第一篇：審計學作業(yè)41

資料】ABC會計師事務(wù)所已于12月6日接受某制造公司的委托，對其年度財務(wù)報表進行審計。公司總經(jīng)理介紹說，公司已于11月25日對存貨進行了全面盤點，但因歷年從事該公司年度審計的M會計師事務(wù)所的注冊會計師馬某已離職，因而11月25日的存貨盤點未經(jīng)注冊會計師現(xiàn)場觀察，馬某辭職也是公司變更委托ABC事務(wù)所的主要原因。公司總經(jīng)理不同意再度停工盤點存貨，理由是產(chǎn)品的交貨期臨近，但11月25日盤點時的所有資料均可提供復(fù)核。ABC會計師事務(wù)所的注冊會計師深入了解與測試了該公司存貨的內(nèi)部控制情況，認為是比較健全有效的；詳細檢查了該公司的盤點資料，并于12月31日抽點了約占存貨總價值10%的項目，抽點的項目經(jīng)追查永續(xù)盤存記錄，未發(fā)現(xiàn)重大差異。12月31日公司總資產(chǎn)2700萬元中存貨達1300萬元。

【要求】如果財務(wù)報表中其它項目的審計均沒有發(fā)現(xiàn)重大錯報，請問注冊會計師能否簽發(fā)無保留意見的審計報告?試說明注冊會計師簽發(fā)無保留意見或非無保留意見審計報告的理由。

答：這種情況下注冊會計師不能簽發(fā)無保留意見的審計報告，理由為以下幾點：

1． 因為觀察被審計單位的存貨盤點是存貨審計中最重要的步驟，被審單位不同意注冊會計

師實施盤點，在存貨占總資產(chǎn)比重相當大的情況下，可認為是對審計范圍的重大限制。

2． 11月25日被審計單位已自行盤點，被審計單位交貨期監(jiān)近不能成為注冊會計師無法實

施觀察被審計單位存貨盤點審計程序的理由。

3． 被審單位應(yīng)當在11月25日前變更委托，使得ABC會計師事務(wù)所注冊會計師能夠觀察

11月25日的存貨盤點。同時ABC會計師事務(wù)所對被審單位委托應(yīng)引起注意，以免其中有詐，因為馬某的辭職不足以導致被審單位變更委托另一家會計師事務(wù)所，ABC會計師事務(wù)所應(yīng)堅持再次實施存貨監(jiān)盤?？砂才旁?2月31日或之后進行，否則不得簽發(fā)無保留意見的審計報告。

第二篇：審計學第五次作業(yè)

審計學第五次作業(yè)---資料

【資料】岳華會計事務(wù)所在石油龍昌（600772）2003年年報審計報告中，出具了解釋性說明。

報告指出，公司購買的綠洲廣場1.58億元房產(chǎn)截至報告日相關(guān)房產(chǎn)過戶手續(xù)正在辦理中，該部分房產(chǎn)武漢綠洲企業(yè)（集團）有限公司未能按約裝修完工，依合同規(guī)定已計收違約金。此外報告提示，公司持股10%的中油管道實業(yè)投資開發(fā)有限公司欠付公司款項合計4917萬元，公司尚對其提供借款擔保1530萬元。

截至2005年2月，武漢綠洲持有石油龍昌8.9%的股份，為公司第三大股東。石油龍昌董事會在年報中表示，公司正積極督促武漢綠洲盡快辦理綠洲廣場房產(chǎn)過戶手續(xù)，并已按協(xié)議規(guī)定向其收取違約金1136萬元。2004年上半年，公司又向其收取違約金568萬元。此外，中油管道實業(yè)投資開發(fā)有限公司對公司的欠款已制定了還款計劃，按計劃2004年4月5日該公司已歸還欠款2000萬元。

石油龍昌2005年2月3日的年報更正公告稱，岳華會計事務(wù)所已經(jīng)對原審計報告進行了修改，修改后的審計報告為標準無保留意見。公告強調(diào)，上述修改對公司2003報告中的其他內(nèi)容并無影響。（摘自《中國證券報》2005年2月3日，作者：萬寧）

