第一篇：對(duì)稅務(wù)稽查“執(zhí)行難”的幾點(diǎn)思考

執(zhí)行是稅務(wù)稽查工作的重要組成部分，是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽查查處成果的最后環(huán)節(jié)。自2005年平谷地稅稽查局成立以來，稅務(wù)稽查執(zhí)行工作取得了很大成績(jī)，但“執(zhí)行難”仍是困擾當(dāng)前稅務(wù)稽查工作的重要問題?；椴块T依法通過立案、檢查等規(guī)范程序完成生效的法律文書，而最終不能及時(shí)有效地執(zhí)行，不僅造成國(guó)家稅收收入的流失，而且直接影響稅收法律的權(quán)威和稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象。采取有效措施解決“執(zhí)行難”問題已成為稅務(wù)稽查工作中的當(dāng)務(wù)之急。

一、稅務(wù)稽查案件“執(zhí)行難”的表現(xiàn)

（一）涉“困”案件和特殊案件使稅務(wù)稽查執(zhí)行陷入困境

涉“困”案件即涉及瀕臨破產(chǎn)、面臨倒閉、嚴(yán)重虧損、舉步維艱企業(yè)的案件。如某地稅局2005年前未執(zhí)行完畢的18件案件就屬于此類情況。這些關(guān)停企業(yè)擁有的可執(zhí)行財(cái)產(chǎn)不足或根本沒有可執(zhí)行財(cái)產(chǎn)，使執(zhí)行機(jī)關(guān)無從下手，巧婦難為無“米”之炊，而且這些企業(yè)往往是下崗職工多、離退休職工多，一旦強(qiáng)制執(zhí)行，被執(zhí)行人會(huì)借機(jī)將企業(yè)的矛盾轉(zhuǎn)嫁給稅務(wù)機(jī)關(guān)，很有可能引發(fā)上訪鬧事、暴力抗法，造成社會(huì)不良影響。還有一些特殊的欠稅人也無法執(zhí)行。如我區(qū)某物業(yè)公司，給我區(qū)1000多戶居民提供供暖服務(wù)，欠繳稅款20多萬(wàn)元，但他的財(cái)產(chǎn)多數(shù)都是鍋爐房等，如果強(qiáng)制執(zhí)行會(huì)造成居民停暖，社會(huì)不和諧現(xiàn)象，無法強(qiáng)制催繳稅款。

（二）對(duì)個(gè)別被執(zhí)行人逃避執(zhí)行的行為無法實(shí)施有效監(jiān)控

在案件執(zhí)行中，有相當(dāng)一部分被執(zhí)行人挖空心思逃避執(zhí)行，其手段趨向隱蔽、復(fù)雜。有的公開賬戶空掛，隱秘賬戶運(yùn)行，或采取一個(gè)法人及其家屬注冊(cè)好幾個(gè)公司，A公司財(cái)產(chǎn)掛B公司的戶，公款私存或私款公存，造成財(cái)產(chǎn)主體不明，權(quán)屬不清，擺下迷魂陣。如我區(qū)有一家賓館欠繳稅款3萬(wàn)余元，為躲避繳納而注冊(cè)了好幾家以他家人為法人的公司，采取財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)換的方法躲避執(zhí)行；而有些不法個(gè)體商戶為逃避執(zhí)行，則采取一年一廢業(yè)、一年一開張、打一槍換一個(gè)地方的手法，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)摸不準(zhǔn)去向；有的干脆轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，溜之大吉，跑到外地改頭換面繼續(xù)干。

（三）依法義務(wù)協(xié)助、配合稅務(wù)機(jī)關(guān)行使執(zhí)行的個(gè)別部門和機(jī)構(gòu)存在消極應(yīng)付的現(xiàn)象

個(gè)別職能部門對(duì)協(xié)助稅務(wù)稽查執(zhí)行工作不理解、不支持，對(duì)協(xié)助、配合執(zhí)行消極對(duì)待，當(dāng)協(xié)助執(zhí)行單位與執(zhí)行對(duì)象有利害關(guān)系時(shí)，就無故推諉、拖延，甚至主動(dòng)向被執(zhí)行人通風(fēng)報(bào)信，使之轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，逃避執(zhí)行。有的金融機(jī)構(gòu)為使自己贏得客戶信賴，吸引企事業(yè)單位多來立戶，公開承諾為立戶者保密，保證不向任何機(jī)關(guān)透露，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以依法進(jìn)行查詢，個(gè)別金融機(jī)構(gòu)甚至以各種借口拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)依法凍結(jié)、扣繳被執(zhí)行人的款項(xiàng)。協(xié)助單位配合乏力，影響了稅務(wù)稽查執(zhí)行工作的深入開展。

（四）對(duì)“神通廣大”的納稅人執(zhí)行難

一些外資企業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)因?yàn)榕c地方政府利益有關(guān)聯(lián)，因此政府或有關(guān)部門往往十分關(guān)注涉稅案件的企業(yè)，采取直接或迂回的途徑影響稅案的執(zhí)行。有的國(guó)有企業(yè)居功自傲，憑著層層保護(hù)傘視稅法而不顧；有的規(guī)模較大的私營(yíng)企業(yè)關(guān)系網(wǎng)密布，拒不執(zhí)行。

二、稅務(wù)稽查案件“執(zhí)行難”的原因

（一）納稅人納稅觀念淡薄是執(zhí)行難的思想根源。雖然在近年來，我國(guó)加強(qiáng)了稅收法律、法規(guī)的宣傳，但是人們的思想觀念還沒有得到根本性的轉(zhuǎn)變，法制觀念不強(qiáng)，稅法觀念就更為淡薄。

（二）是對(duì)有關(guān)法律規(guī)范不了解、不理解，導(dǎo)致對(duì)案件的處理（處罰）決定有異議，不服稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的決定，表現(xiàn)為不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作。

（三）明知自身涉稅違法行為不當(dāng)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)所作處理（處罰）決定的正確，但抱著抵觸的心理不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作，甚至抗拒執(zhí)法，拒不執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定。

（四）稅務(wù)稽查執(zhí)行工作有待進(jìn)一步規(guī)范。由于我們的執(zhí)行工作本身不夠完善，還缺乏健全的機(jī)制和秩序，以致個(gè)別部門、個(gè)別人員執(zhí)行不規(guī)范，使得執(zhí)行工作難中添亂，亂中積難，這也是形成“執(zhí)行難”的一個(gè)不可忽視的原因。從實(shí)踐中看，執(zhí)行工作的不規(guī)范表現(xiàn)很多。比如，有些執(zhí)行人員工作方法過于簡(jiǎn)單，對(duì)待納稅人“冷、橫、硬、沖”，對(duì)其陳述和申辯置之不理，造成被執(zhí)行人有抵觸情緒，給執(zhí)行工作帶來麻煩，直接影響執(zhí)行工作的順利進(jìn)行；有的工作責(zé)任心不強(qiáng)，機(jī)械執(zhí)行，不能按期、按質(zhì)、按量地完成執(zhí)行工作任務(wù)。

三、解決稅務(wù)稽查案件“執(zhí)行難”的措施

（一）加強(qiáng)稅收宣傳，優(yōu)化執(zhí)行環(huán)境

進(jìn)一步加強(qiáng)稅法宣傳力度，在全社會(huì)形成依法作出的稅務(wù)案件處理決定書必須最終執(zhí)行的廣泛共識(shí)，促進(jìn)全社會(huì)增強(qiáng)知法和守法意識(shí)。借鑒法院執(zhí)行宣傳的經(jīng)驗(yàn)，利用全國(guó)稅收宣傳月活動(dòng)，充分運(yùn)用傳媒工具，以擴(kuò)大稅務(wù)稽查執(zhí)行工作在社會(huì)中的影響和效果，取得全社會(huì)的理解和支持。同時(shí)對(duì)抗拒執(zhí)行和妨礙執(zhí)行的人要依法進(jìn)行處罰，以案釋法，邊執(zhí)行，邊宣傳，做到執(zhí)行一案，宣傳一片，達(dá)到警示和教育一大批被執(zhí)行人的目的。

（二）爭(zhēng)取政府的支持，加強(qiáng)與相關(guān)部門的合作

稅務(wù)部門應(yīng)積極主動(dòng)與政府溝通，讓政府領(lǐng)導(dǎo)“吃透”稅收法規(guī)、政策，從而作出與稅收法規(guī)相符的決策，支持稅收工作。加強(qiáng)與銀行、工商、法院、公安等部門的合作，建立良好的協(xié)作關(guān)系，形成嚴(yán)密的協(xié)稅護(hù)稅體系，以保證稅務(wù)稽查執(zhí)行落到實(shí)處。

（三）健全稅務(wù)稽查執(zhí)行法規(guī)，提高執(zhí)行質(zhì)量

1.進(jìn)一步建立健全稅案執(zhí)行的法律法規(guī)，當(dāng)前特別要貫徹落實(shí)好《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則，提高稅務(wù)稽查執(zhí)行的立法質(zhì)量，根據(jù)法律的原則性規(guī)定，增強(qiáng)法律條文的準(zhǔn)確性和可操作性。同時(shí)對(duì)現(xiàn)有的執(zhí)行規(guī)定，根據(jù)形勢(shì)發(fā)展的需要，該修訂的予以修訂，該補(bǔ)充的予以補(bǔ)充，該廢止的予以廢止，使執(zhí)行規(guī)定適應(yīng)時(shí)代的要求，防止規(guī)定滯后帶來的負(fù)面影響。

