第一篇：新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換影響

孚寶港務(wù)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換影響

對(duì)我公司來(lái)說(shuō)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化：

1.土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)

2.所得稅-應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。

3.取消待攤費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用

4.會(huì)計(jì)報(bào)表列示有部分項(xiàng)目合并

給財(cái)務(wù)核算帶來(lái)的影響：

1.現(xiàn)固定資產(chǎn)中含有土地使用權(quán)原值17795萬(wàn)元，凈值15437萬(wàn)元；執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度后，將其轉(zhuǎn)至無(wú)形資產(chǎn)，對(duì)總資產(chǎn)合計(jì)金額無(wú)影響

2.根據(jù)以前年度納稅調(diào)整情況，工資薪金、預(yù)提費(fèi)用、固定資產(chǎn)處置損失將會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，由此需要確認(rèn)為遞延資產(chǎn)或負(fù)債，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表金額有影響，預(yù)提費(fèi)用是主要影響部分，預(yù)計(jì)2012預(yù)提費(fèi)用引起的暫時(shí)性差異為120萬(wàn)（2012年末減年初數(shù)），會(huì)導(dǎo)致遞延資產(chǎn)增加120*12.5%=15萬(wàn)，同時(shí)所得稅費(fèi)用減少15萬(wàn)。

3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已取消待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用，根據(jù)公司的情況，日常記賬仍可使用此科目，但需要確保年末無(wú)余額

4.會(huì)計(jì)報(bào)表部分項(xiàng)目合并，主要有：

資產(chǎn)負(fù)債表：

固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備合并成固定資產(chǎn)

增加遞延所得稅資產(chǎn)

應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)付款中的社保、公積金合并成應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款中的河道費(fèi)、教育費(fèi)附加等合并成應(yīng)交稅費(fèi)

增加遞延所得稅負(fù)債

利潤(rùn)表：

將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入合并成營(yíng)業(yè)收入

將主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本合并成營(yíng)業(yè)成本

將補(bǔ)貼收入合并到營(yíng)業(yè)外收入

將所得稅更名為所得稅費(fèi)用

轉(zhuǎn)換處理

第二篇：新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換（推薦）

三、內(nèi)涵與啟示

（一）“新舊動(dòng)能”政策體系產(chǎn)生背景

1.消費(fèi)和服務(wù)業(yè)將取代投資、出口成為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要?jiǎng)恿?/p>

過(guò)去30年，中國(guó)平均經(jīng)濟(jì)增速為10%，這主要是得益于其成本競(jìng)爭(zhēng)力（勞動(dòng)力、土地、環(huán)境、匯率等）、改革紅利（1979年農(nóng)村改革，1992年鄧小平南巡改革，1998年國(guó)企改革和2001年加入WTO）和政府強(qiáng)勢(shì)主導(dǎo)。如今這種增長(zhǎng)模式已經(jīng)達(dá)到了極限：成本競(jìng)爭(zhēng)力消失，國(guó)企效率下滑，杠桿率飆升，最近資產(chǎn)市場(chǎng)震蕩也暴露出政府政策調(diào)控的有效性不足。中國(guó)的經(jīng)濟(jì)增速?gòu)?0%降至5%-6%，意味著中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了“新常態(tài)”?！靶鲁B(tài)”下經(jīng)濟(jì)增速放緩是大勢(shì)所趨，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也將隨之深度調(diào)整。消費(fèi)和服務(wù)業(yè)將取代投資、出口成為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要?jiǎng)恿?。如圖1所示，從2013年第一季度開(kāi)始，第三產(chǎn)業(yè)增加值同比增速開(kāi)始高于第二產(chǎn)業(yè)增加值增速，成為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要?jiǎng)恿?。與此同時(shí)，作為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的三駕馬車(chē)之一，消費(fèi)支持對(duì)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)超過(guò)了資本形成的貢獻(xiàn)，對(duì)外貿(mào)易對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)為負(fù)。

2.新經(jīng)濟(jì)對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展支撐力逐步提升 高盛在報(bào)告《“新常態(tài)”下的“新中國(guó)”經(jīng)濟(jì)投資》中提出了一套系統(tǒng)性的分析框架，以便更好地追蹤變革中的中國(guó)經(jīng)濟(jì)。高盛從143個(gè)行業(yè)，3636家公司中，進(jìn)行挑選了30個(gè)次級(jí)行業(yè)的671家公司，作為追蹤中國(guó)新經(jīng)濟(jì)的參照。這些公司來(lái)自A股、H股和中概股，市值1.8萬(wàn)億美元。這些產(chǎn)業(yè)遍布衛(wèi)星光纜、網(wǎng)購(gòu)、教育服務(wù)、影視娛樂(lè)、家用耐用品、能源服務(wù)、資產(chǎn)管理、生物科技、航天國(guó)防、IT咨詢(xún)等30個(gè)領(lǐng)域。相對(duì)于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，新經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)中健康醫(yī)療、科技行業(yè)的比例大幅提升，合計(jì)占到60%以上。過(guò)去幾年的數(shù)據(jù)也表明，新經(jīng)濟(jì)的表現(xiàn)確實(shí)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)優(yōu)于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)

3.山東省區(qū)域性經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)事件頻發(fā)，引起中央層面注意。

2017年初，曾經(jīng)的中國(guó)500強(qiáng)企業(yè)山東天信集團(tuán)陷入債務(wù)泥潭，7家關(guān)聯(lián)公司天信集團(tuán)、天圓銅業(yè)、天信光伏、天信進(jìn)出口、天澤物資、天澤物流、澳納紡織已進(jìn)入破產(chǎn)重整程序，其中負(fù)債最多的山東天圓有限公司負(fù)債總額高達(dá)104.52億元，負(fù)債率高達(dá)180.77%。這是繼山東上市公司中國(guó)宏橋、魏橋紡織同時(shí)發(fā)布延遲刊發(fā)2016年全年業(yè)績(jī)停牌，長(zhǎng)興集團(tuán)破產(chǎn)、齊星集團(tuán)債務(wù)危機(jī)后，又爆發(fā)的一起企業(yè)危機(jī)事件。一系列的區(qū)域性企業(yè)債務(wù)危機(jī)揭示了山東經(jīng)濟(jì)的“窘境”：雖然山東省在經(jīng)濟(jì)體量方面位居全國(guó)前三，但在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、人均收入、科技支撐以及民營(yíng)經(jīng)濟(jì)和新興業(yè)態(tài)發(fā)展等許多方面，和廣東、浙江等新經(jīng)濟(jì)活躍省份的差距還很大。同時(shí)山東省區(qū)域性經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)事件也引起了中央層面的注意，李克強(qiáng)總理在兩會(huì)期間參加山東代表團(tuán)審議時(shí)，指出了山東省“新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換”問(wèn)題，并于今年4月專(zhuān)程到山東省進(jìn)行調(diào)研，考察了山東省“新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換”工作情況。

（二）內(nèi)涵解析

“新舊動(dòng)能”自2015年開(kāi)始出現(xiàn)在中央和地方政府主要領(lǐng)導(dǎo)講話(huà)和文件中，在2016年在互聯(lián)網(wǎng)出現(xiàn)的頻率逐步提升。2016年末，特別是進(jìn)入2017年以來(lái)，“新舊動(dòng)能”更是頻繁出現(xiàn)在政府相關(guān)文件中，內(nèi)涵也逐漸豐富和完善。“新舊動(dòng)能”作為政府官方用語(yǔ)，并沒(méi)有嚴(yán)格的概念界定，但是我們可以從一系列政府文件中和領(lǐng)導(dǎo)講話(huà)中進(jìn)行理解。

1.發(fā)展“新經(jīng)濟(jì)”是培育“新動(dòng)能”的重要措施。

在不同時(shí)期，“新經(jīng)濟(jì)”有不同的內(nèi)涵，當(dāng)前新經(jīng)濟(jì)主要是指創(chuàng)新性知識(shí)在知識(shí)中占主導(dǎo)、創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)成為龍頭產(chǎn)業(yè)的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)。而“新動(dòng)能”的內(nèi)涵更加廣泛，需求端（例如：消費(fèi)能力提升）和供給端（例如：第三產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展或新產(chǎn)業(yè)形態(tài)）都能成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“新動(dòng)能”。2016年政府工作報(bào)告正式出現(xiàn)“新經(jīng)濟(jì)”，并將“新經(jīng)濟(jì)”和“新動(dòng)能”聯(lián)系在一起。報(bào)告指出要推動(dòng)新技術(shù)、新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)加快成長(zhǎng)，培育壯大新動(dòng)能，加快發(fā)展新經(jīng)濟(jì)。因此，我們可以片面理解兩者之間的關(guān)系：由于技術(shù)進(jìn)步，一種新的產(chǎn)業(yè)形態(tài)或模式成為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新動(dòng)力。2.“舊動(dòng)能”可轉(zhuǎn)換為“新動(dòng)能”

如果將“新動(dòng)能”對(duì)應(yīng)“新經(jīng)濟(jì)”，那么“舊動(dòng)能”應(yīng)該對(duì)應(yīng)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式，既包括“兩高一?！碑a(chǎn)業(yè)，也包括對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)支撐作用下降的對(duì)外貿(mào)易。對(duì)于“舊動(dòng)能”，實(shí)行產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)和提升發(fā)展效率和質(zhì)量，可轉(zhuǎn)換為“新動(dòng)能”。

3.“新舊動(dòng)能”是“新常態(tài)”背景下經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的“雙引擎”。

中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了新常態(tài)，主要特征就是：經(jīng)濟(jì)由過(guò)去高速增長(zhǎng)變?yōu)橹兴僭鲩L(zhǎng)，由過(guò)去30年的平均10%下降到如今的6%左右。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，消費(fèi)和服務(wù)業(yè)取代投資、出口成為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要?jiǎng)恿?，新?jīng)濟(jì)對(duì)于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)貢獻(xiàn)和重要性日益提高，但是傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)仍然是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支撐?！靶屡f動(dòng)能”共同構(gòu)成新常態(tài)背景下支撐經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的力量。

（三）啟示

1.抓住“新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換”的機(jī)遇

李克強(qiáng)總理對(duì)山東省經(jīng)濟(jì)“新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換”給予的高度期望，希望山東在新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換中繼續(xù)打頭陣。目前，山東省各地市和各業(yè)務(wù)部門(mén)都在積極推進(jìn)“新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換”工作。山東省層面制定引領(lǐng)性政策和規(guī)劃，各地市都出臺(tái)了“新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)化”工作計(jì)劃，青島市各區(qū)（市）紛紛推出了“新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)化”重要工程。這標(biāo)志著一系列重要工程將會(huì)在山東省推進(jìn)，為我行參與全省經(jīng)濟(jì)“新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換”和拓展業(yè)務(wù)空間提供了新的機(jī)遇。建議總行各部門(mén)和各分支行關(guān)注和研判山東省和各地市推出的重要政策，采取針對(duì)性措施。

2.鞏固傳統(tǒng)優(yōu)勢(shì)，提升支撐我行發(fā)展的“舊動(dòng)能”

中國(guó)的政治體制決定了政府將繼續(xù)在資源分配過(guò)程中扮演著重要角色，政府在金融活動(dòng)中仍是重要的參與者。政府金融將在未來(lái)長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)成為銀行重要的業(yè)務(wù)。同時(shí)，青島銀行在過(guò)去20多年的發(fā)展歷程中積累了大量的忠誠(chéng)客戶(hù)，它們是支撐我行目前發(fā)展的基礎(chǔ)。繼續(xù)發(fā)揮地方法人銀行的優(yōu)勢(shì)，鞏固與地方政府、原有客戶(hù)的良好關(guān)系，挖掘和提升服務(wù)原有客戶(hù)的能力是目前我行穩(wěn)健發(fā)展的重要支撐。

3.關(guān)注“新經(jīng)濟(jì)”，培育支撐我行發(fā)展的“新動(dòng)能”

高盛在《“新常態(tài)”下的“新中國(guó)”經(jīng)濟(jì)投資》研究發(fā)現(xiàn)：中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)引擎轉(zhuǎn)向消費(fèi)和服務(wù)業(yè)，傳統(tǒng)的中國(guó)投資框架已經(jīng)無(wú)法有效追蹤中國(guó)經(jīng)濟(jì)的“新常態(tài)”。投資者傳統(tǒng)上還習(xí)慣于根據(jù)PMI、工業(yè)增加值等數(shù)據(jù)來(lái)判斷中國(guó)經(jīng)濟(jì)。中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入“新常態(tài)”，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式都將發(fā)生深入變革，“新經(jīng)濟(jì)”與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相比，表現(xiàn)出“輕資產(chǎn)、輕污染、新技術(shù)、新模式、重人力資本”等特點(diǎn)。傳統(tǒng)信貸模式和服務(wù)模式已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足“新經(jīng)濟(jì)”發(fā)展要求，改變不合理制度和創(chuàng)新服務(wù)模式，提升服務(wù)“新經(jīng)濟(jì)”的能力，是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，也是支持我行基業(yè)長(zhǎng)青的需要。

第三篇：新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換材料

新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換專(zhuān)題研討材料

新年伊始，山東省委書(shū)記劉家義在山東省全面展開(kāi)新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換重大工程動(dòng)員大會(huì)上作了重要講話(huà)，深刻闡明了加快新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換綜合試驗(yàn)區(qū)、推進(jìn)新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換重大工程的總的要求、重大意義，對(duì)把握重大機(jī)遇、發(fā)展產(chǎn)業(yè)集群、著力深化改革、創(chuàng)新領(lǐng)導(dǎo)方式作了系統(tǒng)部署，明確了當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期的重點(diǎn)任務(wù)和工作要求。

在新一輪深化改革開(kāi)放、推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展的賽跑中，省委省政府清醒地意識(shí)到，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不優(yōu)，新動(dòng)能成長(zhǎng)不快，發(fā)展活力不足，經(jīng)濟(jì)效益不高，嚴(yán)重影響了山東的區(qū)域競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換，最根本的任務(wù)就在于，加快把新興產(chǎn)業(yè)培育大，把傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改造好，把落后產(chǎn)能化解掉，提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量和競(jìng)爭(zhēng)力，打造現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系和發(fā)展新局面。

