第一篇：促進戰(zhàn)略性新興企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策重要性排序

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促進戰(zhàn)略性新興企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策重要性排序

作者：孫繼紅 武建龍 徐玉蓮 王宏起

來源：《科技與管理》2013年第04期

摘要：有效稅收優(yōu)惠政策是加快戰(zhàn)略性新興企業(yè)自主創(chuàng)新的有力保證。為此，從現(xiàn)行的促進企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策體系框架出發(fā)，充分考慮戰(zhàn)略性新興企業(yè)自主創(chuàng)新需要，基于392份企業(yè)稅收優(yōu)惠政策需求調(diào)查問卷，通過回歸分析對促進戰(zhàn)略性新興企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策重要性進行排序，并提出針對性的稅收政策改進建議。

第二篇：完善稅收激勵機制,促進企業(yè)自主創(chuàng)新

完善稅收激勵機制，促進企業(yè)自主創(chuàng)新

《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃的建議》中提出“建立以企業(yè)為主體、市場為導(dǎo)向、產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的技術(shù)創(chuàng)新體系，形成自主創(chuàng)新的基本體制架構(gòu)”?！鞍言鰪娮灾鲃?chuàng)新能力作為科學(xué)技術(shù)發(fā)展的戰(zhàn)略基點和調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變增長方式的中心環(huán)節(jié)，大力提高原始創(chuàng)新能力、集成創(chuàng)新能力和引進消化吸收再創(chuàng)新能力”。推動企業(yè)自主創(chuàng)新，推動企業(yè)成為自主創(chuàng)新的主體，關(guān)鍵在于提升企業(yè)自主創(chuàng)新的能力，增強企業(yè)自主創(chuàng)新的動力。那么，稅收作為影響企業(yè)行為選擇的重要因素之一，如何構(gòu)建起有效的激勵機制促進企業(yè)自主創(chuàng)新就是一個重要的問題。

一、企業(yè)自主創(chuàng)新與稅收激勵

創(chuàng)新的概念最早可以追溯到1912年美籍經(jīng)濟學(xué)家熊彼特的《經(jīng)濟發(fā)展概論》。他在其著作中第一次提出創(chuàng)新是把新的生產(chǎn)要素和生產(chǎn)條件的“新結(jié)合”引入生產(chǎn)體系。這種新結(jié)合包括：引入新產(chǎn)品、引入新的生產(chǎn)方法、開辟新市場、獲得原材料的新來源和實現(xiàn)工業(yè)的新組織。熊彼特在闡述創(chuàng)新概念的同時，涉及到了范圍廣泛的如技術(shù)性變化的創(chuàng)新及非技術(shù)性變化的組織創(chuàng)新。

十六屆五中全會把自主創(chuàng)新放在了國家戰(zhàn)略的位置上，并賦予了自主創(chuàng)新的三重涵義 ：

第一是原始性創(chuàng)新。就是要努力獲得更多的科學(xué)發(fā)現(xiàn)和技術(shù)發(fā)明；

第二是集成創(chuàng)新。即選擇具有極強技術(shù)關(guān)聯(lián)性和產(chǎn)業(yè)帶動性的重大戰(zhàn)略產(chǎn)品，實現(xiàn)核心技術(shù)的突破和集成創(chuàng)新；

第三是“二次創(chuàng)新”。就是在引進消化吸收基礎(chǔ)上的創(chuàng)新，是“站在巨人肩膀上”再前進，在創(chuàng)新。

帶有公共產(chǎn)品屬性的技術(shù)創(chuàng)新，由于其發(fā)明的昂貴造價和復(fù)制的廉價性，導(dǎo)致出市場的嚴(yán)重失衡，發(fā)明者很難從其發(fā)明中得到回報，而其他人卻能很容易得到別人的勞動成果，表現(xiàn)出的外部性、風(fēng)險性、不確定性以及信息不對稱性，使得企業(yè)創(chuàng)新舉步維艱，這就為政府介入技術(shù)創(chuàng)新提供了理論依據(jù)。

稅收激勵企業(yè)自主創(chuàng)新表現(xiàn)在政府對某個技術(shù)領(lǐng)域、某個產(chǎn)業(yè)和區(qū)域的支持，會導(dǎo)致社會資源和注意力轉(zhuǎn)向該活動領(lǐng)域，促進和引導(dǎo)該技術(shù)創(chuàng)新活動的發(fā)展，提高技術(shù)人員的創(chuàng)新熱情。更重要的一點是稅收優(yōu)惠政策使得企業(yè)在自主創(chuàng)新的研究和開發(fā)、中試、產(chǎn)品化和商品化的各個環(huán)節(jié)中，創(chuàng)新成本和投資風(fēng)險大大減小，有利于企業(yè)對創(chuàng)新的投入，增加創(chuàng)新的收益。

二、我國企業(yè)自主創(chuàng)新能力的現(xiàn)狀分析

企業(yè)R&D經(jīng)費支出及R&D強度是衡量企業(yè)自主創(chuàng)新能力的重要指標(biāo)。2007年，我國大中型工業(yè)企業(yè)R&D經(jīng)費支出達(dá)2112.5億元，比2006年增長29.6%。從R&D強度來看，2006年，大中型工業(yè)企業(yè)R&D經(jīng)費占產(chǎn)品銷售收入比重為0.81%，略高于去年的0.77%，說明我國大中型工業(yè)企業(yè)已對自主創(chuàng)新給予了很大關(guān)注，創(chuàng)新投入強度不斷增加（圖1）。

圖1大中型工業(yè)企業(yè)科技活動經(jīng)費變化情況

注：資料來源：中國科學(xué)技術(shù)部網(wǎng)站，2007年大中型工業(yè)企業(yè)科技活動分析（2008年23期）

在企業(yè)科技人員方面，隊伍在不斷擴大，素質(zhì)也顯著提升。2007年，我國大中型工業(yè)企業(yè)科技活動人員繼續(xù)保持快速增長趨勢，達(dá)到220.2萬人，比2006年增長了16.3%，增長率比2006年提高了3.6個百分點，占從業(yè)人員的比重達(dá)到5.03%。與此同時，企業(yè)中科學(xué)家工程師的數(shù)量也有較明顯的增加，2007年已達(dá)140.1萬人，比上年增長19.2%，增幅比去年高出5.2個百分點，占企業(yè)科技活動人員的比重達(dá)到63.6%，標(biāo)志著我國大中型工業(yè)企業(yè)科技活動水平的提高和自主創(chuàng)新能力的增強。

但是與創(chuàng)新型國家相比，我國企業(yè)自主創(chuàng)新能力仍顯薄弱，表現(xiàn)在具有自主知識產(chǎn)權(quán)核心技術(shù)的企業(yè)比例很小，大多數(shù)企業(yè)在國際競爭中始終處于劣勢。以2006年發(fā)明專利授權(quán)量為例（見表1）。

表12006年中國和主要工業(yè)化國家

2008）

同時，中國發(fā)明專利授權(quán)的3/4為外國人所擁有，本國居民僅擁有1/4。許多企業(yè)沒有自己的知識產(chǎn)權(quán)核心技術(shù)，都不同程度的存在產(chǎn)業(yè)技術(shù)空心化的危險。此外，中國自主品牌缺失現(xiàn)象嚴(yán)重，世界品牌實驗室編制的《世界最具有影響力的100個品牌》中，中國內(nèi)地只有海爾一家企業(yè)入圍，名列第95位，這與中國的國際地位很不相稱。

三、現(xiàn)階段我國促進企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策分析

我國政府歷來重視企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。1994年稅制改革后，我國先后出臺了一系列稅收科技政策，初步形成了以所得稅為主，具有一定創(chuàng)新體系特征科技稅收政策體系。例如1994年財稅發(fā)1號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》、1996年財工字41號文《關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)財務(wù)稅收問題的通知》和2003年財稅發(fā)244號文《關(guān)于擴大企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除政策適

用范圍的通知》。這些政策措施都給當(dāng)時企業(yè)進行自主研發(fā)新產(chǎn)品新技術(shù)，開辟新市場起到良好的促進作用，也為后來的稅收優(yōu)惠政策的制定起到了引導(dǎo)和借鑒的作用。

2006年2月7日，為實施《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006－2020年）》，營造激勵企業(yè)自主創(chuàng)新的環(huán)境，推動企業(yè)成為技術(shù)創(chuàng)新的主體，努力建設(shè)創(chuàng)新型國家，國務(wù)院發(fā)布了若干配套政策并同當(dāng)年開始實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，進一步加大對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠力度。

（一）鼓勵高新技術(shù)企業(yè)的稅收政策。新企業(yè)所得稅法第28條規(guī)定,國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，對于高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并符合以下條件的企業(yè)：產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍，研究開發(fā)費用、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入、科技人員不低于規(guī)定比例1。

（二）鼓勵研究開發(fā)投入的政策?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷2。

（三）鼓勵技術(shù)設(shè)備更新改造及技術(shù)引進的稅收政策。對于促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資項目的關(guān)鍵設(shè)備、集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備可以采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法縮短折舊年限。用于研發(fā)的設(shè)備儀器,單位價值在30萬元以下的,允許一次或分次攤?cè)牍芾碣M用;單位價值在30萬元以上的,允許采取縮短折舊年限或加速折舊的政策。凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè),其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%,可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。

（四）支持高新技術(shù)產(chǎn)品的稅收政策。為了鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)品出口，增強高新技術(shù)產(chǎn)品國際競爭實力，我國對高新技術(shù)產(chǎn)品實行增值稅零稅率的政策，具體規(guī)定為：“對列入科技部、外經(jīng)貿(mào)部《中國高新技術(shù)商品出口目錄》的產(chǎn)品，凡出口退稅率未達(dá)到征稅率的，經(jīng)國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)，產(chǎn)品出口后，可按征稅率的現(xiàn)行出口管理規(guī)定辦理退稅”。（財稅字[1999]273號）一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的計算機軟件產(chǎn)品，可按法定17%的稅率征收后，對實際稅負(fù)超過6%的部分實行即征即退。

（五）鼓勵科研成果轉(zhuǎn)化的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)從事技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓和服務(wù)取得的收入，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定，可免征營業(yè)稅、城建稅及教育費附加；企業(yè)事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。

《配套政策》還在工資扣除標(biāo)準(zhǔn)、資助與公益捐贈的處理、符合條件的科技企業(yè)孵化器、國家大學(xué)科技園免征四稅和中部六省老工業(yè)基地企業(yè)增值稅進項稅額準(zhǔn)予抵扣標(biāo)準(zhǔn)等方面做了詳細(xì)的規(guī)定。這些稅收政策旨在鼓勵企業(yè)開展設(shè)備更新和人才培養(yǎng)，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)品的更新?lián)Q代，增強企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力。

我國現(xiàn)行的鼓勵企業(yè)創(chuàng)新、促進高科技企業(yè)發(fā)展的稅收政策，雖然也表現(xiàn)出類型較多，涉及范圍較廣，形式多樣等特點，并在吸引國外先進技術(shù)和資金方面起到了一定的作用，但是與國外稅收政策在促進創(chuàng)新和技術(shù)進步方面的作用相比，還存在著一些問題和不足，仍有許多不完善之處，制約了稅收政策效應(yīng)的發(fā)揮，12中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例第九十三條 中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例第九十五條

在企業(yè)自主創(chuàng)新能力與動力的形成上，缺乏形成足夠能量的激勵機制。如：

（一）稅收優(yōu)惠政策沒有形成健全的政策體系。

企業(yè)自主創(chuàng)新涉及到技術(shù)項目引進、研究、開發(fā)、推廣、應(yīng)用、轉(zhuǎn)化和轉(zhuǎn)讓的各個環(huán)節(jié)，要真正解決企業(yè)自主創(chuàng)新的顧慮和難題，就要解決企業(yè)的研發(fā)推廣的各個環(huán)節(jié)的問題，而目前的優(yōu)惠扶持政策基本只著眼于單一環(huán)節(jié)，很難在完整循環(huán)或運行過程中形成環(huán)環(huán)相扣、相互銜接的扶持機制。稅收扶持政策更多地體現(xiàn)為對研發(fā)產(chǎn)品生產(chǎn)或研發(fā)成果取得收益階段的優(yōu)惠，而對研發(fā)、推廣、轉(zhuǎn)化過程的優(yōu)惠較少；尤其是能夠減少和彌補企業(yè)研發(fā)失敗造成損失的扶持政策、利益保護和補償政策更少，忽視了科技創(chuàng)新的風(fēng)險性，動力激勵不足。

（二）稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面太窄。

現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策主要是針對高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)和外資企業(yè)。而且所涉及的行業(yè)也很有限，對軟件、集成電路、互聯(lián)網(wǎng)站和醫(yī)藥行業(yè)，自登記成立之日起5個納稅內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核的，其廣告支出可據(jù)實扣除，其他高科技行業(yè)則沒有此項優(yōu)惠。與國外相比，顯然在力度和強度上都顯得薄弱和無力，企業(yè)在自主創(chuàng)新的選擇上表現(xiàn)出心有余而力不足，缺乏信心。

（三）對高科技人員收入的稅收扶持不夠。

目前國內(nèi)從事科技研發(fā)的高科技人才相對較少，每萬名勞動力中研究人員只有16人。企業(yè)進行科研一般只能通過引入科技人才，但是現(xiàn)行稅收政策中，對高科技人才的收入并沒有給予真正的個人所得稅優(yōu)惠，對高科技人才的技術(shù)入股、股票期權(quán)的個人所得稅征收等問題也沒有得力的稅收措施。另外，我國內(nèi)資企業(yè)還有計稅工資限額扣除.特別是內(nèi)資高新技術(shù)企業(yè)工資支出較大，由此一方面加重了企業(yè)引進高科技人才的稅收負(fù)擔(dān)，另一方面也不利于高科技人才引進，還一定程度的造成了人才流向海外。

此外，高科技創(chuàng)新成長中運用風(fēng)險投資、孵化器等融資工具方面也沒有得到稅收政策的支持，現(xiàn)行增值稅政策使高科技產(chǎn)品比一般產(chǎn)品稅負(fù)高，而風(fēng)險資本投資于高科技企業(yè)所得的股息紅利或分回利潤卻要雙重征稅，投資于高科技風(fēng)險大，優(yōu)惠政策少，無法有效引導(dǎo)廣大投資者參與投資。

四、比較國外現(xiàn)有的有效促進企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收激勵政策

目前，世界上大多數(shù)國家，特別是創(chuàng)新型國家在制定稅收政策的時候，都會有針對性的對企業(yè)自主創(chuàng)新給于很多方面的照顧。大多數(shù)發(fā)達(dá)國家普遍采用減免稅、加速折舊、投資抵免、扶持中小企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠等方式來促進科技進步，提高企業(yè)自主創(chuàng)新的能力。

（一）研發(fā)投入稅收抵免。

研發(fā)投入的一定比例直接從應(yīng)納稅所得額中扣減或一定期限內(nèi)免征所得稅。法國稅法規(guī)定，凡是研發(fā)經(jīng)費投資比上一年增加的企業(yè)，均可申請按增加額的50%抵免所得稅稅金，高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的新辦企業(yè)免征公司所得稅10年（而我國只有2年的免稅期，且僅限國稅）；美國稅法規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年科研開支超過前3年科研開發(fā)支出平均值的，其增加部分給予25%的稅收抵免。我國規(guī)定：對盈利企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用，比上年實際發(fā)生額增長達(dá)到10%以上的，其當(dāng)年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據(jù)實扣除外，年終經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，再按其實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

（二）研發(fā)試驗設(shè)備實行加速折舊政策。

在固定資產(chǎn)使用年限的初期，準(zhǔn)許企業(yè)提取較多的折舊，以后逐年降低。這樣，盡管企業(yè)總的稅負(fù)不變，但相對于“直線法”折舊，企業(yè)稅負(fù)前輕后重，享有遞延納稅的優(yōu)勢。美國稅法規(guī)定，對于試驗研究用機械設(shè)備，大幅度地縮短歷來的折舊年限，折舊期限定為3年，產(chǎn)業(yè)用機械設(shè)備的折舊年限定為5年；韓國對試驗研究專用設(shè)施可按設(shè)施成本的50%提取特別折舊費。

（三）投資稅收抵免優(yōu)惠政策。

企業(yè)在購進生產(chǎn)性固定資產(chǎn)設(shè)備時，準(zhǔn)許其在稅前扣除設(shè)備價款一定比例的金額，以減輕其稅負(fù)。這種稅收優(yōu)惠類似于政府對私人投資的補助(也稱為投資津貼)，從而激勵企業(yè)進行固定資產(chǎn)更新和技術(shù)創(chuàng)新。比如，英國稅法規(guī)定，企業(yè)用于科技開發(fā)的資本性支出可以100%從稅前的營業(yè)收入中扣除，而對購買知識產(chǎn)權(quán)和技術(shù)秘訣的投資，則按遞減余額的25%從稅前扣除；新加坡對于為投資高新技術(shù)項目而擴充和改善作業(yè)方式的公司，在10年內(nèi)按不低于10%的優(yōu)惠稅率課征所得稅。