2.加快稅收?qǐng)?zhí)法信用體系建設(shè)，對(duì)未執(zhí)行完畢的違法納稅人要記錄信用檔案，對(duì)其法定代表人和經(jīng)營(yíng)業(yè)戶要進(jìn)行信用跟蹤，加強(qiáng)稅收信息交換，防止被執(zhí)行人溜到外地以逃避執(zhí)行。同時(shí)對(duì)拒不執(zhí)行和妨礙執(zhí)行的納稅人，要對(duì)其喪失稅收信用的行為進(jìn)行曝光，以加強(qiáng)信用監(jiān)督力度，維護(hù)稅法的統(tǒng)一。

（四）加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，講究執(zhí)行藝術(shù)，提高執(zhí)行水平

1.嚴(yán)格按照?qǐng)?zhí)行工作制度化、規(guī)范化、科學(xué)化的要求，選調(diào)政治素質(zhì)好，業(yè)務(wù)熟練，責(zé)任心強(qiáng)，作風(fēng)過硬，公正廉潔的稅務(wù)人員擔(dān)任執(zhí)行人員，對(duì)不適合做執(zhí)行工作的人員要堅(jiān)決調(diào)離。

2.加強(qiáng)對(duì)執(zhí)行隊(duì)伍的科學(xué)管理，加強(qiáng)作風(fēng)建設(shè)，嚴(yán)肅執(zhí)行紀(jì)律，使執(zhí)行人員牢固樹立正確的世界觀、人生觀和價(jià)值觀，正確行使權(quán)力，堅(jiān)決不辦“人情”案、“關(guān)系”案、“金錢”案。

3.抓緊執(zhí)行業(yè)務(wù)教育和培訓(xùn)，努力提高執(zhí)行人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，以便提高工作效率，著力提高協(xié)調(diào)能力及解釋、宣傳和疏通的本領(lǐng)，提高執(zhí)行水平。

4.講究執(zhí)行藝術(shù)，正確處理好執(zhí)行工作與其他工作、其他方面的關(guān)系，既要堅(jiān)決，又要慎重；既要積極，又要穩(wěn)妥；要堅(jiān)持依法執(zhí)行與文明執(zhí)行的辯證統(tǒng)一，把原則性與靈活性有機(jī)結(jié)合起來，在充分發(fā)揮稅法威懾力的同時(shí)，要著重做好教育、聯(lián)系、疏導(dǎo)工作，動(dòng)之以情，曉之以理，把握適度，掌握時(shí)機(jī)，加強(qiáng)橫向聯(lián)系，促進(jìn)執(zhí)行工作深入開展。

第二篇：稅務(wù)稽查執(zhí)行難及其相關(guān)問題的思考

一、當(dāng)前稅務(wù)稽查執(zhí)行的主要難點(diǎn)

（一）稅收?qǐng)?zhí)法體系不夠完善，執(zhí)法手段相對(duì)弱化

健全完善的法律體制是有效依法行政的有力保證，依法治稅的基礎(chǔ)就是要有法可依，有法必依。但伴隨社會(huì)與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境中出現(xiàn)的一些新情況、新做法，卻往往在法律上沒有相應(yīng)的新規(guī)定和新對(duì)策。也正因如此，令執(zhí)法手段相對(duì)弱化，使稅收?qǐng)?zhí)法的那一世小說網(wǎng) 穿越小說網(wǎng) 言情小說網(wǎng) 免費(fèi)小說網(wǎng)剛性受到影響，造成在辦案過程中“法無明文”、“無法可依”的情況屢屢出現(xiàn)，這是我們遇到的最大、最難的問題。具體體現(xiàn)在以下方面：

1、稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)限制。稅法賦予稅務(wù)部門的治稅手段有限，難免出現(xiàn)有稅難收現(xiàn)象。根據(jù)現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)，稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠稅行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的對(duì)象僅限于納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人、欠繳稅款的納稅人的法定代表人等，而企業(yè)的“真實(shí)股東”和“實(shí)際經(jīng)營(yíng)者”就借此漏洞鉆空子，往往找個(gè)不相干的人做股東和法定代表人，以預(yù)防和規(guī)避直接責(zé)任。對(duì)于這類問題，稅法上一直沒有明確的法規(guī)解釋，更沒有賦予相應(yīng)的執(zhí)法權(quán)限，造成問題復(fù)雜化，影響辦案效率。

2、稅收優(yōu)先權(quán)的運(yùn)用受到?jīng)_擊。根據(jù)2001年頒布實(shí)施的《稅收征管法》第四十五條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)押權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告?！彪m然《稅收征管法》第四十五條做出了稅收一般的優(yōu)先性的規(guī)定，但欠繳稅款的納稅人在繳納所欠稅款前優(yōu)先清償無擔(dān)保債權(quán)或發(fā)生在后的抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)而致使所欠稅款不能足額受償時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)如何行使稅收優(yōu)先權(quán)，我國(guó)現(xiàn)行法律并未做出明確規(guī)定。同時(shí)不同部門對(duì)于稅收優(yōu)先權(quán)的理解和執(zhí)行上，存在明顯差異。稅收優(yōu)先權(quán)流于形式，難于付諸實(shí)踐，常常把稅案與一般民事債權(quán)放于同一天平上，執(zhí)行中亦無從監(jiān)管，從而直接影響執(zhí)行效果。

3、納稅擔(dān)保措施的限制?！墩鞴芊ā芬?guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)?！?，但“責(zé)成”的權(quán)限和力度的設(shè)定存在一定漏洞，沒有確立以稅收的強(qiáng)制性確保納稅擔(dān)保的實(shí)現(xiàn)的規(guī)定，如未授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)在特定情況下，可以指定設(shè)置擔(dān)保物，致使在許多案件的執(zhí)行中，雖然查證到一些有利于執(zhí)行的、有相當(dāng)價(jià)值的資產(chǎn)，在受到欠稅企業(yè)以各種理由推諉的情況下，礙于沒有法規(guī)支持而陷入僵局。

4、相關(guān)操作程序的指引滯后。

——查封扣押程序：《征管法》規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照規(guī)定的權(quán)限采取查封、扣押等稅收保全措施，但卻沒有明確具體的操作程序指引，雖在相關(guān)的釋義中提及了在查封過程中應(yīng)注意的問題，但與實(shí)際操作有明顯差異。如在實(shí)際工作中，涉及對(duì)房地產(chǎn)的查封時(shí)，必須遵從有關(guān)房管部門“登記優(yōu)先”的原則，即不論執(zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)實(shí)物加貼封條與否，只要先到該部門立項(xiàng)登記的，便被確認(rèn)為擁有具法律效力的查封權(quán)。

——申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行程序：《征管法》規(guī)定，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議也不起訴、不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。在實(shí)際工作中，對(duì)于一些已窮盡執(zhí)法手段，卻仍無法執(zhí)行的案件，必需借助人民法院更大更廣的執(zhí)法權(quán)予以協(xié)助，但《征管法》實(shí)施多年來，至今仍沒有具體的操作程序予以指導(dǎo)工作。

（二）基礎(chǔ)管理相對(duì)薄弱，征管、稽查溝通不暢

當(dāng)前，無論是征管部門還是稽查部門，都根據(jù)各自的業(yè)務(wù)性質(zhì)、主要職責(zé)、工作流程等，制定了一系列規(guī)范的工作制度，并確定了落實(shí)工作制度的相關(guān)業(yè)績(jī)考核制度，這無疑為依法治稅、規(guī)范行政提供了保障。但在一些工作層面上往往存在著“本位主義”，只注重各自工作的完成，考核上能過關(guān)，而忽略了兄弟部門的工作需求以及企業(yè)的實(shí)際情況，缺乏合作和大局觀念，致使稽查工作難以為繼。

（三）稽查部門協(xié)作仍相對(duì)欠缺

稅務(wù)稽查根據(jù)深化改革的要求，實(shí)行了專業(yè)化運(yùn)作，機(jī)構(gòu)內(nèi)部建立了分權(quán)制衡等工作機(jī)制，嚴(yán)格按“選案、檢查、審理、執(zhí)行”四環(huán)節(jié)分離運(yùn)行，然而當(dāng)前稽查檢查環(huán)節(jié)往往過于注重查補(bǔ)稅款數(shù)額及案件的檢查取證，而忽略了對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、權(quán)益狀況的監(jiān)控，更有甚者過于拘泥于政策條文的規(guī)定，采取措施不及時(shí)、不到位，導(dǎo)致企業(yè)在簽收稽查稅務(wù)處理文書前隱匿轉(zhuǎn)移了資產(chǎn)，甚至逃匿失蹤，增加了執(zhí)法成本，加大了執(zhí)行難度，極大地影響了執(zhí)法時(shí)效性和執(zhí)法成果的體現(xiàn)。

