第一篇：北京市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知的通知

北京市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企

業(yè)所得稅處理問題的通知的通知

京國稅函［2008］471號

各區(qū)、縣（地區(qū)）國家稅務(wù)局，直屬稅務(wù)分局：

現(xiàn)將國家稅務(wù)總局《關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)［2008］86號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請依照執(zhí)行。

2008年9月9日

國家稅務(wù)總局

關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知

國稅發(fā)〔2008〕86號

成文日期：2008-08-14

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就在中國境內(nèi)，屬于不同獨(dú)立法人的母子公司之間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題通知如下：

一、母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。

母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。

二、母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。

三、母公司向其多個子公司提供同類項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收??；也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務(wù)費(fèi)，在各服務(wù)受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款規(guī)定合理分?jǐn)偂?/p>

四、母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。

五、子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。

國家稅務(wù)總局

二○○八年八月十四日

第二篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通

知

國稅發(fā)[2008]86號

2008-8-14

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就在中國境內(nèi)，屬于不同獨(dú)立法人的母子公司之間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題通知如下：

一、母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。

母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。

二、母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。

三、母公司向其多個子公司提供同類項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收取；也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務(wù)費(fèi)，在各服務(wù)受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款規(guī)定合理分?jǐn)偂?/p>

四、母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。

五、子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。

國家稅務(wù)總局

二○○八年八月十四日

第三篇：母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題（最終版）

解讀國稅發(fā)[2008]86號：母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題

中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十九條“企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除?！边@里企業(yè)之間的關(guān)系既包括關(guān)聯(lián)方企業(yè)也包括非關(guān)聯(lián)方企業(yè)，哪么這是否意味著集團(tuán)企業(yè)總部向其子公司分?jǐn)偸杖〉墓芾碣M(fèi)以及企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部核心企業(yè)向緊密型聯(lián)合企業(yè)、半緊密型聯(lián)合企業(yè)、松散型協(xié)作企業(yè)收取的管理費(fèi)用已不能在上繳管理費(fèi)的公司中作為費(fèi)用列支？對于法人企業(yè)來說答案是肯定的，但這無論對于只提供企業(yè)集團(tuán)化綜合管理服務(wù)的集團(tuán)母公司來說還是上繳管理費(fèi)的分公司來說都存在一個問題，即如何按照新的企業(yè)所得稅法既保證母公司正常的收入來源又可以實(shí)現(xiàn)子公司的企業(yè)所得稅稅前列支問題。

2008年8月14日國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)[2008]86號）明確強(qiáng)調(diào)：

一、母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。

母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。

二、母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。

三、母公司向其多個子公司提供同類項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收??；也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務(wù)費(fèi)，在各服務(wù)受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款規(guī)定合理分?jǐn)偂?/p>

四、母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。

五、子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。

該文件的發(fā)布對于《企業(yè)所得稅法》第四十一條和《實(shí)施條例》第四十九條做了延伸性說明，我們分析如下：

1、在現(xiàn)行市場經(jīng)營活動中，企業(yè)之間的分工日益精細(xì)化和專門化、專業(yè)化，特別是大型集團(tuán)化企業(yè)，從節(jié)約企業(yè)成本角度等考慮，對于企業(yè)的特定生產(chǎn)經(jīng)營活動，由母公司或核心型企業(yè)集中完成，較之各企業(yè)自己單獨(dú)去完成，可能更為節(jié)約，所以就出現(xiàn)了企業(yè)之間特別是集團(tuán)化企業(yè)之間提供管理或者其他形式的服務(wù)這種現(xiàn)象，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅法實(shí)行法人所得稅，所以對屬于不同獨(dú)立法人的母子公司之間，確實(shí)發(fā)生提供管理服務(wù)的管理費(fèi)，按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定管理服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理是符合企業(yè)所得稅立法精神的。

2、《企業(yè)所得稅法》所規(guī)定的獨(dú)立交易原則是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！边@就需要母子公司之間在共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本以及其他各種服務(wù)提供方面按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行計(jì)算確認(rèn)。

3、按照原有的提取管理費(fèi)文件規(guī)定，母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。也即《國家稅務(wù)總局關(guān)于總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除審批辦法的補(bǔ)充通知》（國稅函[1999]136號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除審批辦法的補(bǔ)充通知》（國稅函

[1999]136號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除審批管理的通知》（國稅函[2005]115號）等管理費(fèi)用提取的規(guī)定將會停止執(zhí)行。

4、母公司向子公司提供綜合管理以及其它服務(wù)，雙方之間應(yīng)該簽訂符合獨(dú)立交易原則的服務(wù)合同或協(xié)議；向多個子公司提供同類型服務(wù)的，也可以采取由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議的辦法，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務(wù)費(fèi)，在各服務(wù)受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間合理分?jǐn)偂?/p>

5、年終企業(yè)所得稅納稅申報(bào)子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。

6、按照獨(dú)立交易原則母子公司之間提供服務(wù)支付的費(fèi)用應(yīng)該開具符合規(guī)定的發(fā)票，母公司確認(rèn)為營業(yè)收入繳納相應(yīng)流轉(zhuǎn)稅，子公司相應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用處理。

7、該文件并沒有說明文件發(fā)布之日前部分企業(yè)已經(jīng)提取的管理費(fèi)如何處理，筆者認(rèn)為應(yīng)該與《企業(yè)所得稅法》相一致，自2008年1月1日起實(shí)行，但具體情況的執(zhí)行還需要與各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。

第四篇：江蘇省國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》的通知

江蘇省國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)

所得稅處理問題的通知》的通知

蘇國稅發(fā)[2010]32號

頒布時間：2010-2-1發(fā)文單位：江蘇省國家稅務(wù)局

各省轄市、蘇州工業(yè)園區(qū)國家稅務(wù)局，常熟市、張家港保稅區(qū)國家稅務(wù)局，省局直屬稅務(wù)分局：

現(xiàn)將《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕87號）文件轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并補(bǔ)充以下意見，請一并貫徹執(zhí)行：

一、財(cái)稅〔2009〕87號文件第一條所指“資金管理辦法或具體管理要求”是指縣級以上人民政府、財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門制定并下發(fā)的具有適用普遍性的規(guī)范性文件。

二、對符合財(cái)稅〔2009〕87號文件規(guī)定的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金，企業(yè)在進(jìn)行季度申報(bào)時，必須將該項(xiàng)資金所對應(yīng)的撥付文件復(fù)印件、取得時間作為申報(bào)表附報(bào)資料報(bào)送。

申報(bào)時，應(yīng)當(dāng)將使用和結(jié)余情況作為年報(bào)附列資料申報(bào)，并對不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用、用于支出形成的資產(chǎn)所計(jì)算的折舊、攤銷數(shù)額和賬務(wù)處理情況以及是否按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整進(jìn)行單獨(dú)說明。

三、企業(yè)必須按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，對專項(xiàng)用途財(cái)政性資金單獨(dú)核算，并建立臺賬逐年登錄備查。

四、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在日常管理、風(fēng)險核查、納稅評估等環(huán)節(jié)，對企業(yè)申報(bào)的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金等不征稅收入進(jìn)行核查，不符合規(guī)定的應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。

二〇一〇年二月一日

第五篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知

國稅函〔2008〕828號

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。

（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；

（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；

（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；

（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；

（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎勵或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。

四、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。對2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。

國家稅務(wù)總局