第一篇：國家稅務總局對營業(yè)稅改征增值稅一些問題的明確

2012年8月29日—30日，國家稅務總局在江蘇南京召開了營業(yè)稅改征增值稅試點培訓會議，北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點單位的分管領導、貨物和勞務稅處處長、業(yè)務骨干等參加了此次培訓會議?？偩重浳锖蛣趧斩愃驹鲋刀愄巺菚詮娋蜖I業(yè)稅改征增值稅試點政策進行了講解，營業(yè)稅處王崴重點對《應稅服務范圍注釋》進行了明確，要求各試點單位統(tǒng)一執(zhí)行。現(xiàn)將有關(guān)情況通報如下：

一、增值稅起征點問題。試點地區(qū)小規(guī)模納稅人中的個人（個體工商戶和其他個人）既有銷售應稅貨物、提供應稅勞務同時兼有應稅服務的，其起征點標準為：按期納稅的，為月應稅銷售額20000元，按次納稅的，為每次（日）銷售額500元。月應稅銷售額為銷售應稅貨物、提供應稅勞務和應稅服務三項相加的總應稅銷售額。

二、出租車行業(yè)征稅問題。根據(jù)現(xiàn)行政策，該行業(yè)可以采用簡易辦法按照3%征收率計算繳納。地稅原來基本上是按照單車核定征收，考慮到這個行業(yè)的特殊性，特別是為維護社會穩(wěn)定，主管國稅機關(guān)可以按地稅原來核定的總營業(yè)額換算成不含稅應稅銷售額按3%征收率征收增值稅，原先地稅核定情況曾報當?shù)卣畟浒傅?，國稅部門可以參照報備。

三、一窗式比對問題。試點地區(qū)試點一般納稅人（含兼營銷售應稅貨物或提供應稅勞務的）自試點實施之日起第一個納稅申報期不進行“一窗式”比對，其他增值稅一般納稅人仍然按原規(guī)定進行“一窗式”比對。

四、一般納稅人認定標準問題。試點納稅人兼有按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》繳納增值稅的銷售應稅貨物或提供應稅勞務，其應稅服務或應稅貨物（勞務）的年銷售額任一項超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，除特殊規(guī)定情形外，均應向主管國稅機關(guān)申請辦理一般納稅人資格認定手續(xù)。

五、發(fā)票與稅控管理問題

1、此次營改增試點，提供貨物運輸服務的試點一般納稅人使用總參三部開發(fā)的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)，開具貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票設計時考慮到今后鐵路運輸服務改征增值稅的需要，現(xiàn)有既定格式不能變動，否則稅控系統(tǒng)將無法使用。個別企業(yè)因業(yè)務需要希望能設計特殊格式的發(fā)票，可以自行設計運輸清單，隨貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票一并使用。

2、試點地區(qū)可參照總局對航天信息公司的服務監(jiān)管辦法，對貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)服務單位進行服務監(jiān)管。

3、考慮到此次營改增稅控系統(tǒng)發(fā)行量大，發(fā)行發(fā)售時間集中，各地可以要求服務單位在辦稅服務廳現(xiàn)場辦公，提供“一條龍”服務。這次試點地區(qū)一般納稅人采用稅控盤系列產(chǎn)品，可由服務單位刻錄安裝光盤，交試點納稅人自行安裝。個別納稅人通過以上辦法無法解決的，由服務單位上門提供技術(shù)服務。

4、地稅部門原先對納稅人推行的稅控器具，各地要認真研究銜接方案。在總局沒有出臺統(tǒng)一方案前，各地不得在小規(guī)模納稅人中自行推行稅控器具。

5、試點地區(qū)除提供港口碼頭服務、貨運客運場站服務、裝卸搬運服務以及旅客運輸服務的一般納稅人可以選擇使用定額普通發(fā)票外，原則上不再擴大自印發(fā)票的范圍。各地應做好宣傳工作，要求納稅人使用統(tǒng)一發(fā)票。在執(zhí)行過程中，遇有重大問題應及時上報總局。

6、稅務機關(guān)代開發(fā)票，依照現(xiàn)有辦法執(zhí)行?？紤]到工作量劇增，各地要做好應急預案。

7、各試點單位要制定預案，應對營改增試點實施之日前后10天可能出現(xiàn)的購

票高峰。要提前做好準備，責任到人，并開展輔導宣傳，敦促納稅人避開高峰，提前購票。

六、應稅服務范圍注釋方面：

（一）交通運輸業(yè)。此次試點，交通運輸業(yè)除鐵路運輸外，全部納入了營改增的范圍。不同之處在于地稅局原先征收營業(yè)稅的交通運輸業(yè)中的運輸業(yè)務納入交通運輸業(yè)注釋范圍，按11%稅率征收；而那些與運輸相關(guān)的輔助服務放到部分現(xiàn)代服務業(yè)中的物流輔助服務，按6%稅率征收。但下列情況除外：

1、運鈔車業(yè)務。運鈔車經(jīng)營須經(jīng)公安部門批準，屬特種行業(yè)服務，它不單純是鈔票的位置轉(zhuǎn)移，主要是保障鈔票的安全，不屬于交通運輸業(yè)，暫不納入營改增范圍。

2、旅游景區(qū)的觀光車、纜車、索道、游船等，運輸主要目的是使游客的觀光旅游得以實現(xiàn)，歸入地稅局管征的旅游業(yè)，不納入營改增范圍。

3、快遞業(yè)務歸屬郵電通信業(yè)，不納入營改增范圍。對部分企業(yè)若地稅局已按交通運輸業(yè)征稅的，由地稅局自行調(diào)整為郵電通信業(yè)征稅。

4、4S店的汽車清障、施救、牽引等業(yè)務，不屬于交通運輸業(yè)，應按汽車修理修配一并征稅。

5、納稅人向海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)提供的運輸服務，不適用零稅率。

（二）部分現(xiàn)代服務業(yè)

1、研發(fā)和技術(shù)服務

⑴技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務過程中所提供的配套技術(shù)培訓，可以并入技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務征稅并享受稅收優(yōu)惠。

