第一篇：所得稅會計準(zhǔn)則與實務(wù)講解（最終版）

所得稅會計準(zhǔn)則與實務(wù)講解

一 單選題(每題只有一個正確選項)

1.下列哪項屬于永久性差異（A）。

A.企業(yè)購買國庫券的利息收入B.會計與稅法上固定資產(chǎn)折舊方法不同而產(chǎn)生的差額

C.預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量的擔(dān)保費(fèi)用D.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，被投資企業(yè)實現(xiàn)盈利

2.下列哪項符合稅法上的實質(zhì)重于形式原則（D）。

A.容易誤導(dǎo)會計使用者的會計信息要單獨報告

B.或有事項、或有負(fù)債、預(yù)計負(fù)債確認(rèn)為一項負(fù)債

C.在融資租賃中，承租方要對租入的固定資產(chǎn)計提折舊

D.企業(yè)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換要按照規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅

3.下列哪項不屬于資產(chǎn)負(fù)債觀的特點（D）。

A.以公允價值為計量屬性B.將資產(chǎn)要素的重要性放在首位

C.采用綜合收益的概念D.注重可靠性

4.企業(yè)合并后，如果預(yù)計能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額來抵扣原未入賬的可抵扣暫時性差異的影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致該利益變?yōu)榭赡軐崿F(xiàn)的事實和環(huán)境是否在購買日已經(jīng)存在，如果這些事實和環(huán)境在購買日已經(jīng)存在，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行的賬務(wù)處理是（B）。

A.借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用B.借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：商譽(yù)

C.借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn)D.借：商譽(yù) 貸：遞延所得稅資產(chǎn)

5.甲企業(yè)2011年1月3日以3 000萬元取得乙企業(yè)30%的股權(quán)，擬長期持有并施加重大影響，故采用權(quán)益法核算。投資時乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值9000萬元，與其賬面價值相同。乙企業(yè)2011年實現(xiàn)凈利潤1200萬元，甲乙企業(yè)適用所得稅稅率均為25%，稅法規(guī)定居民企業(yè)之間的股息紅利免稅。則甲企業(yè)應(yīng)初始確認(rèn)（A）。

A.應(yīng)納稅暫時性差異，300萬B.可抵扣暫時性差異，300萬

C.應(yīng)納稅暫時性差異，75萬D.可抵扣暫時性差異，75萬

6.利用應(yīng)付稅款法核算所得稅的缺點是（B）。

A.核算程序比較復(fù)雜B.將應(yīng)交所得稅等同于所得稅費(fèi)用

C.計算結(jié)果不準(zhǔn)確D.使用范圍受限

7.免稅合并中外購商譽(yù)的計稅基礎(chǔ)是（B）。

A.商譽(yù)的初始確認(rèn)金額B.0

C.合并成本-商譽(yù)初始確認(rèn)金額D.商譽(yù)初始確認(rèn)金額-商譽(yù)的累計攤銷額

8.下列不需要繳納企業(yè)所得稅的是（C）。

A.國有企業(yè)B.私營企業(yè)C.某縣的審計局D.某港商在大陸投資的一家制衣廠

9.所得稅費(fèi)用的計算公式正確的是（C）。

A.所得稅費(fèi)用=應(yīng)交稅費(fèi)+遞延所得稅負(fù)債

B.所得稅費(fèi)用=應(yīng)交稅費(fèi)+遞延所得稅資產(chǎn)－遞延所得稅負(fù)債

C.所得稅費(fèi)用=應(yīng)交稅費(fèi)+遞延所得稅負(fù)債－遞延所得稅資產(chǎn)

D.所得稅費(fèi)用=應(yīng)交稅費(fèi)－遞延所得稅資產(chǎn)

10.假如某企業(yè)因?qū)﹃P(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債200萬元，關(guān)聯(lián)方的借

款是300萬，而擔(dān)保方并未就該項擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。那么該企業(yè)該項預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是（C）。

A.0B 300萬C.200萬D.500萬

11.負(fù)債的計稅基礎(chǔ)等于（A）。

A.賬面價值-未來可稅前列支的金額

B.賬面價值-以前期間已在稅前列支的金額

C.賬面價值+以前期間已在稅前列支的金額

D.賬面價值+未來可稅前列支的金額

12.非同一控制下的企業(yè)合并，被并企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債相抵之后要按照（A）計價。

A.公允價值B.未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 C.歷史成本D.重臵成本

13.某公司2012年由于政策性原因發(fā)生虧損2 000萬元，該虧損可用于抵減以后5個年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計未來5年有足夠的應(yīng)納稅所得額用于彌補(bǔ)該項虧損。則該事項產(chǎn)生（C）。

A.暫時性差異，0B.永久性差異，0

C.暫時性差異，2000萬D.永久性差異，2000萬

14.在計算應(yīng)納稅所得額時，向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金要（A）利潤總額中。

A.加回B.減去C.不調(diào)整D.加回一半

15.可抵扣暫時性差異（B）。

A.導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的增加

B.導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的減少

C.將形成遞延所得稅負(fù)債

D.前期減少應(yīng)納稅所得額、后期增加應(yīng)納稅所得額

16.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)等于（C）。

A.實際成本-累計折舊-減值準(zhǔn)備

B.實際成本-累計折舊

C.資產(chǎn)成本-以前期間已在稅前列支的金額

D.資產(chǎn)成本-未來期間可在稅前列支的金額

17.利用納稅影響會計法法核算所得稅的優(yōu)點是（B）。

A.簡便易行B.計算相對準(zhǔn)確

C.使用范圍廣泛D.考慮了資產(chǎn)負(fù)債表上可能存在的差異

18.所得稅費(fèi)用由（C）構(gòu)成。

A.應(yīng)交所得稅和未交所得稅

B.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅費(fèi)用

C.應(yīng)交所得稅和遞延所得稅

D.應(yīng)交所得稅和遞延所得稅負(fù)債

19.2012年12月31日，甲企業(yè)持有一項交易性金融資產(chǎn)的成本為400萬，公允價值變動為50萬，適用稅率30%，則甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅（B）。

A.遞延所得稅資產(chǎn)，15萬B.遞延所得稅負(fù)債，15萬

C.遞延所得稅資產(chǎn)，0D.遞延所得稅負(fù)債，0

20.2011年12月20日，某企業(yè)購入一臺價值80000元不需安裝的設(shè)備，預(yù)計使用期限為4年，會計上采用直線法計提折舊，無殘值。假定稅法規(guī)定應(yīng)采用年數(shù)總和法計提折舊，也無殘值。該企業(yè)每年的利潤總額均為l00000元，無其他納稅調(diào)整項目，所得稅稅率為30%。那么企業(yè)2013年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅為（D）。

A.遞延所得稅資產(chǎn)，3600元B.遞延所得稅負(fù)債，3600元

C.遞延所得稅資產(chǎn)，1200元D.遞延所得稅負(fù)債，1200元

二 多選題(每題至少有一個正確選項)

21.如果長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，那么產(chǎn)生暫時性差異的原因包括（ACD）

A.初始投資成本的調(diào)整B.投資單位改變長期股權(quán)投資的核算方法

C.投資損益的確認(rèn)D.享有被投資單位其他權(quán)益的變化

22.下列關(guān)于應(yīng)納稅所得額的計算公式中，正確的是（BC）。

A.應(yīng)納稅所得額＝凈利潤+會計確認(rèn)但稅法不允許扣除的費(fèi)用-會計確認(rèn)但稅法規(guī)定免稅的收入

B.應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除額(特別扣除、不得扣除）－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

C.應(yīng)納稅所得額＝會計利潤+會計確認(rèn)但稅法不允許扣除的費(fèi)用-會計確認(rèn)但稅法規(guī)定免稅的收入

D.應(yīng)納稅所得額=利潤總額

23.產(chǎn)生暫時性差異而不產(chǎn)生時間性差異的情況包括（ABCD）。

A.聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)沒有向母公司分配全部利潤

B.重估資產(chǎn)而在計稅時不予調(diào)整

C.作為報告企業(yè)整體組成部分的國外經(jīng)營主體的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債以歷史匯率折算

D.資產(chǎn)和負(fù)債的初始確認(rèn)的賬面金額不同于其初始計稅基礎(chǔ)

24.同時滿足以下哪些條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債抵銷后以凈額列示（AB）。

A.企業(yè)擁有以凈額結(jié)算當(dāng)期所得稅資產(chǎn)及當(dāng)期所得稅負(fù)債的法定權(quán)利

B.遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債是與同一個稅收部門對同一個納稅人相關(guān)，或者是對不同納稅人相關(guān)，但在未來遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債轉(zhuǎn)回期間內(nèi)，納稅人意圖以凈額結(jié)算當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和負(fù)債或是同時取得資產(chǎn)、清償負(fù)債。

C.企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時

D.企業(yè)在編制個別財務(wù)報表時

25.下列選項中符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的有（AB）。

A.應(yīng)該確認(rèn)為本期的收入，無論款項是否收到，都要計入本期的收入

B.應(yīng)該確認(rèn)為本期的成本費(fèi)用，無論款項是否支出，都要計入本期的成本費(fèi)用

C.某一期間的成本和費(fèi)用必須要相配比

D.企業(yè)在會計期末計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

26.下列不屬于時間性差異的是（ACD）。

A.企業(yè)購買國庫券的利息收入

B.會計與稅法上固定資產(chǎn)折舊方法不同而產(chǎn)生的差額

C.企業(yè)發(fā)生的非公益性的捐贈支出

D.企業(yè)被工商局處罰繳納的罰款

27.下列哪些會計事項不需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（AC）。

A.企業(yè)自行研發(fā)形成的無形資產(chǎn)成本加計扣除

B.期末按公允價值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的金額

C.企業(yè)合并過程中產(chǎn)生的商譽(yù)

D.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債

28.下列哪些是會計上實質(zhì)重于形式原則的體現(xiàn)（BD）。

A.容易誤導(dǎo)會計使用者的會計信息要單獨報告

B.或有事項、或有負(fù)債、預(yù)計負(fù)債確認(rèn)為一項負(fù)債

C.期末對固定資產(chǎn)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

D.在融資租賃中，承租方要對租入的固定資產(chǎn)計提折舊

29.下列關(guān)于遞延所得稅的計算公式中，正確的是（BC）。

A.遞延所得稅=應(yīng)交稅費(fèi)+遞延所得稅負(fù)債

B.遞延所得稅=（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）

C.遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加

D.遞延所得稅=應(yīng)交稅費(fèi)+當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)

30.因確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債而產(chǎn)生的遞延所得稅，不計入所得稅費(fèi)用的情況包括（ABD）。

A.期末按公允價值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的金額

B.某項交易或事項按會計準(zhǔn)則規(guī)定計入所有者權(quán)益的，由其產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債亦應(yīng)計入所有者權(quán)益。

C.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債

D.企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅的，該遞延所得稅的確認(rèn)影響合并中產(chǎn)生的商譽(yù)或計入合并當(dāng)期損益的金額。

31.資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀的區(qū)別包括（ABCD）。

A.資產(chǎn)負(fù)債觀側(cè)重決策有用論，而收入費(fèi)用觀側(cè)重受托責(zé)任論。

B.資產(chǎn)負(fù)債觀注重相關(guān)性，而收入費(fèi)用觀注重可靠性。

C.資產(chǎn)負(fù)債觀的計量重心是資產(chǎn)計價，而收入費(fèi)用觀的計量重心是收益確定。

D.資產(chǎn)負(fù)債觀確認(rèn)未實現(xiàn)損益，而收入費(fèi)用觀不確認(rèn)未實現(xiàn)損益。

32.會產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)的情況有（BC）。

A.資產(chǎn)的帳面價值＞計稅基礎(chǔ)B資產(chǎn)的帳面價值＜計稅基礎(chǔ)

C.負(fù)債的帳面價值＜計稅基礎(chǔ)D.負(fù)債的帳面價值＞計稅基礎(chǔ)

33.因會計準(zhǔn)則規(guī)定與所得稅法規(guī)定不同，企業(yè)持有的資產(chǎn)可能造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)存在差異，這些資產(chǎn)包括（ABD）。

A.計提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的可供出售金融資產(chǎn)

B.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)

C.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)

D.消耗性生物資產(chǎn)

34.存在暫時性差異，但不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況有（BCD）。

A.企業(yè)合并中既影響會計利潤又影響應(yīng)納稅所得額的事項

B.商譽(yù)的初始確認(rèn)

C.在企業(yè)合并以外的其他交易中，若交易發(fā)生既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則由資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。

D.與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，同時滿足投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間和該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回這兩個條件。

35.2012年某企業(yè)發(fā)生如下會計事項：（1）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金支出200萬；

（2）期末持有交易性金融資產(chǎn)的公允價值上升50萬；（3）違反環(huán)保規(guī)定被罰款100萬；（4）對本期存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備80萬。則上述事項中不影響本期遞延所得稅負(fù)債的有（ACD）。

A.事項（1）B.事項（2）C.事項（3）D.事項（4）

36.對子公司、聯(lián)營企、合營企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列哪些條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（AD）。

A.暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回

B.暫時性差異在可預(yù)見的未來不是很可能轉(zhuǎn)回

C.未來用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額有限

D.未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額

37.會計利潤與應(yīng)納稅所得額形成差別的原因有（AC）。

A.收入、費(fèi)用確認(rèn)時間上的差異

B.不同的人在確認(rèn)收入、費(fèi)用時產(chǎn)生的差異

C.收入、費(fèi)用計量口徑上的差異

D.不同性質(zhì)的企業(yè)在確認(rèn)收入、費(fèi)用上產(chǎn)生的差異

38.下列有關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)原則中，正確的是（ABCD）。

A.期末企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的可抵扣暫時性差異，應(yīng)當(dāng)以能夠獲得用于抵扣的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

B.有關(guān)交易或事項發(fā)生時對稅前利潤或應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響的所確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)作為所得稅費(fèi)用的調(diào)整。

C.有關(guān)可抵扣差異產(chǎn)生于直接計入所有者權(quán)益的交易或事項的，確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)也計入所有者權(quán)益。

