作中應(yīng)是反映已經(jīng)在稅局認(rèn)證通過準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額）。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額，用紅字登記。4 U;c-`* g& s6 b!]

6、“已交稅金”專欄，平時核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù)?！耙呀欢惤稹睂谟涗浧髽I(yè)本月預(yù)繳本月增值稅額（該科目原來是預(yù)留給出口企業(yè)按4%預(yù)交增值稅用的，因該法規(guī)目前已經(jīng)取消，所以目前的實務(wù)操作中大多數(shù)企業(yè)該專欄已經(jīng)不使用）。

7、“減免稅款”專欄，平時核算只允許借方出現(xiàn)數(shù)據(jù)。“減免稅款”專欄記錄企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，實際減免的增值稅額。h6 C3 i3 P, }-Q1 z0 n!z8 g1 e

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 3 q6 E7 b.M(O# I4 j

貸：銀行存款

三、月末及年末各科目余額的處理

“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”下設(shè)的各專欄（“待抵扣進(jìn)項稅”專欄除外）累積形成的余額年末如何處理，是否需要結(jié)轉(zhuǎn)清零，因這一塊目前正規(guī)的教材上都沒有講到這一點，所以這里我只是結(jié)合納稅申報處理的一些實務(wù)的實際情況，談一下個人的幾點意見，供大家參考： ” I& P)s& |1 f;S# T, x8 q

1、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”下設(shè)的各專欄平時業(yè)務(wù)處理累積形成的余額在月末（12月除外）不需做處理。

2、年末時分以下兩種情況進(jìn)行處理 % _2 C' n+ [, s.A

（1）截止12月末若有留抵稅額，除開“進(jìn)項稅額”專欄保留留抵稅額的余額外，其他專欄采用應(yīng)交增值稅下各專欄互相抵沖的形式，將余額沖為0，也就是說結(jié)轉(zhuǎn)到第2年年初，只有“進(jìn)項稅額”專欄有留抵的余額，其他專欄年初余額為0。$ A)4 ^!H3 l4 f$ l0 z

例子：12月末應(yīng)交增值稅各專欄的本年累積的余額如下： * B& Z(X!x' Z!k, s

“銷項稅額”專欄貸方余額 200000

“進(jìn)項稅額”專欄借方余額 180000

“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄借方余額40000 : I M2 c, s8 m% a6 [

“待抵扣進(jìn)項稅”專欄借方余額500-V“ M# s' ?4 q8 G' W

其他專欄余額為0 + r, c4 @# F* ~' c.d2 n

那在12月末建議做如下抵沖分錄（與平時業(yè)務(wù)處理的借貸方向剛好相反）： : [ d0 ^: i% A1 b5 q# y

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額

200000.j){$ ?4 I# ^” Q

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額

160000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)出未交增值稅40000!b: k3 l2 Q1 n& A+ T I

最后結(jié)轉(zhuǎn)到下一年的有余額的科目及余額如下： ' S0 w)P0 c9 F4 W% D2 e

進(jìn)項稅額”專欄借方余額 20000（留抵下期抵扣）: h/ B7 v7 K* w0 Z)B(W |' O

“待抵扣進(jìn)項稅”專欄借方余額500

（2）截止12月末若是需要繳納增值稅，那正常的月末處理后，再采用應(yīng)交增值稅下各專欄互相抵沖的形式，全部將各專欄余額沖為0。

（3）特別說明：“待抵扣進(jìn)項稅”專欄余額不參與上述（1）、（2）的抵沖，按正常結(jié)轉(zhuǎn)到下年初即可。

第三篇：會計業(yè)務(wù)處理

收款

1、收到管理費---“應(yīng)繳財政專戶款/管理費，應(yīng)交稅金（營業(yè)、城建、教育費、地方教育）”

2、收中專學(xué)費、住宿費、技能鑒定費---“應(yīng)繳財政專戶/學(xué)費/住宿費/技能鑒定費”