從改革層面講，思想觀(guān)念里的革新，較之產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、宏觀(guān)政策、激勵(lì)機(jī)制上的改革，更為關(guān)鍵。改變保守陳舊的思想觀(guān)念，來(lái)一場(chǎng)“頭腦風(fēng)暴”和觀(guān)念革命，是改革攻堅(jiān)、轉(zhuǎn)型發(fā)展不可忽視的課題。許多人注意到，發(fā)達(dá)省份的干部遇到新矛盾新問(wèn)題習(xí)慣“向前看”，善用創(chuàng)新的思維尋找解決辦法，山東的一些干部卻習(xí)慣于“向后看”，看有沒(méi)有成規(guī)慣例可循、有沒(méi)有現(xiàn)成經(jīng)驗(yàn)可用。因循守舊、害怕改革，為官不為、不敢擔(dān)當(dāng)，只有先克服這些態(tài)度問(wèn)題，發(fā)展上的起色才能慢慢顯露出來(lái)。說(shuō)到底，加快新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換，就是促進(jìn)山東經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本目的是提高人民群眾的獲得感和幸福感。應(yīng)堅(jiān)持以人民為中心的發(fā)展思想，踐行新發(fā)展理念，共享新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換取得的成果。同時(shí)，我們也要清楚地認(rèn)識(shí)到，以人民為中心，服務(wù)和滿(mǎn)足人民群眾的需求和期盼，也可以加快新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換的速度，推動(dòng)新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換向更高水平邁進(jìn)。

面對(duì)新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換重大發(fā)展機(jī)遇，我們要拿出勇氣、拿出干勁，抓住機(jī)遇、抓緊時(shí)間，全力以赴做好新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換這篇大文章，努力為全市、全省發(fā)展大局作出應(yīng)有貢獻(xiàn)。

第四篇：新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換答案

年濰坊市專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員公共科目（新舊動(dòng)能）1

1.哪種思維不屬于互聯(lián)網(wǎng)思維？（2.0分）D.逆向思維

2.以下哪個(gè)不屬于《推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+政務(wù)服務(wù)”開(kāi)展信息惠民試點(diǎn)實(shí)施方案》提出的“三個(gè)一”？（2.0分）C.一站式服務(wù)

3.“工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)”這個(gè)概念是由哪個(gè)公司首先提出來(lái)的？（2.0分）B.通用電氣

4.哪個(gè)省最早提出了“電商換市”？（2.0分）B.浙江

5.德國(guó)政府哪一年正式提出了“工業(yè)4.0”戰(zhàn)略？（2.0分）C.2013年

6.工業(yè)和信息化部的3G牌照是在哪一年發(fā)放的？（2.0分）B.2009年

7.在中國(guó)政府官方文件中提出“互聯(lián)網(wǎng)+政務(wù)服務(wù)”是哪一年？（2.0分）D.2016年

8.在中國(guó)政府官方文件中提出“互聯(lián)網(wǎng)+”是哪一年？（2.0分）D.2016年

9.“信息化與工業(yè)化融合”最早是在哪次會(huì)議上提出來(lái)的？（2.0分）A.黨的十六大

10.截至2017年6月，中國(guó)IPv4地址有多少個(gè)？（2.0分）A.3.38億

11.IBM公司的“深藍(lán)”超級(jí)計(jì)算機(jī)在哪一年擊敗國(guó)際象棋世界冠軍卡斯帕羅夫？A.1997年

12.全國(guó)第一個(gè)出臺(tái)信息經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策的是哪個(gè)?。浚?.0分）B.浙江省

13.哪個(gè)省最早提出建設(shè)一批特色小鎮(zhèn)？（2.0分）B.浙江省

14.《深化標(biāo)準(zhǔn)化工作改革方案》提出放開(kāi)搞活哪類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)？（2.0分）D.企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

15.山東省第一個(gè)質(zhì)量教育基地在哪個(gè)地市？（2.0分）D.聊城

16.美國(guó)有經(jīng)濟(jì)周期記錄以來(lái)持續(xù)時(shí)間最長(zhǎng)的一次增長(zhǎng)是哪段時(shí)期？（2.0分）B.1991-2000年

17.哪個(gè)城市提出建成我國(guó)北方重要的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)集聚區(qū)和策源地？（2.0分）

2.0分）（青島

18.《關(guān)于促進(jìn)工業(yè)設(shè)計(jì)發(fā)展的若干指導(dǎo)意見(jiàn)》是哪一年出臺(tái)的？（2.0分）A.2010年

19.截至2017年6月，中國(guó)網(wǎng)民中使用手機(jī)上網(wǎng)的人群占比達(dá)到多少？（2.0分）C.96.3%

20.以下哪個(gè)不是《國(guó)務(wù)院關(guān)于積極推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)的指導(dǎo)意見(jiàn)》確定的“互聯(lián)網(wǎng)+”重點(diǎn)行動(dòng)？（2.0分）C.全域旅游

第五篇：新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換方案

ABC有限公司

首次執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接轉(zhuǎn)換

方 案

注：該方案涉及到了企業(yè)可能遇到的全部項(xiàng)目的轉(zhuǎn)換問(wèn)題，但每個(gè)企業(yè)的情況有所不同，請(qǐng)根據(jù)具體情況有選擇執(zhí)行。

第一章 新舊準(zhǔn)則銜接轉(zhuǎn)換基本要求

一、銜接轉(zhuǎn)換的前提

（一）企業(yè)2011財(cái)務(wù)決算仍然執(zhí)行原企業(yè)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)規(guī)定，2011財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，并出具了審計(jì)報(bào)告。

（二）以2012年1月1日作為新準(zhǔn)則首次執(zhí)行日和銜接轉(zhuǎn)換調(diào)賬日；從2012年1月1日起，執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；

（三）在首次執(zhí)行日對(duì)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整的事項(xiàng)進(jìn)行追溯調(diào)整，調(diào)整期初留存收益和其他相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)；

（四）財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)以編制新舊會(huì)計(jì)科目余額銜接轉(zhuǎn)換對(duì)照表（見(jiàn)附表一與附表二），并以財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)初始化或增加系統(tǒng)調(diào)整期進(jìn)行調(diào)整的方式實(shí)現(xiàn)賬務(wù)系統(tǒng)的銜接與轉(zhuǎn)換。

（五）公司股東大會(huì)或董事會(huì)對(duì)執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成決議。

二、銜接轉(zhuǎn)換程序

財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)首次執(zhí)行日銜接轉(zhuǎn)換的具體步驟如下： 1、2011年12月31日按原核算辦法規(guī)定將2011年發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部處理完畢，進(jìn)行結(jié)賬并編制決算財(cái)務(wù)報(bào)表。

2、以2011年12月31日為基準(zhǔn)日，編制新舊會(huì)計(jì)科目總分類(lèi)賬余額銜接對(duì)照表（見(jiàn)附表1），將舊科目余額按新準(zhǔn)則要求簡(jiǎn)單分拆為新科目余額。

3、在新舊會(huì)計(jì)科目總分類(lèi)賬余額銜接對(duì)照表（附表1）的基礎(chǔ)上，編制新舊會(huì)計(jì)科目總分類(lèi)賬余額轉(zhuǎn)換調(diào)整對(duì)照表（見(jiàn)附表2）。以新科目為對(duì)象，將舊科目重分類(lèi)至新科目的余額歸集匯總，并對(duì)新準(zhǔn)則規(guī)定首次執(zhí)行日需要重分類(lèi)調(diào)整和追溯調(diào)整的事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，形成2012年1月1日新會(huì)計(jì)科目的初始化余額。

4、對(duì)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)進(jìn)行初始化

在2011年結(jié)賬后，按照新舊會(huì)計(jì)科目總分類(lèi)賬余額轉(zhuǎn)換調(diào)整對(duì)照表中確定的新科目余額對(duì)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)進(jìn)行初始化，將新會(huì)計(jì)科目的初始化余額錄入系統(tǒng)，完成初始化建賬工作。

5、編制銜接轉(zhuǎn)換財(cái)務(wù)報(bào)表

企業(yè)在系統(tǒng)初始化完畢后，編制以2011年決算報(bào)表為基礎(chǔ)的銜接轉(zhuǎn)換報(bào)表（見(jiàn)附表3）和首次執(zhí)行日新格式合并資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)和合并利潤(rùn)表上年數(shù)。

銜接轉(zhuǎn)換報(bào)表采用以原財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目對(duì)照新財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的方式，原財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)

目及其金額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)2011年決算報(bào)表數(shù)據(jù)相符。

三、銜接轉(zhuǎn)換要求

1、新舊會(huì)計(jì)科目總分類(lèi)賬余額銜接表可以只保留本單位適用的科目，要求編制人、復(fù)核人、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人（總會(huì)計(jì)師）、企業(yè)負(fù)責(zé)人簽章，作為2008年封賬的依據(jù)存檔，并上報(bào)直接上級(jí)單位備案。

應(yīng)當(dāng)參考上述格式編制級(jí)次到明細(xì)科目的新舊會(huì)計(jì)科目余額銜接表，并對(duì)主要銜接內(nèi)容作出說(shuō)明，與總分類(lèi)賬余額銜接表一起存檔。

2、新舊會(huì)計(jì)科目總分類(lèi)賬余額轉(zhuǎn)換調(diào)整表，可以只保留本單位適用的科目，要求編制人、復(fù)核人、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人（總會(huì)計(jì)師）、企業(yè)負(fù)責(zé)人簽章，作為2008年系統(tǒng)初始化建賬的依據(jù)存檔，并報(bào)直接上級(jí)單位備案。

應(yīng)當(dāng)參考上述格式編制級(jí)次到明細(xì)科目的新舊會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)換表，并對(duì)主要轉(zhuǎn)換調(diào)整內(nèi)容作出說(shuō)明，與總分類(lèi)賬余額轉(zhuǎn)換表一起存檔。

3、應(yīng)根據(jù)38號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的銜接轉(zhuǎn)換，銜接轉(zhuǎn)換財(cái)務(wù)報(bào)表中原報(bào)表項(xiàng)目金額應(yīng)當(dāng)與2011年已審決算報(bào)表數(shù)一致。

4、應(yīng)明確區(qū)分會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化造成的影響，不得相互混淆，也不得利用會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，不得以執(zhí)行新準(zhǔn)則調(diào)整代替會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整。

會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整和執(zhí)行新準(zhǔn)則調(diào)整應(yīng)分別進(jìn)行處理，會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整應(yīng)通過(guò)賬務(wù)調(diào)整方式進(jìn)行處理，在2011年正式結(jié)賬前落實(shí)到2011年的賬務(wù)中。執(zhí)行新準(zhǔn)則調(diào)整應(yīng)通過(guò)編制銜接轉(zhuǎn)換明細(xì)表進(jìn)行調(diào)整或增加調(diào)整期進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

5、首次執(zhí)行日前需準(zhǔn)備或注意事項(xiàng)

各級(jí)分（子）公司應(yīng)認(rèn)真研究新準(zhǔn)則，結(jié)合本指導(dǎo)意見(jiàn)全面評(píng)估企業(yè)所可能涉及的調(diào)整事項(xiàng)及其影響，充分估計(jì)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能存在的問(wèn)題，提前做好各類(lèi)賬項(xiàng)調(diào)整準(zhǔn)備工作，以保證銜接轉(zhuǎn)換的平穩(wěn)過(guò)渡。

（1）對(duì)賬面的短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資、股票投資等投資按持有意圖進(jìn)行客觀(guān)分析，確定重分類(lèi)方向，合理劃分各項(xiàng)金融工具類(lèi)別并形成明確的書(shū)面結(jié)論。

（2）搜集相關(guān)投資的2010年12月31日及2011年12月31日公允價(jià)值資料，如股票、基金，以便于合理確定金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

（3）對(duì)企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資差額及商譽(yù)進(jìn)行分析，區(qū)分同一控制企業(yè)合并形成與非同一控制企業(yè)合并形成。

（4）對(duì)用于出租的房屋和土地進(jìn)行全面清查，判斷是否符合投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條

件，如確定要轉(zhuǎn)作投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)搜集相關(guān)租賃合同、賬面原值和已計(jì)提折舊、減值準(zhǔn)備等資料備查。

（5）對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債可能涉及的項(xiàng)目進(jìn)行全面檢查，比較各資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的賬面值與計(jì)稅基礎(chǔ)，評(píng)估存在的遞延所得稅影響，主要包括：各項(xiàng)資產(chǎn)減值、股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算、固定資產(chǎn)的折舊差異（折舊年限和殘值率）、資產(chǎn)評(píng)估增值、資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)、開(kāi)辦費(fèi)、從費(fèi)用中提取的負(fù)債如預(yù)計(jì)負(fù)債、應(yīng)付工資及相關(guān)負(fù)債等。

第二章 新舊準(zhǔn)則銜接轉(zhuǎn)換需追溯調(diào)整事項(xiàng)

在2012年1月1日，本企業(yè)需要追溯調(diào)整事項(xiàng)的銜接與轉(zhuǎn)換如下：

一、對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資差額進(jìn)行調(diào)整

1、因同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資，尚未攤銷(xiāo)完畢的股權(quán)投資差額應(yīng)全額沖銷(xiāo)，并調(diào)整留存收益（未分配利潤(rùn)和盈余公積）。

同一控制下企業(yè)合并是指合并前后的合并雙方具有共同的最終控制方，即無(wú)論合并前后被合并方均由本企業(yè)控制，均應(yīng)當(dāng)納入本企業(yè)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。

2、除因同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外的其他采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，存在股權(quán)投資貸方差額的，應(yīng)沖銷(xiāo)貸方差額，調(diào)整留存收益。

3、因非同一控制企業(yè)合并形成的股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理：（1）如果公司無(wú)法可靠確定購(gòu)買(mǎi)日長(zhǎng)期股權(quán)投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值的，應(yīng)先恢復(fù)以前已攤銷(xiāo)借方差額（借記長(zhǎng)期股權(quán)投資，貸記留存收益），將恢復(fù)初始的借方差額轉(zhuǎn)作“長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本”，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為“商譽(yù)”列示。

（2）如果公司能夠可靠確定購(gòu)買(mǎi)日長(zhǎng)期股權(quán)投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值的，不需要恢復(fù)以前已攤銷(xiāo)借方差額，直接其賬面余額轉(zhuǎn)作首次執(zhí)行日的投資成本，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為”其他非流動(dòng)資產(chǎn)”并繼續(xù)按原剩余年限內(nèi)平均攤銷(xiāo)（在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)進(jìn)行調(diào)整），攤銷(xiāo)計(jì)入合并利潤(rùn)表相關(guān)的投資收益項(xiàng)目。

控股股東收購(gòu)子公司少數(shù)股權(quán)的形成的股權(quán)投資差額，參照非同一控制下的企業(yè)合并進(jìn)行處理。

3、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如存在與該投資相關(guān)的股權(quán)投資借方差額，應(yīng)將“長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額”的賬面余額轉(zhuǎn)作首次執(zhí)行日的投資成本。在執(zhí)行新準(zhǔn)則后于資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算其投資收益時(shí)，還應(yīng)扣除原股權(quán)投資借方差額按原剩余期限攤銷(xiāo)的金額（借記投資收益，貸記長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整）。

