第一篇：審計(jì)學(xué) 第三次作業(yè) 案例分析2

《審計(jì)學(xué)》第三次作業(yè) 2

一、案例分析題

2.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所已于12月6日接受某制造公司的委托，對(duì)其年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。公司總經(jīng)理介紹說，公司已于11月25日對(duì)存貨進(jìn)行了全面盤點(diǎn)，但因歷年從事該公司年度審計(jì)的M會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師馬某已離職，因而11月25日的存貨盤點(diǎn)未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察，馬某辭職也是公司變更委托ABC事務(wù)所的主要原因。公司總經(jīng)理不同意再度停工盤點(diǎn)存貨，理由是產(chǎn)品的交貨期臨近，但11月25日盤點(diǎn)時(shí)的所有資料均可提供復(fù)核。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師深入了解與測(cè)試了該公司存貨的內(nèi)部控制情況，認(rèn)為是比較健全有效的；詳細(xì)檢查了該公司的盤點(diǎn)資料，并于12月31日抽點(diǎn)了約占存貨總價(jià)值10%的項(xiàng)目，抽點(diǎn)的項(xiàng)目經(jīng)追查永續(xù)盤存記錄，未發(fā)現(xiàn)重大差異。12月31日公司總資產(chǎn)2700萬元中存貨達(dá)1300萬元。假定財(cái)務(wù)報(bào)表中其它項(xiàng)目的審計(jì)均沒有發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，請(qǐng)問注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否簽發(fā)無保留意見的審計(jì)報(bào)告?試說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)無保留意見或非無保留意見審計(jì)報(bào)告的理由。

答：此種情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能簽發(fā)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)橛^察被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)是存貨審計(jì)中最重要的步驟，被審單位不同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施盤點(diǎn)，在存貨占總資產(chǎn)比重相當(dāng)大的情況下，可認(rèn)為是對(duì)審計(jì)范圍的重大限制。11月25日被審計(jì)單位已自行盤點(diǎn)、被審計(jì)單位交貨期臨近不能成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法實(shí)施觀察被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)審計(jì)程序的借口。被審單位應(yīng)當(dāng)在11月25日前變更委托，使得ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠觀察11月25日的存貨盤點(diǎn)。同時(shí)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審單位變更委托應(yīng)引起注意，以免其中有詐，因?yàn)轳R某的辭職不足以導(dǎo)致被審單位變更委托另一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)堅(jiān)持再次實(shí)施存貨監(jiān)盤?？砂才旁?2月31日或之后進(jìn)行，否則不得簽發(fā)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

如果財(cái)務(wù)報(bào)表中其他項(xiàng)目的審計(jì)均沒有發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所不對(duì)存貨進(jìn)行全面盤點(diǎn)。（或公司總經(jīng)理阻擾不同意進(jìn)行存貨盤點(diǎn)）就不能簽發(fā)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

簽發(fā)無保留意見審計(jì)報(bào)告的條件

1.根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號(hào)—首次審計(jì)任務(wù)涉及的期初余額（2000年1月1日修訂）》中第十二條規(guī)定，如果不能獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)—在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表報(bào)了意見或無保留意見。

2.該公司12月31日存貨金額1300萬元，占公司總資產(chǎn)2700萬元的48%，對(duì)存貨數(shù)量和金額的認(rèn)定層次的正確性及重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)給財(cái)務(wù)報(bào)表層次帶來重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則1101號(hào)—注冊(cè)會(huì)計(jì)師總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》必須對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)。

3.對(duì)存貨計(jì)量的審計(jì)。根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)—對(duì)存貨等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》規(guī)定中第一部分第（3）點(diǎn)，“被審計(jì)單位是否一貫采用永續(xù)盤存制”。

第二篇：2014年9月份考試審計(jì)學(xué)第三次作業(yè)

2014年9月份考試審計(jì)學(xué)第三次作業(yè)

一、填空題（本大題共20分，共 10 小題，每小題 2 分）

1.當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的無保留意見的審計(jì)報(bào)告不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語時(shí)，該報(bào)告稱為 ______ 報(bào)告。

2.盡管不同的企業(yè)對(duì)其存貨可能采取不同的內(nèi)部控制，但從根本上說，均可概括為存貨的 ______ 兩個(gè)關(guān)鍵因素的控制。

3.審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位 ______ 發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。

4.賒銷批準(zhǔn)是由 ______ 根據(jù)管理層的賒銷政策在每個(gè)顧客已授權(quán)的信用額度內(nèi)進(jìn)行的。

5.合規(guī)審計(jì)是為了確定被審計(jì)單位是否遵守了有關(guān)的 ______ 和上級(jí)監(jiān)管部門制定的有關(guān)的程序與規(guī)則而實(shí)施的審計(jì)。

6.CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表總體列報(bào)是否符合 ______ 的規(guī)定。

7.審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了 ______ 和 ______ 而使用的所有信息。8.比率估計(jì)抽樣是指以樣本的 ______ 之間的比率關(guān)系來估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系，然后再以這個(gè)比率去乘總體的賬面金額，從而求出估計(jì)的總體實(shí)際金額的一種抽樣方法。

9.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表披露方面的分歧主要體現(xiàn)在：管理層沒有按照 ______ 的要求披露所有的信息，或者沒有充分、清晰地披露所有信息，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者不能了解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。