D.企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的可抵扣差異，其所得稅影響調(diào)整合并中確認(rèn)的商譽(yù)或是應(yīng)計入合并當(dāng)期損益的金額。

39.下列哪些 不屬于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算特點（AD）。

A.不能直接反映對未來的影響

B.注重暫時性差異，可直接得出遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債余額

C.能直接反映其對未來的影響，可以使企業(yè)所得稅費(fèi)用計算更真實

D.不能處理非時間性差異的暫時性差異

40.會計上的計價基礎(chǔ)都包括（ABCD）。

A.公允價值B.未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值C.歷史成本D.重臵成本

三 判斷題(每題只有一個正確選項)

41.除利潤表中列示所得稅費(fèi)用以外，在資產(chǎn)負(fù)債表中一般分別列示遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額，但不需要在附注中披露與所得稅有關(guān)的信息。錯

42.企業(yè)使用當(dāng)期確認(rèn)法對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣虧損確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對五年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)稅利潤充分轉(zhuǎn)回做出判斷，如果不能，企業(yè)仍可以確認(rèn)。錯

43.從國家的大局來看，會計目標(biāo)與稅法目標(biāo)是一致的。對

44.基于資產(chǎn)負(fù)債觀對所得稅進(jìn)行會計處理要采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。對

45.對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其計稅基礎(chǔ)等于實際成本。對

46.時間性差異會隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的持續(xù)進(jìn)行而逆轉(zhuǎn)和消失，而永久性差異卻不會。對

47.會計目標(biāo)與稅法目標(biāo)的差異主要體現(xiàn)在，會計的目標(biāo)是保證及時、安全、完整納稅，而稅法的目標(biāo)是保護(hù)投資者、所有者的利益。錯

48.按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損，由于并非因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生，因此不能確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。錯

49.配比原則是在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則基礎(chǔ)之上派生出來的原則。對

50.可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動損益不計入利潤表，計入資產(chǎn)負(fù)債表。對

51.稅法上的實現(xiàn)原則要求企業(yè)納稅時考慮收入是否真正實現(xiàn)，而不需要考慮費(fèi)用是否真正實現(xiàn)。錯

52.稅法上的配比原則指的是收入和費(fèi)用相配比。錯

53.如果長期資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，未用到報廢就出售或轉(zhuǎn)讓處臵了，則視為稅法規(guī)定的損失實現(xiàn)處理，此時需要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后將尚未轉(zhuǎn)回的“遞延稅款資產(chǎn)”余額在資產(chǎn)處臵當(dāng)期全部轉(zhuǎn)銷。對

54.時間性差異一定是暫時性差異，但暫時性差異并不都是時間性差異。對

55.使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的理論基礎(chǔ)是業(yè)主權(quán)益理論。對

56.某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的交易或事項不屬于企業(yè)合并，交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，會計準(zhǔn)則規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)。對

57.在資產(chǎn)負(fù)債觀下，收益計量模式用公式表示為：收益(或虧損)＝當(dāng)期收入－當(dāng)期費(fèi)用。錯

58.導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的增加的暫時性差異是可抵扣暫時性差異。錯

59.金額較小的、零散的資產(chǎn)、負(fù)債、收入或費(fèi)用可以合并同類項，簡化核算，這反映了會計上的配比原則。錯

60.在稅法上，符合生產(chǎn)經(jīng)營常規(guī)的支出指的是同一事項無論由誰管理都會發(fā)生費(fèi)用支出的那些支出。對

第二篇：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅會計實務(wù)（推薦）

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅會計實務(wù)

第二編 房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)的特點

1．投入金額大。由于房地產(chǎn)項目產(chǎn)品的高價值性且建設(shè)開發(fā)周期較長，對資金需求量較大，因此房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的自有資金量是否充足、融資渠道是否暢通極為重要。

提示：利息支出成為企業(yè)所得稅管理的一個重點。

2．建設(shè)開發(fā)周期長。房地產(chǎn)開發(fā)從土地取得到售后服務(wù)，期間要經(jīng)過開發(fā)用地取得、規(guī)劃設(shè)計、建筑施工、產(chǎn)品預(yù)售、竣工驗收、產(chǎn)品銷售、售后服務(wù)等多個環(huán)節(jié)。整個開發(fā)周期一般為3-5年。

提示：開發(fā)周期長，導(dǎo)致資金核算的周期長。是造成企業(yè)的應(yīng)納稅所得額在各個間忽高忽低的主要原因。

3．業(yè)務(wù)發(fā)展地域性強(qiáng)。房地產(chǎn)開發(fā)與地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展密不可分，經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的地區(qū)，房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)發(fā)展往往較快，產(chǎn)品質(zhì)量、售價也都較高。

4．監(jiān)管部門多。房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)的經(jīng)濟(jì)帶動性強(qiáng)，社會關(guān)注度高，政府調(diào)控性強(qiáng)，監(jiān)管部門多。整個開發(fā)環(huán)節(jié)內(nèi)，政府監(jiān)管部門主要有：國土局、發(fā)改局、規(guī)劃局、建設(shè)局和工商、稅務(wù)等多個部門。

提示：國稅部門必須盡可能取得第三方信息，加強(qiáng)監(jiān)管。

第三編 房地產(chǎn)開發(fā)的業(yè)務(wù)流程簡介

第一步：開發(fā)設(shè)想與可行性研究(發(fā)改局)在市場經(jīng)濟(jì)體制條件下，開發(fā)設(shè)想是房地產(chǎn)開發(fā)商最關(guān)鍵的一項工作，從這項工作起，整個房地產(chǎn)項目開發(fā)就進(jìn)入了狀態(tài)。開發(fā)設(shè)想是否準(zhǔn)確地反映了市場的需要，將決定未來整個房地產(chǎn)項目開發(fā)的成敗。這需要房地產(chǎn)開發(fā)商認(rèn)真研究房地產(chǎn)市場的變化趨勢，確定不同地段的發(fā)展前景，把握不同項目的市場需求狀況。

開發(fā)商確定可行后，還得報發(fā)改局審批。

工作程序：

1、選定項目，簽定合作意向書

2、初步確定開發(fā)方案

3、申報規(guī)劃要點

4、申報、審批項目建議書

5、編制項目可行性研究報告

6、申報、審批項目可行性研究報告

第二步：申請項目用地（國土局）土地是所有建筑的基礎(chǔ)，申請土地是房地產(chǎn)開發(fā)正式啟動的第一步。在我國，由于人多地少，土地資源成為極為稀缺的資源，對許多開發(fā)商來說，拿到土地才是最關(guān)鍵的一步，有了土地就有了開發(fā)的全部條件，有土地就不愁項目賺不到錢。我國原來規(guī)定可以有劃撥和出讓兩種獲得土地的方式，劃撥土地太多，沖擊了正常的土地市場的運(yùn)行，目前只有少數(shù)幾種情況才可以獲得劃撥土地，絕大多數(shù)土地都是通過出讓獲得。但在實際上，從原土地使用者（即原來占有國有土地的國有企事業(yè)單位）獲得土地卻是主要方式。開發(fā)商在獲得了土地使用權(quán)的規(guī)定使用年限之后，要到建設(shè)局備案，領(lǐng)取《房地產(chǎn)開發(fā)項目手冊》。

工作程序：

（一）國有土地使用權(quán)的出讓

1、辦理建設(shè)用地規(guī)劃許可證

2、辦理建設(shè)用地委托釘樁

3、辦理國有土地使用權(quán)出讓申請

4、主管部門實地勘察

5、土地估價報告的預(yù)審

6、委托地價評估

7、辦理核定地價手續(xù)

8、辦理土地出讓審批

9、簽訂國有土地使用權(quán)出讓合同

10、領(lǐng)取臨時國有土地使用證

11、領(lǐng)取正式國有土地使用證

12、國有土地使用權(quán)出讓金的返還

（二）集體土地的征用

1、征用集體土地用地申請

2、到擬征地所在區(qū)（縣）房地局立案

3、簽訂征地協(xié)議

4、簽訂補(bǔ)償安置協(xié)議

5、確定勞動力安置方案

6、區(qū)（縣）房地局審核各項協(xié)議

7、市政府下文征地

8、交納菜田基金、耕地占用稅等稅費(fèi)

9、辦理批地文件、批地圖

10、辦理凍結(jié)戶口

11、調(diào)查戶口核實勞動力

12、辦理農(nóng)轉(zhuǎn)工工作

13、辦理農(nóng)轉(zhuǎn)居工作

14、辦理超轉(zhuǎn)人員安置工作

15、地上物作價補(bǔ)償工作

16、征地結(jié)案

第三步：項目設(shè)計（規(guī)劃局）根據(jù)項目的規(guī)模，設(shè)計的具體工作流程也有所不同。對于規(guī)模較大的房地產(chǎn)開發(fā)項目來說，一般要分成方案設(shè)計、初步設(shè)計和施工圖設(shè)計3個具體步驟。

方案設(shè)計反映了建筑平面布局、功能分區(qū)、立面造型、空間尺度、建筑結(jié)構(gòu)、環(huán)境關(guān)系等方面的設(shè)計要求。初步設(shè)計在方案設(shè)計的基礎(chǔ)上，應(yīng)提出設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)、基礎(chǔ)形式、結(jié)構(gòu)方案及各專業(yè)的設(shè)計方案。初步設(shè)計文件應(yīng)該包括設(shè)計總說明書、設(shè)計圖紙、主要設(shè)備與材料表、工程概算書4個部分。

施工圖設(shè)計是初步設(shè)計基礎(chǔ)上的更詳細(xì)的設(shè)計，具有工程設(shè)備各構(gòu)成部分的尺寸、布置和主要施工方法；并要繪制完整詳細(xì)的建筑及安裝祥圖及必要的文字說明。

工作程序：

1、開發(fā)商在進(jìn)行規(guī)劃及建筑設(shè)計前，向城市規(guī)劃行政管理部門申報規(guī)劃設(shè)計條件，以獲得規(guī)劃設(shè)計條件通知書（主要規(guī)定規(guī)劃建設(shè)用地面積、總建筑面積、容積率、建筑密度、綠化率、建筑后退紅線距離、建筑控制高度、停車位個數(shù)等）。

2、開發(fā)商根據(jù)規(guī)劃設(shè)計通知書，委托有規(guī)劃設(shè)計資格的單位完成方案設(shè)計。持方案設(shè)計報審表、方案設(shè)計及其說明書等有關(guān)資料，報經(jīng)城市規(guī)劃行政管理部門審查，確認(rèn)符合規(guī)劃要求后，核發(fā)《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》。

3、根據(jù)《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》進(jìn)行初步設(shè)計，報經(jīng)城市規(guī)劃行政管理部門審查，確認(rèn)其符合規(guī)劃設(shè)計要點。

4、審查符合要點后進(jìn)行施工圖設(shè)計，報經(jīng)城市規(guī)劃行政管理部門審查合格后，核發(fā)《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》。

第四步：征地及拆遷安置（國土局）

在取得《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》和《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》之后，就需要進(jìn)行征地及拆遷安置的工作。開發(fā)商還需要到土地管理部門辦理相關(guān)手續(xù)。土地管理部門根據(jù)房地產(chǎn)開發(fā)商的土地使用權(quán)證書及建設(shè)用地規(guī)劃許可證，進(jìn)行場地范圍的實地劃定。開發(fā)商只能在劃定的范圍內(nèi)，進(jìn)行征地及拆遷方案的實施工作。

工作程序

1、委托進(jìn)行拆遷工作

2、辦理拆遷申請

3、審批、領(lǐng)取拆遷許可證

4、簽訂房屋拆遷責(zé)任書

5、辦理拆遷公告與通知

6、辦理戶口凍結(jié)

7、暫停辦理相關(guān)事項

8、確定拆遷安置方案

9、簽訂拆遷補(bǔ)償書面協(xié)議

10、召開拆遷動員會，進(jìn)行拆遷安置

11、發(fā)放運(yùn)作拆遷補(bǔ)償款

12、拆遷施工現(xiàn)場防塵污染管理

13、移交拆遷檔案資料

14、房屋拆遷糾紛的裁決

15、行政強(qiáng)制拆遷

第五步：籌措資金（金融機(jī)構(gòu)）取得土地使用權(quán)后，大部分房地產(chǎn)開發(fā)商自己投入的資金就基本上花費(fèi)殆盡，如何取得進(jìn)一步開發(fā)所需的房地產(chǎn)開發(fā)資金，就成了房地產(chǎn)開發(fā)商最重要的工作。開發(fā)商需要制定資金使用計劃，然后以此為基礎(chǔ)確定所需要籌措的資金數(shù)量。再通過各種融資方案的選擇，確定合理的融資方案。目前，我國房地產(chǎn)開發(fā)商的融資渠道偏少，基本上是通過商業(yè)銀行貸款。

第六步：建設(shè)工程招標(biāo)（建設(shè)局）通過程項目招標(biāo)，房地產(chǎn)開發(fā)商首先可以選擇合適的項目承包商，以確保工程投資不超過預(yù)算、質(zhì)量符合設(shè)計要求、工期達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。在確定了工程承包商后，房地產(chǎn)開發(fā)商還需要通過招標(biāo)選擇合適的監(jiān)理單位，以便對工程進(jìn)行建設(shè)工程監(jiān)理。

工程建設(shè)招程序

1、辦理招標(biāo)登記、招標(biāo)申請

2、招標(biāo)準(zhǔn)備

3、招標(biāo)通告

4、編制招標(biāo)文件并核準(zhǔn)

5、編制招標(biāo)工程標(biāo)底

6、標(biāo)底送審合同預(yù)算審查處確認(rèn)

7、標(biāo)底送市招標(biāo)辦核準(zhǔn)，正式申請招標(biāo)

8、投標(biāo)單位資格審批

9、編制投標(biāo)書并送達(dá)

10、召開招標(biāo)會，勘察現(xiàn)場

11、召開開標(biāo)會議，進(jìn)行開標(biāo)

12、評標(biāo)、決標(biāo)