（四）對于技術(shù)培訓(xùn)和科技人才的鼓勵措施。

各發(fā)達(dá)國家為促進技術(shù)創(chuàng)新，非常重視對科技人才培養(yǎng)和激勵。如美國允許企業(yè)每年為職工支付高達(dá)5250美元的教育補助金，并可在稅前扣除列支;符合條件的教育貸款60個月的利息費用可稅前扣除;對從事本專業(yè)的科研人員用于科研經(jīng)費的所得免征個人所得稅等。法國則允許個人技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得視同長期資本所得，按16%的低稅率征稅。下表顯示的是中國和世界主要發(fā)達(dá)國家研究研究與發(fā)展活動人力及與勞動力人口的比例，中國每萬名勞動力中R&D活動人力和研究人員比例相對較小。（見表二）

（2007）

（五）采用消費型增值稅。

在實行增值稅的發(fā)達(dá)國家，為鼓勵企業(yè)進行設(shè)備改造和技術(shù)更新，提高產(chǎn)品的技術(shù)含量，一般采用消費型增值稅，拉美及中歐國家實行的也大多是收入型的增值稅，我國自2009年1月1日起,才在所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革,由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為國際上通用的消費型增值稅。發(fā)達(dá)國家之所以選擇消費性增值稅是為了給進行技術(shù)改造、設(shè)備更新的企業(yè)以優(yōu)惠，從而刺激企業(yè)采用新技術(shù)。同時，對用于科學(xué)研究的產(chǎn)品以及用于交流與促進科學(xué)技術(shù)發(fā)展的書報刊物、大學(xué)教材、學(xué)術(shù)雜志等的增值稅采用零稅率。在個人所得稅方面，為激勵科技人員的創(chuàng)新積極性，許多國家對科技人員獲得的科技獎勵、特許權(quán)使用費收入實施稅收優(yōu)惠。比如，日本對于個人向國外技術(shù)輸出的所得、轉(zhuǎn)讓工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專利等收入的7%、提供咨詢服務(wù)收入的12%，可計入虧損，從而降低了個人稅負(fù)。

五、積極研究和完善促進企業(yè)自主創(chuàng)新能力的稅收政策

（一）積極推進增值稅轉(zhuǎn)型的改革。

2009年1月1日起,我國在所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革,由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為國際上通用的消費型增值稅。這些稅收政策都旨在鼓勵試點企業(yè)開展設(shè)備更新和技術(shù)改造，增強企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力?？紤]到財政的承受能力，一個可行的辦法是：分按比例抵扣，逐步到位。譬如，第一年抵扣50%，第二年抵扣70%，第三年全額抵扣。在實現(xiàn)新增機器設(shè)備所含稅款全額抵扣的基礎(chǔ)上，下一步再實現(xiàn)在進到對包括廠房、建筑物等不動產(chǎn)在內(nèi)的全部固定資產(chǎn)所含增值稅款的抵扣。

（二）完善稅收優(yōu)惠方式，促進企業(yè)公平競爭。

要加快統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅改革的步伐。進一步完善所得稅的優(yōu)惠方式，增加加速折舊、投資抵免、技術(shù)開發(fā)基金等稅基式優(yōu)惠方式的運用。對從事科技研究與開發(fā)的企業(yè)給予的所得稅優(yōu)惠政策不分企業(yè)所在地區(qū)、部門、行業(yè)和所有制性質(zhì)。采取一視同仁的政策。對于使用先進設(shè)備的企業(yè)以及為研究開發(fā)活動購置的設(shè)備或建筑物，加速折舊。

（三）加大對高新技術(shù)企業(yè)中科技人員的稅收優(yōu)惠。

完善對科技研究開發(fā)人員個人所得稅的優(yōu)惠范圍，擴大技術(shù)成果獎勵的免稅范圍。對高等院校、科研機構(gòu)以股份或出資比例等股權(quán)形式獎勵科技人員應(yīng)予免稅。較大幅度調(diào)高高新技術(shù)企業(yè)的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)，有條件的實行據(jù)實扣除政策，促進企業(yè)吸納更多優(yōu)秀的高科技人才。

（四）促進中小型科技企業(yè)發(fā)展。

中小企業(yè)經(jīng)營機制比較靈活，對高新技術(shù)的吸納與應(yīng)用比較主動。要通過稅收政策大力扶持中小企業(yè)發(fā)展。對于向中小型科技企業(yè)提供貸款的金融機構(gòu)和提供擔(dān)保、再擔(dān)保的機構(gòu)給予一定的稅收優(yōu)惠政策；對投資于中小型科技企業(yè)的風(fēng)險投資機構(gòu)可免征營業(yè)稅，并適當(dāng)降低中小型高科技企業(yè)的所得稅稅率。

（五）實行鼓勵風(fēng)險投資的稅收政策。

對風(fēng)險投資行業(yè)的稅收優(yōu)惠可比照高新技術(shù)企業(yè)適用稅收優(yōu)惠政策來執(zhí)行。風(fēng)險投資企業(yè)參股高新技術(shù)企業(yè)占全部投資額一定比例的應(yīng)視同于高新技術(shù)企業(yè)，享受高新技術(shù)企業(yè)的稅收政策。風(fēng)險投資企業(yè)投資于高新技術(shù)企業(yè)，其分得的稅后利潤再投資于本企業(yè)或創(chuàng)辦新的高新技術(shù)企業(yè)時，可實行投資退稅政策。

第三篇：企業(yè)自主創(chuàng)新稅收交流材料

企業(yè)自主創(chuàng)新稅收交流材料

內(nèi)容提要：提高企業(yè)創(chuàng)新能力是貫徹科學(xué)發(fā)展觀和構(gòu)建和諧社會的重要內(nèi)容。本文分析了提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力的必要性，對我國企業(yè)自主創(chuàng)新能力作出基本判斷，從理論和實證等多角度論證稅收政策與企業(yè)自主創(chuàng)新能力的相關(guān)性，進而在對我國支持企業(yè)自主創(chuàng)新現(xiàn)行稅收政策進行基本評價的基礎(chǔ)上，對完善企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策提出有見地的多項建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)自主創(chuàng)新能力;稅收政策

一、提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力的必要性

中共十六屆三中全會明確提出了“堅持以人為本，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，促進經(jīng)濟社會和人的全面發(fā)展”?？沙掷m(xù)，就是要統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展，處理好經(jīng)濟建設(shè)、人口增長與資源利用、生態(tài)環(huán)境保護的關(guān)系，推動整個社會走上生產(chǎn)發(fā)展、生活富裕、生態(tài)良好的文明發(fā)展道路。據(jù)統(tǒng)計，我國人均能源資源占有量不到世界平均水平的一半，石油僅為十分之一；人均水資源僅相當(dāng)于世界平均水平的四分之一。與此同時，我國的資源利用效率不高。目前我國能源利用率為33%，每創(chuàng)造1美元國民生產(chǎn)總值，消耗的煤、電等能源是世界平均值的3～4倍，我國每萬元gdp產(chǎn)出用水量是全球平均水平的4倍。①另外，生態(tài)環(huán)境急劇惡化，土地沙漠化、水土流失、森林草地退化、江河斷流、湖泊萎縮、生態(tài)系統(tǒng)失衡、城市環(huán)境污染等一系列生態(tài)環(huán)境問題日益突出。中國的資源稟賦決定了不可能再走以往大量消耗能源、資源支持工業(yè)化的發(fā)展道路，資源的利用狀況和生態(tài)環(huán)境的惡化要求必須通過提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力來實現(xiàn)經(jīng)濟社會的持續(xù)發(fā)展。

綜合來看，企業(yè)在自主創(chuàng)新體系中的地位、企業(yè)對知識產(chǎn)權(quán)保護的重視程度、產(chǎn)學(xué)研的溝通程度、支持企業(yè)自主創(chuàng)新的相關(guān)政策環(huán)境、技術(shù)市場健全程度、國家的科技狀況、創(chuàng)新意識和創(chuàng)新氛圍等因素均會對企業(yè)自主創(chuàng)新能力的提高有重要的作用。

二、對我國企業(yè)自主創(chuàng)新能力的基本判斷

新中國成立以來，我國已經(jīng)歷了兩次創(chuàng)新浪潮：第一次創(chuàng)新浪潮發(fā)生在計劃經(jīng)濟時代，特征是“封閉狀態(tài)下的自立創(chuàng)新”，創(chuàng)新主體是國家；第二次創(chuàng)新浪潮發(fā)生在改革開放以后，特征是“開放狀態(tài)下的全面引進再創(chuàng)新”，創(chuàng)新主體從國家逐漸轉(zhuǎn)移到企業(yè)，企業(yè)的創(chuàng)新主體地位日漸突出。加入wto后，借助全球產(chǎn)業(yè)格局調(diào)整的重大機遇，現(xiàn)在我國企業(yè)迎來了以“開放狀態(tài)下的自主創(chuàng)新”為特征的第三次創(chuàng)新浪潮。②

（一）我國企業(yè)已經(jīng)具備提升自主創(chuàng)新能力的條件和動力

1.我國企業(yè)已經(jīng)具有較強的技術(shù)創(chuàng)新能力，這是全面提升本土企業(yè)自主創(chuàng)新能力的基本條件。③

20*年3月，國家統(tǒng)計局發(fā)布的大中型工業(yè)企業(yè)自主創(chuàng)新分布情況數(shù)據(jù)表明，20*年我國開展自主創(chuàng)新活動的企業(yè)已達(dá)6566個，占全部企業(yè)的%.其中，開展自主創(chuàng)新活動的大型企業(yè)1239個，占全部大型企業(yè)的%.①20*年我國已擁有省市以上認(rèn)定企業(yè)技術(shù)中心的企業(yè)2878家，其中國家認(rèn)定技術(shù)中心所在企業(yè)332家。332家國家認(rèn)定企業(yè)技術(shù)中心所在企業(yè)共支出科技活動經(jīng)費億元，其中r&d支出億元，占科技活動經(jīng)費支出額的比重為%.科技活動經(jīng)費支出占產(chǎn)品銷售收入的比重達(dá)到%，研究與試驗發(fā)展經(jīng)費支出占產(chǎn)品銷售收入的比重達(dá)到%.② 截至20*年底，共擁有有效發(fā)明專利4213項；申請并獲得受理的專利2*07項，其中發(fā)明專利1*19項。在20*年共主持和參與了2502項國家和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的制定，比20*年增長%，平均每家企業(yè)參與了項標(biāo)準(zhǔn)的制定。③

2.企業(yè)開始形成市場導(dǎo)向的自主創(chuàng)新機制。

越來越多的企業(yè)意識到在激烈的市場競爭中不堅持自主創(chuàng)新，就無法適應(yīng)當(dāng)代經(jīng)濟競爭知識化和全球化的挑戰(zhàn)，這成為我國企業(yè)提升自主創(chuàng)新能力的最強大動力。目前，我國現(xiàn)有的科技人才已達(dá)3200萬，具有研發(fā)能力的科技人才達(dá)1*萬；研發(fā)投入總額已躍居世界第六位，并有比較完整的學(xué)科布局，生物、納米、航天等重要領(lǐng)域的研發(fā)能力躋身世界先進行列；13億人口的巨大市場，對創(chuàng)新的需求潛力巨大，在這種需求的拉動下，越來越多的企業(yè)開始形成市場導(dǎo)向的自主創(chuàng)新機制。④

3.我國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動在向自主創(chuàng)新的高層次發(fā)展。

20*年8月，中國企業(yè)聯(lián)合會、中國企業(yè)家協(xié)會發(fā)布的《中國企業(yè)發(fā)展報告（20*）》顯示，企業(yè)的技術(shù)進步和開發(fā)能力在不斷增強，企業(yè)正在逐步成為技術(shù)創(chuàng)新的主體。在國家科技進步獎技術(shù)開發(fā)類項目中，企業(yè)參與完成的項目占總數(shù)的%，其中，企業(yè)獨立完成的項目占%，企業(yè)與高校、科研院所合作完成的項目占%.同時，20*年，我國高技術(shù)產(chǎn)業(yè)以較快的發(fā)展速度帶動整個制造業(yè)的高增長，啟動和實施了一批以軟件、集成電路設(shè)計、第三代移動通信、電動汽車、中藥現(xiàn)代化等為重點的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化項目，實施了一大批將高新技術(shù)向傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的推廣與應(yīng)用工程，例如制造業(yè)信息化工程、電子商務(wù)與現(xiàn)代物流、智能交通等。20*年，中國企業(yè)向世界知識產(chǎn)權(quán)組織（wipo）遞交的專利權(quán)申請猛增到1782件，比一年前增長了38%，這意味著中國企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)保護意識開始不斷增強。我國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動在向自主創(chuàng)新的高層次發(fā)展。

（二）與創(chuàng)新型國家相比，我國企業(yè)自主創(chuàng)新能力仍顯薄弱

1.中國自主知識產(chǎn)權(quán)核心技術(shù)與主要工業(yè)化國家相比還存在很大差距。

有資料統(tǒng)計，我國科技創(chuàng)新能力在49個國家中位居第28位，處于中等偏下水平。我國的關(guān)鍵技術(shù)自給率較低，對外技術(shù)依存度在50%以上，而發(fā)達(dá)國家一般在30%以下，美國和日本則在5%左右。我國具有自主知識產(chǎn)權(quán)核心技術(shù)的企業(yè)只有萬分之三，絕大多數(shù)企業(yè)在國際競爭中始終處于劣勢。

以XX年發(fā)明專利申請數(shù)為例（見表1），中國為25292件，占世界總數(shù)的比重僅為%；韓國為73378件，占世界總數(shù)的%；日本則為388879件，占世界總數(shù)的%.不論是發(fā)明專利的絕對數(shù)量還是其占世界總數(shù)的相對比重，中國的發(fā)明專利情況都不如這幾個工業(yè)化國家。還應(yīng)看到，中國的發(fā)明專利中還有相當(dāng)?shù)摹八帧薄?/p>

*

資料來源：胡鞍鋼《關(guān)于國家中長期科技規(guī)劃戰(zhàn)略研究的若干看法》，《中國科技產(chǎn)業(yè)》20*年第9期。

同時，中國發(fā)明專利授權(quán)的3/4為外國人所擁有，本國居民僅擁有1/4.自主知識產(chǎn)權(quán)核心技術(shù)的缺失，使中國不少行業(yè)存在產(chǎn)業(yè)技術(shù)空心化的危險。由于缺少自主知識產(chǎn)權(quán)的核心技術(shù)，中國的生產(chǎn)廠商將賺取利潤的很大部分給了核心技術(shù)提供者，自身的利潤卻很低。中國是dvd激光視盤機生產(chǎn)大國，但因不掌握核心技術(shù)，每出口一臺價格40美元的dvd視盤機，就要向外國公司交納20美元專利使用費。

*

2.消化吸收、自主創(chuàng)新的能力薄弱。

20*年，中國大中型國有工業(yè)企業(yè)技術(shù)引進經(jīng)費總額為億元，而消化吸收經(jīng)費僅為億元，引進技術(shù)和消化吸收費用的比例為1∶0.*.然而，韓國、日本企業(yè)的引進技術(shù)和消化吸收費用比例分別為1∶5和1∶8.這表明我國在消化吸收基礎(chǔ)上自主開發(fā)和創(chuàng)新的能力十分薄弱，陷入“引進—落后—再引進—再落后”的惡性循環(huán)。

3.自主品牌缺失現(xiàn)象嚴(yán)重。

目前，中國自主品牌缺失現(xiàn)象嚴(yán)重。以汽車行業(yè)為例，近幾年中國汽車行業(yè)發(fā)展迅速，但90%是合資品牌，關(guān)鍵技術(shù)都掌握在對方手中。絕大部分合資企業(yè)沒有開發(fā)過像樣的新車型、新發(fā)動機，未能生產(chǎn)出一個擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的品牌。20年來，中國汽車制造業(yè)花費大量資金引進技術(shù)，結(jié)果反而形成了依賴技術(shù)引進的被動局面，從而將利潤的很大部分讓給了國外廠商。美國通用在本國的單車凈利潤為145美元，而在中國可達(dá)到2300美元，美國通用在中國的汽車產(chǎn)量只占其全球總產(chǎn)量的3%，卻獲得了占其全球利潤25%的回報。同樣，20*年，德國大眾在中國合資生產(chǎn)的汽車產(chǎn)量，只占其全球產(chǎn)量的14%，但是其利潤80%來自中國。德國大眾的許多零部件長期都在歐洲價格的基礎(chǔ)上加價賣給中國國內(nèi)合資廠商，加價30%是常事。①

世界品牌實驗室編制的《世界最具有影響力的100個品牌》中，中國內(nèi)地只有海爾一家企業(yè)入圍，名列第95位，這與中國的國際地位很不相稱。

（三）企業(yè)自主創(chuàng)新能力薄弱的制約因素分析

1.研發(fā)投入不足。

*

按照國際比較流行的觀點，研發(fā)投入低于1％的企業(yè)，通常難以生存；低于3％的企業(yè)，就失去了競爭力。在創(chuàng)新能力較強的國家，通常企業(yè)投入研發(fā)的費用相當(dāng)于其市場銷售額的10％左右。而我國目前投入研發(fā)費用最高的如海爾集團等也只能達(dá)到8％～10％左右。在目前，中國企業(yè)作為技術(shù)創(chuàng)新的主體的地位還沒有得到充分的認(rèn)識和加強。中國的企業(yè)研發(fā)投入只占它營業(yè)額的％，在世界上是一個很低的水平，見圖

