第一篇：農產(chǎn)品收購發(fā)票的使用問題

農產(chǎn)品收購發(fā)票的使用問題

由于農產(chǎn)品收購發(fā)票是納稅人自行領取、自行填開、自行付款、自行抵扣稅款的收購憑證，納稅人往往置國家稅法于不顧，出于自身經(jīng)濟利益的考慮，把它當成隨意調節(jié)當期利潤、蓄意偷逃稅款的工具，具體表現(xiàn)手法如下：

1、在收購數(shù)量上做手腳，虛購實抵。某些收購企業(yè)采取在沒有收購業(yè)務或雖有收購業(yè)務但購少開多的情況下虛開收購發(fā)票，帳面上虛列當期購進金額，虛增增值稅進項稅額，造成帳實不符，達到少繳甚至不繳當期增值稅的目的。

2、在收購價格上做手腳，低購高開。某些收購企業(yè)雖存在收購業(yè)務，但在開具收購發(fā)票時，收購數(shù)量不變，有意抬高農產(chǎn)品等原料的購進價格，造成低價購進高價開出，增加當期進項稅額，達到少繳甚至不繳當期增值稅的目的。

3、在收購品種上做手腳，超范圍開具收購發(fā)票。某些收購企業(yè)“充分”利用國家對免稅農產(chǎn)品的優(yōu)惠政策，把不屬于免稅農產(chǎn)品的非農產(chǎn)品等原料也當作農產(chǎn)品收購來對待，超范圍開具收購發(fā)票。比如對加工的中間產(chǎn)品及收購其他同類小規(guī)模企業(yè)的半成品甚至產(chǎn)成品也開具收購發(fā)票。所造成的稅款流失包括兩個方面：一是收購企業(yè)自身多抵扣進項稅款造成少繳增值稅的目的，二是給作為出售方的小規(guī)模納稅人偷逃稅款提供了方便。

4、在收購渠道上做手腳，匯總開具收購發(fā)票?，F(xiàn)行政策規(guī)定農產(chǎn)品收購發(fā)票的開具對象僅限于農業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的初級農產(chǎn)品，并且應向所有被收購對象逐一開具收購發(fā)票，而不管每筆業(yè)務量的大小。但由于農產(chǎn)品收購對象范圍廣、數(shù)量零散且季節(jié)性強等特點，企業(yè)直接從農戶手中收購費時耗力，因而某些收購企業(yè)收購農產(chǎn)品的主要渠道不是面對自產(chǎn)自銷的農戶，而是采取多渠道的廣泛收購或在異地設立收購點進行集中收購。比如向農場、養(yǎng)殖廠等農業(yè)生產(chǎn)單位購進農產(chǎn)品，向個體經(jīng)營者和無證個體農產(chǎn)品販運者購進農產(chǎn)品等。由于收購發(fā)票是由付款方向收款方開具，且一般為現(xiàn)金結算，不論收款方（或出售方）是否索要發(fā)票，付款方都要開具發(fā)票，特別是異地采購的集中結算。這就不僅嚴重違背了免稅農產(chǎn)品優(yōu)惠政策的原意，而且匯總開具收購發(fā)票的結果，造成了不應抵扣稅款而抵扣了稅款，人為地增大當期進項稅額，減少了當期應納增值稅。

基層稅務部門在實際操作中至少有三個難點：

一是企業(yè)的收購對象身份難核實。企業(yè)的收購對象是否是真正的農業(yè)生產(chǎn)者，稅務機關很難核實。從理論上說，農產(chǎn)品收購對象應該是千家萬戶，但在實際經(jīng)營活動中企業(yè)是不可能坐等農戶上門；而從現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)在開具收購發(fā)票時，只要提供出售人身份證復印件就可開具并進行抵扣，可以說在收購環(huán)節(jié)一切都由企業(yè)說了算，稅務機關無法確定收購對象的真實性。

二是業(yè)務的真實性難查證。收購業(yè)務交易的對象非常特殊是農民，不是企業(yè)，其最大的問題是農民沒有記賬、保留交易憑單的習慣，因此，當收購企業(yè)人為擴大單價、數(shù)量時，稅務部門難以通過交易對方搜集證據(jù)。另外，核實企業(yè)的收購行為時，主要通過實地核實與異地協(xié)查兩個途徑。對本地發(fā)生的收購業(yè)務，稅務人員尚可上門核查，但一些經(jīng)營規(guī)模較大的企業(yè)，其收購業(yè)務遍及全國各地，只能進行異地協(xié)查，但效果難以保證。這樣，稅務機關就很難拿出確切證據(jù)核實企業(yè)是否虛開虛抵。

三是收購發(fā)票難控管。在完善增值稅管理改革時，多采用發(fā)票比對系統(tǒng)來堵塞漏洞，作為收購憑證———由于開票、抵扣在一個環(huán)節(jié)一個企業(yè)進行，就不可能將其納入整個管理系統(tǒng)，通過比對管理來防止虛開，稅務部門的監(jiān)控只能是空談。必須解決制度本身缺陷、變革制度、完善管理辦法。

建議：

1、將開票職責從抵扣方剝離出來，規(guī)定由收購地農業(yè)管理部門或者稅務部門經(jīng)審核相應的資料后開具，不允許企業(yè)自開自抵。

2、要求建立專門的農產(chǎn)品收購臺賬。要求農產(chǎn)品經(jīng)營及加工企業(yè)建立經(jīng)營臺賬。在臺賬中要登記售貨人姓名、身份證號碼、聯(lián)系電話、地址等基本信息。農產(chǎn)品的購進、出庫均要有保管人員記錄、簽字。