（四）協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)不健全，削弱了執(zhí)行力的運(yùn)用

稅收?qǐng)?zhí)法的外部環(huán)境不理想，協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)和機(jī)構(gòu)不夠健全，這一提法似乎有些老生常談，但在執(zhí)法過程中，它也確實(shí)是一大難點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)。

（五）執(zhí)行力量薄弱

目前稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的執(zhí)行力量相對(duì)薄弱，執(zhí)行崗人員編制較少，往往忙于應(yīng)

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付案頭等日常工作，對(duì)于處置疑難個(gè)案總得在百忙中擠出時(shí)間和精力，但也總顯得缺乏深度和力度，使執(zhí)行工作顯得被動(dòng)，不能很好地體現(xiàn)稅法的嚴(yán)肅性。另外，一些緊急或額度不大或沒有達(dá)到移送標(biāo)準(zhǔn)的欠稅案件，不能總依靠公安的力量，在一些具體實(shí)地辦案過程中，由于納稅人法律意識(shí)不強(qiáng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行力、震懾力相對(duì)薄弱，使執(zhí)行人員感到人身風(fēng)險(xiǎn)較大，無安全保那一世小說網(wǎng) 穿越小說網(wǎng) 言情小說網(wǎng) 免費(fèi)小說網(wǎng)障，從而增加了稅收?qǐng)?zhí)法的難度。

二、解決稅務(wù)稽查執(zhí)行難問題探討

（一）建立有效體制，健全稅收法制

1、優(yōu)化完善稅制，建立社會(huì)信譽(yù)制度?；榕c執(zhí)行的最終目的是使企業(yè)自覺地依法納稅，因而在稽查力量較單薄的今天，如何公平稅負(fù)從而使納稅人的遵從度得到提升，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來說，也是使執(zhí)行力得以提高和發(fā)揮的作用及目的。筆者認(rèn)為，在稅制設(shè)計(jì)中，應(yīng)該充分考慮國(guó)情對(duì)稅制設(shè)計(jì)的制約，更多地著眼于能做什么，而不是應(yīng)做什么，不能追求理想化的稅制。如目前刑法的修訂案中對(duì)偷稅的認(rèn)定作出了修改，更切合實(shí)際情況，體現(xiàn)人性化。我國(guó)的稅收征管水平還有待提高，與之相適應(yīng)，稅制的設(shè)計(jì)也宜堅(jiān)持從簡(jiǎn)和低稅負(fù)的原則。切實(shí)地考慮對(duì)小規(guī)模、一般納稅人、核定戶如何公平及信用機(jī)制的有序運(yùn)行等問題。尤其是信用機(jī)制的運(yùn)用，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來說，是一種征管成本、執(zhí)行成本更低的維護(hù)交易秩序的機(jī)制，又可在長(zhǎng)遠(yuǎn)達(dá)到和諧社會(huì)的目的，應(yīng)考慮把稅號(hào)與社會(huì)保障體系（應(yīng)享受的社會(huì)福利）掛鉤和社會(huì)信用體系結(jié)合、把企業(yè)所得稅與社會(huì)信用體系結(jié)合，如對(duì)納稅信用高的納稅人貸款予以降低門檻等。

2、法律應(yīng)創(chuàng)設(shè)規(guī)范，進(jìn)一步完善稅收司法保障體系，如稅收優(yōu)先權(quán)司法保障制度、稅收代位權(quán)、撤銷權(quán)司法保障制度等，防止稅務(wù)行政執(zhí)法權(quán)流于形式，難于付諸實(shí)踐。

——稅收優(yōu)先權(quán)司法保障制度。稅收應(yīng)以其強(qiáng)烈的公益性而致使稅收優(yōu)先權(quán)原則上優(yōu)先于其他權(quán)利（力）的行使。建立稅收優(yōu)先權(quán)司法救濟(jì)制度也就成了當(dāng)務(wù)之急。稅收優(yōu)先權(quán)司法救濟(jì)制度是稅收優(yōu)先權(quán)司法保障制度的重要組成部分，其制度核心的是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過人民法院請(qǐng)求行使撤銷權(quán)，撤銷欠繳稅款的納稅人的清償行為，以達(dá)稅款優(yōu)先受償?shù)哪康?，從而保障稅收?yōu)先權(quán)的有效行使。

——稅收代位權(quán)、撤銷權(quán)司法保障制度。《稅收征管法》第五十條賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。但如果欠繳稅款的納稅人的其他債權(quán)人先于稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)、撤銷權(quán)而致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法行使或雖行使但不足以清償納稅人所欠稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的其他債權(quán)人是否非居于平等地位，應(yīng)如何處理，法律應(yīng)予以創(chuàng)設(shè)規(guī)范，加強(qiáng)可操性。《合同法》規(guī)定：“債權(quán)人可以請(qǐng)求人民法院以自己的名義代位行使債務(wù)人的債權(quán)。”這表明，根據(jù)現(xiàn)行法律，債權(quán)人行使代位權(quán)的方式是通過訴訟進(jìn)行的，稅收代位權(quán)從性質(zhì)上說是稅收代位訴訟權(quán)利。在稅收代位訴訟中，稅務(wù)機(jī)關(guān)是原告，納稅人的債務(wù)人是被告。稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)的方式是訴訟，而不是以稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為直接實(shí)現(xiàn)。但是這種訴訟是采取民事訴訟方式進(jìn)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)與被告處于平等的民事主體地位。筆者認(rèn)為，它混淆了公益性的稅收與普通的私利性質(zhì)訴訟，帶來了諸多方面問題。因此在具體訴訟程序上稅收代位權(quán)應(yīng)與普通代位訴訟有所區(qū)別，或者說，稅務(wù)機(jī)關(guān)理應(yīng)享有一定的“特權(quán)”。

3、法律規(guī)定稅收行政執(zhí)法權(quán)的授權(quán)，進(jìn)一步增強(qiáng)稅法行政執(zhí)法的深度。對(duì)欠稅企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)者、債務(wù)人的資產(chǎn)；如欠稅企業(yè)由一個(gè)股東全資投資組建，對(duì)其股東的資產(chǎn)；如欠稅人為自然人的，對(duì)其法定婚姻存續(xù)期內(nèi)夫妻共有的資產(chǎn)等等，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有多大的執(zhí)行力，其證據(jù)材料如何取證，程序怎樣，如何監(jiān)督規(guī)范等等，都是目前稅收法律未能設(shè)定但又亟待解決的問題。

（二）建立提高執(zhí)行力的工作制度

1、對(duì)欠稅企業(yè)監(jiān)控力度還需加強(qiáng)。首先，《征管法》規(guī)定：欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。那么如何報(bào)告，如何管理，則有必要對(duì)此建立相應(yīng)的管理制度，使之規(guī)范化；其次，建立欠稅企業(yè)“大宗財(cái)產(chǎn)狀況匯報(bào)制度”，報(bào)告其資產(chǎn)、投資、債權(quán)等情況，對(duì)個(gè)人還需報(bào)告其及家庭成員的收入、消費(fèi)等情況；對(duì)欠稅數(shù)額較大的納稅人，在未繳清欠稅前，還可向人民法院申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行，由法院限制其高消費(fèi)活動(dòng)。盡管《征管法》明確了被執(zhí)行人應(yīng)如實(shí)報(bào)告其財(cái)產(chǎn)狀況，但是由于對(duì)被執(zhí)行人不如實(shí)報(bào)告財(cái)產(chǎn)的處罰沒有作出具體的規(guī)定，致使被執(zhí)行人特別是一些法人單位在這種報(bào)告義務(wù)面前沒有任何實(shí)質(zhì)性和緊迫性的壓力，執(zhí)行實(shí)踐中被執(zhí)行人不報(bào)告特別是不如實(shí)報(bào)告的情況十分突出。同時(shí)，在監(jiān)控上，一方面在稅收?qǐng)?zhí)法主客體正確的情況下，應(yīng)多從有利于稅款征收的角度出發(fā)，進(jìn)一步簡(jiǎn)化程序，減少一些不必要的條件限制，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠及時(shí)采取積極有效措施，堵塞稅收漏洞；另一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)現(xiàn)有法律來應(yīng)對(duì)征管過程中出現(xiàn)的各種問題，不能因不符合相關(guān)條件而不作為，應(yīng)建立有效的監(jiān)控體系，及時(shí)了解掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等情況，加大執(zhí)行力度，從而有力保證國(guó)家稅收收入的實(shí)現(xiàn)。

2、對(duì)企業(yè)賬戶、賬號(hào)的管理仍需完善?！墩鞴芊ā芬?guī)定：從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)將其全部賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。由于《征管法》自2001年5月1日實(shí)施，從而對(duì)該期限之前納稅人開設(shè)的賬戶賬號(hào)，筆者認(rèn)為應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況采取相應(yīng)的補(bǔ)全措施，并形成制度。