13、發(fā)中標(biāo)通知書

14、簽訂工程承包合同

15、工程承包合同的審查

第七步：工程施工（建設(shè)局）

為了確保按照建設(shè)工程規(guī)劃許可證的規(guī)定進(jìn)行組織施工，國家規(guī)定必須由城市規(guī)劃行政管理部門在施工現(xiàn)場進(jìn)行放線、驗線，并到建設(shè)行政主管部門領(lǐng)取建設(shè)工程施工許可證后，才可以破土動工。在招聘監(jiān)理單位之后，主要的項目工作就交由監(jiān)理單位進(jìn)行，開發(fā)商只控制最后的管理權(quán)，即保持對監(jiān)理單位的有效監(jiān)督，必要時解聘監(jiān)理單位。項目施工完成后，還需要通過由城市建設(shè)行政主管部門主持的綜合竣工驗收。通不過驗收，就不能投放到房地產(chǎn)市場。

工作程序：

（一）開工手續(xù)的辦理

1、辦理質(zhì)量監(jiān)督注冊登記手續(xù)

2、建設(shè)工程監(jiān)理

3、辦理開工統(tǒng)計登記

4、交納實心黏土磚限制使用費(fèi)

5、辦理開工前審計

6、交納投資方向調(diào)節(jié)稅

7、領(lǐng)取固定資產(chǎn)投資許可證

8、報裝施工用水、電、路

9、協(xié)調(diào)街道環(huán)衛(wèi)部門

10、協(xié)調(diào)交通管理部門

11、交納綠化建設(shè)費(fèi)，簽訂綠化協(xié)議

12、領(lǐng)取建設(shè)工程施工許可證

（二）工程施工

13、施工場地的“三通一平”

14、施工單位進(jìn)場和施工暫設(shè)

15、工程的基礎(chǔ)、結(jié)構(gòu)施工與設(shè)備安裝

16、施工過程中的工程質(zhì)量監(jiān)督

第八步：商品房預(yù)售（建設(shè)局）

房地產(chǎn)項目如果符合政府主管部門的預(yù)售條件，開發(fā)商就可以在進(jìn)行施工的同時，進(jìn)行所開發(fā)的房地產(chǎn)項目的預(yù)售工作。

房地產(chǎn)預(yù)售條件：

清遠(yuǎn)市建設(shè)局關(guān)于辦理商品房預(yù)售許可證的規(guī)定： 預(yù)售商品房時，應(yīng)當(dāng)取得商品房預(yù)售許可證。取得商品房預(yù)售許可證應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

（一）預(yù)售人已取得房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)證書、營業(yè)執(zhí)照；

（二）按照土地管理部門有關(guān)規(guī)定交付土地使用權(quán)出讓金，已取得土地使用權(quán)證書；

（三）持有建設(shè)工程規(guī)劃許可證和建設(shè)工程施工許可證，并已辦理建設(shè)工程質(zhì)量和安全監(jiān)督手續(xù)；

（四）已確定施工進(jìn)度和竣工交付使用時間；

（五）七層以下（含七層）的商品房項目已完成主體結(jié)構(gòu)工程并封頂；七層以上的商品房項目，已完成三分之二結(jié)構(gòu)工程；

（六）已在項目所在地商業(yè)銀行開設(shè)商品房預(yù)售款專用帳戶；

（七）預(yù)售商品房項目及其土地使用權(quán)未設(shè)定他項權(quán)；

（八）法律、法規(guī)規(guī)定的其他條件。

建設(shè)部規(guī)定：

預(yù)售許可的最低規(guī)模不得小于棟，不得分層、分單元辦理預(yù)售許可。商品房預(yù)售，開發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)與承購人簽訂商品房預(yù)售合同。開發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)自簽約之日起30日內(nèi)，向房地產(chǎn)管理部門和市、縣人民政府土地管理部門辦理商品房預(yù)售合同登記備案手續(xù)。

工作程序：

1、提交完成建設(shè)項目投資證明

2、簽署預(yù)售商品房預(yù)售款監(jiān)管協(xié)議

3、辦理《商品房預(yù)（銷）售許可證》

4、銷售項目備案

5、委托中介代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行銷售

6、與購房者簽訂認(rèn)購書

7、與購房者簽訂房地產(chǎn)銷售合同

8、辦理預(yù)售登記

9、辦理轉(zhuǎn)讓登記

10、辦理房地產(chǎn)抵押登記手續(xù)

第九步：工程竣工驗收（建設(shè)局）竣工驗收條件：

工程符合下列要求方可進(jìn)行竣工驗收：

（一）完成工程設(shè)計和合同約定的各項內(nèi)容。

（二）施工單位在工程完工后對工程質(zhì)量進(jìn)行了檢查，確認(rèn)工程質(zhì)量符合有關(guān)法律、法規(guī)和工程建設(shè)強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)，符合設(shè)計文件及合同要求，并提出工程竣工報告。工程竣工報告應(yīng)經(jīng)項目經(jīng)理和施工單位有關(guān)負(fù)責(zé)人審核簽字。

（三）對于委托監(jiān)理的工程項目，監(jiān)理單位對工程進(jìn)行了質(zhì)量評估，具有完整的監(jiān)理資料，并提出工程質(zhì)量評估報告。工程質(zhì)量評估報告應(yīng)經(jīng)總監(jiān)理工程監(jiān)理單位有關(guān)負(fù)責(zé)人審核簽字。

（四）勘察、設(shè)計單位對勘察、設(shè)計文件及施工過程中由設(shè)計單位簽署的設(shè)計變更通知書進(jìn)行了檢查，并提出質(zhì)量檢查報告。質(zhì)量檢查報告應(yīng)經(jīng)該項目勘察、設(shè)計負(fù)責(zé)人和勘察、設(shè)計單位有關(guān)負(fù)責(zé)人審核簽字。

（五）有完整的技術(shù)檔案和施工管理資料。

（六）有工程使用權(quán)的主要建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備的進(jìn)場試驗報告。

（七）建設(shè)單位已按合同約定支付工程款；

（八）有施工單位簽署的工程質(zhì)量保修書。

（九）城鄉(xiāng)規(guī)劃行政主管部門對工程是否符合規(guī)劃設(shè)計要求進(jìn)行檢查，并出具認(rèn)可文件。

（十）有公安消防、環(huán)保等部門出具的認(rèn)可文件或者準(zhǔn)許使用文件。

（十一）建設(shè)行政主管部門及其委托的工程質(zhì)量監(jiān)督機(jī)構(gòu)等有關(guān)部門責(zé)令整改的問題全部整改完畢。

工程竣工驗收程序：

（一）工程完工后，施工單位向建設(shè)單位提交工程竣工報告，申請工程竣工驗收。實行監(jiān)理的工程竣工報告須經(jīng)總監(jiān)理工程師簽署意見。

（二）建設(shè)單位收到工程竣工報告后，對符合竣工驗收要求的工程，組織勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理等單位和其他有關(guān)方面的專家組成驗收組，制定驗收方案。

（三）建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)在工程竣工驗收7個工作日前將驗收的時間、地點及驗收組名單書面通知負(fù)責(zé)監(jiān)督該工程的工程質(zhì)量監(jiān)督機(jī)構(gòu)。

（四）建設(shè)單位組織工程竣工驗收。

1．建設(shè)、勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理單位分別匯報工程合同履約情況和在工程建設(shè)各個環(huán)節(jié)執(zhí)行法律、法規(guī)和工程建設(shè)強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)的情況；

2．審閱建設(shè)、勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理單位的工程檔案資料； 3．實地查驗工程質(zhì)量；

4．對工程勘察、設(shè)計、施工、設(shè)備安裝質(zhì)量和各管理環(huán)節(jié)等方面作出全面評價，形成經(jīng)驗收組人員簽署的工程竣工驗收意見。

參與工程竣工驗收的建設(shè)、勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理等各方不能形成一致意見時，應(yīng)當(dāng)協(xié)商提出解決的方法，等意見一致后，重新組織工程竣工驗收。

建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)自工程竣工驗收合格之日起15日內(nèi)，向工程所在地的縣級以上地方人民政府建設(shè)行政主管部門備案

第十步：交付使用（建設(shè)局）

《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)房地產(chǎn)市場監(jiān)管完善商品住房預(yù)售制度有關(guān)問題的通知》（建房[2010]53號）規(guī)定：

明確商品住房交付使用條件：

商品住房交付使用條件應(yīng)包括工程經(jīng)竣工驗收合格并在當(dāng)?shù)刂鞴懿块T備案、配套基礎(chǔ)設(shè)施和公共設(shè)施已建成并滿足使用要求、北方地區(qū)住宅分戶熱計量裝置安裝符合設(shè)計要求、住宅質(zhì)量保證書和住宅使用說明書制度已落實、商品住房質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)主體已明確、前期物業(yè)管理已落實。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在商品住房交付使用時，應(yīng)當(dāng)向購房人出示上述相關(guān)證明資料。

國家實行房屋所有權(quán)登記發(fā)證制度，在房產(chǎn)過戶時必須辦理土地使用證和房產(chǎn)權(quán)屬證。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照合同約定，將符合交付使用條件的房地產(chǎn)按期交付給買受人。對預(yù)售的商品房自交付使用之日起90日內(nèi)，承購人應(yīng)當(dāng)持有關(guān)憑證到縣級以上人民政府房地產(chǎn)管理部門和土地管理部門辦理權(quán)屬登記手續(xù)。

第四編 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會計核算簡介

第一節(jié) 會計改革歷程：

第一階段

時間：1979年至1988年 代表作：

1．1979年至1983年以前的《基本建設(shè)簡易會計制度》：

2．1984年至1986年執(zhí)行的《國營建設(shè)單位會計制度——會計科目和會計報表》；

3．1987年至1988年執(zhí)行修訂后的《國營建設(shè)單位會計制度——會計科目和會計報表》。

第二階段

時間：1989年至2005年

代表作： 1989年1月1日實施的《國營城市建設(shè)綜合開發(fā)企業(yè)會計制度——會計科目和會計報表》。

1993年7月1日實施的《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度》；因為同期發(fā)布了多個行業(yè)的會計制度，合并稱為分行業(yè)會計制度。

舊企業(yè)會計準(zhǔn)則：1項基本準(zhǔn)則16項具體會計準(zhǔn)則。因為2006年發(fā)布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，故上世紀(jì)90年代發(fā)布的那套會計準(zhǔn)則也稱為舊企業(yè)會計準(zhǔn)則。

第三階段

時間：2005年至今。代表作：

2001年1月1日實施的《企業(yè)會計制度》（財會[2005]25號），股份有限公司于2001年1月1日開始執(zhí)行的，其他企業(yè)選擇執(zhí)行，至2005年1月1日全部企業(yè)執(zhí)行。相對于分行業(yè)會計制度而言，也稱為統(tǒng)一企業(yè)會計制度。

2007年1月1日實施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》和38項具體準(zhǔn)則（也稱新企業(yè)會計準(zhǔn)則）。上市公司于2007年1月1日執(zhí)行，同時鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。

目前是統(tǒng)一《企業(yè)會計制度》與新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》并行，企業(yè)選其中一種執(zhí)行。

第二節(jié) 房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)主要會計科目介紹

1、無形資產(chǎn)

本科目核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。

采用成本模式計量的已出租的土地使用權(quán)和持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，在“投資性房地產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)項目進(jìn)行明細(xì)核算。土地使用權(quán)的明細(xì)科目： 無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 了解以下科目： 1702 累計攤銷

1703 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

2、原材料

本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。

本科目應(yīng)當(dāng)按照材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。

3、開發(fā)成本

相當(dāng)于工業(yè)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”的融合體 多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)的本科目下設(shè)三科明細(xì)科目，如： 開發(fā)成本—**成本對象—基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)—**小區(qū)道路 開發(fā)成本—前期工程費(fèi)—**成本對象—設(shè)計費(fèi) 開發(fā)成本—開發(fā)間接費(fèi)—水電費(fèi)

盡量要求企業(yè)在“開發(fā)成本”下設(shè)明細(xì)科目中，有一級科目是與備案的成本對象名稱保持一致，以方便核對賬目。

4、預(yù)收賬款

本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。本科目應(yīng)按購貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；銷售實現(xiàn)時，按實現(xiàn)的收入借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。

購貨單位補(bǔ)付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；退回多付的款項，做相反的會計分錄。

本科目期末貸方余額，反映企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項；期末如為借方余額，反映企業(yè)應(yīng)由購貨單位補(bǔ)付的款項。

盡量要求企業(yè)按“購房人+備案成本對象”的形式設(shè)立明細(xì)科目核算。

5、預(yù)付賬款 本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。

預(yù)付款項情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。

本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)核算。

6、開發(fā)產(chǎn)品

相當(dāng)于工業(yè)企業(yè)的“產(chǎn)成品”

本科目核算商品房竣工驗收時，按實際成本，借記“開發(fā)產(chǎn)品”科目，貸記“開發(fā)成本”科目。

期末，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對外轉(zhuǎn)讓、銷售開發(fā)產(chǎn)品的實際成本，結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”科目。

盡量要求企業(yè)按備案成本對象設(shè)立明細(xì)科目。

7、營業(yè)稅金及附加

本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。

房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”等科目核算，不在本科目核算。

企業(yè)按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費(fèi)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。

期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

第三節(jié) 主要業(yè)務(wù)的會計分錄

1、購入土地使用權(quán)時

借：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)—**地塊

貸：銀行存款

注意重置成本問題，主要是注意企業(yè)是否將以前取得的成本較低的土地使用權(quán)（或主要資產(chǎn)），不按歷史成本入賬，而按重置成本（或其他計量方式）入賬，但又未做納稅調(diào)整。

重置成本：是指企業(yè)重新取得與其所擁有的某項資產(chǎn)相同或與其功能相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。

會計計量屬性

新基本準(zhǔn)則第四十三條規(guī)定： 企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

企業(yè)會計制度第11條規(guī)定，企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量，其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

2、土地使用權(quán)的攤銷 借：管理費(fèi)用

貸：累計攤銷—無形資產(chǎn)攤銷—**地塊土地使用權(quán)

如果企業(yè)不計提，或者購入土地使用權(quán)時，直接記入了“開發(fā)成本”，可以不怎么理會他。

3、出售土地使用權(quán) 借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)成本

累計攤銷—無形資產(chǎn)攤銷—**地塊土地使用權(quán)

