第一篇：農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證申請(qǐng)報(bào)告

農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證申請(qǐng)報(bào)告

Xxxxx 國(guó)家稅務(wù)局： 我公司系 xxxxx 科技有限公司，于 2011 年 7 月 6 日在 xx 市 工商行政管理局辦理企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照，2011 年 7 月 20 日在南 昌市國(guó)家稅務(wù)局辦理稅務(wù)登記證。法人：xxx，經(jīng)營(yíng)地址： xxxx，經(jīng)營(yíng)范圍：生物壓縮顆粒的生產(chǎn)、銷售，農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)等，農(nóng)產(chǎn) 品的收購(gòu)均由農(nóng)民手中收購(gòu)，無(wú)法取得發(fā)票?，F(xiàn)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品 收購(gòu)憑證，望批準(zhǔn)。謝謝。

Xxxx 2012/1/11

第二篇：農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證申請(qǐng)報(bào)告

農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證申請(qǐng)報(bào)告

Xxxxx國(guó)家稅務(wù)局：

我公司系xxxxx科技有限公司，于2011年7月6日在xx市工商行政管理局辦理企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照，2011年7月20日在南昌市國(guó)家稅務(wù)局辦理稅務(wù)登記證。法人：xxx，經(jīng)營(yíng)地址： xxxx，經(jīng)營(yíng)范圍：生物壓縮顆粒的生產(chǎn)、銷售，農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)等，農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)均由農(nóng)民手中收購(gòu)，無(wú)法取得發(fā)票。現(xiàn)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證，望批準(zhǔn)。謝謝。

Xxxx

2012/1/11

第三篇：農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)抵扣憑證稅收管理有三個(gè)難點(diǎn)

農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)抵扣憑證稅收管理有三個(gè)難點(diǎn)

一、填開(kāi)對(duì)象難確定。實(shí)際在收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品時(shí)存在有農(nóng)民的自產(chǎn)產(chǎn)品，農(nóng)民“經(jīng)紀(jì)人”走村串戶收購(gòu)、整理、運(yùn)輸?shù)绞褂脝挝坏霓r(nóng)副產(chǎn)品，還有工商業(yè)者的操作行為。因此，只從填開(kāi)的票據(jù)上區(qū)分是否是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人，一時(shí)難以界定，從身份上確認(rèn)又難以取證，使稅收管理者處于兩難之中。

二、購(gòu)銷業(yè)務(wù)難界定。現(xiàn)行政策規(guī)定，收購(gòu)發(fā)票僅限于納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)自產(chǎn)免稅農(nóng)副產(chǎn)品時(shí)填開(kāi)，經(jīng)營(yíng)者出售免稅農(nóng)副產(chǎn)品，應(yīng)由經(jīng)營(yíng)者出具發(fā)票，在收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品時(shí)，納稅人又是在脫離稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管的情況下自行使用收購(gòu)發(fā)票的，使得收購(gòu)發(fā)票不但在向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)時(shí)使用，而且對(duì)應(yīng)由經(jīng)營(yíng)者提供銷售發(fā)票的業(yè)務(wù)也使用收購(gòu)發(fā)票。有時(shí)對(duì)批量大的經(jīng)營(yíng)者，還采取一次購(gòu)進(jìn)，分次開(kāi)收購(gòu)發(fā)票的辦法，甚至虛擬生產(chǎn)者個(gè)人，填開(kāi)收購(gòu)發(fā)票，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這些購(gòu)銷業(yè)務(wù)很難界定。

三、經(jīng)營(yíng)數(shù)量和價(jià)格難核定。由于農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)憑證都是由收購(gòu)方自行填開(kāi)的，在開(kāi)具收購(gòu)憑證時(shí)，無(wú)法了解其購(gòu)進(jìn)價(jià)格和購(gòu)進(jìn)數(shù)量。同時(shí)由于大多數(shù)農(nóng)民沒(méi)有妥善保管收購(gòu)憑證的習(xí)慣，在收購(gòu)憑證的征后審核中，稅務(wù)部門(mén)只能針對(duì)發(fā)票填開(kāi)情況、票面欄目間的邏輯上進(jìn)行審核，很難做到票票、票賬、票物的核對(duì)，對(duì)經(jīng)營(yíng)數(shù)量和價(jià)格的真實(shí)性難以掌握。

為解決上述難點(diǎn)，建議采取以下三項(xiàng)措施：

一、從農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中審核收購(gòu)發(fā)票。一是了解納稅人的資金規(guī)模、倉(cāng)儲(chǔ)能力與收購(gòu)數(shù)量是否匹配；二是看投入產(chǎn)出比與產(chǎn)量、收購(gòu)數(shù)量是否匹配；三是單位能耗與產(chǎn)量、收購(gòu)數(shù)量是否匹配。

二、建議取消現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)抵扣政策。根據(jù)內(nèi)、外銷分別對(duì)待，對(duì)出口外銷的企業(yè)，采用零稅采購(gòu)、單位核算、出口銷售免稅的政策；對(duì)國(guó)內(nèi)銷售，采用單獨(dú)核算、采購(gòu)不抵扣，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)測(cè)算出一個(gè)稅負(fù)率，按簡(jiǎn)易辦法征銷售環(huán)節(jié)增值稅。

三、建議實(shí)行實(shí)耗扣稅法的稅收政策。除一般納稅人和小規(guī)模納稅人外，都允許其開(kāi)具收購(gòu)憑證，收購(gòu)企業(yè)憑已開(kāi)具的收購(gòu)發(fā)票按實(shí)耗法進(jìn)行抵扣，這樣的好處是納稅人只要不做銷售，其庫(kù)存商品就無(wú)法減少，進(jìn)項(xiàng)稅額就不能抵扣，可避免納稅人一方面抵扣稅款，另一方面又不計(jì)提銷項(xiàng)稅的雙向逃稅行為。

第四篇：農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證抵扣稅款存在的問(wèn)題與對(duì)策

農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證抵扣稅款存在的問(wèn)題與對(duì)策

1994年，伴隨著增值稅改革，增值稅專用發(fā)票成為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的重要依據(jù)。同時(shí)，為了解決農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)及加工行業(yè)的增值稅一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的問(wèn)題，國(guó)家出臺(tái)了增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，可開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，并按照收購(gòu)發(fā)票注明的價(jià)款和規(guī)定的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的政策，使農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票成為增值稅鏈條中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，起到了減輕農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)及加工行業(yè)增值稅一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品轉(zhuǎn)化的作用。然而，近年來(lái)隨著金稅工程的全面實(shí)施，增值稅專用發(fā)票管理工作日臻完善，而作為同等效力扣稅憑證的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，因缺乏科學(xué)有效的監(jiān)控措施，存在的問(wèn)題日益凸現(xiàn)。這一由企業(yè)自開(kāi)自抵，沒(méi)有任何認(rèn)證制度約束的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，為不法分子肆意抵扣稅款大開(kāi)方便之門(mén)，成為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法控制的一大政策漏洞。