3、對購進農產(chǎn)品按實耗額（或實際銷售額），即不以企業(yè)當月購進的農產(chǎn)品收購憑證來計算進項扣除，而以企業(yè)當月實際耗用或商業(yè)企業(yè)實際銷售的農產(chǎn)品金額來計算應抵扣稅款。

第二篇：解讀農產(chǎn)品收購發(fā)票使用管理辦法

解讀農產(chǎn)品收購發(fā)票使用管理辦法

農產(chǎn)品收購發(fā)票是可抵扣進項稅發(fā)票中四小票的一種，山東省國稅局曾在2006年下發(fā)了《山東省國家稅務局關于印發(fā)<山東省國家稅務局關于加強收購發(fā)票使用管理的意見[試行]>等制度的通知》（魯國稅發(fā)[2006]207號），其中對農產(chǎn)品收購發(fā)票的使用作出具體規(guī)定，2010年山東省國稅局為規(guī)范和加強農產(chǎn)品收購發(fā)票管理，堵塞稅收漏洞，下發(fā)了《山東省國家稅務局關于加強農產(chǎn)品收購發(fā)票使用管理的意見》（魯國稅發(fā)[2010]73號）。本文通過對相關政策的對比，對農產(chǎn)品收購發(fā)票使用過程應注意的問題進行分析。

一、政策的變化之處

對比魯國稅發(fā)[2006]207號文和魯國稅發(fā)[2010]73號文，其變化體現(xiàn)在如下幾處：

1、領購收購發(fā)票資格的審核

魯國稅發(fā)[2010]73號第一條列舉加強收購發(fā)票資格審查應注意的六個條款，和魯國稅發(fā)[2006]207號文相比增加了“會計核算健全，能夠準確提供稅務資料”條款。魯國稅發(fā)[2006]207號文中也有對納稅人會計核算健全的要求，只不過沒有體現(xiàn)在資格審查環(huán)節(jié)，總體來說變化不大。

2、增加了跨地區(qū)收購農產(chǎn)品時發(fā)票開具辦法

魯國稅發(fā)[2010]73號規(guī)定，收購發(fā)票僅限在本縣（市、區(qū)）范圍內使用。跨縣（市、區(qū)）收購農產(chǎn)品的，可向銷售方索取普通發(fā)票，或向主管國稅機關申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》后，向收購地國稅機關申請領購收購發(fā)票。

3、鼓勵企業(yè)開設專門賬戶支付農產(chǎn)品收購價款

魯國稅發(fā)[2010]73號文第五條加強會計核算管理，增加了“主管國稅機關應引導從事農產(chǎn)品收購業(yè)務的納稅人在銀行和其他金融機構開設專門賬戶用于支付農產(chǎn)品收購款”。農產(chǎn)品收購因其支付對象主要是農民個人，大多采取現(xiàn)金支付的方式?，F(xiàn)金支付具有資金流向不易控制的特點，同時農產(chǎn)品收購發(fā)票又是企業(yè)自行開具，不利于加強監(jiān)管，如果資金通過金融系統(tǒng)支付，對資金的流向可以有跡可循，因此魯國稅發(fā)[2010]73號文鼓勵企業(yè)通過銀行賬戶支付收購價款，也是出于加強監(jiān)管的需要。

4、增加了增值稅納稅評估重點評估對象的范圍

魯國稅發(fā)[2010]73號文第六條加強日常監(jiān)控管理，增加了重點評估對象的范圍： 1.領購使用收購發(fā)票數(shù)量變化較大的； 2.月農產(chǎn)品購進金額較大且變動異常的； 3.農產(chǎn)品采購價格變動異常的；

4.發(fā)票原始單證不全、不能證實購銷貨物真實性的； 5.產(chǎn)品產(chǎn)量、銷量及投入產(chǎn)出率波動異常的； 6.納稅申報異?；蚨愗撈偷?； 7.實物盤存與賬、表、單不符的。

同時規(guī)定，對經(jīng)評估發(fā)現(xiàn)納稅人存在虛開收購發(fā)票、虛抵進項稅額等偷逃稅行為的，應及時按規(guī)定移交稽查部門查處。

二、企業(yè)開具農產(chǎn)品收購發(fā)票應注意的事項

1、審核農產(chǎn)品出售者的身份

《山東省國家稅務局轉發(fā)<國家稅務總局關于加強農產(chǎn)品增值稅抵扣管理有關問題的通知>的通知》（魯國稅函[2005]230號文)規(guī)定：農產(chǎn)品收購企業(yè)向農民個人收購免稅農產(chǎn)品的，可自行開具收購發(fā)票，向其他單位和個體經(jīng)營者收購的，必須按規(guī)定向售貨方索取發(fā)票。因此農產(chǎn)品收購企業(yè)在開具農產(chǎn)品收購發(fā)票時應注意審核出售者的身份，只有向農民個人收購農產(chǎn)品時可開具收購發(fā)票，向小規(guī)模納稅人或其他單位收購弄成拿票時不得自行開具收購發(fā)票，應取得對方開具的發(fā)票。為降低風險，建議在每個收購發(fā)票后面附上出售人身份證復印件，以證明出售人身份。

2、發(fā)票項目應填寫齊全

魯國稅發(fā)[2010]73號文規(guī)定：納稅人開具收購發(fā)票時，應按規(guī)定時限、號碼順序逐筆開具，準確記錄出售人的姓名、詳細地址，同時在備注欄注明出售人的身份證號碼和聯(lián)系電話，不得按多個出售人或多筆收購業(yè)務匯總開具。