貸：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)—**地塊

4、土地使用權(quán)投入開發(fā)

借：開發(fā)成本—**成本對象—土地使用費(fèi)—土地買價

累計攤銷—無形資產(chǎn)攤銷—**地塊土地使用權(quán)

貸：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)—**地塊

5、購入原材料

借：原材料—**材料

貸：銀行存款

6、原材料投入開發(fā)

借：開發(fā)成本—**成本對象—建筑安裝工程費(fèi)—材料費(fèi)

貸：原料料—**材料

7、預(yù)付工程款

借：預(yù)付賬款—**施工單位

貸：銀行存款

8、按工程進(jìn)度結(jié)算工程款

借：開發(fā)成本—**成本對象—建筑安裝工程費(fèi)—施工費(fèi)

貸：預(yù)付賬款—**施工單位 注意甲方供料的問題。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)項目投資過程中,為了有效防止施工方購買殘次原料用于施工,從而影響項目質(zhì)量，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（甲方）與施工方（乙方）一般有兩種處理方案。一是由甲方指定主材供應(yīng)方、材料型號等，乙方購買后用于甲方的開發(fā)項目，這種方式俗稱“包工包料”，一般不會影響到開發(fā)雙方的會計處理，也不影響涉稅業(yè)務(wù)。二是由甲方直接購買主材，分期分批向乙方供應(yīng)，這種方式俗稱“包工不包料”或是“包工不包主料”，可能導(dǎo)致以下問題。

正常情況下，甲方將外購的主材直接記入開發(fā)成本，再將乙方開業(yè)的工程勞務(wù)費(fèi)記入開發(fā)成本。這是正當(dāng)?shù)摹?/p>

但由于地稅局向乙方征收建筑工程營業(yè)稅，是按包含主材在內(nèi)的項目總工程開支征收的，故乙方無論是包工包料，還是包工不包料，交納營業(yè)稅時計征的基礎(chǔ)是一樣的，乙方也就可能開具了包料的發(fā)票給甲方，如果甲方不扣除已入賬的主材部分，而是按全額記賬，就會造成主材金額重復(fù)記賬，虛增了開發(fā)成本。

建筑安裝成本是否偏高，市局在稅收管理指引中設(shè)定了預(yù)警值，可以參考使用，（預(yù)警值是以清遠(yuǎn)市區(qū)2010年為測算標(biāo)準(zhǔn)，已有點偏高了，相對縣來說，相對以前來說，則更是偏高，因此，使用時要注意參考當(dāng)?shù)氐某杀緝r。）如果偏高，要注意核實是否存在甲方供料問題，或是故意虛大建筑安裝費(fèi)等問題。

9、發(fā)生費(fèi)用，如利息支出 借：財務(wù)費(fèi)用 借：開發(fā)成本—開發(fā)間接費(fèi)—利息支出

貸：應(yīng)付利息—**銀行

（注：借款費(fèi)用要分資本支出或費(fèi)用支出，注要以下規(guī)定：

國稅發(fā)[2009]31號第21條規(guī)定，企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費(fèi)用，可按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行歸集和分配，其中屬于財務(wù)費(fèi)用性質(zhì)的借款費(fèi)用，可直接在稅前扣除。

《〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用〉應(yīng)用指南》規(guī)定，符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨，主要包括企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對外出售的大型機(jī)械設(shè)備等。這類存貨通常需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的建造或者生產(chǎn)過程，才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)。這就是說，從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工前，應(yīng)計入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本，在房地產(chǎn)完工后，應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用，千萬不要把已在開發(fā)成本列支的借款費(fèi)用再從財務(wù)費(fèi)用中重復(fù)稅前扣除。）

10、收取購房意向金或訂金時，借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款—**客戶

（注：如果沒有簽訂銷售合同，所得稅處理暫不確認(rèn)收入。）

31號文第六規(guī)定：企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實現(xiàn)，……

11、預(yù)售商品房時

借：銀行存款（收取的首期款）

其他應(yīng)付款—**客戶（意向金轉(zhuǎn)預(yù)售款）

貸：預(yù)收賬款—**客戶（**成本對象）

12、收到銀行撥付的按揭貸款 借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款—**客戶（**成本對象）（注意要全額，不能扣除按揭保證金）

31號文第十九條規(guī)定：企業(yè)采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，凡約定企業(yè)為購買方的按揭貸款提供擔(dān)保的，其銷售開發(fā)產(chǎn)品時向銀行提供的保證金（擔(dān)保金）不得從銷售收入中減除，也不得作為費(fèi)用在當(dāng)期稅前扣除，但實際發(fā)生損失時可據(jù)實扣除。

13、完工結(jié)算

企業(yè)所得稅的完工時間與企業(yè)財務(wù)的竣工時間往往不同，故企業(yè)所得稅規(guī)定的完工時點到了，企業(yè)財務(wù)往往是什么都不做。

財務(wù)收入確認(rèn)原則：

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入（2006）》

第四條 銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

（三）收入的金額能夠可靠地計量；

（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

31號文規(guī)定的完工條件：

（一）開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報房地產(chǎn)管理部門備案。

（二）開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用。（國稅函2010-201號有規(guī)定）

（三）開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。

商品房是一套一套的交付給客戶的，財務(wù)上的收入也可能（不一定）是一套一套的確認(rèn)收入，但稅收規(guī)定的完工是對備案的整個成本對象而言的（有些爭議）。成本對象中只要有一套房交付使用了，整個成本對象就進(jìn)入完工結(jié)算程序了。

所以說，稅收確認(rèn)完工時，會計財務(wù)上可能什么都不處理，但稅收規(guī)定進(jìn)入了結(jié)算程序：

1、選定已完工的成本對象的計稅成本核算終止日；（第35條）

2、歸集終止日前的計稅成本，計算此前銷售收入（預(yù)售收入）的實際毛利額；（第9條）

3、將實際毛利額與預(yù)計毛利額之間的差額，計入當(dāng)（完工）的應(yīng)納稅所得額。（第9條）

14、企業(yè)確認(rèn)收入

借：預(yù)收賬款—**客戶（**成本對象）

貸：主營業(yè)務(wù)收入—商品房銷售

15、結(jié)轉(zhuǎn)成本（1）預(yù)提成本：

借：開發(fā)成本—**成本對象—建筑安裝工程費(fèi)—施工費(fèi)

貸：其他應(yīng)付款（或預(yù)提費(fèi)用）—**單位（注：新準(zhǔn)則沒有“預(yù)提費(fèi)用”科目）（2）結(jié)轉(zhuǎn)商品房成本

借：開發(fā)產(chǎn)品—**成本對象

貸：開發(fā)成本—**成本對象—**（3）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

借：主營業(yè)務(wù)成本—商品房銷售

貸：開發(fā)產(chǎn)品—**成本對象

期末，收入與成本均轉(zhuǎn)入“本年利潤”，同時，當(dāng)期的期間費(fèi)用也轉(zhuǎn)入“本年利潤”。

16、營業(yè)稅金及附加（1）計提時：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅 —應(yīng)交營業(yè)稅

—應(yīng)交城建稅

—應(yīng)交教育費(fèi)附加（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)： 借：本年利潤

貸：營業(yè)稅金及附加（3）繳交時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅

—應(yīng)交營業(yè)稅

—應(yīng)交城建稅

—應(yīng)交教育費(fèi)附加

貸：銀行存款 部分企業(yè)預(yù)售時只做第（3）個分錄，第（1）（2）項待財務(wù)確認(rèn)收入時才做，這導(dǎo)致了納稅申報表的填寫方法不一致。

17、企業(yè)所得稅處理（1）每月預(yù)繳時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

（附的憑證中，須注明本月預(yù)繳的所得稅的計算明細(xì)。）（2）匯算清繳時：

借：所得稅費(fèi)用（當(dāng)期所得稅費(fèi)用）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅

匯算清繳時，是補(bǔ)稅還是退稅？就根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅”科目余額在借方還是在貸方而定，借方余額表示要辦理退稅，貸方余額表示要補(bǔ)稅。但要注意是當(dāng)?shù)模灰研?-5月預(yù)繳的混進(jìn)去了。實在搞不清，就設(shè)個三級科目，“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅—**年”（純屬個人意見，沒見過）

房地產(chǎn)企業(yè)所得稅匯算清繳不是不能辦理多繳退稅，多繳退稅一般有三種情況：一是當(dāng)年分月預(yù)繳時多交了，匯繳時可以辦理分月預(yù)繳時多交的稅；二是以前匯繳時搞錯數(shù)據(jù)了，實事求是地改正數(shù)據(jù)后重新辦理以前的匯算清繳，可以補(bǔ)稅或退稅。第三種情況是土地增值稅造成的（國家稅務(wù)總局公告2010年第29號）

（3）所得稅債務(wù)法調(diào)整

借：所得稅費(fèi)用（遞延所得稅費(fèi)用）

貸：遞延所得稅負(fù)債 或：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用（遞延所得稅費(fèi)用）所得稅費(fèi)用科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”

這個調(diào)整跟我們計算交納所得稅關(guān)系不大，這是企業(yè)計繳了所得稅后，應(yīng)列入那一年的利潤而已，是經(jīng)營業(yè)績的問題，可以不理他。

**思考的問題：

某一房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，適用的預(yù)計計稅毛利率為25%。

2008年開工建設(shè)，當(dāng)年全部預(yù)售，共收到預(yù)售款10000萬元，繳納營業(yè)稅金及附加750萬元，當(dāng)年發(fā)生可扣除的期間費(fèi)用250萬元。

當(dāng)年匯算清繳數(shù)據(jù)為：

計稅毛利額＝10000×25%＝2500（萬元）

應(yīng)納稅所得額＝2500－250－750＝1500（萬元）應(yīng)納所得稅＝1500×25%＝375（萬元）

2009年，當(dāng)年沒有收入。開發(fā)產(chǎn)品當(dāng)年完工，企業(yè)選定當(dāng)年12月31日為該成本對象計稅成本核算終止日。完工結(jié)算時，可扣除的計稅成本為7800萬元，當(dāng)年發(fā)生可扣除的期間費(fèi)用200萬元。

當(dāng)年匯算清繳數(shù)據(jù)為：

實際毛利額＝10000－7800＝2200（萬元）毛利額調(diào)整額＝2200－2500＝-300（萬元）納稅調(diào)整后所得＝－300－200＝-500（萬元）應(yīng)納稅所得額＝0（萬元）

2010年，當(dāng)年沒有收入。企業(yè)投入300萬元用于該項目的園林綠化等后期建設(shè)，當(dāng)年發(fā)生可扣除的期間費(fèi)用100萬元。

當(dāng)年匯算清繳數(shù)據(jù)為：

納稅調(diào)整后所得＝－300－100＝-400（萬元）應(yīng)納稅所得額＝0（萬元）

問題：2009年和2010年，納稅調(diào)整后所得均為負(fù)數(shù)，能不能從2008年繳交的375萬元中辦理多繳退稅？

答案：不能。依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第54條：“……企業(yè)應(yīng)當(dāng)自終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款?！?/p>

在本題中也可以看出：如果預(yù)計計稅毛利率制定得不合理，會造成企業(yè)的實際應(yīng)交所得稅的不合理，如果毛利率低，預(yù)售匯算的所得稅就少，但在完工可以補(bǔ)交；如果預(yù)計計稅毛利率高，預(yù)售匯算的所得稅就多，但在完工不可以退稅，只是加大了虧損額，在以后的其他盈利項目中彌補(bǔ)。這點要求密切注意我市企業(yè)毛利情況，盡量爭取每年調(diào)整一次，貼近實際毛利率。

第五編 房地產(chǎn)企業(yè)所得稅管理的主要法律法規(guī)

（一）稅收法律法規(guī)

1、中華人民共和國企業(yè)所得稅法（主席令第63號）

2、中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（國務(wù)院令第512號）

3、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知（國稅發(fā)[2009]31號）

4、國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知（國稅發(fā)[2006]31號）

5、國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知（國稅函[2008]299號）

6、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅[2008]121號）

7、國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)問題的通知（國稅函[2010]201號）

（二）其他法律法規(guī)

1、中華人民共和國土地管理法（主席令第28號）

2、中華人民共和國城市房地產(chǎn)管理法（主席令第72號）

3、城市房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營管理條例（國務(wù)院令第248號）

4、商品房銷售管理辦法（建設(shè)部令88號）

5、城市商品房預(yù)售管理辦法（建設(shè)部令第131號）

6、廣東省商品房預(yù)售管理條例

（三）房地產(chǎn)企業(yè)所得稅管理的主要文件：2009—31號文 法源：

《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定：

企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

31號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》屬于另有規(guī)定的情況。因此，房地產(chǎn)企業(yè)的收入與成本不太適用權(quán)責(zé)發(fā)生制，多處體現(xiàn)的是收付實現(xiàn)制。

計稅收入確認(rèn)，基本上以簽定的合同為準(zhǔn)，以實際收到款項為準(zhǔn)。（第6條）計稅成本的扣除，完工前，以核定的成本率（1-計稅毛利率）為準(zhǔn)；完工結(jié)算時，以實際已發(fā)生的，加上允許預(yù)提的為準(zhǔn)（第32條）；完工結(jié)算后，以實際發(fā)生的為準(zhǔn)。（第12條、第34條）

營業(yè)稅金及附加的扣除，以實際發(fā)生的為準(zhǔn)。（第12條）期間費(fèi)用的扣除，以實際發(fā)生的為準(zhǔn)。（第12條）（以上的“實際發(fā)生”，須取得合法憑證。）注意：計稅成本存在一個“核算終止日”，（第35條）。也就是說，企業(yè)可以選定“核算終止日”，而不規(guī)定是當(dāng)年的12月31日。企業(yè)從其利益角度出發(fā)，往往選擇在第二年的4月末至5月上中旬。但文件中未規(guī)定收入、營業(yè)稅金及附加、期間費(fèi)用等也依據(jù)“核算終止日”進(jìn)行完工結(jié)算，因此，后三者仍按《企業(yè)所得稅法》第五十三條執(zhí)行：“企業(yè)所得稅按納稅計算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止?！?/p>