一、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票存在的嚴(yán)重弊端

1．農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的開(kāi)具使用已與國(guó)家政策初衷大相徑庭?，F(xiàn)行稅收政策規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票只有在增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，才能開(kāi)具并作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的憑證。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第31條限定：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。財(cái)稅字[1995]52號(hào)文件關(guān)于《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》，進(jìn)一步明確規(guī)定了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；對(duì)上述單位和個(gè)人銷售的外購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅范圍，應(yīng)按照規(guī)定的稅率征收增值稅。然而，通過(guò)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證的專項(xiàng)調(diào)查和我們?cè)谌粘６愂照鞴苤袑?shí)際掌握的情況看，植物油加工行業(yè)收購(gòu)大豆、釀酒行業(yè)收購(gòu)山芋干、造紙行業(yè)收購(gòu)麥草、冷凍加工行業(yè)收購(gòu)蔬菜、水產(chǎn)品等等，幾乎沒(méi)有一家企業(yè)是從一家一戶農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人手中直接收購(gòu)的，企業(yè)為減少麻煩和收購(gòu)費(fèi)用，都是從部分中間商販?zhǔn)种惺召?gòu)大批量的農(nóng)產(chǎn)品，然后匯總開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票（每張發(fā)票頂額開(kāi)具）?，F(xiàn)實(shí)情況違背了稅收政策初衷，使農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票失去了其原有存在的價(jià)值和意義。

2．經(jīng)營(yíng)者逃避納稅問(wèn)題普遍存在。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅。許多農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)者利用這一規(guī)定逃避納稅，其主要手法有：一是騙取自產(chǎn)自銷證明，以農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者身份出售外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，不開(kāi)銷售發(fā)票不申報(bào)納稅。二是騙取聯(lián)戶出售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品證明，以聯(lián)戶出售農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)紀(jì)人出售外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，不開(kāi)銷售發(fā)票不申報(bào)納稅。三是針對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)加工單位難于及時(shí)收購(gòu)到大量的必需農(nóng)產(chǎn)品，特別是難于跨縣〈市〉、省串村走戶收購(gòu)到大量的農(nóng)產(chǎn)品和存放〈養(yǎng)〉和運(yùn)輸不便、成本過(guò)高而不可為的實(shí)際困難，利用人地熟悉收購(gòu)到大量高度分散農(nóng)產(chǎn)品且具有存放〈養(yǎng)〉和隨時(shí)運(yùn)輸?shù)膬?yōu)勢(shì)條件，迫使收購(gòu)單位在購(gòu)進(jìn)其農(nóng)產(chǎn)品時(shí)不索要銷售發(fā)票，從而不申報(bào)納稅。四是將外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品化整為零，批發(fā)給個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，不開(kāi)具銷售發(fā)票不申報(bào)納稅。

3．造成一些行業(yè)增值稅鏈條中斷。增值稅一般納稅人之間進(jìn)行購(gòu)銷活動(dòng)，都應(yīng)以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票作為計(jì)算銷項(xiàng)稅和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的憑證，這是增值稅鏈條的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。但由于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的存在，卻打斷了一些行業(yè)的這根鏈條，造成國(guó)家稅款的流失。

4．出現(xiàn)增值不繳稅的政策性問(wèn)題。國(guó)家規(guī)定從2002年1月1日起，免稅農(nóng)產(chǎn)品的扣除率由10%提高到13%。這一政策的實(shí)施，造成了農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)及加工行業(yè)一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中增值不繳稅的問(wèn)題。

5．為企業(yè)調(diào)節(jié)稅款和偷逃騙稅提供可乘之機(jī)。目前對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票尚無(wú)科學(xué)有效的監(jiān)控措施，企業(yè)往往采取提高開(kāi)具單價(jià)或虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票的手段來(lái)調(diào)節(jié)稅款，即企業(yè)在收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，故意提高開(kāi)具單價(jià)，實(shí)行開(kāi)票支付兩種價(jià)，為多提進(jìn)項(xiàng)稅打基礎(chǔ)；或每到月末結(jié)帳，當(dāng)企業(yè)銷項(xiàng)稅大于進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，便先虛開(kāi)一定數(shù)額的收購(gòu)發(fā)票，以沖抵銷項(xiàng)稅，來(lái)達(dá)到進(jìn)銷項(xiàng)稅額平衡。這也是農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)及加工行業(yè)長(zhǎng)期零負(fù)申報(bào)和稅負(fù)明顯偏低的主要原因。更有甚者通過(guò)虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票達(dá)到偷稅目的，對(duì)出口企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”政策后，農(nóng)產(chǎn)品加工出口企業(yè)虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票部分還將直接造成出口騙稅。

6．稅務(wù)機(jī)關(guān)征管措施不夠全面有力。在防范意識(shí)上，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)者假冒農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者、聯(lián)戶銷售農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)紀(jì)人逃避納稅義務(wù)的手法及其后果，認(rèn)識(shí)不夠清晰，防范意識(shí)有待增強(qiáng)。在防范措施上，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品及其銷售人身份確定上，側(cè)重于有無(wú)〈農(nóng)產(chǎn)品〉身份證明的管理，疏于證明真實(shí)性甄別的管理；對(duì)已知是經(jīng)營(yíng)者假冒農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或聯(lián)戶銷售農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)紀(jì)人銷售外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，由購(gòu)買者倒開(kāi)收購(gòu)發(fā)票的問(wèn)題，側(cè)重于對(duì)購(gòu)買者違法開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票的追究管理，疏于對(duì)經(jīng)營(yíng)者逃避納稅義務(wù)的追究管理；對(duì)違法開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票的追究管理，責(zé)令限期改正多，作實(shí)質(zhì)性處罰少，即使作出實(shí)質(zhì)性處罰，在處罰上明顯偏輕。