10.期初余額以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間的 ______ 和上期采用的會(huì)計(jì)政策的結(jié)果。

二、簡答題（本大題共60分，共 6 小題，每小題 10 分）1.什么是特別風(fēng)險(xiǎn)，包括哪些類型。

2.在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍以及評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)考慮重要性。試說明：重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在何種關(guān)系? 3.簡述注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)其擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的影響。

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙在審計(jì)Ｄ公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，注意到與購貨和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。甲和乙懷疑Ｄ公司管理層可能在資產(chǎn)負(fù)債表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，同時(shí)還懷疑Ｄ公司存在未入賬的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。于是決定實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)一步查找未入賬的應(yīng)付賬款和未入賬的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。請(qǐng)回答：甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何查找未入賬的應(yīng)付賬款？ 5.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，承辦V公司（準(zhǔn)備上市）2007度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2006年底與V公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下情況：（1）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所以明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)承接了業(yè)務(wù)，并且，通過與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行比較，簽訂了業(yè)務(wù)約定書；（2）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V公司簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定：審計(jì)費(fèi)用為1 500 000元，V公司在ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付50%的審計(jì)費(fèi)用，剩余50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付；（3）在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師受聘用擔(dān)任V公司獨(dú)立

董事。按照原定審計(jì)計(jì)劃，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目的外勤負(fù)責(zé)人。為保持獨(dú)立性，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)前，將A注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)離審計(jì)小組；（4）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)；（5）V公司要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供正式納稅鑒定意見。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書；（6）審計(jì)小組負(fù)責(zé)人B注冊(cè)會(huì)計(jì)師把執(zhí)業(yè)過程中知悉的商業(yè)秘密告訴了好朋友以指導(dǎo)其購買股票，但沒有為自己謀取利益；（7）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)V公司2006務(wù)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)該財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，因認(rèn)為事實(shí)已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請(qǐng)V公司與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系；（8）V公司在某國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，該國允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過廣告承攬業(yè)務(wù)，因此，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委托該分支機(jī)構(gòu)在該國媒體進(jìn)行廣告宣傳，以招攬?jiān)搰谥袊O(shè)立的企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告費(fèi)用已由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付；（9）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所向V公司和其他機(jī)構(gòu)散發(fā)了印有宣傳ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所具備證券期貨業(yè)務(wù)審計(jì)資格、業(yè)務(wù)能力、人員能力等方面的精美小冊(cè)子；（10）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V公司信貸評(píng)審部合作：由信貸評(píng)審部介紹需要審計(jì)的貸款客戶，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)工作，最后由信貸評(píng)審部復(fù)核審計(jì)質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作，相關(guān)審計(jì)收費(fèi)由雙方各按50％比例分配。要求：請(qǐng)分別上述10種情況，判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡要說明理由。

6.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師李明作為外勤負(fù)債人審計(jì)了天星公司2007的財(cái)務(wù)報(bào)表。通過與前任的溝通及對(duì)被審計(jì)單位的了解，擬信賴客戶的內(nèi)部控制，為此決定對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行了解和控制測(cè)試。通過了解發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）鑫盛公司是天星公司的常期客戶，由鑫盛公司每年預(yù)付一定的貨款給天星公司用于生產(chǎn)鑫盛公司需要的A類產(chǎn)品，由于2007年生產(chǎn)A類產(chǎn)品的原料受到進(jìn)口限制全年停產(chǎn)，因此鑫盛公司要求天星公司將預(yù)付款退回，但在退款函中要求天星公司將該筆款項(xiàng)直接轉(zhuǎn)到成雙公司以償還其在成雙公司采購的A類產(chǎn)品的替代品款，天星公司于2007年末將該筆款項(xiàng)轉(zhuǎn)入了成雙公司。（2）關(guān)于天星公司支票的內(nèi)部控制：財(cái)務(wù)經(jīng)理負(fù)責(zé)支票的簽署，外出時(shí)其職責(zé)由副經(jīng)理代為履行；副經(jīng)理負(fù)責(zé)銀行預(yù)留印鑒卡的保管和財(cái)務(wù)專用章的管理，外出時(shí)其職責(zé)由財(cái)務(wù)經(jīng)理代為履行；財(cái)務(wù)人員乙負(fù)責(zé)空白支票的管理，僅在出差期間交由財(cái)務(wù)經(jīng)理管理。負(fù)責(zé)簽署支票的財(cái)務(wù)經(jīng)理的個(gè)人名章由其本人親自掌管，僅在出差期間交由副經(jīng)理臨時(shí)代管。（3）關(guān)于貨幣資金支付的規(guī)定：部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)提前向?qū)徟颂峤簧暾?qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、支付方式、經(jīng)濟(jì)合同、或相關(guān)證明；對(duì)于金額在10 000元以下的用款申請(qǐng)，必須經(jīng)過財(cái)務(wù)副經(jīng)理的審批，金額在10 000元以上的用款申請(qǐng)，應(yīng)經(jīng)過財(cái)務(wù)經(jīng)理的審批；出納人員根據(jù)已經(jīng)批準(zhǔn)的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬；貨幣資金支付后，應(yīng)由專職的復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、手續(xù)、金額、支付方式、時(shí)間等，發(fā)現(xiàn)問題后及時(shí)糾正。要求：指出內(nèi)部控制中存在的問題并提出改進(jìn)建議。