二、對(duì)重大影響以下具有公允價(jià)值的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整（該類(lèi)調(diào)整與本指導(dǎo)意見(jiàn)第六項(xiàng)同屬一類(lèi)）

對(duì)被投資單位在重大影響以下、并且在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資（主要是指上市流通股），2012年1月1日應(yīng)當(dāng)重新劃分為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)，按照2011年12月31日的公允價(jià)值計(jì)量，其公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入未分配利潤(rùn)或資本公積。該長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)還應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整2007損益數(shù)及年初未分配利潤(rùn)。

三、對(duì)商譽(yù)進(jìn)行調(diào)整

1、因同一控制下企業(yè)合并（吸收合并）產(chǎn)生的，原已確認(rèn)商譽(yù)的攤余價(jià)值應(yīng)當(dāng)全額沖銷(xiāo)，并調(diào)整未分配利潤(rùn)和2011損益數(shù)。

2、屬于非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)將商譽(yù)在2012年1月1日的攤余價(jià)值作為商譽(yù)的認(rèn)定成本，不再進(jìn)行攤銷(xiāo)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定，在2012年1月1日對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)以計(jì)提減值準(zhǔn)備后的金額確認(rèn)，并調(diào)整年初未分配利潤(rùn)和2011損益數(shù)。

四、辭退福利義務(wù)

（一）辭退福利義務(wù)的確認(rèn)

辭退福利是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償，或?yàn)楣膭?lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償。辭退福利必須同時(shí)滿(mǎn)足下列條件，才能確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬（辭退福利）：

1．企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括：擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門(mén)、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類(lèi)別或職位確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間等。

辭退計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，除因付款程序等原因使部分付款推遲至一年以上外，辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢。

2．企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。

3、該計(jì)劃已經(jīng)批準(zhǔn)并于2012年1月1日前正式公布；

4、解除勞動(dòng)關(guān)系人數(shù)及補(bǔ)償金額能合理確定；

5、企業(yè)不能單方面撤回計(jì)劃，相關(guān)的辭退工作應(yīng)在計(jì)劃公布后一年內(nèi)實(shí)施。

（二）內(nèi)部退休職工預(yù)計(jì)支出的確認(rèn)

企業(yè)如有實(shí)施的職工內(nèi)部退休計(jì)劃，雖然職工未與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系，但由于這部分職工未來(lái)不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上類(lèi)似于辭退福利的補(bǔ)償，符合上述辭退福利計(jì)劃確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債條件的，比照辭退福利處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日的期間擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等，確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬（辭退福利），不得在職工內(nèi)退后各期分期確認(rèn)因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)而產(chǎn)生的義務(wù)。

內(nèi)部退休職工預(yù)計(jì)支出符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件具體是指同時(shí)具備下列條件： 1.內(nèi)部退休計(jì)劃在首次執(zhí)行日以前已經(jīng)過(guò)企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)并已實(shí)施，內(nèi)部退休人員已在2012年1月1日前辦理了相關(guān)手續(xù)，不包括首次執(zhí)行日之后批準(zhǔn)實(shí)施的內(nèi)部退休計(jì)劃；

2.內(nèi)部退休人員為距法定退休年齡不足5年或者工齡已滿(mǎn)30年的企業(yè)職工； 該項(xiàng)條件特指內(nèi)退人員從內(nèi)退時(shí)開(kāi)始計(jì)算，如當(dāng)時(shí)不符合上述條件的，不得作為符合內(nèi)退條件的內(nèi)退人員，在內(nèi)退以后的核算中一律視同正視職工處理。如公司某職工于2005年末內(nèi)退，當(dāng)時(shí)該員式離正式退休還有6年，工齡已滿(mǎn)28年，該員工在首次執(zhí)行日雖然離正式退休不足5年（內(nèi)退后不再連續(xù)計(jì)算工齡），但應(yīng)當(dāng)作為正式員工處理，不得將其作為符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件內(nèi)退職工。

3、企業(yè)不能單方面撤回計(jì)劃。

4.內(nèi)部退休人員支出僅包括自?xún)?nèi)退日至法定退休日企業(yè)擬支付給職工的基本生活費(fèi)和按規(guī)定應(yīng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。

（三）辭退義務(wù)的計(jì)量

1、公司的辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢、補(bǔ)償款項(xiàng)超過(guò)一年支付的辭退計(jì)劃（含內(nèi)退計(jì)劃），應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額進(jìn)行計(jì)量，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。折現(xiàn)后的金額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

2、公司首先應(yīng)當(dāng)按照上述確認(rèn)條件全面核實(shí)符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的內(nèi)退人員以及支出標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算預(yù)計(jì)內(nèi)部退休支出總額。

預(yù)計(jì)的內(nèi)部退休支出總額，指從2012年1月1日到法定退休日的期間企業(yè)擬支付給內(nèi)部退休職工的基本生活費(fèi)和繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)之和，同時(shí)，公司還應(yīng)當(dāng)采用同期國(guó)債的利息率作為折現(xiàn)率將其折現(xiàn)，按預(yù)計(jì)未來(lái)需要支付的內(nèi)退補(bǔ)償義務(wù)支出折現(xiàn)后的現(xiàn)值，借記“利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)”科目，按預(yù)計(jì)的內(nèi)部退休支出總額，貸記“應(yīng)付職工薪酬－內(nèi)退補(bǔ)償”科目，同時(shí)按上述差額（折現(xiàn)費(fèi)用），借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

公司確認(rèn)的上述辭退福利（扣除未確認(rèn)融資費(fèi)用）應(yīng)當(dāng)作為可抵扣暫時(shí)性差異，并按本“意見(jiàn)”第五條的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

以5年期同期國(guó)債的利息率取整后即4%作為折現(xiàn)率，為簡(jiǎn)化核算，折現(xiàn)期可以確定后年。

首次執(zhí)行日，公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬（辭退福利）余額減去未確認(rèn)融資費(fèi)用余額在財(cái)務(wù)報(bào)表中“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目列報(bào)。

各單位申報(bào)符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的內(nèi)部退休人員支出，應(yīng)當(dāng)同時(shí)提供詳細(xì)的內(nèi)部退休計(jì)劃、人員清單、費(fèi)用項(xiàng)目、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)、折現(xiàn)率等相關(guān)材料，并由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)鑒證說(shuō)明。

五、對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行調(diào)整

原采用應(yīng)付稅款法核算所得稅費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算規(guī)定，對(duì)因?yàn)橘Y產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異的所得稅影響進(jìn)行追溯調(diào)整，分別計(jì)算2012年1月1日與2011年初的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的金額，根據(jù)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)兩項(xiàng)金額之間的差額調(diào)整2012年1月1日未分配利潤(rùn)。

1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)；如預(yù)計(jì)未來(lái)不能取得應(yīng)納稅所得額用于抵扣的，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

其中：允許抵減以后利潤(rùn)的可抵扣虧損，應(yīng)當(dāng)以在發(fā)生虧損后的預(yù)計(jì)未來(lái)五年內(nèi)能夠抵扣的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣可抵扣經(jīng)營(yíng)虧損產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。

2、對(duì)因追溯調(diào)整內(nèi)容所導(dǎo)致的暫時(shí)性差異的所得稅影響應(yīng)按其類(lèi)別分類(lèi)計(jì)算并予以調(diào)整。

對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異事項(xiàng)，主要包括但不限于附表五所列示的內(nèi)容。

3、所得稅2012年1月1日追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理

對(duì)2012年1月1日存在的各項(xiàng)暫時(shí)性差異，應(yīng)分別將可抵減暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)沖銷(xiāo)遞延稅款余額，上述兩項(xiàng)金額之間的差額調(diào)整未分配利潤(rùn)。

按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法處理所得稅的會(huì)計(jì)處理應(yīng)按以下主要步驟執(zhí)行：（1）確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ) a.資產(chǎn)折舊（耗）及攤銷(xiāo)

資產(chǎn)折舊（耗）及攤銷(xiāo)的計(jì)稅基礎(chǔ)為按照稅務(wù)規(guī)定應(yīng)計(jì)折舊（耗）及攤銷(xiāo)數(shù)，涉及會(huì)計(jì)與稅務(wù)政策有差異的，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)政策計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

b.計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

計(jì)提的減值準(zhǔn)備一律不允許抵扣，即計(jì)稅基礎(chǔ)為零。c.需補(bǔ)稅的權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資

權(quán)益法核算合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)業(yè)適用所得稅稅率高于公司所得稅稅率的，不需要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，不作為暫時(shí)性差異；低于公司所得稅稅率的，需補(bǔ)繳所得稅，其暫時(shí)性差異為長(zhǎng)期股權(quán)投資中損益調(diào)整余額。

d.以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的資產(chǎn)、負(fù)債

因資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)一般為歷史成本，但可以考慮以歷史成本為基礎(chǔ)的折舊或攤銷(xiāo)，資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)均應(yīng)作為暫時(shí)性差異。

e.按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提但實(shí)際支付時(shí)才允許稅務(wù)抵扣的負(fù)債

按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提但實(shí)際支付時(shí)才允許稅務(wù)抵扣的負(fù)債，如經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)計(jì)的開(kāi)發(fā)成本等。

f.允許抵減以后利潤(rùn)的可抵扣虧損

允許抵減以后利潤(rùn)的可抵扣虧損應(yīng)為按稅法規(guī)定的可以從以后稅前利潤(rùn)抵扣的累計(jì)未彌補(bǔ)的虧損。

g.其他

暫時(shí)性差異不包括永久性差異，如超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提未支付的工資余額等；稅務(wù)處理已與會(huì)計(jì)處理方法相同的，不作為暫時(shí)性差異，如稅務(wù)部門(mén)已同意在當(dāng)期抵扣的計(jì)提未支付的工資余額。與當(dāng)期損益有關(guān)的暫時(shí)性差異（即時(shí)間性差異）可參考當(dāng)期所得稅納稅申報(bào)時(shí)納稅調(diào)整事項(xiàng)中涉及的時(shí)間性差異事項(xiàng)。

（2）計(jì)算可抵減暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

根據(jù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)大于計(jì)稅基礎(chǔ)的資產(chǎn)或計(jì)稅基礎(chǔ)小于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的負(fù)債暫時(shí)性差異計(jì)算應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；根據(jù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)小于計(jì)稅基礎(chǔ)的資產(chǎn)或計(jì)稅基礎(chǔ)大于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的負(fù)債暫時(shí)性差異計(jì)算可抵減暫時(shí)性差異。

（3）預(yù)計(jì)未來(lái)實(shí)際可抵減暫時(shí)性差異

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)計(jì)未來(lái)盈利能力確定預(yù)計(jì)未來(lái)實(shí)際可抵減暫時(shí)性差異。（4）計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債

遞延所得稅資產(chǎn)=預(yù)計(jì)未來(lái)實(shí)際可抵減暫時(shí)性差異*適用稅率 遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異*適用稅率

權(quán)益法核算合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)業(yè)適用所得稅稅率高于公司所得稅稅率的，不需要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅；低于公司所得稅稅率的，按以下公司計(jì)算需補(bǔ)繳所得稅對(duì)公司遞延所

得稅負(fù)債（資產(chǎn)）的影響：

遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)）=應(yīng)納稅（可抵減）暫時(shí)性差異/(1-被投資單位適用稅率)*（公司適用稅率-被投資單位適用稅率）

（5）計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）對(duì)未分配利潤(rùn)的影響

遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）對(duì)未分配利潤(rùn)的影響=遞延所得稅資產(chǎn)（2011年末-2011年初）－遞延所得稅負(fù)債（2011年末-2011年初）

（6）銜接轉(zhuǎn)換時(shí)的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)計(jì)算結(jié)果進(jìn)行銜接轉(zhuǎn)換時(shí)可以總體調(diào)整，也可以分類(lèi)調(diào)整遞延所得稅的影響。1）2012年1月1日按總體調(diào)整及轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理 借：遞延所得稅資產(chǎn)（2011年末余額）

資本公積—遞延所得稅的影響

貸：遞延所得稅負(fù)債（2011年末余額）

利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（2011所得稅影響額）利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（2011年初所得稅影響額）

2）2012年1月1日按類(lèi)別調(diào)整及轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理

2012年1月1日按類(lèi)（項(xiàng)）調(diào)整及轉(zhuǎn)換分項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理主要例舉說(shuō)明如下： ①計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（除壞賬準(zhǔn)備外）借：遞延所得稅資產(chǎn)（2012年1月1日余額）

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（2011年初所得稅費(fèi)用）

利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（2011所得稅費(fèi)用）計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備：

借：遞延所得稅資產(chǎn)（2012年1月1日余額）

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（2011年初的所得稅費(fèi)用）

利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（2011所得稅費(fèi)用）

②權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資補(bǔ)繳所得稅

借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（2011年以前的所得稅）

利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（2011所得稅費(fèi)用）

貸：遞延所得稅負(fù)債（2012年1月1日余額）③允許抵減以后利潤(rùn)的可抵扣虧損 借：遞延所得稅資產(chǎn)（2012年1月1日余額）

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（2011年以前的所得稅）

利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（2011所得稅費(fèi)用）④交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)

借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（2011年以前的所得稅）

利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（2011所得稅費(fèi)用）貸：遞延所得稅負(fù)債（2012年1月1日余額）⑤可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 借：資本公積—遞延所得稅的影響

貸：遞延所得稅負(fù)債（2011年末余額）

注：因首次執(zhí)行日可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)以及對(duì)所得稅的影響直接調(diào)整2012年1月1日的資本公積。其公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)2011比較利潤(rùn)表無(wú)影響。

⑥應(yīng)付職工薪酬（含辭退福利以及內(nèi)退補(bǔ)償支出）借：遞延所得稅資產(chǎn)（2012年1月1日余額）

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（對(duì)2011年初的影響）

利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（2011所得稅費(fèi)用）

注：應(yīng)付職工薪酬計(jì)稅基礎(chǔ)主要系永久性差異或稅務(wù)已同意在計(jì)提當(dāng)期抵扣的余額。

⑦預(yù)計(jì)負(fù)債

借：遞延所得稅資產(chǎn)（2012年1月1日余額）

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（對(duì)2011年初的影響）

利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（2011所得稅費(fèi)用）

六、對(duì)盈余公積進(jìn)行調(diào)整

因按追溯調(diào)整法調(diào)整未分配利潤(rùn)的，以調(diào)整的未分配利潤(rùn)為基數(shù)，按以下原則調(diào)整盈余公積：

1、調(diào)整減少未分配利潤(rùn)的，以盈余公積的賬面余額為限，按原計(jì)提比例沖減盈余公積；

2、調(diào)整增加未分配利潤(rùn)的，以彌補(bǔ)原未彌補(bǔ)的虧損后的余額為基數(shù)按原計(jì)提比例計(jì)提盈余公積。除盈余公積以外的其他利潤(rùn)分配，不再追溯調(diào)整。