第六編 稅收管理中的幾個基本概念 第一節(jié) 結(jié)算與清算

（一）企業(yè)所得稅完工結(jié)算

房地產(chǎn)企業(yè)完工結(jié)算，文件說的是某個開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）符合完工條件后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當(dāng)企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應(yīng)納稅所得額。但應(yīng)認(rèn)識到：一般情況下，完工結(jié)算時，開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本也是不完整的，此時的“實際毛利額”也不是對應(yīng)開發(fā)產(chǎn)品的“真實毛利額”。

舉例：

【例】甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的某樓盤于2009年全部預(yù)售，預(yù)售款20000萬元，樓盤已于2009年10月完工并全部交付入住，土地等項目成本6000萬元，已取得發(fā)票；出包工程合同總金額為8000萬元，2009年12月31日前已取得的發(fā)票金額為5000萬元，2010年4月取得的發(fā)票金額為1000萬元。甲公司2009年12月31日按照合同造價預(yù)提了3000萬元，年終結(jié)轉(zhuǎn)后開發(fā)成本無余額。

計稅成本核算以2010年5月1日為終止日，企業(yè)的計稅成本包括：

1.2009年12月31日前已取得的發(fā)票11000萬元； 2.2010年4月取得的發(fā)票1000萬元；

3.不超過出包合同總額10%的預(yù)提成本800萬元；

企業(yè)的銷售成本當(dāng)為14000萬元，（6000+5000+3000）企業(yè)的計稅成本當(dāng)為12800萬元，（6000+5000+1000+800）。

財務(wù)毛利額＝（20000－14000）÷20000＝30% 實際毛利額＝（20000－12800）÷20000＝36% 真實毛利額＝（20000－12000－X）÷20000＝Y(jié)%

企業(yè)所得稅完工結(jié)算的本質(zhì)內(nèi)容是：將原來預(yù)計計稅成本調(diào)整為至核算終止日為止的實際計稅成本，進(jìn)而計算出毛利額調(diào)整額。

理解：

1、商品房預(yù)售時，稅收規(guī)定已確認(rèn)為銷售收入，但銷售成本無法確認(rèn)，就暫估了一個預(yù)計計稅成本（計稅成本率＝1－計稅毛利率）作為稅前扣除，再扣除符合規(guī)定的期間費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加等項目后，就是預(yù)售當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

2、在項目（成本對象）完工后，開展完工結(jié)算的本質(zhì)內(nèi)容，就是將預(yù)售產(chǎn)品的原預(yù)計計稅成本調(diào)整為符合規(guī)定的計稅成本，并將兩個計稅成本之間的差額調(diào)整入完工當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

預(yù)計計稅成本＞實際計稅成本的，調(diào)增完工的應(yīng)納稅所得額； 預(yù)計計稅成本＜實際計稅成本的，調(diào)減完工的應(yīng)納稅所得額。

（二）企業(yè)所得稅清算 企業(yè)所得稅清算，實際上是企業(yè)清算時企業(yè)所得稅的處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。

房地產(chǎn)企業(yè)某個項目完工時只須辦理成本對象完工結(jié)算，不須辦理項目所得稅完工清算，實際上也不存在某個項目的企業(yè)所得稅清算業(yè)務(wù)。通俗所講的完工清算，是指企業(yè)所得稅完工結(jié)算或者是土地增值稅清算。

實務(wù)操作中，企業(yè)所得稅無法按項目進(jìn)行清算的。由于一個企業(yè)的期間費(fèi)用（特別是管理費(fèi)用）是不按經(jīng)營項目或開發(fā)項目分開核算的，如果一個企業(yè)同時開發(fā)多個項目，或是混業(yè)經(jīng)營（如既開發(fā)房地產(chǎn)，又經(jīng)營百貨公司），管理費(fèi)用就難以分清（你能說總經(jīng)理的工資是按什么比例在不同項目之間分配嗎？），因此，項目的應(yīng)納稅所得是無法計算出來的。關(guān)鍵問題是法律法規(guī)沒有授權(quán)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)分項目核算期間費(fèi)用。

（三）兩者的主要區(qū)別

1、條件不同： 完工結(jié)算條件：除土地開發(fā)之外，房地產(chǎn)企業(yè)的其他開發(fā)產(chǎn)品符合下列條件之一的，應(yīng)準(zhǔn)備開展完工結(jié)算：

（1）開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報房地產(chǎn)管理部門備案。（2）開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用。

（3）開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。

所得稅清算條件：下列企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理：（1）按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)；（2）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。

2、業(yè)務(wù)不同：

企業(yè)所得稅完工結(jié)算包括以下內(nèi)容：（1）選擇確定計稅成本核算的終止日（2）計算預(yù)售收入的實際毛利額

（3）將其實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當(dāng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：

（1）全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；（2）確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；

（3）改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理；（4）依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得；（5）計算并繳納清算所得稅；

（6）確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應(yīng)付股息等。

注：清算所得的概念

《企業(yè)所得稅實施條例》第十一條規(guī)定：清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。

完工結(jié)算后，再投入的成本和費(fèi)用，怎么處理？ 可以在發(fā)生當(dāng)期扣除。31號文的第28條規(guī)定。計稅成本核算的程序：

1、發(fā)生的支出，判斷是期間費(fèi)用還是開發(fā)成本，作以下分錄： 屬期間費(fèi)用的，借：管理費(fèi)用（等）

貸：銀行存款 期末：

借：本年利潤

貸：管理費(fèi)用（等）這就扣除了。

屬開發(fā)成本的，借：開發(fā)成本—開發(fā)間接費(fèi)—

貸：銀行存款

2、合理歸集后，分配至已完工成本對象、在建成本對象和未建成本對象 借：開發(fā)成本—**成本對象—

貸：開發(fā)成本—開發(fā)間接費(fèi)

屬于已完工成本對象的，繼續(xù)做以下分錄： 借：開發(fā)產(chǎn)品—**成本對象

貸：開發(fā)成本—**成本對象—

3、由已完工成本對象負(fù)擔(dān)的，按已銷開發(fā)產(chǎn)品、未銷開發(fā)產(chǎn)品和固定資產(chǎn)進(jìn)行分配

屬已銷開發(fā)產(chǎn)品的，借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：開發(fā)產(chǎn)品—**成本對象 這也扣除了。

屬已轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的，借：固定資產(chǎn)—**資產(chǎn)

貸：開發(fā)產(chǎn)品—**成本對象

進(jìn)入了固定資產(chǎn)，等著計提折舊進(jìn)成本扣除了。

屬未銷開發(fā)產(chǎn)品的，不用做分錄。

仍然留在開發(fā)產(chǎn)品，等著出售后再扣除。

第七編 2011年3號文件的主要內(nèi)容

1、統(tǒng)一確定預(yù)計計稅毛利率

原來市局授權(quán)各縣局按每一企業(yè)每一項目核定毛利率，效果不好。一是工作量大，二是難以核實，各地也是統(tǒng)一確定一個毛利率，企業(yè)填寫的數(shù)據(jù)不支持稅務(wù)局核定的毛利率，公正點說，基層稅務(wù)人員也難以核實數(shù)據(jù)。

部分地方仍按預(yù)計利潤率辦理預(yù)繳稅款，甚至是匯繳稅款。

以前已核定了利潤率或計稅毛利率的，可以繼續(xù)執(zhí)行到完工結(jié)算，但建議調(diào)整為市局統(tǒng)一規(guī)定的毛利率。

如果繼續(xù)執(zhí)行原毛利率的，在《成本對象完工報告表

（一）》中第12欄要按原核定的毛利率填寫。如果調(diào)整的話，可以按原預(yù)售收入×（新毛利率—原毛利率或利潤率），統(tǒng)一作為今年某一個月份（最好是匯繳前）的預(yù)繳稅款，原來未扣除的期間費(fèi)用和營業(yè)稅金等可一起計算扣除。當(dāng)然，也可以采用其他合理的方法，這由各地自行根據(jù)實際情況解決。這個問題不宜拖了，特別是仍在使用利潤率的地方，一定盡快處理。

對于部分地方,預(yù)繳時采用利潤率、匯繳時采用毛利率的，一定要實事求是地妥善處理好。

用利潤率計算稅款，可不可以扣除期間費(fèi)用？？一直爭論不休，我市一般理解是不允許扣除，因為15%的利潤率，如果扣除期間費(fèi)用和稅金等，可能已經(jīng)無稅可交了。上級的文件也一直不說清楚。但從“毛利”變?yōu)椤袄麧櫋?，文字的變化，就讓人感到?yīng)該有不一樣的地方。我認(rèn)為稅總當(dāng)時也是想不讓扣除的，但實務(wù)操作中做不到。問題還是出在多項目經(jīng)營或混業(yè)經(jīng)營上。以上已經(jīng)說了，沒有特別規(guī)定，一個企業(yè)的期間費(fèi)用是不會按不同項目來劃分的，作為一個整體，它已經(jīng)在企業(yè)的其他項目利潤（或應(yīng)納稅所得額）的計算中扣除了，在非預(yù)售收入的正常業(yè)務(wù)核算中全部扣除了，我們怎么不讓其扣除？怎么劃分出不允許扣除額？可見，稅總的2008-299號文并不理想。稅總在2008年末的時候應(yīng)該很清楚這一問題了，他在回答納稅人咨詢的時候，承認(rèn)了是可以扣除的，但稅總不直接廢除該文，直至2009-31號第9條才把它實際廢掉了。

2、企業(yè)會計處理辦法的備案

備案的目的是對企業(yè)收取意向金、預(yù)售商品房、營業(yè)稅金及附加、以及完工結(jié)轉(zhuǎn)收入等會計處理辦法有所了解，稅收管理員必須清楚知道，這一企業(yè)在以上事項上，在什么條件下做了什么分錄。如營業(yè)稅金及附加，要知道企業(yè)在繳交時做了什么分錄，在計算繳交的當(dāng)期利潤時是否已經(jīng)扣除了，還是在以后再扣除，這關(guān)系到納稅申報表的填寫。

到現(xiàn)在為止，未辦理備案的或備案資料中不清晰的，要督促企業(yè)在今年匯繳前重新辦理備案。

3、成本對象的備案

這是31號文的要求，成本對象是房地產(chǎn)企業(yè)所得稅管理的直接對象。對于以前備案的資料中未明確成本對象的，要補(bǔ)辦備案手續(xù)。

成本對象劃分越細(xì)，對企業(yè)應(yīng)該是有利的，但過細(xì)了，會增加企業(yè)財務(wù)核算工作量。這是企業(yè)自行選擇的，企業(yè)備案后，應(yīng)盡量要求企業(yè)在“開發(fā)成本”科目中設(shè)立一級明細(xì)科目用來分別核算不同成本對象的成本。

4、完工產(chǎn)品的結(jié)算

房地產(chǎn)企業(yè)所得稅管理中最重要的一個環(huán)節(jié)。對當(dāng)年達(dá)到完工條件的，當(dāng)匯算清繳時，一定要求企業(yè)提供完工結(jié)算資料。否則按31號文的35條處理。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計稅成本時，核算終止日確定為完工當(dāng)年的12月31日，計稅成本按實際發(fā)生的符合扣除規(guī)定的成本計算（意思是不計算3項預(yù)提費(fèi)用）。

5、納稅申報表的填寫

這次統(tǒng)一了納稅申報表的填寫，主要思路是：

一、不增加附加表，因為附加表格不規(guī)范，數(shù)據(jù)也進(jìn)不了CTAIS，難以開展數(shù)據(jù)分析。因此只能對申報表格的一些欄次做些調(diào)整。

二、對可調(diào)可不調(diào)的盡量不調(diào)，如預(yù)售收入，稅收規(guī)定是確認(rèn)了收入的，但在預(yù)繳申報表時仍按規(guī)定只填寫會計確認(rèn)的收入，故還是規(guī)定不填；但在申報表時，如果不填寫收入，將會導(dǎo)致業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)等難以填寫，所以只好做了調(diào)整。

三、相應(yīng)的，企業(yè)預(yù)售收入的營業(yè)稅金及附加，會計計算利潤時可能未計提也未扣除，但稅收規(guī)定在預(yù)售時扣除，故也只能作了調(diào)整。

四、由于主表的數(shù)據(jù)不能直接更改，只能通過填寫附表來體現(xiàn)主表的修改，故文件中的數(shù)據(jù)填寫，是通過填寫（）內(nèi)的附表來實現(xiàn)數(shù)據(jù)的填寫的。用“加增”和“減除”的意義是原欄次數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上“加上”或“減去”要處理的數(shù)額。

五、完工結(jié)算時，由于預(yù)售收入不填入“營業(yè)收入”欄，而是分拆出來填寫到了“納稅調(diào)整增加額”，（這樣的目的是防止虛大計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)的營業(yè)收入欄），故預(yù)售收入對應(yīng)的“開發(fā)成本”也應(yīng)填入“營業(yè)成本”。這樣就計算出了“實際毛利額”。

第三篇：繼續(xù)教育試題(企業(yè)所得稅納稅實務(wù)與會計處理)

判斷題：

1、目前，我國企業(yè)所得稅實行的稅率是比例稅率與超額累進(jìn)稅率相結(jié)合的稅率形式。[題號：Qhx007979] A、對 B、錯 您的回答：B

正確答案：B 題目解析：目前，我國企業(yè)所得稅實行的稅率是比例稅率。

2、資本弱化的特點是企業(yè)注冊資本與負(fù)債的比例不合理，注冊資本太多。[題號：Qhx007989] A、對 B、錯 您的回答：B

正確答案：B 題目解析：資本弱化的特點是企業(yè)注冊資本與負(fù)債的比例不合理，注冊資本太少。

3、新企業(yè)所得稅法和新企業(yè)所得稅法實施條例繼續(xù)采用內(nèi)、外資有別的企業(yè)所得稅法律規(guī)范體系。[題號：Qhx007966] A、對 B、錯 您的回答：B

正確答案：B 題目解析：新企業(yè)所得稅法和新企業(yè)所得稅法實施條例的頒布標(biāo)著我國內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法律規(guī)范的最終統(tǒng)一。