三、綜合題（本大題共20分，共 1 小題，每小題 20 分）

晉城股份有限公司（以下簡稱晉城公司）系公開發(fā)行A股的上市公司，北京郎

秋會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師程濤擔(dān)任晉城公司2007財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目經(jīng)理，劉明的主要工作是協(xié)助程濤復(fù)核工作底稿，和搜集審計(jì)證據(jù)，其相關(guān)的資料如下：（1）晉城公司根據(jù)債務(wù)人的信用程度，決定對(duì)壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收款項(xiàng)余額的5‰計(jì)提。2007年12月31日未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收賬款項(xiàng)目為借方余額8 800萬元。應(yīng)收賬款項(xiàng)目的明細(xì)組成如下：

（2）2007年1月1日分別借入三年期3 000萬元、年利率6%的專門借款和兩年期2 000萬元、年利率10%的一般借款，用于擴(kuò)建生產(chǎn)大樓，工程于2007年7月開始，首先購入工程物資2 340萬元，2007年9月領(lǐng)用該工程物質(zhì)800萬元，同時(shí)用借款支付工程費(fèi)用500萬元。閑置的專門借款進(jìn)行短期投資，在2007年后半年取得的收益為5萬元，沖減了財(cái)務(wù)費(fèi)用，在審計(jì)該借款利息時(shí)，全年合計(jì)計(jì)提利息共380萬計(jì)入在建工程。該工程至2007年12月31日尚未完工。（3）晉城公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，采用平均年限法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，每年終了對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，考慮是否計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。晉城公司某一生產(chǎn)用設(shè)備于2006年1月開始計(jì)提折舊，原值2 000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為200萬元。2006年12月31日經(jīng)審計(jì)的該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1 800萬元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬元，2006年12月31日再次估計(jì)該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值為0。自2007年1月起該項(xiàng)固定資產(chǎn)因故停用，Y公司因此未計(jì)提2007的折舊。（4）晉城公司為R公司向銀行借款100萬元提供擔(dān)保。2007年10月，R公司因經(jīng)營嚴(yán)重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。貸款銀行因此向法院起訴，要求晉城公司承擔(dān)連帶償還責(zé)任，支付借款本息130萬元。2008年2月22日，法院終審判決貸款銀行勝訴，由晉城公司支付借款本息130萬元，并于2008年2月28日?qǐng)?zhí)行完畢。晉城公司在2007未對(duì)該訴訟案件作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。（5）晉城公司于2007年12月向甲公司銷售一批產(chǎn)品（增值稅稅率為17%），該批產(chǎn)品的銷售收入為3 000萬元（不含增值稅額），成本為2 000萬元，貨款將于2008年4月收取，晉城公司按規(guī)定在2007年12月進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品于2008年2月16日被退回，已取得應(yīng)退回的增值稅有關(guān)證明。晉城公司直接沖減了2008年2月份收入、成本等科目。要求：

（一）如果不考慮重要性水平，針對(duì)上述事項(xiàng)，請(qǐng)分別回答注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議？若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用、期末損益結(jié)轉(zhuǎn)和利潤分配的影響，如果需要計(jì)算的，請(qǐng)分析計(jì)算）。

（二）如果考慮審計(jì)重要性水平，假定Y公司分別只存在上述事項(xiàng)中的第（2）、（3）、（4）事項(xiàng)，并且被審計(jì)單位不同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上述事項(xiàng)提出的審計(jì)處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，請(qǐng)分別指出針對(duì)上述事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告？并簡要說明理由。假設(shè)程濤根據(jù)在審計(jì)計(jì)劃中制定的晉城公司2007財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為190

萬元，審計(jì)前晉城公司2007實(shí)現(xiàn)的利潤總額為240萬元。

答案：

一、填空題（20分，共 10 題，每小題 2 分）

1.參考答案： 標(biāo)準(zhǔn)審計(jì) 解題方案：

評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)：

2.參考答案： 數(shù)量和計(jì)價(jià) 解題方案：

評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)：

3.參考答案： 財(cái)務(wù)報(bào)表 解題方案：

評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)：

4.參考答案： 信用管理部門 解題方案：

評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)：

5.參考答案： 法律

解題方案：

評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)：

6.參考答案：

適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度 解題方案：

評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)：

7.參考答案：

得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見 解題方案：

評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)：

8.參考答案：

實(shí)際金額與賬面金額 解題方案：

評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)：

9.參考答案：

適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度 解題方案：

評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)：

10.參考答案： 交易

解題方案：

評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)：

二、簡答題（60分，共 6 題，每小題 10 分）

1.參考答案：

（1）特別風(fēng)險(xiǎn)即需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（2）特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。判斷事項(xiàng)通常包括作出的會(huì)計(jì)估計(jì)。解題方案：

評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)：

2.參考答案：

重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮這種反向關(guān)系。解題方案：

評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)：

3.參考答案：

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及采取的總體應(yīng)對(duì)措施，對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案具有重大影響；（2）擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案。其中，實(shí)質(zhì)性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?；?）當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。解題方案：