企業(yè)在開具農產(chǎn)品收購發(fā)票時一定注意將項目填寫齊全，尤其是出售人的姓名和詳細地址，應具體到鄉(xiāng)、村、組，同時應該在備注欄注明出售人的身份證號碼和聯(lián)系電話。

3、收購發(fā)票不能跨地區(qū)開具

《轉發(fā)〈國家稅務總局關于加強農產(chǎn)品增值稅抵扣管理有關問題的通知〉的通知》（魯國稅函[2005]230號文）規(guī)定：各類農產(chǎn)品收購發(fā)票，只限在本縣（市、區(qū)）范圍內開具；設區(qū)的市是否可在市區(qū)跨區(qū)開具使用發(fā)票，由所在市國稅局確定。

收購發(fā)票只能在本縣（市、區(qū)）范圍內開具，企業(yè)在跨縣（市、區(qū)）收購農產(chǎn)品的，根據(jù)魯國稅發(fā)[2010]73號文規(guī)定，可向銷售方索取普通發(fā)票，或向主管國稅機關申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》后，向收購地國稅機關申請領購收購發(fā)票。

4、準予抵扣進項稅額僅為購買價款和煙葉稅

收購發(fā)票準予抵扣的進項稅額應為按購進農產(chǎn)品在收購發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅依13%扣除率計算的稅額，納稅人在收購農產(chǎn)品過程中隨同買價支付的運輸費用、裝卸費用、人工費用、組織費用、中介費用、向相關行政部門或事業(yè)單位繳納的工商費、育林基金等行政規(guī)費以及檢疫消毒費等其他費用等，不能按照13％的扣除率計算進項稅額。

5、未支付價款的收購業(yè)務不得計算抵扣進項稅額

魯國稅發(fā)[2006]207號文和魯國稅發(fā)[2010]73號文均規(guī)定未支付價款的收購業(yè)務不得計算抵扣進項稅額，其主要目的是為了防止納稅人虛開發(fā)票抵扣進項稅，因此納稅人應注意保持相關付款憑證，以降低自身的風險。同時收購貨物的過磅單、入庫單、運輸費用結算單據(jù)、收付款憑證等原始憑證應按規(guī)定妥善保管，并與收購發(fā)票內容對應。

第三篇：貴州省國家稅務局農產(chǎn)品收購發(fā)票管理辦法

貴州省國家稅務局農產(chǎn)品收購發(fā)票管理辦法

（試 行）

第一章 總 則

第一條 為規(guī)范《農產(chǎn)品收購發(fā)票》管理，堵塞稅收漏洞，維護正常的經(jīng)濟秩序，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等規(guī)定，制定本辦法。

第二條 本辦法適用于在我省境內印制、領購、開具、取得和保管《農產(chǎn)品收購發(fā)票》的單位和個人。

第三條 本辦法所稱《農產(chǎn)品收購發(fā)票》，是指收購單位和個人在收購農產(chǎn)品經(jīng)營活動中開具的付款憑證。

第四條 本辦法所稱農產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。

第五條 本辦法所稱農業(yè)生產(chǎn)者包括從事農業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。

第二章 發(fā)票的印制

第六條 《農產(chǎn)品收購發(fā)票》為萬元版，基本聯(lián)次為四聯(lián)。第七條 《農產(chǎn)品收購發(fā)票》發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)使用38g防偽紙印制，套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。發(fā)票監(jiān)制章及發(fā)票號碼使用防偽油墨印制。

第八條 《農產(chǎn)品收購發(fā)票》由貴州省國家稅務局統(tǒng)一式樣，指定企業(yè)印制。

第三章 發(fā)票的領購

第九條 凡依法辦理稅務登記的增值稅納稅人，向農業(yè)生產(chǎn)者收購自產(chǎn)農產(chǎn)品的，可向主管稅務機關申請領購《農產(chǎn)品收購發(fā)票》。

第十條 需領購《農產(chǎn)品收購發(fā)票》的增值稅納稅人，應向主管稅務機關提出申請，同時提供以下證件及資料，經(jīng)主管稅務機關審核同意后，辦理領購手續(xù)。

（一）購票申請；

（二）經(jīng)辦人身份證明及復印件；

（三）專職票管員身份證明及復印件；

（四）財務印章或發(fā)票專用章印模；

（五）收購單位開立收購農產(chǎn)品專用存款帳戶證明；

（六）稅務機關要求報送的其他有關資料。

第十一條 主管稅務機關應派員進行實地調查核實，根據(jù)申請人的產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程、原材料耗用、生產(chǎn)規(guī)模等，確定用票數(shù)量。

第十二條

需使用《農產(chǎn)品收購發(fā)票》的單位必須按照《人民幣銀行結算帳戶管理辦法》在開戶銀行開立收購農產(chǎn)品專用存款帳戶，專供收購農產(chǎn)品使用。

第十三條《農產(chǎn)品收購發(fā)票》領購實行驗舊供新、限量供應、代管監(jiān)開制度。

第四章 發(fā)票的開具

第十四條 納稅人向農業(yè)生產(chǎn)者收購其自產(chǎn)農產(chǎn)品時，應開具《農產(chǎn)品收購發(fā)票》。

第十五條 向農業(yè)生產(chǎn)者單位收購農產(chǎn)品不得使用現(xiàn)金支付；向農業(yè)生產(chǎn)者個人收購農產(chǎn)品的現(xiàn)金支付標準按照《現(xiàn)金管理暫行條例》執(zhí)行。