⑵合同能源管理，原先執(zhí)行營業(yè)稅全免，其所涉及設備也免征增值稅的優(yōu)惠政策，營改增后仍然按規(guī)定享受優(yōu)惠政策。

2、信息技術(shù)服務

⑴網(wǎng)吧業(yè)務，由地稅局按娛樂業(yè)征收營業(yè)稅，不屬于信息技術(shù)服務，不納入營改增范圍。

⑵網(wǎng)絡游戲中銷售點卡、購買虛擬“工具、武器”等，由地稅按娛樂業(yè)征收營業(yè)稅，不屬于信息技術(shù)服務，不納入營改增范圍。

⑶電腦維護，應具體區(qū)分硬件維護與軟件維護，分別按修理修配（17%稅率）、信息技術(shù)服務（6%稅率）征稅。

⑷網(wǎng)絡婚姻介紹、交友網(wǎng)站，暫不納入信息技術(shù)服務。

⑸業(yè)務流程管理服務中的金融支付服務，包括部分非金融機構(gòu)（需經(jīng)中國人民銀行批準發(fā)放經(jīng)營牌照的第三方支付單位如支付寶、商務通等）提供的金融支付服務。未經(jīng)批準的第三方支付單位以及納稅人內(nèi)部設立的財務結(jié)算中心提供的各項服務暫不納入營改增范圍。

3、文化創(chuàng)意服務

⑴設計服務。各類型的設計，如建筑設計、工程設計、裝潢設計等，全部納入營改增范圍。設計施工單位提供設計并負責施工，不單獨收取設計費的，不納入營改增范圍。

⑵商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務。

①電影電視拷貝、發(fā)行單位（包括電影制片廠，影視制作中心等），轉(zhuǎn)讓著作權(quán)屬于商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務。

②電臺、電視臺轉(zhuǎn)讓播映權(quán)，屬于商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務。

③轉(zhuǎn)讓品牌使用權(quán)，屬于商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務。

④轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，除了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和轉(zhuǎn)讓資源外，全部納入營改增范圍。⑶廣告服務。

①廣告從設計到制作到發(fā)布的整個流程都納入營改增范圍。

②廣告代理公司的各項代理業(yè)務，屬于廣告服務。

③各類廣告（如公交車身、網(wǎng)站、報紙、路邊廣告等），均屬于廣告服務。④特別提醒：地稅局原針對廣告業(yè)征收的文化事業(yè)建設費（3%），營改增試點后由國稅局負責征收。

⑷會議展覽服務。

①各類型單位組織的會議展覽服務（如會展中心、酒店、賓館的會議展覽服務）均納入營改增范圍。一般納稅人取得的會議展覽服務增值稅專用發(fā)票可以抵扣。②商場出租場地用于展覽、廣告，屬于會議展覽服務。

4、物流輔助服務。

搬家公司專門提供運輸服務的屬于交通運輸業(yè)，除此以外其從事搬運服務取得的收入屬于裝卸搬運服務。

5、有形動產(chǎn)租賃服務

①納稅人出租花卉并提供養(yǎng)護服務的，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。納稅人單獨提供花卉養(yǎng)護服務的，不屬于有形動產(chǎn)租賃。

②圖書、音像制品租賃，屬于有形動產(chǎn)租賃。

③商場柜臺租賃，其實質(zhì)是不動產(chǎn)租賃，不屬于營改增范圍。

6、鑒證咨詢服務

① 所有咨詢服務，不局限于《應稅服務范圍注釋》所列舉項目，如司法鑒定、價格鑒證、醫(yī)療鑒定等等，均屬于鑒證咨詢服務，納入營改增范圍。

②會計師、稅務師事務所，兼有代理記賬等其他業(yè)務的，所有業(yè)務收入均納入鑒證咨詢服務，征收增值稅。

③公證處提供的公證業(yè)務、工程監(jiān)理業(yè)務不屬于鑒證咨詢服務。

7、其他。

①建筑圖紙審核，高速公路通行費，房地產(chǎn)中介，代銷服務不屬于營改增范圍。②電信增值業(yè)務，按郵電通信業(yè)征收營業(yè)稅，不納入營改增范圍。

③代表處征稅問題。代表處只要提供發(fā)生在境內(nèi)的應稅服務就要列入增值稅征收范圍。

④經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務的增值稅一般納稅人，原營業(yè)稅規(guī)定可扣除設備成本以及銀行利息后征稅，現(xiàn)已改為對其實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策，必須統(tǒng)一執(zhí)行。

2012年9月6日

第二篇：營業(yè)稅改征增值稅相關(guān)問題匯總

營業(yè)稅改征增值稅相關(guān)問題

1.什么是增值稅？

2.什么是提供應稅服務？

3.營業(yè)稅改征增值稅試點納稅人分為哪兩類？如何劃分？

4.境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務如何納稅？

5.非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務不屬于提供應稅服務，什么是非營業(yè)活動？

6.什么是在境內(nèi)提供應稅服務？哪些不屬于在境內(nèi)提供應稅服務？

7.向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務是否繳納增值稅？

8.提供應稅服務的增值稅稅率是多少？

9.提供應稅服務的增值稅征收率是多少？

10.增值稅的計稅方法包括哪兩個？

11.一般計稅方法的應納稅額如何計算？

12.什么是銷項稅額？

13.什么是進項稅額？

14.簡易計稅方法的應納稅額如何計算？

15.納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務的，應如何納稅人？

16.納稅人兼營免稅、減稅項目的核算要求是什么？

17.納稅人提供應稅服務發(fā)生折扣的，應如何開具發(fā)票？

18.試點納稅人提供的公共交通運輸服務如何納稅？

19.試點納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)如何納稅？

20.納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇取得的進項稅額是否準予抵扣？

21.營改增納稅人納稅義務發(fā)生時間是怎么規(guī)定的？

22.增值稅納稅人扣繳義務發(fā)生時間是怎么規(guī)定的？

23.代扣代繳增值稅的納稅地點是在機構(gòu)所在地還是應稅服務發(fā)生地？

24.外地發(fā)生的應稅服務應向服務發(fā)生地稅務機關(guān)申報繳納稅款嗎？

25.總、分支機構(gòu)不在同一地區(qū)的，可以合并申報納稅嗎？

26.提供應稅服務哪些情況不得開具增值稅專用發(fā)票？

27.財稅[2011]111號文件規(guī)定：“個人提供應稅服務的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅”，其中，個人含個體工商戶嗎？