【要求】

請根據(jù)上述背景材料思考和分析下列問題：

（1）石油龍昌年報審計意見改變的依據(jù)是什么？

（2）這種改變是否為審計失??？

（3）上述修改對公司2003報告中的其他內(nèi)容有無影響？

（1）解題思路：依據(jù)何種法規(guī)？

A、如果按《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》（2010年）

B、解此題須置于2006年審計準則發(fā)布前，執(zhí)行的是2003年修訂的《獨立審計具體準則第7號——審計報告 》

A、根據(jù)中國注冊會計師獨立審計準則的規(guī)定，注冊會計師只有在上市公司涉及重大不確定

性因素和危及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的事項時，才可以出具附解釋說明的無保留意見審計報告。岳華會計事務(wù)所對公司2003出具帶解釋性說明的無保留審計意見中的強調(diào)事項與中國注冊會計師獨立審計準則規(guī)定的相關(guān)要求不符。需要改變年報審計意見

A、根據(jù)中國注冊會計師獨立審計準則的規(guī)定，注冊會計師只有在上市公司涉及重大不確定

性因素和危及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的事項時，才可以出具附解釋說明的無保留意見審計報告。岳華會計事務(wù)所對公司2003出具帶解釋性說明的無保留審計意見中的強調(diào)事項與中國注冊會計師獨立審計準則規(guī)定的相關(guān)要求不符。需要改變年報審計意見

B、2003年修訂的《獨立審計具體準則第7號——審計報告 》規(guī)定只有兩種情況可出具帶解釋說明段審計報告：一是當存在可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況、且不影響已發(fā)表的意見時，二是當存在可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項（持續(xù)經(jīng)營問題除外）、且不影響已發(fā)表的意見時。

除本條規(guī)定的兩種外，注冊會計師不應(yīng)在審計報告的意見段之后增加強調(diào)事項段或任何解釋性段落，以免會計報表使用人產(chǎn)生誤解。

.(2)審計失敗就是指審計人員未能發(fā)現(xiàn)財政、財務(wù)收支及財務(wù)報表 中的虛假不實，未能在企事業(yè)單位經(jīng)營活動中通過系統(tǒng)、規(guī)范審計方法評價和改善組織的風險管理、組織經(jīng)營而出具或披露了審計意見，由此引起審計爭議，導致審計形象的失敗。

據(jù)此，上述改變并不是審計失敗.

第三篇：審計學作業(yè)1-7

一、案例分析題（共 1 道試題，共 100 分。）

1.【資料】甲公司主要從事日常消費品的生產(chǎn)和銷售，日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進行。系統(tǒng)自2006年以來沒有發(fā)生變化。甲公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的日常消費品經(jīng)銷商。A和B注冊會計師負責審計甲公司2007財務(wù)報表。A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）在2006實現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上，甲公司董事會確定的2007年銷售收入增長目標為20%。甲公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標的完成情況上下浮動。甲公司所處行業(yè)2007年的平均銷售增長率是12%。

（2）甲公司財務(wù)總監(jiān)已為甲公司工作超過6年，于2007年9月勞動合同到期后被甲公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，甲公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務(wù)期超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。

（3）2007甲公司主要原料的價格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒有大的變化，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%。

（4）甲公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，甲公司于2007年4月將主要產(chǎn)品（C產(chǎn)品）的銷售下調(diào)了8%至10%。另外，甲公司在2007年8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，計劃在2008年全面擴大產(chǎn)量，并在2008年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，甲公司于2008年1月針對C產(chǎn)品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達到10%。c產(chǎn)品毛利率為8.1%。

【要求】針對以上資料，假定不考慮其他條件，請逐項指出所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風險是屬于財務(wù)報表層次還是認定層次。事項（1）

我們認為該事項可能存在重大錯報風險。且該風險屬于認定層次的重大錯報風險。主要涉及到得財務(wù)報表項目為營業(yè)收入的發(fā)生認定及管理費用的發(fā)生認定。

理由：

①

2007 年該行業(yè)平均銷售增長率為 12%而甲公司計劃要求增長率為 20%（超同行業(yè)增 長率 67%），甲公司是否可能達到這種超增長率？面對此問題注冊會計師應(yīng)該保持高度的職 業(yè)懷疑態(tài)度。

②

②結(jié)合工作底稿中的事項（4）甲公司在 2007 年 4 月份將主要產(chǎn)品 C 銷售量下調(diào)了 8%，至 10%，盡管在 2007 年 8 月推出了 D 產(chǎn)品（C 產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，但是 D 產(chǎn)品沒有在當年大幅生產(chǎn)。且由于其實 C 產(chǎn)品的改良型號可能進一步壓縮 8 月后 C 產(chǎn)品的 銷售量，在這多重因素的影響下甲公司能否達到 20%的增長率？這使審計人員更加懷疑是 否有多級主營業(yè)務(wù)收入的可能性。