評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)：

4.參考答案：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙查找未入賬應(yīng)付賬款的審計(jì)程序如下：（1）檢查Ｄ公司債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫單，查找有無及時(shí)入帳的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性；（2）檢查Ｄ公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方（關(guān)鍵點(diǎn)）發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；（3）獲取D公司與供應(yīng)商之間的對(duì)賬單（應(yīng)從非財(cái)務(wù)部門獲?。?，并對(duì)對(duì)賬單和D公司財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)，查找有無及時(shí)入帳的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性；（4）針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證，詢問D公司內(nèi)部或外部知情人員，查找有無及時(shí)入帳的應(yīng)付賬款；（5）結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的存貨入庫資料，檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。解題方案：

評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)：

5.參考答案：

（1）第一種情況違反職業(yè)道德規(guī)范的要求。由于其收費(fèi)明顯低于前任會(huì)計(jì)師事

務(wù)所，且與前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所和當(dāng)?shù)厥聞?wù)所進(jìn)行比較，有詆毀同行的行為，違反了職業(yè)道德規(guī)范的要求。（2）第二種情況不符合職業(yè)道德規(guī)范的要求，因?yàn)槁殬I(yè)道德規(guī)范要求除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。（3）第三種情況不符合職業(yè)道德規(guī)范的要求，因?yàn)槁殬I(yè)道德規(guī)范要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理人員，因?yàn)槠鋵?duì)獨(dú)立性所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)利益威脅非常大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩?；?）第四種情況符合職業(yè)道德規(guī)范要求。因?yàn)槁殬I(yè)道德規(guī)范要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利用專家工作時(shí)，不僅自己遵守職業(yè)道德，也應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)并督促專家遵守職業(yè)道德，確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量；（5）第五種情況符合職業(yè)道德規(guī)范要求。因?yàn)閷徲?jì)業(yè)務(wù)和納稅鑒證業(yè)務(wù)雖屬于相容業(yè)務(wù)，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以考慮采取措施將其降至可接受的水平；（6）第六種情況違反了職業(yè)道德規(guī)范要求。因?yàn)槁殬I(yè)道德規(guī)范要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)業(yè)中獲知的客戶信息保密，這一責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止；（7）第七種情況違反職業(yè)道德規(guī)范要求。當(dāng)后任會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)前任會(huì)計(jì)師所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位告知前任會(huì)計(jì)師，并要求安排三方會(huì)談。因此，當(dāng)ABC發(fā)現(xiàn)了前任會(huì)計(jì)師已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，沒有提請(qǐng)客戶告知前任會(huì)計(jì)師，也沒有要求客戶安排三方會(huì)談時(shí)，違反了職業(yè)道德規(guī)范要求；（8）第八種情況違反職業(yè)道德規(guī)范要求。因?yàn)殡m然是在允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行廣告宣傳的國家進(jìn)行廣告，但其招攬的業(yè)務(wù)對(duì)象仍屬于不允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行廣告宣傳招攬業(yè)務(wù)的國家。（9）第九種情況違反職業(yè)道德規(guī)范要求。因?yàn)槁殬I(yè)道德規(guī)范雖然允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所將印制的手冊(cè)向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊(cè)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實(shí)、客觀，且要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。（10）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反了職業(yè)道德規(guī)范中有關(guān)保密和業(yè)務(wù)承攬的規(guī)定。事務(wù)所與銀行合作審計(jì)客戶，將不可避免地將客戶的商業(yè)機(jī)密泄漏給銀行。解題方案：

評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)：

6.參考答案：

（1）天星公司將鑫盛公司預(yù)付款代付給鑫盛公司供應(yīng)商成雙公司不符合銀行存款賬戶管理的規(guī)定，屬于出借賬戶辦理與本公司無關(guān)業(yè)務(wù)的事項(xiàng)。建議：天星公司不應(yīng)答應(yīng)鑫盛公司代將該款項(xiàng)轉(zhuǎn)給成雙公司的要求，應(yīng)直接將該款項(xiàng)退回鑫盛公司。（2）有嚴(yán)重缺陷：如果財(cái)務(wù)經(jīng)理與財(cái)務(wù)人員乙同時(shí)出差，則空白支票、簽署支票的個(gè)人名章、財(cái)務(wù)專用章、銀行預(yù)留印鑒卡將全部落入副經(jīng)理之手。同樣地，如果副經(jīng)理與財(cái)務(wù)人員乙同時(shí)出差，空白支票、簽署支票的個(gè)人名章、財(cái)務(wù)專用章、銀行預(yù)留印鑒卡將全部落入經(jīng)理之手，這就違反了簽發(fā)支票的全部印鑒不能由一人掌管的規(guī)定，難以防止銀行存款被貪污的情況。建議：財(cái)務(wù)經(jīng)理、副經(jīng)理外出期間，分別指定與貨幣資金支付無關(guān)的專門人員掌管印鑒。（3）貨幣資金的支付制度存在嚴(yán)重缺陷：一是末對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)理的審批權(quán)限規(guī)定任何限制，違反了“對(duì)重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策” 的規(guī)定，無法防范貪污、侵占、挪用貨幣資金的行為；二是貨幣資金支付在前，復(fù)核在后，至多能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，而無法防止問題的發(fā)生。建議：經(jīng)董事會(huì)指定財(cái)務(wù)經(jīng)理的審批權(quán)限，對(duì)超過權(quán)限的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策；支付貨幣資金之前，應(yīng)由專職的復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、手續(xù)、金額、支付方式、支付單位等是否妥當(dāng)。復(fù)核無誤后交由出納員辦理支付業(yè)務(wù)。解題方案：