4、稅收抵免中當(dāng)年超過抵免限額的部分，可以在以后五個內(nèi)，用每抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。[題號：Qhx007991] A、對 B、錯 您的回答：A正確答案：A

5、企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時可以扣除。[題號：Qhx007974] A、對 B、錯 您的回答：B

正確答案：B 題目解析：企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

單選題：

1、企業(yè)所得稅法規(guī)定，利息收入按照（）的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。[題號：Qhx008007] A、實際收到債務(wù)人支付利息 B、合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息 C、會計準(zhǔn)則《收入》規(guī)定 D、預(yù)交企業(yè)所得稅 您的回答：B

正確答案：B 題目解析：利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

2、中國居民企業(yè)股東證明其控制的外國企業(yè)不屬于受控外國企業(yè)的條件中不包括以下哪項內(nèi)容（）。[題號：Qhx008016] A、設(shè)立在國家稅務(wù)總局指定的非低稅率國家（地區(qū)）B、主要取得積極經(jīng)營活動所得 C、主要取得投資活動所得

D、利潤總額低于500萬元人民幣 您的回答：C

正確答案：C 題目解析：中國居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)滿足以下條件之一的，可免于將外國企業(yè)不作分配或減少分配的利潤計入居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得：設(shè)立在國家稅務(wù)總局指定的非低稅率國家（地區(qū)）；主要取得積極經(jīng)營活動所得；（正常經(jīng)營活動而不僅僅是投資）；利潤總額低于500萬元人民幣。

3、下列關(guān)于關(guān)聯(lián)關(guān)系的判斷，錯誤的是（）。[題號：Qhx008002] A、公司直接持有B公司30％的股份，A公司和B公司屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)

B、A公司持有B公司50％的股份，B公司持有C公司40％的股份，則A公司和C公司不具有關(guān)聯(lián)關(guān)系

C、A公司實收資本為300萬元，A公司從B公司（非金融機(jī)構(gòu)）借入200萬元款項從事生產(chǎn)經(jīng)營，A公司和B公司屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)

D、A公司對B公司的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實質(zhì)控制，A公司和B公司屬于關(guān)聯(lián)企業(yè) 您的回答：B

正確答案：B 題目解析：關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：（1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（2）直接或者間接地同為第三者控制；（3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。選項“A公司持有B公司50％的股份，B公司持有C公司40％的股份，則A公司和C公司不具有關(guān)聯(lián)關(guān)系”中A公司對C公司間接控股達(dá)到20%，在資金上存在直接或間接控制關(guān)系。

4、企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在工資總額的（）內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。[題號：Qhx008008] A、2% B、3% C、4% D、5% 您的回答：D

正確答案：D 題目解析：企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除（工資總額的5%）。

5、國外稅收抵免，主要指以下哪種稅收（）。[題號：Qhx008019] A、所得稅 B、財產(chǎn)稅 C、增值稅 D、消費(fèi)稅 您的回答：A

正確答案：A 題目解析：只有所得稅享受稅收抵免，外國財產(chǎn)稅、增值稅和消費(fèi)稅不能取得國外稅收抵免，除非在稅收協(xié)定約定，但可以扣除。

多選題：

1、以下屬于免稅收入的是（）。[題號：Qhx008037] 查看答案

A、國債利息收入

B、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 C、中國居民企業(yè)從外國企業(yè)獲得的股息、紅利 D、居民企業(yè)之間的利息收入 您的回答：AB

正確答案：AB 題目解析：以下屬于免稅收入：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

2、下列納稅人不需要申報繳納企業(yè)所得稅的有（）。[題號：Qhx008033] 查看答案

A、個體工商戶 B、個人獨資企業(yè) C、合伙企業(yè) D、股份有限公司 您的回答：ABC

正確答案：ABC 題目解析：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

3、在進(jìn)行企業(yè)所得稅的會計核算時，影響“遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債”計量的有（）。[題號：Qhx008035] 查看答案

A、應(yīng)納稅所得額 B、應(yīng)納稅暫時性差異 C、可抵扣暫時性差異 D、應(yīng)納所得稅額 您的回答：BC

正確答案：BC 題目解析：比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間存在差異，形成應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異。會計允許確認(rèn)的費(fèi)用，但是稅法不允許確認(rèn)，則，不產(chǎn)生暫時性差異。

4、在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除的有（）。[題號：Qhx008030] 查看答案

A、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項 B、企業(yè)所得稅稅款 C、稅收滯納金

D、罰金、罰款和被沒收財物的損失 您的回答：ABCD

正確答案：ABCD 題目解析：在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；（行政處罰）；稅法規(guī)定以外的捐贈支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（不符合國務(wù)院財稅主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出）；如存貨跌價準(zhǔn)備等。

5、按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的（）準(zhǔn)予扣除。[題號：Qhx008028] 查看答案

A、基本養(yǎng)老保險費(fèi) B、基本醫(yī)療保險費(fèi) C、失業(yè)保險費(fèi) D、工傷保險費(fèi) 您的回答：ABCD

正確答案：ABCD 題目解析：按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

第四篇：農(nóng)民專業(yè)合作社會計實務(wù)講解

農(nóng)民專業(yè)合作社會計實務(wù)講解針對農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)這一塊，主要談四個方面的問題：

一、做好合作社會計核算工作的意義。

二、農(nóng)民專業(yè)合作社會計賬簿的設(shè)置。

三、農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計核算的特殊要求。

四、農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計核算要注意的六個會計科目。

一、做好合作社會計核算工作的意義

（一）是創(chuàng)建示范合作社的需要。

合肥市農(nóng)委《關(guān)于創(chuàng)建農(nóng)民專業(yè)合作組織百家示范工程的實施意見》（合農(nóng)〔2008〕31號）提出農(nóng)民專業(yè)合作社示范社創(chuàng)建“四有八規(guī)范”的標(biāo)準(zhǔn)。

“四有”即：

1、有組織制度。1）、農(nóng)民專業(yè)合作社依法在縣級工商部門注冊登記，注冊資金5萬以上；農(nóng)民專業(yè)協(xié)會依法經(jīng)縣級以上民政部門注冊登記，有效運(yùn)轉(zhuǎn)一年以上；2）、有完善的組織章程并按照章程運(yùn)作，實行成員大會（或成員代表大會）制度，理事會、監(jiān)事會制度健全，組織活動正常；3）、有明晰的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、獨立的會計核算體系和完善的內(nèi)部管理制度，獨立設(shè)立財務(wù)；4）、有較完善的組織檔案（包括會議記錄、活動記錄、合作協(xié)議、財務(wù)憑證等）。

2、有合作手段。1）、有固定的辦公場所，必要的辦公設(shè)施和名稱標(biāo)志牌；2）、有一定的資金、技術(shù)、設(shè)備以及土地、建筑物等經(jīng)營要素；3）、與成員在市場信息、生產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、技術(shù)指導(dǎo)和產(chǎn)品銷售等方面有具體的、穩(wěn)定的服務(wù)關(guān)系和合作內(nèi)容。農(nóng)民專業(yè)合作社要建立成員帳戶，有成員入股資金，股本結(jié)構(gòu)和分配方式比較合理，重大事項決策民主。

3、有較大規(guī)模。1）、農(nóng)民專業(yè)合作社成員要達(dá)到200戶以上，其中農(nóng)民成員占80％以上，年銷售額50萬元以上；農(nóng)民專業(yè)協(xié)會成員數(shù)要達(dá)到100戶以上，其中農(nóng)民成員占80％以上，有一項或數(shù)項實質(zhì)性內(nèi)容的指導(dǎo)和服務(wù)；2）、以土地入股的合作組織，入股農(nóng)戶100戶以上，入股土地面積200畝以上，保底收益每畝500元以上；3）、有統(tǒng)一的產(chǎn)品注冊商標(biāo)、獲得有機(jī)食品、綠色食品、無公害農(nóng)產(chǎn)品“三品”認(rèn)證或品牌認(rèn)證、有統(tǒng)一生產(chǎn)技術(shù)操作規(guī)程。

4、有明顯效益。1）、與成員簽定服務(wù)合同或承諾無償、低償服務(wù)，實行訂單或保護(hù)價收購，在推進(jìn)農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、實施“一村一品”、開展社會化服務(wù)、增加農(nóng)民收入等方面具有一定的示范和帶動作用；2）、實行盈余返還，建立健全積累機(jī)制，合作社成員人均純收入比非成員高出20%以上。

“八規(guī)范”即：

1、規(guī)范章程制度。章程應(yīng)按照《農(nóng)民專業(yè)合作社法》和農(nóng)業(yè)部示范章程，本著精簡、實用、有效的原則，結(jié)合實際，由全體成員討論確定。章程的正式文本要全體成員共同簽名或蓋章。建立健全農(nóng)民專業(yè)合作社崗位職責(zé)、生產(chǎn)管理、收購營銷、財務(wù)會計等制度，做到有章可循。

2、規(guī)范股權(quán)結(jié)構(gòu)。合作社成員必須按章程規(guī)定認(rèn)購股金，向社員簽發(fā)股權(quán)證，作為盈余分配的依據(jù)。從事生產(chǎn)的農(nóng)民成員持有的股份必須占50%以上，單個成員持有的股份最多不超過20%，防止一股獨大。

3、規(guī)范組織機(jī)構(gòu)。建立健全農(nóng)民專業(yè)合作組織社員（代表）大會、理事會、監(jiān)事會等組織機(jī)構(gòu)。社員代表大會依《章程》規(guī)定行使職權(quán)；理事會要嚴(yán)格執(zhí)行社員（代表）大會的決議，做好日常工作，保障合作組織正常運(yùn)行；監(jiān)事會要監(jiān)督理事會執(zhí)行社員（代表）大會決議和日常工作情況。合作組織根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)，并建立崗位責(zé)任制。合作組織可根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要，聘請專業(yè)人才進(jìn)入理事會或內(nèi)部管理班子，從事本社的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

4、規(guī)范民主管理。定期召開社員（代表）大會、理事會、監(jiān)事會。重大事項應(yīng)由合作組織社員（代表）大會討論決定。社員（代表）大會實行一人一票制，出資額或者與本社交易量（額）較大的成員可以享有附加表決票，但不得超過本社成員基本表決票的20%。真實記錄每個投票人的票數(shù)和具體意見。

5、規(guī)范財務(wù)管理。合作社要按照財政部制定的農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度進(jìn)行會計核算，為每個成員設(shè)立成員賬戶，記載該成員的出資額、公積金份額、與本社的交易量（額）；國家財政扶持資金和他人捐贈資金，要平均量化到各成員帳戶；農(nóng)民專業(yè)合作社與其成員的交易、與利用其提供服務(wù)的非成員的交易，應(yīng)當(dāng)分別核算；合作社定期進(jìn)行財務(wù)公開，每年進(jìn)行內(nèi)部審計，并向成員（代表）大會報告審計結(jié)果；財務(wù)人員應(yīng)實行持證上崗，會計和出納不得相互兼任，正副理事長、監(jiān)事長不得擔(dān)任本社的財會人員。

6、規(guī)范盈余分配。合作社盈余按章程規(guī)定提取公積金和比例，并按規(guī)定用途使用。所提公積金必須按章程規(guī)定量化為每個成員的份額；提取公積金后的盈余，應(yīng)按成員與本社的交易量（額）比例返還成員，返還總額不得低于可分配盈余的60%；剩余部分以成員賬戶內(nèi)記載的出資額和公積金份額，按比例分配給本社成員。

7、規(guī)范經(jīng)營服務(wù)。合作社要充分發(fā)揮組織功能，建立完善生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)體系，做到四個統(tǒng)一，即統(tǒng)一農(nóng)業(yè)投入品的采購和供應(yīng)。根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和社員的需要，統(tǒng)一組織采購、供應(yīng)農(nóng)業(yè)投入品，實行規(guī)模采購，努力減少社員的生產(chǎn)成本；統(tǒng)一生產(chǎn)質(zhì)量安全標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)、培訓(xùn)服務(wù)。按照生產(chǎn)質(zhì)量安全要求，制訂、實施生產(chǎn)技術(shù)規(guī)程和產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，逐步建立產(chǎn)品質(zhì)量追溯、檢測監(jiān)督等制度。向社員提供生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營信息等，統(tǒng)一技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)；統(tǒng)一品牌、包裝和銷售。積極開拓市場，努力提高統(tǒng)一銷售社員產(chǎn)品的份額；統(tǒng)一產(chǎn)品和基地的認(rèn)證認(rèn)定。統(tǒng)一認(rèn)證認(rèn)定無公害基地、無公害農(nóng)產(chǎn)品、綠色食品、有機(jī)食品及地方名牌、著（知）名商標(biāo)等，提升產(chǎn)品品牌和檔次。

8、規(guī)范檔案管理。建立合作組織工作檔案，將組織成員情況、章程文本、相關(guān)制度、會議記錄、財務(wù)收支、經(jīng)營服務(wù)活動等全部資料，進(jìn)行分門別類整理，建立檔案，妥善保管。

（二）是解決當(dāng)前合作社會計核算不規(guī)范問題的需要。

當(dāng)前合作社會計核算不規(guī)范現(xiàn)象主要有以下幾個方面：

1、籌集資金未入賬。有些合作社在籌集股本金時沒有向社員開收據(jù)，會計賬面不能反映出社員在合作社中所占的股份比例。有些合作社理事長另辦有公司，合作社在向其公司借款時不開發(fā)票，沒能在會計賬中核算，合作社債務(wù)資金得不到真實反映。

2、原始憑證不規(guī)范。許多合作社在購買生產(chǎn)資料時未取得對方單位出具的正式發(fā)票；合作社存在著大量的自制原始憑證，有家合作社在基建工程完工后自制一張原始憑證，沒有購買材料的發(fā)票及清單，工程造價的真實性不強(qiáng)。有些原始憑證沒有經(jīng)手人簽字，有些原始憑證沒有財務(wù)審批人審批。

3、賬簿設(shè)置不完整。有些合作社只設(shè)有總賬，沒有明細(xì)賬。如有家合作社的股金賬戶只有總賬沒有明細(xì)賬，從會計賬中看不出有多少社員，每個社員交納多少股金。有些合作社沒有將銷售非社員產(chǎn)品業(yè)務(wù)單獨進(jìn)行核算，會計賬不能反映合作社銷售的真實情況。