1、表4.*

下列數(shù)據(jù)從另一個重要側(cè)面反映了我國企業(yè)自主創(chuàng)新人才匱乏的現(xiàn)狀：在中科院688名院士中，沒有1名來自企業(yè)；在中國工程院656名院士中，來自企業(yè)界的也寥寥無幾，如XX年新增81名院士中只有4人來自企業(yè)，20*年新增58名院士中也只有6人來自企業(yè)。這表明，一方面，大量的科技人才都集中在“象牙塔”式的科研院所和大學(xué)校園內(nèi)，并且由于工資與激勵機制的扭曲，科技人才把主要精力放在評職稱、發(fā)表論文、獲獎等方面，而不是放在研究發(fā)明上；另一方面，企業(yè)的研發(fā)人才奇缺，大多數(shù)企業(yè)沒有設(shè)置研發(fā)機構(gòu)。

盡管我國每年畢業(yè)的工科博士上萬名，但從高級科技人員最密集的302家國家級企業(yè)技術(shù)中心來看，仍有84家沒有一名博士；在中央企業(yè)的專業(yè)技術(shù)人員中，具有碩士以上學(xué)歷的只占總?cè)藬?shù)的％，高級技師僅占工人隊伍的％。高級科技人員密集的國家級企業(yè)技術(shù)中心與中央企業(yè)的狀況尚且如此，其他企業(yè)的狀況就可想而知。還有不少的科技人員從企業(yè)流向國外或非企業(yè)單位。企業(yè)研發(fā)機構(gòu)不健全，科技人才大量流失，必然極大地削弱企業(yè)自主創(chuàng)新能力。①

3.企業(yè)尚未成為自主創(chuàng)新的主體。

盡管我國近年來加快了各類創(chuàng)新體系建設(shè)步伐，但是計劃經(jīng)濟體制下形成的科研、產(chǎn)品開發(fā)和生產(chǎn)系統(tǒng)彼此隔離、相互脫節(jié)、條塊分割、部門壟斷的狀況尚未完全消除，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的主體地位尚未確立。在市場經(jīng)濟條件下，幾乎所有的發(fā)達(dá)國家中，企業(yè)都是科技創(chuàng)新的主體。一百多年來，世界上對經(jīng)濟發(fā)展起決定作用的技術(shù)幾乎全部源自企業(yè)。發(fā)達(dá)國家80％的科研工作是在大企業(yè)中完成的。在美國的全部研發(fā)經(jīng)費中，企業(yè)占近70％，政府只占30％左右；全美上萬家企業(yè)擁有自己的研究與發(fā)展實驗室，其中的100家大企業(yè)的研究工作量占整個工業(yè)界的絕大部分，雇傭的300多萬科技人員，占全部科技人員的60％～70％。在日本，企業(yè)在技術(shù)引進及引進后的消化、吸收、二次研發(fā)和推廣過程中，都起著主導(dǎo)作用。在韓國，企業(yè)已成為技術(shù)創(chuàng)新的主力軍，大量的產(chǎn)業(yè)技術(shù)和高新技術(shù)均由企業(yè)完成，20*年企業(yè)研發(fā)投入在其國家研發(fā)總投入中的比例高達(dá)75％。②

我國技術(shù)創(chuàng)新人才和科研經(jīng)費大都集中在高校和研究院所，企業(yè)得不到應(yīng)有的人才、經(jīng)費支持，尤其是得不到良好的技術(shù)創(chuàng)新的環(huán)境和社會認(rèn)同，致使我國企業(yè)缺少研發(fā)隊伍，難以形成自主創(chuàng)新的能力。因此，高校和研究院所一直扮演著中國技術(shù)創(chuàng)新的主角，技術(shù)創(chuàng)新的重點也就順理成章地放在高校和研究院所，但高校和研究院所遠(yuǎn)離市場，對企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新貢獻不大。

4.企業(yè)的自主創(chuàng)新環(huán)境仍然不夠完善。

目前，我國促進企業(yè)自主創(chuàng)新的法律體系尚未形成，技術(shù)創(chuàng)新政策法律的完整性、有效性和一致性有待進一步加強，缺乏有利于企業(yè)自主創(chuàng)新的公平的市場競爭環(huán)境亟待完善。政府在科技創(chuàng)新中處于主導(dǎo)地位的局面還沒有徹底改變，企業(yè)自主創(chuàng)新能力與企業(yè)經(jīng)濟效益相關(guān)性不高；在技術(shù)創(chuàng)新系統(tǒng)，基礎(chǔ)設(shè)施和政策法律環(huán)境建設(shè)滯后，科技中介服務(wù)體系有待完善，隨著行業(yè)科研院所企業(yè)化改革，面向產(chǎn)業(yè)提供共性技術(shù)和服務(wù)的創(chuàng)新能力有所下降；在社會上尚未形成崇尚創(chuàng)新的文化氛圍。

三、稅收政策與企業(yè)自主創(chuàng)新能力的相關(guān)性分析

在完全競爭的市場經(jīng)濟條件下，政府對企業(yè)自主創(chuàng)新發(fā)揮積極的引導(dǎo)和補充作用。稅收作為國家最強有力的政策工具之一，可以推動自主創(chuàng)新和發(fā)展。我們可以從企業(yè)和政府兩個角度出發(fā)分析稅收政策與自主創(chuàng)新的關(guān)系。企業(yè)多從自身盈利狀況出發(fā)考慮如何參與r&d活動，而政府更側(cè)重從社會整體考慮r&d活動水平和質(zhì)量。盡管政府和企業(yè)考慮問題的角度不同，但是稅收政策可以將政府和企業(yè)的利益統(tǒng)一起來，營造一個雙贏的局面。

（一）從企業(yè)的角度看研發(fā)活動

對于企業(yè)而言，研發(fā)活動具有下列特征：1.創(chuàng)新活動的不確定性。創(chuàng)新活動與其他投資活動不同，創(chuàng)新投入的產(chǎn)出是不確定的，特別是在研發(fā)活動的早期，常常會失敗，這就增加了創(chuàng)新活動和創(chuàng)新投資的風(fēng)險性。2.創(chuàng)新活動的溢出效應(yīng)。當(dāng)一個企業(yè)的創(chuàng)新活動完成后，同一行業(yè)的其他企業(yè)往往可以進行模仿，創(chuàng)新結(jié)果迅速在行業(yè)內(nèi)擴散，縮減了研發(fā)企業(yè)的技術(shù)領(lǐng)先優(yōu)勢，削弱了企業(yè)創(chuàng)新活動的戰(zhàn)略意義。3.創(chuàng)新活動的外部性。創(chuàng)新活動的一個重要特征就是企業(yè)收益和社會收益的不對稱性，企業(yè)收益往往小于社會收益，企業(yè)自主創(chuàng)新動力不足。

（二）從企業(yè)的角度看稅收政策

由于創(chuàng)新活動的上述特征，企業(yè)自主研發(fā)的數(shù)量必然低于社會最優(yōu)水平。那么政府是如何通過稅收政策來增加企業(yè)的研發(fā)投入呢？理論界一般是利用“創(chuàng)新”的生產(chǎn)函數(shù)進行分析，“創(chuàng)新”生產(chǎn)函數(shù)是研究創(chuàng)新的投入（例如r&d支出或者人力資本支出）與有形產(chǎn)出，如專利或新產(chǎn)品的生命之間的關(guān)系（griliches，1984）。根據(jù)“創(chuàng)新”生產(chǎn)函數(shù)，我們可以從投入和產(chǎn)出兩個方面來衡量一國創(chuàng)新活動的水平。政府的稅收政策是否有效，就是觀察這兩個指標(biāo)前后是否發(fā)生變化。我們這里選用r&d投入作為衡量企業(yè)或其他微觀主體創(chuàng)新活動的指標(biāo)，利用比較靜態(tài)分析m討稅收政策對于微觀主體的激勵作用，見圖2.圖2中橫軸為某代表性廠商自主研發(fā)的r&d投入，縱軸為其他資本要素投入，包括外購高新技術(shù)產(chǎn)品。該代表性廠商在得到r&d稅收優(yōu)惠之前，等成本線為lm，等產(chǎn)量線為q1，點c為該廠商利潤最大化的生產(chǎn)要素組合。在得到稅收優(yōu)惠之后，廠商所面對的等成本線發(fā)生變化。因為稅收優(yōu)惠的存在使得自主研發(fā)的投入價格下降，等成本線為ln，均衡點也從c點變?yōu)閐點。我們可以看到在新的均衡點下，r&d投入從a點上升到b點，r&d支出增加。單個企業(yè)如此，在行業(yè)總體上也應(yīng)當(dāng)表現(xiàn)出企業(yè)r&d投入的增加。

（三）從政府的角度看稅收政策

對政府而言，有關(guān)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收激勵，首先是一部分稅收收入的讓渡。稅收激勵意味著對于企業(yè)r&d活動的稅收優(yōu)惠、稅收減免，短期內(nèi)這將減少政府的稅收數(shù)額；其次稅收激勵是彌補市場失靈的措施。由于企業(yè)r&d活動存在正的外部性，導(dǎo)致市場上研發(fā)產(chǎn)品供給不足，表現(xiàn)為研發(fā)活動的市場失靈，而政府的稅收政策正是彌補市場失靈的工具；最后稅收激勵是一種促進經(jīng)濟增長的長效機制。根據(jù)內(nèi)生增長理論，現(xiàn)代經(jīng)濟增長主要是靠生產(chǎn)率提高來推動，而這種生產(chǎn)率的提高關(guān)鍵取決于一國的研發(fā)水平。由于r&d稅收優(yōu)惠政策具有公平性、透明性與穩(wěn)定性的特點，這無疑將刺激企業(yè)擴大研發(fā)投入規(guī)模，成為社會科技進步的真正主體。隨著經(jīng)濟增長，gdp的擴大，稅基也會隨之?dāng)U大，長期而言政府的稅收收入也會增加。

（四）稅收優(yōu)惠政策的實證檢驗①

1.企業(yè)r&d對于增值稅的敏感度分析。

我們采用分布滯后計量模型來分析我國企業(yè)r&d活動對于增值稅的敏感度，數(shù)據(jù)選取1995～20*年企業(yè)的r&d支出和我國增值稅收入，利用eviews5軟件得出回歸結(jié)果：

*

結(jié)果表明我國企業(yè)r&d支出對于企業(yè)增值稅變化較為敏感，企業(yè)研發(fā)投入的增值稅中長期效應(yīng)為負(fù)，這意味著減輕企業(yè)增值稅的稅收優(yōu)惠政策將刺激企業(yè)r&d投入。

2.企業(yè)r&d對于所得稅的敏感度分析。

由于數(shù)據(jù)獲得的局限性，我們可得數(shù)據(jù)樣本較小，無法直接利用回歸方法分析企業(yè)r&d投入與所得稅的關(guān)聯(lián)，我們將采用統(tǒng)計描述的方法來分析企業(yè)r&d對于所得稅變化的反應(yīng)情況，數(shù)據(jù)選取1995～20*年的樣本區(qū)間。由于XX年所得稅的統(tǒng)計口徑發(fā)生變化，我們將采用分區(qū)間描述和增長率的方法分析企業(yè)r&d投入與所得稅變化的關(guān)系，見圖

3、圖4.*

數(shù)據(jù)來源：《中國統(tǒng)計年鑒》（20*）。

從以上統(tǒng)計分析，我們可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的r&d支出與企業(yè)所得稅的變化是存在一定的負(fù)相關(guān)關(guān)系，盡管在圖形上并不顯著。

四、對支持企業(yè)自主創(chuàng)新現(xiàn)行稅收政策的基本評價

（一）支持企業(yè)自主創(chuàng)新的現(xiàn)行稅收政策

中國支持企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策，主要體現(xiàn)在現(xiàn)行的促進技術(shù)進步稅收優(yōu)惠政策方面。改革開放以來，特別是1994年實行新稅制后，隨著1993年《中華人民共和國科技進步法》和1996年《中華人民共和國促進科技成果轉(zhuǎn)化法》的頒布實施，中國政府加大了對科技發(fā)展的支持力度，在稅收方面更是采取了多角度、多方位的一系列優(yōu)惠鼓勵措施，逐步形成了一套鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策體系。從優(yōu)惠范圍看，涉及鼓勵科技投入、科研活動、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展、技術(shù)設(shè)備引進、科技產(chǎn)品出口等許多方面。從優(yōu)惠的稅種看，涉及增值稅、營業(yè)稅、所得稅、關(guān)稅等，包括稅收減免、稅收返還、投資抵免、技術(shù)開發(fā)費抵扣所得額、加速折舊、所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)惠等方式。主要有：

1.鼓勵企業(yè)研發(fā)投入的稅收優(yōu)惠政策。

（1）自XX年1月1日起至XX年底，一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的計算機軟件產(chǎn)品，可按17%的法定稅率征收增值稅，但對實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不征收企業(yè)所得稅。

（2）具備條件的軟件開發(fā)企業(yè)實際發(fā)放的工資總額，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。

（3）企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用逐年增長，增長幅度在10%以上（含10%）的企業(yè)，可再按實際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)稅所得額。

（4）內(nèi)資企業(yè)資助非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確定，其資助支出可以全額在當(dāng)應(yīng)納稅所得額中扣除。

（5）凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。

（6）企業(yè)進口直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實驗的儀器設(shè)備，免征進口環(huán)節(jié)增值稅和關(guān)稅。

2.鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。

（1）從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實扣除。

（2）用于研發(fā)的設(shè)備儀器允許加速折舊。單位價值在30萬元以下的，允許一次或分次攤?cè)牍芾碣M用；單位價值在30萬元以上的，允許采取縮短折舊年限或加速折舊的政策。

可享受固定資產(chǎn)加速折舊的范圍包括：促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資項目的關(guān)鍵設(shè)備；集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備。

（3）在國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)起免征企業(yè)所得稅。

3.鼓勵科研成果轉(zhuǎn)化的稅收優(yōu)惠政策。

（1）企業(yè)從事技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓和服務(wù)取得的收入，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定，可免征營業(yè)稅、城建稅及教育費附加。

（2）企業(yè)事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。

（二）現(xiàn)行自主創(chuàng)新稅收政策存在的主要問題

我國上述一系列促進科技體制改革、鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，對于吸引全社會科技投入，鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新、增強核心競爭力起到了巨大的促進作用。但是，與創(chuàng)新型國家相比，我國現(xiàn)行鼓勵自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠措施尚存在許多不足：

1.優(yōu)惠政策總體目標(biāo)和配合關(guān)系不明確。

（1）現(xiàn)行各項稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)缺乏科學(xué)、統(tǒng)一、系統(tǒng)設(shè)計，系統(tǒng)性和規(guī)范性較差，優(yōu)惠政策總體目標(biāo)和配合關(guān)系不明確。在政策設(shè)計上，長期以來我國稅收優(yōu)惠側(cè)重于產(chǎn)業(yè)鏈下游，對研發(fā)環(huán)節(jié)給予支持的稅收激勵政策只占很小的比例?，F(xiàn)行稅收政策對生產(chǎn)設(shè)備投入、技術(shù)引進給予的優(yōu)惠幅度、限制條件、獲取優(yōu)惠的成本各方面都優(yōu)于創(chuàng)新性研發(fā)，企業(yè)自行研發(fā)或生產(chǎn)設(shè)備享受不到同等的優(yōu)惠條件。

（2）稅收優(yōu)惠范圍偏小、帶有較多地區(qū)性色彩?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠局限于國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)企業(yè)開發(fā)區(qū)、特色工業(yè)園區(qū)內(nèi)企業(yè)、軟件企業(yè)以及實行技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資項目的企業(yè)。這些企業(yè)在我國所有有科研開發(fā)項目的企業(yè)和其他經(jīng)濟實體中，只是極其微小的一部分，因此現(xiàn)行政策對自主創(chuàng)新的支持也只能是微不足道。

2.在稅收優(yōu)惠對象確定方面存在“三多三少”現(xiàn)象。

目前我國對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要集中在成果轉(zhuǎn)化期，鼓勵的重點傾向于科技成果，對研究開發(fā)前期、中期的稅收優(yōu)惠力度較小。導(dǎo)致“三多三少”現(xiàn)象：應(yīng)用技術(shù)研究的優(yōu)惠政策較多，基礎(chǔ)理論研究方面的稅收優(yōu)惠政策較少；引進先進技術(shù)的優(yōu)惠政策較多，吸收消化特別是鼓勵自主創(chuàng)新和科技成果向現(xiàn)實生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化方面優(yōu)惠政策較少；對企業(yè)、科研成果的稅收優(yōu)惠較多，對科技開發(fā)項目、科技開發(fā)（r＆d）環(huán)節(jié)的優(yōu)惠較少。

現(xiàn)行有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的重點雖然也對促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)規(guī)模的擴大起到了積極的作用，但在這樣的政策激勵作用下，企業(yè)就把重點放在引進技術(shù)和生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品上，而對建立科技創(chuàng)新體系和研究開發(fā)新產(chǎn)品投入不足，同時也造成生產(chǎn)線的重復(fù)引進和最終產(chǎn)品生產(chǎn)能力強大，而中間產(chǎn)品、配套產(chǎn)品及一些重要原材料開發(fā)能力不足等問題?，F(xiàn)行有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的重點集中在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)、銷售兩個環(huán)節(jié)，實際上是針對結(jié)果的優(yōu)惠，而對創(chuàng)新的過程并不給予優(yōu)惠。