二、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票存在問(wèn)題成因分析

(一)稅收政策與稅收管理不匹配。稅收管理是對(duì)稅收政策的具體落實(shí)，而稅收政策的制定要考慮稅收管理所能控制的程度，如果二者脫節(jié)，就很難達(dá)到制定政策的預(yù)期目的。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票政策制定時(shí)，就是未能充分考慮到稅收管理的實(shí)際控制程度，因此形成了目前管理失控的局面?，F(xiàn)行增值稅實(shí)行的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，按一般經(jīng)營(yíng)原則，銷售方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票形成銷項(xiàng)稅，購(gòu)買方取得增值稅專用發(fā)票形成進(jìn)項(xiàng)稅，購(gòu)銷雙方形成了經(jīng)濟(jì)利益上的制約關(guān)系，再利用高科技的金稅工程進(jìn)行監(jiān)控，從而保證了扣稅憑證的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。而農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票由購(gòu)貨方自已開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票，既作為付款憑證，又作為抵扣稅款憑證，實(shí)行自開(kāi)自抵，人為地割斷了購(gòu)銷雙方的制約關(guān)系，從而形成了稅收管理工作難以解決的漏洞。

(二)收購(gòu)憑證功能異化、削弱了增值稅的管理。一是使農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證成為增值稅抵扣憑證，削弱了增值稅通過(guò)專用發(fā)票環(huán)環(huán)相聯(lián)、互相制約的優(yōu)點(diǎn)；二是虛開(kāi)、多開(kāi)現(xiàn)象的出現(xiàn)，留下很大的管理漏洞。一方面造成收購(gòu)企業(yè)擅自擴(kuò)大抵扣范圍，另一方面造成無(wú)證戶偷逃增值稅。存在一些企業(yè)從農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí)，為了擴(kuò)大抵扣額，一般不向?qū)Ψ剿魅“l(fā)票，而是自行開(kāi)具“收購(gòu)發(fā)票”，不僅造成收購(gòu)企業(yè)擴(kuò)大收購(gòu)憑證使用范圍違規(guī)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而且給經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)行賬外經(jīng)營(yíng)提供了便利，造成企業(yè)小金庫(kù)的存在。

(三)虛開(kāi)收購(gòu)憑證侵蝕增值稅稅基。由于收購(gòu)發(fā)票是收購(gòu)單位即用票單位自行填開(kāi)，自行申報(bào)抵扣，因此存在較大的隨意性，存在虛開(kāi)、多開(kāi)及調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅款的現(xiàn)象，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)其開(kāi)具填用方面缺乏有力的監(jiān)控制度，這為不法分子籍此偷稅提供了可趁之機(jī)。盡管我們現(xiàn)在采取了一些諸如憑身份證抵扣、本人簽字等一些管理措施，但事實(shí)上，這些規(guī)定只能治標(biāo)不能治本。對(duì)于不法分子而言，虛擬一個(gè)銷售方易如反掌，而稅務(wù)機(jī)關(guān)由于時(shí)間、地域等客觀因素的限制，要想核實(shí)每一筆“收購(gòu)業(yè)務(wù)專用發(fā)票”內(nèi)容的真實(shí)性也是不太現(xiàn)實(shí)的，特別是外埠收購(gòu)業(yè)務(wù)。

(四)監(jiān)督稽核完全失控。增值稅專用發(fā)票已通過(guò)金稅工程實(shí)施了全面有效監(jiān)控，但農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票尚無(wú)得力的監(jiān)控措施和網(wǎng)絡(luò)。因?yàn)槭召?gòu)發(fā)票是企業(yè)自己開(kāi)給自己抵扣，這就決定了其不可能向增值稅專用發(fā)票那樣建立一整套防偽開(kāi)票、認(rèn)證系統(tǒng)。同時(shí)，由于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的接受對(duì)象是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，他們來(lái)源分散，索要發(fā)票意識(shí)差，這又使手工交叉稽核工作無(wú)法及時(shí)有效實(shí)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難一家一戶找到這些人來(lái)驗(yàn)證收購(gòu)發(fā)票的真實(shí)性。同時(shí)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)加工企業(yè)的共性問(wèn)題之一就是現(xiàn)金交易，無(wú)法通過(guò)銀行對(duì)其資金流動(dòng)情況進(jìn)行有效監(jiān)控。此外，對(duì)其收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品很難進(jìn)行盤(pán)庫(kù)檢查，落實(shí)真實(shí)的收購(gòu)量，這也就使納稅評(píng)估等手段對(duì)其顯得蒼白無(wú)力。

(五)缺少穩(wěn)定統(tǒng)一的管理力度。在防范經(jīng)營(yíng)者逃避納稅，收購(gòu)發(fā)票使用單位違法使用發(fā)票上，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)采取了許多措施，強(qiáng)化了征管，但由于各地具體情況不同，在措施的側(cè)重點(diǎn)上，強(qiáng)化征管的力度上存在很多很大差異，而且這種差異不僅是范圍概念，還有時(shí)間概念，即同一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)在不同的時(shí)間里，所采取的防范措施，強(qiáng)化的征管力度也存在差異，這種范圍上，時(shí)間上的防范管理差異，從客觀上為經(jīng)營(yíng)者逃避納稅，違法使用收購(gòu)發(fā)票提供了生存條件。

(六)缺少社會(huì)各界的理解支持。長(zhǎng)期以來(lái)，社會(huì)各界普遍認(rèn)為農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)者和農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)加工單位是發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，幫助農(nóng)民脫貧致富，保證廣大群眾日常生活需要和社會(huì)穩(wěn)定的有功之臣，在稅收上應(yīng)給予扶持照顧，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征管不理解不支持。這種社會(huì)反應(yīng)，從客觀上給經(jīng)營(yíng)者逃避納稅，收購(gòu)發(fā)票使用者違法開(kāi)具發(fā)票撐了腰壯了膽，給稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征管形成了很大壓力，在一定程度上削弱了征管力度。

(七)進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅稅基不一致。目前，從表面上看農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)及加工行業(yè)進(jìn)、銷項(xiàng)稅的稅率都是13%，但由于計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅按含稅價(jià)，計(jì)提銷項(xiàng)稅按不含稅價(jià)，形成了稅基口徑不同，造成了增值不繳稅的“怪圈”，違背了增值稅的原理，出現(xiàn)了致命性的“硬傷”。

三、解決問(wèn)題的辦法和建議

產(chǎn)生上述問(wèn)題的原因，一是企業(yè)或個(gè)人受利益的驅(qū)動(dòng)，二是稅收政策失誤造成的問(wèn)題。而要解決上述問(wèn)題，從目前的實(shí)際情況來(lái)看，應(yīng)著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)和解決短期目標(biāo)來(lái)考慮解決。長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)：逐步縮小農(nóng)產(chǎn)品使用收購(gòu)憑證范圍，將其全面納入金稅工程管理系統(tǒng)的管理，最終取消農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證扣稅政策，并適當(dāng)降低納稅人稅負(fù)水平，規(guī)范增值稅管理。政策的調(diào)整需要逐步過(guò)渡，直接取消收購(gòu)發(fā)票近一段時(shí)間難度比較大，鑒于收購(gòu)憑證目前存在的必要性，要采取強(qiáng)有力的監(jiān)控措施，加強(qiáng)對(duì)收購(gòu)使用單位管理。

