第一篇：關(guān)于深化稅務(wù)稽查改革的思考

關(guān)于深化稅務(wù)稽查改革的思考

“一級稽查”體制的實(shí)施，促進(jìn)了依法治稅，對實(shí)現(xiàn)稅收管理規(guī)范化、專業(yè)化，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查職能作用提供了保證，同時(shí)對解決多頭進(jìn)戶、重復(fù)檢查，減少工作阻力，改善征收管理與稽查的協(xié)調(diào)配合關(guān)系等也起到了積極的促進(jìn)作用。但與“依法治稅，從嚴(yán)治隊(duì)”要求相比，還存在著監(jiān)督制約相對弱化的問題，還有一些不盡人意的地方。

一、現(xiàn)行稅務(wù)稽查存在的主要問題

（一）稅務(wù)稽查方向有待于進(jìn)一步轉(zhuǎn)變。我國現(xiàn)行稅務(wù)稽查工作在一定程度上，仍屬于收入型稽查，而不是執(zhí)法型稽查，仍處于強(qiáng)調(diào)以查增收或以查促收的階段。稅務(wù)稽查圍繞收入任務(wù)轉(zhuǎn)，大量的稽查對象是針對那些易于查出問題的有利可得、有稅可補(bǔ)的大企業(yè)，而對那些隱蔽較深，有嚴(yán)重偷逃稅現(xiàn)象的行業(yè)、企業(yè)，卻有可能游離于稽查視線之外，長此以往，造成執(zhí)法不公、執(zhí)法不嚴(yán)，勢必惡化經(jīng)濟(jì)稅收秩序的嚴(yán)重后果。

（二）稅務(wù)稽查體制有待于進(jìn)一步優(yōu)化。稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)以后，國、地稅的協(xié)調(diào)和配合機(jī)制沒有同步完善，許多納稅人都存在繳納稅款時(shí)劃分稅種不清、申報(bào)資料不全等問題，而國、地稅由于各自管理、各自檢查，掌握的信息不對等、政策口徑不一致，又缺乏必要的信息交流和共享機(jī)制，必然造成了稽查力度、稽查重點(diǎn)、事實(shí)證據(jù)上的矛盾

1甚至是沖突，使納稅人無所適從，增加納稅人的負(fù)擔(dān)，最終影響稽查的嚴(yán)肅性、權(quán)威性。

（三）稅務(wù)稽查的職責(zé)、職權(quán)有待于進(jìn)一步明確。《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定了稽查部門的專司職責(zé)，即“偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處”，與職責(zé)相對應(yīng)的，是稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的職權(quán)，由于法律上對“檢查”與“稽查”往往并列使用，而稅務(wù)稽查是稅務(wù)檢查的一類，故對于《稅收征管法》關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)職權(quán)的規(guī)定，可以被認(rèn)為是稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)行使職能時(shí)所享有的職權(quán)。但在具體的稅務(wù)實(shí)踐中，稅務(wù)稽查與稅收征管在職能方面存在著天然的交叉，征管機(jī)構(gòu)納稅申報(bào)的日常檢查、納稅評估與稅務(wù)稽查存在重復(fù)進(jìn)行、各自為政的現(xiàn)象，掌握的信息不對等、檢查的重點(diǎn)不一致、適用的政策不統(tǒng)一等，必然影響稅收征管和稅務(wù)稽查的嚴(yán)肅性、公信力。

（四）稅務(wù)稽查內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制有待于進(jìn)一步完善?；闄C(jī)構(gòu)與征管機(jī)構(gòu)除了彼此之間的相對獨(dú)立性外，又是相互依存、相互制約、相互促進(jìn)的有機(jī)整體。但實(shí)踐中，由于二者在職能劃分上存在交叉，在重復(fù)檢查之外，還存在著征管機(jī)構(gòu)在日常檢查和納稅評估中，發(fā)現(xiàn)被查戶和被評戶以往年度有重大問題沒有按規(guī)定程序移交稽查局，而是直接查補(bǔ)稅款，加收滯納金。稽查機(jī)構(gòu)在稽查過程中獲取了重要信息，但由于缺乏有效的信息傳導(dǎo)和溝通機(jī)制，沒有及時(shí)向征管機(jī)構(gòu)傳遞。必然造成稽查選案難度加大、以查促管的稽查效能發(fā)揮不好等問題。

（五）稅務(wù)稽查隊(duì)伍的素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步推行，經(jīng)濟(jì)成份的多元化，一部分納稅人納稅意識(shí)淡薄，逃避

稅收的方式十分隱蔽，手段更加多樣化，這就要求稅務(wù)稽查人員具備較強(qiáng)的反偷、避稅收的能力。但目前稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，結(jié)構(gòu)老化，后備力量不足。有的稽查人員不會(huì)查帳，不善于邏輯分析，找不出隱蔽問題。有的稽查人員責(zé)任心不強(qiáng)，探索創(chuàng)新意識(shí)不夠，方法死板，措施不力，缺乏學(xué)習(xí)新知識(shí)、掌握新方法的主動(dòng)性。這些因素都影響了稽查工作的質(zhì)量和效率。

二、深化稽查改革必要性

（一）稽查體制改革是進(jìn)一步深化稅收征管改革，強(qiáng)化稅收保障體系的迫切要求?！耙陨陥?bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的新征管模式，確定了稽查是稅收執(zhí)法的重點(diǎn)，對征管機(jī)制的良好運(yùn)行起著強(qiáng)有力的保障作用。

（二）稽查體制改革是落實(shí)稽查職能，促進(jìn)依法治稅的客觀需要?；槁毮馨膶右馑迹阂皇潜O(jiān)督，二是懲處，三是教育，四是促收。各職能之間相互關(guān)聯(lián)、相互依存，每一種職能的發(fā)揮，只有在稽查體制良好運(yùn)作的狀態(tài)下才能得以實(shí)現(xiàn)。依法治稅，關(guān)鍵在“治”。

（三）稽查體制改革是優(yōu)化稽查管理機(jī)制，突出專業(yè)化管理的必然要求。稽查體制的改革，必須突出專業(yè)化管理的要求。一是要有利于稅收檢查權(quán)的相對集中，有效避免征、查雙方業(yè)務(wù)范圍的交叉，避免征、查多頭進(jìn)點(diǎn)造成的重復(fù)檢查，避免征、查爭搶稅源現(xiàn)象。二是要能夠促使稽查注重提高執(zhí)法質(zhì)量、加大處罰力度。三是要有利于形成內(nèi)部人員專業(yè)分工和合理流動(dòng)，切實(shí)貫徹“四分離”機(jī)制，規(guī)范執(zhí)法程序、提高執(zhí)法質(zhì)量。