3.稅收政策的制度性缺陷，抵消了稅收政策優(yōu)惠的力度。

（1）生產(chǎn)型增值稅導(dǎo)致高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)重。由于生產(chǎn)型增值稅不允許對固定資產(chǎn)中所含的增值稅進行扣除，實際上形成了對企業(yè)進行的固定資產(chǎn)投資活動的雙重征稅，因此在客觀上起到限制企業(yè)投資的效應(yīng)。對企業(yè)的技術(shù)進步、創(chuàng)新性的投資產(chǎn)生抑制作用。與此同時，在實行生產(chǎn)型增值稅條件下，資本有機構(gòu)成較高的資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)（如石油和天然氣開采業(yè)、醫(yī)藥制造、設(shè)備制造等重化工業(yè)）稅負(fù)明顯高于其他勞動密集型產(chǎn)業(yè)（如紡織服裝、鞋帽制造業(yè)等），客觀上限制了企業(yè)在高新技術(shù)開發(fā)方面的積極性。

（2）內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負(fù)不公平，影響內(nèi)資企業(yè)自主創(chuàng)新積極性。目前內(nèi)資企業(yè)所得稅稅負(fù)重于外資企業(yè)。權(quán)威調(diào)查顯示，內(nèi)外資企業(yè)所得稅實際負(fù)擔(dān)相差約10個百分點。綜合考慮稅收各種優(yōu)惠后，內(nèi)資企業(yè)實際所得稅稅負(fù)約為24%左右，而外資企業(yè)實際所得稅稅負(fù)僅為14%左右。這在發(fā)展的特定階段雖然有其積極作用，但如果任這種不公平的市場競爭環(huán)境長期存在，將導(dǎo)致內(nèi)資企業(yè)無力投資技術(shù)創(chuàng)新，而逐漸喪失自主創(chuàng)新的積極性。對高技術(shù)產(chǎn)業(yè)，內(nèi)外資企業(yè)也存在著不平等現(xiàn)象，如生產(chǎn)型外資企業(yè)自開始獲利起，2年免征企業(yè)所得稅，后3年減半征收企業(yè)所得稅。購買國產(chǎn)設(shè)備投資，還可以抵免企業(yè)所得稅。但對新辦內(nèi)資高科技企業(yè)，自投產(chǎn)之日起，2年內(nèi)減免企業(yè)所得稅。事實上，很多高科技企業(yè)很難真正享受到這一優(yōu)惠，因為高科技項目從研究開發(fā)到批量生產(chǎn)，再到開辟市場，獲取利潤，其周期一般較長，大多要超過2年。

（3）對鼓勵人力資本投資和激勵創(chuàng)新型科技人才的稅收政策支持力度較小。我國的內(nèi)資企業(yè)所得稅對計稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)有嚴(yán)格的規(guī)定。計稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定顯然對技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有負(fù)面影響。工資是個人能力的體現(xiàn)和人力資本投資的回報，因此，受教育程度較高的勞動力，其工資水平必然較高。由于技術(shù)較先進的產(chǎn)業(yè)（如高技術(shù)產(chǎn)業(yè)），其所需勞動力的受教育水平較高，因而勞動力的平均工資水平較高，相對于那些技術(shù)水平較差、勞動力平均工資也較低的產(chǎn)業(yè)而言，計稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定必然使其承擔(dān)更高的所得稅稅負(fù)，不利于這些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，雖然我國目前也采取了一定措施，如對軟件開發(fā)業(yè)的工資允許全額扣除，但由于范圍較窄，作用有限。

我國現(xiàn)行的高新技術(shù)企業(yè)實行的優(yōu)惠以企業(yè)所得稅優(yōu)惠為主，缺乏必要的個人所得稅優(yōu)惠。個人投資高新技術(shù)企業(yè)獲取的個人所得（如股息、利息和個人分得的利潤）沒有所得稅優(yōu)惠措施?，F(xiàn)行稅法幾乎沒有對高科技人才的稅收優(yōu)惠政策，個人所得稅法僅有對省級人民政府、國務(wù)院部委以上單位以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金及規(guī)定的政府津貼免征個人所得稅，而對省級以下政府及企業(yè)頒發(fā)的重大成就獎、科技進步獎?wù)魇諅€人所得稅，不利于激發(fā)企業(yè)科技人員的創(chuàng)新精神。而且個人所得稅沒有考慮高科技人才教育投資成本大的情況，沒有實行稅前扣除的優(yōu)惠，致使居民對高層次的教育投入不足。對高科技人才的創(chuàng)造發(fā)明、成果轉(zhuǎn)讓收益征稅，削弱和打擊了科研工作者投身科技開發(fā)的積極性和對科技成果進行轉(zhuǎn)化的熱情。

五、完善企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策的建議

（一）正確認(rèn)識政府及稅收政策在促進企業(yè)自主創(chuàng)新中的地位與作用

如何支持企業(yè)增強自主創(chuàng)新能力，還存在一些認(rèn)識和操作誤區(qū)。要明確在自主創(chuàng)新的過程中，企業(yè)是主體，客戶是導(dǎo)向，市場是機制，政府是環(huán)境，院校是支撐。政府在彌補市場失靈、形成創(chuàng)新體系、營造創(chuàng)新環(huán)境上可以而且應(yīng)該發(fā)揮不可替代的作用。政府通過稅收政策促進企業(yè)自主創(chuàng)新作用的發(fā)揮需要具備以下前置條件：

1.企業(yè)面對的應(yīng)該是一個完全競爭的市場環(huán)境。只有面臨優(yōu)勝劣汰的競爭市場，企業(yè)才會有自主創(chuàng)新的壓力和動力。要讓企業(yè)感覺到，不創(chuàng)新，企業(yè)產(chǎn)品就沒有市場，企業(yè)就難以生存。

2.嚴(yán)格的知識產(chǎn)權(quán)保護制度。稅收優(yōu)惠政策對于企業(yè)而言，多為事前的一種激勵手段。而知識產(chǎn)權(quán)保護制度，則更注重對于企業(yè)研發(fā)行為事后收益的保障，為企業(yè)的r&d活動提供一個穩(wěn)定的預(yù)期，減少企業(yè)研發(fā)的風(fēng)險，降低研發(fā)的成本，從而在制度上激勵企業(yè)的創(chuàng)新活動。

3.公平的市場競爭環(huán)境和良好的有利于創(chuàng)新的社會文化氛圍。企業(yè)是自主創(chuàng)新的主體，如果企業(yè)所面對的是不公平的 爭環(huán)境，如在某些行業(yè)、領(lǐng)域存在高額壟斷利潤等情況，必然嚴(yán)重挫傷企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性，企業(yè)自主創(chuàng)新激勵效果會大大減弱。同時，在全社會應(yīng)當(dāng)營造和形成尊重知識、尊重人才、尊重發(fā)明創(chuàng)造、知識致富光榮的社會文化氛圍。

（二）借鑒國際經(jīng)驗，制定促進企業(yè)自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠特別法

為了解決現(xiàn)行促進企業(yè)自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠的繁雜、零散、混亂等問題，應(yīng)借鑒許多發(fā)達(dá)國家做法，制定出臺一個獨立、集中的稅收優(yōu)惠特別法，在全國頒布實施。稅收優(yōu)惠特別法應(yīng)當(dāng)對國家和地方稅收優(yōu)惠權(quán)限、范圍和產(chǎn)業(yè)支持重點有明確規(guī)定。制定稅收優(yōu)惠特別法的目的，在于提高稅收優(yōu)惠法律的權(quán)威性，消除支持提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力的稅收法律之間的重復(fù)和改變當(dāng)前各地區(qū)自行出臺多種低效率的支持提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力的稅收優(yōu)惠政策的混亂局面，加大稅收支持提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力的宏觀調(diào)控力度。

（三）矯正稅收制度性扭曲，形成自主創(chuàng)新的制度性稅收激勵機制

促進企業(yè)自主創(chuàng)新，應(yīng)從提升能力和增強動力兩個方面設(shè)計稅收激勵機制，既要解決動力不足的問題，也要解決能力不足的問題。為改變目前由于稅收制度性缺陷造成的稅收激勵不足，必須改革和完善現(xiàn)行稅制，形成有利于企業(yè)自主創(chuàng)新的制度性稅收激勵機制。

1.激發(fā)企業(yè)自主創(chuàng)新動力的稅收激勵政策。

（1）加大對研發(fā)前期、中期的稅收優(yōu)惠力度，提高稅收優(yōu)惠政策的實效。建立與分享利潤和損失相對稱的所得稅制。允許企業(yè)按照銷售收入的一定比例于稅前提取研發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備金；允許企業(yè)將當(dāng)年投入的研發(fā)費用全部于稅前扣除；對企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器設(shè)備，允許加速折舊；對企業(yè)新產(chǎn)品進入大規(guī)模投產(chǎn)階段，允許提取準(zhǔn)備金，或給予一定的減免優(yōu)惠；鼓勵民間資本向中小企業(yè)融資，投資于創(chuàng)新活動，對其取得的投資收益，給予一定的減免優(yōu)惠；對企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)和研究成果取得的收入，給予減征或免征所得稅的優(yōu)惠，以鼓勵科研成果轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品，應(yīng)用于生產(chǎn)。從稅收政策角度建立起企業(yè)科技投資的利益補償機制，消除科技創(chuàng)新活動在各個環(huán)節(jié)存在的潛在風(fēng)險，削弱不確定性，增強其收益的確定性和保障性。

（2）加大對創(chuàng)新型人才的稅收優(yōu)惠力度。改革和完善個人所得稅制，鼓勵個人發(fā)明創(chuàng)造、知識致富。對個人轉(zhuǎn)讓專利、發(fā)明和國際標(biāo)準(zhǔn)，以及以此投資入股取得的收益，可按一定比例、在一定期限內(nèi)減征或免征個人所得稅；對參與重大、創(chuàng)新項目研發(fā)取得的獎金、補貼，可視同一次性勞務(wù)收入征收個人所得稅，而不是攤?cè)朊吭鹿べY按累進稅率征收。完善企業(yè)所得稅制度，適當(dāng)提高企業(yè)提取的職工教育經(jīng)費扣除標(biāo)準(zhǔn)，鼓勵企業(yè)加強人才培養(yǎng)。在改革個人所得稅和取消計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，對高科技人員與創(chuàng)新項目掛鉤的收入給予一定的優(yōu)惠。

2.提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力的稅收激勵政策。

（1）為降低高新技術(shù)企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)，解決自主創(chuàng)新投資重復(fù)征稅、創(chuàng)新能力不足的問題，必須盡快實施消費型增值稅?？紤]到財政的承受能力，可先在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實行消費型增值稅。一個可行的辦法是：分按比例抵扣，逐步到位。比如，第一年抵扣50%，第二年抵扣70%，第三年全額抵扣。在實現(xiàn)新增機器設(shè)備所含稅款全額抵扣的基礎(chǔ)上，對包括廠房、建筑物等不動產(chǎn)在內(nèi)的全部固定資產(chǎn)所含增值稅稅款進行抵扣，最終實現(xiàn)我國增值稅由生產(chǎn)型到消費型的轉(zhuǎn)變。

（2）盡早統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅法。統(tǒng)一實行25%左右的中等偏低稅率。對小企業(yè)應(yīng)制定一個更低的稅率，比如15%左右。統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范稅基。稅基的確定應(yīng)該適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度和技術(shù)創(chuàng)新的要求，充分體現(xiàn)對納稅人的勞動補償、資本補償、技術(shù)補償和風(fēng)險補償。加大對企業(yè)自主創(chuàng)新投入的所得稅前抵扣力度。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，凡是對外資優(yōu)惠的也應(yīng)當(dāng)讓內(nèi)資企業(yè)同等享受，并形成以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策新格局。所得稅優(yōu)惠應(yīng)主要體現(xiàn)對自主創(chuàng)新的扶持和對知識產(chǎn)權(quán)的保護。優(yōu)惠對象應(yīng)以對項目、產(chǎn)品和產(chǎn)業(yè)為主，而不是以企業(yè)和區(qū)域（如人為劃分高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)內(nèi)、區(qū)外企業(yè)）為主；優(yōu)惠形式應(yīng)更多的采取延期納稅、加速折舊、投資抵免、費用加計扣除等間接優(yōu)惠方式，盡量減少使用減免稅額、降低稅率等直接優(yōu)惠方式。建立嚴(yán)格、統(tǒng)一、規(guī)范的資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和程序，加強對稅收優(yōu)惠政策的檢查、追蹤和反饋，嚴(yán)把稅收優(yōu)惠政策關(guān)，減少稅收流失，確保政策意圖實現(xiàn)。

（四）相關(guān)配套措施建議

1.恢復(fù)征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。目前稅制改革難以較快地推進有多方面因素的制約，其中一個重要因素是稅制改革可能在短期內(nèi)減少財政收入。實際上在中國目前經(jīng)濟處于高增長時期，財政收支矛盾得到明顯緩解，應(yīng)該是實施稅制改革的比較理想的時期。為降低上述改革措施引起的減收因素影響，在目前宏觀經(jīng)濟領(lǐng)域局部過熱的情況下，可以考慮恢復(fù)征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。

2.加大提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力的財政投入支持。大幅度增加科技投入，確保財政科技投入的穩(wěn)定增長；在財政投入規(guī)模加大的基礎(chǔ)上，優(yōu)化財政科技投入結(jié)構(gòu)，財政科技投入重點支持基礎(chǔ)研究、社會公益研究和前沿技術(shù)研究；發(fā)揮財政資金對企業(yè)自主創(chuàng)新的激勵作用，引導(dǎo)和支持大型骨干企業(yè)開展競爭前的戰(zhàn)略性關(guān)鍵技術(shù)和重大裝備的研究開發(fā)，建立具有國際先進水平的技術(shù)創(chuàng)新平臺，加大對科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金等的投入力度，鼓勵中小企業(yè)自主創(chuàng)新。

3.加大支持提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力的金融支持。加強政策性金融對自主創(chuàng)新的支持，加大對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化項目的信貸支持力度。引導(dǎo)商業(yè)金融支持自主創(chuàng)新，政府利用基金、貼息、擔(dān)保等方式，引導(dǎo)各類商業(yè)金融機構(gòu)支持企業(yè)自主創(chuàng)新與產(chǎn)業(yè)化。改善對中小企業(yè)科技創(chuàng)新的金融服務(wù)。加快發(fā)展創(chuàng)業(yè)風(fēng)險投資事業(yè)。建立支持自主創(chuàng)新的多層次資本市場。支持開展對高新技術(shù)企業(yè)的保險服務(wù)。完善高新技術(shù)企業(yè)的外匯管理政策。建立財政性資金采購自主創(chuàng)新產(chǎn)品制度。改進政府采購評審方法，給予自主創(chuàng)新產(chǎn)品優(yōu)先待遇。建立激勵自主創(chuàng)新的政府采購和訂購制度。建立本國貨物認(rèn)定制度和購買外國產(chǎn)品審核制度。發(fā)揮國防采購扶持自主創(chuàng)新的作用。

4.進一步改革科技管理體制。加強對政府科技經(jīng)費使用的管理，杜絕低水平的重復(fù)研究和政績工程型的科技項目，將財政科技經(jīng)費向真正的自主創(chuàng)新活動聚集。加強對技術(shù)引進和消化吸收再創(chuàng)新的管理。鼓勵引進國外先進技術(shù)，定期調(diào)整鼓勵引進技術(shù)目錄。限制盲目、重復(fù)引進。對企業(yè)消化吸收再創(chuàng)新給予政策支持。支持產(chǎn)學(xué)研聯(lián)合開展消化吸收和再創(chuàng)新。

5.創(chuàng)造和保護知識產(chǎn)權(quán)。掌握關(guān)鍵技術(shù)和重要產(chǎn)品的自主知識產(chǎn)權(quán)，國家科技計劃和建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)對列入關(guān)鍵技術(shù)和重要產(chǎn)品目錄的技術(shù)和產(chǎn)品的研制予以重點支持。積極參與制定國際標(biāo)準(zhǔn)，推動形成以我為主的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。切實保護知識產(chǎn)權(quán)，建立健全知識產(chǎn)權(quán)保護體系，加大保護知識產(chǎn)權(quán)的執(zhí)法力度，營造尊重和保護知識產(chǎn)權(quán)的法治環(huán)境?？s短發(fā)明專利審查周期。加強技術(shù)性貿(mào)易措施體系建設(shè)。

第四篇：企業(yè)自主創(chuàng)新稅收交流材料

內(nèi)容提要：提高企業(yè)創(chuàng)新能力是貫徹科學(xué)發(fā)展觀和構(gòu)建和諧社會的重要內(nèi)容。本文分析了提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力的必要性，對我國企業(yè)自主創(chuàng)新能力作出基本判斷，從理論和實證等多角度論證稅收政策與企業(yè)自主創(chuàng)新能力的相關(guān)性，進而在對我國支持企業(yè)自主創(chuàng)新現(xiàn)行稅收政策進行基本評價的基礎(chǔ)上，對完善企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策提出有見地的多項建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)自主創(chuàng)新能力;稅收政策