1．嚴(yán)格一般納稅人收購(gòu)發(fā)票使用資格的審批制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從各個(gè)方面對(duì)申請(qǐng)使用收購(gòu)發(fā)票的企業(yè)進(jìn)行認(rèn)真審查，嚴(yán)格把關(guān)，確保使用收購(gòu)發(fā)票資格的審批不流于形式。同時(shí)要加強(qiáng)日常的管理和檢查工作，對(duì)帳簿不齊全，會(huì)計(jì)核算不健全，特別是庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品的原始資料不記錄或記錄不完整的，一律不得領(lǐng)購(gòu)和使用收購(gòu)發(fā)票，已領(lǐng)夠使用的，停止供應(yīng)并收回已領(lǐng)夠的收購(gòu)發(fā)票。

2．加強(qiáng)對(duì)收購(gòu)貨物數(shù)量及進(jìn)出倉(cāng)的管理。由于現(xiàn)行增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，進(jìn)項(xiàng)稅額的大小直接影響到企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的多少。為了少繳稅款，一部分農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)，就利用提前或滯后以及虛構(gòu)收購(gòu)數(shù)量開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票的方式調(diào)整當(dāng)期的應(yīng)納稅額。為核實(shí)企業(yè)收購(gòu)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，制約企業(yè)據(jù)實(shí)填開(kāi)收購(gòu)數(shù)量，應(yīng)積極推行收購(gòu)數(shù)量報(bào)審制度，分行業(yè)、分規(guī)模地對(duì)不同企業(yè)核定不同的收購(gòu)數(shù)量報(bào)備底限，對(duì)一次性購(gòu)入數(shù)量較大的應(yīng)及時(shí)下戶核實(shí)，特別是對(duì)臨近月末時(shí)頻繁的收購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)，以防收購(gòu)單位借機(jī)虛開(kāi)、多開(kāi)收購(gòu)業(yè)務(wù)專用發(fā)票，調(diào)整當(dāng)月應(yīng)納稅款。對(duì)不報(bào)備的收購(gòu)業(yè)務(wù)，不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。

3．加強(qiáng)對(duì)以農(nóng)副產(chǎn)品為原料的產(chǎn)品產(chǎn)出率管理。針對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品易變質(zhì)腐爛等特點(diǎn)，企業(yè)很容易以正常損耗為由或是提高產(chǎn)品單耗來(lái)增加產(chǎn)品成本，因此為了防止企業(yè)盲目地虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票，以“進(jìn)多出少”來(lái)偷逃稅款，加強(qiáng)產(chǎn)品產(chǎn)出率的管理是十分必要的。稅務(wù)部門(mén)可根據(jù)有關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算出正常情況下產(chǎn)品的成品率、折損率等有關(guān)指標(biāo)，合理劃分正常與非正常損失的界限，加強(qiáng)對(duì)原材料報(bào)廢的管理，借以評(píng)估企業(yè)的納稅水平。

4．加強(qiáng)對(duì)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格的管理。收購(gòu)價(jià)格的高低直接影響抵扣稅款的多少，加強(qiáng)收購(gòu)價(jià)格的管理是收購(gòu)憑證管理的重要環(huán)節(jié)。收購(gòu)價(jià)格是否合理需要大量的外部數(shù)據(jù)和市場(chǎng)信息，因此，加強(qiáng)各有關(guān)單位的交流與合作是必需且重要的。同時(shí)也要預(yù)防有的企業(yè)虛增收購(gòu)憑證上的收購(gòu)價(jià)格。通過(guò)稅收評(píng)估工作，在日常管理中發(fā)現(xiàn)使用收購(gòu)憑證出現(xiàn)納稅申報(bào)異常、農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格異常、產(chǎn)地異常等的，及時(shí)移交納稅評(píng)估崗位評(píng)估，經(jīng)評(píng)估無(wú)問(wèn)題的繼續(xù)使用收購(gòu)發(fā)票，涉嫌偷稅的及時(shí)移交稽查部門(mén)處理。

5．加強(qiáng)支付貨款的管理。銀行規(guī)定企業(yè)日用現(xiàn)金量為500元，按此標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)用現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)該是很少的，但目前企業(yè)大都采用現(xiàn)金結(jié)算的方式 現(xiàn)金的流通增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理難度。為此設(shè)想取消現(xiàn)金支付方式，要求企業(yè)收購(gòu)業(yè)務(wù)必須實(shí)行銀行結(jié)算，統(tǒng)一由企業(yè)委托銀行支付，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)與銀行聯(lián)系來(lái)輔助加以管理，便于核實(shí)企業(yè)收購(gòu)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

6．應(yīng)在廣泛認(rèn)定增值稅一般納稅人的基礎(chǔ)上，以金稅工程為主線，真正實(shí)現(xiàn)增值稅的“憑票抵扣”制度，由市場(chǎng)規(guī)則來(lái)調(diào)節(jié)市場(chǎng)運(yùn)行，而不是以稅收的讓步來(lái)保證某產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對(duì)國(guó)家確需支持的，可采取轉(zhuǎn)移支付手段予以補(bǔ)貼。

7．規(guī)范自產(chǎn)自銷證明的管理。建議由省國(guó)稅局設(shè)計(jì)印制有申請(qǐng)證明者基本情況，有備查聯(lián)，有開(kāi)具規(guī)定，有統(tǒng)一編號(hào)的訂本式自產(chǎn)自銷證明，歸屬國(guó)稅機(jī)關(guān)管理，委托地方某一級(jí)行政機(jī)關(guān)開(kāi)具，并簽定既能調(diào)動(dòng)開(kāi)具者積極性，又能保證開(kāi)具者忠于職守的委托書(shū)。這是切斷經(jīng)營(yíng)者假冒農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者逃避納稅的一條重要途徑。

8．嚴(yán)格對(duì)征收管理的督促檢查。將農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)業(yè)稅收征管標(biāo)準(zhǔn)具體落實(shí)到責(zé)任區(qū)和相關(guān)人員身上，同時(shí)把征管的力度，深度及其效應(yīng)盡可能進(jìn)行量化，列入正常的征管考核中。目前，還應(yīng)在全省，乃至全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展一次整頓農(nóng)產(chǎn)品稅收秩序，規(guī)范收購(gòu)發(fā)票使用的專項(xiàng)行動(dòng)，通過(guò)這項(xiàng)行動(dòng)一方面打擊逃避納稅行為和違法開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票行為，另一方面統(tǒng)一稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部對(duì)征管農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)業(yè)稅收的認(rèn)識(shí)和行為。從而，使經(jīng)營(yíng)者逃避納稅，收購(gòu)發(fā)票使用單位和個(gè)人違法開(kāi)具發(fā)票無(wú)機(jī)可乘，無(wú)空可鉆。