28.小規(guī)模納稅人提供應稅服務，可以向稅務機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票嗎？

29.什么是增值稅差額征稅？

30.哪些納稅人可以適用增值稅差額征稅政策？

31.增值稅小規(guī)模納稅人和增值稅一般納稅人都可以適用增值稅差額征稅政策嗎？

32.什么是試點納稅人？什么是非試點納稅人？

33.適用增值稅差額征稅政策的納稅人支付給非試點納稅人的價款是否可以扣除？

34.適用增值稅差額征稅政策的納稅人支付給試點納稅人的價款是否可以扣除？

35.適用增值稅差額征稅政策的哪些納稅人支付給試點納稅人的價款可以扣除？

36.增值稅差額征稅政策規(guī)定可以扣除的具體支付項目包括哪些？

37.增值稅差額征稅的計稅銷售額如何計算？

38.應稅服務適用增值稅差額征稅的，本期應納稅額如何計算？

39.納稅人支付的價款如果既符合抵扣進項稅額的規(guī)定，同時也屬于增值稅差額征稅可以扣除的項目，應如何處理？

40.截止目前國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定包括哪些具體項目？

41.什么是增值稅一般納稅人？

42.營業(yè)稅改征增值稅納稅人，財政部和國家稅務總局規(guī)定的標準是多少？

43.增值稅一般納稅人是否需要辦理有關(guān)申請手續(xù)？增值稅小規(guī)模納稅人是否需要辦理有關(guān)申請手續(xù)？

44.應稅服務年銷售額超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的營業(yè)稅改征增值稅納稅人，是否必須申請認定為增值稅一般納稅人？不申請認定的如何處理？

45.應稅服務年銷售額超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的營業(yè)稅改征增值稅納稅人，什么情況下可以申請不認定一般納稅人？

46.應稅服務年銷售額未超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的營業(yè)稅改征增值稅納稅人和新開業(yè)的營業(yè)稅改征增值稅納稅人，是否可以申請認定為增值稅一般納稅人？需要具備哪些條件？

47.應稅服務年銷售額超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的營業(yè)稅改征增值稅納稅人、應稅服務年銷售額未超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的營業(yè)稅改征增值稅納稅人和新開業(yè)的營業(yè)稅改征增值稅納稅人申請認定為增值稅一般納稅人分別需要提交哪些資料？

48.營業(yè)稅改征增值稅納稅人在改征增值稅之前的營業(yè)額如何確認是否超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準？ 49.減免稅是什么？ 50.減免稅分為哪些類別？

51.納稅人發(fā)生減免稅行為，是否需要在申報前到主管稅務機關(guān)備案或?qū)徟?/p>

52.納稅人在執(zhí)行備案類減免稅之前，必須向主管稅務機關(guān)申報哪些資料備案？

53.納稅人申請報批類減免稅的，應提供哪些資料？

54.納稅人不符合減免稅規(guī)定條件而享受減免稅優(yōu)惠的，如何處理？

55.營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)共制定了多少項過渡優(yōu)惠政策？ 56.什么是即征即退？

57.上海試點地區(qū)的13項減免稅政策都包括哪些？ 58.上海試點地區(qū)的4項即征即退政策都包括哪些？ 59.營業(yè)稅改征增值稅的納稅人如何進行增值稅納稅申報？ 60.原有的一般納稅人和營業(yè)稅改征增值稅的一般納稅人使用的申報表是否相同？

61.一般納稅人進行增值稅納稅申報時，需要填報哪些申報表和清單？

62.《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》及其附列資料主要填報哪些內(nèi)容？

63.一般納稅人即征即退項目如何填報申報表？

64.一般納稅人應稅服務實際計征增值稅的銷項稅額體現(xiàn)在申報表的哪些欄次？

65.《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》如何進行納稅申報？ 66.需將2012年6月30日增值稅期末留抵稅額掛帳的一般納稅人，如何申報掛帳的留抵稅額？

67.納稅人提供應稅服務的納稅期限有何規(guī)定？

68.納稅人在納稅期內(nèi)沒有應納稅款的，或者享受減稅、免稅待遇的，是否辦理納稅申報？

69.增值稅小規(guī)模納稅人填報的納稅申報表有調(diào)整嗎？ 70.現(xiàn)有增值稅小規(guī)模納稅人是否也使用調(diào)整后的納稅申報表？申報項目有何變化？

71.增值稅小規(guī)模納稅人只從事“銷售貨物、提供加工修理修配勞務”業(yè)務，應如何填報申報表。72.增值稅小規(guī)模納稅人只從事“提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務”業(yè)務，應如何填報申報表。

73.增值稅小規(guī)模納稅人既從事“銷售貨物、提供加工修理修配勞務”業(yè)務，又從事“提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務”業(yè)務的，如何填報申報表？

74.《增值稅納稅申報表（適用小規(guī)模納稅人）》“應稅貨物及勞務”申報項目與“應稅服務”申報項目可否合并計算？ 75.什么情況下可以申報“應稅服務扣除額”？

76.營業(yè)稅改征增值稅試點的征稅范圍包括哪些行業(yè)？ 77.應稅服務的稅率和征收率有哪些？

78.納稅人如何確定其經(jīng)營業(yè)務是否屬于營業(yè)稅改征增值稅范圍？

79.專用發(fā)票有幾種？ 80.專用發(fā)票的概念？ 81.專用發(fā)票價格是多少？

82.專用發(fā)票的基本聯(lián)次及用途是什么？ 83.專用發(fā)票各聯(lián)次是什么顏色的？ 84.發(fā)票開具的規(guī)定是什么？ 85.專用發(fā)票開具的規(guī)定是什么？

86.貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票填寫規(guī)定是什么？ 87.什么是未按規(guī)定保管專用發(fā)票？