一、提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力的必要性

中共十六屆三中全會明確提出了“堅持以人為本，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，促進經(jīng)濟社會和人的全面發(fā)展”。可持續(xù)，就是要統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展，處理好經(jīng)濟建設(shè)、人口增長與資源利用、生態(tài)環(huán)境保護的關(guān)系，推動整個社會走上生產(chǎn)發(fā)展、生活富裕、生態(tài)良好的文明發(fā)展道路。據(jù)統(tǒng)計，我國人均能源資源占有量不到世界平均水平的一半，石油僅為十分之一；人均水資源僅相當(dāng)于世界平均水平的四分之一。與此同時，我國的資源利用效率不高。目前我國能源利用率為33%，每創(chuàng)造1美元國民生產(chǎn)總值，消耗的煤、電等能源是世界平均值的3～4倍，我國每萬元GDp產(chǎn)出用水量是全球平均水平的4倍。①另外，生態(tài)環(huán)境急劇惡化，土地沙漠化、水土流失、森林草地退化、江河斷流、湖泊萎縮、生態(tài)系統(tǒng)失衡、城市環(huán)境污染等一系列生態(tài)環(huán)境問題日益突出。中國的資源稟賦決定了不可能再走以往大量消耗能源、資源支持工業(yè)化的發(fā)展道路，資源的利用狀況和生態(tài)環(huán)境的惡化要求必須通過提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力來實現(xiàn)經(jīng)濟社會的持續(xù)發(fā)展。

綜合來看，企業(yè)在自主創(chuàng)新體系中的地位、企業(yè)對知識產(chǎn)權(quán)保護的重視程度、產(chǎn)學(xué)研的溝通程度、支持企業(yè)自主創(chuàng)新的相關(guān)政策環(huán)境、技術(shù)市場健全程度、國家的科技狀況、創(chuàng)新意識和創(chuàng)新氛圍等因素均會對企業(yè)自主創(chuàng)新能力的提高有重要的作用。

二、對我國企業(yè)自主創(chuàng)新能力的基本判斷

新中國成立以來，我國已經(jīng)歷了兩次創(chuàng)新浪潮：第一次創(chuàng)新浪潮發(fā)生在計劃經(jīng)濟時代，特征是“封閉狀態(tài)下的自立創(chuàng)新”，創(chuàng)新主體是國家；第二次創(chuàng)新浪潮發(fā)生在改革開放以后，特征是“開放狀態(tài)下的全面引進再創(chuàng)新”，創(chuàng)新主體從國家逐漸轉(zhuǎn)移到企業(yè)，企業(yè)的創(chuàng)新主體地位日漸突出。加入WTO后，借助全球產(chǎn)業(yè)格局調(diào)整的重大機遇，現(xiàn)在我國企業(yè)迎來了以“開放狀態(tài)下的自主創(chuàng)新”為特征的第三次創(chuàng)新浪潮。②

（一）我國企業(yè)已經(jīng)具備提升自主創(chuàng)新能力的條件和動力

1.我國企業(yè)已經(jīng)具有較強的技術(shù)創(chuàng)新能力，這是全面提升本土企業(yè)自主創(chuàng)新能力的基本條件。③

20*年3月，國家統(tǒng)計局發(fā)布的大中型工業(yè)企業(yè)自主創(chuàng)新分布情況數(shù)據(jù)表明，20*年我國開展自主創(chuàng)新活動的企業(yè)已達(dá)6566個，占全部企業(yè)的23.7%.其中，開展自主創(chuàng)新活動的大型企業(yè)1239個，占全部大型企業(yè)的58.1%.①20*年我國已擁有省市以上認(rèn)定企業(yè)技術(shù)中心的企業(yè)2878家，其中國家認(rèn)定技術(shù)中心所在企業(yè)332家。332家國家認(rèn)定企業(yè)技術(shù)中心所在企業(yè)共支出科技活動經(jīng)費1138.14億元，其中R&D支出689.82億元，占科技活動經(jīng)費支出額的比重為60.61%.科技活動經(jīng)費支出占產(chǎn)品銷售收入的比重達(dá)到3.97%，研究與試驗發(fā)展經(jīng)費支出占產(chǎn)品銷售收入的比重達(dá)到2.41%.② 截至20*年底，共擁有有效發(fā)明專利4213項；申請并獲得受理的專利2*07項，其中發(fā)明專利1*19項。在20*年共主持和參與了2502項國家和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的制定，比20*年增長38.53%，平均每家企業(yè)參與了7.58項標(biāo)準(zhǔn)的制定。③

2.企業(yè)開始形成市場導(dǎo)向的自主創(chuàng)新機制。

越來越多的企業(yè)意識到在激烈的市場競爭中不堅持自主創(chuàng)新，就無法適應(yīng)當(dāng)代經(jīng)濟競爭知識化和全球化的挑戰(zhàn)，這成為我國企業(yè)提升自主創(chuàng)新能力的最強大動力。目前，我國現(xiàn)有的科技人才已達(dá)3200萬，具有研發(fā)能力的科技人才達(dá)1*萬；研發(fā)投入總額已躍居世界第六位，并有比較完整的學(xué)科布局，生物、納米、航天等重要領(lǐng)域的研發(fā)能力躋身世界先進行列；13億人口的巨大市場，對創(chuàng)新的需求潛力巨大，在這種需求的拉動下，越來越多的企業(yè)開始形成市場導(dǎo)向的自主創(chuàng)新機制。④

3.我國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動在向自主創(chuàng)新的高層次發(fā)展。

20*年8月，中國企業(yè)聯(lián)合會、中國企業(yè)家協(xié)會發(fā)布的《中國企業(yè)發(fā)展報告（20*）》顯示，企業(yè)的技術(shù)進步和開發(fā)能力在不斷增強，企業(yè)正在逐步成為技術(shù)創(chuàng)新的主體。在國家科技進步獎技術(shù)開發(fā)類項目中，企業(yè)參與完成的項目占總數(shù)的72.5%，其中，企業(yè)獨立完成的項目占21.1%，企業(yè)與高校、科研院所合作完成的項目占51.4%.同時，20*年，我國高技術(shù)產(chǎn)業(yè)以較快的發(fā)展速度帶動整個制造業(yè)的高增長，啟動和實施了一批以軟件、集成電路設(shè)計、第三代移動通信、電動汽車、中藥現(xiàn)代化等為重點的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化項目，實施了一大批將高新技術(shù)向傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的推廣與應(yīng)用工程，例如制造業(yè)信息化工程、電子商務(wù)與現(xiàn)代物流、智能交通等。20*年，中國企業(yè)向世界知識產(chǎn)權(quán)組織（WIpO）遞交的專利權(quán)申請猛增到1782件，比一年前增長了38%，這意味著中國企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)保護意識開始不斷增強。我國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動在向自主創(chuàng)新的高層次發(fā)展。

（二）與創(chuàng)新型國家相比，我國企業(yè)自主創(chuàng)新能力仍顯薄弱

1.中國自主知識產(chǎn)權(quán)核心技術(shù)與主要工業(yè)化國家相比還存在很大差距。

有資料統(tǒng)計，我國科技創(chuàng)新能力在49個國家中位居第28位，處于中等偏下水平。我國的關(guān)鍵技術(shù)自給率較低，對外技術(shù)依存度在50%以上，而發(fā)達(dá)國家一般在30%以下，美國和日本則在5%左右。我國具有自主知識產(chǎn)權(quán)核心技術(shù)的企業(yè)只有萬分之三，絕大多數(shù)企業(yè)在國際競爭中始終處于劣勢。

以2000年發(fā)明專利申請數(shù)為例（見表1），中國為25292件，占世界總數(shù)的比重僅為2.8%；韓國為73378件，占世界總數(shù)的8.1%；日本則為388879件，占世界總數(shù)的42.8%.不論是發(fā)明專利的絕對數(shù)量還是其占世界總數(shù)的相對比重，中國的發(fā)明專利情況都不如這幾個工業(yè)化國家。還應(yīng)看到，中國的發(fā)明專利中還有相當(dāng)?shù)摹八帧薄?/p>

*

資料來源：胡鞍鋼《關(guān)于國家中長期科技規(guī)劃戰(zhàn)略研究的若干看法》，《中國科技產(chǎn)業(yè)》20*年第9期。

同時，中國發(fā)明專利授權(quán)的3/4為外國人所擁有，本國居民僅擁有1/4.自主知識產(chǎn)權(quán)核心技術(shù)的缺失，使中國不少行業(yè)存在產(chǎn)業(yè)技術(shù)空心化的危險。由于缺少自主知識產(chǎn)權(quán)的核心技術(shù)，中國的生產(chǎn)廠商將賺取利潤的很大部分給了核心技術(shù)提供者，自身的利潤卻很低。中國是DVD激光視盤機生產(chǎn)大國，但因不掌握核心技術(shù)，每出口一臺價格40美元的DVD視盤機，就要向外國公司交納20美元專利使用費。

*

2.消化吸收、自主創(chuàng)新的能力薄弱。

20*年，中國大中型國有工業(yè)企業(yè)技術(shù)引進經(jīng)費總額為56.7億元，而消化吸收經(jīng)費僅為3.6億元，引進技術(shù)和消化吸收費用的比例為1∶0.*.然而，韓國、日本企業(yè)的引進技術(shù)和消化吸收費用比例分別為1∶5和1∶8.這表明我國在消化吸收基礎(chǔ)上自主開發(fā)和創(chuàng)新的能力十分薄弱，陷入“引進—落后—再引進—再落后”的惡性循環(huán)。

3.自主品牌缺失現(xiàn)象嚴(yán)重。

目前，中國自主品牌缺失現(xiàn)象嚴(yán)重。以汽車行業(yè)為例，近幾年中國汽車行業(yè)發(fā)展迅速，但90%是合資品牌，關(guān)鍵技術(shù)都掌握在對方手中。絕大部分合資企業(yè)沒有開發(fā)過像樣的新車型、新發(fā)動機，未能生產(chǎn)出一個擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的品牌。20年來，中國汽車制造業(yè)花費大量資金引進技術(shù)，結(jié)果反而形成了依賴技術(shù)引進的被動局面，從而將利潤的很大部分讓給了國外廠商。美國通用在本國的單車凈利潤為145美元，而在中國可達(dá)到2300美元，美國通用在中國的汽車產(chǎn)量只占其全球總產(chǎn)量的3%，卻獲得了占其全球利潤25%的回報。同樣，20*年，德國大眾在中國合資生產(chǎn)的汽車產(chǎn)量，只占其全球產(chǎn)量的14%，但是其利潤80%來自中國。德國大眾的許多零部件長期都在歐洲價格的基礎(chǔ)上加價賣給中國國內(nèi)合資廠商，加價30%是常事。①

世界品牌實驗室編制的《世界最具有影響力的100個品牌》中，中國內(nèi)地只有海爾一家企業(yè)入圍，名列第95位，這與中國的國際地位很不相稱。

（三）企業(yè)自主創(chuàng)新能力薄弱的制約因素分析

1.研發(fā)投入不足。

*

按照國際比較流行的觀點，研發(fā)投入低于1％的企業(yè)，通常難以生存；低于3％的企業(yè)，就失去了競爭力。在創(chuàng)新能力較強的國家，通常企業(yè)投入研發(fā)的費用相當(dāng)于其市場銷售額的10％左右。而我國目前投入研發(fā)費用最高的如海爾集團等也只能達(dá)到8％～10％左右。在目前，中國企業(yè)作為技術(shù)創(chuàng)新的主體的地位還沒有得到充分的認(rèn)識和加強。中國的企業(yè)研發(fā)投入只占它營業(yè)額的0.78％，在世界上是一個很低的水平，見圖

1、表4.*

下列數(shù)據(jù)從另一個重要側(cè)面反映了我國企業(yè)自主創(chuàng)新人才匱乏的現(xiàn)狀：在中科院688名院士中，沒有1名來自企業(yè)；在中國工程院656名院士中，來自企業(yè)界的也寥寥無幾，如2001年新增81名院士中只有4人來自企業(yè)，20*年新增58名院士中也只有6人來自企業(yè)。這表明，一方面，大量的科技人才都集中在“象牙塔”式的科研院所和大學(xué)校園內(nèi)，并且由于工資與激勵機制的扭曲，科技人才把主要精力放在評職稱、發(fā)表論文、獲獎等方面，而不是放在研究發(fā)明上；另一方面，企業(yè)的研發(fā)人才奇缺，大多數(shù)企業(yè)沒有設(shè)置研發(fā)機構(gòu)。

盡管我國每年畢業(yè)的工科博士上萬名，但從高級科技人員最密集的302家國家級企業(yè)技術(shù)中心來看，仍有84家沒有一名博士；在中央企業(yè)的專業(yè)技術(shù)人員中，具有碩士以上學(xué)歷的只占總?cè)藬?shù)的2.1％，高級技師僅占工人隊伍的0.16％。高級科技人員密集的國家級企業(yè)技術(shù)中心與中央企業(yè)的狀況尚且如此，其他企業(yè)的狀況就可想而知。還有不少的科技人員從企業(yè)流向國外或非企業(yè)單位。企業(yè)研發(fā)機構(gòu)不健全，科技人才大量流失，必然極大地削弱企業(yè)自主創(chuàng)新能力。①

3.企業(yè)尚未成為自主創(chuàng)新的主體。

盡管我國近年來加快了各類創(chuàng)新體系建設(shè)步伐，但是計劃經(jīng)濟體制下形成的科研、產(chǎn)品開發(fā)和生產(chǎn)系統(tǒng)彼此隔離、相互脫節(jié)、條塊分割、部門壟斷的狀況尚未完全消除，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的主體地位尚未確立。在市場經(jīng)濟條件下，幾乎所有的發(fā)達(dá)國家中，企業(yè)都是科技創(chuàng)新的主體。一百多年來，世界上對經(jīng)濟發(fā)展起決定作用的技術(shù)幾乎全部源自企業(yè)。發(fā)達(dá)國家80％的科研工作是在大企業(yè)中完成的。在美國的全部研發(fā)經(jīng)費中，企業(yè)占近70％，政府只占30％左右；全美上萬家企業(yè)擁有自己的研究與發(fā)展實驗室，其中的100家大企業(yè)的研究工作量占整個工業(yè)界的絕大部分，雇傭的300多萬科技人員，占全部科技人員的60％～70％。在日本，企業(yè)在技術(shù)引進及引進后的消化、吸收、二次研發(fā)和推廣過程中，都起著主導(dǎo)作用。在韓國，企業(yè)已成為技術(shù)創(chuàng)新的主力軍，大量的產(chǎn)業(yè)技術(shù)和高新技術(shù)均由企業(yè)完成，20*年企業(yè)研發(fā)投入在其國家研發(fā)總投入中的比例高達(dá)75％。②

我國技術(shù)創(chuàng)新人才和科研經(jīng)費大都集中在高校和研究院所，企業(yè)得不到應(yīng)有的人才、經(jīng)費支持，尤其是得不到良好的技術(shù)創(chuàng)新的環(huán)境和社會認(rèn)同，致使我國企業(yè)缺少研發(fā)隊伍，難以形成自主創(chuàng)新的能力。因此，高校和研究院所一直扮演著中國技術(shù)創(chuàng)新的主角，技術(shù)創(chuàng)新的重點也就順理成章地放在高校和研究院所，但高校和研究院所遠(yuǎn)離市場，對企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新貢獻不大。

4.企業(yè)的自主創(chuàng)新環(huán)境仍然不夠完善。

目前，我國促進企業(yè)自主創(chuàng)新的法律體系尚未形成，技術(shù)創(chuàng)新政策法律的完整性、有效性和一致性有待進一步加強，缺乏有利于企業(yè)自主創(chuàng)新的公平的市場競爭環(huán)境亟待完善。政府在科技創(chuàng)新中處于主導(dǎo)地位的局面還沒有徹底改變，企業(yè)自主創(chuàng)新能力與企業(yè)經(jīng)濟效益相關(guān)性不高；在技術(shù)創(chuàng)新系統(tǒng)，基礎(chǔ)設(shè)施和政策法律環(huán)境建設(shè)滯后，科技中介服務(wù)體系有待完善，隨著行業(yè)科研院所企業(yè)化改革，面向產(chǎn)業(yè)提供共性技術(shù)和服務(wù)的創(chuàng)新能力有所下降；在社會上尚未形成崇尚創(chuàng)新的文化氛圍。

三、稅收政策與企業(yè)自主創(chuàng)新能力的相關(guān)性分析

在完全競爭的市場經(jīng)濟條件下，政府對企業(yè)自主創(chuàng)新發(fā)揮積極的引導(dǎo)和補充作用。稅收作為國家最強有力的政策工具之一，可以推動自主創(chuàng)新和發(fā)展。我們可以從企業(yè)和政府兩個角度出發(fā)分析稅收政策與自主創(chuàng)新的關(guān)系。企業(yè)多從自身盈利狀況出發(fā)考慮如何參與R&D活動，而政府更側(cè)重從社會整體考慮R&D活動水平和質(zhì)量。盡管政府和企業(yè)考慮問題的角度不同，但是稅收政策可以將政府和企業(yè)的利益統(tǒng)一起來，營造一個雙贏的局面。

（一）從企業(yè)的角度看研發(fā)活動

對于企業(yè)而言，研發(fā)活動具有下列特征：1.創(chuàng)新活動的不確定性。創(chuàng)新活動與其他投資活動不同，創(chuàng)新投入的產(chǎn)出是不確定的，特別是在研發(fā)活動的早期，常常會失敗，這就增加了創(chuàng)新活動和創(chuàng)新投資的風(fēng)險性。2.創(chuàng)新活動的溢出效應(yīng)。當(dāng)一個企業(yè)的創(chuàng)新活動完成后，同一行業(yè)的其他企業(yè)往往可以進行模仿，創(chuàng)新結(jié)果迅速在行業(yè)內(nèi)擴散，縮減了研發(fā)企業(yè)的技術(shù)領(lǐng)先優(yōu)勢，削弱了企業(yè)創(chuàng)新活動的戰(zhàn)略意義。3.創(chuàng)新活動的外部性。創(chuàng)新活動的一個重要特征就是企業(yè)收益和社會收益的不對稱性，企業(yè)收益往往小于社會收益，企業(yè)自主創(chuàng)新動力不足。