第三章 新舊核算辦法會(huì)計(jì)科目核算差異及銜接轉(zhuǎn)換

第一節(jié) 資產(chǎn)

一、現(xiàn)金

新舊核算辦法核算內(nèi)容相同，但名稱(chēng)改為“庫(kù)存現(xiàn)金”。調(diào)賬時(shí)，直接將期末余額轉(zhuǎn)入新賬“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。

二、銀行存款

新舊核算辦法核算內(nèi)容相同，調(diào)賬時(shí)，直接將期末余額轉(zhuǎn)入新賬“銀行存款”科目。

三、其他貨幣資金

新舊核算辦法核算內(nèi)容相同，調(diào)賬時(shí)，直接將期末余額轉(zhuǎn)入新賬“其他貨幣資金”科目。

四、短期投資和短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

（一）新舊核算辦法核算差異

新核算辦法取消了“短期投資”和“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，而設(shè)置了“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”和”可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、”持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目與之對(duì)應(yīng)。

1、科目設(shè)置：“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”按資產(chǎn)的類(lèi)別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算；”持有至到期投資” 按類(lèi)別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”進(jìn)行明細(xì)核算。此外，”可供出售金融資產(chǎn)”和”持有至到期投資”發(fā)生的減值通過(guò)”可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和”持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。

2、“交易性金融資產(chǎn)”，核算企業(yè)為交易目的所持有的債券、股票、基金、權(quán)證等投資。

（1）作為“交易性金融資產(chǎn)”核算的投資必須同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：持有目的是為了短期獲利，近期將出售；在證券交易所上市或存在其他活躍市場(chǎng)能夠隨時(shí)變現(xiàn)，能夠取得公認(rèn)的市場(chǎng)交易價(jià)格?？稍诖丝颇亢怂愕膬?nèi)容包括原“短期投資”中為交易目的所持有的投資、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”中為交易目的所持有在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的投資和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”中為交易目的所持有的不具有共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的投資。

（2）“交易性金融資產(chǎn)”在取得時(shí)及持有期間均以公允價(jià)值計(jì)量，取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入”投資收益”，不作為投資成本；持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。處置時(shí)，應(yīng)將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出至”

投資收益”。

（3）“交易性金融資產(chǎn)”持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)作為”投資收益”，不再在收到時(shí)沖減投資成本。

3、“持有至到期投資”，核算到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)明確準(zhǔn)備到期兌付或收回且有能力長(zhǎng)期持有的債券或其他投資，如固定利率的國(guó)債、固定或浮動(dòng)利率的企業(yè)債券等。

（1）“持有至到期投資”核算的范圍包括企業(yè)原”長(zhǎng)期債權(quán)投資”、”短期投資”中有明確意圖和能力持有至到期的債券投資、可轉(zhuǎn)換公司債券等?！背钟兄恋狡谕顿Y”通常持有時(shí)間較長(zhǎng)，通常在1年以上，但1年以?xún)?nèi)的債券投資，符合”持有至到期投資”條件的，也可將其劃分為”持有至到期投資”。股票、基金、應(yīng)收款項(xiàng)不屬于持有至到期投資。

（2）“持有至到期投資”在取得時(shí)以公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量，持有期間以攤余成本計(jì)量。資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率確認(rèn)應(yīng)收利息，按投資攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)利息收入。持有期間利息收入，應(yīng)作為”投資收益”，不再在收到時(shí)沖減投資成本。

（3）“持有至到期投資”發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備計(jì)入”持有至到期投資減值準(zhǔn)備”和”資產(chǎn)減值損失”。發(fā)生減值后的利息收入沖減”持有至到期投資減值準(zhǔn)備”，同時(shí)，將按合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。

4、“可供出售金融資產(chǎn)”，核算劃分為”可供出售金融資產(chǎn)”的股票、債券、基金等投資。

（1）“短期投資”、”長(zhǎng)期債權(quán)投資”、”長(zhǎng)期股權(quán)投資-股票投資”科目中除劃分為”交易性金融資產(chǎn)”、”持有至到期投資”以外的股票、債券、基金及其他投資均在此科目核算。

（2）“可供出售金融資產(chǎn)”在取得時(shí)以公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量，持有期間以公允價(jià)值計(jì)量，持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額直接計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積-其他資本公積-可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）。處置時(shí)，應(yīng)將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出至”投資收益”。

（3）“可供出售金融資產(chǎn)”持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的實(shí)際利率計(jì)算的利息，應(yīng)作為”投資收益”，不再在收到時(shí)沖減投資成本。

（4）“可供出售金融資產(chǎn)”在發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，在活躍市場(chǎng)停止交易、股票投資的市價(jià)發(fā)生嚴(yán)重或長(zhǎng)期持續(xù)下跌，短期內(nèi)無(wú)回升希望，或有其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀(guān)證據(jù)時(shí)需計(jì)提減值準(zhǔn)備。發(fā)生減值后的利息收入沖減”可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，同時(shí)，將按合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。

（二）銜接轉(zhuǎn)換

股票投資、基金投資可劃分為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)，債券投資可劃分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)或持有至到期投資，調(diào)賬時(shí)應(yīng)根據(jù)短期投資的持有意圖及能力對(duì)投資進(jìn)行重分類(lèi)：

為了短期獲利、準(zhǔn)備近期內(nèi)出售且存在市價(jià)的股票、債券、基金等重新劃分為交易性金融資產(chǎn)，對(duì)有明確意圖和能力持有至到期的國(guó)庫(kù)債、公司債券等，可將其劃分為持有至到期投資，除此之外的短期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

對(duì)于出售出讓設(shè)置了限制條件的股票、債券、基金等投資不能劃分為交易性金融資產(chǎn)。

企業(yè)以各種方式支付對(duì)價(jià)取得的在證券交易所掛牌交易的流通權(quán)，應(yīng)根據(jù)對(duì)方是否屬于子公司而重新劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資或可供出售金融資產(chǎn)。支付對(duì)價(jià)方為子公司的，重新劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資，支付對(duì)價(jià)方不屬于子公司的，重新劃分為可供出售金融資產(chǎn)。流通權(quán)平時(shí)不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，也不計(jì)提減值準(zhǔn)備，待取得流通權(quán)的非流通股出售時(shí)，再按出售的部分按比例予以結(jié)轉(zhuǎn)。如單獨(dú)設(shè)置股權(quán)分置流通權(quán)科目的，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入新賬”可供出售金融資產(chǎn)”或”長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。

1、劃分為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的短期投資，按是否計(jì)提減值準(zhǔn)備分兩種情況處理：

（1）未計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)將 “短期投資”余額轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）—成本”，按首次執(zhí)行日的公允價(jià)值與賬面余額的差額增加“交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）—公允價(jià)值變動(dòng)”；劃分為交易性金融資產(chǎn)的，原賬面余額與首次執(zhí)行日公允價(jià)值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”；劃分為可供出售金融資產(chǎn)的，公允價(jià)值變動(dòng)部分相應(yīng)調(diào)整“資本公積”，公允價(jià)值變動(dòng)還應(yīng)考慮遞延所得稅的影響。

（2）已計(jì)提減值準(zhǔn)備的短期投資，一般情況下，計(jì)提的減值準(zhǔn)備就是其公允價(jià)值變動(dòng)額。應(yīng)當(dāng)將 “短期投資”余額轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）—成本”，將 “短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”余額轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”、”可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”或”可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

2、劃分為持有至到期投資的短期投資，應(yīng)當(dāng)將原“短期投資”科目余額轉(zhuǎn)入“持有至到期投資—成本”，同時(shí)將“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額轉(zhuǎn)入“持有至到期投

資減值準(zhǔn)備”科目，在隨后的會(huì)計(jì)期間采用攤余成本計(jì)量。如存在已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)增加“應(yīng)收利息”（分次付息情況下）或“持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息”（到期一次還本付息情況下）。

五、應(yīng)收票據(jù)

（一）新舊核算辦法核算差異

新舊核算辦法核算內(nèi)容基本相同，但新核算辦法下，應(yīng)收票據(jù)發(fā)生減值時(shí)不需先轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，而可直接計(jì)提。

（二）銜接轉(zhuǎn)換

調(diào)賬時(shí)，直接將期末余額轉(zhuǎn)入新賬“應(yīng)收票據(jù)“科目。未到期已計(jì)提減值的可不予調(diào)整。

六、應(yīng)收股利

（一）新舊核算辦法核算差異

新舊核算辦法核算內(nèi)容基本相同，但短期股票投資的股利不再在收到時(shí)沖減成本，而在宣告發(fā)放時(shí)確認(rèn)應(yīng)收股利。

（二）銜接轉(zhuǎn)換

調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將本科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬“應(yīng)收股利”科目。

七、應(yīng)收利息

（一）新舊核算辦法核算差異

新舊核算辦法核算內(nèi)容基本相同，但短期債券投資的利息不再在收到時(shí)沖減成本，而在資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確認(rèn)應(yīng)收利息。

（二）銜接轉(zhuǎn)換

調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將本科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬“應(yīng)收利息”科目。

八、應(yīng)收賬款

（一）新舊核算辦法核算差異

采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款（合同收款期限在一年以上的，分期確認(rèn)應(yīng)收賬款的原則上不屬于長(zhǎng)期應(yīng)收款，質(zhì)保金（保修金）不具有融資性質(zhì)不劃分為長(zhǎng)期應(yīng)收款）不再在本科目核算，改在長(zhǎng)期應(yīng)收款核算。其他核算內(nèi)容未發(fā)生變化。

（二）銜接轉(zhuǎn)換

調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將本科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬“應(yīng)收賬款”科目。

九、其他應(yīng)收款

（一）新舊核算辦法核算差異

其他應(yīng)收款核算范圍變化，原核算辦法中“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目核算的內(nèi)容也通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算。

其他應(yīng)收款按“備用金”、“單位”、“其他”設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目。業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)備用款項(xiàng)集中在“備用金”科目核算，不再分散在單位和個(gè)人欠款中核算。

（二）銜接轉(zhuǎn)換

調(diào)賬時(shí)，將本科目余額按新的核算規(guī)定進(jìn)行重新分類(lèi)，屬于業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)備用款性質(zhì)的應(yīng)收款余額應(yīng)自“單位”或“個(gè)人”科目轉(zhuǎn)入新賬“備用金”明細(xì)科目，“單位”科目的其他項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入新賬“單位”明細(xì)科目，“個(gè)人”科目其他項(xiàng)目余額和“其他”科目余額均轉(zhuǎn)入新賬“其他”明細(xì)科目。

十、壞賬準(zhǔn)備

（一）新舊核算辦法核算差異

壞賬準(zhǔn)備核算范圍擴(kuò)大，增設(shè)了“預(yù)付賬款壞賬準(zhǔn)備”、”應(yīng)收票據(jù)壞賬準(zhǔn)備”、”長(zhǎng)期應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備”、”應(yīng)收利息壞賬準(zhǔn)備”、”存放同業(yè)壞賬準(zhǔn)備”（財(cái)務(wù)公司專(zhuān)用科目）明細(xì)科目，核算對(duì)上述款項(xiàng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

（二）銜接轉(zhuǎn)換

調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將”應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備”和”其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備”分別轉(zhuǎn)入新賬”應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備”和”其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備”科目。

其他項(xiàng)目應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備計(jì)入2011年當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

十一、預(yù)付賬款

（一）新舊核算辦法核算差異

核算內(nèi)容有所變化，預(yù)付的保險(xiǎn)費(fèi)、租金不再在“待攤費(fèi)用”核算，金額較大的可通過(guò)”預(yù)付賬款”科目核算。預(yù)付的工程款、備料款不再直接計(jì)入在建工程，在支付時(shí)計(jì)入預(yù)付賬款，預(yù)估發(fā)包工程進(jìn)度和按合同規(guī)定結(jié)算進(jìn)度款時(shí)沖減預(yù)付賬款，轉(zhuǎn)入在建工程。

預(yù)付賬款發(fā)生減值時(shí)不需先轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，而可直接計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)入”預(yù)付賬款壞賬準(zhǔn)備”。

（二）銜接轉(zhuǎn)換

調(diào)賬時(shí)，將預(yù)付賬款科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬”預(yù)付賬款”科目。

十二、應(yīng)收補(bǔ)貼款

（一）新舊核算辦法核算差異

新核算辦法不再設(shè)置”應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，本科目核算內(nèi)容通過(guò)”其他應(yīng)收款-其他”核算。

（二）銜接轉(zhuǎn)換

調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將本科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬”其他應(yīng)收款-其他”科目。

十三、物資采購(gòu)

新舊核算辦法核算內(nèi)容相同，但名稱(chēng)改為“材料采購(gòu)”，調(diào)賬時(shí)，直接將本科目余額轉(zhuǎn)入新賬”材料采購(gòu)”科目。

十四、在途物資

新舊核算辦法核算內(nèi)容相同，調(diào)賬時(shí)，直接將本科目余額轉(zhuǎn)入新賬”在途物資”科目。

十五、原材料

新舊核算辦法核算內(nèi)容相同，調(diào)賬時(shí)，直接將本科目余額轉(zhuǎn)入新賬”原材料”科目。

十六、包裝物

新舊核算辦法核算內(nèi)容基本相同，采用分次攤銷(xiāo)的包裝物可在本科目設(shè)置在庫(kù)、在用、攤銷(xiāo)明細(xì)科目進(jìn)行核算。

調(diào)賬時(shí)，直接將本科目余額轉(zhuǎn)入新賬”包裝物”科目。

十七、低值易耗品

新舊核算辦法核算內(nèi)容相同，采用分次攤銷(xiāo)的低值易耗品可在本科目設(shè)置在庫(kù)、在用、攤銷(xiāo)明細(xì)科目進(jìn)行核算。

調(diào)賬時(shí)，直接將本科目余額轉(zhuǎn)入新賬”低值易耗品”科目。

十八、周轉(zhuǎn)材料

新舊核算辦法核算內(nèi)容相同，調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將”周轉(zhuǎn)材料”科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬”周轉(zhuǎn)材料”科目。

十九、材料成本差異、產(chǎn)品成本差異

（一）新舊核算辦法核算差異

”材料成本差異”，”產(chǎn)品成本差異”新舊科目無(wú)差異。

（二）銜接轉(zhuǎn)換 調(diào)賬時(shí)，直接過(guò)渡。

二十、自制半成品

新舊核算辦法核算內(nèi)容相同，調(diào)賬時(shí)，直接將本科目余額轉(zhuǎn)入新賬”自制半成品”科目。

二十一、庫(kù)存商品

新舊核算辦法核算內(nèi)容相同，調(diào)賬時(shí)，直接將本科目余額轉(zhuǎn)入新賬”庫(kù)存商品”