上述制度還應(yīng)注意引入懲罰機(jī)制，應(yīng)明確不如實(shí)報(bào)告的法律責(zé)任，如對(duì)不報(bào)告、不如實(shí)報(bào)告的，可以隱匿財(cái)產(chǎn)為由，依照《民事訴訟法》第一百零二條之規(guī)定進(jìn)行處罰，直至追究其刑事責(zé)任，以此增強(qiáng)執(zhí)法剛性。

（三）繼續(xù)加強(qiáng)社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅組織的建設(shè)

走稅收管理社會(huì)化的路子，實(shí)現(xiàn)房管、金融、工商、海關(guān)、公安、檢察、法院等部門的機(jī)構(gòu)聯(lián)合，建立和完善相應(yīng)的工作制度，如：申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行制度、涉稅刑事案件移送制度、阻止欠稅企業(yè)或其法定代表人出境布控制度等等，在不同的職能部門和管理機(jī)制間建立廣泛的信息共享體系，形成廣泛的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，密切協(xié)調(diào)配合，力爭(zhēng)全社會(huì)的綜合管制，為準(zhǔn)確掌握欠稅人的經(jīng)營(yíng)、活動(dòng)、財(cái)產(chǎn)等狀況，更好地提高執(zhí)行效率奠定良好的基礎(chǔ)。

（四）完善相關(guān)的合作制衡機(jī)制，協(xié)調(diào)征管和稽查兩大系列運(yùn)作

征管和稽查是根據(jù)專業(yè)化管理的要求，結(jié)合稅收征管活動(dòng)的特點(diǎn)而進(jìn)行的稅收征管職能、職責(zé)、職權(quán)的分工，它們共同組成完整的稅收征管體系，兩個(gè)機(jī)構(gòu)只有有效合作，才能保證整個(gè)稅收征管體系的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，不能過于“本位主義”，只注重自身利益，必須本著共同的工作目標(biāo)、共同的工作理念，用“換位思考”的方法去研究和解決問題，才能提高稅務(wù)工作的質(zhì)效性。為此，應(yīng)進(jìn)一步理順工作聯(lián)系機(jī)制，建立更合理的、更靈活的、更完善的，既分離又統(tǒng)一，既相互制衡又相互促進(jìn)的工作制度，如：欠稅管理制度、罰款暫緩或延期管理制度等，這將是改善執(zhí)行難“瓶頸性”問題的有效途徑，更是深化稅收征管改革的關(guān)鍵。

（五）加強(qiáng)稽查實(shí)施階段調(diào)查取證工作，把握?qǐng)?zhí)法最佳切入點(diǎn)

加強(qiáng)稽查查案環(huán)節(jié)與執(zhí)行環(huán)節(jié)的相互銜接，做到打擊偷逃稅行為和防止新的欠稅兩者并重，稽查人員在稽查的同時(shí)，應(yīng)掌握納稅人的動(dòng)態(tài)，并及時(shí)與執(zhí)行人員溝通，尤其是對(duì)那些有逃避入庫(kù)嫌疑、表現(xiàn)經(jīng)營(yíng)狀況不佳、無固定住所、外地籍經(jīng)營(yíng)者的企業(yè)，更應(yīng)提前在稽查取證階段，對(duì)被查企業(yè)的隱藏了其真實(shí)清繳能力的背景資料進(jìn)行調(diào)查，及時(shí)掌握第一手材料，從中突出重點(diǎn)，尋找突破口，避免錯(cuò)失時(shí)機(jī)，造成稅款追繳入庫(kù)被動(dòng)局面。因此，稽查實(shí)施階段的調(diào)查取證工作應(yīng)從全盤考慮，將各種有利因素有機(jī)結(jié)合起來，確保國(guó)家稅款入庫(kù)剛性。

大爭(zhēng)之世 網(wǎng)游之復(fù)活 煉寶專家 混在三國(guó)當(dāng)軍閥重生之官道

第三篇：稅務(wù)稽查執(zhí)行難問題的淺析與思考

稅務(wù)稽查執(zhí)行難問題的淺析與思考

〔摘要〕根據(jù)新的稽查模式運(yùn)行要求，稅務(wù)稽查實(shí)行了選案、檢查、審理、執(zhí)行“四分離”。稅務(wù)稽查案件執(zhí)行工作不僅成為稅務(wù)稽查不可缺少的重要組成部分，又是稽查查處成果組織入庫(kù)的最后環(huán)節(jié)。由于企業(yè)發(fā)展層面不同、納稅意識(shí)強(qiáng)弱不等、企業(yè)法人素質(zhì)高低不齊等原因，導(dǎo)致我們?cè)趫?zhí)行工作中不能及時(shí)有效地完成執(zhí)行任務(wù)。執(zhí)行過程中存在的種種難點(diǎn)問題正是困惑當(dāng)前稅務(wù)稽查工作落實(shí)的關(guān)鍵問題，我們有必要采取有效措施及時(shí)加以制止和克服?！碴P(guān)鍵詞〕稅務(wù)稽查 執(zhí)行難問題 淺析與思考

稅務(wù)稽查執(zhí)行是稅務(wù)稽查查處成果組織入庫(kù)的最后環(huán)節(jié)，它是將審理環(huán)節(jié)做出的各種決定書送達(dá)被執(zhí)行人，并督促或強(qiáng)制其依法履行的一項(xiàng)重要工作。執(zhí)行效率的高低，執(zhí)行效果的好壞，直接關(guān)系到稽查質(zhì)量的高低，影響到稅務(wù)稽查的打擊力度和社會(huì)形象。盡管《稅收征收管理法》賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的權(quán)力，但在實(shí)際工作中，由于種種因素的影響，導(dǎo)致我們?cè)趫?zhí)行工作中不能及時(shí)有效地完成，既在一定程度上影響了稅務(wù)稽查執(zhí)法的剛性，又造成國(guó)家稅款的大量流失。

一、目前稅務(wù)稽查執(zhí)行面臨的實(shí)際問題

須按程序操作，否則將違法。這些前置條件與時(shí)限在保障納稅人的合法權(quán)益方面起了積極作用，但約束了稅務(wù)人員執(zhí)法行為的實(shí)施，造成了事實(shí)上的一些想逃避法律義務(wù)與法律懲罰者的可逃空間與時(shí)間。

2、案件移送司法機(jī)關(guān)在實(shí)際操作中存在一定的難度。（1）對(duì)涉嫌犯罪案件證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定問題。實(shí)際工作中，由于在證據(jù)的時(shí)效性、合法性等問題上，稅務(wù)機(jī)關(guān)與公安機(jī)關(guān)的認(rèn)識(shí)不同、角度不同、手段不同，因而對(duì)案件的取證要求也不一樣，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)的取證材料不符合公安機(jī)關(guān)的立案要求和標(biāo)準(zhǔn)從而影響了案件的移送。

（2）對(duì)涉稅犯罪案件定性標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定問題?；閳?zhí)行環(huán)節(jié)主要移送涉嫌逃避追繳欠稅罪案件。但目前法律法規(guī)對(duì)如何認(rèn)定納稅人為了不繳納欠繳的稅款實(shí)施了轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn)的行為，如何界定稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款沒有進(jìn)一步的司法解釋，取證非常困難，從而直接影響案件的定性和移送。

（3）移送司法機(jī)關(guān)處理的案件數(shù)量問題。現(xiàn)行移送標(biāo)準(zhǔn)移送案件將是一個(gè)不少的數(shù)量，對(duì)公安機(jī)關(guān)經(jīng)偵部門造成一定的工作壓力，公安機(jī)關(guān)也表示，就目前公安機(jī)關(guān)的人力、物力是難以承受的，這將影響到辦案的效率和效果。因此在執(zhí)行中造成案件移送難、結(jié)案難的問題。

行。

（2）無資產(chǎn)企業(yè)難以執(zhí)行。有些企業(yè)資不抵債，或所拍賣財(cái)產(chǎn)不足以抵繳稅款。

（3）有的企業(yè)在產(chǎn)生查補(bǔ)欠稅后，在破產(chǎn)清算期間不主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，且清算機(jī)構(gòu)也未能將有關(guān)情況及時(shí)反饋，《征管法》中的稅收優(yōu)先原則不能得到很好體現(xiàn)，因而檢查稅款無法執(zhí)行。

（4）一些疑難案件和大要案件，由于檢查、審理的周期都較長(zhǎng)，一般短的兩三個(gè)月，長(zhǎng)的有半年甚至一年，等到執(zhí)行時(shí)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況、資產(chǎn)情況都發(fā)生了改變，因而執(zhí)行起來比較困難。

（5）轉(zhuǎn)辦案件難執(zhí)行。一是內(nèi)部轉(zhuǎn)辦案件。如一部分舉報(bào)案件、納稅評(píng)估移送案件等，往往是經(jīng)營(yíng)不善、內(nèi)部矛盾激化、難以為繼的企業(yè)，由于執(zhí)法責(zé)任，不查就是不作為，但查出來后執(zhí)行又十分困難，有的甚至連送達(dá)都比較困難。二是由公、檢、法、司等部門轉(zhuǎn)辦的案件。這些案件查處時(shí)間要求緊，絕大部分已經(jīng)進(jìn)入司法程序，有的案件的偵查已經(jīng)進(jìn)入倒計(jì)時(shí)。而稽查部門在查處這些案件時(shí)仍必須按規(guī)定程序逐步進(jìn)行，等到程序走完，再去執(zhí)行時(shí)，司法部門早已審判終結(jié)，并已判處相關(guān)罰金，法人已判刑，企業(yè)很可能因此而倒閉，稅款執(zhí)行更是十分困難。