評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)：

三、綜合題（20分，共 1 題，每小題 20 分）

0.參考答案：

（一）【答案】（1）“應(yīng)收賬款C公司”貸方余額800萬元應(yīng)作財(cái)務(wù)報(bào)表重分類調(diào)整 2007年所花費(fèi)的工程支出沒有超過專門借款，所以不用計(jì)算一般借款的資本化金額。對(duì)于專門借款的資本化利息是以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定，所以本題中從2007年7月開始資本化，資本化利息金額是3 000×6％×6/12－5＝85（萬元）。

對(duì)于此事項(xiàng)，首先明確一點(diǎn)，固定資產(chǎn)在計(jì)提了減值準(zhǔn)備后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照計(jì)提減值后的賬面價(jià)值扣除殘值后的余額以及剩余折舊期限計(jì)算下一的折舊額。計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值為1 800萬元。2007年折舊計(jì)提額＝1 800÷9＝200（萬元）

（二）【答案】事項(xiàng)（2）出具否定意見的審計(jì)報(bào)告，因?yàn)樵撌马?xiàng)使得晉城公司2007利潤由盈變虧，影響重大，所以出具否定意見的審計(jì)報(bào)告；事項(xiàng)（3）出具保留意見的審計(jì)報(bào)告，因?yàn)樵撳e(cuò)報(bào)超過財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，但是超過的不是很多，不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告，所以出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。事項(xiàng)（4）出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，因?yàn)樵撳e(cuò)報(bào)沒有超過財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，不影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出決策，所以出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。解題方案：

評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)：

第三篇：2011審計(jì)學(xué)案例分析二

2011審計(jì)學(xué)案例分析二

一、案例分析題（共 1 道試題，共 100 分。）

1.【資料】2009年1月15日上午9時(shí)，審計(jì)人員對(duì)NL公司的庫存現(xiàn)金進(jìn)行突擊審計(jì)。經(jīng)過清點(diǎn)，實(shí)際庫存情況如下：

(1)現(xiàn)鈔有：100元幣9張、50元幣15張、10元幣20張、5元幣50張、2元幣40張、1元幣20張、5角幣10張、2角幣10張、1角幣15張。

(2)尚未入賬的收入憑證3張，計(jì)2 520.00元；

(3)尚未入賬的支出憑證5張，計(jì)1 556.00元，其中支出手續(xù)不完備的付款憑證2張，計(jì)1 200.00元。盤點(diǎn)日(1月15日)的庫存現(xiàn)金賬面余額為1244.5元，2009年1月1日至盤點(diǎn)日止收入3 226.00元，支出3 075.82元。2008年12月31日庫存現(xiàn)金賬面余額1 981.32元。

【要求】請(qǐng)編制NL公司庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，并指出該單位在庫存現(xiàn)金管理上存在什么問題，提出審計(jì)意見。

第二次案例分析目的與要求

要求：

學(xué)習(xí)完教材第四章內(nèi)容后完成本任務(wù)。

目的：

考核學(xué)生對(duì)“審計(jì)方式、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿的概念、審計(jì)程序與方法的構(gòu)成及其運(yùn)用。

解題思路：核對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，按照現(xiàn)行制度要求，編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表見表和庫存現(xiàn)金監(jiān)盤結(jié)果分析表，并對(duì)照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容指出存在的問題及改進(jìn)建議。

第四篇：中央電大審計(jì)學(xué)形成性考核第三次作業(yè)

審計(jì)學(xué)第一次作業(yè)

注：請(qǐng)自己選取并重新排序后上交。否則相同作業(yè)內(nèi)容，沒有分?jǐn)?shù)后果自負(fù)。審計(jì)目標(biāo)A“所記錄的采購交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)?！?對(duì)應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定屬于發(fā)生認(rèn)定。

在針對(duì)存在或發(fā)生認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)（相當(dāng)于“逆查”)

常用的實(shí)質(zhì)性程序?yàn)椋?/p>

①復(fù)核采購明細(xì)賬、總賬及應(yīng)付賬款明細(xì)賬，注意是否有大額或異常的金額 ②檢查賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購單和請(qǐng)購單的合理性和真實(shí)性

③追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄

④檢查取得的固定資產(chǎn)

本題中對(duì)應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序?yàn)椋?/p>

1.6.7.追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。

審計(jì)目標(biāo)B 完整性認(rèn)定。）常用的實(shí)質(zhì)性程序?yàn)椋?/p>

①從驗(yàn)收單追查至采購明細(xì)賬

3.4.C” 對(duì)應(yīng)的相

1.審計(jì)目標(biāo)D” 對(duì)應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定屬于分類認(rèn)定。

常用的實(shí)質(zhì)性程序?yàn)椋?/p>

參照賣方發(fā)票，比較會(huì)計(jì)科目表上的分類

本題中對(duì)應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序?yàn)椋?/p>

2.參照購貨發(fā)票，比較會(huì)計(jì)科目表上的分類。

審計(jì)目標(biāo)E“采購交易已記錄與正確的會(huì)計(jì)期間?！?對(duì)應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定屬于截止認(rèn)定。