三、深化稽查改革的幾點(diǎn)思考

（一）逐步由一級稽查向集中稽查轉(zhuǎn)變。逐步建立縣一級稽查向地（市）一級集中稽查轉(zhuǎn)變，在地（市）的全部城區(qū)、縣（市）的全域集中設(shè)立稽查局進(jìn)行一級稽查；市稽查局可以按照經(jīng)濟(jì)區(qū)劃適當(dāng)設(shè)立少數(shù)分支機(jī)構(gòu)或派出機(jī)構(gòu)，以保證有限的稽查力量充分使用。稽查局以實(shí)施稽查、辦案為主并具有系統(tǒng)業(yè)務(wù)管理職能。這樣有助于實(shí)現(xiàn)征管和稽查的分離，減少地方行政干預(yù)，提高執(zhí)法權(quán)威。與此同時(shí)，整合我國目前的稅務(wù)稽查力量，打破現(xiàn)行機(jī)構(gòu)格局，以現(xiàn)有的國稅、地稅兩套稽查機(jī)構(gòu)為基礎(chǔ)，組建獨(dú)立的稅務(wù)稽查局，從中央到地方形成國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、稅務(wù)稽查局三套獨(dú)立的稅務(wù)執(zhí)法機(jī)構(gòu)，促使稅務(wù)稽查職能得以充分發(fā)揮。集中稽查是優(yōu)化稅務(wù)稽查管理機(jī)制、突出專業(yè)化管理的必然選擇，打破行政區(qū)劃上的稽查執(zhí)法權(quán)，有利于相對集中稽查力量，實(shí)行集約化、扁平化管理，實(shí)現(xiàn)稽查成本的最小化、稽查效益的最大化。

（二）探索完善分級分類稽查，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽查專業(yè)化。分級分類稽查，是指在日?；楣ぷ髦校凑找欢?biāo)準(zhǔn)，根據(jù)納稅人和扣繳義務(wù)人的納稅規(guī)模對被查對象進(jìn)行合理分類，對不同類別的納稅人確定相應(yīng)級次的稽查主體，由各級稽查部門按照分級稽查、突出重點(diǎn)、高效稽查的原則，組織優(yōu)勢稽查力量對被查對象實(shí)施稅務(wù)檢查的一種稽查工作組織方式。實(shí)施分級分類稽查打破稽查工作的地域界限，整合稽查資源，建立起一個(gè)市、縣（市、區(qū)）兩級聯(lián)查聯(lián)動(dòng)、區(qū)域聯(lián)動(dòng)、統(tǒng)一調(diào)度、協(xié)調(diào)高效的稽查體系，有利于改善稅務(wù)稽查管理，提高稽查效能，增強(qiáng)稽查威懾力。

（三）完善法律體系，明確稽查定位、職責(zé)劃分，增強(qiáng)執(zhí)法手段。要對稽查的職能進(jìn)行明確的定位，對征管與稽查的職責(zé)進(jìn)行明確劃分，征管部門負(fù)責(zé)日常檢查，稽查部門負(fù)責(zé)除日常檢查以外的案件查處和專項(xiàng)檢查。要通過完善法律體系，賦予稅務(wù)稽查部門較大的執(zhí)法權(quán)，當(dāng)前涉稅違法犯罪日益智能化、多樣化、復(fù)雜化，稅務(wù)稽查的執(zhí)法手段明顯弱化，只有賦予稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)必要偵查權(quán)力，才能使稅務(wù)稽查的作用得到充分發(fā)揮。

（四）建立完善涉稅舉報(bào)體系，發(fā)揮舉報(bào)線索辦案的作用。涉稅舉報(bào)是稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取涉稅犯罪活動(dòng)線索的重要來源，是公民的民主監(jiān)督與稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律監(jiān)督的有機(jī)結(jié)合，是聯(lián)系稅務(wù)機(jī)關(guān)和人民群眾的橋梁和紐帶，許多涉稅案件都是由舉報(bào)線索得到了有效查處。隨著廣大人民群眾法律意識(shí)的普遍提高，涉稅舉報(bào)對打擊涉稅違法犯罪的重要作用日益體現(xiàn)。涉稅舉報(bào)案件管理作為稅務(wù)稽查工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是稅務(wù)稽查案源的重要組成部分，我們要把舉報(bào)管理工作擺到突出位臵，健全和完善管理機(jī)制，采取切實(shí)有效措施強(qiáng)化管理，積極宣傳、引導(dǎo)公民通過舉報(bào)提供真實(shí)的涉稅線索，形成打擊稅收違法行為的社會(huì)合力。

（五）充實(shí)稽查力量，提升稽查人員素質(zhì)。稅務(wù)稽查是稅務(wù)管理的最后一道防線，責(zé)任大，風(fēng)險(xiǎn)大，要把懂企業(yè)財(cái)務(wù)管理、懂政策業(yè)務(wù)、責(zé)任心強(qiáng)的業(yè)務(wù)骨干充實(shí)到稽查隊(duì)伍，確實(shí)解決當(dāng)前稽查隊(duì)伍人

員少、結(jié)構(gòu)老化的問題。同時(shí)要加強(qiáng)內(nèi)部人才培訓(xùn)，對專業(yè)對口，有培養(yǎng)基礎(chǔ)的年青人通過專業(yè)培訓(xùn)、傳幫帶等形式，加快人材培養(yǎng)，充實(shí)稽查力量，提升稽查隊(duì)伍整體素質(zhì)，發(fā)揮其戰(zhàn)斗力。

（六）加強(qiáng)部門協(xié)作，提升協(xié)作的層次。一是在現(xiàn)有體制下，加強(qiáng)國、地稅稽查的協(xié)作，在專案稽查、專項(xiàng)稽查以及分級分類稽查中針對國地稅共管戶實(shí)施聯(lián)合辦案，形成一次進(jìn)戶，各稅統(tǒng)查，信息共享，分別處理的聯(lián)動(dòng)機(jī)制。二是加強(qiáng)與工商、審計(jì)等部門的協(xié)作，從不同渠道獲取被查對象的相關(guān)信息，有效提高稽查質(zhì)量。三是加強(qiáng)與公安經(jīng)偵部門的協(xié)作，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查與公安經(jīng)偵各自的優(yōu)勢，提升辦案質(zhì)量與效率。