9．加速收購(gòu)發(fā)票與自產(chǎn)自銷證明的電子化進(jìn)程，及早與金稅工程并軌運(yùn)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按月將納稅人開(kāi)具或取得的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票錄入金稅工程，在全國(guó)范圍內(nèi)比對(duì)核查，這樣才能從機(jī)制上正本清源，杜絕稅款流失。

10．優(yōu)化征管環(huán)境。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)將農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)業(yè)的稅收政策，收購(gòu)發(fā)票的使用規(guī)定認(rèn)真向當(dāng)?shù)攸h政領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，向有關(guān)部門(mén)通報(bào)，并借用各種宣傳工具，多渠道，多形式地向社會(huì)廣泛宣傳，同時(shí)優(yōu)化稅收征管服務(wù)，爭(zhēng)取社會(huì)各界的理解支持，減輕壓力，阻力，消除顧慮從而放手依法征管。

第五篇：淺議現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證管理中存在的問(wèn)題和對(duì)策

淺議現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證管理中存在的問(wèn)題和對(duì)策

增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，可開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證，并按照收購(gòu)憑證注明的價(jià)款和規(guī)定的扣除率計(jì)算抵扣稅額，這項(xiàng)政策是國(guó)家隨著1994年增值稅改革，為了解決農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)及加工行業(yè)的增值稅一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品抵扣稅款的問(wèn)題而出臺(tái)的，它使農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證成為增值稅鏈條中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，起到了減輕農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)及加工行業(yè)增值稅一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品轉(zhuǎn)化的作用。

然而，這一與增值稅專用發(fā)票具有同等效力(扣稅憑證)的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證，因?yàn)橛善髽I(yè)自開(kāi)自抵，沒(méi)有任何認(rèn)證制度約束，缺乏科學(xué)有效的監(jiān)控措施，其問(wèn)題也日益凸現(xiàn)。

一、目前農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證使用的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題

1、政策宣傳不夠到位，納稅人缺乏正確、全面的理解。一方面是由于納稅人對(duì)政策的了解不夠，導(dǎo)致誤跨禁區(qū)。如一些納稅人對(duì)哪些屬于免稅農(nóng)副產(chǎn)品，哪些不屬于農(nóng)副產(chǎn)品不了解；哪些情況可以開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票，哪些不允許開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票不清楚；一些較大規(guī)模的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者對(duì)銷售自己生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品免交增值稅，完全可以進(jìn)行稅務(wù)登記，銷售時(shí)開(kāi)具普通發(fā)票理解不夠；一些企業(yè)對(duì)向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票同樣可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不甚熟悉，將一些應(yīng)屬普通發(fā)票抵扣的行為變成了開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票抵扣行為。另一方面則是主觀故意而為之，如因?yàn)槭召?gòu)企業(yè)可以自行填開(kāi)收購(gòu)發(fā)票抵扣稅款，收購(gòu)企業(yè)就根本無(wú)需向中間商販索取普通發(fā)票，造成一部分未辦理稅務(wù)登記，不購(gòu)買普通發(fā)票，不納稅的商販也能“正常經(jīng)營(yíng)”，另一部分已辦理稅務(wù)登記的納稅人可以在交易中不開(kāi)發(fā)票，隱瞞收入偷逃稅款。一些企業(yè)將收購(gòu)憑證當(dāng)成調(diào)節(jié)稅款的工具，有的甚至把其當(dāng)成偷稅的手段。

2、收購(gòu)發(fā)票開(kāi)具混亂，隨意性較大。一是開(kāi)具不規(guī)范，匯總開(kāi)具現(xiàn)象普遍，幾乎每一張收購(gòu)憑證的金額都是票面的最大限額。二是有的企業(yè)將收購(gòu)發(fā)票攜至外地開(kāi)具。三是將運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、包儲(chǔ)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等計(jì)入收購(gòu)價(jià)內(nèi)，多抵稅款，人為調(diào)節(jié)成本，人為調(diào)控稅負(fù)。四是向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，不開(kāi)具普通發(fā)票，而是自行填開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證進(jìn)行抵扣，從而使這些中間商既不辦理稅務(wù)登記，又不領(lǐng)取普通發(fā)票，造成稅收流失。

3、任意虛購(gòu)虛抵問(wèn)題嚴(yán)重,人為調(diào)節(jié)稅款。一是在沒(méi)有真實(shí)交易情況下填開(kāi)虛假的收購(gòu)發(fā)票。二是人為擴(kuò)大收購(gòu)金額和收購(gòu)數(shù)量。企業(yè)往往采用提高開(kāi)具單價(jià)或虛開(kāi)的手段來(lái)調(diào)節(jié)稅款。如一些企業(yè)在收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，故意提高收購(gòu)金額，為多抵扣稅額做準(zhǔn)備，到月末結(jié)賬時(shí)，如銷項(xiàng)大于進(jìn)項(xiàng)，再虛開(kāi)相應(yīng)金額的收購(gòu)憑證，目的是為了進(jìn)銷項(xiàng)平衡。也有一些企業(yè)在銷售既定的情況下，倒軋進(jìn)項(xiàng)，每月適當(dāng)繳些稅款，以較小的代價(jià)，避開(kāi)稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)控。這就是農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)及加工行業(yè)長(zhǎng)期零負(fù)申報(bào)和稅負(fù)明顯偏低的主要原因。更有甚者通過(guò)自行填開(kāi)收購(gòu)憑證，調(diào)節(jié)進(jìn)、銷項(xiàng)比例，從而達(dá)到虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的目的。

4、擅自擴(kuò)大收購(gòu)業(yè)務(wù)范圍、對(duì)象。有些企業(yè)擅自擴(kuò)大抵扣范圍，對(duì)一些不屬于收購(gòu)憑證開(kāi)具范圍的購(gòu)進(jìn)貨物非法填開(kāi)收購(gòu)憑證抵扣。農(nóng)產(chǎn)品供應(yīng)形式的多樣性，決定了收購(gòu)對(duì)象的不同，而農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證的開(kāi)具對(duì)象是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，企業(yè)在收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，因收購(gòu)憑證使用的主動(dòng)權(quán)在自已手中，加上取得普通發(fā)票供應(yīng)商通常會(huì)加價(jià)，所以實(shí)際操作中，企業(yè)往往會(huì)混淆收購(gòu)對(duì)象，一律按農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開(kāi)具收購(gòu)憑證。