88.增值稅一般納稅人在什么情況下不得開具專用發(fā)票？ 89.專用發(fā)票作廢條件？ 90.增值稅專用發(fā)票如何作廢？

91.貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票如何作廢？ 92.什么是專用發(fā)票最高開票限額 ？

93.專用發(fā)票最高開票限額由哪級稅務機關(guān)審批，審批的依據(jù)是什么？

94.不得領購開具專用發(fā)票的規(guī)定是什么？ 95.什么是虛開發(fā)票？

96.什么是虛開專用發(fā)票和構(gòu)成虛開專用發(fā)票罪？

97.一般納稅人辦理注銷稅務登記時，開票專用設備和專用發(fā)票如何處理？

98.丟失專用發(fā)票抵扣聯(lián)怎么抵扣進項稅額？

99.輔導期一般納稅人領購專用發(fā)票限額數(shù)量有何規(guī)定？ 100.輔導期一般納稅人怎樣在一個月內(nèi)多次領購專用發(fā)票，如何預繳增值稅？

101.增值稅一般納稅人是否必須使用防偽稅控一機多票系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票？

102.專用發(fā)票的稅控系統(tǒng)是指什么？

103.納稅人開具專用發(fā)票的開票專用設備是什么？ 104.開票專用設備的初始發(fā)行內(nèi)容是什么？

105.開票專用設備初始發(fā)行后，信息發(fā)生變更怎么辦？ 106.納稅人購買開票專用設備，能否抵減增值稅應納稅額？ 107.什么是紅字專用發(fā)票？ 108.如何開具紅字專用發(fā)票？ 109.紅字專用發(fā)票需要認證嗎？

110.小規(guī)模納稅人如需開具專用發(fā)票，怎么辦？

111.未達起征點的小規(guī)模納稅人可以申請代開專用發(fā)票嗎？ 112.小規(guī)模納稅人申請代開專用發(fā)票時需要什么手續(xù)？ 113.代開專用發(fā)票后發(fā)生退票如何處理？ 114.代開的專用發(fā)票如何開具紅字發(fā)票？

115.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，可以申請代開專用發(fā)票嗎？

116.9月1日以后北京市增值稅一般納稅人使用哪種專用發(fā)票？ 117.9月1日以后北京市貨物運輸服務企業(yè)，原開具公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，試點后還可以繼續(xù)開具嗎？

118.收到試點地區(qū)企業(yè)開具的公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票可以抵扣嗎？

119.試點前提供改征范圍內(nèi)的應稅服務開具的發(fā)票，試點后發(fā)生折讓能開專用發(fā)票嗎？

120.什么是增值稅專用發(fā)票報稅？報稅期限如何規(guī)定的？ 121.因報稅盤質(zhì)量等問題無法報稅的如何辦理？ 122.未按照規(guī)定進行報稅的如何處罰？ 123.增值稅專用發(fā)票的報稅方式有哪幾種？ 124.什么增值稅專用發(fā)票認證？ 125.納稅人取得增值稅專用發(fā)票如何抵扣？ 126.增值稅專用發(fā)票的認證方式有哪幾種？

127.貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定是怎樣的？ 128.零稅率應稅服務的范圍是什么？

129.提供零稅率應稅服務實行免抵退稅辦法的主體是誰？ 130.什么是免抵退稅辦法？ 131.退稅率是多少？

132.對于零稅率應稅服務提供者屬原適用免退稅計稅方法的出口企業(yè)，適用哪種計稅方法？

133.零稅率應稅服務提供者如何辦理出口退（免）稅認定？ 134.零稅率應稅服務免抵退稅申報期限是如何規(guī)定的？ 135.零稅率應稅服務提供者辦理增值稅免抵退稅申報時應提供哪些憑證資料？

136.零稅率應稅服務的免抵退稅如何計算？

137.對新發(fā)生零稅率應稅服務的零稅率應稅服務提供者辦理出口退（免）稅有哪些規(guī)定？

138.試點地區(qū)的單位和個人向境外提供的哪些應稅服務免征增值稅？

139.向境外提供的免征增值稅應稅服務有哪些政策規(guī)定？ 140.納稅人如何辦理增值稅一般納稅人資格認定 141.初次申請審批專用發(fā)票的流程是什么？ 142.增值稅的主要特點是什么?

第三篇：營業(yè)稅改征增值稅稅收專題

營業(yè)稅改征增值稅稅收專題

主講老師：王越

一、目前營改增的形勢

2012年1月上海，8月北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳，明年繼續(xù)擴大試點，并選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)試點，總體目標是在十二五規(guī)劃（2011-2015年）全國全部實行增值稅，不再存在營業(yè)稅。

二、營改增的背景

1．增值稅相較于營業(yè)稅稅制最大的優(yōu)點是實行抵扣制，以增值額作為計稅依據(jù)，而營業(yè)稅并不考慮抵扣問題，除少數(shù)規(guī)定可以差額納稅外，基本全部按流轉(zhuǎn)額全額納稅，重復納稅弊端無法避免。

【例如】

A公司（一般納稅人）銷售100萬元給B公司，B公司（一般納稅人）銷售200萬元給C公司，增值稅稅率17％，則A公司增值稅17萬元，B公司增值稅17萬元，但如果是營業(yè)稅，則A公司營業(yè)稅17萬元，B公司營業(yè)稅34萬元。

2．增值稅有利于發(fā)票管理

購買方可以憑增值稅專用發(fā)票進行抵扣，其有索取增值稅專用發(fā)票的利益需求，但是營業(yè)稅企業(yè)取得的發(fā)票不能抵扣，其索取發(fā)票的利益需求顯然較之增值稅，明顯不足。

3．營業(yè)稅改征增值稅大大降低征納成本，有利于稅收管理。《營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局令2008年第52號）第八條規(guī)定：“納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關(guān)核定其應稅行為營業(yè)額。”