4、科目使用不準(zhǔn)確。有些合作社會計在核算中會計科目使用不準(zhǔn)確，造成會計信息失真。如有些會計不會使用“內(nèi)部往來”科目，把合作社與社員之間的經(jīng)濟(jì)往來記入應(yīng)收款、應(yīng)付款賬戶中。有些會計核算簡單化，把合作社的費(fèi)用都記入經(jīng)營支出。

5、收益分配制度不完善。嚴(yán)格按照《合作社法》規(guī)定對社員進(jìn)行收益分配，合作社的收益分配方案必須經(jīng)過社員（代表）大會批準(zhǔn)，按交易量（額）返還比例不得低于可分配盈余的百分之六十。

鑒于以上情況，為了規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社的會計工作,保護(hù)農(nóng)民專業(yè)合作社及其成員的合法權(quán)益,財政部于2007年12月發(fā)布了《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度(試行)》，自2008年1月1日起施行。

二、農(nóng)民專業(yè)合作社會計賬簿的設(shè)置。

農(nóng)民專業(yè)合作社賬簿設(shè)置和企業(yè)基本相似。設(shè)立以下三種賬簿：

1、總帳（總賬的格式采用三欄式，外表形式一般應(yīng)采用訂本式賬簿。）

2、明細(xì)賬（明細(xì)賬的格式主要有三欄式、數(shù)量金額式和多欄式，合作社應(yīng)根據(jù)財產(chǎn)物資管理的需要選擇明細(xì)賬的格式。）

3、日記賬（根據(jù)財政部《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，各單位應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，以便逐日核算和監(jiān)督現(xiàn)金和銀行存款的收入、付出和結(jié)存情況。）

三、農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計核算的特殊要求。（有三點特殊要求）

農(nóng)民專業(yè)合作社的會計記賬方法和企業(yè)一樣也采用借貸記賬法。但是，作為獨立的市場主體，農(nóng)民專業(yè)合作社在成員構(gòu)成、業(yè)務(wù)往來、盈余分配和公積金量化等財務(wù)活動方面有其獨特性。

（一）合作社與成員和非成員的交易分別核算制度。

1、以成員為主要服務(wù)對象，是合作社區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)組織的根本特征。比如一個草莓合作社，它成立的主要目的是銷售成員生產(chǎn)的草莓，而一個草莓公司的成立目的是通過銷售草莓賺錢，為了賺錢可以銷售任何人的草莓。

2、將合作社與成員和非成員的交易分別核算也是為了向成員返還盈余的需要?！掇r(nóng)民專業(yè)合作社法》第三十七條規(guī)定，合作社可分配盈余應(yīng)當(dāng)按成員與本社的交易量(額)比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的百分之六十。返還的依據(jù)是成員與合作社的交易量（額）比例。在確定比例時，首先要確定所有成員與合作社交易量（額），然后才能計算出每個成員所占的比例。

3、將合作社與成員和非成員的交易分別核算，也是合作社為成員提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的需要。由于合作社是成員之間的互助性經(jīng)濟(jì)組織，因此成員與合作社交易時的價格、交易方式往往與非成員不同。將兩類交易分別核算也是合作社正常經(jīng)營的需要。比如成員購買成產(chǎn)資料時的價格要低于非成員，只有這兩類交易分開核算，才能更準(zhǔn)確地反映合作社的經(jīng)濟(jì)活動。

（二）設(shè)立成員賬戶制度

1、成員賬戶的概念及核算內(nèi)容

成員賬戶是農(nóng)民專業(yè)合作社用來記錄與合作社交易情況以及在合作社中所擁有份額的會計賬戶，也是確定成員參與合作社盈余分配、財產(chǎn)分配的重要依據(jù)。農(nóng)民專業(yè)合作社為每個成員設(shè)立單獨賬戶進(jìn)行核算，可以很清晰反映出該成員對本社的出資，量化為該成員的國家級份額以及該成員與本社的交易量（額）情況。《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第三十六條規(guī)定，成員賬戶主要記載三項內(nèi)容：一是記錄成員出資情況；二是記錄成員與合作社交易情況；三是記錄成員的國家級變化情況。

2、成員賬戶的主要作用

（1）通過成員賬戶，可以分別核算成員與合作社的交易量（額），為成員參與盈余分配提供依據(jù)。

（2）通過成員賬戶，可以分別核算成員的出資額和公積金變化情況，為成員承擔(dān)責(zé)任提供依據(jù)。《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第五條規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社成員以其賬戶內(nèi)記載的出資額和公積金份額為限對農(nóng)民合作社承擔(dān)責(zé)任。在合作社因各種原因解散清算時，成員如何分擔(dān)合作社的債務(wù)，都需要根據(jù)其成員賬戶的記載情況確定。

（3）通過成員賬戶，可以為處理成員退社時的財務(wù)問題提供依據(jù)。

（三）、特殊的盈余分配制度

盈余分配是農(nóng)民做好合作社財務(wù)會計工作的核心。對于合作社而言，其盈余的形成既有成員出資的貢獻(xiàn)，也有成員與合作社之間交易的貢獻(xiàn)，因此，盈余分配的關(guān)鍵，是要合理確定按交易量（額）返還與按照出資額分配的界限。具體的盈余公積核算在會計科目中再說。

四、農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計核算要注意的六個會計科目。

根據(jù)我個人對農(nóng)民合作社財務(wù)會計的體會，我覺得在核算時要特別關(guān)注以下六個會計科目。

（一）、“應(yīng)收款”科目：和企業(yè)會計的“應(yīng)收款項”科目相似。

合作社的應(yīng)收款項劃分為兩類：一是合作社與外部單位和個人發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項，為外部應(yīng)收款，以“應(yīng)收款”科目核算；二是合作社與所屬單位和社員發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項，為內(nèi)部應(yīng)收款，以“成員往來”科目核算。先說一下外部應(yīng)收款項核算

外部應(yīng)收款項是指合作社與外部單位和外部個人發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項。合作社外部應(yīng)收款項通過“應(yīng)收款”賬戶進(jìn)行會計核算。該賬戶借方登記合作社應(yīng)收及暫付外部單位和個人的各種款項，貸方登記已經(jīng)收回的或已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收及暫付款項，余額在借方，反映尚未收回的應(yīng)收款項。

在“應(yīng)收款”科目下，應(yīng)按不同的外部單位和個人設(shè)置明細(xì)賬，詳細(xì)反映各種應(yīng)收款項的情況。

【例】禽業(yè)合作社銷售一批雞蛋到某超市，成本20000元，售價23000元，貨款尚未收到。會計分錄為兩筆：一是應(yīng)收款增加，經(jīng)營收入增加；另外結(jié)轉(zhuǎn)成本，經(jīng)營支出增加，產(chǎn)品物資減少，會計分錄為：

借：應(yīng)收款一某超市 23000 貸：經(jīng)營收入 23000 同時清算成本

借：經(jīng)營支出 20000 貸：產(chǎn)品物資一雞蛋 20000

（二）“成員往來”科目，企業(yè)會計中沒有這個科目。

內(nèi)部應(yīng)收款項是指合作社與社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項。合作社內(nèi)部應(yīng)收款項通過“成員往來”賬戶進(jìn)行核算?！俺蓡T往來”是一個雙重性質(zhì)的賬戶，凡是合作社與所屬單位和社員發(fā)生的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)，都通過本賬戶進(jìn)行會計核算。也就是說，它既核算合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項業(yè)務(wù)，也核算各種應(yīng)付及暫收款項業(yè)務(wù)。該賬戶借方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項和償還的各種應(yīng)付及暫收款項，貸方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)付及暫收款項和收回的各種應(yīng)收及暫付款項。該賬戶各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計數(shù)反映合作社所屬單位和社員尚欠合作社的款項總額，各明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計數(shù)反映合作社尚欠所屬單位和社員的款項總額。

為詳細(xì)反映成員往來業(yè)務(wù)情況，合作社應(yīng)按社員設(shè)置“成員往來”明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。各明細(xì)賬戶年末借方余額合計數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收款項”項目內(nèi)反映，各明細(xì)賬戶年末貸方余額合計數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付款項”項目內(nèi)反映。

有關(guān)成員往來業(yè)務(wù)核算舉例如下：

【例】某生豬合作社向社員張華按協(xié)議提供飼料10噸，成本14000元，售價14500元，價款暫未收到。

銷售商品是合作社正常經(jīng)營活動，該業(yè)務(wù)同時導(dǎo)致經(jīng)營收入增加，同時應(yīng)收款(成員往來借方)增加。

會計分錄為：

借：成員往來一張華 14500 貸：經(jīng)營收入 14500 同時結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：經(jīng)營成本 14000 貸：產(chǎn)品物資 14000 【例】社員李湘向合作社借款20000元，用于周轉(zhuǎn)，合作社從銀行轉(zhuǎn)賬支付，會計分錄為：

借：成員往來一李湘 20000 貸：銀行存款 20000 【例】年終，按成員大會決議，社員張華在合作社盈余分配時，按交易額比例可分12000元，按股本分配可分8000元。

借：盈余分配一未分配盈余 20000 貸：應(yīng)付盈余返還一張華 12000 應(yīng)付剩余盈余一張華 8000 將所有成員賬戶應(yīng)收、應(yīng)付款項轉(zhuǎn)入成員往來科目。

借：應(yīng)付盈余返還一華豐 12000 貸：應(yīng)付剩余盈余一華豐 8000

（三）“產(chǎn)品物資”科目

合作社出入庫的材料、商品、包裝物和低值易耗品，以及驗收入庫的農(nóng)產(chǎn)品，通過“產(chǎn)品物資”賬戶進(jìn)行核算。包裝物如果使用頻繁、數(shù)量大，也可增設(shè)為一級科目。該賬戶借方登記外購、自制生產(chǎn)、委托加工完成、盤盈等原因而增加的物資的實際成本，貸方登記發(fā)出、領(lǐng)用、對外銷售、盤虧、毀損等原因而減少的物資的實際成本，余額在借方，反映期末產(chǎn)品物資的實際成本。

【例】某蜂業(yè)合作社為加工蜂蜜，購進(jìn)輔助材料一批，發(fā)票注明價款5000元，貨款已用銀行存款支付。

會計分錄為：

借：產(chǎn)品物資——材料5000 貸：銀行存款 5000 【例】大米加工合作社接受社員以稻谷作為入社投資，雙方協(xié)議作價5000元，會計分錄為：

借：產(chǎn)品物資——材料5000 貸：股金 5000

特別說一下商品核算（看課堂情況決定是否忽略）

商品是指合作社已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品，以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。1．從事商品流通合作社商品物資的核算

合作社在商品到達(dá)驗收入庫后，按商品進(jìn)價，借記“產(chǎn)品物資”，貸記“應(yīng)付款”、“成員往來”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，發(fā)出商品后，結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“經(jīng)營支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。

【例】養(yǎng)雞合作社到社員李義家收購山雞一批，價格2000元，價款尚未支付。會計分錄為：

借：產(chǎn)品物資——山雞2000 貸：成員往來——李義2 000、同月，這批山雞實現(xiàn)對外銷售，計2200元，款存銀行。會計分錄為：

借：銀行存款 2200 貸：經(jīng)營收入 2200 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品成本：

借：經(jīng)營支出 2000 貸：產(chǎn)品物資 2000 2．加工型合作社商品物資的核算

從事加工生產(chǎn)的合作社，其商品物資主要指產(chǎn)成品。生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品，按實際成本，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。合作社在銷售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記“經(jīng)營支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。

【例】蜂業(yè)合作社的生產(chǎn)車間將蜂蜜加工成飲料，當(dāng)月共加工飲料10000箱，實際單位成本72元，共計720000元，會計分錄為：

借：產(chǎn)品物資 720000 貸：生產(chǎn)成本 720000 同月，上例實現(xiàn)對外銷售5000箱，每箱售價120元，會計分錄為：

借：銀行存款600000 貸：經(jīng)營收入600000 月底，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本：

借：經(jīng)營支出 360000

（四）、“股金”科目，與企業(yè)會計中的“實收資本”相似。

成員出資要用到這個科目。股金是合作社成員實際投入合作社的各種資產(chǎn)的價值。它是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提，也是合作社成員分享權(quán)益和承擔(dān)義務(wù)的依據(jù)。

為了反映投資人實際投入的股金以及股金的增減變化情況。應(yīng)設(shè)置“股金”賬戶，該賬戶屬所有者權(quán)益類賬戶。貸方登記實際收到的股金金額以及用資本公積轉(zhuǎn)增的股金數(shù)額，借方登記按規(guī)定程序減少的股金數(shù)額。期末貸方余額反映合作社實際擁有的股金總額。該賬戶應(yīng)按合作社成員設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。1．合作社收到成員以貨幣資金投入的股金，按實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按成員應(yīng)享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記“資本公積”科目。

【例】根據(jù)合作社和某外單位簽訂的投資協(xié)議，該單位向合作社投資25000元，款存銀行。協(xié)議約定入股份額占合作社股份的20％，合作社原有股金60000元。

該單位投入到合作社的資金25000元中，能夠作為股金入賬的數(shù)額是：60000x20%／(1—20％)=15000元，其余的10000元，只能作為股金溢價，記入“資本公積”賬戶。會計分錄為：

借：銀行存款 25 000 貸：股金一法人股金 15 000 資本公積 10 000 2．合作社收到成員投資入股的非貨幣資產(chǎn)，按投資評估價格或各方確認(rèn)的價值，借記“產(chǎn)品物資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目，按成員應(yīng)享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記或借記“資本公積”科目。

【例】合作社收到成員投入材料一批。評估確認(rèn)價13000元。

借：產(chǎn)品物資一X_X材料13 000 貸：股金一個人股金 13 000 3．合作社按照法定程序減少注冊資本或成員退股時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，并在有關(guān)明細(xì)賬及備查簿中詳細(xì)記錄股金發(fā)生的變動情況。

