第一篇：關(guān)于采購材料是否取得發(fā)票問題的說明

關(guān)于采購材料是否取得發(fā)票問題的說明

公司籌建期間，工程項目較多，為規(guī)范公司采購程序，合理確認工程項目入賬成本，現(xiàn)做出如下決定：

公司采購的材料分為工程用材料、設(shè)備用材料、修理修配用材料；根據(jù)公司的實際情況，采購設(shè)備用材料時必須取得全額合格正規(guī)發(fā)票；采購工程用材料時，需要根據(jù)工程性質(zhì)（①大包工程、②輕包工程但完工后開具大包工程票、③零星輕包工）判定是否開具發(fā)票。屬于前兩種情況的不需要開具材料發(fā)票，屬于第三種情況的必須取得全額合格正規(guī)發(fā)票；采購修理修配用材料全額合格正規(guī)發(fā)票。（工程用材料要求開具普通發(fā)票，設(shè)備及修理修配用材料要求開具增值稅專用發(fā)票）

特此說明

第二篇：支付農(nóng)民工勞務費是否一定要取得發(fā)票

支付農(nóng)民工勞務費是否一定要取得發(fā)票

2015-3-25 15:30:57東奧會計在線字體：大小

東奧會計在線 會計實務頻道小編：我公司承接一園林綠化業(yè)務：

1、施工過程中付給農(nóng)民工的勞務費怎樣支付合規(guī)?(沒有票據(jù))

2、企業(yè)是否有代扣農(nóng)民工個人所得稅的義務?

3、企業(yè)可否將勞務費付給包工頭?是否有稅務風險?如果企業(yè)按收入利潤率核定征收企業(yè)所得稅，是否不用取得發(fā)票，白條直接列支成本、費用?

答：參考《青島市國家稅務局2013企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務問題解答》規(guī)定，根據(jù)青島市人力資源和社會保障局、青島市國家稅務局、青島市地方稅務局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于加強企業(yè)勞動合同及工資管理有關(guān)問題的通知》(青人社字〔2012〕80號)、《關(guān)于切實加強企業(yè)勞動合同網(wǎng)上備案及工資稅前扣除審核與監(jiān)督有關(guān)問題的通知》(青人社〔2013〕83號)規(guī)定，用工企業(yè)依法與勞動者簽訂《勞動合同》，并通過人力資源社會保障勞動關(guān)系網(wǎng)絡系統(tǒng)網(wǎng)上備案，其實際支付的工資薪金準予稅前扣除。

(二)企業(yè)用工情況未通過人力資源社會保障勞動關(guān)系網(wǎng)絡系統(tǒng)網(wǎng)上備案，實際發(fā)生的下列支出應允許稅前扣除：

……

3.建筑施工企業(yè)依法與農(nóng)民工簽訂書面勞動合同、加蓋企業(yè)公章且經(jīng)企業(yè)法定代表人(或委托代理人)與農(nóng)民工本人簽字或蓋章，其發(fā)生合理的工資薪金支出可以稅前扣除。

8.除上述情況外，其他未在人力資源社會保障勞動關(guān)系網(wǎng)絡系統(tǒng)進行網(wǎng)上備案的，主管稅務機關(guān)一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，應當將相關(guān)情況及時向當?shù)貏趧硬块T進行反饋，其中對用工企業(yè)與勞動者已經(jīng)簽訂書面《勞動合同》的，凡企業(yè)能夠證明勞動關(guān)系真實且已經(jīng)實際支付的工資薪金，也應準予稅前扣除。

《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈進一步加強稅收征管若干具體措施〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕114號)第六條規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。

參考上述規(guī)定，(1)如果建筑施工企業(yè)依法與農(nóng)民工簽訂書面勞動合同、加蓋企業(yè)公章且經(jīng)企業(yè)法定代表人(或委托代理人)與農(nóng)民工本人簽字或蓋章，其發(fā)生合理的工資薪金支出可以稅前扣除。(2)如果企業(yè)與農(nóng)民工不在雇用關(guān)系而未簽訂勞動合同，對提供勞務屬勞務報酬，應按規(guī)定取得個人向稅務代開的發(fā)票。(3)如果企業(yè)將工程承包給其他企業(yè)，農(nóng)民工為承包商所雇用工人，則企業(yè)支付工程款時應向承包商索取建筑業(yè)發(fā)票。(4)未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。

筆者補充一下河北省的相關(guān)政策，表示支持：河北省國家稅務局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅若干政策問題解答》的通知(冀國稅函〔2013〕161號)

十七、企業(yè)雇用的季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員應具備什么手續(xù)才能確認為企業(yè)用工?