如果一旦實行營改增，則上述規(guī)定顯然就不再需要，因為已全部征收增值稅。

三、課程講授安排

課程以北京此次營改增實施辦法為主軸，按照稅制的要素，即納稅人、稅率、征稅對象、計稅依據(jù)、計稅方法、減免稅、征管等進行講解。

交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

第一章 納稅人和扣繳義務人

第一條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。

本條是關(guān)于試點納稅人和征收范圍的基本規(guī)定?！镀髽I(yè)所得稅法》（主席令第六十三號）第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法?！?《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第三條一款規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組 1

織?！?/p>

因此行政單位不屬于企業(yè)所得稅的納稅人，但行政單位是增值稅的納稅人。

個人獨資企業(yè)和個人合伙企業(yè)屬于單位，而非個人，因此不適用增值稅起征點的規(guī)定。第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人；否則，以承包人為納稅人。

單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，以發(fā)包人為納稅人必須同時滿足以下兩個條件：

（一）以發(fā)包人名義對外經(jīng)營；

（二）由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任。

如果不同時滿足上述兩個條件，以承包人為納稅人。第三條 試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。

應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應稅服務的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

本條是關(guān)于試點納稅人分類、劃分標準的規(guī)定。理解本條規(guī)定應從以下三個方面來把握：

應稅服務年銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、提供境外服務銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。如果該銷售額為含稅的，應按照應稅勞務的適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。

另外應當注意的是： 對于試點地區(qū)原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)的自開票納稅人，無論其提供應稅服務年銷售額是否達到500萬元，均應當申請認定為一般納稅人?！圏c事項規(guī)定

第四條 小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關(guān)申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。

本條所稱會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

本條是關(guān)于小規(guī)模納稅人申請一般納稅人資格認定的規(guī)定。

第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關(guān)申請一般納稅人資格認定。具體認定辦法由國家稅務總局制定。

除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。本條是關(guān)于試點增值稅一般納稅人資格認定的規(guī)定。

第六條 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務人。

第七條 兩個或者兩個以上的試點納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。

本條是對兩個或者兩個以上的試點納稅人，可以視為一個試點納稅人合并納稅的規(guī)定。合并納稅的批準主體是財政部和國家稅務總局。具體辦法將由財政部和國家稅務總局另行制定。依據(jù)這一規(guī)定，財政部和國家稅務總局下發(fā)了《總機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》（以下簡稱《暫行辦法》），并批準中國東方航空公司及其分支機構(gòu)自2012年1月1日起按照上述辦法計算繳納增值稅（財稅［2011］132號）。《暫行辦法》主要是解決營業(yè)稅改征增值稅試點期間總機構(gòu)試點納稅人繳納增值稅問題。例如：公司總部在試點地區(qū)，并在試點地區(qū)以外的其它省、市設有分公司和子公司，不屬于試點范圍，造成了該公司 2

改征增值稅后的進銷項不均衡問題，即：購買設備等費用大多發(fā)生在總部，進項稅額大部分留在總部，而應稅服務的業(yè)務分布在分公司和子公司，造成了進銷項不均衡問題。為此，《暫行辦法》明確該公司準予將其分公司和子公司的業(yè)務匯總到公司總部納稅，具體辦法是：

一、公司總部、及其分公司、子公司均認定為增值稅一般納稅人；

二、公司的各分公司、子公司均按照現(xiàn)行規(guī)定在所在地繳納增值稅或營業(yè)稅，并將各自銷售額（或營業(yè)額）、進項稅額及應納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅）通過傳遞單傳至總部；

三、公司總部將全部收入?yún)R總后計算銷項稅額，減除匯總的全部進項稅額后形成總的增值稅應納稅額，再將各分公司、子公司匯總的應納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅）作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅應納稅額。

第二章 應稅服務

第八條 應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務。

應稅服務的具體范圍按照本辦法所附的《應稅服務范圍注釋》執(zhí)行。本條是關(guān)于應稅服務的具體范圍的規(guī)定，試點實施辦法所稱應稅服務包括交通運輸業(yè)服務（包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸）和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（包括研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務）。

第九條 提供應稅服務，是指有償提供應稅服務。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務不屬于提供應稅服務。非營業(yè)活動，是指：

（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。

（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。

（三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。

（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

第十條 在境內(nèi)提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應稅服務：

（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。

（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

第十一條 單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務：

（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外；

（二）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。本條是關(guān)于視同提供應稅服務的具體規(guī)定，對于單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務視同其提供了應稅服務，理解本條需把握以下內(nèi)容：

為了體現(xiàn)稅收制度設計的完整性及堵塞征管漏洞，將無償提供應稅服務與有償提供應稅服務同等對待，全部納入應稅服務的范疇，體現(xiàn)了稅收制度的公平性。同時，將以公益活動 3

為目的或者以社會公眾為對象的排除在視同提供應稅服務之外，也有利于促進社會公益事業(yè)的發(fā)展。

1．下列關(guān)于增值稅的有關(guān)規(guī)定，說法不正確的是（）。A．增值稅實行憑票抵扣制 B．增值稅以增值額為計稅依據(jù)

C．增值稅一般納稅人取得的普通發(fā)票可以抵扣進項稅額 D．小規(guī)模納稅人不得自行開具增值稅專用發(fā)票

A B C D 【正確答案】C 下列增值稅納稅人，適用增值稅起征點規(guī)定的是（）。A．個人獨資企業(yè) B．軍事單位 C．自然人 D．行政單位

A B C D 【正確答案】C 應稅服務年銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過（）的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、提供境外服務銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。A．36個月 B．12個月 C．一年 D．半年

A B C D 【正確答案】B 試點實施辦法所稱應稅服務不包括（）。A．水路運輸 B．信息技術(shù)服務

C．有形動產(chǎn)租賃服務 D．鑒證咨詢服務

A B C D 【正確答案】A

第四篇：營業(yè)稅改征增值稅的稅收征管問題

營業(yè)稅改征增值稅的稅收征管問題

一、營業(yè)稅改征增值稅對征收管理的影響

1、營業(yè)稅改增值稅消除了重復征稅，使稅收征管更加簡單，提高稅制運行效率。貨物生產(chǎn)需要消耗勞務和其他貨物，勞務提供也需要消耗貨物和其他勞務，營業(yè)稅改增值稅后，就消除了貨物和勞務領域的重復征稅問題，而增值稅的繳納是伴隨著商品流轉(zhuǎn)過程而由納稅人自行完成的，稅務機關(guān)只要收取余額就行，從而大幅度簡化了征收過程，降低了征收成本，提高了稅制運行效率。