第十六條 對收購非農業(yè)生產(chǎn)者和農業(yè)生產(chǎn)者外購、加工后的農產(chǎn)品，一律不得開具《農產(chǎn)品收購發(fā)票》。

第十七條 《農產(chǎn)品收購發(fā)票》僅限于在本縣（市）內使用。

第十八條 納稅人在本省跨縣（市）外出收購農產(chǎn)品的，可憑所在地主管稅務機關開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，向收購地主管稅務機關申請代開統(tǒng)一發(fā)票或領購農產(chǎn)品收購發(fā)票，收購地稅務機關不得收取發(fā)票保證金。

第十九條 《農產(chǎn)品收購發(fā)票》的開具必須按規(guī)定的時限、順序、逐欄、逐項、全部聯(lián)次一次性如實填寫，并加蓋財務印章或發(fā)票專用章。

第五章 發(fā)票的抵扣

第二十條 增值稅一般納稅人必須是直接向農業(yè)生產(chǎn)者收購農產(chǎn)品開具的《農產(chǎn)品收購發(fā)票》，才能計算進項稅額進行抵扣。

第二十一條 增值稅一般納稅人購進小規(guī)模納稅人銷售的農產(chǎn)品，可憑小規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票上注明的金額計算進項稅額進行抵扣。

第二十二條

增值稅一般納稅人跨縣（市）外出收購農產(chǎn)品，可憑收購地主管稅務機關代開的《貴州省國家稅務局代開統(tǒng)一發(fā)票》上注明的金額計算進項稅額進行抵扣。

第二十三條 增值稅一般納稅人按下列規(guī)定進行申報稅款抵扣。

（一）增值稅一般納稅人收購農業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農產(chǎn)品，應在向稅務機關報送《農產(chǎn)品收購發(fā)票》抵扣聯(lián)進行抵扣的同時報送當期《農產(chǎn)品收購發(fā)票使用情況統(tǒng)計表》、收購農產(chǎn)品專用存款帳戶資金使用

情況報告、銷貨方單位證明、身份證復印件或銷貨方所在地鎮(zhèn)（鄉(xiāng)）政府、村委會出具的自產(chǎn)自銷證明、貨物驗收入庫單、原始付款憑證及經(jīng)稅收管理員簽字認可的入庫查驗單。稅務機關對納稅人申報的有關憑證資料審核通過的，稅務機關憑《農產(chǎn)品收購發(fā)票》上注明的金額計算進項稅額進行抵扣，并加蓋“已核已扣”專用章戳。對抵扣聯(lián)及相關資料未通過稅務機關審核的，不得進行進項稅額抵扣。

（二）對農產(chǎn)品收購發(fā)票項目開具不齊全、銷貨方地址開具不具體或涂改的、銷貨方單位證明或身份證復印件與開具發(fā)票不符的、虛開發(fā)票的不予抵扣。

第六章 管理與監(jiān)控

第二十四條 納稅人對同一銷售者單次收購金額5000元（含）以上或當月累計收購金額超過2萬元（含）以上的大宗收購業(yè)務，必須提供雙方購銷合同。

第二十五條 納稅人對單次收購金額達到一定額度以上的，應向主管稅務機關申請報驗，具體報驗金額由各地在1萬元至10萬元的幅度內確定。

第二十六條 主管稅務機關接到納稅人報驗申請時，應指定二名以上稅收管理員在貨物入庫前進行查驗。并在入庫單上簽字、加蓋查驗章，作為納稅人抵扣的依據(jù)。

第二十七條 對納稅人開具的《農產(chǎn)品收購發(fā)票》列示的供貨人和納稅人長期、固定的收購點，稅收管理員要不定期進行走訪、核實。

第二十八條 稅收管理員應加強對納稅人使用《農產(chǎn)品收購發(fā)票》的管理與檢查。重點檢查以下項目：

（一）發(fā)票填開項目是否填寫齊全、正確、真實；

（二）發(fā)票存根聯(lián)是否完整連號；

（三）作廢發(fā)票是否將全部聯(lián)次保存；

（四）是否涂改、挖補、轉借、轉讓、代開發(fā)票；

（五）是否虛構經(jīng)營活動，虛開發(fā)票；

（六）發(fā)票填開金額與計算進項稅額的收購金額是否相符；

（七）審查農產(chǎn)品專用存款帳戶銀行日記帳和現(xiàn)金日記帳與《農產(chǎn)品收購發(fā)票》開具金額是否相符；

（八）了解產(chǎn)品耗用農產(chǎn)品情況，掌握年產(chǎn)量與收購量，審核發(fā)票填開量是否正常，必要時可以進行存貨盤點；

（九）檢查稅負率、收購價和銷售價的合理性。

第七章 罰 則

第二十九條 納稅人有下列情形之一的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則的有關規(guī)定予以處罰；情節(jié)嚴重構成犯罪的，依法移送司法機關追究刑事責任。