第二篇：深化稅務(wù)一級稽查體制改革的若干思考

深化稅務(wù)一級稽查體制改革的若干思考

實(shí)施一級稽查體制改革，是進(jìn)一步深化稅收征管改革、強(qiáng)化稅收保障體系的迫切要求，是落實(shí)稽查職能、促進(jìn)依法治稅的客觀需要，是優(yōu)化稽查管理機(jī)制、突出專業(yè)化管理的必然選擇。我省一級稽查體制改革目前尚處于試點(diǎn)階段，實(shí)踐證明，實(shí)施一級稽查體制，符合市場經(jīng)濟(jì)條件下稅收稽查工作的實(shí)際需要，有利于統(tǒng)一

部署，整體聯(lián)動(dòng)，形成打擊涉稅違法犯罪的合力；有利于以查促管，依法治稅，促進(jìn)征管水平的提高；有利于規(guī)范執(zhí)法程序，統(tǒng)一尺度，營造公平的稅收環(huán)境；有利于規(guī)范執(zhí)法行為，樹立良好的社會(huì)形象。但綜合分析各地的試點(diǎn)情況來看，這項(xiàng)改革還存在一些帶有共性的問題，一是信息網(wǎng)絡(luò)不健全，達(dá)不到科學(xué)選案的要求。二是稽查人才奇缺，無法嚴(yán)格按“四分離”模式運(yùn)作。三是內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制還不完善，對稽查工作缺乏有效監(jiān)督。四是現(xiàn)有稽查人員的素質(zhì)有待加強(qiáng)。因此，要想通過體制改革與機(jī)制創(chuàng)新，有效地發(fā)揮稅收稽查職能作用和提高稅收稽查工作質(zhì)量，最終達(dá)到推進(jìn)依法治稅這個(gè)根本目的，還需要進(jìn)一步把這項(xiàng)改革引向深入，從以下幾個(gè)方面進(jìn)行完善。

（一）構(gòu)建信息管理平臺(tái)，為一級稽查體制提供信息支撐。隨著信息技術(shù)在稅收工作中的廣泛應(yīng)用，計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)已成為實(shí)施稅收現(xiàn)代化管理的重要基礎(chǔ)，成為實(shí)施一級稽查體制的前提條件和必要支撐。實(shí)踐證明，稅收信息化難以深入的根源在于稅收信息的不規(guī)范、不透明、不對稱，因此，必須加快構(gòu)建稅務(wù)信息管理平臺(tái)，盤活散亂在各單位、各部門的征管信息，稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部應(yīng)成立數(shù)據(jù)處理中心，對內(nèi)部各類征管信息進(jìn)行采集、加工、處理，提供清晰、準(zhǔn)確的信息產(chǎn)品，在此基礎(chǔ)上，實(shí)施信息集中處理，構(gòu)建內(nèi)部信息平臺(tái)，打破信息特權(quán)，提高上下級之間、征管與稽查部門之間的稅收信息共享程度。同時(shí)應(yīng)強(qiáng)化外部相關(guān)信息采集，構(gòu)建政府——稅務(wù)信息交換平臺(tái)，與有關(guān)單位、部門之間聯(lián)網(wǎng)，特別應(yīng)加快與國稅部門聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)國地稅信息資源共享，為一級稽查體制的正常運(yùn)行提供全面、準(zhǔn)確的信息支撐，從根本上解決目前因征管信息失真導(dǎo)致增加選案辦案難度的問題。

（二）按國家規(guī)定配備稽查隊(duì)伍，嚴(yán)格按“四分離”程序行使職權(quán)。新的稽查體制是針對傳統(tǒng)稽查體制缺乏監(jiān)督制約、不利于廉政建設(shè)的缺點(diǎn)提出的，強(qiáng)調(diào)的是選案、稽查、審理、執(zhí)行四分離，各環(huán)節(jié)是以“選案的不查案、查案的不審理、審理的不執(zhí)行”為原則的相互制約的工作規(guī)程，這種體制無疑使稅務(wù)稽查工作向規(guī)范化、法制化軌道邁進(jìn)了一大步。但如果僅按“四分離”的要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)、職能，而不按設(shè)計(jì)程序行使職權(quán)，仍然存在“越位”、“錯(cuò)位”的現(xiàn)象，那么這種改革只能是形式上的改革，而并沒有發(fā)揮出一級稽查的作用，改革的效果不能體現(xiàn)出來，也達(dá)不到改革的目的。目前各地稅務(wù)稽查的職能、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)是按一級稽查體制設(shè)置的，但稽查各環(huán)節(jié)工作實(shí)際沒有分開，不能嚴(yán)格按一級稽查體制運(yùn)行，達(dá)不到“四分離”的要求，有體制流于形式的傾向。其主要原因是事多人少，稽查人手嚴(yán)重缺乏。在美國、澳大利亞、加拿大、巴西、新西蘭等市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家，稽查人員一般占整個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的50，按我國有關(guān)規(guī)定稽查人員的配備應(yīng)達(dá)到現(xiàn)有稅務(wù)干部人數(shù)的20，因此，我們認(rèn)為應(yīng)考慮按國家有關(guān)規(guī)定配齊稽查人員，充實(shí)稽查隊(duì)伍，以確保稅務(wù)稽查工作能夠嚴(yán)格按一級稽查體制的要求運(yùn)作，真正做到“四分離”、背靠背，形成既相互配合又相互制約的運(yùn)行機(jī)制，充分發(fā)揮出一級稽查體制的優(yōu)勢。