（6）協(xié)查案件存在時(shí)間上的不確定性，有的案件時(shí)間跨度相

避配合的現(xiàn)象，使執(zhí)行工作陷入僵局。

3、某些執(zhí)行規(guī)定滯后。（1）當(dāng)前執(zhí)行制度規(guī)定，對(duì)被執(zhí)行人及所扶養(yǎng)家屬的生活必需品不得采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。這一規(guī)定完全必要，但存在以下不足，即生活必需品的含義不明，執(zhí)行中這一標(biāo)準(zhǔn)無從掌握。雖然目前國(guó)家相繼制訂了最低生活保障線的標(biāo)準(zhǔn)，但僅是從人均月收入的角度作了規(guī)定，未規(guī)定生活資料的最低擁有量，因而也無從作為掌握保留被執(zhí)行人及所扶養(yǎng)家屬生活必需品的依據(jù)。（2）當(dāng)前執(zhí)行制度規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能對(duì)與法律文書確定的被執(zhí)行人價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物和財(cái)產(chǎn)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。而當(dāng)被執(zhí)行商品、貨物和財(cái)產(chǎn)明顯高于應(yīng)納稅款時(shí)，執(zhí)行會(huì)陷入兩難境地，要達(dá)到執(zhí)行必須對(duì)被執(zhí)行人的商品、貨物和財(cái)產(chǎn)整體強(qiáng)制拍賣、變賣，而這樣做卻于法不符。比如被執(zhí)行人擁有一幢價(jià)值數(shù)十萬(wàn)元的豪宅，但其對(duì)繳納數(shù)萬(wàn)元的稅款置之不理，稅務(wù)機(jī)關(guān)也只能對(duì)其豪宅徒嘆奈何。（3）由于當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控稅務(wù)登記信息僅停留在表面，對(duì)法人代表和業(yè)主信息等無法實(shí)行聯(lián)系式監(jiān)控，導(dǎo)致納稅人換了稅務(wù)登記證后執(zhí)行客體就被更換，可以很容易地逃避執(zhí)行，而且各地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的稅務(wù)登記信息是獨(dú)立的，納稅人到外地繼續(xù)經(jīng)營(yíng)以逃避執(zhí)行就更加無從掌握。加上目前稅收信用體系尚未真正建立健全，對(duì)納稅人逃避執(zhí)行的控制力不夠。

情況，使當(dāng)?shù)攸h委、政府領(lǐng)導(dǎo)了解稅務(wù)案件執(zhí)行工作的情況和實(shí)際遇到的困難，從而引起重視和支持，以減少和杜絕地方保護(hù)主義。

3、主動(dòng)接受當(dāng)?shù)厝舜蟆⒄f(xié)的監(jiān)督。建議人大、政協(xié)在監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅的同時(shí)，也要為優(yōu)化稅務(wù)稽查執(zhí)行工作環(huán)境行使監(jiān)督權(quán)，督促有關(guān)部門配合、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行。

（二）健全稅務(wù)稽查執(zhí)行法規(guī)，提高執(zhí)行質(zhì)量

1、根據(jù)形勢(shì)發(fā)展的需要，及時(shí)對(duì)現(xiàn)有的執(zhí)行規(guī)定進(jìn)行修訂、補(bǔ)充和完善，增強(qiáng)法律條文的準(zhǔn)確性和可操作性，防止規(guī)定滯后帶來的負(fù)面影響，提高稅務(wù)執(zhí)行工作質(zhì)量。如可以適當(dāng)考慮賦予縣級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)、各級(jí)稅務(wù)稽查局一定的稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的決定權(quán)和實(shí)施權(quán)，就像賦予縣級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的行政處罰權(quán)一樣；或者在稅務(wù)部門內(nèi)部成立自成體系的獨(dú)立受理涉稅案件的稅務(wù)警察和稅務(wù)法庭。同時(shí)，盡快降低法院對(duì)稅款的執(zhí)行費(fèi)率，目前法院對(duì)稅款的強(qiáng)制執(zhí)行費(fèi)率在2.5%左右，執(zhí)行費(fèi)在執(zhí)行前要由稅務(wù)部門代付，如果執(zhí)行不到位的話，執(zhí)行費(fèi)就得有稅務(wù)部門開支，這無形中加大了稅收成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)，客觀上增加了稅務(wù)稽查執(zhí)行的困難。

2、加快稅收?qǐng)?zhí)法信用體系建設(shè)，對(duì)未執(zhí)行完畢的違法納稅人要記錄信用檔案，對(duì)其法定代表人和經(jīng)營(yíng)業(yè)戶要進(jìn)行信用跟蹤，定期催辦工作，由執(zhí)行部門按要求具體落實(shí)執(zhí)行排期，確保責(zé)任到人，責(zé)任到案，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)案件審理一件執(zhí)行一件的目標(biāo)。

3、建立執(zhí)行工作事后督查制度。將查補(bǔ)稅款入庫(kù)率和稅案執(zhí)結(jié)率作為執(zhí)行工作的考核指標(biāo)，加大執(zhí)行工作的責(zé)任和目標(biāo)管理，使執(zhí)行人員既有壓力又有動(dòng)力，促進(jìn)執(zhí)行工作健康開展。

(四)加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，講究執(zhí)行藝術(shù)，提高執(zhí)行水平

1、嚴(yán)格按照?qǐng)?zhí)行工作制度化、規(guī)范化、科學(xué)化的要求，對(duì)執(zhí)行工作給予更足夠的組織保障和硬件支持。

2、加強(qiáng)對(duì)執(zhí)行隊(duì)伍的科學(xué)管理，加強(qiáng)作風(fēng)建設(shè)，嚴(yán)肅執(zhí)行紀(jì)律，使執(zhí)行人員牢固樹立正確的世界觀、人生觀和價(jià)值觀，正確行使權(quán)力，堅(jiān)決不辦“人情”案、“關(guān)系”案、“金錢”案。

3、抓緊執(zhí)行業(yè)務(wù)教育和培訓(xùn)，努力提高執(zhí)行人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，以便提高工作效率，著力提高協(xié)調(diào)能力及解釋、宣傳和疏通的本領(lǐng)，提高執(zhí)行水平。

4、講究執(zhí)行藝術(shù)，正確處理好執(zhí)行工作與其他工作、其他方面的關(guān)系，既要堅(jiān)決，又要慎重；既要積極，又要穩(wěn)妥；要堅(jiān)持依法執(zhí)行與文明執(zhí)行的辯證統(tǒng)一，把原則性與靈活性有機(jī)結(jié)合起來，在充分發(fā)揮稅法威懾力的同時(shí)，要著重做好教育、聯(lián)系、疏導(dǎo)工作，動(dòng)之以情，曉之以理，把握適度，掌握時(shí)機(jī)，加強(qiáng)橫向聯(lián)系，促進(jìn)執(zhí)行工作深入開展。

第四篇：關(guān)于對(duì)行業(yè)性稅務(wù)稽查的幾點(diǎn)思考

關(guān)于對(duì)行業(yè)性稅務(wù)稽查的幾點(diǎn)思考

企業(yè)偷逃稅行為往往具有明顯的行業(yè)特征。進(jìn)行行業(yè)性專項(xiàng)稽查，有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，規(guī)范企業(yè)自覺納稅，公平同行業(yè)間的稅收負(fù)擔(dān)，避免多頭重復(fù)檢查。同時(shí)行業(yè)性稅務(wù)稽查也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握全行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和稅負(fù)特點(diǎn)，并據(jù)此采取相應(yīng)措施，做到稽查的有的放矢。2010年，我縣地稅稽查局適時(shí)組織人員開展了全縣交通運(yùn)輸業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以及建筑安裝業(yè)等多個(gè)行業(yè)性的檢查，在認(rèn)真研究并掌握行業(yè)稅收違法的特點(diǎn)和規(guī)律的前提下，精心組織，全力以赴，迎難而上，既懲處了部分涉稅違法分子，又通過此次行業(yè)性專項(xiàng)檢查發(fā)現(xiàn)了以往未發(fā)現(xiàn)的新問題，并通過實(shí)踐找到了解決問題的相應(yīng)辦法，達(dá)到了事半功倍的效果，成績(jī)顯著。從我縣稅收行業(yè)性稽查的實(shí)踐看，行業(yè)性稽查在稅務(wù)稽查中的地位日趨突出，效能日漸顯現(xiàn)，作用日益明顯，主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