③

③制定的年薪制成為管理層虛構(gòu)收入的動機及壓力，因為只有達到目標才可以獲得更多 的收入，管理人員很可能由于利益的驅(qū)使人為的虛增營業(yè)收入。以此來獲得更高的報酬，導 致財務(wù)報表項目中營業(yè)收入及管理費用兩項交易事項可能存在認定層次的重大錯報

風險 事項（2）

我們認為該事項可能存在重大錯報風險，且該風險屬于財務(wù)報表層次的重大錯報風險。

理由：

①

會計工作是一個需要相當工作經(jīng)驗及連續(xù)性的工作。2007 年 9 月在甲公司服務(wù)了超 過 6 年的財務(wù)總監(jiān)的離職可能影響到企業(yè)整體會計工作的連續(xù)性及相關(guān)性，從而使得整體層 次的財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報。

②

除會計主管任職超過 4 年外，其余人員的平均服務(wù)期少于 2 年，這樣表示甲公司可能 表示運用了過多的專業(yè)勝任能力較弱的會計人員，由于內(nèi)部控制制度的固有局限性專業(yè)勝任 能力較弱的人員可能會由于自身因素使得整個流程出現(xiàn)錯報。由于單獨或者匯總的錯報從而 影響整體的財務(wù)報表存在重大錯報。

事項（3）

我們認為該事項可能存在重大錯報風險。且該風險屬于認定層次的重大錯報風險。主要 涉及到得財務(wù)報表項目為存貨的存在認定及營業(yè)成本的發(fā)生認定。理由：

D 產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比 C 產(chǎn)品略有上升，使得 D 產(chǎn)品的原材料成本比 C 產(chǎn) 品上升了 3%，且會計人員大多數(shù)為不具有專業(yè)勝任能力的新成員。多項變動可能使得兩種 產(chǎn)品的成本發(fā)生多計情況，從而導致主營業(yè)務(wù)成本多計?？赡軐е录坠驹谄谀┵~戶余額相 關(guān)的認定及各類交易和事項相關(guān)的認定存在重大錯報風險。注冊會計師應(yīng)當使用恰當?shù)膶嵸|(zhì) 性程序進行判斷。

事項（4）

我們認為該事項可能存在重大錯報風險。且該風險屬于認定層次的重大錯報風險。主要涉及到得財務(wù)報表項目為存貨的計價和分攤認定及資產(chǎn)減值損失的完整性認定。

理由：

2008 年 1 月的降價 10%之后使得 C 產(chǎn)品的毛利率為-2.11%{1-（1-8.1%）/（1-10%）}，使得 C 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值小于其成本價值，按照企業(yè)會計準則的要求需要再 2007 年末對于 C 產(chǎn)品計提存貨跌價準備。可能導致甲公司在期末賬戶余額相關(guān)的認定（存貨的計價和分攤 認定）及各類交易和事項相關(guān)的認定（資產(chǎn)減值損失的完整性）存在重大錯報風險。注冊會 計師應(yīng)當使用恰當?shù)膶嵸|(zhì)性程序進行判斷。

第四篇：審計學第四次作業(yè)

審計第四次作業(yè)

【資料】ABC會計師事務(wù)所已于12月6日接受某制造公司的委托，對其財務(wù)報表進行審計。公司總經(jīng)理介紹說，公司已于11月25日對存貨進行了全面盤點，但因歷年從事該公司審計的M會計師事務(wù)所的注冊會計師馬某已離職，因而11月25日的存貨盤點未經(jīng)注冊會計師現(xiàn)場觀察，馬某辭職也是公司變更委托ABC事務(wù)所的主要原因。公司總經(jīng)理不同意再度停工盤點存貨，理由是產(chǎn)品的交貨期臨近，但11月25日盤點時的所有資料均可提供復(fù)核。ABC會計師事務(wù)所的注冊會計師深入了解與測試了該公司存貨的內(nèi)部控制情況，認為是比較健全有效的；詳細檢查了該公司的盤點資料，并于12月31日抽點了約占存貨總價值10%的項目，抽點的項目經(jīng)追查永續(xù)盤存記錄，未發(fā)現(xiàn)重大差異。12月31日公司總資產(chǎn)2700萬元中存貨達1300萬元?！疽蟆咳绻攧?wù)報表中其它項目的審計均沒有發(fā)現(xiàn)重大錯報，請問注冊會計師能否簽發(fā)無保留意見的審計報告?試說明注冊會計師簽發(fā)無保留意見或非無保留意見審計報告的理由。