5、資金往來(lái)不正常，存在大量現(xiàn)金交易。目前納稅人的付款方式以大金額現(xiàn)金交易為主，按照常理，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)數(shù)量多，金額小，但事實(shí)上大金額結(jié)算比較普遍，并且固定戶較多，而且有的結(jié)算長(zhǎng)期掛往來(lái)。原因一是收購(gòu)業(yè)務(wù)并非向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人收購(gòu)，而是向“中間商”、“經(jīng)營(yíng)者”等收購(gòu)，造成結(jié)算金額大且客戶固定；二是虛開(kāi)收購(gòu)憑證造成賬實(shí)不符，結(jié)算款長(zhǎng)期掛往來(lái)等等。

二、目前農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證管理中存在的難點(diǎn)

1、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證監(jiān)管難度大。由于收購(gòu)憑證是收購(gòu)單位即用票單位自行填開(kāi)，自行申報(bào)抵扣，沒(méi)有購(gòu)銷雙方的約束機(jī)制，因此存在較大的隨意性；由于開(kāi)票、抵扣在一個(gè)環(huán)節(jié)一個(gè)企業(yè)進(jìn)行，就不能采用發(fā)票比對(duì)的方法來(lái)防止虛開(kāi)；農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)數(shù)量多、金額小，收購(gòu)憑證用票量大，點(diǎn)多面廣，因此稅務(wù)部門(mén)對(duì)收購(gòu)憑證的管理難度很大。

2、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證的開(kāi)具對(duì)象難以界定。現(xiàn)行政策規(guī)定企業(yè)收購(gòu)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)才能開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票，但在實(shí)際操作過(guò)程中，無(wú)論是稅務(wù)部門(mén)還是收購(gòu)企業(yè)，都無(wú)法從銷售者的身份證和銷售農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量等方面來(lái)判定銷售者是否為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者。而且現(xiàn)在農(nóng)產(chǎn)品的供應(yīng)有多種形式，有農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的，更多是由“中間商”收購(gòu)后統(tǒng)一銷售的，還有由運(yùn)輸企業(yè)將農(nóng)產(chǎn)品集中后統(tǒng)一運(yùn)往異地進(jìn)行銷售的等等。企業(yè)在收購(gòu)時(shí)，雖然收購(gòu)對(duì)象不同，但因?yàn)槭召?gòu)憑證使用的主動(dòng)權(quán)在自已手中，加上要取得普通發(fā)票供應(yīng)商通常會(huì)加價(jià)，所收實(shí)際操作中，企業(yè)往往會(huì)混淆收購(gòu)對(duì)象，一律按照農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開(kāi)具收購(gòu)憑證。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的劃分比較困難，僅憑收購(gòu)憑證上銷售者的姓名、身份證號(hào)碼、住址及收款人親筆簽名進(jìn)行確認(rèn)是不可能作出正確判斷的。

3、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證的收購(gòu)范圍、業(yè)務(wù)的真實(shí)性難以確認(rèn)。一是由于收購(gòu)對(duì)象的難以界定導(dǎo)致銷售行為難以區(qū)分。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者將自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品與其它生產(chǎn)者的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)后一起銷售，要明確劃分自產(chǎn)還是外購(gòu)，十分困難。二是由于企業(yè)為了調(diào)節(jié)稅款虛開(kāi)虛增收購(gòu)金額，擅自擴(kuò)大收購(gòu)范圍，對(duì)子虛烏有的業(yè)務(wù)和不屬于收購(gòu)范圍的非免稅農(nóng)產(chǎn)品也開(kāi)具了收購(gòu)憑證。對(duì)一些不屬于免稅農(nóng)產(chǎn)品范圍的產(chǎn)品、已經(jīng)過(guò)加工后收購(gòu)的非“初級(jí)”農(nóng)產(chǎn)品、自產(chǎn)自用的免稅農(nóng)產(chǎn)品等，在財(cái)務(wù)核算、合同和協(xié)議等證明材料齊全的情況下，稅務(wù)部門(mén)根本不可能區(qū)分和確認(rèn)出哪些業(yè)務(wù)是可抵扣的，哪些是不能抵扣的；哪些業(yè)務(wù)是真實(shí)的，哪些是屬于偷稅行為。

4、農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)出比率、物耗比率等難以掌控。由于農(nóng)產(chǎn)品大多有保管期限，損耗系數(shù)較大，特別是原材料是鮮活農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)副食品制造行業(yè)，企業(yè)通常會(huì)擴(kuò)大正常損耗值，虛增原材料數(shù)量。有些農(nóng)產(chǎn)品（如珍珠）由于價(jià)值差異很大，調(diào)控權(quán)完全掌握在企業(yè)手中，稅務(wù)部門(mén)很難確定。有的農(nóng)產(chǎn)品由于產(chǎn)地不同，成份含量有所區(qū)別，投入產(chǎn)出比也不同，企業(yè)任意擴(kuò)大投入量，虛增數(shù)量。

5、對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證的檢查、取證非常困難。由于收購(gòu)業(yè)務(wù)大量存在現(xiàn)金交易，收購(gòu)憑證的開(kāi)具又不規(guī)范，稅務(wù)檢查非常困難。收購(gòu)業(yè)務(wù)交易的對(duì)象非常特殊是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，因此稅務(wù)部門(mén)難以通過(guò)交易對(duì)方搜集證據(jù)。另外，核實(shí)企業(yè)收購(gòu)行為時(shí)，主要通過(guò)實(shí)地核實(shí)與異地協(xié)查兩個(gè)途徑，對(duì)本地發(fā)生的收購(gòu)業(yè)務(wù)，稅務(wù)人員尚可上門(mén)核查，但一些經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大的企業(yè)，其收購(gòu)業(yè)務(wù)遍及全國(guó)各地，只能進(jìn)行異地協(xié)查，效果難以保證，這樣，稅務(wù)部門(mén)就很難拿出確切證據(jù)證實(shí)企業(yè)是否虛開(kāi)虛抵。

三、加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證管理的措施

1、加大稅收宣傳力度。要開(kāi)展針對(duì)性強(qiáng)、內(nèi)容實(shí)在、形式多樣、重點(diǎn)突出的政策宣傳和解釋工作，同時(shí)要加大對(duì)違反稅收法規(guī)處罰的政策宣傳力度，對(duì)在日常檢查中查出的偷逃稅，堅(jiān)決按照稅法規(guī)定進(jìn)行補(bǔ)稅和處罰，堅(jiān)決杜絕以補(bǔ)代罰、以罰代刑的做法。對(duì)典型案例要及時(shí)曝光，增強(qiáng)稅法的威懾力，促使納稅人提高納稅意識(shí)，守法經(jīng)營(yíng)。