3、收到成人大專學(xué)費---“其他應(yīng)付款/農(nóng)大/理工大”

4、收大專、中專教材費---“其他應(yīng)付款/成大書費/中專教材 ”

5、收損壞公物賠償金---“商品/維修費（借方用紅字沖銷）”

6、收理工大、農(nóng)大撥入辦學(xué)經(jīng)費---“應(yīng)繳財政專戶”

7、收外單位捐贈款、收銀行利息---“應(yīng)繳財政專戶/捐贈收入/利息收入”

代扣代繳費

1、發(fā)工資代扣公積金、醫(yī)保、失保、工傷、生育、養(yǎng)保---“其他應(yīng)收款（貸）”

2、繳交管理費所屬稅金及印花稅---“應(yīng)交稅金”、“商品/其他（印花稅）”

工資、薪金支出

1、外聘管理員工資、外請教師工資---“工資福利/基本工資”

2、加班工資、班主任津貼、零星加班費---“工資福利/其他”

3、工作量酬金（崗位工資）、成人函授教師崗位工資、臨時聘用人員、鐘點工、稿費、翻譯費、評審費、技能競賽指導(dǎo)教師獎、教學(xué)論文評比酬金、招生獎、全國統(tǒng)考監(jiān)考考務(wù)費---商品/勞務(wù)費

職工福利

1、轉(zhuǎn)食堂職工誤餐補(bǔ)助---“對個人和家庭/生活補(bǔ)助”

2、付中石化職工油卡費---“商品/交通費”

3、教工節(jié)日費、療養(yǎng)補(bǔ)助費---“專用基金/職工福利基金”

4、付“八一節(jié)復(fù)轉(zhuǎn)軍人慰問金”、“離退休干部住院護(hù)理費”、“遺屬生活補(bǔ)助”---“對個人和家庭/生活補(bǔ)助”

公務(wù)支出

1、付教育學(xué)會會費、勞動局技能鑒定分成費及會員單位會費、行政賠償和訴訟費、會員費、廣告宣傳費、離休人員特需費---“商品/其他”

2、付陸良等聯(lián)合辦學(xué)點辦學(xué)經(jīng)費、教材費---“商品/委托業(yè)務(wù)費”

3、教工、外聘管理員商業(yè)附加險、工傷、生育、養(yǎng)老保險單位部分---工資福利/社會保障繳費

4、衛(wèi)生用品費---“商品/物業(yè)管理費”

5、發(fā)給學(xué)生的零星小工工資、班團(tuán)干部獎金、優(yōu)秀學(xué)生干部獎、勤工助學(xué)獎等---“對個人/助學(xué)金”

6、付外單位開業(yè)揭牌贊助費、退學(xué)生學(xué)費---“商品/其他”

7、付律師顧問費---“商品/咨詢費”

8、購入圖書費---借：“事業(yè)/基本/其他資本性支出/圖書資料購置費” 貸：現(xiàn)或銀

借：“固定資產(chǎn)/圖書資料”貸：“固定基金”

離退休

1、醫(yī)保中心轉(zhuǎn)來住院補(bǔ)助款---“其他應(yīng)收款/退休享受政策補(bǔ)助費”

離休門診費---“其他應(yīng)收款/離休門診費

2、財政代發(fā)離退休工資---“財政補(bǔ)助收入/離退休（按應(yīng)發(fā)數(shù)）”

3、收到財政轉(zhuǎn)入代扣離退休房租---“商品/物管（借方用紅字沖銷）”

單位賬戶往來

1、基本戶轉(zhuǎn)基建戶基建款---“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 ”