常用的實(shí)質(zhì)性程序?yàn)椋?/p>

將驗(yàn)收單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較

本題中對(duì)應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序?yàn)椋?/p>

5.將驗(yàn)收單和購貨發(fā)票上的日期與采購明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較。

第五篇：審計(jì)學(xué)經(jīng)典案例

審計(jì)學(xué)經(jīng)典案例

案例五：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)模式的發(fā)展與行業(yè)管理體制

（第七、第八章）

——“安然”公司審計(jì)與薩班斯法案案例

一、案例資料

2001年10月17日，安然公司公布季度財(cái)務(wù)報(bào)告，其利潤由2000年的1000億美元突降到虧損6.38億美元。《華爾街日?qǐng)?bào)》一篇文章披露安然公司利用合伙公司隱瞞巨額債務(wù)。10月22日，美國證券交易委員會(huì)介入安然事件調(diào)查。11月8日，安然公司被迫承認(rèn)做了假賬。自1997年以來，安然虛報(bào)盈利共計(jì)近6億美元，標(biāo)準(zhǔn)普爾將安然公司的債券調(diào)低評(píng)級(jí)至“垃圾”，并且將其從代表美國經(jīng)濟(jì)的標(biāo)準(zhǔn)普爾500種股票中取消；穆迪公司也將安然公司的信用等級(jí)調(diào)至最低。

安然是美國能源業(yè)巨頭，成立于1930年，于1985年以24億美金收購了另外一家公司，并改名為安然公司，總部設(shè)在得克薩斯州的休斯敦。該公司曾是世界上最大的天然氣交易商和最大的電力交易商，鼎盛時(shí)期其年收入達(dá)1000億元，雇用了2萬多員工，其業(yè)務(wù)遍布?xì)W洲、亞洲和世界其他地區(qū)。安然公司1996年的收入是133億美元，到2000年時(shí)總收入是1008億美元。幾乎是美國收入最多的公司，2000年《財(cái)富》500強(qiáng)中安然排名第16位，連續(xù)四年獲《財(cái)富》雜志“美國最具創(chuàng)新精神的公司”稱號(hào)。但好景不長，2001年底，安然在經(jīng)營方面存在的問題終于暴露出來，其主要問題是利用復(fù)雜的財(cái)務(wù)合伙形式，虛報(bào)盈余，掩蓋巨額債務(wù)。該公司的29名高級(jí)主管在股價(jià)崩跌之前已出售173萬股票，獲得11億美元的巨額利潤。而該公司的2萬名員工卻被禁止出售大幅貶值的股票，使他們投資于公司股票的退休儲(chǔ)蓄金全部泡湯，損失高達(dá)10億美元。一年前，安然的股票為每股85美元，后來卻不到1美元，使該公司股票的持有者損失極其慘重。2001年10月16日，安然公司宣布第三季度虧損達(dá)63800萬美元。公司還稱，部分由財(cái)務(wù)長安德魯·法斯托運(yùn)營的合伙企業(yè)，公司股東持有的公司市值縮減了12億美元。

安然的崛起和隕落，離不開它一手建立的龐大能源交易業(yè)務(wù)。在20世紀(jì)90年代初，安然在麥堅(jiān)時(shí)公司的顧問史基寧協(xié)助下，開始涉足能源商品期貨交易業(yè)務(wù)，最終成為全球最大的電力和天然氣交易商。史基寧后成為安然行政總裁，直至他2001年8月辭職。安然在1995年成為全美天然氣市場(chǎng)的最大公司，在其高峰時(shí)，年?duì)I業(yè)額達(dá)1000億美元，雇員2萬多人，在政經(jīng)界的影響力一時(shí)無及，令對(duì)手羨慕。直到最近，華爾街分析員才肯承認(rèn)，他們根本看不懂安然復(fù)雜無比的財(cái)務(wù)報(bào)表和商品交易模式，自然也不可能發(fā)現(xiàn)其中存在的問題。安然同

時(shí)大力拓展新業(yè)務(wù)及海外市場(chǎng)，投入12億美元興建及營運(yùn)光線網(wǎng)絡(luò)，并在世界各地建立電廠。公司內(nèi)部亦牽涉權(quán)力斗爭，與史基寧競(jìng)選行政總裁一職的對(duì)手在1998年一意孤行，投資英國食水業(yè)務(wù)，他收購的英國食水公司，不斷購入高價(jià)食水資產(chǎn)，但英國政府其后卻調(diào)低食水價(jià)格，令公司損失慘重。前財(cái)務(wù)總監(jiān)菲斯路為獲取資金支持新資，成立多家名為“特別目的公司”的合伙人公司。為吸引投資者入股該等公司，安然承諾以其股份擔(dān)保有關(guān)公司債務(wù)，此舉令安然承擔(dān)了大部分的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但卻未有如實(shí)反映在公司賬目內(nèi)。隨著安然股價(jià)2001年大幅下滑，旗下合伙人公司的債務(wù)陸續(xù)浮現(xiàn)。該公司申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)時(shí)申報(bào)，公司及旗下子公司總負(fù)責(zé)達(dá)312億美元，分析員估計(jì)，該公司尚有約200億美元債務(wù)隱藏在公司資產(chǎn)負(fù)債表之外。安然建立其交易王國的經(jīng)過，仍隱藏著不少內(nèi)情，尚待監(jiān)管機(jī)構(gòu)和執(zhí)法人員找出來。