（三）完善內(nèi)部監(jiān)督，確保依法辦事。實(shí)行監(jiān)督制約，相互促進(jìn)，是稽查體制改革的內(nèi)在要求。因此加快建立完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制也是深化一級稽查體制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。目前各地稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的職能監(jiān)督作用沒有發(fā)揮出來，稽查四個(gè)環(huán)節(jié)之間的相互監(jiān)督作用沒有很好的體現(xiàn)出來，稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部上下之間的監(jiān)督還沒有實(shí)現(xiàn)經(jīng)?；?、制度化。因此，完善稅務(wù)稽查內(nèi)部機(jī)制，除了目前各地普遍已制定的錯(cuò)案追究責(zé)任制、一崗兩責(zé)制度外，還應(yīng)從以下兩個(gè)方面進(jìn)行完善：一是加強(qiáng)稽查各個(gè)環(huán)節(jié)之間的互相監(jiān)督，嚴(yán)格按規(guī)定和程序辦事，實(shí)行監(jiān)督關(guān)口前移，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正，將問題遏制在萌芽狀態(tài)。二是加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部自上而下的監(jiān)督，上級局各職能科室應(yīng)加強(qiáng)對稽查工作的監(jiān)督，征管科應(yīng)加強(qiáng)“三率”考核監(jiān)督，即結(jié)案率、入庫率、處罰率的考核。法規(guī)科應(yīng)加強(qiáng)對重大案件的審理，稅政科要加強(qiáng)對各項(xiàng)稅收政策落實(shí)到位情況的監(jiān)督，計(jì)會(huì)科要針對目前國家取消稽查專戶、查補(bǔ)稅收由征管單位入戶的新情況，加強(qiáng)對查補(bǔ)稅收入戶情況的監(jiān)督，確保查補(bǔ)稅收及時(shí)、足額到位。

（四）加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和政治學(xué)習(xí)，建設(shè)高素質(zhì)的稅務(wù)稽查隊(duì)伍。新時(shí)期的稽查工作需要有一支與之相適應(yīng)的高素質(zhì)的稽查干部隊(duì)伍，否則，再好的體制也難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。目前各地現(xiàn)有執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，還不能完全適應(yīng)一級稽查體制的要求，有的電子計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用還不夠熟練，有的對《新征管法》、新的稅收政策掌握還

不夠全面、準(zhǔn)確，有的執(zhí)法程序不規(guī)范，也有極個(gè)別的干部存在不廉潔的問題等等，因此，稅務(wù)稽查部門要以江澤民同志提出的“政治過硬、業(yè)務(wù)熟練、作風(fēng)優(yōu)良“的要求為目標(biāo)，加快建設(shè)一支德才兼?zhèn)涞亩悇?wù)稽查干部隊(duì)伍，以適應(yīng)現(xiàn)代稽查體制的需要。一方面要加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)與業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，本著缺什么補(bǔ)什么的原則，針對不同對象采取不同方式進(jìn)行培訓(xùn)，著重培養(yǎng)稽查

干部運(yùn)用現(xiàn)代思維方式和現(xiàn)代技術(shù)手段查案辦案的能力，努力提高稽查人員的執(zhí)法水平。另一方面要堅(jiān)持以德帶隊(duì)，加強(qiáng)思想道德建設(shè)，筑牢反腐倡廉的思想防線。要開展經(jīng)常性的政治學(xué)習(xí)，加強(qiáng)理想信念教育，使廣大稽查干部始終樹立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀，不斷提高稽查干部隊(duì)伍的思想道德水準(zhǔn)，增強(qiáng)其免疫力，真正做到秉公執(zhí)法，一塵不染。

第三篇：深化稅務(wù)一級稽查體制改革的若干思考

深化稅務(wù)一級稽查體制改革的若干

思考

深化稅務(wù)一級稽查體制改革的若干思考2007-02-02 21:54:00

實(shí)施一級稽查體制改革，是進(jìn)一步深化稅收征管改革、強(qiáng)化稅收保障體系的迫切要求，是落實(shí)稽查職能、促進(jìn)依法治稅的客觀需要，是優(yōu)化稽查管理機(jī)制、突出專業(yè)化管理的必然選擇。我省一級稽查體制改革目前尚處于試點(diǎn)階段，實(shí)踐證明，實(shí)施一級稽查體制，符合市場經(jīng)濟(jì)條件下稅收稽查工作的實(shí)際需要，有利于統(tǒng)一部署，整體聯(lián)動(dòng)，形成打擊涉稅違法犯罪的合力；有利于以查促管，依法治稅，促進(jìn)征管水平的提高；有利于規(guī)范執(zhí)法程序，統(tǒng)一尺度，營造公平的稅收環(huán)境；有利于規(guī)范執(zhí)法行為，樹立良好 的社會(huì)形象。但綜合分析各地的試點(diǎn)情況來看，這項(xiàng)改革還存在一些帶有共性的問題，一是信息網(wǎng)絡(luò)不健全，達(dá)不到科學(xué)選案的要求。二是稽查人才奇缺，無法嚴(yán)格按“四分離”模式運(yùn)作。三是內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制還不完善，對稽查工作缺乏有效監(jiān)督。四是現(xiàn)有稽查人員的素質(zhì)有待加強(qiáng)。因此，要想通過體制改革與機(jī)制創(chuàng)新，有效地發(fā)揮稅收稽查職能作用和提高稅收稽查工作質(zhì)量，最終達(dá)到推進(jìn)依法治稅這個(gè)根本目的，還需要進(jìn)一步把這項(xiàng)改革引向深入，從以下幾個(gè)方面進(jìn)行完善。

（一）構(gòu)建信息管理平臺(tái)，為一級稽查體制提供信息支撐。隨著信息技術(shù)在稅收工作中的廣泛應(yīng)用，計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)已成為實(shí)施稅收現(xiàn)代化管理的重要基礎(chǔ)，成為實(shí)施一級稽查體制的前提條件和必要支撐。實(shí)踐證明，稅收信息化難以深入的根源在于稅收信息的不規(guī)范、不透明、不對稱，因此，必須加快構(gòu)建稅務(wù)信息管理平臺(tái)，盤活散亂在各單位、各部門的征管信息，稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部應(yīng)成立數(shù)據(jù)處理中心，對內(nèi)部各類征管信息進(jìn)行采集、加工、處理，提供清晰、準(zhǔn)確的信息產(chǎn)品，在此基礎(chǔ)上，實(shí)施信息集中處理，構(gòu)建內(nèi)部信息平臺(tái)，打破信息特權(quán)，提高上下級之間、征管與稽查部門之間的稅收信息共享程度。同時(shí)應(yīng)強(qiáng)化外部相關(guān)信息采集，構(gòu)建政府——稅務(wù)信息交換平臺(tái)，與有關(guān)單位、部門之間聯(lián)網(wǎng)，特別應(yīng)加快與國稅部門聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)國地稅信息資源共享，為一級稽查體制的正常運(yùn)行提供全面、準(zhǔn)確的信息支撐，從根本上解決目前因征管信息失真導(dǎo)致增加選案辦案難度的問題。