第四篇：一、來料加工企業(yè)的會計處理

一、來料加工企業(yè)的會計處理

來料加工企業(yè)的主要原材料、大部分輔料及生產(chǎn)用的機(jī)械設(shè)備、辦公設(shè)備，一般都是由外商提供的，對于這部分資產(chǎn)不必進(jìn)行會計核算，只要按時間先后登記進(jìn)出口數(shù)量和結(jié)余量，作為備查賬即可。另外，來料加工企業(yè)沒有注冊資金，也不用進(jìn)行實收資本的核算。因此，來料加工企業(yè)會計核算相對比較簡單，只要把相關(guān)的費用、工繳費收入、往來款等內(nèi)容搞清楚就可以了。

（一）收入的核算

首先，根據(jù)財政部1998年頒布的收入確認(rèn)原則，來料加工企業(yè)在報關(guān)出口后就應(yīng)確認(rèn)收入。因為此時商品所有權(quán)的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給外方，加工企業(yè)對商品已不擁有與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，不再對已出口的商品實施控制，同時與交易相關(guān)的加工費收入已轉(zhuǎn)入企業(yè)，相關(guān)的收入和成本已能夠可靠地計量。

其次，對內(nèi)外加工業(yè)務(wù)收入應(yīng)分別核算。目前，企業(yè)為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，往往采取多種經(jīng)營方式，可能既做進(jìn)出口貿(mào)易，又做生產(chǎn)、加工業(yè)務(wù)。這就要求企業(yè)要分清業(yè)務(wù)的主次，主營業(yè)務(wù)在“營業(yè)收入”中核算，而兼營業(yè)務(wù)則在“其他業(yè)務(wù)收入”中核算。來料加工企業(yè)也有類似問題，比如來料加工企業(yè)為了充分利用現(xiàn)有設(shè)備，既從事對外加工業(yè)務(wù)，又搞國內(nèi)加工，這時就應(yīng)分別核算對內(nèi)、對外加工業(yè)務(wù)。外加工費收入免征增值稅，而內(nèi)加工費收入則要征稅，如果劃分不清，就不能享受免稅待遇。另外，企業(yè)出售廢料的收入，應(yīng)在“營業(yè)外收入”中核算，因為它與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系。

第三，境外委托方代支的費用應(yīng)如實計入收入。目前，國內(nèi)來料加工企業(yè)加工費收入定得普遍較低，境外委托方往往與國內(nèi)來料加工企業(yè)簽訂某些協(xié)議，代支部分費用（如廠租、報關(guān)費等大額支出），例如某制衣廠，1997、1998年兩年虧損總額高達(dá)899萬元，其中1998年的加工費收入為72萬元，費用成本總額為445萬元，收入僅占費用的16％，而僅工資一項開支就達(dá)312萬元。該廠付出312萬元的工資卻只取得72萬元的收入，且該廠成立10年來，一直處于這種狀況，卻能經(jīng)營下去。究其原因，原來境外委托方經(jīng)常付給該廠現(xiàn)金（是人民幣而非外匯）以供日常開支，這部分現(xiàn)金則掛在“其他應(yīng)付款”賬上，而不在收入科目中反映，這就變相轉(zhuǎn)移了企業(yè)加工費收入，從而轉(zhuǎn)移利潤，減少應(yīng)納稅所得額，同時由于加工費收入過低，也減少了國家外匯收入。對于外商代支的此類費用可理解為價外補(bǔ)貼收入，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。

（二）費用的核算

首先，費用核算應(yīng)細(xì)化。一般地，大的來料加工企業(yè)可將費用分為“制造費用”和“管理費用”，用于生產(chǎn)方面的費用計入“制造費用”，用于辦公管理方面的費用計入“管理費用”，而對于小的來料加工企業(yè)來講，也可將所有費用都計入“管理費用”。對于出口方面的費用，如監(jiān)管費、商檢費、衛(wèi)檢費、打單費、場檢費、招待費、補(bǔ)助費等，大部分企業(yè)都把它們放入“報關(guān)費”。其實，這樣做不利于企業(yè)進(jìn)行財務(wù)分析，最好的辦法是分項單列。比如說，有的來料加工企業(yè)每月報關(guān)費有幾十萬元，但具體是什么開支卻不清楚，而分開列記就不存在上述問題。同時，衛(wèi)檢費、場檢費等是按車次收取的，監(jiān)管費、商檢費是按材料價值來計算的，如果實際支出金額偏差較大，就可檢查是否有不正常開支，從而促進(jìn)企業(yè)做好財務(wù)分析。