（一）向非農業(yè)生產(chǎn)者收購農產(chǎn)品開具發(fā)票的；

（二）轉借、轉讓、涂改、代開發(fā)票的；

（三）虛構經(jīng)營業(yè)務活動，虛開發(fā)票的；

（四）私自印制農產(chǎn)品收購發(fā)票的；

（五）向他人提供或者借用他人農產(chǎn)品收購發(fā)票的；

（六）拒絕接受稅務機關檢查的；

（七）其它違反相關法律、法規(guī)規(guī)定的。

第八章 附 則

第三十條 本辦法中使用的《農產(chǎn)品收購發(fā)票使用情況統(tǒng)計表》（見附件）由省局統(tǒng)一式樣，各地自印。

第三十一條 各地可根據(jù)本辦法，結合實際，制定具體實施辦法。

第三十二條 本辦法由貴州省國家稅務局負責解釋。

第三十三條 本辦法自2007年1月1日起施行。原《貴州省稅務局關于統(tǒng)一農副產(chǎn)品收購發(fā)票的通知》（〔1994〕黔稅征字第22號）同時廢止。

第四篇：農產(chǎn)品收購發(fā)票管理上存在問題及對策

農產(chǎn)品收購發(fā)票管理上存在問題及對策

在“以票管稅”的稅收征管模式下，增值稅專用發(fā)票是稅收征管的核心，而農產(chǎn)品收購專用發(fā)票是連接核心的紐帶。增值稅專用發(fā)票的管理，經(jīng)過國家的幾年努力已走向了電算化和規(guī)范化的“金稅工程”管理軌道，作為可以按照買價計算抵扣進項稅額的農產(chǎn)品收購專用發(fā)票和農業(yè)生產(chǎn)單位銷售自產(chǎn)農產(chǎn)品開具的普通發(fā)票，均可按發(fā)票上注明的買價、價款和13%的扣除率計算抵扣進項稅額。這些稅收優(yōu)惠政策，在一定程度上解決了一些以農產(chǎn)品為主要原料加工、生產(chǎn)企業(yè)的進項稅抵扣問題，為企業(yè)公平稅負、公平競爭創(chuàng)造了良好的稅收環(huán)境。但通過實踐證明，農產(chǎn)品抵扣稅政策，在促進以農產(chǎn)品為原料加工、生產(chǎn)企業(yè)發(fā)展的同時，也帶來了一些不容忽視的負面效應，比如，虛開、代開、擅自擴大農產(chǎn)品收購專用發(fā)票的開具范圍等違法現(xiàn)象十分嚴重；為加強收購農產(chǎn)品企業(yè)增值稅管理，堵塞稅收漏洞，各級稅務機關結合實際，在農產(chǎn)品收購專用發(fā)票管理上做了大量的文章，也取得了一定成效，但由于現(xiàn)行制度的缺陷，農產(chǎn)品收購專用發(fā)票一直無法實現(xiàn)有效的控管，造成虛開、代開農產(chǎn)品收購專用發(fā)票的現(xiàn)象屢禁不止，并造成大量稅款流失。最近，某縣納稅評部門對以竹、木為主要原料加工、生產(chǎn)的工業(yè)企業(yè)和從事農產(chǎn)品經(jīng)營的商貿企業(yè)進行了一次行業(yè)調查，發(fā)現(xiàn)用農產(chǎn)品收購專用發(fā)票和普通發(fā)票抵扣稅款存在的一些問題，如何解決，本文就此談點個人看法。

（一）從收購方式來看，可分直接收購和間接收購；由生產(chǎn)、加工企業(yè)直接向農業(yè)生產(chǎn)者收購的達不到10%，大部分都是間接收購，如委托加工點收購或直接收購半成品、成品等。那些以農產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的增值稅一般納稅人，在實際操作中，為了考慮自己的切身利益，以達到隨意開具貨物的品名、銷售價格和開具發(fā)票的日期來調節(jié)當期應納稅的目的，一些企業(yè)即使知道銷售方是農產(chǎn)品生產(chǎn)單位或經(jīng)營者，可以開具稅務部門監(jiān)制的銷貨發(fā)票，也還是不向對方索取發(fā)票，而要自己開具。由于他們自己開具農產(chǎn)品收購發(fā)票，而不向對方索取發(fā)票，這給銷售方偷逃稅創(chuàng)造了機會，造成了銷貨方應納的稅款白白流失。農產(chǎn)品專用發(fā)票開具內容的不真實，造成增值稅一般納稅人偷逃稅現(xiàn)象較為嚴重，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，購進免稅農產(chǎn)品準予抵扣進項稅額，按照買價、價款和13%的扣除率計算抵扣進項稅額，而這里的買價、價款只包括納稅人購進免稅農產(chǎn)品時所支付的款項和按規(guī)定代收代繳的農業(yè)特產(chǎn)稅，除此之外，納稅人購進貨物支付的運輸費、裝卸費、保險費、倉儲費和其他附加費都不允許計算抵扣。我們知道，運輸費只能抵扣7%，其他附加費都不能抵扣，納稅人為了能按13%的扣除率抵扣、真正達到多抵扣稅款的目的，故意魚目混珠、混淆黑白，即使承運單位開具運輸發(fā)票、銷貨方開具銷售發(fā)票，也只當作一張廢紙，棄之不用，仍要自己開具，從而把運輸費、裝卸費、保險費、倉儲費等其他附加費用都記入農產(chǎn)品價格，更大的問題是向加工點收購的半成品、成品和生產(chǎn)小家具企業(yè)外購原材料如中纖板、油漆等也自行變相開具農產(chǎn)品收購專用發(fā)票，從而加大農產(chǎn)品扣除比例，以達到自己多抵扣進項稅額的目的，造成了國家大量稅收流失。農產(chǎn)品收購專用發(fā)票管理手段落后，給逃稅者有機可乘，按理說農產(chǎn)品收購專用發(fā)票和增值稅專用發(fā)票同等重要，但農產(chǎn)品收購專用發(fā)票在管理上，還是沿用以前的手工開具方式，管理手段相當落后，稅務機關缺乏對其監(jiān)控的有效措施，納稅人開具農產(chǎn)品收購專用發(fā)票還是存在著很大的隨意性，納稅人開具農產(chǎn)品收購專用發(fā)票內容的真實性難以確定，使農產(chǎn)品收購專用發(fā)票在管理中存在的問題不能及時發(fā)現(xiàn)、及時解決、及時處理，這助長了一些不法納稅人虛開、代開農產(chǎn)品收購專用發(fā)票的不正之風，形成惡性循環(huán)，這不僅嚴重擾亂稅收征管秩序，并且造成稅負不公，納稅人不能公平競爭。