（二）按國家規(guī)定配備稽查隊(duì)伍，嚴(yán)格按“四分離”程序行使職權(quán)。新的稽查體制是針對傳統(tǒng)稽查體制缺乏監(jiān)督制約、不利于廉政建設(shè)的缺點(diǎn)提出的，強(qiáng)調(diào)的是選案、稽查、審理、執(zhí)行四分離，各環(huán)節(jié)是以“選案的不查案、查案的不審理、審理的不執(zhí)行”為原則的相互制約的工作規(guī)程，這種體制無疑使稅務(wù)稽查工

作向規(guī)范化、法制化軌道邁進(jìn)了一大步。但如果僅按“四分離”的要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)、職能，而不按設(shè)計(jì)程序行使職權(quán)，仍然存在“越位”、“錯(cuò)位”的現(xiàn)象，那么這種改革只能是形式上的改革，而并沒有發(fā)揮出一級稽查的作用，改革的效果不能體現(xiàn)出來，也達(dá)不到改革的目的。目前各地稅務(wù)稽查的職能、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)是按一級稽查體制設(shè)置的，但稽查各環(huán)節(jié)工作實(shí)際沒有分開，不能嚴(yán)格按一級稽查體制運(yùn)行，達(dá)不到“四分離”的要求，有體制流于形式的傾向。其主要原因是事多人少，稽查人手嚴(yán)重缺乏。在美國、澳大利亞、加拿大、巴西、新西蘭等市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家，稽查人員一般占整個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的50%，按我國有關(guān)規(guī)定稽查人員的配備應(yīng)達(dá)到現(xiàn)有稅務(wù)干部人數(shù)的20%，因此，我們認(rèn)為應(yīng)考慮按國家有關(guān)規(guī)定配齊稽查人員，充實(shí)稽查隊(duì)伍，以確保稅務(wù)稽查工作能夠嚴(yán)格按一級稽查體制的要求運(yùn)作，真正做到“四分離”、背靠背，形成既相互配合又相互

制約的運(yùn)行機(jī)制，充分發(fā)揮出一級稽查體制的優(yōu)勢。

（三）完善內(nèi)部監(jiān)督，確保依法辦事。實(shí)行監(jiān)督制約，相互促進(jìn)，是稽查體制改革的內(nèi)在要求。因此加快建立完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制也是深化一級稽查體制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。目前各地稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的職能監(jiān)督作用沒有發(fā)揮出來，稽查四個(gè)環(huán)節(jié)之間的相互監(jiān)督作用沒有很好的體現(xiàn)出來，稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部上下之間的監(jiān)督還沒有實(shí)現(xiàn)經(jīng)常化、制度化。因此，完善稅務(wù)稽查內(nèi)部機(jī)制，除了目前各地普遍已制定的錯(cuò)案追究責(zé)任制、一崗兩責(zé)制度外，還應(yīng)從以下兩個(gè)方面進(jìn)行完善：一是加強(qiáng)稽查各個(gè)環(huán)節(jié)之間的互相監(jiān)督，嚴(yán)格按規(guī)定和程序辦事，實(shí)行監(jiān)督關(guān)口前移，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正，將問題遏制在萌芽狀態(tài)。二是加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部自上而下的監(jiān)督，上級局各職能科室應(yīng)加強(qiáng)對稽查工作的監(jiān)督，征管科應(yīng)加強(qiáng)“三率”考核監(jiān)督，即結(jié)案率、入庫率、處罰率的考核。法規(guī)科應(yīng)加強(qiáng)

對重大案件的審理，稅政科要加強(qiáng)對各項(xiàng)稅收政策落實(shí)到位情況的監(jiān)督，計(jì)會(huì)科要針對目前國家取消稽查專戶、查補(bǔ)稅收由征管單位入戶的新情況，加強(qiáng)對查補(bǔ)稅收入戶情況的監(jiān)督，確保查補(bǔ)稅收及時(shí)、足額到位。

（四）加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和政治學(xué)習(xí)，建設(shè)高素質(zhì)的稅務(wù)稽查隊(duì)伍。新時(shí)期的稽查工作需要有一支與之相適應(yīng)的高素質(zhì)的稽查干部隊(duì)伍，否則，再好的體制也難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。目前各地現(xiàn)有執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，還不能完全適應(yīng)一級稽查體制的要求，有的電子計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用還不夠熟練，有的對《新征管法》、新的稅收政策掌握還不夠全面、準(zhǔn)確，有的執(zhí)法程序不規(guī)范，也有極個(gè)別的干部存在不廉潔的問題等等，因此，稅務(wù)稽查部門要以江澤民同志提出的“政治過硬、業(yè)務(wù)熟練、作風(fēng)優(yōu)良“的要求為目標(biāo)，加快建設(shè)一支德才兼?zhèn)涞亩悇?wù)稽查干部隊(duì)伍，以適應(yīng)現(xiàn)代稽查體制的需要。一方面要加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)

與業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，本著缺什么補(bǔ)什么的原則，針對不同對象采取不同方式進(jìn)行培訓(xùn)，著重培養(yǎng)稽查干部運(yùn)用現(xiàn)代思維方式和現(xiàn)代技術(shù)手段查案辦案的能力，努力提高稽查人員的執(zhí)法水平。另一方面要堅(jiān)持以德帶隊(duì)，加強(qiáng)思想道德建設(shè)，筑牢反腐倡廉的思想防線。要開展經(jīng)常性的政治學(xué)習(xí)，加強(qiáng)理想信念教育，使廣大稽查干部始終樹立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀，不斷提高稽查干部隊(duì)伍的思想道德水準(zhǔn)，增強(qiáng)其免疫力，真正做到秉公執(zhí)法，一塵不染。