2、對于既從事增值稅應稅項目，又從事營業(yè)稅應稅項目的企業(yè)而言，雖然目前在增值稅和營業(yè)稅制度中均對混合銷售以及兼營行為在稅收處理上作出了相應規(guī)定，但是，在實踐征管中，由于增值稅和營業(yè)稅分屬共享稅與地方稅收入，分別由國稅局和地稅局征收，導致兩個稅務機關(guān)經(jīng)常在認定混合銷售和兼營業(yè)務的適用稅種時，發(fā)生矛盾與爭議。這種矛盾與爭議既體現(xiàn)為稅務機關(guān)之間的沖突，也體現(xiàn)為中央與地方在稅收管轄問題上的博弈，而其結(jié)果則往往會導致納稅人無所適從、兩面受壓。營業(yè)稅改征增值稅后這種問題將得到解決。

3、營業(yè)稅改增值稅之后，發(fā)票的使用將進一步完善，稅控系統(tǒng)也將進入勞務提供的行業(yè)，保障稅款更加足額及時的繳納，防止偷稅漏稅騙稅的行為產(chǎn)生，征收管理更加簡單方便，增加財政收入，減少征收成本。

二、營業(yè)稅改征增值稅的稅收征管中注意的問題

1、試點的行業(yè)范圍暫不宜擴大。從稅制完善發(fā)展方向看，營業(yè)稅全面改征增值稅無疑是對的。但將營業(yè)稅全面或大部分改征增值稅，既涉及我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)的重大調(diào)整，也事關(guān)目前我國財政分配體制的變革，牽涉面廣，情況復雜，需要統(tǒng)籌考慮。

2．適當降低交通運輸業(yè)的增值稅稅率。交通運輸業(yè)按11%的增值稅稅率征收，企業(yè)稅負普遍上升，不利于交通運輸企業(yè)發(fā)展。交通運輸業(yè)是基礎產(chǎn)業(yè)，交通運輸服務是民生消費必需品，建議在保持原稅負基本不變的前提下，按該行業(yè)進項金額占銷售金額的平均比重，倒算出其增值稅稅率水平。

3．對稅負增加的試點企業(yè)實行過渡性優(yōu)惠政策。對少數(shù)因營業(yè)稅改征增值稅而出現(xiàn)稅負增加的企業(yè)，可在一定時期（如試點開始后的2年內(nèi)）實行超稅負部分即征即退或地方財政給予返還的臨時性扶持措施。

4．調(diào)整和規(guī)范中央與地方增值稅收入分配方式。既然同為增值稅收入，不宜將有些行業(yè)的增值稅收入作為中央與地方的共享收入，有些則完全劃歸地方。為了兼顧中央與地方的利益，宜將增值稅仍作為共享稅，并相應調(diào)整現(xiàn)行增值稅收入中央與地方分享比例，擴大地方所占份額（如地方占40%），同時完善省以下財政體制。

5．適當統(tǒng)籌國地稅部門的征管人力資源。營業(yè)稅改征增值稅后，國稅部門負責征管的增值稅納稅戶數(shù)將大幅增加（上海增加了12萬多戶），同時其企業(yè)所得稅也隨之劃歸國稅部門征管，國稅部門征管一線人手不足的矛盾將更加突出，需綜合考慮在國地稅部門之間適當調(diào)配征管人力資源。

6．營業(yè)稅改征增值稅宜盡早在全國全面推行。作為一項完善稅制和結(jié)構(gòu)性減稅措施，試點的空間不宜太廣，時間不宜太長，以免造成大面積的長時間的不公平競爭的稅制環(huán)境。因此，這項改革在近期選擇2～3個有代表性的省市先行試點，經(jīng)過實踐取得成功經(jīng)驗后，盡早在全國統(tǒng)一實施。

第五篇：淺談交通運輸業(yè)營業(yè)稅改征增值稅問題研究

淺談交通運輸業(yè)營業(yè)稅改征增值稅問題研究

2013-09-05 10:50 【大 中 小】【我要糾錯】

論文摘要 營業(yè)稅改征增值稅作為我國財稅體制改革的重要內(nèi)容，受到廣泛的關(guān)住。本文將基于筆者對上海試點地區(qū)的實證考察，以交通運輸業(yè)為視角，研究“營改增”政策的實施情況。首先介紹了我國交通運輸業(yè)的征稅狀況、“營改增”的背景；其次結(jié)合實際調(diào)研內(nèi)容，總結(jié)了“營改增”對交通運輸企業(yè)的影響，分析了企業(yè)在稅制改革后遇到的困難；最后提出交通運輸業(yè)“營改增”稅制改革的完善發(fā)展途徑。

論文關(guān)鍵詞 交通運輸業(yè) 營業(yè)稅 增值稅

一、交通運輸業(yè)征稅狀況

（一）我國目前交通運輸業(yè)征稅狀況第一，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定交通運輸業(yè)屬于營業(yè)稅稅目，包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運，適用的營業(yè)稅稅率為3%，計稅依據(jù)為全部營業(yè)額。豍第二，2012年1月1日起，我國在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”試點。2012年8月起，試點范圍進一步擴至10省市，并將逐步擴展到全國。增值稅是以商品或勞務在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國增值稅采取差額抵扣的方式，即根據(jù)銷售的商品和提供的勞務，按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額，在扣除取得商品或勞務支付的進項稅額，差額即應繳納的增值稅。