（二）從農產(chǎn)品收購的抵扣發(fā)票來看，可分農產(chǎn)品收購專用發(fā)票和普通發(fā)票；增值稅一般納稅人購進農業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農業(yè)產(chǎn)品時，可自行開具農產(chǎn)品收購專用發(fā)票并依買價的13％計算抵扣進項稅額。對于一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進的農產(chǎn)品，可按取得的普通發(fā)票依價款的13％計算抵扣進項稅額。此項政策調整后，部分從事農產(chǎn)品購銷業(yè)務的商貿企業(yè)出現(xiàn)了以下怪現(xiàn)象：明明進的貨按一定毛利率全部銷售，賺了差價，產(chǎn)生了增值，可賬面上應納增值稅卻總是為零且體現(xiàn)留抵數(shù)，也就是說企業(yè)非但不用繳稅，國家反倒欠它的錢?，F(xiàn)行政策規(guī)定企業(yè)購進農產(chǎn)品時按含稅價扣稅，銷售時按不含稅價計提銷項，企業(yè)在銷售貨物毛利率低于13％的情況下，進項就大于銷項了，這不符合增值稅設計原理，客觀上造成了企業(yè)賺錢不繳稅的怪現(xiàn)象。

改進對策針對現(xiàn)階段農產(chǎn)品收購專用發(fā)票在稅收征管中存在的問題，筆者提出以下幾套解決方案：

（一）加強投售方和收購方的監(jiān)督，堵塞稅收漏洞。納稅人隨意開具農產(chǎn)品收購專用發(fā)票抵扣進項稅額，造成稅收流失的最重要原因是缺乏投售方的監(jiān)督，在開具農產(chǎn)品收購專用發(fā)票時對填開的項目往往是收購方說了算，稅務機關和投售方不得而知。在這種情況下，如果納稅人每開具一份農產(chǎn)品收購專用發(fā)票，再附上一份投售方提供的原始證明資料，便可以有效地防止農產(chǎn)品收購專用發(fā)票隨意開具的現(xiàn)象，投售方的原始證明資料可以是所在單位出具的農業(yè)生產(chǎn)者的身份證明、貨物名稱或運輸費和投售方的印章等等。這樣納稅人每月在向稅務部門申報納稅時，憑開具的農產(chǎn)品收購專用發(fā)票和所附的原始證明資料申報抵扣，這樣納稅人在開具農產(chǎn)品收購專用發(fā)票時又多了投售方的監(jiān)督，從而能有效地堵塞了收購方一人說了算的弊端。農產(chǎn)品收購方，應在收購時或入庫前向稅務機關報驗，稅務機關應派員深入實地查驗，檢查收購的農產(chǎn)品是否屬于生產(chǎn)者自產(chǎn)的初級農產(chǎn)品，收購價格是否合理，入庫數(shù)量、收購金額是否與憑證、報表一致。收購方必須憑入庫單和加蓋“農產(chǎn)品查驗專用章”的農產(chǎn)品收購專用發(fā)票才能抵扣進項稅額。

（二）加大行業(yè)評估和重點稽查，強化打擊力度。農產(chǎn)品收購專用發(fā)票的管理一直是我們稅收管理上的難點和重點。因此，切實加強對該行業(yè)的納稅評估和重點檢查已是刻不容緩的大事。首先，要對以農產(chǎn)品為主要原料的加工、生產(chǎn)企業(yè)分行業(yè)測算出單位產(chǎn)品成本耗用率和單位產(chǎn)品稅收負擔率，根據(jù)測算出的參數(shù)設立警戒線，進行嚴格監(jiān)控；其次，要將農產(chǎn)品收購行業(yè)全面納入納稅評估的范圍，因其行業(yè)的特殊性，稅收流失已相當嚴重，管理較混亂、控管乏力。因此，建議比照商貿企業(yè)納稅評估辦法的有關規(guī)定，將其列入按月評估的重點行業(yè)。并根據(jù)測算出的參數(shù)，通過人機結合的方式實行比對，及時發(fā)現(xiàn)其存在的問題，及時加以處理，防患于未然。再次，要切實加強對該行業(yè)的專項檢查，強化稽查打擊力度。凡檢查出的問題，都要一視同仁，堅決依法從嚴懲處，決不姑息手軟。要主動及時向地方黨政領導匯報，爭取他們的支持和配合，堅決抵制地主保護主義、人情、金錢等不正之風。對構成犯罪的，依法移送司法機關追究刑事責任。

（三）調整稅收政策，規(guī)范銷售方開具普通發(fā)票。為了避免部分從事農產(chǎn)品購銷業(yè)務的商貿企業(yè)賺錢不繳稅的怪現(xiàn)象，國家要調整稅收政策，將購進農產(chǎn)品開具的收購發(fā)票和取得小規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票在計提進項稅時，按企業(yè)購進農產(chǎn)品的不含稅價扣稅。這樣才能將其銷售后增值部分的稅款體現(xiàn)出來。