2、加強(qiáng)部門(mén)之間的配合。要加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)之間的聯(lián)系，提高回函的質(zhì)量和速度；要密切與村委等部門(mén)的聯(lián)系，為確保村委出具的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品證明的真實(shí)性，應(yīng)告知具體的政策規(guī)定和相應(yīng)的法律責(zé)任。

3、嚴(yán)格一般納稅人收購(gòu)發(fā)票使用資格的審批管理。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)對(duì)申請(qǐng)使用收購(gòu)發(fā)票的企業(yè)進(jìn)行認(rèn)真審查，嚴(yán)格把關(guān)，確保使用收購(gòu)發(fā)票資格的審批不流于形式。對(duì)賬簿不齊全，會(huì)計(jì)核算不健全，特別是庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品的原始資料不記錄或記錄不完整的，一律不得領(lǐng)購(gòu)和使用收購(gòu)憑證。

4、加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證和企業(yè)財(cái)務(wù)核算的管理。一是要嚴(yán)格收購(gòu)憑證的領(lǐng)購(gòu)和使用審核，要著重審核企業(yè)用票的規(guī)范程度，根據(jù)用票企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、銷售情況，核定憑證的使用數(shù)量，并嚴(yán)格實(shí)行以舊換新制度，定期繳銷、查驗(yàn)抵扣制度。二是要求企業(yè)建立專門(mén)的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)臺(tái)賬，要求農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)企業(yè)和加工企業(yè)建立經(jīng)營(yíng)臺(tái)賬。在臺(tái)賬中要登記供貨人姓名、身份證號(hào)碼、聯(lián)系電話、地址等基本信息。農(nóng)產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)、出庫(kù)均要求有相關(guān)人員簽字記錄。三是建立收購(gòu)情況報(bào)告制度。要求企業(yè)對(duì)單筆收購(gòu)業(yè)務(wù)在規(guī)定金額以上的必須向稅務(wù)部門(mén)報(bào)告，由稅收管理員下戶核實(shí)確認(rèn)后方可開(kāi)票。對(duì)收購(gòu)季節(jié)性較強(qiáng)的和收購(gòu)價(jià)格差異大的業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，也必須及時(shí)向稅務(wù)部門(mén)報(bào)告。四是要求企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)核算，對(duì)申報(bào)抵扣的收購(gòu)憑證應(yīng)同時(shí)有貨物驗(yàn)收入庫(kù)憑據(jù)（須采購(gòu)人員、檢驗(yàn)人員、保管人員和財(cái)務(wù)人員簽名）和付款憑據(jù)（現(xiàn)金結(jié)算憑證須收款人簽名）。五是要求企業(yè)盡可能通過(guò)銀行結(jié)算貨款，對(duì)一次性付款金額在一定數(shù)額以上的，一定要通過(guò)銀行結(jié)算。六是要求企業(yè)正確劃分農(nóng)產(chǎn)品的正常損失和非正常損失，對(duì)非正常損失所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出調(diào)整。

5、加強(qiáng)戶源管理，強(qiáng)化責(zé)任人制度。一是對(duì)符合條件使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證的企業(yè)要登記造冊(cè)，臺(tái)賬管理，對(duì)稅收管理員要強(qiáng)調(diào)管理責(zé)任。二是對(duì)企業(yè)要建立責(zé)任人管理和責(zé)任追究制度，嚴(yán)格稅收政策，對(duì)不符合抵扣條件的抵扣憑證，堅(jiān)決不予抵扣；對(duì)不符合用票條件或不規(guī)范使用憑證的企業(yè)，一律取消其用票資格，并同時(shí)追究責(zé)任人責(zé)任。

6、加強(qiáng)納稅評(píng)估和稅務(wù)檢查。利用納稅評(píng)估實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，對(duì)納稅申報(bào)異常、收購(gòu)價(jià)格異常和收購(gòu)憑證使用量異常的企業(yè)實(shí)行重點(diǎn)評(píng)估。根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模和能力，依照測(cè)算出的產(chǎn)出比率和損耗比率，判斷納稅人的收購(gòu)數(shù)量是否異常；通過(guò)納稅人申報(bào)的收購(gòu)價(jià)格與同行業(yè)納稅人收購(gòu)價(jià)格比較，確定價(jià)格的合理幅度；對(duì)納稅人收購(gòu)金額與企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和應(yīng)付賬相比較，判斷是否存在無(wú)貨物交易虛開(kāi)收購(gòu)憑證問(wèn)題。加強(qiáng)對(duì)使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證企業(yè)的檢查，對(duì)使用收購(gòu)憑證企業(yè)實(shí)行不定期抽查，檢查收購(gòu)憑證開(kāi)具是否合法、是否規(guī)范，收購(gòu)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，票、款以及庫(kù)存是否合理。加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)管理力度和稽查力度，強(qiáng)化跟蹤和巡查。

四、加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證長(zhǎng)效管理的思考

長(zhǎng)期以來(lái)，使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證的企業(yè)納稅申報(bào)大都為零負(fù)稅申報(bào)，稅收負(fù)擔(dān)率很低，管理難度非常大，針對(duì)以上原因，為堵塞管理漏洞，改變農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷企業(yè)長(zhǎng)期處于稅收失控狀態(tài)，保證增值稅管理鏈條的完整性，我們必須站在完善政策和改變抵扣方法的高度去積極采取應(yīng)對(duì)措施，思考解決問(wèn)題的方法。

1、調(diào)整農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證現(xiàn)行抵扣的計(jì)算方法。目前，從表面上看農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)及加工行業(yè)進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額的稅率都是13%，實(shí)際計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)是按含稅價(jià)，計(jì)提銷項(xiàng)稅額時(shí)是按不含稅價(jià)，形成了稅基口徑不一致?，F(xiàn)行稅收政策規(guī)定：增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按照買價(jià)和規(guī)定的扣稅率計(jì)算，即進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率。所稱買價(jià)，包括納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價(jià)款和按規(guī)定代扣代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。我以為，企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付的買價(jià)不應(yīng)看成是不含稅價(jià)，因?yàn)槊庹髟鲋刀惒⒉灰馕恫缓?，而是?guó)家給予的優(yōu)惠政策，即農(nóng)產(chǎn)品收入（買價(jià)）中包含國(guó)家免予征收的增值稅。所以進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式應(yīng)改為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)÷（1+扣除率）×扣除率。這樣能夠完善增值稅的鏈條管理和解決增值空間的征稅問(wèn)題。