其次，購進(jìn)原材料和輔料的進(jìn)項稅額不能抵扣，而應(yīng)單獨核算并計入成本費用。來料加工企業(yè)主要原材料和大部分輔料是通過海關(guān)進(jìn)口的，也有小部分輔料是從國內(nèi)采購的。在國內(nèi)采購的材料，即使取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項稅額也不能抵扣，而只能計入成本費用。這是因為，按照現(xiàn)行稅收政策，來料加工復(fù)出口的貨物，一律實行“出口免稅”管理辦法，即進(jìn)項稅額（包括進(jìn)口料件和國產(chǎn)料件的進(jìn)項稅額）不予抵扣，最后生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，出口也不退稅。這與進(jìn)料加工貿(mào)易不同，進(jìn)料加工企業(yè)使用的國產(chǎn)料件可辦理出口退稅（必須取得增值稅專用發(fā)票）。因此，對從事來料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的出口企業(yè)，為生產(chǎn)或加工復(fù)出口的免稅貨物而購進(jìn)的已稅原材料、輔料等，其進(jìn)項稅額不能抵扣和辦理退稅，而應(yīng)單獨核算并轉(zhuǎn)入來料加工經(jīng)營成本中。若不能單獨核算應(yīng)稅和非應(yīng)稅項目的進(jìn)項稅額的，按銷售比例分?jǐn)偲浜挠迷牧系倪M(jìn)項稅額。

二、來料加工企業(yè)的稅收優(yōu)惠

根據(jù)《出口貨物退（免）稅管理辦法》的規(guī)定，出口企業(yè)以“來料加工”貿(mào)易方式免稅進(jìn)口原材料、零部件后，憑海關(guān)核簽的來料加工進(jìn)口貨物報關(guān)單和來料加工登記手冊向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“來料加工免稅證明”，持此證明向主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理免征其加工或委托加工貨物及其工繳費的增值稅、消費稅。貨物出口后，出口企業(yè)應(yīng)憑來料加工出口報關(guān)單和海關(guān)已核銷的來料加工登記手冊、收匯憑證向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷手續(xù)，對逾期未核銷的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)將會同海關(guān)和主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)及時予以補(bǔ)稅和處罰。

從以上規(guī)定我們知道，承接來料加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)在料件進(jìn)口后，可憑海關(guān)核簽的來料加工進(jìn)口報關(guān)單和來料加工登記手冊向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“來料加工免稅證明”，而無須等來料加工手冊核銷后再辦理“來料加工免稅證明”。

來料加工企業(yè)辦理免稅證明須報送的資料有：加工貿(mào)易業(yè)務(wù)合同批準(zhǔn)證、對外加工裝配合同、進(jìn)口料件申請備案清單、出口成品申請備案清單、出口制成品及對應(yīng)進(jìn)口料消耗備案清單、合同基本情況（含封面）、稅務(wù)登記副本復(fù)印件、申請免稅報告、上一批貨物的合同銷案申請表