第四篇：提高稅務(wù)稽查水平的思考

提高稅務(wù)稽查水平的思考

稽查的基本程序是選案、檢查、審理和執(zhí)行。選案是稅務(wù)稽查的第一道程序，即通過計(jì)算機(jī)、人工或者兩者結(jié)合，對各類稅務(wù)信息進(jìn)行收集、分類、分析、比對和數(shù) 據(jù)處理，從而在所管理的納稅戶、扣繳義務(wù)人中選取最有嫌疑的逃稅者，進(jìn)而為下一步的稅務(wù)檢查鋪墊基礎(chǔ)。這是稅務(wù)稽查的基礎(chǔ)性工作，是提高稅務(wù)稽查效率，有效地將有限的人力調(diào)配到最需要稽查對象上的重要措施。而選案準(zhǔn)確與否直接決定著稽查成果的大小，選案準(zhǔn)確程度涉及整個(gè)稽查工作的質(zhì)量。但在選案實(shí)踐中常常 會(huì)碰到與準(zhǔn)確率相制約的問題，比如，選案當(dāng)中時(shí)常會(huì)出現(xiàn)認(rèn)為選出的是正常經(jīng)營戶，但到了現(xiàn)場卻己注銷，認(rèn)為是大戶卻是一個(gè)小戶，認(rèn)為有偷稅嫌疑，卻已經(jīng)如 實(shí)審報(bào)納稅。導(dǎo)致稽查人員在實(shí)施環(huán)節(jié)上的應(yīng)有作用大打折扣，不僅造成人員和時(shí)間的浪費(fèi)，也降低了稅務(wù)稽查的威懾力和效率。因此，如何提高選案準(zhǔn)確率是我們 必需思考的問題。

一、影響稽查選案準(zhǔn)確率的主要因素

1.稽查選案機(jī)構(gòu)及人員受客觀條件限制。從《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》實(shí)施的調(diào)查情況看，在選案、檢查、審理和執(zhí)行的四個(gè)環(huán)節(jié)中，選案是最薄弱的管理環(huán)節(jié)，由于受稽查人員少的限制，絕大多數(shù)地區(qū)都末按稽查工作規(guī)程的規(guī)定設(shè)置選案科和專職的選案人員，案源管理沒有得到應(yīng)有的重視。

2.稽查選案信息不足。由于選案工作未與征管及相關(guān)部門實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)和信息共享，因此可提供稽查選案利用的有效涉稅信息少之又少，只有管戶的稅務(wù)登記 信息和上納稅情況的基本信息，而且在執(zhí)行中由于現(xiàn)有的信息更新不及時(shí)，經(jīng)常造成納稅戶的注冊地址、電話與實(shí)際不符，對稽查實(shí)施工作的開展造成很大的不便。

3.現(xiàn)行稽查選案方法不規(guī)范，沒有形成一套科學(xué)、全面的選案指標(biāo)體系。目前全國都沒有統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)選案分析系統(tǒng)，稽查選案基本上還是依靠人工選案，計(jì)算 機(jī)選案尚沒有科學(xué)嚴(yán)密的選案指標(biāo)，選案隨意性較大，準(zhǔn)確性較低。人工選案主要是根據(jù)稽查計(jì)劃按征管戶數(shù)的一定比例篩選或隨機(jī)抽樣選擇確定稅務(wù)稽查對象，依 賴稅務(wù)臺(tái)帳或憑借選案人員及一些老同志的主觀印象進(jìn)行，缺乏科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

4.選案部門不能有效掌握納稅人情況。由于選案人員既不直接接觸納稅人，也不保管納稅人檔案資料，而稽查與征收部門之間缺乏有效協(xié)調(diào)配合，導(dǎo)致具體選案人員對納稅人情況不了解。征管部門與稽查部門案件信息交流少，在征收、管理、稽查三大系列運(yùn)作過程中，案件移送、信息傳遞還沒有一整套好的辦法，未形成良 好的按職責(zé)規(guī)定移送、轉(zhuǎn)辦的工作流程。與其它部門之間信息交流少，信息互通少，可比信息少。

5.專項(xiàng)檢查，交辦、轉(zhuǎn)辦及群眾舉報(bào)案件，協(xié)查案件影響選案準(zhǔn)確率。每年配合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的專項(xiàng)檢查多，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際征收管理情況的檢查；上級交辦、轉(zhuǎn)辦及群眾舉報(bào)案件也逐年增多。另外，協(xié)查案件增長迅猛，這樣稽查部門安排相應(yīng)的稽查計(jì)劃其自主性就受到很大約束。

二、提高稅務(wù)稽查選案準(zhǔn)確率的措施

1.選案工作應(yīng)引起各級稽查部門的重視。各級稽查部門應(yīng)根據(jù)人員情況進(jìn)一步充實(shí)選案人員，不能配備專職選案人員的，對兼職選案人員一定要明確職責(zé)，選案 人員要牢固樹立信息第一的觀念，要解決目前選案準(zhǔn)確率的問題，就必需首先解決好人員問題，這是做好選案工作的基本條件。

2.建立科學(xué)、統(tǒng)一的稽查選案方法。首先，稽查選案要做到開門選案。改變稽查部門單獨(dú)選案的做法，定期與有關(guān)部門聯(lián)系，掌握選案的第一手資料。充分發(fā)揮 主觀能動(dòng)性，根據(jù)實(shí)際工作需要，定期與征管部門聯(lián)系，了解納稅戶經(jīng)營、納稅情況。同時(shí)積極與工商部門聯(lián)系，了解業(yè)戶營業(yè)執(zhí)照、注冊資金、經(jīng)營項(xiàng)目等有關(guān)基 礎(chǔ)信息，為選案提供真實(shí)、可靠的依據(jù)。其次，以計(jì)算機(jī)選案為主、人工選案為輔。我省目前征管、稽查軟件正在開發(fā)，屆時(shí)就可實(shí)現(xiàn)稽查與征

管聯(lián)網(wǎng)，實(shí)行計(jì)算機(jī) 選案?；楸旧硇枰浞终加行畔⒉π畔⑦M(jìn)行篩選、分析和加工，因此應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化稽查信息管理系統(tǒng)、案源管理系統(tǒng)、稽查輔助查詢系統(tǒng)，做到信息共享，提高 選案的準(zhǔn)確性。

3.建立科學(xué)、全面的稽查選案指標(biāo)體系。充分利用征收信息、稅源監(jiān)控信息，稅收管理信息，收集相關(guān)信息，包括各個(gè)方面的涉稅信息，如納稅人收入信息、財(cái)產(chǎn)信息、生產(chǎn)信息、銷售信息、管理信息、財(cái)務(wù)信息、租賃信息、投資信息、注冊信息等。