安然的審計(jì)公司是安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，號(hào)稱世界五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一。由于受安然公司的影響，安達(dá)信美國公司2002年8月31日在其總部芝加哥宣布，將退出公司從事了89年之久的上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)。安達(dá)信美國公司已經(jīng)到了倒閉的邊緣。公司當(dāng)天發(fā)表的聲明說，“今天（8月31日），阿瑟·安達(dá)信美國公司自愿放棄、同意撤消其在所有州內(nèi)為上市公司提供服務(wù)的執(zhí)照”。6月，美國一個(gè)聯(lián)邦大陪審團(tuán)經(jīng)過10天的辯論裁定，負(fù)責(zé)安然公司審計(jì)業(yè)務(wù)的安達(dá)信美國公司銷毀和修改有關(guān)安然公司的審計(jì)文件，犯有妨礙司法公正罪。此后，安達(dá)信美國公司向美國證券交易委員會(huì)提出，不再為上市公司提供審計(jì)服務(wù)。與此同時(shí)，安達(dá)信已經(jīng)放棄了其在美國幾個(gè)州的審計(jì)營業(yè)執(zhí)照。目前，安達(dá)信美國公司僅剩3000多名員工。而在安然丑聞暴光前，該公司員工總數(shù)達(dá)到2.8萬多人，審計(jì)客戶也曾有1200多家上市公司，退出審計(jì)業(yè)務(wù)后，這些客戶將一個(gè)不剩。美國能源巨頭安然公司的轟然倒塌也帶倒了與之有密切聯(lián)系的安達(dá)信。僅僅9個(gè)月時(shí)間，安達(dá)信就從美國頂尖會(huì)計(jì)師事務(wù)所之列滑落到幾乎關(guān)門大吉的地步。

在安然公司宣布巨額虧損后，美國證管會(huì)開始對(duì)此事進(jìn)行正式調(diào)查。安然公司在美國幾乎是收入最多的一個(gè)公司，但它的利潤增長幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有收入增長的這么快，1996年它的總利潤是5.84 億美元，1998年是7.03億美元，2000年時(shí)是9.79億美元。可見其利潤并沒有太多的增長。通過分析可以看到，安然公司的利潤每年都下降很多，年初的利潤率只有

1.2%左右。這個(gè)事情在2000年10月、11月之前就引起了很多人的爭議，很多的投資管理公司對(duì)安然提出了很多的質(zhì)疑。但是對(duì)安然公司造成沉重一擊的，卻是2000美國加州出現(xiàn)的能源危機(jī)。

上市公司上市容易，但上市后面臨的壓力也很大。到2000年底，安然公司的股價(jià)一直是直線上漲的。2000年底，美國加州出現(xiàn)在了能源危機(jī)，2001年初能源價(jià)格跌了很多，使得安然公司利潤很快下降，偏離了市場(chǎng)對(duì)其的預(yù)期。于是它們就開始通過關(guān)聯(lián)交易做手腳，這幾筆交易使得安然公司每股利潤達(dá)到了45美分，當(dāng)時(shí)華爾街經(jīng)濟(jì)師預(yù)測(cè)的是43美分。通

過關(guān)聯(lián)交易，使得最后的利潤比預(yù)期利潤還高出一點(diǎn)，市價(jià)隨之又漲了一些。但這些都只是一些賬面游戲，是通過非法的財(cái)務(wù)手段形成的。

同時(shí)，它還通過財(cái)務(wù)手段隱藏債務(wù)，具體做法是利用信托基金，第一步安然把一些資產(chǎn)委托出去，以資產(chǎn)及資產(chǎn)的收入作為抵押發(fā)行債券，發(fā)行所得交由安然使用，但在財(cái)務(wù)上，這不算安然的債務(wù)。因?yàn)樵谶@個(gè)過程中，安然用自己的資產(chǎn)實(shí)行了抵押，于是發(fā)行所得可以看成是安然用出售資產(chǎn)換來的，在美國就不看成是安危的債務(wù)。那么安然為什么要隱藏自己的債務(wù)呢？原因很簡單：在美國有很多債信評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)，債信越低，借債的利息就越高，所以借債的成本與其債信有很大的關(guān)系。通過一些方式隱藏自己的債務(wù)，可以提高公司的債信，從而降低借債的成本。安然的擴(kuò)張和其他的企業(yè)一樣，要么是發(fā)行股票，要么是借債。發(fā)行股票會(huì)稀釋股權(quán)，并不為安然所采取。于是借債便成了惟一的選擇。但借債也不能太多。要么是通過金字塔的方式，層層控股，層層借債，或者是通過信托基金的方式，這是最后迫使安然破產(chǎn)的主要原因。信托基金發(fā)行債券后，盡管有抵押，但買者還是不放心，要求安然做進(jìn)一步的擔(dān)保。即在債券到期時(shí)或到期前，用來做抵押的資產(chǎn)的價(jià)值不夠時(shí)，安然必須補(bǔ)現(xiàn)金，要么增發(fā)股票，安然又使用一定的價(jià)位，如果低于這個(gè)門檻，安然必須買回這些債務(wù)，二是安然的債信評(píng)級(jí)必須滿足要求，即如果安然的債信被評(píng)垃圾級(jí)以下時(shí)，安然必須把這些發(fā)出的債券按發(fā)行價(jià)買回。這兩個(gè)條件非常重要，尤其是在安然的股價(jià)不斷下跌的時(shí)候。結(jié)果由于能源市場(chǎng)的波動(dòng)，致使安然破產(chǎn)，因?yàn)槟茉词袌?chǎng)與安然的股票的相關(guān)性很高。2001年10月底，安然的股價(jià)跌到每股30美元以下，安然必須還債的第一個(gè)條件滿足。2001年10月底，安然被迫公布虛報(bào)盈利，其股價(jià)跌到10美元以下，安然已經(jīng)意識(shí)到自己的危險(xiǎn)，想把公司賣了。2001年11月28日，安然有6億美元的債務(wù)到期，但當(dāng)時(shí)安然已經(jīng)沒有償債能力。就在同時(shí)，美國的標(biāo)準(zhǔn)普爾公司宣布給安危降級(jí)，于是安然必須還債的第二個(gè)條件就滿足了。根據(jù)合約，安危必須拿出巨額美元用來還債，但此時(shí)的安然已無力回升。安然的股價(jià)已經(jīng)聽命到60美分，只好宣布破產(chǎn)。