（二）交通運輸業(yè)“營改增”背景1.對交通運輸業(yè)征收營業(yè)稅弊端。（1）交通運輸企業(yè)不能開具增值稅專用發(fā)票，接受運輸服務的企業(yè)只能根據(jù)運輸發(fā)票就支付運費的7%進行抵扣，從而造成我國增值稅抵扣鏈條的中斷。（2）由于營業(yè)稅是對收入全額進行征稅，不能抵扣成本和費用中所含的已納增值稅額，從而造成重復征稅，加重納稅人負擔，不利于納稅人在公平稅負的基礎上展開競爭。重復征稅導致企業(yè)采取“大而全，小而全”的經(jīng)營模式，分工粗，效率低，不符合市場經(jīng)濟的發(fā)展規(guī)律。（3）長期以來征收營業(yè)稅使得很多交通運輸企業(yè)會計賬簿混亂，財務核算不符合規(guī)范。同時由于營業(yè)稅不能抵扣進項稅額，很多企業(yè)對技術(shù)研發(fā)、設備改造方面投入不足，不利于節(jié)能減耗，環(huán)境保護，也不利于交通運輸行業(yè)的整體發(fā)展。

2.交通運輸業(yè)特點決定其具備改革基礎條件。（1）交通運輸業(yè)是國民經(jīng)濟中專門從事運送貨物和旅客的社會生產(chǎn)部門，是先行于國民經(jīng)濟發(fā)展的基礎行業(yè)，與生產(chǎn)流通密切相關(guān)。

（2）運輸費用目前已納入增值稅進項稅額抵扣范圍，運輸發(fā)票已納入現(xiàn)行增值稅管理體系，改革基礎較好。

二、交通運輸業(yè)營業(yè)稅改征增值稅產(chǎn)生的影響

（一）“營改增”對企業(yè)稅負的影響據(jù)上海市統(tǒng)計局的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，在上海營改增政策實施初期，交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人基本全部實現(xiàn)減負，一般納稅人稅負有所增加，據(jù)上海市統(tǒng)計局的一項調(diào)查結(jié)果顯示，有58.6%的交通運輸業(yè)一般納稅人稅負增加。據(jù)測算營改增后運輸業(yè)實際稅負由原2%左右提升到4%左右，究其原因是部分進項稅額無法抵扣，相關(guān)配套

措施未落地。隨著一系列配套措施的出臺，試點初期存在的問題得到基本解決，從上海財政部門公布的數(shù)據(jù)來看，2012年上海市交通運輸服務試點一般納稅人實際繳納增值稅53.1億元，與按原營業(yè)稅方法計算的營業(yè)稅額相比，減少稅收0.8億元。交通運輸業(yè)行業(yè)稅收增加幅度呈“逐月下降，漸趨平緩”的特征。

（二）“營改增”后試點企業(yè)面臨的主要問題1.稅率增幅較大。試點政策規(guī)定一般納稅人由原3%的營業(yè)稅改為11%的增值稅，稅率上升8個百分點，增幅較大。

2.可抵扣進項稅額較少。交通運輸企業(yè)營業(yè)成本主要包括油料消耗、過路過橋費、人工成本、場地租金、保險費等。（1）固定資產(chǎn)。試點政策11%的稅率主要考慮交通運輸企業(yè)購置固定資產(chǎn)可抵扣數(shù)額較大，但調(diào)研中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)抵扣數(shù)額大，但使用周期長，一般陸路運輸所用的卡車要使用8年以上，輪船、飛機等更久，所以企業(yè)并不經(jīng)常購置固定資產(chǎn)，并且試點政策從公布到正式實施間隔時間較短，有些企業(yè)剛剛購置完固定資產(chǎn)，造成試點政策實施當年可抵扣進項稅額較少。（2）油耗。目前雖然企業(yè)可辦理油卡根據(jù)使用情況開具增值稅進項發(fā)票，但實際執(zhí)行過程中，一方面由于可使用油卡的加油站如果距離較遠，在運輸過程中司機往往選擇較近的加油站先進支付油費。另一方面及時可以使用油卡，但企業(yè)需預先在油卡中墊付大量資金，并且司機要開具增值稅發(fā)票需要持有公司營業(yè)執(zhí)照、單位介紹信、稅務登記證、身份證明等文件資料，但一個公司里往往有多個司機在跑長途，很少讓司機帶上述證件。（3）修理費、汽配費。對于長途運輸而言，由于業(yè)務是在全國范圍，故障也經(jīng)常發(fā)生在運輸途中，所以多數(shù)情況是尋找附近修理廠進行修理，而很少使用公司預先購買的配件，但長途運輸?shù)缆费鼐€通常是一些小型維修場所，無法開具增值稅發(fā)票，并且可開具增值稅發(fā)票的場所維修費用相對較高，企業(yè)也很少選擇。（4）占企業(yè)成本較大的過路過橋費、人工成本目前并不能開具增值稅發(fā)票，也是造成企業(yè)可抵扣進項稅額較少的重要原因。

3.企業(yè)增值稅專業(yè)知識缺乏。由于增值稅對會計核算要求較高，但交通運輸業(yè)長期以來征收營業(yè)稅，使得企業(yè)缺乏增值稅的專業(yè)知識，無法短時間內(nèi)根據(jù)國家政策規(guī)劃企業(yè)經(jīng)營策略，進行納稅籌劃達到節(jié)稅目的。一些企業(yè)存在財務會計不符合規(guī)范，賬簿混亂，無法正確計算應納稅額，正確區(qū)分可抵扣的進項發(fā)票等問題。

（三）上海營改增試點在全國推廣的意義上海市根據(jù)“營改增”政策實施過程中出現(xiàn)的企業(yè)稅負增加的問題制定了相應過渡性財政扶持政策，設立了營業(yè)稅改征增值稅改革試點財政專項資金，對稅收負擔增加的企業(yè)給予財政扶持。針對交通運輸業(yè)出臺包括“營改增”后稅負增加累計超過5萬元以上的企業(yè)可以申請返還稅負增加額的70%、對外省市運輸無法開具增值稅專用發(fā)票的燃油、配件等費用已實際支出額進行抵扣等配套措施，保證了營改增工作的順利進行。“營改增”上海模式在全國起到了積極的示范效應，通過了解試點地區(qū)的營改增政策的執(zhí)行過程中企業(yè)面臨的實際困難，總結(jié)營改增政策的不合理之處，有利于在全國范圍內(nèi)推進營改增稅制改革順利進行。