三、會計核算及納稅申報的具體操作企業(yè)在報關(guān)出口后即要確認(rèn)收入，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)交稅金”、“加工費收入”，在記賬憑證后附上“出口貨物報關(guān)單”和“出口收匯核銷單”復(fù)印件。出口貨物報關(guān)單必須是加工完工向海關(guān)辦理銷案時提供的出口貨物報關(guān)單，而不是報送給外管局的報關(guān)單（報外管局的沒有記錄工繳費收入）。企業(yè)收到代理進(jìn)出口商的結(jié)匯收入時，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”，并提供與該筆結(jié)匯相關(guān)的“銀行進(jìn)賬單”、“銀行外匯兌換證明”復(fù)印件。企業(yè)進(jìn)行納稅申報時，除報送資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、納稅申報表外，還要提供主管其出口退稅機(jī)關(guān)簽發(fā)的“來料加工貿(mào)易免稅證明”，主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的“免稅通知書”復(fù)印件。例如，某服裝加工廠屬小規(guī)模納稅人，6月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）6月10日進(jìn)口全棉梳織布400000米，價值220000HKD，拉鏈、鈕扣等輔料750公斤，價值3700HKD；（2）6月20日出口全棉童裝褲20000條，單價8HKD，總價160000HKD，工繳費收入每條2．75HKD，總計55000HKD（按當(dāng)年固定市場匯率1∶1．1），報關(guān)出口時支付的場檢費60元，衛(wèi)檢費40元、打單費35元、動檢費40元。（3）6月28日支付工人工資25000元，管理人員工資5000元（工資當(dāng)月計提當(dāng)月支付），支付餐費860元，差旅費650元，職工藥費470元，水電費5000元，設(shè)備維修費2780元，廠租15000元。編制會計分錄如下：（1）6月10日進(jìn)口原材料時不作賬務(wù)處理，只記原材料備查賬，登記進(jìn)口貨物日期，進(jìn)口數(shù)量結(jié)余數(shù)。（2）6月20日，出口成品報關(guān)后借：應(yīng)收賬款——外方 60500（55000HKD×1．1）貸：應(yīng)交稅金——增值稅 3424．53 加工費收入——外加工 57075．47（附出口報關(guān)單及外匯核銷單）每出口一批貨物耗用的原材料，要在原材料備查賬上按日期登記數(shù)量，出口成品也要做備查賬記錄。（3）6月20日報關(guān)出口支付的費用：借：制造費用——場檢費 60 ——衛(wèi)檢費 40 ——打單費 35 ——動檢費 40 貸：現(xiàn)金 175（4）6月28日支付車間費用借：制造費用——水電費 5000 ——維修費 2780 ——廠租 15000 貸：現(xiàn)金 22780（5）6月28日支付管理費用借：管理費用——餐費 860 ——差旅費 650 貸：現(xiàn)金 1510（6）6月28日支付福利費借：應(yīng)付福利費——藥費 470 貸：現(xiàn)金 470（7）6月28日計提工資 借：管理費用 5000 制造費用 25000 貸：應(yīng)付工資 30000 支付工資：借：應(yīng)付工資 30000 貸：現(xiàn)金 30000（8）月末計提福利費、工會會費、教育費附加 借：制造費用 4375 管理費用 875 貸：應(yīng)付福利費 4200 其他應(yīng)付款——工會經(jīng)費 600 教育經(jīng)費 450（9）月末計提稅金及教育費附加借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 342．45 貸：應(yīng)交稅金——城建稅 239．72 其他應(yīng)交款——教育費附加 102．73（10）結(jié)轉(zhuǎn)制造費用 借：委托加工成本 52330 貸：制造費用 52330（11）月末結(jié)轉(zhuǎn)收入 借：加工費收入——外加工 57075．47 貸：本年利潤 57075．47（12）月末結(jié)轉(zhuǎn)支出借：本年利潤 60057．45 貸：委托加工成本 52330 管理費用 7358 產(chǎn)品銷售稅金及附加 342．