地稅系統(tǒng)內(nèi)部信息。征收窗口單位的納稅申報(bào)、稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)用情況；征收單位所轄納稅人的稅源變化、經(jīng)營情況、停歇業(yè)、非正常戶、異常戶等信息，尤其 是納稅評估信息；稅務(wù)管理部門有關(guān)納稅人征收方式鑒定情況及繳納情況，欠稅情況，建筑房地產(chǎn)經(jīng)營納稅人項(xiàng)目管理情況。

地稅系統(tǒng)外部信息。地方政府招商引資等信息，公、檢、法、紀(jì)檢部門涉稅案件等，金融部門有關(guān)涉稅人的帳戶設(shè)置及資金往來情況，工商部門有關(guān)領(lǐng)取執(zhí)照的納稅人的變動(dòng)情況；從政府、國稅、統(tǒng)計(jì)、計(jì)劃、技術(shù)監(jiān)督部門取得有關(guān)涉稅活動(dòng)信息。

稽查內(nèi)部和外部信息構(gòu)成科學(xué)選案的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。有了信息采集網(wǎng)絡(luò)，暢通的信息來源渠道，通過稽查選案信息整合，多層次、多角度、多方位地科學(xué)分析，為稽查 檢查提供準(zhǔn)確的案源和清晰的檢查思路，克服傳統(tǒng)稽查選案的主觀性與隨意性問題，增強(qiáng)科學(xué)選案水平，提高稽查選案準(zhǔn)確率和稽查工作質(zhì)量。

4、建立信息聯(lián)系制度。完善計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，加大稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)經(jīng)營信息共享面。盡一步豐富征管信息的輸入內(nèi)容，使稅務(wù)機(jī)關(guān)隨時(shí)對企業(yè)經(jīng)營行為進(jìn)行有效監(jiān)控。加快與工商、公安等部門聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)信息整體共享。

建立征收、管理、稽查定期聯(lián)系制度、資料傳遞制度，制定信息傳遞辦法，相關(guān)信息報(bào)表，明確信息傳遞內(nèi)容、時(shí)間。并做好所收集信息的分析整理，以便及時(shí)調(diào) 用有關(guān)信息資料。通過收集真實(shí)有效信息，及時(shí)掌握市場動(dòng)態(tài)，關(guān)注行業(yè)發(fā)展態(tài)勢，了解有關(guān)企業(yè)經(jīng)營狀況，為稽查選案提供可靠的信息。

5.科學(xué)確定選案對象。稅務(wù)稽查的終極目標(biāo)是查處偷、逃、抗、騙稅案件，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)稅收征管。這一切都需要通過選案來科學(xué)定位稽查的具體目

標(biāo)才 能得以實(shí)現(xiàn)。為了進(jìn)一步確保選案準(zhǔn)確率，在確定選案對象時(shí)必需遵循以下原則，(1)選案有據(jù)的原則。選案必需依據(jù)所采集、調(diào)查、傳遞、轉(zhuǎn)辦和受理的案源信 息，或根據(jù)上級的部署制定稽查計(jì)劃，不得采取盲目的隨機(jī)抽樣和按征管戶的一定比例盲目篩選的辦法進(jìn)行選案；(2)針對性原則。選案必需體現(xiàn)稅務(wù)稽查的職 責(zé)，有明確的目標(biāo)，應(yīng)針對稅收征管的難點(diǎn)、重點(diǎn)和弱點(diǎn)，以選擇開展專項(xiàng)檢查為基礎(chǔ)，以查處偷、逃、抗、騙稅案為重點(diǎn)，以查處大要案為突破口，以規(guī)范稅收秩 序，促進(jìn)征收管理，提高納稅人對稅法的遵從度為目標(biāo)。(3)計(jì)劃性原則。選案應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)稅源結(jié)構(gòu)的變化情況，稅收征管的動(dòng)態(tài)情況，以及納稅人納稅信譽(yù)等級 和評估情況等情況制訂稽查計(jì)劃，對依法誠信納稅的納稅人實(shí)行稽查定期免檢制度，正確處理好為納稅人服務(wù)的關(guān)系。以專項(xiàng)稽查選案的計(jì)劃作為選案管理的基礎(chǔ)內(nèi) 容，重點(diǎn)作出專案稽查計(jì)劃。(4)效能原則。選案的準(zhǔn)確率是檢查和考核選案工作的關(guān)鍵性指標(biāo)，它直接關(guān)系到整個(gè)稅務(wù)稽查工作的效能。選案部門在擬定稽查計(jì) 劃時(shí)應(yīng)盡可能掌握更詳實(shí)的案源信息，為實(shí)施稅務(wù)稽查提供準(zhǔn)確的目標(biāo)、線索或有關(guān)證據(jù)。

2011.7

第五篇：稅務(wù)稽查案例

庫爾勒市大華紡織機(jī)械股份公司于2003年1月注冊成立，主要從事紡織機(jī)械設(shè)備制造銷售，該企業(yè)采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，增值稅一般納稅人，適用稅率17%，購貨都取得了增值稅專用發(fā)票。XX市國家稅務(wù)局稽查局于2009年6月25日對該公司2008年企業(yè)所得稅核算、申報(bào)、繳納情況進(jìn)行了檢查，檢查中發(fā)現(xiàn)該公司2008有關(guān)資料如下：

1、該公司2008年發(fā)生職工工資支出1800萬元，其中生產(chǎn)工人工資1200萬元，銷售人員工資280萬元，管理人員工資200萬元，在建工程人員工資120萬元。

2、2008年管理費(fèi)用1200萬元，其中列支公司職工教育經(jīng)費(fèi)36萬元，列支購貨運(yùn)輸費(fèi)用274萬元，列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)200萬元。

3、2008年底有關(guān)賬戶余額：原材料200萬元，生產(chǎn)成本：500萬元，庫存商品：750萬元，投資性房地產(chǎn)：0萬元。

4、2008年?duì)I業(yè)收入18000萬元，營業(yè)成本12000萬元。

5、2008年8月份在建工程項(xiàng)目領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料200萬元（該種材料計(jì)價(jià)中已含運(yùn)輸費(fèi)用），該項(xiàng)目2008年9月投產(chǎn)。

6、該公司存貨采用先進(jìn)先出法核算，2008年12月產(chǎn)成品明細(xì)賬如下：

庫存商品單位：臺(tái)、萬元

7、財(cái)務(wù)費(fèi)用中列支流動(dòng)資金借款手續(xù)費(fèi)100萬元，發(fā)行股票費(fèi)用200萬元，支付職工股利25萬元。