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》以及《勞動法》、《勞動合同法》等法律法規(guī)，企業(yè)稅前扣除工資薪金應提供企業(yè)與其員工存在任職或受雇關(guān)系依法簽訂書面勞動合同，并建立職工名冊備查。

實習生、返聘離退休人員或雇用時間不足30天的臨時工因其不具備訂立勞動合同的條件，這些人員需要與企業(yè)簽訂勞動協(xié)議，作為工資薪金稅前扣除的證明。

建筑施工企業(yè)依法與農(nóng)民工簽訂書面勞動合同(協(xié)議)，加蓋企業(yè)公章且經(jīng)企業(yè)法定代表人(或委托代理人)和農(nóng)民工本人簽字或蓋章，其發(fā)生合理的工資薪金支出可以稅前扣除。

《個人所得稅法》第八條規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。

根據(jù)上述規(guī)定，個人所得稅，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。如是農(nóng)民工為企業(yè)雇用工，則支付個人所得時應代扣代繳個人所得稅。如果農(nóng)民工為承包商所雇用工人，則承包商在支付個人所得時代扣代繳個人所得稅。

《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉(試行)的通知》(國稅發(fā)〔2008〕30號)第三條規(guī)定，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：

(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;

(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設(shè)置但未設(shè)置賬薄的;

(三)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

(四)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;

(五)發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的;

(六)申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國家稅務總局另行明確。

《發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。

第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。

第三十五條規(guī)定，違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務機關(guān)責令改正，可以處1萬元以下的罰款;有違法所得的予以沒收：

(一)應當開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的;

(六)以其他憑證代替發(fā)票使用的。

根據(jù)上述規(guī)定，對可以采取核定征收的企業(yè)，應該是有上述行為之一，可以不設(shè)置賬簿、未設(shè)置賬簿、賬目混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的。難以查賬不能證明可以不取得發(fā)票，按發(fā)票管理辦法的規(guī)定應取得發(fā)票，否則會有處罰風險。

第三篇：采購中發(fā)票取得的風險管控(DOC)

采購中發(fā)票取得的風險管控

1.避免在簽訂合同時出現(xiàn)“全部支付完畢后，銷售方一次性開具發(fā)票”。

稅總發(fā)【2013】20號：

查賬比查票、查案必查票、查稅必查票、查票必查稅。

——改為“根據(jù)購貨方支付貨款的情況，供貨方一次性或分次開具發(fā)票”。

2.從小規(guī)模納稅人購進貨物，由于其不能提供增值稅專用發(fā)票，應當要求對方向稅務機關(guān)申請代開專用發(fā)票或降低價格

3.發(fā)票的抬頭 國稅發(fā)【2008】80號：發(fā)票的抬頭必須是付款單位的全稱。

4.發(fā)票的印章 只能取得加蓋了“發(fā)票專用章”的發(fā)票，加蓋其他任何章均無效。

5.發(fā)票開具貨物或勞務的名稱

國稅函【2003】230號：企業(yè)取得的發(fā)票必須開具具體的貨物或勞務的名稱，如果開具大類貨物或勞務的名稱，必須附銷售單位開具的銷售清單，否則不得扣除。

6.發(fā)票的開具日期

國家稅務總局公告2011年第34號及國家稅務總局公告2012年第15號：

（1）2012發(fā)生的成本費用，在年底前沒有取得發(fā)票的，只要在2013年5月底前取得發(fā)票，2012匯算清繳時不需要調(diào)整。

（2）但如果在2013年6月1日后取得發(fā)票，2012匯算清繳時，納稅調(diào)增繳納企業(yè)所得稅，5年內(nèi)重新取得發(fā)票的，將2012多交的所得稅： 借：應交稅費——應交所得稅

貸：以前損益調(diào)整

注意：

假設(shè)2014年3月份取得發(fā)票。

一季度預繳所得稅時，允許將多交的所得稅在一季度預繳報表的第16行減除。但必須縣府稅務機關(guān)進行專項申報，說明原因。

借：以前損益調(diào)整

貸：利潤分配——未分配利潤

同時補提2012的公積金和公益金。

7.采購中要求供應商多開發(fā)票的風險管控

【在線提問】要求供應商多開增值稅發(fā)票是偷稅行為嗎？

也就是說我們實際付款10萬，要求供應商開成12萬，他們也答應，但是財務上賬就擺不平，只能走現(xiàn)金。

這樣的做法是否違法？

公司和會計分別有什么樣的風險？

借：原材料12 貸：銀行存款10 應付帳款——？2

存在問題： 借：應付帳款2 貸：現(xiàn)金2 附：宏達公司的收款收據(jù)。

刑法第205條： 虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

有前款行為騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；

虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié) 的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

8.“對開發(fā)票”的風險管控

【思考】甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)貨物一批，已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票給乙企業(yè)，但乙企業(yè)因未在180日內(nèi)認證，不能抵扣。經(jīng)咨詢稅務師事務所，事務所建議，將這部分貨物返銷給甲企業(yè)，向甲企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，再與甲企業(yè)簽訂購銷合同購回，讓甲企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票給乙企業(yè)。是否存在涉稅風險？