（二）從企業(yè)的角度看稅收政策

由于創(chuàng)新活動的上述特征，企業(yè)自主研發(fā)的數(shù)量必然低于社會最優(yōu)水平。那么政府是如何通過稅收政策來增加企業(yè)的研發(fā)投入呢？理論界一般是利用“創(chuàng)新”的生產(chǎn)函數(shù)進行分析，“創(chuàng)新”生產(chǎn)函數(shù)是研究創(chuàng)新的投入（例如R&D支出或者人力資本支出）與有形產(chǎn)出，如專利或新產(chǎn)品的生命之間的關(guān)系（Griliches，1984）。根據(jù)“創(chuàng)新”生產(chǎn)函數(shù)，我們可以從投入和產(chǎn)出兩個方面來衡量一國創(chuàng)新活動的水平。政府的稅收政策是否有效，就是觀察這兩個指標(biāo)前后是否發(fā)生變化。我們這里選用R&D投入作為衡量企業(yè)或其他微觀主體創(chuàng)新活動的指標(biāo)，利用比較靜態(tài)分析M討稅收政策對于微觀主體的激勵作用，見圖2.圖2中橫軸為某代表性廠商自主研發(fā)的R&D投入，縱軸為其他資本要素投入，包括外購高新技術(shù)產(chǎn)品。該代表性廠商在得到R&D稅收優(yōu)惠之前，等成本線為LM，等產(chǎn)量線為Q1，點C為該廠商利潤最大化的生產(chǎn)要素組合。在得到稅收優(yōu)惠之后，廠商所面對的等成本線發(fā)生變化。因為稅收優(yōu)惠的存在使得自主研發(fā)的投入價格下降，等成本線為LN，均衡點也從C點變?yōu)镈點。我們可以看到在新的均衡點下，R&D投入從A點上升到B點，R&D支出增加。單個企業(yè)如此，在行業(yè)總體上也應(yīng)當(dāng)表現(xiàn)出企業(yè)R&D投入的增加。

（三）從政府的角度看稅收政策

對政府而言，有關(guān)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收激勵，首先是一部分稅收收入的讓渡。稅收激勵意味著對于企業(yè)R&D活動的稅收優(yōu)惠、稅收減免，短期內(nèi)這將減少政府的稅收數(shù)額；其次稅收激勵是彌補市場失靈的措施。由于企業(yè)R&D活動存在正的外部性，導(dǎo)致市場上研發(fā)產(chǎn)品供給不足，表現(xiàn)為研發(fā)活動的市場失靈，而政府的稅收政策正是彌補市場失靈的工具；最后稅收激勵是一種促進經(jīng)濟增長的長效機制。根據(jù)內(nèi)生增長理論，現(xiàn)代經(jīng)濟增長主要是靠生產(chǎn)率提高來推動，而這種生產(chǎn)率的提高關(guān)鍵取決于一國的研發(fā)水平。由于R&D稅收優(yōu)惠政策具有公平性、透明性與穩(wěn)定性的特點，這無疑將刺激企業(yè)擴大研發(fā)投入規(guī)模，成為社會科技進步的真正主體。隨著經(jīng)濟增長，GDp的擴大，稅基也會隨之?dāng)U大，長期而言政府的稅收收入也會增加。

（四）稅收優(yōu)惠政策的實證檢驗①

1.企業(yè)R&D對于增值稅的敏感度分析。

我們采用分布滯后計量模型來分析我國企業(yè)R&D活動對于增值稅的敏感度，數(shù)據(jù)選取1995～20*年企業(yè)的R&D支出和我國增值稅收入，利用Eviews5軟件得出回歸結(jié)果：

*

結(jié)果表明我國企業(yè)R&D支出對于企業(yè)增值稅變化較為敏感，企業(yè)研發(fā)投入的增值稅中長期效應(yīng)為負(fù)，這意味著減輕企業(yè)增值稅的稅收優(yōu)惠政策將刺激企業(yè)R&D投入。

2.企業(yè)R&D對于所得稅的敏感度分析。

由于數(shù)據(jù)獲得的局限性，我們可得數(shù)據(jù)樣本較小，無法直接利用回歸方法分析企業(yè)R&D投入與所得稅的關(guān)聯(lián)，我們將采用統(tǒng)計描述的方法來分析企業(yè)R&D對于所得稅變化的反應(yīng)情況，數(shù)據(jù)選取1995～20*年的樣本區(qū)間。由于2001年所得稅的統(tǒng)計口徑發(fā)生變化，我們將采用分區(qū)間描述和增長率的方法分析企業(yè)R&D投入與所得稅變化的關(guān)系，見圖

3、圖4.*

數(shù)據(jù)來源：《中國統(tǒng)計年鑒》（20*）。

從以上統(tǒng)計分析，我們可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的R&D支出與企業(yè)所得稅的變化是存在一定的負(fù)相關(guān)關(guān)系，盡管在圖形上并不顯著。

四、對支持企業(yè)自主創(chuàng)新現(xiàn)行稅收政策的基本評價

（一）支持企業(yè)自主創(chuàng)新的現(xiàn)行稅收政策

中國支持企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策，主要體現(xiàn)在現(xiàn)行的促進技術(shù)進步稅收優(yōu)惠政策方面。改革開放以來，特別是1994年實行新稅制后，隨著1993年《中華人民共和國科技進步法》和1996年《中華人民共和國促進科技成果轉(zhuǎn)化法》的頒布實施，中國政府加大了對科技發(fā)展的支持力度，在稅收方面更是采取了多角度、多方位的一系列優(yōu)惠鼓勵措施，逐步形成了一套鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策體系。從優(yōu)惠范圍看，涉及鼓勵科技投入、科研活動、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展、技術(shù)設(shè)備引進、科技產(chǎn)品出口等許多方面。從優(yōu)惠的稅種看，涉及增值稅、營業(yè)稅、所得稅、關(guān)稅等，包括稅收減免、稅收返還、投資抵免、技術(shù)開發(fā)費抵扣所得額、加速折舊、所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)惠等方式。主要有：

1.鼓勵企業(yè)研發(fā)投入的稅收優(yōu)惠政策。

（1）自2001年1月1日起至2010年底，一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的計算機軟件產(chǎn)品，可按17%的法定稅率征收增值稅，但對實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不征收企業(yè)所得稅。

（2）具備條件的軟件開發(fā)企業(yè)實際發(fā)放的工資總額，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。

（3）企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用逐年增長，增長幅度在10%以上（含10%）的企業(yè)，可再按實際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)稅所得額。

（4）內(nèi)資企業(yè)資助非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確定，其資助支出可以全額在當(dāng)應(yīng)納稅所得額中扣除。

（5）凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。

（6）企業(yè)進口直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實驗的儀器設(shè)備，免征進口環(huán)節(jié)增值稅和關(guān)稅。

2.鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。

（1）從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實扣除。

（2）用于研發(fā)的設(shè)備儀器允許加速折舊。單位價值在30萬元以下的，允許一次或分次攤?cè)牍芾碣M用；單位價值在30萬元以上的，允許采取縮短折舊年限或加速折舊的政策。

可享受固定資產(chǎn)加速折舊的范圍包括：促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資項目的關(guān)鍵設(shè)備；集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備。

（3）在國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)起免征企業(yè)所得稅。

3.鼓勵科研成果轉(zhuǎn)化的稅收優(yōu)惠政策。

（1）企業(yè)從事技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓和服務(wù)取得的收入，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定，可免征營業(yè)稅、城建稅及教育費附加。

（2）企業(yè)事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。

（二）現(xiàn)行自主創(chuàng)新稅收政策存在的主要問題

我國上述一系列促進科技體制改革、鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，對于吸引全社會科技投入，鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新、增強核心競爭力起到了巨大的促進作用。但是，與創(chuàng)新型國家相比，我國現(xiàn)行鼓勵自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠措施尚存在許多不足：

1.優(yōu)惠政策總體目標(biāo)和配合關(guān)系不明確。

（1）現(xiàn)行各項稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)缺乏科學(xué)、統(tǒng)一、系統(tǒng)設(shè)計，系統(tǒng)性和規(guī)范性較差，優(yōu)惠政策總體目標(biāo)和配合關(guān)系不明確。在政策設(shè)計上，長期以來我國稅收優(yōu)惠側(cè)重于產(chǎn)業(yè)鏈下游，對研發(fā)環(huán)節(jié)給予支持的稅收激勵政策只占很小的比例?，F(xiàn)行稅收政策對生產(chǎn)設(shè)備投入、技術(shù)引進給予的優(yōu)惠幅度、限制條件、獲取優(yōu)惠的成本各方面都優(yōu)于創(chuàng)新性研發(fā)，企業(yè)自行研發(fā)或生產(chǎn)設(shè)備享受不到同等的優(yōu)惠條件。

（2）稅收優(yōu)惠范圍偏小、帶有較多地區(qū)性色彩。現(xiàn)行稅收優(yōu)惠局限于國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)企業(yè)開發(fā)區(qū)、特色工業(yè)園區(qū)內(nèi)企業(yè)、軟件企業(yè)以及實行技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資項目的企業(yè)。這些企業(yè)在我國所有有科研開發(fā)項目的企業(yè)和其他經(jīng)濟實體中，只是極其微小的一部分，因此現(xiàn)行政策對自主創(chuàng)新的支持也只能是微不足道。

2.在稅收優(yōu)惠對象確定方面存在“三多三少”現(xiàn)象。

目前我國對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要集中在成果轉(zhuǎn)化期，鼓勵的重點傾向于科技成果，對研究開發(fā)前期、中期的稅收優(yōu)惠力度較小。導(dǎo)致“三多三少”現(xiàn)象：應(yīng)用技術(shù)研究的優(yōu)惠政策較多，基礎(chǔ)理論研究方面的稅收優(yōu)惠政策較少；引進先進技術(shù)的優(yōu)惠政策較多，吸收消化特別是鼓勵自主創(chuàng)新和科技成果向現(xiàn)實生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化方面優(yōu)惠政策較少；對企業(yè)、科研成果的稅收優(yōu)惠較多，對科技開發(fā)項目、科技開發(fā)（R＆D）環(huán)節(jié)的優(yōu)惠較少。

現(xiàn)行有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的重點雖然也對促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)規(guī)模的擴大起到了積極的作用，但在這樣的政策激勵作用下，企業(yè)就把重點放在引進技術(shù)和生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品上，而對建立科技創(chuàng)新體系和研究開發(fā)新產(chǎn)品投入不足，同時也造成生產(chǎn)線的重復(fù)引進和最終產(chǎn)品生產(chǎn)能力強大，而中間產(chǎn)品、配套產(chǎn)品及一些重要原材料開發(fā)能力不足等問題?，F(xiàn)行有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的重點集中在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)、銷售兩個環(huán)節(jié)，實際上是針對結(jié)果的優(yōu)惠，而對創(chuàng)新的過程并不給予優(yōu)惠。

3.稅收政策的制度性缺陷，抵消了稅收政策優(yōu)惠的力度。

（1）生產(chǎn)型增值稅導(dǎo)致高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)重。由于生產(chǎn)型增值稅不允許對固定資產(chǎn)中所含的增值稅進行扣除，實際上形成了對企業(yè)進行的固定資產(chǎn)投資活動的雙重征稅，因此在客觀上起到限制企業(yè)投資的效應(yīng)。對企業(yè)的技術(shù)進步、創(chuàng)新性的投資產(chǎn)生抑制作用。與此同時，在實行生產(chǎn)型增值稅條件下，資本有機構(gòu)成較高的資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)（如石油和天然氣開采業(yè)、醫(yī)藥制造、設(shè)備制造等重化工業(yè)）稅負(fù)明顯高于其他勞動密集型產(chǎn)業(yè)（如紡織服裝、鞋帽制造業(yè)等），客觀上限制了企業(yè)在高新技術(shù)開發(fā)方面的積極性。

（2）內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負(fù)不公平，影響內(nèi)資企業(yè)自主創(chuàng)新積極性。目前內(nèi)資企業(yè)所得稅稅負(fù)重于外資企業(yè)。權(quán)威調(diào)查顯示，內(nèi)外資企業(yè)所得稅實際負(fù)擔(dān)相差約10個百分點。綜合考慮稅收各種優(yōu)惠后，內(nèi)資企業(yè)實際所得稅稅負(fù)約為24%左右，而外資企業(yè)實際所得稅稅負(fù)僅為14%左右。這在發(fā)展的特定階段雖然有其積極作用，但如果任這種不公平的市場競爭環(huán)境長期存在，將導(dǎo)致內(nèi)資企業(yè)無力投資技術(shù)創(chuàng)新，而逐漸喪失自主創(chuàng)新的積極性。對高技術(shù)產(chǎn)業(yè)，內(nèi)外資企業(yè)也存在著不平等現(xiàn)象，如生產(chǎn)型外資企業(yè)自開始獲利起，2年免征企業(yè)所得稅，后3年減半征收企業(yè)所得稅。購買國產(chǎn)設(shè)備投資，還可以抵免企業(yè)所得稅。但對新辦內(nèi)資高科技企業(yè)，自投產(chǎn)之日起，2年內(nèi)減免企業(yè)所得稅。事實上，很多高科技企業(yè)很難真正享受到這一優(yōu)惠，因為高科技項目從研究開發(fā)到批量生產(chǎn)，再到開辟市場，獲取利潤，其周期一般較長，大多要超過2年。

（3）對鼓勵人力資本投資和激勵創(chuàng)新型科技人才的稅收政策支持力度較小。我國的內(nèi)資企業(yè)所得稅對計稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)有嚴(yán)格的規(guī)定。計稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定顯然對技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有負(fù)面影響。工資是個人能力的體現(xiàn)和人力資本投資的回報，因此，受教育程度較高的勞動力，其工資水平必然較高。由于技術(shù)較先進的產(chǎn)業(yè)（如高技術(shù)產(chǎn)業(yè)），其所需勞動力的受教育水平較高，因而勞動力的平均工資水平較高，相對于那些技術(shù)水平較差、勞動力平均工資也較低的產(chǎn)業(yè)而言，計稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定必然使其承擔(dān)更高的所得稅稅負(fù)，不利于這些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，雖然我國目前也采取了一定措施，如對軟件開發(fā)業(yè)的工資允許全額扣除，但由于范圍較窄，作用有限。

我國現(xiàn)行的高新技術(shù)企業(yè)實行的優(yōu)惠以企業(yè)所得稅優(yōu)惠為主，缺乏必要的個人所得稅優(yōu)惠。個人投資高新技術(shù)企業(yè)獲取的個人所得（如股息、利息和個人分得的利潤）沒有所得稅優(yōu)惠措施。現(xiàn)行稅法幾乎沒有對高科技人才的稅收優(yōu)惠政策，個人所得稅法僅有對省級人民政府、國務(wù)院部委以上單位以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金及規(guī)定的政府津貼免征個人所得稅，而對省級以下政府及企業(yè)頒發(fā)的重大成就獎、科技進步獎?wù)魇諅€人所得稅，不利于激發(fā)企業(yè)科技人員的創(chuàng)新精神。而且個人所得稅沒有考慮高科技人才教育投資成本大的情況，沒有實行稅前扣除的優(yōu)惠，致使居民對高層次的教育投入不足。對高科技人才的創(chuàng)造發(fā)明、成果轉(zhuǎn)讓收益征稅，削弱和打擊了科研工作者投身科技開發(fā)的積極性和對科技成果進行轉(zhuǎn)化的熱情。

五、完善企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策的建議

（一）正確認(rèn)識政府及稅收政策在促進企業(yè)自主創(chuàng)新中的地位與作用

如何支持企業(yè)增強自主創(chuàng)新能力，還存在一些認(rèn)識和操作誤區(qū)。要明確在自主創(chuàng)新的過程中，企業(yè)是主體，客戶是導(dǎo)向，市場是機制，政府是環(huán)境，院校是支撐。政府在彌補市場失靈、形成創(chuàng)新體系、營造創(chuàng)新環(huán)境上可以而且應(yīng)該發(fā)揮不可替代的作用。政府通過稅收政策促進企業(yè)自主創(chuàng)新作用的發(fā)揮需要具備以下前置條件：

1.企業(yè)面對的應(yīng)該是一個完全競爭的市場環(huán)境。只有面臨優(yōu)勝劣汰的競爭市場，企業(yè)才會有自主創(chuàng)新的壓力和動力。要讓企業(yè)感覺到，不創(chuàng)新，企業(yè)產(chǎn)品就沒有市場，企業(yè)就難以生存。

2.嚴(yán)格的知識產(chǎn)權(quán)保護制度。稅收優(yōu)惠政策對于企業(yè)而言，多為事前的一種激勵手段。而知識產(chǎn)權(quán)保護制度，則更注重對于企業(yè)研發(fā)行為事后收益的保障，為企業(yè)的R&D活動提供一個穩(wěn)定的預(yù)期，減少企業(yè)研發(fā)的風(fēng)險，降低研發(fā)的成本，從而在制度上激勵企業(yè)的創(chuàng)新活動。

3.公平的市場競爭環(huán)境和良好的有利于創(chuàng)新的社會文化氛圍。企業(yè)是自主創(chuàng)新的主體，如果企業(yè)所面對的是不公平的 爭環(huán)境，如在某些行業(yè)、領(lǐng)域存在高額壟斷利潤等情況，必然嚴(yán)重挫傷企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性，企業(yè)自主創(chuàng)新激勵效果會大大減弱。同時，在全社會應(yīng)當(dāng)營造和形成尊重知識、尊重人才、尊重發(fā)明創(chuàng)造、知識致富光榮的社會文化氛圍。