1、有利于掌握行業(yè)性違法規(guī)律，查處涉稅行為。通過開展行業(yè)性稽查，從個(gè)案延伸到全行業(yè)，由點(diǎn)及面，可以更好地研究并掌握行業(yè)性稅收違法規(guī)律和特點(diǎn)，做到對(duì)癥下藥，有的放矢。同時(shí)，可以走捷徑，減少稅收成本。如今年上半年在對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的行業(yè)稽查中，發(fā)現(xiàn)向掛靠車輛收取管理費(fèi)、新上戶車輛和報(bào)廢車輛繼續(xù)使用等應(yīng)稅項(xiàng)目不申報(bào)、少申報(bào)的問題，帶有明顯的行業(yè)特點(diǎn)。以此為依據(jù)認(rèn)真分析交通運(yùn)輸業(yè)的偷稅手段，基本掌握了該類企業(yè)財(cái)務(wù)上的各種做法和關(guān)鍵證據(jù)所在，為實(shí)施全行業(yè)稽查指明了工作方向。

2、有利于統(tǒng)一行業(yè)性操作模式，公平稅收負(fù)擔(dān)。從理論上講，同行業(yè)企業(yè)之間稅負(fù)是相同的。但在實(shí)際執(zhí)行過程中，由于征管的寬嚴(yán)不同以及是否實(shí)施各類稽查等因素，往往造成同行業(yè)企業(yè)之間實(shí)際稅負(fù)差異很大。而開展行業(yè)性稽查，實(shí)行同一行業(yè)統(tǒng)一稽查，統(tǒng)一口徑，統(tǒng)一處罰標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一寬嚴(yán)程度，使同行業(yè)之間企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)趨于公平，促進(jìn)同行業(yè)企業(yè)在同一水平線上公平競(jìng)爭(zhēng)，有利于平衡企業(yè)負(fù)擔(dān)，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

3、有利于發(fā)揮集中稽查優(yōu)勢(shì)，提高工作效率。相對(duì)于分散稽查而言，行業(yè)性稽查有集中的優(yōu)勢(shì)。一是在行業(yè)稽查的組織形式上，一般都是業(yè)務(wù)局長(zhǎng)掛帥，上下合力，齊抓共管，能夠及時(shí)解決稽查過程的難點(diǎn)問題。二是在行業(yè)性稽查的工作進(jìn)程上，行業(yè)性稽查由于組織形式較為嚴(yán)謹(jǐn)，人員相對(duì)集中，時(shí)間相對(duì)保障，范圍較為固定，容易快速突破，按時(shí)完成工作任務(wù)。三是在行業(yè)性稽查的檢查處理上，由于同行業(yè)間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一性和關(guān)聯(lián)性，使行業(yè)性稽查具有簡(jiǎn)單快捷的優(yōu)勢(shì)，既易于操作，又能產(chǎn)生立竿見影的效果。

4、有利于發(fā)現(xiàn)行業(yè)性管理問題，提高征管質(zhì)量。通過行業(yè)性稽查，不僅暴露出企業(yè)帶有行業(yè)共性的稅收違法問題，也暴露出稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)各行業(yè)稅收管理存在的薄弱環(huán)節(jié)。如在對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稽查中，我們發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)拆舊建新?lián)Q房差價(jià)款不入帳、預(yù)售房取得的價(jià)款不申報(bào)、以銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品收取的價(jià)款未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入等相關(guān)稅收管理還不盡到位；在對(duì)建筑安裝業(yè)的稽查中，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)包方提供的材料價(jià)款并入計(jì)稅依據(jù)還存在管理不力、審核不細(xì)、按付款進(jìn)度申報(bào)繳納稅款鑒定把關(guān)不嚴(yán)的問題。針對(duì)行業(yè)性稅收檢查存在的種種問題，通過合理化的征管建議，促進(jìn)了行業(yè)稅收征管質(zhì)量和水平提高。

但從目前的實(shí)際情況看，稅收行業(yè)性稽查方面還存在一些問題：如行業(yè)性稽查的計(jì)劃性和預(yù)見性還不強(qiáng)，處理結(jié)論的時(shí)間和層次還不盡合理，實(shí)施過程還缺乏探索和統(tǒng)一等。筆者建議：

1、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況了解，掌握主動(dòng)權(quán)。由稅務(wù)稽查工作特點(diǎn)所決定的，在日常工作中，稽查部門與被查對(duì)象接觸少，了解情況不多，因此在實(shí)施稽查前，我們通過各種渠道掌握了此行業(yè)被查人的四項(xiàng)相關(guān)資料，即一是申報(bào)及納稅資料，看有無異常，二是發(fā)票的購(gòu)買和使用情況，正常經(jīng)營(yíng)期間是否用票及用票數(shù)量，三是經(jīng)營(yíng)規(guī)模、營(yíng)業(yè)面積的大小、從業(yè)人員的多少，四是經(jīng)營(yíng)方式、從業(yè)時(shí)間，為下一步工作打好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在實(shí)際檢查過程中針對(duì)行業(yè)共性的問題，研究檢查結(jié)論的有效方法，及時(shí)果斷結(jié)案，盡可能地減少稅務(wù)稽查管理及稽查執(zhí)法成本，以最低的稽查成本費(fèi)用支出獲得最佳的效果。

2、加強(qiáng)對(duì)稽查操作程序的統(tǒng)一。一是稽查內(nèi)容的統(tǒng)一。在行業(yè)性稽查實(shí)施前可以先行試點(diǎn)，摸索規(guī)律，在試點(diǎn)基礎(chǔ)上再確定稽查范圍和內(nèi)容。同時(shí)，在檢查中增強(qiáng)超前意識(shí)，提高對(duì)一些關(guān)鍵證據(jù)的敏感性和洞察力，爭(zhēng)取最早的時(shí)間、最好的機(jī)會(huì)實(shí)施取證。二是執(zhí)法依據(jù)的統(tǒng)一。由于行業(yè)性稽查以分組集中稽查的方式進(jìn)行，稽查任務(wù)由各檢查組承擔(dān)，統(tǒng)一政策口徑尤為重要，因此，在行業(yè)性稽查實(shí)施前盡量做到先培訓(xùn)輔導(dǎo)后檢查。

3、加強(qiáng)查帳方法的突破。帳內(nèi)檢查為主，突擊檢查為輔，多種手法并用，被查企業(yè)財(cái)務(wù)核算不能準(zhǔn)確反映真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果，按正常的檢查方法很難發(fā)現(xiàn)偷逃稅的有關(guān)證據(jù)，在按正常檢查難發(fā)現(xiàn)問題的前提下，突擊檢查可以盡可能的查獲帳外記錄，從而有利于在檢查中取得突破口。因此稽查人員在合法運(yùn)用征管法賦予權(quán)利的前提下，采用同時(shí)分組出擊突擊檢查的方法，而突擊檢查雖然效果明顯，但短期內(nèi)不易于長(zhǎng)期反復(fù)運(yùn)用。還應(yīng)以帳內(nèi)檢查為基礎(chǔ)，找出破綻，發(fā)現(xiàn)線索，雖然被查人提供給稽查人員的會(huì)計(jì)資料大都為假帳，就帳查帳似乎毫無意義。但是，俗話說：“人過留聲，鳥過留影”，被查人在對(duì)資料進(jìn)行特殊處理時(shí)，雖然自以為做的天衣無縫，但由于各種原因總會(huì)留下一些蛛絲馬跡，只要順藤摸瓜，就會(huì)大有收獲。

4、加強(qiáng)征管稽查部門的協(xié)調(diào)。建立稅務(wù)稽查與稅務(wù)管理的信息傳遞制度，稅務(wù)稽查的目的是“稽內(nèi)查外”，即針對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)建議征管部門改進(jìn)工作中的薄弱環(huán)節(jié)，提高征管工作水平和效率。稅務(wù)稽查不僅是查補(bǔ)稅款，關(guān)鍵是通過稽查發(fā)現(xiàn)征管中存在的管理問題，改進(jìn)工作，提高征收管理質(zhì)量。開展行業(yè)稽查，是推行新的稅收征管模式的重要步驟，對(duì)于解決基層征管難題起著重要的作用。因此，在行業(yè)稽查過程中，稽查局可以查前向征管分局通報(bào)檢查的相關(guān)行業(yè)及具體單位，查中交流檢查情況，檢查結(jié)束后通報(bào)稽查結(jié)果，反饋有關(guān)情況。通過相互合作，成果共享，保持工作的協(xié)調(diào)一致。

第五篇：對(duì)稅務(wù)稽查在改革中轉(zhuǎn)型的思考

對(duì)稅務(wù)稽查在改革中轉(zhuǎn)型的思考

譚濤 發(fā)布時(shí)間：2013-12-05 來源：望城區(qū)局 訪問量： 字體: [大 中 小](雙擊滾屏)｜ 保護(hù)視力色：

稅務(wù)稽查工作是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家稅法收法律、法規(guī)和財(cái)會(huì)制度，依法對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)行檢查和處理的全過程，是稅收征管體系的最后一道屏障。任何一項(xiàng)權(quán)力的行使都必須受到監(jiān)督，權(quán)力缺少監(jiān)督必然產(chǎn)生腐敗。稅務(wù)稽查作為稅務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，具有“外反偷騙、內(nèi)防不廉”雙重職能，加強(qiáng)“稽內(nèi)查外”是對(duì)稅務(wù)工作運(yùn)行的監(jiān)督與制約，既是規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法的需要，也是加強(qiáng)稅務(wù)干部隊(duì)伍建設(shè)的一種重要手段。稅務(wù)稽查工作擔(dān)負(fù)著打擊偷漏稅的任務(wù)，對(duì)于維護(hù)稅法的尊嚴(yán)，創(chuàng)造公平、公正的稅收環(huán)境，保證稅收任務(wù)的較好完成起著至關(guān)重要的作用。實(shí)踐證明，認(rèn)真開展稅務(wù)稽查工作不僅查補(bǔ)了稅款，而且也起到了震懾稅務(wù)違法犯罪分子，教育廣大納稅人的作用；同時(shí)有利于堵塞稅收漏洞，促進(jìn)稅收征管質(zhì)量的提高。但由于現(xiàn)階段納稅人的整體納稅意識(shí)、稅務(wù)稽查干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)和敬業(yè)精神等尚有一定的差距，就必然存在一些亟待解決的問題。