第五篇：農產(chǎn)品收購發(fā)票的開具規(guī)定及要求

關于印發(fā)農產(chǎn)品收購企業(yè)增值稅管理暫行辦法的通知

大國稅發(fā)〔2005〕46號 時間：2008/11/08

一、由收購方代扣13%的稅，然后收購方可以抵扣；

二、由農戶申請代開，企業(yè)代辦。不用繳稅。收購方也可以抵扣。

關于印發(fā)農產(chǎn)品收購企業(yè)增值稅管理暫行辦法的通知

各區(qū)、市（縣）國稅局，各稽查局，直屬稅務分局：

現(xiàn)將《農產(chǎn)品收購企業(yè)增值稅管理暫行辦法》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

二○○五年三月二十四日

農產(chǎn)品收購企業(yè)增值稅管理暫行辦法 第一條

為加強對農產(chǎn)品收購企業(yè)的增值稅管理，根據(jù)《稅收征收管理法》、《稅收征收管理法實施細則》、《增值稅暫行條例》、《增值稅暫行條例實施細則》、《發(fā)票管理辦法》制定本辦法。

第二條

本辦法適用于有農產(chǎn)品收購業(yè)務的企業(yè)，包括有收購業(yè)務的工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)。農產(chǎn)品收購業(yè)務是指向農業(yè)生產(chǎn)者個人收購屬于《關于印發(fā)〈農業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字[1995]52號）中所列農業(yè)產(chǎn)品的業(yè)務（以下簡稱收購業(yè)務）。第三條 有收購業(yè)務的納稅人可以向主管稅務機關申請領購并針對其收購業(yè)務開具《遼寧省大連市農業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票》（以下簡稱《收購發(fā)票》）。

第四條 申請領購《收購發(fā)票》的納稅人應按照稅務行政許可中“發(fā)票領購資格的審核”的有關規(guī)定向主管稅務機關提出書面申請，提供稅務登記證件、經(jīng)辦人身份證明；主管稅務機關應按照稅務行政許可中“發(fā)票領購資格的審核”的規(guī)定時限和要求進行實地審核，經(jīng)審核確認納稅人收購業(yè)務屬實的可以供給《收購發(fā)票》。

第五條《收購發(fā)票》實行限量供應，主管稅務機關應按納稅人收購業(yè)務量核定其月《收購發(fā)票》供應量；納稅人生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模發(fā)生變化，需要調整月《收購發(fā)票》供應量的由主管稅務機關重新核定；納稅人需要臨時超限量領購《收購發(fā)票》的需經(jīng)主管稅務機關審核并經(jīng)分管票證業(yè)務的主管局長批準。第六條 納稅人發(fā)生收購業(yè)務時，應按收購對象逐戶如實填寫《收購發(fā)票》；委托代理人代為集中收購農產(chǎn)品的，可以按代理人匯總開具《收購發(fā)票》，但應事先向主管稅務機關書面報告代理人的姓名、住址、身份證明、聯(lián)系方式等情況。代理人在大連地區(qū)的，由代理人所在地主管稅務機關進行核實，經(jīng)核實代理業(yè)務屬實的，出具《代理業(yè)務證明》（附件一）；代理人在外地的，主管稅務機關可以根據(jù)需要進行核實。

第七條 納稅人應于每月申報期填報《農業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票匯總清單》（附件二），將上月開具的收購金額超過1萬元的收購發(fā)票信息報送主管稅務機關備查。

第八條 主管稅務機關應對納稅人《收購發(fā)票》使用范圍進行檢查，對超出本辦法第三條規(guī)定范圍開具的《收購發(fā)票》不得計算抵扣進項稅額并依據(jù)《發(fā)票管理辦法》的有關規(guī)定給予相應處罰。

第九條主管稅務機關應了解從事農產(chǎn)品加工業(yè)務納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、產(chǎn)品品種、加工工藝等情況，根據(jù)掌握的情況核定農產(chǎn)品加工出成率。

第十條 主管稅務機關應對納稅人的開票數(shù)量進行監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)納稅人開票量劇增的，應及時向納稅人詢問原因。

第十一條 主管稅務機關應按月對有收購業(yè)務的納稅人進行納稅評估，主要分析以下指標：

（一）農產(chǎn)品收購價格：將納稅人的農產(chǎn)品收購價格與該納稅人以前月份、歷史同期以及產(chǎn)品結構相似的納稅人的收購價格進行比較，以分析有無虛增收購金額的行為。

（二）農產(chǎn)品收購數(shù)量：將納稅人的農產(chǎn)品收購數(shù)量與以前月份收購數(shù)量進行比較，以分析有無虛增收購金額的行為。

（三）農產(chǎn)品加工出成率：將納稅人的農產(chǎn)品加工出成率與該納稅人以前月份、歷史同期以及產(chǎn)品結構相似的納稅人的加工出成率進行比較，以分析有無通過調整出成率消化虛增收購量的行為。