45 這是一個僅涉及外加工業(yè)務(wù)的實例，下面看看既有外加工又有內(nèi)加工情況下，該如何進(jìn)行賬務(wù)處理。接上例，7月份該服裝廠發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）7月8日申報6月份的加工費收入；（2）7月10日國內(nèi)甲廠提供棉布價值100000元，委托該加工廠加工童裝衣。該服裝廠購進(jìn)價值1300元的輔料，支付增值稅221元（當(dāng)月購進(jìn)當(dāng)月全部領(lǐng)用）；（3）7月20日為甲廠加工成品童裝衣9500件，單價20元，總價190000元，每件加工費3．5元，應(yīng)收加工費33250元；（4）7月26日報送出口童裝褲15000條，單價9HKD，總價．135000HKD，工繳費收入每條3HKD，計收入45000HKD（當(dāng)年固定市場匯率1：1．1）；（5）7月28日收到上月工繳費收入59400元。（當(dāng)日匯率1：1．08）；（6）本月支付管理費用25000元，制造費用48000元；（7）7月30日處理上半年廢料，收入3000元。編制會計分錄如下：（1）7月8日進(jìn)行納稅申報時，應(yīng)附上《來料加工貿(mào)易免稅證明》、《免稅通知書》的復(fù)印件。借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 3424．53 ——城建稅 239．72 其他應(yīng)交款——教育費附加 102．73 貸：補(bǔ)貼收入 3766．98（2）7月10日為加工國內(nèi)童裝購進(jìn)輔料借：原材料 1521 貸：現(xiàn)金 1521 生產(chǎn)車間領(lǐng)用時借：委托加工成本——輔料 1521 貸：原材料 1521（3）7月20日為甲廠加工成品童裝衣收取加工費收入借：應(yīng)收賬款——甲廠 333609 貸：應(yīng)交稅金——增值稅 1968．17 加工費收入——內(nèi)加工 31367．92 1968．17＝（33250＋1521）／（1＋6％）×6％ 31367＝33250／（1＋6％）計提稅金及附加：借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 196．82 貸：應(yīng)交稅金——城建稅 137．77 其他應(yīng)交款——教育費附加 59．05 下月申報時，應(yīng)繳納內(nèi)加工應(yīng)計的 稅金及附加。（4）7月26日報關(guān)出口童裝褲借：應(yīng)收賬款——外方 49500（45000HKD×1．1）貸：應(yīng)交稅金——增值稅 2801．89 加工費收入——外加工 46698．11（附出口報關(guān)單、外匯結(jié)匯單復(fù)印件）計提稅金及附加： 借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 280．19 貸：應(yīng)交稅金——城建稅 196．13 其他應(yīng)交款——教育費附加 84．06 下月納稅申報時，免繳外加工應(yīng)計稅金及附加，將其轉(zhuǎn)入補(bǔ)貼收入。（5）7月28日收到上月工繳費收入：借：銀行存款 59400（55000HKD×1．08）財務(wù)費用——匯兌損益 1100 貸：應(yīng)收賬款——外方 60 500（附銀行進(jìn)賬單原件，銀行外匯兌換證明復(fù)印件）（6）本月支出費用：借：管理費用 25000 制造費用 48000 貸：現(xiàn)金 73000（7）處理廢料收入：借：現(xiàn)金 3000 貸：營業(yè)外收入——廢料收入 2830．19 應(yīng)交稅金——增值稅 169．81（8）計提稅金及附加：借：營業(yè)外支出 16．98 貸：應(yīng)交稅金——城建稅 11．89 其他應(yīng)交款——教育費附加 5．09 應(yīng)計的稅金及附加在下月申報時要繳納，不可免稅。（9）月末結(jié)轉(zhuǎn)制造費用借：委托加工成本 48000 貸：制造費用 48000（10）月末結(jié)轉(zhuǎn)收入借：加工費收入 78066．03 營業(yè)外收入 2830．19 被貼收入 3766．98 貸：本年利潤 84663．20（11）月末結(jié)轉(zhuǎn)支出借：本年利潤 76114．99 貸：管理費用 25000 委托加工成本 49521 營業(yè)外支出 16．98 財務(wù)費用 1100 產(chǎn)品銷售稅金及附加 477．01