科目。

二十二、商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)

新舊核算辦法核算內(nèi)容相同，調(diào)賬時(shí)，直接將本科目余額轉(zhuǎn)入新賬”商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目。

二十三、委托加工物資

新舊核算辦法核算內(nèi)容相同，調(diào)賬時(shí)，直接將本科目余額轉(zhuǎn)入新賬”委托加工物資”科目。

二十四、委托代銷(xiāo)商品、分期收款發(fā)出商品、發(fā)出商品、待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)

（一）新舊核算辦法核算差異

新核算辦法不再設(shè)置”委托代銷(xiāo)商品”、”分期收款發(fā)出商品”、”待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)”一級(jí)科目，上述科目核算內(nèi)容均通過(guò)”發(fā)出商品”核算。

（二）銜接轉(zhuǎn)換

調(diào)賬時(shí)，將“委托代銷(xiāo)商品”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬“發(fā)出商品—委托代銷(xiāo)商品”科目；將“分期收款發(fā)出商品”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬“發(fā)出商品—分期收款發(fā)出商品”科目，將”發(fā)出商品”、”待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬”發(fā)出商品-其他發(fā)出商品”科目。

二十五、受托代銷(xiāo)商品

新舊核算辦法核算內(nèi)容相同，調(diào)賬時(shí)，直接將本科目余額轉(zhuǎn)入新賬”受托代銷(xiāo)商品”科目。

二十六、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

（一）新舊核算辦法核算差異

新核算辦法核算內(nèi)容有所增加，原施工企業(yè)計(jì)提的預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備并入本科目核算。核算辦法并取消了”委托代銷(xiāo)商品”、”分期收款發(fā)出商品”二級(jí)明細(xì)，將其并入”發(fā)出商品”。

（二）銜接轉(zhuǎn)換

調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將本科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬”存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。其中：委托代銷(xiāo)商品、分期收款發(fā)出商品已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)轉(zhuǎn)入”發(fā)出商品”二級(jí)明細(xì)科目。

二十七、待攤費(fèi)用

（一）新舊核算辦法核算差異

新核算辦法取消了待攤費(fèi)用科目，原科目分別重分類(lèi)至預(yù)付賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

（二）銜接轉(zhuǎn)換

調(diào)賬時(shí)，應(yīng)按待攤費(fèi)用科目的重分類(lèi)情況分析填列，分別列入”預(yù)付賬款”、”應(yīng)交稅費(fèi)”、”一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”。尚未攤完的”印花稅”轉(zhuǎn)入”應(yīng)交稅費(fèi)”，未經(jīng)稅務(wù)部門(mén)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)入新賬”待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅”科目。

二十八、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備-長(zhǎng)期股權(quán)投資

（一）新舊核算辦法核算差異

1、核算的范圍不同，新核算辦法中的長(zhǎng)期股權(quán)投資不包括對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且有市價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如持有的上市公司股票。

2、初始投資成本計(jì)量不同，非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本中包含購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，如審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等；原核算辦法長(zhǎng)期股權(quán)投資成本不包括為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資所發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)、咨詢(xún)等費(fèi)用。

3、取消了股權(quán)投資差額，新核算辦法下長(zhǎng)期股權(quán)投資成本大于占被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的，按取得時(shí)的成本計(jì)價(jià)，不調(diào)整投資成本；小于占被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。原核算辦法權(quán)益法核算時(shí)投資成本大于應(yīng)享有權(quán)益的差額確認(rèn)股權(quán)投資差額，投資成本小于應(yīng)享有權(quán)益的差額計(jì)入資本公積。

4、對(duì)子公司按成本法核算。新核算辦法對(duì)有控制權(quán)的子公司采用成本法核算，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，不再對(duì)子公司按權(quán)益法進(jìn)行核算。

5、權(quán)益法核算方法不同。原核算辦法規(guī)定按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額（法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)除外），確認(rèn)當(dāng)期投資損益，原核算辦法投資收益的確認(rèn)以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)。新核算辦法在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)投資損益，新核算辦法投資收益的確認(rèn)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)。

權(quán)益法核算的范圍僅限于合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)。

合營(yíng)企業(yè)是指投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的企業(yè)。共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。一般情況下，合營(yíng)企業(yè)的投資合同和協(xié)議會(huì)明確為合營(yíng)合同。

聯(lián)營(yíng)企業(yè)是指投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的企業(yè)。重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。一般情況下，聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資合同和協(xié)議會(huì)明確為聯(lián)營(yíng)合同。

6、對(duì)被投資單位虧損的會(huì)計(jì)處理不同。原核算辦法確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，以投資賬面價(jià)值減記至零為限，不承擔(dān)超額虧損；新核算辦法以投資賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益（長(zhǎng)期應(yīng)收款）減記至零為限，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。

7、取消“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備“科目，將長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備單列為總賬科目，權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回。

（二）新舊銜接

調(diào)賬時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的余額進(jìn)行分析后分別進(jìn)行處理：

1、對(duì)于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資，“長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額”科目余額應(yīng)全部沖銷(xiāo)，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目；

“長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目余額應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

2、對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資，“長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額”科目的貸方余額全額沖銷(xiāo)，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目；長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資借方差額累計(jì)已攤銷(xiāo)數(shù)應(yīng)當(dāng)沖回，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目，并以調(diào)整恢復(fù)后轉(zhuǎn)作“長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本”。

“長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目余額應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

3、對(duì)合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如“股權(quán)投資差額”科目存在貸方余額的，應(yīng)全額沖銷(xiāo)，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目；“長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本”科目余額以及“長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額”科目的借方余額一并轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本”科目，“長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目余額分別轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)”科目。

合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)因執(zhí)行新準(zhǔn)則所作追溯調(diào)整影響首次執(zhí)行日凈資產(chǎn)的，投資主體還需相應(yīng)調(diào)整”長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整”和”長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)”，相應(yīng)調(diào)整金額填入”聯(lián)營(yíng)合營(yíng)企業(yè)權(quán)益法調(diào)整”列。

4、投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且沒(méi)有市價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資（原應(yīng)以成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資），應(yīng)將“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目直接轉(zhuǎn)至新賬。

5、企業(yè)應(yīng)當(dāng)將上述三類(lèi)投資相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備金額自“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。

6、投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且可在證券交易市場(chǎng)上市流通的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)核算辦法持有意圖及持有能力重新劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。并按是否計(jì)提減值準(zhǔn)備分兩種情況處理：

（1）未計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)將 “長(zhǎng)期股權(quán)投資”余額轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）—成本”，按首次執(zhí)行日的公允價(jià)值與賬面余額的差額增加 “交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）—公允價(jià)值變動(dòng)”；原賬面余額與首次執(zhí)行日公允價(jià)值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”，公允價(jià)值變動(dòng)還應(yīng)考慮遞延所得稅的影響。

（2）已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，一般情況下，計(jì)提的減值準(zhǔn)備就是其公允價(jià)值變動(dòng)額。應(yīng)當(dāng)將 “長(zhǎng)期股權(quán)投資”余額轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）—成本”，將 “長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”余額轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)” 或”可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

二十九、長(zhǎng)期債權(quán)投資、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備-長(zhǎng)期債權(quán)投資

（一）新舊核算辦法核算差異

新核算辦法取消了“長(zhǎng)期債權(quán)投資”和“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備“科目，而設(shè)置了“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”和“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目與之對(duì)應(yīng)。

新科目核算要求參見(jiàn)本節(jié)五

（一）。

（二）銜接轉(zhuǎn)換

長(zhǎng)期債券投資均有可能劃分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)或持有至到期投資，調(diào)賬時(shí)應(yīng)根據(jù)債權(quán)投資的持有意圖及能力對(duì)投資進(jìn)行重分類(lèi)：

1、劃分為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)按是否計(jì)提減值準(zhǔn)備分兩種情況處理：

（1）未計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)將 “長(zhǎng)期債權(quán)投資”余額轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）—成本”，按首次執(zhí)行日的公允價(jià)值與賬面余額的差額增加 “交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）—公允價(jià)值變動(dòng)”；原賬面余額與首次執(zhí)行日公允價(jià)值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”，公允價(jià)值變動(dòng)還應(yīng)考慮遞延所得稅的影響。

（2）已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，一般情況下，計(jì)提的減值準(zhǔn)備就是其公允價(jià)值變動(dòng)額。應(yīng)當(dāng)將 “長(zhǎng)期債權(quán)投資”余額轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）—成本”，將 “長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”余額轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”或”可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

2、劃分為持有至到期投資的，將“長(zhǎng)期債權(quán)投資—面值（或本金）、溢折價(jià)、應(yīng)

計(jì)利息”科目的余額分別轉(zhuǎn)入“持有至到期投資—成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目，自首次執(zhí)行日改按實(shí)際利率法計(jì)算確定利息收入。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，將相應(yīng)減值準(zhǔn)備的金額自“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。

三

十、委托貸款

（一）新舊核算辦法核算差異

1、新核算辦法下發(fā)放委托貸款相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入”委托貸款-利息調(diào)整”，增加委托貸款余額，而原核算辦法下發(fā)放委托貸款發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。

2、新核算辦法下”委托貸款”按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定投資收益，而原核算辦法按合同利率確認(rèn)投資收益。新核算辦法在”委托貸款”下增設(shè)了”利息調(diào)整”二級(jí)明細(xì)科目，核算確認(rèn)的投資收益與應(yīng)計(jì)利息的差額。

3、新核算辦法下委托貸款發(fā)生減值后的利息收入沖減委托貸款”減值準(zhǔn)備”，同時(shí)，將按合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。

（二）銜接轉(zhuǎn)換

調(diào)賬時(shí)，將原科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬”委托貸款”科目。三

十一、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

（一）新舊核算辦法核算差異

1、新核算辦法增設(shè)了”投資性房地產(chǎn)”科目，用于出租的能單獨(dú)計(jì)價(jià)的房地產(chǎn)不再在本科目核算。

2、”投資性房地產(chǎn)”科目核算能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建筑物和土地使用權(quán)、以及持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。

一項(xiàng)房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理，用于賺取租金或資本增值的部分能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，可以確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；不能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。

企業(yè)將建筑物出租并按出租協(xié)議向承租人提供保安和維修等其他服務(wù)，所提供的其他服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大的，可以將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；所提供的其他服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中如為重大的，該建筑物應(yīng)視為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為自用房地產(chǎn)。

企業(yè)擁有并自行經(jīng)營(yíng)的旅館飯店，其經(jīng)營(yíng)目的是通過(guò)向客戶(hù)提供客房服務(wù)取得服務(wù)收入，該業(yè)務(wù)不具有租賃性質(zhì)，不屬于投資性房地產(chǎn)；將其擁有的旅館飯店部分或全部出租，且出租的部分能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，出租的部分可以確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。

企業(yè)出租給集團(tuán)內(nèi)所屬單位的土地、房屋建筑物也應(yīng)當(dāng)作為投資性房地產(chǎn)核算，但在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)作為集團(tuán)自用固定資產(chǎn)進(jìn)行反映。

企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的宿舍，即使按照市場(chǎng)價(jià)格收取租金，也不屬于投資性房地產(chǎn)。這部分房產(chǎn)間接為企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)，具有自用房地產(chǎn)的性質(zhì)。

3、投資性房地產(chǎn)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計(jì)量，核算與固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)相同。新核算辦法還增設(shè)了“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊及攤銷(xiāo)”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算作為投資性房地產(chǎn)的房屋累計(jì)折舊和土地使用權(quán)攤銷(xiāo)。投資性房地產(chǎn)處置時(shí)的出售收入計(jì)入”其他業(yè)務(wù)收入”，凈值及出售過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入”其他業(yè)務(wù)成本”，不再通過(guò)”營(yíng)業(yè)外收入”、”營(yíng)業(yè)外支出”核算。

4、存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，在經(jīng)總部批準(zhǔn)后也可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量。但同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。

采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)類(lèi)別和項(xiàng)目并分別“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。投資性房地產(chǎn)不計(jì)提折舊，不進(jìn)行攤銷(xiāo)，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。處置時(shí)，取得出售收入計(jì)入”其他業(yè)務(wù)收入”，賬面余額及出售過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入”其他業(yè)務(wù)成本”，不再通過(guò)”營(yíng)業(yè)外收入”、”營(yíng)業(yè)外支出”核算。

5、暫估入賬固定資產(chǎn)，按暫估價(jià)值計(jì)提折舊，待辦理竣工決算按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，不再調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

6、自行開(kāi)發(fā)建造的廠(chǎng)房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)不再先計(jì)入在建工程，待該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，而應(yīng)在取得時(shí)直接作為無(wú)形資產(chǎn)核算。外購(gòu)?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，而原核算辦法下全部作為固定資產(chǎn)核算。

7、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦提取，不能轉(zhuǎn)回。

（二）銜接轉(zhuǎn)換

本企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)要求采用成本模式計(jì)量，不涉及追溯調(diào)整，調(diào)賬時(shí)，應(yīng)先對(duì)用于出租的房屋及建筑物進(jìn)行清查，確定應(yīng)轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)的賬面原值、累計(jì)折舊和已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，并按確定的金額分別轉(zhuǎn)入”投資性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊及攤銷(xiāo)”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

自行建造的廠(chǎng)房、辦公樓等占用的土地，原已計(jì)入”固定資產(chǎn)”核算且能單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)重分類(lèi)至”無(wú)形資產(chǎn)”，將歸屬于土地使用權(quán)的部分從原資產(chǎn)賬面價(jià)值中分離，按其原值和折舊、減值準(zhǔn)備比例確定的金額分別轉(zhuǎn)入”無(wú)形資產(chǎn)”和”累計(jì)攤銷(xiāo)”、”無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

原在固定資產(chǎn)核算的劃撥土地使用權(quán)已轉(zhuǎn)為授權(quán)經(jīng)營(yíng)地并出租給股份公司使用，且能夠單獨(dú)分離和計(jì)價(jià)的，在報(bào)經(jīng)本企業(yè)審批后轉(zhuǎn)為”無(wú)形資產(chǎn)”核算，調(diào)賬時(shí)，應(yīng)

按其原值轉(zhuǎn)入”無(wú)形資產(chǎn)”科目。其余劃撥土地使用權(quán)仍在固定資產(chǎn)核算，不計(jì)提折舊，不需進(jìn)行重分類(lèi)調(diào)整。