（四）增值稅負擔率：將納稅人的稅負與該納稅人以前月份、歷史同期以及產(chǎn)品結構相似的納稅人的稅負進行比較，對稅負明顯偏低的還應重點審核下列項目：

1.對納稅人物流和資金流的對應關系進行審核；

2.對納稅人的賬面庫存和實際庫存的對應情況進行審核。

第十二條 主管稅務機關應在10日內完成指標分析工作，填寫《納稅評估指標分析情況表》（附件三）。經(jīng)分析確定指標異常的，向納稅人發(fā)出《納稅評估約談通知書》（附件四），明確納稅人需要說明的問題及攜帶的有關資料，要求納稅人在規(guī)定時間內到稅務機關對疑點問題舉證說明情況，約談舉證工作應當在10日內完成。

第十三條 對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的疑點問題，在約談后允許納稅人自查，限期報送《納稅評估自查情況表》（附件五）并提供有關資料，經(jīng)稅務機關核實后，重新進行帳務處理和計算應納稅額，由納稅人自行申報繳納。第十四條 對不接受約談或經(jīng)約談后疑點問題仍不清楚以及納稅人存在有偷逃騙稅、虛開發(fā)票嫌疑的，主管稅務機關應將有關資料一并移交相關部門查處。

第十五條 對納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低又無正當理由的，稅務機關可以按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條的規(guī)定核定其應納稅額。

第十六條 對于納稅人有稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的，稅務機關應按照《稅收征收管理法》第七十二條的規(guī)定收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。

第十七條 每月納稅評估工作結束后，主管稅務機關應將《農業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票匯總清單》、《納稅評估指標分析情況表》、《納稅評估約談通知書》、《納稅評估自查情況表》存入納稅人評估檔案。

第十八條 本辦法自文到之日起執(zhí)行，《大連市農產(chǎn)品、水產(chǎn)品收購加工企業(yè)稅收管理辦法（試行）》（大國稅發(fā)[2003]68號）相應廢止。

向農戶收購農產(chǎn)品如何開具發(fā)票

A公司準備從事農產(chǎn)品的購進和銷售，主要是面向農戶購買鹿茸、紅棗等，是否可以到稅務機關購買農產(chǎn)品收購發(fā)票？上述農產(chǎn)品能否按13%的稅率抵扣進項稅額？對外銷售時應按17%，還是13%的稅率繳納增值稅？

【解答】

（1）關于農產(chǎn)品收購發(fā)票領購和使用

《發(fā)票管理辦法實施細則》第三十條規(guī)定，《辦法》第二十條“特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票”是指收購單位和扣繳義務人支付個人款項時開具的發(fā)票。

《北京市國家稅務局關于進一步加強農產(chǎn)品增值稅抵扣管理有關問題的通知》（京國稅發(fā)[2006]213號）規(guī)定，我市發(fā)生免稅農產(chǎn)品收購業(yè)務的納稅人（包括增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人，以下簡稱納稅人），可向主管稅務機關申請領購和使用《北京市免稅農產(chǎn)品專用收購憑證》（以下簡稱《收購憑證》），其中增值稅小規(guī)模納稅人不得憑《收購憑證》計算抵扣稅額。

《貴州省國家稅務局農產(chǎn)品收購發(fā)票管理辦法》第九條規(guī)定，凡依法辦理稅務登記的增值稅納稅人，向農業(yè)生產(chǎn)者收購自產(chǎn)農產(chǎn)品的，可向主管稅務機關申請領購《農產(chǎn)品收購發(fā)票》。

第二十條規(guī)定，增值稅一般納稅人必須是直接向農業(yè)生產(chǎn)者收購農產(chǎn)品開具的《農產(chǎn)品收購發(fā)票》，才能計算進項稅額進行抵扣。第二十一條規(guī)定，增值稅一般納稅人購進小規(guī)模納稅人銷售的農產(chǎn)品，可憑小規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票上注明的金額計算進項稅額進行抵扣。

第二十二條規(guī)定，增值稅一般納稅人跨縣（市）外出收購農產(chǎn)品，可憑收購地主管稅務機關代開的《貴州省國家稅務局代開統(tǒng)一發(fā)票》上注明的金額計算進項稅額進行抵扣。

《山東省國家稅務局關于加強收購發(fā)票使用管理的意見[試行]》（魯國稅發(fā)[2006]207號）規(guī)定，主管國稅機關應加強收購發(fā)票購票資格的審核，應重點審核以下內容，經(jīng)審核符合條件的，方可領購收購發(fā)票。

（一）農業(yè)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票：

1、有固定經(jīng)營地點、倉儲設施或設備。

2、購進的貨物屬于《農業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》列舉的農業(yè)產(chǎn)品。

3、具備收購業(yè)務所必需的人員和資金。

4、收購地生產(chǎn)擬收購的農業(yè)產(chǎn)品。

5、其他應具備的條件。

（2）關于農業(yè)產(chǎn)品增值稅適用稅率 《財政部、國家稅務總局關于印發(fā)<農業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》（財稅字[1995]52號）規(guī)定，從1994年5月1日起，農業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率已由17%調整為13%。

（3）關于農產(chǎn)品進項稅額計算

《增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，納稅人購進貨物或者接受應稅勞務（以下簡稱購進貨物或者應稅勞務）支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。

下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：……

（三）購進農產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

第十五條規(guī)定，下列項目免征增值稅：

（一）農業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農產(chǎn)品；……

依據(jù)上述規(guī)定，凡依法辦理稅務登記的增值稅納稅人，向農業(yè)生產(chǎn)者收購自產(chǎn)農產(chǎn)品的，可向主管稅務機關申請領購《農產(chǎn)品收購發(fā)票》。增值稅一般納稅人銷售農產(chǎn)品增值稅稅率為13%（不包括自產(chǎn)農產(chǎn)品）。購進農產(chǎn)品，按照農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額。