（二）借鑒國際經(jīng)驗，制定促進企業(yè)自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠特別法

為了解決現(xiàn)行促進企業(yè)自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠的繁雜、零散、混亂等問題，應(yīng)借鑒許多發(fā)達(dá)國家做法，制定出臺一個獨立、集中的稅收優(yōu)惠特別法，在全國頒布實施。稅收優(yōu)惠特別法應(yīng)當(dāng)對國家和地方稅收優(yōu)惠權(quán)限、范圍和產(chǎn)業(yè)支持重點有明確規(guī)定。制定稅收優(yōu)惠特別法的目的，在于提高稅收優(yōu)惠法律的權(quán)威性，消除支持提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力的稅收法律之間的重復(fù)和改變當(dāng)前各地區(qū)自行出臺多種低效率的支持提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力的稅收優(yōu)惠政策的混亂局面，加大稅收支持提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力的宏觀調(diào)控力度。

（三）矯正稅收制度性扭曲，形成自主創(chuàng)新的制度性稅收激勵機制

促進企業(yè)自主創(chuàng)新，應(yīng)從提升能力和增強動力兩個方面設(shè)計稅收激勵機制，既要解決動力不足的問題，也要解決能力不足的問題。為改變目前由于稅收制度性缺陷造成的稅收激勵不足，必須改革和完善現(xiàn)行稅制，形成有利于企業(yè)自主創(chuàng)新的制度性稅收激勵機制。

1.激發(fā)企業(yè)自主創(chuàng)新動力的稅收激勵政策。

（1）加大對研發(fā)前期、中期的稅收優(yōu)惠力度，提高稅收優(yōu)惠政策的實效。建立與分享利潤和損失相對稱的所得稅制。允許企業(yè)按照銷售收入的一定比例于稅前提取研發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備金；允許企業(yè)將當(dāng)年投入的研發(fā)費用全部于稅前扣除；對企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器設(shè)備，允許加速折舊；對企業(yè)新產(chǎn)品進入大規(guī)模投產(chǎn)階段，允許提取準(zhǔn)備金，或給予一定的減免優(yōu)惠；鼓勵民間資本向中小企業(yè)融資，投資于創(chuàng)新活動，對其取得的投資收益，給予一定的減免優(yōu)惠；對企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)和研究成果取得的收入，給予減征或免征所得稅的優(yōu)惠，以鼓勵科研成果轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品，應(yīng)用于生產(chǎn)。從稅收政策角度建立起企業(yè)科技投資的利益補償機制，消除科技創(chuàng)新活動在各個環(huán)節(jié)存在的潛在風(fēng)險，削弱不確定性，增強其收益的確定性和保障性。

（2）加大對創(chuàng)新型人才的稅收優(yōu)惠力度。改革和完善個人所得稅制，鼓勵個人發(fā)明創(chuàng)造、知識致富。對個人轉(zhuǎn)讓專利、發(fā)明和國際標(biāo)準(zhǔn)，以及以此投資入股取得的收益，可按一定比例、在一定期限內(nèi)減征或免征個人所得稅；對參與重大、創(chuàng)新項目研發(fā)取得的獎金、補貼，可視同一次性勞務(wù)收入征收個人所得稅，而不是攤?cè)朊吭鹿べY按累進稅率征收。完善企業(yè)所得稅制度，適當(dāng)提高企業(yè)提取的職工教育經(jīng)費扣除標(biāo)準(zhǔn)，鼓勵企業(yè)加強人才培養(yǎng)。在改革個人所得稅和取消計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，對高科技人員與創(chuàng)新項目掛鉤的收入給予一定的優(yōu)惠。

2.提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力的稅收激勵政策。

（1）為降低高新技術(shù)企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)，解決自主創(chuàng)新投資重復(fù)征稅、創(chuàng)新能力不足的問題，必須盡快實施消費型增值稅?？紤]到財政的承受能力，可先在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實行消費型增值稅。一個可行的辦法是：分按比例抵扣，逐步到位。比如，第一年抵扣50%，第二年抵扣70%，第三年全額抵扣。在實現(xiàn)新增機器設(shè)備所含稅款全額抵扣的基礎(chǔ)上，對包括廠房、建筑物等不動產(chǎn)在內(nèi)的全部固定資產(chǎn)所含增值稅稅款進行抵扣，最終實現(xiàn)我國增值稅由生產(chǎn)型到消費型的轉(zhuǎn)變。

（2）盡早統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅法。統(tǒng)一實行25%左右的中等偏低稅率。對小企業(yè)應(yīng)制定一個更低的稅率，比如15%左右。統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范稅基。稅基的確定應(yīng)該適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度和技術(shù)創(chuàng)新的要求，充分體現(xiàn)對納稅人的勞動補償、資本補償、技術(shù)補償和風(fēng)險補償。加大對企業(yè)自主創(chuàng)新投入的所得稅前抵扣力度。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，凡是對外資優(yōu)惠的也應(yīng)當(dāng)讓內(nèi)資企業(yè)同等享受，并形成以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策新格局。所得稅優(yōu)惠應(yīng)主要體現(xiàn)對自主創(chuàng)新的扶持和對知識產(chǎn)權(quán)的保護。優(yōu)惠對象應(yīng)以對項目、產(chǎn)品和產(chǎn)業(yè)為主，而不是以企業(yè)和區(qū)域（如人為劃分高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)內(nèi)、區(qū)外企業(yè)）為主；優(yōu)惠形式應(yīng)更多的采取延期納稅、加速折舊、投資抵免、費用加計扣除等間接優(yōu)惠方式，盡量減少使用減免稅額、降低稅率等直接優(yōu)惠方式。建立嚴(yán)格、統(tǒng)一、規(guī)范的資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和程序，加強對稅收優(yōu)惠政策的檢查、追蹤和反饋，嚴(yán)把稅收優(yōu)惠政策關(guān)，減少稅收流失，確保政策意圖實現(xiàn)。

（四）相關(guān)配套措施建議

1.恢復(fù)征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。目前稅制改革難以較快地推進有多方面因素的制約，其中一個重要因素是稅制改革可能在短期內(nèi)減少財政收入。實際上在中國目前經(jīng)濟處于高增長時期，財政收支矛盾得到明顯緩解，應(yīng)該是實施稅制改革的比較理想的時期。為降低上述改革措施引起的減收因素影響，在目前宏觀經(jīng)濟領(lǐng)域局部過熱的情況下，可以考慮恢復(fù)征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。

2.加大提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力的財政投入支持。大幅度增加科技投入，確保財政科技投入的穩(wěn)定增長；在財政投入規(guī)模加大的基礎(chǔ)上，優(yōu)化財政科技投入結(jié)構(gòu)，財政科技投入重點支持基礎(chǔ)研究、社會公益研究和前沿技術(shù)研究；發(fā)揮財政資金對企業(yè)自主創(chuàng)新的激勵作用，引導(dǎo)和支持大型骨干企業(yè)開展競爭前的戰(zhàn)略性關(guān)鍵技術(shù)和重大裝備的研究開發(fā)，建立具有國際先進水平的技術(shù)創(chuàng)新平臺，加大對科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金等的投入力度，鼓勵中小企業(yè)自主創(chuàng)新。

3.加大支持提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力的金融支持。加強政策性金融對自主創(chuàng)新的支持，加大對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化項目的信貸支持力度。引導(dǎo)商業(yè)金融支持自主創(chuàng)新，政府利用基金、貼息、擔(dān)保等方式，引導(dǎo)各類商業(yè)金融機構(gòu)支持企業(yè)自主創(chuàng)新與產(chǎn)業(yè)化。改善對中小企業(yè)科技創(chuàng)新的金融服務(wù)。加快發(fā)展創(chuàng)業(yè)風(fēng)險投資事業(yè)。建立支持自主創(chuàng)新的多層次資本市場。支持開展對高新技術(shù)企業(yè)的保險服務(wù)。完善高新技術(shù)企業(yè)的外匯管理政策。建立財政性資金采購自主創(chuàng)新產(chǎn)品制度。改進政府采購評審方法，給予自主創(chuàng)新產(chǎn)品優(yōu)先待遇。建立激勵自主創(chuàng)新的政府采購和訂購制度。建立本國貨物認(rèn)定制度和購買外國產(chǎn)品審核制度。發(fā)揮國防采購扶持自主創(chuàng)新的作用。

4.進一步改革科技管理體制。加強對政府科技經(jīng)費使用的管理，杜絕低水平的重復(fù)研究和政績工程型的科技項目，將財政科技經(jīng)費向真正的自主創(chuàng)新活動聚集。加強對技術(shù)引進和消化吸收再創(chuàng)新的管理。鼓勵引進國外先進技術(shù)，定期調(diào)整鼓勵引進技術(shù)目錄。限制盲目、重復(fù)引進。對企業(yè)消化吸收再創(chuàng)新給予政策支持。支持產(chǎn)學(xué)研聯(lián)合開展消化吸收和再創(chuàng)新。

5.創(chuàng)造和保護知識產(chǎn)權(quán)。掌握關(guān)鍵技術(shù)和重要產(chǎn)品的自主知識產(chǎn)權(quán)，國家科技計劃和建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)對列入關(guān)鍵技術(shù)和重要產(chǎn)品目錄的技術(shù)和產(chǎn)品的研制予以重點支持。積極參與制定國際標(biāo)準(zhǔn)，推動形成以我為主的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。切實保護知識產(chǎn)權(quán)，建立健全知識產(chǎn)權(quán)保護體系，加大保護知識產(chǎn)權(quán)的執(zhí)法力度，營造尊重和保護知識產(chǎn)權(quán)的法治環(huán)境?？s短發(fā)明專利審查周期。加強技術(shù)性貿(mào)易措施體系建設(shè)。

第五篇：促進企業(yè)技術(shù)進步的稅收優(yōu)惠政策分析

促進企業(yè)技術(shù)進步的稅收優(yōu)惠政策

分析

促進企業(yè)技術(shù)進步的稅收優(yōu)惠政策分析2007-02-02 21:55:1

5【關(guān)鍵字】企業(yè)技術(shù)進步稅收優(yōu)惠政策

【摘要】技術(shù)進步對經(jīng)濟增長的重要性日益增強國家也采取了許多措施促進企業(yè)的技術(shù)進步。本文通過對我國現(xiàn)行稅收政策中促進企業(yè)技術(shù)進步的有關(guān)條款進行分析指出存在的問題并提出相應(yīng)的建議。

技術(shù)進步是指生產(chǎn)、生活中采用先進技術(shù)的程度。一個國家科學(xué)技術(shù)水平越先進生產(chǎn)力發(fā)展水平就越高創(chuàng)造的社會財富就越多。它不僅影響著社會生產(chǎn)的發(fā)展人民的生活的改善也關(guān)系著國家

和民族的興旺發(fā)達(dá)。改革開放以來國家大規(guī)模地引進外資和先進技術(shù)也采取了一系列的方針、政策促進國有企業(yè)的技術(shù)開發(fā)和技術(shù)改造促進新產(chǎn)品、新技術(shù)和新工藝的大力實施己初步形成了門類比較齊全、規(guī)模比較龐大的生產(chǎn)技術(shù)體系。但自世紀(jì)年代以來國際經(jīng)濟格局發(fā)生了重大變化經(jīng)濟全球化的趨勢明顯增強步伐日益加快由技術(shù)進步引發(fā)的產(chǎn)業(yè)革命正深刻地改變著人類社會經(jīng)濟和影響著人們的生活面貌。技術(shù)進步對經(jīng)濟增長的貢獻也越來越重要我國技術(shù)進步對國民經(jīng)濟增長的貢獻率目前己達(dá)到％“十五”時期加快科技進步的步伐力爭使科技進步對經(jīng)濟增長的貢獻率提高到％左右?？茖W(xué)技術(shù)進步己成為國際競爭的重要因素成為衡量一個國家綜合國力的最主要的標(biāo)志。據(jù)世界經(jīng)濟論壇公布的～××全球競爭力報告主要根據(jù)宏觀經(jīng)濟管理、技術(shù)革新和公共機構(gòu)質(zhì)量這三項標(biāo)準(zhǔn)衡量一個經(jīng)濟體的競爭力芬蘭、美國仍分列第一和第二位中國則排

在第位。①

我國為加強科技與經(jīng)濟的有機結(jié)合促進企業(yè)技術(shù)進步從多個方面給予了大力支持。國家于××年月由原國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會會同財政部、科學(xué)技術(shù)部和國家稅務(wù)總局共同研究制定并頒發(fā)了《國家產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策》。政策分析了我國目前產(chǎn)業(yè)技術(shù)發(fā)展所面臨的新形勢指出了我國產(chǎn)業(yè)技術(shù)發(fā)展中存在的諸多問題闡明了我國在“十五”時期及以后的年中產(chǎn)業(yè)技術(shù)發(fā)展的戰(zhàn)略、發(fā)展的方向提出了加速產(chǎn)業(yè)技術(shù)進步的政策措施。

政策的頒發(fā)使之成為一個指導(dǎo)工業(yè)、農(nóng)業(yè)和國防科技工業(yè)的技術(shù)政策綱要和引導(dǎo)市場主體行為方向的指導(dǎo)性文件。同年月為適應(yīng)建立公共財政框架和規(guī)則的要求財政部會同國家計委、原國家經(jīng)貿(mào)委、科學(xué)技術(shù)部聯(lián)合下文將國家計委、原國家經(jīng)貿(mào)委歸口管理的用于支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新及重大裝備系統(tǒng)的科技三項費用更名為“產(chǎn)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)資金”并頒發(fā)了《產(chǎn)業(yè)技術(shù)研究與開

發(fā)資金管理辦法》。辦法規(guī)定由政府部門制定研發(fā)項目的規(guī)劃和指南資金按項目進行管理采取申報和招標(biāo)相結(jié)合的方式選擇項目承擔(dān)單位。資助對象由國有企事業(yè)單位擴大為在我國境內(nèi)注冊的、各種經(jīng)濟成份的法人。資助項目涉及到產(chǎn)業(yè)發(fā)展中重大、共性、關(guān)鍵性技術(shù)的研究開發(fā)和重要科技成果的轉(zhuǎn)化。辦法還規(guī)范了產(chǎn)業(yè)技術(shù)研發(fā)資金的開支范圍明確了研發(fā)成果知識產(chǎn)權(quán)的歸屬完善了研發(fā)資金使用的考核與監(jiān)督措施。

在上個世紀(jì)的年代為貫徹科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力的指導(dǎo)方針適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展需要增強企業(yè)的技術(shù)開發(fā)與創(chuàng)新能力促進科研與生產(chǎn)的緊密結(jié)合加速高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化原國家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署頒發(fā)了《鼓勵和支持大型企業(yè)和企業(yè)集團建立技術(shù)中心暫行辦法》年號。辦法鼓勵在大型企業(yè)和企業(yè)集團中建立技術(shù)中心性質(zhì)的技術(shù)研究、開發(fā)機構(gòu)統(tǒng)稱技術(shù)中心明確了成立技術(shù)中心的宗旨和原則、應(yīng)具備的條件

和申辦程序。技術(shù)中心的主要任務(wù)是開展有市場前景的高技術(shù)研究以及新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的開發(fā)開展將科技成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)技術(shù)和商品的中間試驗對引進的國內(nèi)、外新技術(shù)進行消化吸收和創(chuàng)新參予制定和執(zhí)行企業(yè)集團技術(shù)進步發(fā)展規(guī)劃積極進行國際國內(nèi)的技術(shù)合作與交流。辦法還給予了通過國家有關(guān)部門審定的技術(shù)中心若干可以享受的優(yōu)惠政策。如對技術(shù)中心進口用于開發(fā)新技術(shù)、國內(nèi)不能生產(chǎn)供應(yīng)的儀器、儀表、化學(xué)試劑和技術(shù)資料按國家有關(guān)文件的規(guī)定免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅對中試產(chǎn)品定期減免所得稅對技術(shù)中心的科技設(shè)施建設(shè)投資按零稅率計征投資方向調(diào)節(jié)稅?！痢聊暝瓏医?jīng)貿(mào)委又修訂了《企業(yè)技術(shù)中心評價指標(biāo)體系》。每年對企業(yè)技術(shù)中心進行評價先后撤銷了個評價不合格的國家認(rèn)定企業(yè)技術(shù)中心。目前經(jīng)國家及省市認(rèn)定的企業(yè)技術(shù)中心已達(dá)家其中國家認(rèn)定的企業(yè)技術(shù)中心家?！痢聊陣艺J(rèn)定企業(yè)技術(shù)中心科技經(jīng)費支出億

元、科技人員萬人、申請專利項分別占全國大中型工業(yè)企業(yè)的％、％和％。企業(yè)技術(shù)中心正在逐步成為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新體系的核心。②

國家在加大科技體制改革力度建立有利于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新機制的同時也加大了財政對科技進步的資金投入科技資金的投入超過了財政支出的增長比率?？萍疾窟€出資建立了科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金。此外政府還通過稅收、投資、利率、貼息、折舊以及政府采購等多種手段促進企業(yè)技術(shù)進步政府支持的力度在不斷的加大。其中國家近些年來陸續(xù)出臺的稅收優(yōu)惠政策的扶持也是一個重要方面。