【例】合作社付給某農(nóng)戶退股5000元。其中：庫存現(xiàn)金支付1000元，從開戶行存款支付4000元。

借：股金一個人股金 5 000 貸：現(xiàn)金 1 000 銀行存款 4 000 【例】合作社退出成員投入的材料一批，評估確認(rèn)價3000元。

借：股金一個人股金 3 000 貸：產(chǎn)品物資一XX材料 3 000

(五)、“專項基金”科目，企業(yè)會計中沒有這個科目。

專項基金是合作社通過國家財政直接補(bǔ)助轉(zhuǎn)入和他人捐贈形成的專用基金。1．合作社使用國家財政直接補(bǔ)助資金取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等時，按實際使用國家財政直接補(bǔ)助資金的數(shù)額，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記本科目。

【例】合作社使用國家財政專項補(bǔ)助50000元建成水果保鮮庫房一間，全部支出總計50000元，工程驗收完成交付使用。會計分錄為：

借：固定資產(chǎn) 50 000 貸：在建工程 50 000 借：專項應(yīng)付款 50 000 貸：專項基金 50 000 2．合作社實際收到他人捐贈的貨幣資金時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。

【例】合作社收到縣農(nóng)業(yè)局干部職工捐贈現(xiàn)金8000元。會計分錄為：

借：庫存現(xiàn)金8 000 貸：專項基金8 000 3．合作社收到他人捐贈的非貨幣資產(chǎn)時，按照所附發(fā)票記載金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目；無所附發(fā)票的，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的評估價值，借記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目。

【例】合作社收到興旺集團(tuán)捐贈水果分離機(jī)一臺，發(fā)票價12000元。會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)——水果分離機(jī) 12 000 貸：專項基金——捐贈資金 12 000

（六）、“盈余分配”科目。下面重點介紹這個科目。

前面講過，《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第三十七條規(guī)定，在彌補(bǔ)虧損、提取公積金后的當(dāng)年盈余，為農(nóng)民專業(yè)合作社的可分配盈余。可分配盈余按照下列規(guī)定返還或者分配給成員，具體分配辦法按照章程規(guī)定或者經(jīng)成員大會決議確定：(一)按成員與本社的交易量(額)比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的百分之六十；(二)按前項規(guī)定返還后的剩余部分，以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額。以及本社接受國家財政直接補(bǔ)助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。1．盈余分配的要求

合作社的盈余分配，是指把當(dāng)年已經(jīng)確定的盈余總額連同以前的未分配盈余按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理分配。盈余分配是合作社財務(wù)管理和會計核算的重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到國家、集體、成員及所有者等各方面的利益，具有很強(qiáng)的政策性。因此，合作社必須嚴(yán)格遵守財務(wù)會計制度等有關(guān)規(guī)定，按規(guī)定的程序和要求，搞好盈余分配工作。

合作社在進(jìn)行盈余分配前，首先應(yīng)編制盈余分配方案，方案應(yīng)詳細(xì)規(guī)定各分配項目及其分配比例。盈余分配方案必須經(jīng)合作社成員大會或成員代表大會討論通過后執(zhí)行。其次，應(yīng)做好分配前的各項準(zhǔn)備工作，清理有關(guān)財產(chǎn)，結(jié)清有關(guān)賬目，以保證分配及時兌現(xiàn)，確保分配工作的順利完成。2．盈余分配的順序

合作社的可供分配的盈余，按照下列順序進(jìn)行分配：(1)彌補(bǔ)上年虧損。主要是彌補(bǔ)上年虧損額。

(2)提取盈余公積。盈余公積用于發(fā)展生產(chǎn)、轉(zhuǎn)增資本，或者用于彌補(bǔ)虧損。(3)提取應(yīng)付盈余返還。盈余返還部分是指在彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積后可供當(dāng)年成員分配的盈余。主要按成員交易量(額)進(jìn)行盈余返利的比例不得低于60％。

(4)提取剩余盈余返還?？鄢鲜龈黜椇蟮挠嗫砂础俺蓡T出資”、“公積金份額”、“形成財產(chǎn)的財政補(bǔ)助資金量化份額”、“捐贈財產(chǎn)量化份額”合計數(shù)為成員應(yīng)享有的“剩余盈余返還金額”量化到成員進(jìn)行分配。3．盈余分配的核算 為了反映和監(jiān)督盈余的分配情況，合作社應(yīng)設(shè)置“盈余分配”賬戶，核算合作社當(dāng)年盈余的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配后的結(jié)存余額。本科目設(shè)置“各項分配”和“未分配盈余”兩個二級科目。合作社用盈余公積彌補(bǔ)虧損時，借記“盈余公積”科目。貸記本科目(未分配盈余)。按規(guī)定提取公積金時，借記本科目(各項分配)，貸記“盈余公積”科目。按交易量(額)向成員返還盈余時，借記本科目(各項分配)，貸記“應(yīng)付盈余返還”科目。按成員賬戶中記載的出資額和公積金份額。以及本社接受國家財政直接補(bǔ)助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配剩余盈余時借記本科目(各項分配)，貸記“應(yīng)付剩余盈余”科目。

年終，合作社應(yīng)將全年實現(xiàn)的盈余總額，自“本年盈余”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年盈余”科目，貸記本科目(未分配盈余)，如為凈虧損，則作相反會計分錄。同時，將本科目下的“各項分配”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配盈余”明細(xì)科目，借記本科目(未分配盈余)，貸記本科目(各項分配)。終了，本科目的“各項分配”明細(xì)科目應(yīng)無余額，“未分配盈余”明細(xì)科目的貸方余額表示未分配的盈余，借方余額表示未彌補(bǔ)的虧損。

【例】合作社用盈余分配彌補(bǔ)上年虧損30000元。

用盈余分配彌補(bǔ)上年虧損，會減少盈余分配數(shù)額，增加盈余公積，因此應(yīng)借記“盈余分配一未分配盈余”賬戶，貸記“盈余公積”賬戶。會計分錄為：

借：盈余分配一未分配盈余 30 000 貸：盈余公積 30 000 【例】合作社本實現(xiàn)盈余12000元，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的盈余分配方案，按本年盈余的5％提取公積金。提取盈余公積后，當(dāng)年可分配盈余的70％按成員與本社交易額比例返還給成員，其余部分根據(jù)成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額，以及國家財政直接補(bǔ)助和他人捐贈形成的財產(chǎn)按比例分配給全體成員。(1)結(jié)轉(zhuǎn)本年盈余時：

借：本年盈余 12 000 貸：盈余分配一未分配盈余 12 000(2)提取盈余公積時，按規(guī)定比例計算出提取金額12000x5%=600(元)借：盈余分配一各項分配一提取盈余公積 600 貸：盈余公積 600(3)按成員與本社交易額比例返還盈余時，根據(jù)成員賬戶記錄的成員與本社交易額比例，分別計算出返還給每個成員的金額和總額(12000-600)x70％=7980(元)借：盈余分配一各項分配一盈余返還 7 980 貸：應(yīng)付盈余返還一×成員 7 980(4)分配剩余盈余時，根據(jù)成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額，以及國家財政直接補(bǔ)助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到成員的份額。按比例分別計算出分配給每個成員的金額和總額12000-600-7980=-3420(元)借：盈余分配一各項分配一分配剩余盈余 3 420 貸：應(yīng)付剩余盈余一×成員 3 420(5)結(jié)轉(zhuǎn)各項分配時：

借：盈余分配一未分配盈余 12 000 貸：盈余分配一各項分配 12 000

第五篇：會計理論學(xué)習(xí)與會計實務(wù)

會計理論學(xué)習(xí)與會計實務(wù)

摘要：會計是一門基礎(chǔ)性學(xué)科，操作性很強(qiáng)，我們目前接觸更多的是理論知識，但對真正的會計流程并沒有清晰的認(rèn)識，所以必須與會計實務(wù)結(jié)合起來才能使我們更好地理解本學(xué)科。

關(guān)鍵詞：會計理論；會計實務(wù)；關(guān)系

一、會計理論學(xué)習(xí)的意義及重要性

會計是一門知識性很強(qiáng)的學(xué)科，專業(yè)性很強(qiáng)，在實際工作中沒有正確的會計理論指導(dǎo)，面對會計實務(wù)時也就無法下手。加強(qiáng)會計理論的學(xué)習(xí)不能忽視。會計作為一門管理學(xué)科，理論的研究可以使我們正確認(rèn)知會計職能。

（1）理論作為規(guī)律的普遍適用性

在不同的會計發(fā)展時期，會計的處理方法也是不同的，會計是在不斷發(fā)展完善的，會計準(zhǔn)則的變化是十分頻繁的，但理論知識作為其中的規(guī)律性的東西卻是不變的，理論知識的豐富儲備可以使我們更快的理解變更的會計準(zhǔn)則，會計理論學(xué)習(xí)也有助于我們真正領(lǐng)會會計法規(guī)定制的緣由更能理解法規(guī)的實質(zhì)。并且在很多情況下，理論轉(zhuǎn)化為實踐是需要一個過程。提前做好理論上的準(zhǔn)備，實際應(yīng)用時才可做到胸有成竹

（2）對會計工作進(jìn)行總結(jié)評價

會計理論的學(xué)習(xí)可以對會計實務(wù)總結(jié)和對會計實務(wù)進(jìn)行評價。從合理的會計實務(wù)中提煉出理論成份同時可以加深對會計實務(wù)的認(rèn)識。通過會計理論研究的總結(jié)評價，不僅有利于提高會計工作水平，而且也有利于會計理論體系的不斷完善。也能更好地體現(xiàn)會計的管理功能。提高會計的時效性和預(yù)測性。

二，加強(qiáng)會計實務(wù)學(xué)習(xí)的重要性

理論的學(xué)習(xí)的目的是為了更好地利用，實務(wù)操作就是把理論與實踐相結(jié)合。再強(qiáng)大的理論也只有在實際工作中才能體現(xiàn)其作用，會計實務(wù)操作才是我們工作后的重點內(nèi)容。只有加強(qiáng)我們的實務(wù)處理能力才能使我們的理論知識得以利用，做到理論指導(dǎo)實踐。

（1）會計學(xué)科是與實際工作聯(lián)系很緊密的一個學(xué)科，實際

工作是很瑣碎和細(xì)致的，接觸到實務(wù)后我們能更準(zhǔn)確地認(rèn)識到自己的不足，也能使我們意識到需要加強(qiáng)在哪些方面的學(xué)習(xí)。有助于提高我們學(xué)生的綜合素質(zhì)。也能真正做到學(xué)以致用。

（1）“紙上得來終覺淺，絕知此事躬行?！币粋€報表的完

成，中間有很多瑣碎的過程，需要我們耐心和細(xì)致。一次次的實踐也可以加強(qiáng)我們對業(yè)務(wù)的熟悉程度，也能更快的適應(yīng)工作。在完成一整套會計流程是也有利

于培養(yǎng)我們的會計意識，使我們真正意識到我們會計人員的真正工作是什么樣的，是怎么工作的。減少我們實際工作的難度，提高學(xué)生的工作能力。也能增加我們學(xué)習(xí)理論知識的興趣，提高學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性。同時也能提高教學(xué)的針對性，密切了課堂教育和實際工作的關(guān)系。

三．在做會計實務(wù)時遇到的問題及心得體會

在拿到題的時候我一直是無從下手的，我可以做出會計分錄，但是我不確定我做的是否正確，因為這不是一道練習(xí)題，錯了影響不大，分錄錯了，以后改正起來就會很麻煩，在平時學(xué)習(xí)中，面對一個個分錄后者在看一個報表時也能理解，但第一次自己試著把從一個個的分錄到最后完成幾個報表，我很沒有信心，不是特別清楚這個流程，也不知怎么才能把報表畫出來，不過還好我們的報表是打印好的，減少了一部分難度。分錄做出來之后，開始做T性賬戶，因為不熟練，我在面對寫左還是寫右的時候出了很多錯誤，有不細(xì)心的失誤也有的是因為不理解。在最后的幾個報表填制方面多次手忙腳亂。在試算平衡表上，因為在數(shù)字方面粗心大意或者填錯導(dǎo)致了多次試算不平衡的問題。在資產(chǎn)負(fù)債表中，科目種類繁多，細(xì)心填制保證不出錯很重要，但是很多時候考慮不全面該加上的沒有加上，該減去的未減去，導(dǎo)致數(shù)字出錯，利潤表式一個相對簡單的表格，填制起來沒遇到什么較大問

題。

總體來說，因為對整個會計流程的不了解，以及知識的零散性導(dǎo)致我此次作業(yè)中多次不知道如何下手整合。以前學(xué)習(xí)的知識沒有形成一個系統(tǒng)，而是一個個單獨的知識塊，很多報表上的東西不知道根據(jù)什么填寫，但看看書又明明是講過的，離開了書本，有時候又不知道該怎么計算，在平常的而學(xué)習(xí)中，我沒有很好的把知識系統(tǒng)起來，而只是一個漏洞百出的網(wǎng)，只有大方向的框架而不了解具體，在實際處理會計問題時焦頭爛額。

四．以后的學(xué)習(xí)方向及自我提高

（1）加強(qiáng)學(xué)校課程學(xué)習(xí)

在以后的學(xué)習(xí)中，要時刻認(rèn)識到自己的不足，在學(xué)習(xí)的時候深入進(jìn)去，不能僅僅滿足于看的懂，要努力是自己能夠做得出。不能滿足于一知半解。在學(xué)習(xí)過程中，要時刻在心中構(gòu)造出一個知識網(wǎng)并不斷完善自己的知識網(wǎng)絡(luò)，真正理解這些知識是在哪里用的，做什么時候用的，知道該用在哪里才能在實際中知道怎么用。

（2）培養(yǎng)會計意識

我希望在以后的學(xué)習(xí)中，提高自己的會計技能，不斷能夠提高我自身的會計意識，學(xué)會用會計的眼光看問題處理問題。另外要閱讀一些會計方面的書籍，更好地理解會計工作，及時的了解會計的變化發(fā)展，樹立不斷學(xué)習(xí)終身學(xué)習(xí)的目標(biāo)，早日培養(yǎng)出自己的專業(yè)素質(zhì)。