其余“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、”固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額直接轉(zhuǎn)至新賬“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、”固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

三

十二、在建工程

（一）新舊核算辦法核算差異

1、固定資產(chǎn)購(gòu)建過(guò)程中占用的一般借款費(fèi)用需資本化計(jì)入工程成本。

2、發(fā)包的在建工程核算方法不同。新核算辦法在建工程按照合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款計(jì)價(jià)，工程完成時(shí)，再按照合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款調(diào)整在建工程成本；而原核算辦法在建工程按實(shí)際支付的工程進(jìn)度款或撥付的材料成本計(jì)價(jià)。

3、自行開(kāi)發(fā)建造廠(chǎng)房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)不再先計(jì)入在建工程，而應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。

（二）銜接轉(zhuǎn)換

調(diào)賬時(shí)，將本科目余額中包含的土地使用權(quán)余額轉(zhuǎn)入”無(wú)形資產(chǎn)”科目；其余在建工程項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入新賬”在建工程”科目。

可資本化的一般借款費(fèi)用不進(jìn)行追溯調(diào)整，2011年新發(fā)生的借款費(fèi)用符合資本化條件的一般借款費(fèi)用可予以資本化，計(jì)入資產(chǎn)成本。

三

十三、在建工程減值準(zhǔn)備

（一）新舊核算辦法核算差異 基本無(wú)差異。

（二）銜接轉(zhuǎn)換

調(diào)賬時(shí)，”在建工程減值準(zhǔn)備-在建工程”中包含的土地使用權(quán)減值準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)入”無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，其余余額轉(zhuǎn)入新賬”在建工程減值準(zhǔn)備”科目。

三

十四、固定資產(chǎn)清理

（一）新舊核算辦法核算差異 無(wú)差異。

（二）銜接轉(zhuǎn)換 不需重分類(lèi)。

三

十五、無(wú)形資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

（一）新舊核算辦法核算差異

1、核算范圍發(fā)生變化，商譽(yù)單列為總賬科目，土地使用權(quán)的價(jià)值如果能夠從房屋

建筑物成本中單獨(dú)分離出來(lái)，在無(wú)形資產(chǎn)核算，按照無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行攤銷(xiāo)或減值測(cè)試，不再計(jì)入固定資產(chǎn)并計(jì)提折舊。如本節(jié)三十三

（一）所述，用于出租的土地使用權(quán)和持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)在”投資性房地產(chǎn)”科目核算，不再通過(guò)”無(wú)形資產(chǎn)”科目核算。

2、自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段支出達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，可予以資本化，計(jì)入”無(wú)形資產(chǎn)”。

3、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法改變。

（1）原核算辦法要求無(wú)形資產(chǎn)分期平均進(jìn)行攤銷(xiāo)，并按合同年限、法律有效年限或合同年限和法定有效年限孰短的原則確定攤銷(xiāo)年限，如果合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷(xiāo)年限不超過(guò)10年。新核算辦法要求無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)區(qū)分使用壽命有限和使用壽命不確定，分別采用不同的會(huì)計(jì)處理。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)在其使用壽命內(nèi)平均攤銷(xiāo)，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不予攤銷(xiāo)，于每年終了進(jìn)行減值測(cè)試。

劃撥地不屬于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)其地上附著物的使用權(quán)年限確定其使用壽命。

商譽(yù)也不再進(jìn)行攤銷(xiāo)，應(yīng)在每年終了進(jìn)行減值測(cè)試。

（2）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)不再直接沖減無(wú)形資產(chǎn)原值，新核算辦法增設(shè)了”累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，核算企業(yè)對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)金額。

（3）原核算辦法下無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)一般不考慮預(yù)計(jì)殘值，新核算辦法要求在一定情況下，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)應(yīng)扣除預(yù)計(jì)殘值。

4、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)計(jì)入的科目不同。新核算辦法下某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。而原核算辦法下，除出租以外的其他無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)金額計(jì)入管理費(fèi)用。

5、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提后不能轉(zhuǎn)回。

（二）銜接轉(zhuǎn)換

調(diào)賬時(shí)，對(duì)于同一控制下企業(yè)合并形成的商譽(yù)，其攤余價(jià)值應(yīng)全額從“無(wú)形資產(chǎn)-商譽(yù)”、”無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目中沖銷(xiāo)，并相應(yīng)調(diào)整“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)” 和“盈余公積”科目金額。對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并形成的商譽(yù)，其攤余價(jià)值應(yīng)從“無(wú)形資產(chǎn)-商譽(yù)”科目轉(zhuǎn)入新賬“商譽(yù)”科目，相應(yīng)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備亦應(yīng)從”無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入新賬”商譽(yù)減值準(zhǔn)備”科目；原合并合同或協(xié)議中約定根據(jù)未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)合并成本進(jìn)行調(diào)整的，如果首次執(zhí)行日預(yù)計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照該影響金額調(diào)整已確認(rèn)商譽(yù)的賬面價(jià)值。首次執(zhí)行日，還應(yīng)對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)生減值的，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額計(jì)

入”商譽(yù)減值準(zhǔn)備”。

其余項(xiàng)目應(yīng)分別確定其取得時(shí)成本和已攤銷(xiāo)金額，并按確定的取得時(shí)成本轉(zhuǎn)入”無(wú)形資產(chǎn)”科目，確定的已攤銷(xiāo)金額轉(zhuǎn)入”累計(jì)攤銷(xiāo)”科目。

劃分為”投資性房地產(chǎn)”的”無(wú)形資產(chǎn)-土地使用權(quán)”、”累計(jì)攤銷(xiāo)”、及相應(yīng)已計(jì)提減值準(zhǔn)備余額應(yīng)分別轉(zhuǎn)入新賬”投資性房地產(chǎn)”、”投資性房地產(chǎn)折舊及攤銷(xiāo)”、”投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

扣除商譽(yù)、投資性房地產(chǎn)、采礦權(quán)計(jì)提的減值準(zhǔn)備外的其他”無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)入新賬”無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

處于開(kāi)發(fā)階段的內(nèi)部開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，2011年之前已經(jīng)費(fèi)用化的開(kāi)發(fā)支出，不追溯調(diào)整；2012年1月1日及以后發(fā)生的開(kāi)發(fā)支出，符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化。三

十六、未確認(rèn)融資費(fèi)用

（一）新舊核算辦法核算差異

1、核算范圍增加，原核算辦法僅核算融資租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用，新核算辦法核算范圍增加了購(gòu)入有關(guān)資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的內(nèi)容，如以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的未確認(rèn)融資費(fèi)用。

2、未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷(xiāo)方法不同，原核算辦法采用直線(xiàn)法，新核算辦法采用實(shí)際利率法。

（二）銜接轉(zhuǎn)換

調(diào)賬時(shí)，首先將本科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬”未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目；

2011年以前購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)在超過(guò)正常信用條件的期限內(nèi)延期付款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，已計(jì)提的折舊和攤銷(xiāo)額，不再追溯調(diào)整；企業(yè)應(yīng)當(dāng)以尚未支付的款項(xiàng)與其現(xiàn)值之間的差額，減少資產(chǎn)的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)增加未確認(rèn)融資費(fèi)用，并以調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值作為認(rèn)定成本并以此為基礎(chǔ)計(jì)提折舊，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在剩余付款期限內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)。

三

十七、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

（一）新舊核算辦法核算差異

1、企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接記入“管理費(fèi)用”，不再在本科目中歸集后于開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次攤銷(xiāo)。

2、原核算辦法下股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金減去發(fā)行股票凍結(jié)期間的利息收入后的相關(guān)費(fèi)用，從發(fā)行股票的溢價(jià)中不夠抵銷(xiāo)的，或者無(wú)溢價(jià)的，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在2年內(nèi)平均攤銷(xiāo)，計(jì)入管理費(fèi)用；新制度不再在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中核算，而在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接沖減資本溢價(jià)。

（二）銜接轉(zhuǎn)換

調(diào)賬時(shí)，將屬于固定資產(chǎn)后續(xù)改良支出重分類(lèi)至“固定資產(chǎn)”科目（并按尚可使用年限主提折舊）。本科目其他余額直接轉(zhuǎn)入新賬”長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，其中：開(kāi)辦費(fèi)余額應(yīng)當(dāng)在2011年內(nèi)全部確認(rèn)為管理費(fèi)用。

第二節(jié) 負(fù)債

一、短期借款

新舊核算辦法核算內(nèi)容相同，調(diào)賬時(shí)，將本科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬”短期借款”科目。

二、應(yīng)付短期債券

新舊核算辦法核算內(nèi)容相同，調(diào)賬時(shí)，將本科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬”應(yīng)付短期債券”科目。

三、應(yīng)付票據(jù)

新舊核算辦法核算內(nèi)容相同，調(diào)賬時(shí)，將本科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬”應(yīng)付票據(jù)”科目。

四、應(yīng)付賬款

（一）核算差異

債務(wù)重組減少的不需支付的應(yīng)付賬款以及無(wú)法支付的應(yīng)付賬款不再計(jì)入資本公積，直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

（二）銜接轉(zhuǎn)換

調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入新賬”應(yīng)付賬款”科目。

五、預(yù)收賬款

（一）新舊核算辦法核算差異

核算范圍增加，原在”遞延收益”科目核算的已收取的未確認(rèn)收入的會(huì)員費(fèi)收入、特許權(quán)費(fèi)收入、高爾夫球場(chǎng)果嶺券收入等勞務(wù)收入的價(jià)款也通過(guò)”預(yù)收賬款”科目核算。

（二）銜接轉(zhuǎn)換

調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將本科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬”預(yù)收賬款”科目。

六、代銷(xiāo)商品款

新舊核算辦法核算內(nèi)容相同，調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入新賬”代銷(xiāo)商品款”科目。

七、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)

（一）新舊核算辦法核算差異

1、科目設(shè)置差異：新核算辦法將企業(yè)因獲得職工提供服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬或?qū)r(jià)，全部納入職工薪酬的范圍，統(tǒng)一通過(guò)”應(yīng)付職工薪酬”科目核算，取消了”應(yīng)付工資”、”應(yīng)付福利費(fèi)”科目。

2、應(yīng)付職工薪酬核算的范圍包括原”應(yīng)付工資”、”應(yīng)付福利費(fèi)”核算內(nèi)容，以及其他應(yīng)交款中的”住房公積金”、”基本養(yǎng)老保險(xiǎn)”等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（不包括代扣代繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)），其他應(yīng)付款中的”工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、”職工教育經(jīng)費(fèi)”以及原直接計(jì)入成本費(fèi)用中的非貨幣性福利（如無(wú)償提供給職工使用的宿舍、為職工無(wú)償提供醫(yī)療保健服務(wù)等）。原”其他應(yīng)交款”中核算的從”應(yīng)付工資”中扣除的代扣代繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)通過(guò)”其他應(yīng)付款”核算。

3、原核算辦法下工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等項(xiàng)目全部計(jì)入管理費(fèi)用，新制度下需根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

4、職工福利應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和職工福利計(jì)劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（職工福利），不再按14%計(jì)提。為職工支付的基本醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等保險(xiǎn)費(fèi)不再通過(guò)福利費(fèi)列支，而直接計(jì)入成本費(fèi)用。

5、新制度下滿(mǎn)足確認(rèn)職工薪酬條件的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議的辭退福利應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。原核算辦法在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入費(fèi)用。

6、新核算辦法對(duì)于在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。原核算辦法不考慮應(yīng)付職工薪酬的折現(xiàn)。

（二）銜接轉(zhuǎn)換

調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將”應(yīng)付工資”余額直接轉(zhuǎn)入新賬”應(yīng)付職工薪酬-工資”科目。將”應(yīng)付福利費(fèi)”余額直接轉(zhuǎn)入新賬”應(yīng)付職工薪酬-職工福利”。

應(yīng)付福利費(fèi)存在借方余額的，應(yīng)在本年決算時(shí)報(bào)經(jīng)上級(jí)單位批準(zhǔn)后直接計(jì)入本年管理費(fèi)用。

2011年應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和職工福利計(jì)劃確認(rèn)”應(yīng)付職工薪酬-職工福利”，該項(xiàng)金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬（職工福利）之間的差額在報(bào)經(jīng)本企業(yè)人事管理部門(mén)批準(zhǔn)后調(diào)整管理費(fèi)用，年末職工福利余額為有明確職工福利計(jì)劃的金額。

八、應(yīng)付利息

（一）新舊核算辦法核算差異

期末計(jì)提的短期借款利息支出通過(guò)本科目核算，不再計(jì)入預(yù)提費(fèi)用。

（二）銜接轉(zhuǎn)換

調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將本科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬”應(yīng)付利息”科目。

九、應(yīng)付股利

新舊核算辦法核算內(nèi)容相同，調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將本科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬”應(yīng)付股利”科目。

十、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款

（一）新舊核算辦法核算差異

1、科目設(shè)置：新核算辦法取消了”應(yīng)交稅金”、”其他應(yīng)交款”科目，統(tǒng)一為”應(yīng)交稅費(fèi)”科目。

2、核算范圍：”應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括原”應(yīng)交稅金”科目核算的所有內(nèi)容，原”其他應(yīng)交款”中除住房公積金、各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房維修基金以外的其他內(nèi)容如安?；鹨苍凇睉?yīng)交稅費(fèi)”科目核算。住房公積金、各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)區(qū)分單位負(fù)擔(dān)和個(gè)人負(fù)擔(dān)部分分別進(jìn)行處理，其中：?jiǎn)挝回?fù)擔(dān)部分在”應(yīng)付職工薪酬”核算，個(gè)人負(fù)擔(dān)部分在”其他應(yīng)付款”核算；住房維修基金在”其他應(yīng)付款”核算。

（二）銜接轉(zhuǎn)換

調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將”應(yīng)交稅金”余額直接轉(zhuǎn)入新賬”應(yīng)交稅費(fèi)”科目，將”其他應(yīng)交款”中的”住房公積金”、”基本養(yǎng)老保險(xiǎn)”、”補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)”、”失業(yè)保險(xiǎn)”、”基本醫(yī)療保險(xiǎn)”、”補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)”、”其他社會(huì)保險(xiǎn)”余額按個(gè)人負(fù)擔(dān)部分和單位負(fù)擔(dān)部分分別轉(zhuǎn)入新賬”其他應(yīng)付款”和”應(yīng)付職工薪酬”科目，住房維修基金相關(guān)明細(xì)余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)付款，”其他應(yīng)交款”中的其他明細(xì)余額轉(zhuǎn)入新賬”應(yīng)交稅費(fèi)”科目。