各國促進的技術(shù)進步的稅收優(yōu)惠政策主要表現(xiàn)在加速折舊、投資稅收抵免、促進企業(yè)或個人增加對研究經(jīng)費的投入等方面在增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅和所得稅等方面給予相應(yīng)的減、抵、免政策。

我國現(xiàn)行稅制中有關(guān)促進技術(shù)進

步的內(nèi)容主要包括

一、鼓勵企業(yè)加大技術(shù)開發(fā)資金的投入加速產(chǎn)品的升級換代

自年月日起至年底對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品和集成電路產(chǎn)品含單晶硅片按％的法定稅率征收增值稅后對其增值稅實際稅負(fù)超過％的部分實行即征即退政策。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品、集成電路產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入不予征收企業(yè)所得稅。

為保護生態(tài)環(huán)境促進替代污染排放汽車的生產(chǎn)和消費推進汽車工業(yè)技術(shù)進步對生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征％的消費稅。

自××年月日起對國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)等各種所有制的工業(yè)企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用包括新產(chǎn)品設(shè)計費、工藝規(guī)程制定費、設(shè)備調(diào)整費、原材料和半成品的試驗費、技術(shù)圖書資料費、未納入國家計劃的中間試驗

費、研究機構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費以及委托其他單位進行科研試制的費用不受比例限制計入管理費用。

對上述盈利的工業(yè)企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費比上年實際發(fā)生額增長達(dá)到％以上含％其當(dāng)年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據(jù)實列支外經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后可再按其實際發(fā)生額的％直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額對超過當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的部分當(dāng)年和以后均不再抵扣。

對國家批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)可減按％的稅率征收所得稅新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)起免征所得稅兩年。

對我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后自開始獲利起第一年和第二年免征企業(yè)所得稅第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅對國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的減按％的稅率征收企業(yè)所得稅。

集成電路設(shè)計企業(yè)視同軟件企業(yè)享受軟件企業(yè)的有關(guān)稅收政策對投資額超過億元人民幣或集成電路線寬小于的集成電路生產(chǎn)企業(yè)可按鼓勵外商對能源、交通投資的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行對生產(chǎn)線寬小于含集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后從××年開始自獲利起第一年、第二年免征企業(yè)所得稅第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

二、鼓勵企業(yè)積極利用“三廢”產(chǎn)品提高資源使用效率

自年月日起對下列貨物實行增值稅即征即退政策利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物生產(chǎn)的頁巖油及其它產(chǎn)品利用廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力利用煤矸石、石煤、粉煤灰、鍋爐底渣及其他廢渣生產(chǎn)的水泥。

自年月日起對下列貨物實行按增值稅應(yīng)納稅額減半征收的政策利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力部分新型墻體材料產(chǎn)品。

企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的可在年內(nèi)減征或者免征所得稅。

三、促進企業(yè)加強與科研院所、高等學(xué)校的合作增強企業(yè)技術(shù)研發(fā)能力

企業(yè)技術(shù)開發(fā)和新產(chǎn)品研制在依靠自身技術(shù)力量的同時應(yīng)通過多種形式與科研院所、高等學(xué)校開展合作增強企業(yè)技術(shù)開發(fā)能力。對企業(yè)單位不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)資助非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確定其資助支出可以全額在當(dāng)應(yīng)納稅所得額中扣除。

企業(yè)技術(shù)開發(fā)可以采取自主開發(fā)的形式也可以委托其他單位開發(fā)和與其他單位聯(lián)合開發(fā)。

國家鼓勵企業(yè)與其他單位包括企業(yè)、事業(yè)單位、科研院所和高等院校進行聯(lián)合開發(fā)。對技術(shù)要求高投資數(shù)額大單個企業(yè)難以獨立承擔(dān)的技術(shù)開發(fā)項目按照聯(lián)合攻關(guān)費用共攤成果共享的原則

報經(jīng)主管財稅機關(guān)批準(zhǔn)后可以采取由集團公司集中收取技術(shù)開發(fā)費的辦法。其中成員企業(yè)繳納的技術(shù)開發(fā)費在管理費用中列支集團公司集中收取的技術(shù)開發(fā)費在核銷有關(guān)費用支出后形成資產(chǎn)的部分作為國家投資在資本公積金中單獨反映。

四、加速企業(yè)技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化促進科技成果的產(chǎn)業(yè)化和商品化

對企業(yè)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。

對企業(yè)進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所得年凈收入在萬元以下的暫免征收所得稅超過萬元的部分依法繳納所得稅。

五、推進企業(yè)機器設(shè)備的更新。加大技術(shù)改造的力度

企業(yè)科研機構(gòu)包括研究所、技術(shù)中心等直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗的進口儀器、設(shè)備、化學(xué)試劑和技術(shù)資料免

征進口關(guān)稅和進口的增值稅。

為鼓勵企業(yè)加大投資力度支持企業(yè)技術(shù)改造促進產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展對投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的％可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時未予抵免的投資額可用以后新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免但抵免的期限最長不得超過年。

允許下列企業(yè)的固定資產(chǎn)實行加速折舊一是在國民經(jīng)濟中具有重要地位、技術(shù)進步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機”的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機器設(shè)備二是促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資項目的關(guān)鍵設(shè)備三是集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備四是外購的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件可以采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法的方法加速折舊。

允許下列企業(yè)或企業(yè)有下列情況的可縮短折舊年限集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備最短折舊年限為年外購的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件最短折舊年限為年企業(yè)技術(shù)改造采取融資租賃方法租入的機器設(shè)備折舊年限可按租賃期限和國家規(guī)定的折舊年限孰短的原則確定但最短折舊年限不短于年企業(yè)購入的計算機應(yīng)用軟件隨同計算機一起購入的計入固定資產(chǎn)價值單獨購入的作為無形資產(chǎn)管理按法律規(guī)定的有效期限或合同規(guī)定的受益年限進行攤銷沒有規(guī)定有效期限或受益年限的在年內(nèi)平均攤銷企業(yè)為驗證、補充相關(guān)數(shù)據(jù)確定完善技術(shù)規(guī)范或解決產(chǎn)業(yè)化、商品化規(guī)模生產(chǎn)關(guān)鍵技術(shù)而進行中間試驗報經(jīng)主管財稅機關(guān)批準(zhǔn)后中試設(shè)備的折舊年限可在國家規(guī)定的基礎(chǔ)上加速％。

企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測試儀器單臺價值在萬元以下的可一次或分次攤?cè)牍芾碣M用其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨

管理不再提取折舊。

上述稅收的優(yōu)惠政策促進了企業(yè)的科技投入引導(dǎo)和支持了科技的發(fā)展?？萍嫉陌l(fā)展反過來進一步促進了經(jīng)濟的發(fā)展促進了稅收的增長。但由于受到我國目前市場經(jīng)濟整體發(fā)育的程度非常不成熟、改革的配套措施還不夠完善等多種因素的影響促進企業(yè)技術(shù)進步的稅收優(yōu)惠政策在設(shè)計上、實施上均存在著一定的問題使得稅收政策未能充分的發(fā)揮應(yīng)有的效果。

一、稅收優(yōu)惠政策制訂的立法層次不高缺乏系統(tǒng)性、完整性

稅收的優(yōu)惠政策在各種稅的稅法、暫行條例及實施細(xì)則里的規(guī)定都不是很多且是一些原則性的規(guī)定更多的是財政部、國家稅務(wù)總局根據(jù)經(jīng)濟的發(fā)展?fàn)顩r和國家產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整變化以通知、規(guī)定等形式隨時下達(dá)的系統(tǒng)性、完整性較差。

此外隨時下達(dá)的通知、規(guī)定有時未能廣泛、有效的進行宣傳有些稅收優(yōu)惠

政策的條款規(guī)定過于簡單彈性較大也給稅收優(yōu)惠政策的操作實施帶來一定的困難使稅收優(yōu)惠作用的發(fā)揮受到影響。

二、稅收優(yōu)惠政策促進企業(yè)技術(shù)進步的力度不夠

首先稅收優(yōu)惠政策的目標(biāo)不明確覆蓋面窄用稅收優(yōu)惠政策促進科學(xué)技術(shù)進步、增強國家競爭力己被政府所充分認(rèn)識但用稅收優(yōu)惠政策支持哪些產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品、行業(yè)、環(huán)節(jié)的發(fā)展則缺乏導(dǎo)向性、完整性?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策主要涉及軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計生產(chǎn)企業(yè)著重于應(yīng)用技術(shù)的研究領(lǐng)域和科技成果的轉(zhuǎn)化方面忽略對新產(chǎn)品、新技術(shù)的基礎(chǔ)研究領(lǐng)域資金投入和稅收支持。

其次稅收優(yōu)惠方式比較單一。促進企業(yè)技術(shù)進步的稅收優(yōu)惠主要是企業(yè)所得稅的優(yōu)惠涉及流轉(zhuǎn)稅的部分相對較少。這使得企業(yè)重視對高新技術(shù)成果的應(yīng)用忽視對高新技術(shù)的研發(fā)。而這正是促進整個社會技術(shù)進步需要國家大力扶持和風(fēng)險補償?shù)闹匾h(huán)節(jié)。稅收優(yōu)惠主

要是稅率的降低和稅額的減免雖然也允許某些企業(yè)、某幾類設(shè)備加速折舊或縮短折舊年限但限制條件較多。在投資抵免、投資退稅、延期納稅等方面措施不多力度欠缺。

三、稅收優(yōu)惠政策中存在著歧視、不公平的地方

一項新產(chǎn)品、新技術(shù)的開發(fā)研制到轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)能力需要很多部門和單位的協(xié)調(diào)、配合?，F(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策對各地區(qū)、各部門、各環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠程度不同會人為地割裂科技在各部門、各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系影響一些部門的經(jīng)濟利益損害他們進一步加強科技投入的積極性。如對不同時期批準(zhǔn)成立的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策存在著不同。對技術(shù)開發(fā)費加計％的扣除方法扣除范圍雖然自××年擴大到所有性質(zhì)的企業(yè)但實施中仍有諸多限制。如扣除限于盈利企業(yè)限于企業(yè)技術(shù)開發(fā)費比上年要增長％以上加計的％部分還不能超過當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額等等。這種規(guī)定對非盈

利企業(yè)、對盈利但技術(shù)開發(fā)費增長未比上年超過％的企業(yè)顯失公平。尤其對非盈利企業(yè)的稅收歧視會導(dǎo)致其陷入“虧損——不能得到稅收優(yōu)惠——缺乏資金投入、技術(shù)投入——虧損加劇”的惡性循環(huán)。高新技術(shù)企業(yè)本身的投資風(fēng)險就非常大虧損的原因可能是多方面因素所致都需要國家給與必要的扶持。不能因其是否盈利才給予稅收優(yōu)惠這種限制和國家稅收優(yōu)惠的目的相悖。此外稅收優(yōu)惠政策中的所得稅減免是以高新技術(shù)企業(yè)而不是以具體的項目為對象也沒有規(guī)定減免的停止日期造成科研項目在研發(fā)初期缺乏必要的風(fēng)險補償而進入高回報的成熟期、應(yīng)用期或隨時間推移進入相對落后期時仍能享受減免稅的照顧。

四、現(xiàn)行增值稅制度存在著制約企業(yè)技術(shù)進步的因素

年的稅制改革從保證國家財政收入的角度出發(fā)增值稅選擇了“生產(chǎn)型”模式不允許企業(yè)抵扣購入固定資產(chǎn)的進項稅額。加之我國目前固定資產(chǎn)的折舊期

限較長折舊率較低高新技術(shù)企業(yè)的資本有機構(gòu)成高原材料成本相對較少允許抵扣的進項稅額小勢必造成高新技術(shù)企業(yè)的增值稅的稅負(fù)高于其他企業(yè)。重復(fù)征稅使得高新技術(shù)產(chǎn)品出口也無法徹底退稅降低了產(chǎn)品的國際競爭力。隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)購進專利技術(shù)、非專利技術(shù)受讓無形資產(chǎn)的開支增多而這一部分支出的稅負(fù)不能抵扣增加了高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)影響其科技投入與研發(fā)的積極性。

五、稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中的不規(guī)范妨礙了稅收優(yōu)惠作用的積極發(fā)揮

對位于高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)不論是否是高新技術(shù)企業(yè)都給予稅收優(yōu)惠而對區(qū)外的高新技術(shù)企業(yè)較難給予稅收優(yōu)惠。對高新技術(shù)企業(yè)的審核不嚴(yán)格使一些企業(yè)通過“假注冊”來騙取稅收優(yōu)惠。一些企業(yè)片面理解稅收的優(yōu)惠政策濫用稅收優(yōu)惠條款將一般的經(jīng)營性收入和非技術(shù)性收入混入技術(shù)性收入中逃避納稅。有些稅收優(yōu)惠政策沒有規(guī)定優(yōu)惠 的期限及相關(guān)的限制條件使得一些取得優(yōu)惠待遇資格企業(yè)改變經(jīng)營方向后仍享受著優(yōu)惠使稅收優(yōu)惠沒能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

針對上述存在的問題應(yīng)充分的借鑒國際經(jīng)驗進一步加大稅收政策對企業(yè)技術(shù)進步的促進力度。

首先在指導(dǎo)思想上應(yīng)將稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)技術(shù)進步的事后鼓勵變?yōu)槭虑胺龀趾褪潞蠊膭钕嘟Y(jié)合尤以事前扶持為重的原則規(guī)范稅收優(yōu)惠的法律、法規(guī)加強稅收的征收管理。國家稅務(wù)部門應(yīng)對歷年下達(dá)的通知、規(guī)定中的稅收優(yōu)惠的條款進行清理、規(guī)范加大宣傳的力度為投資者創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。加強稅務(wù)部門的嚴(yán)格執(zhí)法依法優(yōu)惠充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的效應(yīng)。

其次擴大稅收優(yōu)惠政策的受益面和受惠程度。稅收優(yōu)惠政策不光只局限于高新技術(shù)企業(yè)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)應(yīng)突破部門、行業(yè)、區(qū)域及所有制、盈利水平的限制只要企業(yè)從事的是新產(chǎn)品、新

技術(shù)、新工藝能提高勞動生產(chǎn)率和經(jīng)濟效率又符合國家的產(chǎn)業(yè)政策稅收都應(yīng)該給予大力扶持。對企業(yè)技術(shù)開發(fā)費用的扣除取消盈利企業(yè)的限制企業(yè)不論盈虧技術(shù)開發(fā)費只要比上年增長超過％含％以上都應(yīng)該允許加計％的扣除對當(dāng)年應(yīng)納稅所得額不足抵扣的允許向后結(jié)轉(zhuǎn)年。對高新技術(shù)企業(yè)使用的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)在允許實行加速折舊的同時準(zhǔn)許對固定資產(chǎn)的原值按物價上漲指數(shù)調(diào)整。

最后改革和完善增值稅制減輕高新技術(shù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)促進企業(yè)的科技投入。生產(chǎn)型的增值稅實行十年有余對固定資產(chǎn)不予抵扣存在著的重復(fù)計征問題讓改革的呼聲常年回蕩。將生產(chǎn)型的增值稅改為消費型可能帶來財政收入的大幅度震蕩令政府難下稅制改革的決心。不過為了配合××年月底出臺的《實施東北地區(qū)等老工業(yè)基地振興戰(zhàn)略的若干意見》××年月日財政部、國家稅務(wù)總局終于向遼寧、吉林、黑龍江、大連四

省市下發(fā)了《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》的通知確定了在東北地區(qū)的裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)等六大行業(yè)自××年月日起對納稅人購進包括接受捐贈和實物投資的固定資產(chǎn)、用于自制含改擴建、安裝固定資產(chǎn)的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)以及為固定資產(chǎn)所支付的運輸費用等項目只要取得開具的增值稅專用發(fā)票、交通運輸發(fā)票以及海關(guān)進口增值稅繳款書等合法扣稅憑證的進項稅額準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。盡管這次增值稅抵扣范圍擴大的改革姍姍來遲但是一個良好的開端它即是中央為振興東北老工業(yè)基地采取的重大措施也是為今后在全國范圍內(nèi)實施增值稅的轉(zhuǎn)型探索經(jīng)驗。試點范圍選擇了六大行業(yè)中沒有包括高新技術(shù)企業(yè)相信不遠(yuǎn)的將來終會涉及。此外對企業(yè)購進的包括自行開發(fā)的專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)所發(fā)生的特許權(quán)使用費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費等

也可比照購進免稅農(nóng)產(chǎn)品、運輸費用那樣按一定比例扣除進項稅額。這樣企業(yè)稅負(fù)的減輕對促進整個社會的科技進步都將起到重要的作用。

注釋

①《世界經(jīng)濟論壇公布全球競爭力排名中國排第位》⒋⒑新華網(wǎng)。

②《個企業(yè)技術(shù)中心獲認(rèn)定》北京現(xiàn)代商報。

⒋⒑新浪網(wǎng)。

參考文獻

國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、財政部、科學(xué)技術(shù)部、國家稅務(wù)總局文件國家產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策號

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知『國稅發(fā)號

國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實中共中央國務(wù)院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展高科技實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定有關(guān)所得稅問題的通知國稅發(fā)號

《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》的通知

《稅法》××年財政部注冊會計師考試委員會編

張紅完善優(yōu)惠稅制促進科技進步武漢地稅網(wǎng)

張思源趙志強張敏影響科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新內(nèi)外部環(huán)境分析網(wǎng)——