2、調(diào)整目前的免稅農(nóng)產(chǎn)品的抵扣方法，將購(gòu)進(jìn)時(shí)全額抵扣調(diào)整為實(shí)際耗用抵扣。改變目前的抵扣方法，將購(gòu)進(jìn)時(shí)全額抵扣，改為在購(gòu)進(jìn)時(shí)全額計(jì)提，實(shí)際耗用時(shí)按耗用數(shù)量配比抵扣。企業(yè)在抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，按實(shí)際耗用或銷售的農(nóng)產(chǎn)品成本，以及規(guī)定的扣除率，計(jì)算出應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，將這部分應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。即將計(jì)提農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額列入“待攤費(fèi)用—農(nóng)產(chǎn)品待抵扣稅金”科目，企業(yè)在抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)時(shí)，按實(shí)際銷售耗用的農(nóng)產(chǎn)品成本，計(jì)算出應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，從“待攤費(fèi)用—農(nóng)產(chǎn)品待抵扣稅金”科目轉(zhuǎn)入到“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。實(shí)行實(shí)耗扣稅法，這樣可以有效控制虛假申報(bào)，納稅人只要不作銷售，其庫(kù)存商品（產(chǎn)品）就無(wú)法減少，進(jìn)項(xiàng)稅就不能抵扣，避免了納稅人一方面抵扣稅款，另一方面又不計(jì)提銷項(xiàng)稅的雙向逃稅行為；納稅人虛開(kāi)發(fā)票，由于沒(méi)有貨物入庫(kù)，即使作假入庫(kù)，但因沒(méi)有貨物銷售，所以無(wú)法作假出庫(kù)，這樣就能堵住虛開(kāi)發(fā)票的口子；可以限制納稅人根據(jù)銷售情況人為調(diào)整購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)間，以此調(diào)整實(shí)現(xiàn)稅款的行為。

3、放寬農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證開(kāi)具對(duì)象。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)專用發(fā)票開(kāi)具對(duì)象限制過(guò)多，限制了農(nóng)產(chǎn)品流通渠道的拓寬。根據(jù)規(guī)定，農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)專用發(fā)票僅限于企業(yè)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品時(shí)使用，而對(duì)其他銷售對(duì)象則不能開(kāi)具收購(gòu)專用發(fā)票。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)專用發(fā)票開(kāi)具對(duì)象限制條件過(guò)多，已不符合當(dāng)前農(nóng)業(yè)打破地域收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，現(xiàn)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下日益增多的從事臨時(shí)經(jīng)營(yíng)個(gè)人的客觀現(xiàn)狀，也相應(yīng)的制約了農(nóng)產(chǎn)品流通渠道的進(jìn)一步拓寬。

放寬農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)專用發(fā)票的開(kāi)具對(duì)象的限制條件，以拓寬農(nóng)產(chǎn)品流通的渠道。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)單位限于地域和人力的限制，基本都是通過(guò)農(nóng)產(chǎn)品販銷大戶，或委托他人集中收購(gòu)的形式進(jìn)行的。這些販銷大戶的存在，在給收購(gòu)單位提供農(nóng)產(chǎn)品的基礎(chǔ)上，極大地拓寬了農(nóng)產(chǎn)品的流通渠道，為增加農(nóng)民收入提供了必要的保證?？偩忠苍凇秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)稅收優(yōu)惠政策、促進(jìn)農(nóng)民增加收入的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]13號(hào)）文件中作出了明確規(guī)定：對(duì)市場(chǎng)內(nèi)的經(jīng)營(yíng)者和其經(jīng)營(yíng)的農(nóng)產(chǎn)品，如稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)證據(jù)證明銷售者不是“農(nóng)民”的和不是銷售“自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品”的，一律按照“農(nóng)民銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品”執(zhí)行政策，根據(jù)這一精神，筆者建議，對(duì)這些商販只要存在著真實(shí)的業(yè)務(wù)交易，可以從代銷角度去解決這一問(wèn)題，即商販與農(nóng)戶簽定代銷合同后，應(yīng)允許收購(gòu)單位對(duì)其開(kāi)具收購(gòu)專用發(fā)票，進(jìn)而來(lái)達(dá)到拓寬農(nóng)產(chǎn)品流通渠

道，解決農(nóng)民銷售難的問(wèn)題。

放寬農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證開(kāi)具對(duì)象后，應(yīng)允許匯總開(kāi)具收購(gòu)憑證，同時(shí)要求附列收購(gòu)清單。因?yàn)閱蝹€(gè)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售農(nóng)業(yè)產(chǎn)品數(shù)量往往很少，收購(gòu)企業(yè)大量收購(gòu)，如果不能匯總開(kāi)具，抵扣憑證的數(shù)量可能相當(dāng)多，加大了稅務(wù)部門(mén)的審核工作量。建議在經(jīng)稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)同意后，允許匯總開(kāi)具收購(gòu)憑證，同時(shí)附報(bào)清單，收購(gòu)清單內(nèi)容應(yīng)包括銷貨者姓名、身份證號(hào)碼、地址、貨物名稱、數(shù)量和金額等，稅務(wù)部門(mén)對(duì)大額收購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)下戶核實(shí)，同時(shí)要按比例進(jìn)行抽查，對(duì)抽查出附列清單等不屬實(shí)的從嚴(yán)從重處罰。

4、調(diào)整現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證為用普通發(fā)票作抵扣憑證。從稅收制度角度來(lái)講，調(diào)整農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證為普通發(fā)票作為抵扣憑證，是有效扼制利用免稅農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票偷稅的重要措施之一。目前規(guī)模經(jīng)營(yíng)的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)很少是從分散的直接農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人手中收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品，而是從中間商手中大量、成批收購(gòu)，然后匯總開(kāi)具收購(gòu)憑證。因此采取調(diào)整取消農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證，一律用普通發(fā)票作為收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品扣稅憑證的措施，具有一定的合理合法和可操作性。一般納稅人在購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，自然要向出售者索要普通發(fā)票用于抵扣，從而使那些中間商和經(jīng)紀(jì)人等非農(nóng)產(chǎn)品直接生產(chǎn)者，不得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，領(lǐng)取普通發(fā)票，從而有效地防止稅收流失。對(duì)少數(shù)直接農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者偶爾出售免稅農(nóng)產(chǎn)品給一般納稅人的，可持有關(guān)證明到稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)代開(kāi)普通發(fā)票。這樣用普通發(fā)票代替農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證就可以有效防止企業(yè)自己領(lǐng)取農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證，任意填開(kāi)用以調(diào)節(jié)稅款，甚至虛開(kāi)發(fā)票偷逃騙稅的行為。