答：

1、如果財務(wù)報表中其它項目的審計均沒有發(fā)現(xiàn)重大錯報，注冊會計師不能簽發(fā)無保留意見的審計報告。因為觀察被審計單位的存貨盤點是存貨審計中最重要的步驟，被審單位不同意注冊會計師實施盤點，在存貨占總資產(chǎn)比重相當大的情況下，可認為是對審計范圍的重大限制。而且該司變更了事務(wù)所。應(yīng)該認定存貨存在重大錯報風險，僅僅實現(xiàn)控制測試不能獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。而且10%的抽樣太小了，應(yīng)擴大抽樣的樣本。因此不能簽發(fā)無保留意見的審計報告。

2、注冊會計師簽發(fā)無保留意見或非無保留意見審計報告的理由。

簽發(fā)無保留意見審計報告的條件：（1）根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1331號---首次審計任務(wù)涉及的期初余額（2000年1月1日修訂）》中第十二條規(guī)定，如果不能獲取有關(guān)期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當按照《中國注冊會計師審計準則第1502號---在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，對財務(wù)報表發(fā)表保留意見或無保留意見。理由：（1）11月25日被審計單位已自行盤點、被審計單位交貨期臨近不能成為注冊會計師無法實施觀察被審計單位存貨盤點審計程序的借口。被審單位應(yīng)當在11月25日前變更委托，使得ABC會計師事務(wù)所注冊會計師能夠觀察11月25日的存貨盤點。

（2）ABC會計師事務(wù)所對被審單位變更委托應(yīng)引起注意，以免其中有詐，因為馬某的辭職不足以導致被審單位變更委托另一家會計師事務(wù)所，ABC會計師事務(wù)所應(yīng)堅持再次實施存貨監(jiān)盤?？砂才旁?2月31日或之后進行，否則不得簽發(fā)無保留意見的審計報告。

（3）該公司12月31日存貨金額1300萬元，占該公司總資產(chǎn)2700萬元的48%，對存貨數(shù)量和金額的認定層次的正確性及重大錯報的風險，將會給財務(wù)報表層次來帶重大錯報風險。根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1101號---注冊會計師總體目標和審計工作的基本要求》必須對存貨進行盤點。

（4）對存貨計量的審計。根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1311號---對存貨等

特定項目獲取審計證據(jù)的具體考慮》規(guī)定中第一部分第三點，“被審計單位是否一貫采用永續(xù)盤存制”。

第五篇：審計學作業(yè)四

解答：在這種情況下注冊會計師不能簽發(fā)無保留意見的審計報告。原因有以下幾點：

（1）因為觀察被審計單位的存貨盤點是存貨審計中最重要的步驟，被審單位不同意注冊

會計師實施盤點，12月31日公司總資產(chǎn)2700萬元中存貨達1300萬元。通過存貨與總資產(chǎn)的這個比率，即用1300/2700的結(jié)果可以看出存貨比率很大，可認為是對審計范圍的重大限制.（2）12月31日抽點了約占存貨總價值10%的項目，抽點的項目經(jīng)追查永續(xù)盤存記錄，未

發(fā)現(xiàn)重大差異，根據(jù)這個資料可以看出存貨1300萬元可是只抽點了10%，也就是說還有剩下的1170萬元未盤點，這些沒有盤點的存貨有沒有問題我們不得而知，是否存在重大錯報，我們也不清楚，因為沒有證據(jù)表明他不存在重大錯報。并且審計制度明確規(guī)定了對存貨的監(jiān)查不得低于30%，會計師事務(wù)所必須有人在場監(jiān)查.（3）被審單位應(yīng)當在11月25日前變更委托，使得ABC會計師事務(wù)所注冊會計師能夠觀

察11月25日的存貨盤點。同時ABC會計師事務(wù)所對被審單位變更委托應(yīng)引起注意，以免其中有詐，因為馬某的辭職不足以導致被審單位變更委托另一家會計師事務(wù)所，ABC會計師事務(wù)所應(yīng)堅持再次實施存貨監(jiān)盤?？砂才旁?2月31日或之后進行，否則不得簽發(fā)無保留意見的審計報告。