十一、其他應(yīng)付款

（一）新舊核算辦法核算差異

1、本科目新舊核算辦法核算范圍不同，在新核算辦法下，工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償?shù)葘儆诼毠ば匠觏?xiàng)目應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬，不再通過(guò)本科目核算。原在”其他應(yīng)交款”核算的住房維修基金及代扣代繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)通過(guò)”其他應(yīng)付款”核算。

2、無(wú)法支付的其他應(yīng)付款不再計(jì)入資本公積，在確定無(wú)法支付時(shí)直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

（二）銜接轉(zhuǎn)換

調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將”工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、”職工教育經(jīng)費(fèi)”、解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償?shù)葘儆诼毠ば匠觏?xiàng)目余額轉(zhuǎn)入”應(yīng)付職工薪酬”科目，其他項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入新賬”其他應(yīng)付款”。

十二、預(yù)提費(fèi)用

（一）新舊核算辦法核算差異

新核算辦法取消了”預(yù)提費(fèi)用”科目，企業(yè)在會(huì)計(jì)中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)預(yù)提或者待攤。按照合同約定計(jì)算應(yīng)支付的短期借款利息通過(guò)應(yīng)付利息科目核算；其他項(xiàng)目應(yīng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量。

（二）銜接轉(zhuǎn)換

調(diào)賬時(shí)，預(yù)提借款利息余額轉(zhuǎn)入應(yīng)付利息，應(yīng)付的租金、管理費(fèi)等一般轉(zhuǎn)入其他應(yīng)付款。

十三、遞延收益

（一）核算差異

1、核算內(nèi)容完全不同，原核算辦法下本科目核算企業(yè)已收取的未確認(rèn)收入的會(huì)員費(fèi)收入、特許權(quán)費(fèi)收入、高爾夫球場(chǎng)果嶺券收入等勞務(wù)收入的價(jià)款，以及企業(yè)在售后租回銷(xiāo)售方式下，售價(jià)與售出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額。而新核算辦法上述內(nèi)容分別通過(guò)”預(yù)收賬款”、”未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目核算，”遞延收益”科目核算原在”專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”核算的根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額，如技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)撥款、環(huán)保返還款等。

2、政府補(bǔ)助（專(zhuān)項(xiàng)撥款，明確為資本投入的款項(xiàng)除外）形成資產(chǎn)時(shí)不再計(jì)入資本公積，應(yīng)在取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助時(shí)確認(rèn)為遞延收益，從相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的”營(yíng)業(yè)外收入”。

相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的”遞延收益”余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的”營(yíng)業(yè)外收入”。

專(zhuān)項(xiàng)撥款未形成資產(chǎn)的，應(yīng)將”遞延收益”余額一次性轉(zhuǎn)入”營(yíng)業(yè)外收入”，不再直接沖銷(xiāo)。

3、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助（補(bǔ)貼），用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)確認(rèn)為”遞延收益”，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期”營(yíng)業(yè)外收入”，不再在收到時(shí)直接計(jì)入”補(bǔ)貼收入”。

（二）銜接轉(zhuǎn)換

調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將原科目中已收取但未確認(rèn)收入的勞務(wù)收入價(jià)款余額轉(zhuǎn)入”預(yù)收賬款”，售后租回銷(xiāo)售形成的”遞延收益”余額轉(zhuǎn)入”未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目后自2012年1月1日起按實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)。

十四、預(yù)計(jì)負(fù)債

（一）新舊核算辦法核算差異 核算內(nèi)容增加：

1、待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿(mǎn)足規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失，應(yīng)將超過(guò)部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；無(wú)合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

2、企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿(mǎn)足規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

3、投資合同或協(xié)議中約定在被投資單位出現(xiàn)超額虧損，投資企業(yè)需要承擔(dān)額外損失的，企業(yè)應(yīng)在”長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值均減記至零的情況下，對(duì)于按照投資合同或協(xié)議規(guī)定仍然需要承擔(dān)的損失金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

（二）銜接轉(zhuǎn)換

調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將原“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬”預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。

十五、長(zhǎng)期借款

（一）新舊核算辦法核算差異

1、借入款項(xiàng)時(shí)本金的確定及借款過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用（借款輔助費(fèi)用）處理不同：

原核算辦法下長(zhǎng)期借款以實(shí)際收到的金額作為本金，借款過(guò)程中發(fā)生的輔助費(fèi)用區(qū)分不同用途分別處理，屬于籌建期的，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；屬于與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的專(zhuān)門(mén)借款的輔助費(fèi)用可予資本化的，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，其他項(xiàng)目借款發(fā)生的借款輔助費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，均不作為長(zhǎng)期借款賬面價(jià)值。

新核算辦法下長(zhǎng)期借款下增設(shè)”利息調(diào)整”科目，借款本金與實(shí)際收到借款金額之間的差額計(jì)入”利息調(diào)整”，借款過(guò)程中發(fā)生的輔助費(fèi)用即交易費(fèi)用也計(jì)入”利息調(diào)整”科目，作為長(zhǎng)期借款賬面價(jià)值，在借款期間按實(shí)際利率攤銷(xiāo)計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用或資產(chǎn)成本。

2、原核算辦法以合同利率為基礎(chǔ)計(jì)算長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用；新核算辦法下如實(shí)際利率與合同利率相差較大的，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用。

（二）銜接轉(zhuǎn)換

調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將”長(zhǎng)期借款”余額直接轉(zhuǎn)入新賬”長(zhǎng)期借款”科目。

十六、應(yīng)付債券

（一）新舊核算辦法核算差異

1、企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分

別進(jìn)行處理，分拆后形成的負(fù)債成份在”應(yīng)付債券”科目核算，權(quán)益成份在”資本公積—其他資本公積”科目核算。原核算辦法均在”應(yīng)付債券”核算。

2、新核算辦法將”溢價(jià)”和”折價(jià)”二級(jí)科目合并為”利息調(diào)整”，發(fā)生債券產(chǎn)生的溢折價(jià)按實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，不再按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。

3、企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，發(fā)行費(fèi)用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入的差額計(jì)入”應(yīng)付債券-利息調(diào)整”科目，在以后期間按實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或資產(chǎn)成本。而原核算辦法直接一次計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或資產(chǎn)成本。

4、應(yīng)付債券實(shí)際利率與票面利率差異較大的，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定債券利息費(fèi)用，計(jì)入“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目；按票面利率計(jì)算確定應(yīng)付未付利息，按其差額，借記或貸記”利息調(diào)整”。原核算辦法下按票面利率計(jì)算確定應(yīng)付利息，再加上按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)的溢折價(jià)金額來(lái)確定債券利息費(fèi)用。

（二）銜接轉(zhuǎn)換

調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將應(yīng)付債券科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬”應(yīng)付債券”科目，其中：”溢價(jià)”和”折價(jià)”余額轉(zhuǎn)入”利息調(diào)整”科目。

如存在已發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的，還應(yīng)將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分拆后形成的權(quán)益成份轉(zhuǎn)入”資本公積—其他資本公積”，分拆后形成的負(fù)債成份金額轉(zhuǎn)入新賬”應(yīng)付債券”科目。

十七、長(zhǎng)期應(yīng)付款

新舊核算辦法核算內(nèi)容相同，調(diào)賬時(shí)，將本科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬”長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。

十八、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款

（一）新舊核算辦法核算差異

核算內(nèi)容不同，新核算辦法下專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款科目?jī)H核算企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專(zhuān)項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)；原核算的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)、環(huán)保返還款等政府補(bǔ)助（貼）通過(guò)”遞延收益”核算，預(yù)留的安置費(fèi)通過(guò)應(yīng)付職工薪酬核算，其他不屬于政府作為企業(yè)所有者投入的專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款通過(guò)”其他應(yīng)付款”科目核算。

安保金返還在收到時(shí)直接沖減成本費(fèi)用，不再計(jì)入專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款。

（二）銜接轉(zhuǎn)換

調(diào)賬時(shí)，將應(yīng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額，如”技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)”、”環(huán)保返還款”，轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目，將屬于應(yīng)付解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償?shù)嚷毠ば匠觏?xiàng)目的金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”科目，將屬于政府資本性投入的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入新賬”專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目，安保金返還余額轉(zhuǎn)入新賬“其他應(yīng)付款”科目按原規(guī)定繼續(xù)使用，其他不屬于政府資本性投入的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入新賬”其他應(yīng)付款”科目。

十九、遞延稅款

（一）核算差異

1、遞延稅款是采用利潤(rùn)表債務(wù)法核算方法設(shè)置的科目，對(duì)所得稅采用應(yīng)付稅款法核算的企業(yè)不設(shè)置”遞延稅款”科目。新核算辦法要求對(duì)所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算，取消了”遞延稅款”科目，設(shè)置了”遞延所得稅資產(chǎn)”、”遞延所得稅負(fù)債”科目。

2、原”遞延稅款”核算由于時(shí)間性差異造成的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異影響所得稅及以后各期轉(zhuǎn)回的金額，以及接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)所產(chǎn)生的未來(lái)應(yīng)交的所得稅金額。而遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債核算由于資產(chǎn)、負(fù)債會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與計(jì)稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響。

資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與適用所得稅稅率計(jì)算確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，可抵扣暫時(shí)性差異與適用所得稅稅率計(jì)算確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

應(yīng)付稅款法按當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用，不確認(rèn)暫時(shí)性差異或時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響。

3、原遞延稅款直接調(diào)整所得稅項(xiàng)目，而遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債只是調(diào)整資產(chǎn)或負(fù)債，須通過(guò)”遞延所得稅費(fèi)用”明細(xì)科目對(duì)所得稅進(jìn)行調(diào)整。而應(yīng)付稅款法按當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用，不在賬面對(duì)所得稅費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。

4、原核算辦法在確認(rèn)遞延稅款借方金額時(shí)，以三年為限確定未來(lái)期間可轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅所得額，如無(wú)足夠的應(yīng)納稅所得額予以轉(zhuǎn)回，應(yīng)將發(fā)生的時(shí)間性差異視同永久性差異處理；新核算辦法取消了三年的限制，規(guī)定：確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以未來(lái)期間很可能取得用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。企業(yè)在確定未來(lái)期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括未來(lái)期間正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，以及在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回而增加的應(yīng)納稅所得額，并應(yīng)提供相關(guān)的證據(jù)。資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明未來(lái)期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)以前期間未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

5、企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

（二）銜接轉(zhuǎn)換

采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的企業(yè)應(yīng)在年末按第二章四的要求，按照所得稅資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算規(guī)定，分別計(jì)算應(yīng)納稅暫性差異和可抵減暫時(shí)性差異，并據(jù)以計(jì)算遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的金額，調(diào)賬時(shí)，按計(jì)算確定的金額分別調(diào)整”遞延所得稅負(fù)債”和”遞延所得稅資產(chǎn)”，同時(shí)按二者的差額調(diào)整“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”和“盈余公積”。

采用利潤(rùn)表債務(wù)法核算所得稅的企業(yè)調(diào)賬時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)沖銷(xiāo)原確認(rèn)的遞延稅款余額；然后對(duì)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定調(diào)整后的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行比較，確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，采用適用的稅率計(jì)算遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的金額，并根據(jù)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)之間的差額調(diào)整未分配利潤(rùn)。

存在未彌補(bǔ)虧損的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)調(diào)整“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”和“盈余公積”科目金額。

第三節(jié) 所有者權(quán)益

一、實(shí)收資本(股本)新舊核算辦法核算內(nèi)容相同，調(diào)賬時(shí)，將股本科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬” 實(shí)收資本（股本）”科目。

二、資本公積

（一）核算差異

1、核算內(nèi)容減少，新核算辦法資本公積僅核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，包括資本溢價(jià)、轉(zhuǎn)換投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值差額、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)、套期利得或損失、未行權(quán)股份支付、直接記入所有者權(quán)益的利得和損失的所得稅影響、上交折舊等。

原核算辦法資本公積中核算的接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金準(zhǔn)備、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)轉(zhuǎn)入、債務(wù)重組收益、無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、劃轉(zhuǎn)的及無(wú)需償還的借款應(yīng)直接計(jì)入”營(yíng)業(yè)外收入”，不再計(jì)入資本公積；企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，采用交易日即期匯率折算，不再采用合同約定匯率折算，所以不再產(chǎn)生外幣資本折算差額。

2、科目設(shè)置變化，新核算辦法刪除撥款轉(zhuǎn)入、補(bǔ)充流動(dòng)資本、接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金準(zhǔn)備、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)明細(xì)科目；將外幣資本折算差額并入資本溢價(jià)；股權(quán)投資準(zhǔn)備并入其他資本公積，改為所有者權(quán)益其他變動(dòng)，并根據(jù)新準(zhǔn)則變化在其他資本公積下增設(shè)了轉(zhuǎn)換投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值差額、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)、套期利得或損失、未行權(quán)股份支付、遞延所得稅影響、上交折舊等。

（二）銜接轉(zhuǎn)換

調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“資本（或股本）溢價(jià)”、”外幣資本折算差額”、”撥款轉(zhuǎn)入”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬“資本（或股本）溢價(jià)”科目，將因?qū)β?lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)權(quán)益法核算確認(rèn)的”股權(quán)投資準(zhǔn)備”余額轉(zhuǎn)入”所有者權(quán)益其他變動(dòng)”。

除上述規(guī)定以外的其他資本公積（其他明細(xì)科目）的余額一并轉(zhuǎn)入“資本公積—其他原制度資本公積轉(zhuǎn)入”科目。

三、盈余公積

（一）新舊核算辦法核算差異

按新公司法規(guī)定，企業(yè)不再計(jì)提“法定公益金”，新核算辦法刪除了“法定公益金”科目。

（二）銜接轉(zhuǎn)換

調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“法定公益金”明細(xì)余額轉(zhuǎn)入”法定盈余公積”科目，其余明細(xì)余額直接轉(zhuǎn)入新賬對(duì)應(yīng)明細(xì)科目?！狈ǘㄓ喙e”科目還應(yīng)根據(jù)銜接轉(zhuǎn)換時(shí)利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)調(diào)整情況綜合補(bǔ)提或沖銷(xiāo)。

四、本年利潤(rùn)

新舊核算辦法核算內(nèi)容相同，由于本科目年末無(wú)余額，不需要進(jìn)行調(diào)賬處理。

五、利潤(rùn)分配

新舊核算辦法除不再計(jì)提“法定公益金”外其他核算內(nèi)容相同。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目的金額經(jīng)有關(guān)追溯調(diào)整后的余額轉(zhuǎn)至新賬。