三、交通運輸業(yè)“營改增”法律制度發(fā)展完善

（一）進一步擴大試點地區(qū)直至擴展到全國交通運輸業(yè)由增值稅取代營業(yè)稅是我國稅制改革的最終目標也是根本的發(fā)展趨勢，將試點地區(qū)進一步擴大并逐步擴展到全國范圍既有利于我國增值稅稅收體制的完善，又可以避免試點地區(qū)產(chǎn)生的“稅收洼地”效應，減小稅制改革對非試點地區(qū)交通運輸業(yè)及上下游相關(guān)行業(yè)的影響，促進我國經(jīng)濟的平穩(wěn)發(fā)展。

（二）進一步完善相關(guān)稅收法律法規(guī)及配套措施的建設1.稅率設計方面。從國際上看，各國實行增值稅的稅率基本可歸類為基本稅率（標準稅率）、較低稅率（優(yōu)惠稅率）和較高稅率三檔。對于交通運輸業(yè)，各國普遍采用基本稅率和較低稅率，部分國家對交通更運輸業(yè)設置為零稅率，主要適用于出口商品與勞務，也有一些國家對公共運輸實行零稅率。從我國試點地區(qū)的情況來看，交通運輸業(yè)“營改增”試點后企業(yè)稅負普遍上升很大程度上是由于試點政策設置的稅率沒有經(jīng)過嚴格實證測算從而設置過高造成的，有關(guān)部門應分析總結(jié)試點地區(qū)試點企業(yè)的數(shù)據(jù)進行測算，規(guī)定出更加合理的增值稅稅率。另外，也可以參考國外的經(jīng)驗，設置差別稅率，對公共交通領域征收低稅率或零稅率，以促進我國公共交通的發(fā)展。

2.放寬一般納稅人標準。試點政策以年銷售額500萬元為界作為區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標準，標準過高造成小規(guī)模納稅人規(guī)模大，征管不到位等問題。而小規(guī)模納稅人由于仍然不能自行開具增值稅專用發(fā)票，數(shù)量過多仍不利于我國增值稅抵扣鏈條的完整性，難以實現(xiàn)真正意義上的稅制改革。同時小規(guī)模納稅人由于其財務賬簿不健全，發(fā)票管理等不規(guī)范，數(shù)量過多也會加重國家核定征稅負擔，還會引發(fā)一系列違法違規(guī)開具增值稅發(fā)票的犯罪現(xiàn)象。因此，合理劃分兩類納稅人的劃分標準，逐步擴大一般納稅人范圍，才能保證增值稅抵扣鏈條的廣泛延伸。

3.進一步完善相關(guān)配套政策。（1）交通運輸業(yè)“營改增”的順利進行離不開一套完善的配套措施，如上海市政府針對稅負不降反升的企業(yè)出臺了配套的過渡性財政扶持政策，設立了營改增試點財政扶持資金，按照新稅制規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制規(guī)定計算的營業(yè)稅確實有所增加的試點企業(yè)為扶持的對象。這可以在一定程度上減輕由于稅制變化對企業(yè)的影響，保證企業(yè)的良好發(fā)展。在“營改增”試點范圍逐步擴大的情況下，值得其他試點地區(qū)參考借鑒。（2）完善增值稅抵扣鏈條?？茖W的進項稅額抵扣機制是增值稅的靈魂所在，擴大增值稅的征稅范圍，保持增值稅抵扣鏈條的完整性是解決問題的關(guān)鍵。國家應盡快出臺相關(guān)政策，把占企業(yè)成本較大的過路過橋費、油費也納入增值稅抵扣鏈條中。

（三）完善稅收征管環(huán)境，加強稅收征管水平，加強宣傳1.隨著營業(yè)稅改征增值稅的不斷推進，產(chǎn)生的必然趨勢是中介組織的發(fā)達。針對交通運輸業(yè)目前財務賬簿混亂、企業(yè)內(nèi)部專業(yè)人才缺乏的現(xiàn)象，國家可以出臺政策充分發(fā)揮注冊稅務師、注冊會計師、稅務律師等中介組織中專業(yè)人士的作用，規(guī)范企業(yè)的會計核算，加強交通運輸企業(yè)建賬建制。

2.加強國家的監(jiān)督管理。交通運輸業(yè)作為“營改增”試點行業(yè)，由于政策頒布實際那較短，相關(guān)法律法規(guī)不健全，使一些納稅人利用法律法規(guī)的漏洞進行避稅，形成一些灰色地帶，這就需要國家加強監(jiān)督，及時出臺措施進行規(guī)制。

3.加強稅收征管水平。交通運輸業(yè)原來由地稅局征收營業(yè)稅，改征增值稅后由國稅局負責征收，加上交通運輸企業(yè)本身數(shù)量多、規(guī)模小、流動性強、稅源難以掌控，國家更應該完善稅收征管環(huán)境，提高稅務人員業(yè)務素質(zhì)，加強稅收征管水平。

4.加強宣傳引導。增值稅本身是一個優(yōu)良的稅種，但由于其計稅方式相對復雜，所以有關(guān)部門應加強稅收政策的宣傳解讀，利用網(wǎng)絡、媒體等多種方式培養(yǎng)納稅人的納稅意識，提高納稅人的業(yè)務水平和專業(yè)素質(zhì)。也應引導企業(yè)積極進行納稅籌劃，制定適應國家稅收政策的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，合理節(jié)稅。

“營改增”稅制改革的初衷在于實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整。但在實際執(zhí)行過程中卻造成很多交通運輸企業(yè)稅負不降反升的現(xiàn)象，這一方面是企業(yè)自身不能適當進行納稅籌劃，制定適當?shù)陌l(fā)展策略，但更重要的是我國制定的稅收政策存在一定問題，缺乏實證研究測算、稅率設置不合理、增值稅抵扣鏈條不完整等原因。本文通過對上海交通運輸企業(yè)實證考察中反應的一些問題進行分析和總結(jié)，以期對我國營業(yè)稅改征增值稅稅制改革的發(fā)展完善提出一些參考意見。