第五篇：第6章 出口退免稅會計習(xí)題

第六章 出口貨物退免稅會計

一、單項選擇題

1．下列企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物，不予退（免）增值稅和消費稅的是（）。

A．有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)B．無出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)

C．有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)D．無出口經(jīng)營權(quán)的一般商貿(mào)企業(yè)

2．下列不能辦理出口退稅的企業(yè)是（）。

A．沒有出口經(jīng)營權(quán)，但國家稅務(wù)總局特準(zhǔn)出口退稅的企業(yè) B．生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物

C．在國內(nèi)采購貨物運往境外作為國外投資的企業(yè)D．從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持有普通發(fā)票貨物的外貿(mào)企業(yè)

3．下列適用增值稅出口免稅不退稅政策的貨物是（）。

A．軍品B．原油C．天然牛黃D．糖

4．外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)應(yīng)稅消費品直接出口的，如果該應(yīng)稅消費品是屬于從價定率征收消費稅的，其退稅公式為（）。

A．應(yīng)退消費稅稅款＝出口應(yīng)稅消費品的離岸價×消費稅稅率

B．應(yīng)退消費稅稅款＝出口應(yīng)稅消費品的出口價×消費稅稅率

C．應(yīng)退消費稅稅款＝出口應(yīng)稅消費品的到岸價×消費稅稅率

D．應(yīng)退消費稅稅款＝出口應(yīng)稅消費品的工廠銷售額×消費稅稅率

5．企業(yè)出口貨物先征后退收到增值稅退款時，應(yīng)貸記（）賬戶。

A．主營業(yè)務(wù)收入B．其他應(yīng)收款C．營業(yè)外收入D．應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

6．外貿(mào)企業(yè)自營出口應(yīng)稅消費品，申請消費稅退稅時，分錄為：（）。

A．借：其他應(yīng)收款貸：主營業(yè)務(wù)成本

B．借：其他應(yīng)收款貸：營業(yè)稅金及附加

C．借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

D．借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅貸：主營業(yè)務(wù)成本

7．生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，給予（）。

A．免稅并退稅B．免稅不退稅C．不免稅也不退稅D．以上方法都可

二、多項選擇題

1．下列可以辦理出口退還消費稅的有（）。

A．生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品B．外貿(mào)企業(yè)委托其他外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品

C．商貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品D．外貿(mào)企業(yè)自營出口應(yīng)稅消費品

2．“免、抵、退”稅方法適用于（）。

A．有出口經(jīng)營權(quán)生產(chǎn)企業(yè)自營出口B．無出口經(jīng)營權(quán)生產(chǎn)企業(yè)自營出口

C．外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口D．非生產(chǎn)性企業(yè)自營出口

3．出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持有普通發(fā)票的貨物出口，允許辦理退還增值稅的貨物有（）。

A．工藝品B．生漆C．山貨D．紙制品

4．下列企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，可在出口時辦理退還消費稅的有（）。

A．有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費品直接出口的B．有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品的C．有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的D．生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品的5．下列出口貨物實行增值稅免稅并退稅的企業(yè)有（）。

A．來料加工復(fù)出口的企業(yè)B．生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物

C．在國內(nèi)采購貨物運往境外作為國外投資的企業(yè)

D．從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持有普通發(fā)票的貨物出口的外貿(mào)企業(yè)

三、判斷題

1．目前外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的退稅實行的是“免、抵、退”稅法。

2．外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持有普通發(fā)票的貨物出口，一律免稅但不予退稅。

3．出口貨物應(yīng)退消費稅的退稅率（或單位稅額）與其征稅率相同，即出口貨物的消費稅能夠做到徹底退稅。

4．只有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物，其增值稅才適用“免抵退”稅辦法。

5．“先征后退”法是對出口貨物先按內(nèi)銷方法繳納增值稅，再按出口貨物離岸價和退稅率計算應(yīng)退稅額。

6．屬于從價定率計征消費稅的應(yīng)稅消費品，按出口貨物的購進(jìn)成本和消費稅稅率計算應(yīng)退消費稅稅款。7．外貿(mào)企業(yè)自營出口應(yīng)收出口退稅款時，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。