在安然公司宣布破產(chǎn)之后，眾多投資者怨聲載道，因?yàn)橹辽暾?qǐng)破產(chǎn)時(shí)，安危公司的賬面總資產(chǎn)不過498億美元，等到破產(chǎn)清算時(shí)，其價(jià)值肯定還要大打折扣，投資者的損失可想而知。同時(shí)，對(duì)安然公司進(jìn)行審計(jì)的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是被指責(zé)最多的一個(gè)。雖說事務(wù)所與被審查單位是兩個(gè)單獨(dú)的個(gè)體，但實(shí)際上它們是一榮俱榮、一損俱損的關(guān)系。安然公司的破產(chǎn)直接造成了安達(dá)信的名譽(yù)掃地，也造成了安達(dá)信的垮臺(tái)。

在社會(huì)各界的壓力下，美國國會(huì)于2002年7月30日通過了《2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法》，又稱《薩班斯—奧克斯利法案》（SOX法案）?！端_班斯—奧克斯利法案》對(duì)《1933年證券法》和《1934年證券交易法》的許多內(nèi)容作了修改和補(bǔ)充，包括證券市場(chǎng)審計(jì)監(jiān)督、審計(jì)獨(dú)立性、財(cái)務(wù)信息披露、公司責(zé)任、證券分析師的利益沖突、美國證交會(huì)的資源和權(quán)力、相關(guān)問題的研究報(bào)告、公司及刑事欺詐責(zé)任、強(qiáng)化白領(lǐng)刑事責(zé)任、公司稅收返

還和公司欺詐責(zé)任等11個(gè)方面。可見該法案加強(qiáng)了對(duì)上市公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管，其中一個(gè)顯著變化是會(huì)計(jì)師行業(yè)由從自律改為加強(qiáng)監(jiān)管。

以往，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管與服務(wù)職能都集中在美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）。然而，證券市場(chǎng)的系列會(huì)計(jì)丑聞，已使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律的有效性遭到空前質(zhì)疑。

實(shí)際上，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是依靠會(huì)員會(huì)費(fèi)的資助在維持運(yùn)作，所以少數(shù)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)協(xié)會(huì)的影響很大，使協(xié)會(huì)不可避免地會(huì)自發(fā)維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的利益。因此，僅依靠協(xié)會(huì)自律，很難杜絕丑聞再度發(fā)生。

根據(jù)SOX法案的規(guī)定，要求美國證券交易委員會(huì)（SEC）專門成立上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)(PCAOB)，而原來由AICPA行使的對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管職能，則交給更具公共職能的PCAOB，PCAOB由五人組成，直接歸美國證監(jiān)會(huì)管轄，但不屬于其內(nèi)部雇員。為消除注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其的影響，該委員會(huì)的運(yùn)行經(jīng)費(fèi)不再由會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)，而是改為由上市公司分擔(dān)。美國證監(jiān)會(huì)授權(quán)該委員會(huì)制定審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)權(quán)、日常監(jiān)督權(quán)、調(diào)查和處罰權(quán)；檢查和處理上市公司與會(huì)計(jì)師之間的會(huì)計(jì)處理分歧。

可以說，安然事件和安達(dá)信倒閉對(duì)美國資本市場(chǎng)和會(huì)計(jì)界產(chǎn)生的影響將是非常深遠(yuǎn)的，其中暴露出來的諸多問題也有待進(jìn)一步研究和解決

二、案例思考

1.“安然”公司的破產(chǎn)倒閉是源于公司本身的治理結(jié)構(gòu)還是安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗？

2.請(qǐng)回顧美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理模式的發(fā)展變化，并重點(diǎn)分析“安然”事件對(duì)美國及我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理模式的影響。

3.“安然”公司審計(jì)失敗對(duì)審計(jì)模式產(chǎn)生什么影響？

4.SOX法案對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估產(chǎn)生什么影響？