8、2008年資本公積－其它資本公積明細(xì)賬中余額有10萬元，經(jīng)查是2008年5月投資性房地產(chǎn)由成本計(jì)量模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量模式所產(chǎn)生。

9、2008年銷售費(fèi)用中列支銷售機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)招待費(fèi)60萬元，列支計(jì)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用5萬元。

10、2008年12月21日，大華公司采取分期收款方式（5年）銷售10臺(tái)設(shè)備，約定每月21日收款5萬元，該產(chǎn)品同期市場價(jià)格25萬元／臺(tái)（不含稅價(jià)格），生產(chǎn)成本20萬元／臺(tái)，增值稅稅款在銷售時(shí)一次性收取，本期已收款5萬元，未確認(rèn)融資費(fèi)用按直線法攤銷。

假定上述問題都未作納稅調(diào)整，除上述資料的有關(guān)問題外，該企業(yè)不存在其它問題。稅法規(guī)定該公司2008年9月投產(chǎn)的項(xiàng)目凈殘值率為0，采用直線法折舊，折舊年限10年。為簡化計(jì)算，對于查補(bǔ)的需進(jìn)行分配的費(fèi)用，只進(jìn)行一次分配，不考慮其第一次分配后的進(jìn)一步影響。做調(diào)整分錄時(shí)不考慮結(jié)轉(zhuǎn)利潤及利潤分配和補(bǔ)交所得稅的調(diào)賬分錄。

要求：

（1）扼要指出存在的問題及其對稅收的影響；

（2）匯總計(jì)算應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅額；

（3）作出有關(guān)調(diào)賬分錄。

答案及分析；

一、存在的問題及影響：

1、資料6中多結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本，審增應(yīng)納稅所得額50×20-750=250萬元。

多轉(zhuǎn)成本250是這樣計(jì)算的：采用先進(jìn)先出法，期初結(jié)存產(chǎn)品的單位成本是1200÷80＝15萬元，12月12日銷售產(chǎn)品70臺(tái)，成本應(yīng)該是70×15＝1050萬元。而該企業(yè)轉(zhuǎn)了1260萬元。故12月12日多轉(zhuǎn)1260-1050=210萬元，12月21日銷售210臺(tái)，成本應(yīng)該是10×15＋50×18＋150×20＝4050萬元，多轉(zhuǎn)4090-4050=40萬元，共多轉(zhuǎn)銷售成本：210+40=2502、資料2中職工教育經(jīng)費(fèi)未按職工提供服務(wù)的對象進(jìn)行分配，根據(jù)生產(chǎn)工人和在建工程人員工資計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本和在建工程，不應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。多計(jì)扣除,審增應(yīng)納稅所得額36／1800*（1200+120）=26.4萬元。

3、資料2中購貨運(yùn)輸費(fèi)用未計(jì)入原材料成本，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用，多計(jì)扣除，審增應(yīng)納稅所得額274／（200+500+1000+12000）*（200+500+1000）=34萬元。需要說明的是庫存商品企業(yè)結(jié)存金額750萬元，由于采用先進(jìn)先出法所計(jì)算的發(fā)出商品的成本多計(jì)250萬元，所以實(shí)際庫存商品的結(jié)存金額應(yīng)該是750＋250＝1000萬元。

4、資料2和資料9中業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)列支，審增應(yīng)納稅所得額（200+60）-18000*0.005 =170萬元。

5、資料5中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，影響固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，少提折舊，審減應(yīng)納稅所得額200*17%／10*3／12=0.85萬元。

6、資料7中發(fā)行股票費(fèi)用未計(jì)入資本公積，審增應(yīng)納稅所得額200萬元。

7、資料7中支付職工股利未計(jì)入利潤分配，審增應(yīng)納稅所得額25萬元。

8、資料8中處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，其對應(yīng)的資本公積未轉(zhuǎn)入損益，審增應(yīng)納稅所得額10萬元。

9、資料9中計(jì)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用不能稅前扣除，審增應(yīng)納稅所得額5萬元。

10、資料10中，分期收款銷售未按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，審減應(yīng)納稅所得額（25-20）*10-（5*5*12-20*10）／5*12-（5*5*12-25*10）／5*12=47.5萬元。

分析：分期付款會(huì)計(jì)作帳

借：長期應(yīng)收款5*5*12=300+

51貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益 50

主營業(yè)務(wù)收入 250

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）51

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本200，形成利潤50

稅法按合同確認(rèn)收入5，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本200/5*12=3.33，稅法利潤為1.667

會(huì)計(jì)在本期收款5萬元時(shí)，按直線法攤銷“未實(shí)現(xiàn)融資收益”50/5*12=0.833作帳：

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 0.833

3貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用0.8333

這樣會(huì)計(jì)應(yīng)調(diào)整0.8333

所以稅會(huì)差異：50-0.8333（會(huì)計(jì)利潤）-1.667（稅法利潤）=47.5

二、應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅：

(250+26.4+34+170+200+25+10+5-0.85-47.5)*25%=672.05*25%=168.01萬元。

三、賬務(wù)調(diào)整：

1、對第1項(xiàng)，借：庫存商品 250萬元貸：以前損益調(diào)整 250萬元

2、對第2項(xiàng)，借：生產(chǎn)成本 24萬元在建工程 2.4萬元貸：以前損益調(diào)整 26.4萬元

3、對第3項(xiàng)，借：原材料 4萬元生產(chǎn)成本 10萬元庫存商品 20萬元貸：以前損益調(diào)整 34萬元

4、對第4 項(xiàng)不需賬務(wù)處理。

5、對第5 項(xiàng)，借：固定資產(chǎn) 34萬元貸；應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）34萬元 借：以前損益調(diào)整 0.85萬元貸：累計(jì)折舊 0.85萬元

6、對第6 項(xiàng)，借：資本公積 200萬元貸：以前損益調(diào)整 200萬元

7、對第7項(xiàng)，借：利潤分配-應(yīng)付股利 25萬元貸：以前損益調(diào)整 25萬元 借：利潤分配-未分配利潤 25萬元貸：利潤分配-應(yīng)付股利 25萬元

8、對第8項(xiàng)，借：資本公積 10萬元貸：以前損益調(diào)整 10萬元

9、對第9項(xiàng)不需賬務(wù)處理。

10、對第10項(xiàng)不需賬務(wù)處理。