8．生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，應(yīng)由生產(chǎn)企業(yè)先計算繳納消費稅。

四、實務(wù)題

1．有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的某生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售，該企業(yè)2006年3月份和4月份分別發(fā)生以下幾筆購銷業(yè)務(wù)：

（1）2006年3月份：

① 報關(guān)離境出口一批貨物，離岸價30萬美元（當(dāng)日美元與人民幣匯率1∶8.20）；

② 內(nèi)銷一批貨物，銷售額為300萬元；

③ 購進(jìn)所需原材料等貨物，購貨額為500萬元。

（2）2006年4月份：

① 報關(guān)離境出口一批貨物，離岸價是60萬美元（當(dāng)日美元與人民幣匯率1∶8.30）；

② 內(nèi)銷一批貨物，銷售額為250萬元；

③ 購進(jìn)所需原材料等貨物，購貨額為450萬元。已知上述購銷貨物增值稅稅率均為17%，上述購銷額均為不含稅價，該企業(yè)辦理出口退稅適用“免、抵、退”辦法，增值稅退稅率為15%。

計算該企業(yè)2006年3月份和4月份應(yīng)納或應(yīng)退增值稅稅額。

2．某有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)，自營出口業(yè)務(wù)，購進(jìn)甲商品一批，取得的專用發(fā)票上注明價款400 000元，增值稅68 000元。該批商品均已報關(guān)出口，并已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退稅手續(xù)。收到外銷款項86 000美元，報關(guān)出口當(dāng)日美元與人民幣匯率為1∶8.30。甲商品增值稅退稅率為13%。購銷款項均以銀行存款收支。要求編制相應(yīng)會計分錄。

3．A化妝品廠將自產(chǎn)化妝品（消費稅率30%）一批銷售給B外貿(mào)公司，不含稅售價700 000元，生產(chǎn)成本550 000元?？铐椧糟y行存款結(jié)清。B公司將該批化妝品出口，離岸價格110 000美元，當(dāng)日美元與人民幣匯率為1∶8.30。出口貨物增值稅退稅率為17%。要求編制A化妝品廠和B外貿(mào)公司各自相應(yīng)會計分錄。

4．某外貿(mào)公司購進(jìn)供出口的商品一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款為220 000元，增值稅為37 400元，該批商品的一半已辦理了出口報關(guān)手續(xù)，并已收到銷貨款USD15 000，當(dāng)日美元與人民幣匯率為1∶8.30，出口商品增值稅退稅率為9%。要求編制相應(yīng)會計分錄。

五、綜合題

某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17%，增值稅退稅率15%。2007年1、2月份的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

（1）1月份。外購原材料取得增值稅專用發(fā)票注明價款850萬元，增值稅144.5萬元，材料已驗收入庫；外購動力取得增值稅專用發(fā)票注明價款150萬元，增值稅25.5萬元，其中20%用于企業(yè)基建工程；以外購原材料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費取得增值稅專用發(fā)票注明價款30萬元，增值稅5.1萬元；支付加工貨物的運輸費用10萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票。內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元，支付銷售貨物運輸費用18萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票；出口銷售貨物取得銷售額500萬元。

（2）2月份。出口貨物銷售取得銷售額600萬元；內(nèi)銷貨物600件，開具普通發(fā)票銷售額140.4萬元；將與內(nèi)銷貨物相同的自產(chǎn)貨物200件用于本企業(yè)基建工程，貨物已移送。

要求：采用“免、抵、退”法計算企業(yè)2007年1月份和2月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅并編制相應(yīng)會計分錄。