一、目前稅務(wù)稽查工作的難點(diǎn)和問題

（一）稽查人員就賬查賬，手段單一。

就目前而言納稅人人偷稅手段存在多樣性、隱蔽性、復(fù)雜性。一是利用不建賬、不用票手段偷稅。二是利用兩套賬或做假賬手段偷稅。少數(shù)納稅人對(duì)必須開票的設(shè)一套賬，對(duì)不需要開具發(fā)票的，以現(xiàn)金收取貨款，帳外循環(huán)、賬外經(jīng)營(yíng)，另設(shè)一套賬，隱瞞銷售收入不申報(bào)納稅。對(duì)內(nèi)用真賬核算收入和分配，對(duì)外用假賬申報(bào)納稅應(yīng)付稅務(wù)檢查，使稅務(wù)人員沒法得到真憑實(shí)據(jù)，導(dǎo)致重大偷騙稅案件“擦肩而過”無法查處。三是虛開發(fā)票手段偷稅，虛構(gòu)業(yè)務(wù)，接受他人虛開或自己虛開發(fā)票，虛增成本或擴(kuò)大抵扣，偷逃增值稅、所得稅。尤其體現(xiàn)在農(nóng)副產(chǎn)品加工企業(yè)、廢舊物資回收利用企業(yè)等自開票較大企業(yè)，就賬查賬很難發(fā)現(xiàn)問題。

（二）注重稽查數(shù)量，忽視稽查質(zhì)量。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于改進(jìn)和規(guī)范稅務(wù)稽查工作的實(shí)施意見》（國(guó)稅發(fā)[2001]118號(hào)）文件中明確指出：“要堅(jiān)決克服對(duì)稽查局下達(dá)指令性收入任務(wù)的錯(cuò)誤做法”，但眾所周知，稅務(wù)稽查工作質(zhì)量的好差很大程度上是由稅務(wù)稽查所反映的查補(bǔ)收入的數(shù)字來體現(xiàn)的。一般說來，沒有人會(huì)認(rèn)為一份沒有任何查補(bǔ)數(shù)字的稅務(wù)處理決定書具有很高的質(zhì)量，相反，對(duì)一份記載較多稅務(wù)違法問題因而具有較大查補(bǔ)數(shù)字的稅務(wù)處理決定書，許多人會(huì)產(chǎn)生一種較高稽查質(zhì)量的感覺。這就造成目前部分稅收任務(wù)吃緊的地方，不僅下達(dá)稽查收入任務(wù)，而且制定嚴(yán)格的指令性收入任務(wù)考核辦法。稽查局既要面對(duì)收入任務(wù)考核，又要面對(duì)稽查質(zhì)量、稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的考核。如對(duì)轄區(qū)管戶要求稽查局稽查面要達(dá)到多少百分點(diǎn)，這一苛刻要求稽查局在人力有限的情況下既要完成各級(jí)布臵的專項(xiàng)檢查、舉報(bào)案件檢查、協(xié)查、注銷戶檢查的同時(shí)，又要疲于奔命應(yīng)付稽查面?；槊孢^大帶來了兩個(gè)弊端：一方面，稽查人員自上而下一年到頭忙于完成各項(xiàng)工作特別是繁重的檢查任務(wù)，沒有時(shí)間進(jìn)行培訓(xùn)和知識(shí)更新，造成體力和知識(shí)能力透支。另一方面，對(duì)需要內(nèi)查外調(diào)的案件，無精力深查細(xì)查，至使有些案件難以查深查透。

（三）以收入為根本，放松小戶納稅人。

由于稅務(wù)稽查工作始終圍繞著收入任務(wù)而展開，稅務(wù)稽查人員的工作著力點(diǎn)始終盯住一些納稅大戶不放，而對(duì)一些繳稅較少的納稅人則有所放松。原因是納稅大戶銷售收入多，外購(gòu)貨物多，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)面廣量大。盡管財(cái)務(wù)核算規(guī)范，但一旦出現(xiàn)問題，查補(bǔ)的數(shù)額也大，即“水面大、魚也一定長(zhǎng)的大”。相反對(duì)一些繳稅較少的納稅人，因?yàn)樾t銷售收入少、外購(gòu)貨物少，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的總量也就一定小。即使出現(xiàn)問題查補(bǔ)的數(shù)額也不大，認(rèn)為如果經(jīng)常光顧這些“小戶頭”大有“吃力不賺錢”的味道。迫使稽查在確定稽查對(duì)象時(shí)“喜大惡小”、“避難就易”，在稽查處理時(shí)以能否順利執(zhí)行和是否又利于執(zhí)行作為處理和定性處罰的基本尺度，對(duì)稅源大戶、好查的戶年年查，放松了對(duì)中小納稅戶、難查戶的監(jiān)督檢查，影響了稅收?qǐng)?zhí)法的剛性，使稅務(wù)稽查失去公平。另一方面，這也與國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的稅收信譽(yù)一向良好的納稅人在一定時(shí)間內(nèi)免予檢查的信譽(yù)等級(jí)制度相違背。

（四）稽查執(zhí)行難度大。

不談一些大、要案的稅款入庫(kù)極為困難，就是一些查補(bǔ)金額并不大的納稅人，因種種原因在稅款的入庫(kù)上也非常吃力。更有的納稅人在收到稅務(wù)處理決定書后，采取“臵之不理”的態(tài)度、拒不履行繳稅義務(wù)。從目前的實(shí)際情況看，稅收保全措施、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施在實(shí)際運(yùn)用中可操作性不大理想。執(zhí)行效率高低、效果直接關(guān)系到稽查成果，并伴隨許多錯(cuò)綜復(fù)雜的社會(huì)問題，必須在保持社會(huì)穩(wěn)定的前提下，才能執(zhí)行。造成執(zhí)法手段軟弱的原因主要有：一是缺乏完善的司法保障。稅務(wù)部門在打擊偷稅過程中，由于相關(guān)部門給予的支持和配合不夠，影響和制約了對(duì)案件的懲處力度和辦案的質(zhì)量；二是稅法賦予稽查辦案人員的一些權(quán)力缺乏剛性。例如在稅務(wù)稽查搜查權(quán)的限制上，部分納稅主體其經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所與住宅在一起，稅務(wù)稽查人員缺乏涉稅證據(jù)搜查權(quán)等重要的強(qiáng)制性的稅務(wù)稽查執(zhí)法權(quán)，使得稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)難以有效、及時(shí)的查獲偷稅證據(jù)，給偷稅者可乘之機(jī)。

二、加強(qiáng)稅務(wù)稽查的建議及對(duì)策

（一）完善稽查檢查方式，不斷改進(jìn)稽查方法。對(duì)被查對(duì)像不論大小、重點(diǎn)戶或非重點(diǎn)戶，一律平等對(duì)待，培養(yǎng)稽查人員良好的觀察能力、分析能力和應(yīng)變能力，通過一些細(xì)微之處尋找案件的突破口，進(jìn)行重點(diǎn)檢查，發(fā)現(xiàn)重要違法線索，要查深查透，力爭(zhēng)查出一些利用賬外經(jīng)營(yíng)偷逃國(guó)家稅收等重大違法案件，增強(qiáng)稅務(wù)稽查的威懾力。一是實(shí)行偵察式稽查，突出重點(diǎn)稽查、重點(diǎn)打擊。凡經(jīng)營(yíng)規(guī)模與納稅嚴(yán)重不符涉嫌偷稅的納稅人，對(duì)其購(gòu)、產(chǎn)、銷和資金運(yùn)動(dòng)情況進(jìn)行內(nèi)查外調(diào)，實(shí)行“生產(chǎn)成本與產(chǎn)成品比對(duì)法”、“企業(yè)銷售收入與生產(chǎn)費(fèi)用比對(duì)法”、等多種方法實(shí)施全方位的偵察式檢查，在財(cái)力上確保外調(diào)辦案經(jīng)費(fèi)，在檢查時(shí)限上給予時(shí)間保障，確保查深、查細(xì)、查透，將稽查案件辦成“大案、鐵案、震懾案”，營(yíng)造良好納稅秩序。二是實(shí)行“突襲式”稅務(wù)稽查。對(duì)已實(shí)行電子財(cái)務(wù)核算、或電子與手工同時(shí)核算，實(shí)大于賬等納稅人，采取突襲式稽查，通過實(shí)物盤存等手段發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，查處疑點(diǎn)并實(shí)施有效打擊。