六、國(guó)有房產(chǎn)基金

新舊核算辦法核算內(nèi)容相同，調(diào)賬時(shí)，直接將期末余額轉(zhuǎn)入新賬“國(guó)有房產(chǎn)基金”科目。

第四節(jié) 成本

一、生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)、制造費(fèi)用等成本科目

（一）新舊核算辦法核算主要變化

成本核算變化參見(jiàn)職工薪酬變化和管理費(fèi)用變化、財(cái)務(wù)費(fèi)用變化。

1、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)需根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入成本科目或期間費(fèi)用，不再全部計(jì)入管理費(fèi)用。

2、企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間（部門(mén)）發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)，也在管理費(fèi)用科目核算，不再計(jì)入成本科目。

3、為生產(chǎn)符合資本化條件的存貨而占用了一般借款的，應(yīng)當(dāng)將占用一般借款的借

款費(fèi)用予以資本化計(jì)入產(chǎn)品成本。符合資本化條件的存貨一般生產(chǎn)期限較長(zhǎng)。

（二）銜接轉(zhuǎn)換

調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將成本類(lèi)科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬。

二、待攤進(jìn)貨費(fèi)用

銷(xiāo)售公司發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用不再直接計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，新核算辦法增設(shè)了”待攤進(jìn)貨費(fèi)用”科目，核算銷(xiāo)售公司的進(jìn)貨貨費(fèi)用，包括在采購(gòu)商品的過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)以及其他可歸屬于商品采購(gòu)成本的費(fèi)用。期末，應(yīng)按所購(gòu)商品的銷(xiāo)售比例計(jì)算確定已銷(xiāo)商品分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用的金額，轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

三、勞務(wù)成本

（一）新舊核算辦法核算差異

企業(yè)對(duì)外提供研究開(kāi)發(fā)發(fā)生的成本在“研發(fā)支出”科目核算，不在本科目核算。

（二）銜接轉(zhuǎn)換

調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將成本類(lèi)科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬。

四、研發(fā)支出

（一）新舊核算辦法核算差異

1、企業(yè)對(duì)外提供研究開(kāi)發(fā)發(fā)生的成本在本科目核算。

2、上級(jí)撥款和企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目發(fā)生的研發(fā)支出，按費(fèi)用化支出和資本化支出分別核算。

（二）銜接轉(zhuǎn)換

調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將成本類(lèi)科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬。

五、開(kāi)發(fā)成本

（一）新舊核算辦法核算差異

1、企業(yè)在土地、房屋、配套設(shè)施和代建工程的開(kāi)發(fā)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用在本科目核算。

2、企業(yè)為進(jìn)行資金的籌集等理財(cái)活動(dòng)而發(fā)生的利息支出，以及企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用，應(yīng)作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不在本科目核算。

（二）銜接轉(zhuǎn)換

調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將成本類(lèi)科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬。

六、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用

1、企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算單位為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括工資、福利費(fèi)、34

折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷(xiāo)等在本科目核算。

2、企業(yè)行政管理部門(mén)(總部)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用，應(yīng)作為期間費(fèi)用，記入“管理費(fèi)用”科目，不在本科目核算。

3、成本核算變化參見(jiàn)職工薪酬變化和管理費(fèi)用變化、財(cái)務(wù)費(fèi)用變化。

第五節(jié) 損益類(lèi)

損益類(lèi)科目因年末無(wú)余額，不需要進(jìn)行調(diào)賬處理。

一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算差異

1、原核算辦法確認(rèn)收入不考慮折現(xiàn)，新核算辦法下合同或協(xié)議明確規(guī)定銷(xiāo)售商品需要延期收取價(jià)款，如分期收款銷(xiāo)售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定收入金額，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與收入金額之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷(xiāo)金額，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

2、原核算辦法售后租回不確認(rèn)收入，新核算辦法下有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。

二、其他業(yè)務(wù)收入核算差異

核算內(nèi)容增加，原核算辦法下處置非流動(dòng)資產(chǎn)均通過(guò)營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出核算，新核算辦法下，處置投資性房地產(chǎn)時(shí)的出售收入計(jì)入”其他業(yè)務(wù)收入”，凈值及出售過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入”其他業(yè)務(wù)成本”，不再通過(guò)”營(yíng)業(yè)外收入”、”營(yíng)業(yè)外支出”核算。

三、所屬上繳收入

新舊核算辦法內(nèi)容相同，核算本企業(yè)下屬子（分）公司確認(rèn)的國(guó)有房產(chǎn)租金收入。

四、撥入經(jīng)費(fèi)

新舊核算辦法內(nèi)容相同，核算本企業(yè)下屬子（分）公司收到上級(jí)單位劃撥的維修費(fèi)用。

五、投資收益

1、新核算辦法要求股票、基金、債券等投資在持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)作為”投資收益”，而原核算辦法中作為短期投資的，在收到時(shí)沖減投資成本。劃分為交易性金融資產(chǎn)的投資，在取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用還應(yīng)計(jì)入”投資收益”，不再計(jì)入投資成本。

2、已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益在相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債處置時(shí)應(yīng)從公允價(jià)值變動(dòng)損益科目轉(zhuǎn)入投資收益科目。

3、對(duì)子公司投資應(yīng)采用成本法核算，不再按應(yīng)享有的權(quán)益份額確認(rèn)投資收益，而在分回利潤(rùn)或股利時(shí)確認(rèn)”投資收益”。

4、按權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)，原核算辦法按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額（法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)除外），確認(rèn)當(dāng)期投資收益，原核算辦法投資收益的確認(rèn)以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)。

新核算辦法在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)投資損益。新投資投資收益的確認(rèn)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)。

5、對(duì)”長(zhǎng)期股權(quán)投資”、”短期投資”、”委托貸款”計(jì)提的減值準(zhǔn)備通過(guò)”資產(chǎn)減值損失”科目核算，不再計(jì)入”投資收益”。

六、補(bǔ)貼收入

新核算辦法不再設(shè)”補(bǔ)貼收入”科目，相關(guān)內(nèi)容通過(guò)”營(yíng)業(yè)外收入”科目核算。

七、營(yíng)業(yè)外收入

營(yíng)業(yè)外收入核算內(nèi)容增加。

1、原”補(bǔ)貼收入”核算的企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到的補(bǔ)貼收入（包括退還的增值稅），或按銷(xiāo)量或工作量等和國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼通過(guò)”營(yíng)業(yè)外收入”核算。

2、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、原形成資產(chǎn)的政府補(bǔ)助、確實(shí)無(wú)法支付應(yīng)付款項(xiàng)、接受捐贈(zèng)等原計(jì)入”資本公積”，新核算辦法下計(jì)入”營(yíng)業(yè)外收入”。

3、企業(yè)收到的先征后返的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅金，原核算辦法應(yīng)于收到當(dāng)期沖減本期的”主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”，新核算辦法應(yīng)計(jì)入”營(yíng)業(yè)外收入”。

4、企業(yè)收到的先征后返的所得稅，原核算辦法于收到當(dāng)期沖減本期的”所得稅”，新核算辦法應(yīng)計(jì)入”營(yíng)業(yè)外收入”。

5、權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額應(yīng)計(jì)入”營(yíng)業(yè)外收入”，原核算辦法計(jì)入”資本公積”。

6、處置用于出租的劃分為投資性房地產(chǎn)的房屋及土地所取得的收益不再通過(guò)營(yíng)業(yè)外收入核算，而在發(fā)生時(shí)將其取得的收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，發(fā)生的費(fèi)用及賬面凈值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。

八、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

商業(yè)流通企業(yè)采購(gòu)商品發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用不再計(jì)入”營(yíng)業(yè)費(fèi)用”，新核算辦法按所購(gòu)商品的銷(xiāo)售比例計(jì)算確定的與該商品相關(guān)的進(jìn)貨費(fèi)用的金額記入”主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。

九、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

新核算辦法將”主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目改為”營(yíng)業(yè)稅金及附加”，并將原”其他業(yè)務(wù)支出”中核算的其他業(yè)務(wù)稅金及附加也納入”營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。

十、其他業(yè)務(wù)支出

新核算辦法將”其他業(yè)務(wù)支出”科目名稱(chēng)改為”其他業(yè)務(wù)成本”，其中的”其他業(yè)務(wù)稅金及附加”發(fā)生時(shí)計(jì)入”營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，不再通過(guò)本科目核算。

處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，其凈值及出售過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入”其他業(yè)務(wù)成本”，不再按固定資產(chǎn)清理凈額轉(zhuǎn)入”營(yíng)業(yè)外收入”或”營(yíng)業(yè)外支出”。

十一、上繳上級(jí)支出

新舊核算辦法內(nèi)容相同，核算本企業(yè)下屬子（分）公司上繳本企業(yè)的國(guó)有房產(chǎn)租金收入。

十二、撥出經(jīng)費(fèi)

新舊核算辦法內(nèi)容相同，核算本企業(yè)下屬子（分）公司向下級(jí)單位劃撥的維修費(fèi)用。

十三、營(yíng)業(yè)費(fèi)用

新核算辦法將”營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目名稱(chēng)改為”銷(xiāo)售費(fèi)用”，商品流通企業(yè)采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用應(yīng)在”待攤進(jìn)貨費(fèi)用”中歸集，期末按所購(gòu)商品的銷(xiāo)售比例計(jì)算確定的與該商品相關(guān)的進(jìn)貨費(fèi)用金額記入”主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，不再在發(fā)生時(shí)計(jì)入”營(yíng)業(yè)費(fèi)用”。

十四、管理費(fèi)用

1、企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”科目，不再在本科目核算。

2、企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間（部門(mén)）發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)，也在管理費(fèi)用科目核算，不再計(jì)入產(chǎn)品成本。

3、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)需根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，不再全部計(jì)入管理費(fèi)用。

十五、財(cái)務(wù)費(fèi)用

1、為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額，可資本化的資產(chǎn)包括生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的存貨。原核算辦法下一般借款費(fèi)用全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，且可資本化的資產(chǎn)僅為固定資產(chǎn)。

2、原核算辦法可以資本化的借款費(fèi)用僅限于已經(jīng)使用的專(zhuān)門(mén)借款的利息支出；新核算辦法下以專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去尚未動(dòng)用的借款資金取得的收

益后的金額確定可以資本化的借款費(fèi)用。

3、新核算辦法下，外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)須按照交易實(shí)際采用的匯率（即銀行買(mǎi)入價(jià)或賣(mài)出價(jià)）折算，不再產(chǎn)生匯兌損益；而原核算辦法按中間價(jià)記賬，會(huì)產(chǎn)生匯兌損益。

十六、營(yíng)業(yè)外支出

1、計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備計(jì)入資產(chǎn)減值損失科目，不再通過(guò)營(yíng)業(yè)外支出核算。

2、處置用于出租的劃分為投資性房地產(chǎn)的房屋及土地產(chǎn)生的凈損失不再通過(guò)營(yíng)業(yè)外支出核算，而在發(fā)生時(shí)凈其凈值和發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本科目，取得的收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。

十七、所得稅

原核算辦法以應(yīng)付稅款法或利潤(rùn)表債務(wù)法對(duì)所得稅進(jìn)行核算，新核算辦法采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

1、利潤(rùn)表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的差異：

（1）利潤(rùn)表債務(wù)法是將時(shí)間性差異對(duì)未來(lái)所得稅的影響看作是對(duì)本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整，其核算特點(diǎn)是當(dāng)預(yù)期稅率發(fā)生變動(dòng)或稅基變動(dòng)時(shí)，必須對(duì)已發(fā)生的遞延稅款按現(xiàn)行稅率進(jìn)行調(diào)整，這種方法下的所得稅費(fèi)用計(jì)算過(guò)程為：

首先計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用，然后再計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅額，最后倒擠出本期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債），故而本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交所得稅加本期發(fā)生的遞延所得稅負(fù)債或減遞延所得稅資產(chǎn)，加（或減）由于稅率變動(dòng)或稅基變動(dòng)時(shí)，以前各期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)）賬面余額的調(diào)整數(shù)。計(jì)算公式表示如下：

本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅±本期發(fā)生的遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)）

±本期轉(zhuǎn)回的原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）

±本期由于稅率變動(dòng)或稅基變動(dòng)對(duì)以前各期確認(rèn)的遞延所得

稅負(fù)債（資產(chǎn)）賬面余額的調(diào)整數(shù)

利潤(rùn)表債務(wù)法注重時(shí)間性差異，可計(jì)算當(dāng)期的影響，不能直接反映對(duì)未來(lái)的影響，不能處理非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異。

（2）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從暫時(shí)性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因及其對(duì)期末資產(chǎn)負(fù)債表的影響。其核算特點(diǎn)是：當(dāng)稅率變動(dòng)或稅基變動(dòng)時(shí)，必須按預(yù)期稅率對(duì)“遞延所得稅負(fù)債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶(hù)余額進(jìn)行調(diào)整。也就是說(shuō)，首先確定資產(chǎn)負(fù)債表上期末遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債），然后，倒擠出利潤(rùn)表項(xiàng)目當(dāng)期所得稅費(fèi)用。計(jì)算公式表示如下：

本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債）

－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法注重暫時(shí)性差異，可直接反映遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債余額，能直接反映其對(duì)未來(lái)的影響，可處理所有的暫時(shí)性差異。

2、應(yīng)付稅款法與債務(wù)法核算的差異：

（1）應(yīng)付稅款法不在賬面確認(rèn)暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響，而直接將暫時(shí)性差異影響確認(rèn)或抵減當(dāng)期的所得稅費(fèi)用；債務(wù)法需計(jì)算確認(rèn)暫時(shí)性差異影響，并將其遞延和分配到以后各期。

（2）應(yīng)付稅款法各期的所得稅費(fèi)用與當(dāng)期應(yīng)交所得稅相等。債務(wù)法各期的所得稅費(fèi)用與當(dāng)期所得稅不完全相等，差異部分通過(guò)”遞延所得稅資產(chǎn)”、”遞延所得稅負(fù)債”科目核算。

3、新核算辦法在”所得稅”科目下設(shè)置了”當(dāng)期所得稅費(fèi)用”和”遞延所得稅費(fèi)用”明細(xì)科目，”遞延所得稅資產(chǎn)”和”遞延所得稅負(fù)債”對(duì)”所得稅”的影響通過(guò)”遞延所得稅費(fèi)用”明細(xì)科目核算。

4、企業(yè)收到的先征后返的所得稅不再?zèng)_減當(dāng)期所得稅費(fèi)用，直接計(jì)入”營(yíng)業(yè)外收入”。

附表：

附表一：新舊會(huì)計(jì)科目總分類(lèi)賬余額銜接表 附表二：新舊會(huì)計(jì)科目總分類(lèi)賬余額轉(zhuǎn)換調(diào)整表 附表三：財(cái)務(wù)報(bào)表銜接轉(zhuǎn)換對(duì)照表 附表四：銜接轉(zhuǎn)換明細(xì)表