（二）充分行使稅法賦予的權(quán)力，加大打擊稅務(wù)違法行為的力度與影響力。現(xiàn)階段由于對(duì)查獲的稅務(wù)違法案件，未及時(shí)懲處，或懲處力度不夠，納稅人間接得到“違法收益”，他會(huì)選擇再次違法，而誠(chéng)實(shí)納稅人會(huì)覺得不公平，也會(huì)效仿取得“違法收益”，致使稅務(wù)稽查目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，辦案不宣傳，成效減大半，對(duì)影響惡劣及有典型示范作用的案件不曝光，就不能發(fā)揮警示和震懾作用，產(chǎn)生不了社會(huì)效果，稅務(wù)稽查的職能作用就不能充分發(fā)揮出來，所以在用足用好稅法賦予的稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等執(zhí)法措施的同時(shí)，對(duì)查獲的惡意稅務(wù)違法案件，應(yīng)加重處罰、予以曝光，擴(kuò)大對(duì)查處重大涉稅案件的社會(huì)影響，以案釋法，以儆效尤，加大其違法成本，使其不能也不敢再次違法。同時(shí)，對(duì)其它納稅人也是一種教育和警示，起到查處一戶，整治一片的良好作用。別一方面對(duì)故意、惡意偷逃騙稅的納稅人要加倍處罰，加大涉稅犯罪的打擊力度。凡逾期未履行的要依法采取強(qiáng)制措施，對(duì)構(gòu)成涉稅犯罪的稽查案件，要按照規(guī)定和法定程序及時(shí)移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任，真正實(shí)現(xiàn)處理事與處理人并重，使涉稅犯罪得到應(yīng)有的懲治。

（三）堅(jiān)持以人為本，培養(yǎng)和造就一支能打硬仗、善打硬仗的復(fù)合型稽查隊(duì)伍。一是加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。在抓好授課、考試培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，采用稽查案件集體匯報(bào)會(huì)、案例分析會(huì)、模擬查賬等行之有效的方法、方式，切實(shí)加強(qiáng)稽查人員稅收法律法規(guī)、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、檢查技能、微機(jī)操作應(yīng)用技能等專業(yè)知識(shí)的“實(shí)戰(zhàn)演練”培訓(xùn)，努力提高稽查人員在財(cái)務(wù)、法律、計(jì)算機(jī)技術(shù)等各方面的綜合執(zhí)法素質(zhì)，為新時(shí)期的稅務(wù)稽查工作提供業(yè)務(wù)保障。二是優(yōu)化人力資源配臵和激活人才能力機(jī)制，結(jié)合輪崗換崗，把德才兼?zhèn)洌瑯I(yè)務(wù)過硬、能查善管等綜合工作能力優(yōu)秀人才調(diào)整選拔到稽查崗位，配強(qiáng)、配足稽查隊(duì)伍，實(shí)行業(yè)務(wù)能力與個(gè)人收入掛鉤，激發(fā)干部職工自我加壓、自強(qiáng)素質(zhì)的內(nèi)在動(dòng)力，較好地解決疏于學(xué)習(xí)，淡化能力問題，促進(jìn)隊(duì)伍建設(shè)。三是制訂合理的獎(jiǎng)懲制度和內(nèi)部執(zhí)法激勵(lì)機(jī)制。獎(jiǎng)懲合理，有利于調(diào)動(dòng)干部積極性；獎(jiǎng)懲失當(dāng)，不僅會(huì)挫傷干部的積極性，而且會(huì)使領(lǐng)導(dǎo)和干部之間產(chǎn)生離心力。因此，合理的獎(jiǎng)懲制度是隊(duì)伍建設(shè)的一個(gè)重要方面。在認(rèn)真落實(shí)執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制的同時(shí)，建立健全稽查責(zé)任管理制度和查處大案要案獎(jiǎng)勵(lì)辦法。對(duì)主查人員，按照一定的津貼標(biāo)準(zhǔn)給予崗位津貼，對(duì)查處大案要案的有功人員按照一定標(biāo)準(zhǔn)給予獎(jiǎng)勵(lì)，形成權(quán)、責(zé)、利統(tǒng)一并與執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制相匹配的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)稽查人員把案件查深、查透，稅額查足，把每個(gè)涉稅違法案件辦成“鐵案”。真正把好稅收“最后一道防線”。四是強(qiáng)化稅務(wù)稽查執(zhí)法的監(jiān)督機(jī)制。建立和完善稅務(wù)稽查案件查處結(jié)果公告制度和稽查案件復(fù)查制度，對(duì)案件復(fù)查發(fā)中現(xiàn)的各種執(zhí)法過錯(cuò)行為，加大責(zé)任追究力度，該給經(jīng)濟(jì)處罰的給予經(jīng)濟(jì)處罰，該給行政處分的堅(jiān)決給予行政處分，促進(jìn)各執(zhí)法環(huán)節(jié)、執(zhí)法崗位人員的執(zhí)法水平和執(zhí)法質(zhì)量的提高。

（四）加強(qiáng)與部門之間的協(xié)調(diào)，強(qiáng)化司法保障，力爭(zhēng)綜合治理。一要加強(qiáng)同公安、檢察、法院等部門協(xié)調(diào)配合、形成合力，增強(qiáng)執(zhí)法剛性，提高辦案效率。完善案件移送制度，建立相應(yīng)的聯(lián)動(dòng)工作制度和辦法，積極穩(wěn)妥地做好稽查案件執(zhí)行工作和抓好涉稅犯罪案件的移送工作，使地稅、國(guó)稅、公安既各負(fù)其責(zé)，又相互支持，對(duì)那些達(dá)到移送標(biāo)準(zhǔn)的涉稅案件，要通過召開聯(lián)席會(huì)議匯總移送、專案移送等形式，及時(shí)移送司法機(jī)關(guān)處理。從而形成對(duì)偷稅行為打擊的高壓態(tài)勢(shì)。二是稽查控管措施前臵。在稽查實(shí)施過程中，有證據(jù)證實(shí)被查納稅人偷稅數(shù)額較大并發(fā)現(xiàn)有明顯轉(zhuǎn)移、隱匿商品貨物逃避納稅義務(wù)行為的，應(yīng)責(zé)成納稅人預(yù)儲(chǔ)稅款、罰款或提供納稅擔(dān)保，對(duì)拒不預(yù)儲(chǔ)稅款、罰款或不提供納稅擔(dān)保的，可以提前采取稅收保全措施，使稅收?qǐng)?zhí)行手段前臵。

（五）全面落實(shí)“四位一體”的互動(dòng)工作機(jī)制，提高稽查工作效率。加強(qiáng)部門配合，積極開展互動(dòng)工作，并隨時(shí)對(duì)稽查工作中典型案例進(jìn)行解剖分析，研究案件特點(diǎn)、規(guī)律和成因，歸納行業(yè)或區(qū)域存在的共性稅收問題，并根據(jù)專項(xiàng)檢查的稅務(wù)稽查結(jié)果對(duì)稅收政策落實(shí)及征收管理情況進(jìn)行分析，提出管理建議，在互動(dòng)平臺(tái)上發(fā)布分析報(bào)告。評(píng)估環(huán)節(jié)移交的稅務(wù)局稽查案件優(yōu)先實(shí)施稅務(wù)稽查，結(jié)案后及時(shí)將稽查結(jié)果反饋給征管部門，針對(duì)稽查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，按戶形成稽查建議書送交稅源管理部門。對(duì)稅源管理工作中存在的行業(yè)性問題、共性問題和薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)以書面形式及時(shí)向互動(dòng)機(jī)制工作領(lǐng)導(dǎo)小組提出加強(qiáng)管理的意見和建議，做到“外查內(nèi)促”，提高征管工作水平和效率，真正發(fā)揮稅務(wù)稽查“外反偷騙、內(nèi)防不廉”的作用，從而發(fā)揮稽查系統(tǒng)的整體功能。

（六）制訂合理的稽查執(zhí)法責(zé)任制度，加強(qiáng)對(duì)稽查案件責(zé)任的監(jiān)督。一是取消一些不切實(shí)際的考核指標(biāo)，如稽查收入、稽查面，使稽查部門騰出更多時(shí)間和精力認(rèn)真履行稽查職能，搞好專項(xiàng)檢查，專案檢查和行業(yè)稽查，通過這些檢查查深查透，破解典型，以點(diǎn)帶面，達(dá)到整頓和規(guī)范稅收秩序的目的。二是防止和杜絕稅收?qǐng)?zhí)法中濫用自由裁量權(quán)，建立一套行之有效的事前、事中、事后全程式監(jiān)督制約機(jī)制。在事前監(jiān)督方面，加強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法人員的教育，正確行使《稅收征管法》賦予稅務(wù)部門的自由裁量權(quán)，這既是對(duì)納稅人合法權(quán)益的保護(hù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員應(yīng)盡的職責(zé)。