1.多交印花稅

2.新增加了一筆銷售收入，會造成業(yè)務招待費、廣告宣傳費等扣除限額的計算基數(shù)擴大。

現(xiàn)金流、貨物流、運費流

《國家稅務總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第50號）

因理列舉的客觀原因造成專用發(fā)票沒有在規(guī)定的期限內(nèi)認證的，可以層層上報國家稅務總局審核后準予抵扣。

客觀原因包括如下類型：

（一）因自然災害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；

（二）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導致逾期；

（三）有關(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務，或者稅務機關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡故障，未能及時處理納稅人網(wǎng)上認證數(shù)據(jù)等導致增值稅扣稅憑證逾期；

（四）買賣雙方因經(jīng)濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務登記的時間過長，導致增值稅扣稅憑證逾期；

（五）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導致增值稅扣稅憑證逾期；

（六）國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

9.采購中票款不一致的風險管控

【思考】

A公司的銷售客戶為B公司，A公司的原材料供應商為C公司 上月A公司與B公司發(fā)生的銷貨款為90萬元，B公司將其中的45萬元直接匯至C公司，做為A公司采購原材料款，C公司將原材料發(fā)票直接開給A公司。

該業(yè)務是真實的 開具的增值稅數(shù)量金額相符 這樣操作稅務上會視為“票款不一致”嗎？

財稅字【1995】192號：

款項的支付對象應當與發(fā)票的開具單位是一致。

10.采購中虛開發(fā)票的風險管控

【思考】某生產(chǎn)企業(yè)辦公室領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的簽字筆等作為辦公用品使用，成本價8000元，同類貨物的平均價格10000元（不含稅）。

借：管理費用——辦公用品8000 貸：庫存商品8000 附：該企業(yè)自己開具的普通發(fā)票，注明上述貨物的名稱及金額8000元。：

問1：上述行為是否視同銷售繳納增值稅？

答：

增值稅細則第4條：將自產(chǎn)貨物用于非增值稅應稅項目應當視同銷售繳納增值稅。

非增值稅應稅項目是指營業(yè)稅勞務、在建工程等。

本企業(yè)的辦公用品等不屬于非增值稅應稅項目，企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于本企業(yè)管理部門使用，不需要視同銷售繳納增值稅。

問2：上述行為是否視同銷售繳納企業(yè)所得稅？

國稅函【2008】828號：企業(yè)將資產(chǎn)用于本企業(yè)使用，只要資產(chǎn)的所有權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，不需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅。

問3：上述行為是否存在涉稅風險？是否應當將進項稅額轉(zhuǎn)出？

答：不需要。不屬于增值稅暫行條例第10條列舉的不得抵扣的情況。

自己給自己開具發(fā)票的行為屬于虛開發(fā)票，稅務機關(guān)可以按發(fā)票管理辦法最高處50萬元以下罰款。

正確處理：

如上例：以庫存商品的出庫單作為合法有效憑證。

發(fā)票管理辦法第22條：自己給自己開屬于虛開。

任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

（1）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；

（2）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；

（3）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。

發(fā)票管理辦法第37條：

虛開發(fā)票的，由稅務機關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。

11、采購中向稅務局代開發(fā)票的風險管控

【思考】甲企業(yè)向乙企業(yè)（小規(guī)模納稅人）購進一批原材料，取得乙企業(yè)向稅務機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上加蓋了稅務機關(guān)代開發(fā)票專用章，但沒有乙企業(yè)的發(fā)票專用章，是否存在涉稅風險？

(1)向稅務機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票——除加蓋稅務機關(guān)代開發(fā)票專用章以外，還必須加蓋收款方的發(fā)票專用章。

財稅【2004】153號

（2）但向稅務機關(guān)申請代開普通發(fā)票——只要求加蓋稅務機關(guān)代開發(fā)票專用章，沒有要求加蓋發(fā)票專用章。

國稅函【2004】1024號

12、企業(yè)取得的失控增值稅專用發(fā)票的風險管控

國稅函〔2001〕730號——失控是指在與全國失控、作廢發(fā)票庫比對中發(fā)現(xiàn)屬于失控發(fā)票的抵扣聯(lián)。

國稅函〔2008〕607號：

在稅務機關(guān)按非正常戶登記失控增值稅專用發(fā)票（以下簡稱失控發(fā)票）后，增值稅一般納稅人又向稅務機關(guān)申請防偽稅控報稅的，其主管稅務機關(guān)可以通過防偽稅控報稅子系統(tǒng)的逾期報稅功能受理報稅。

購買方主管稅務機關(guān)對認證發(fā)現(xiàn)的失控發(fā)票，應按照規(guī)定移交稽查部門組織協(xié)查。

屬于銷售方已申報并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務機關(guān)出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復購買方主管稅務機關(guān)，該失控發(fā)票可作為購買方抵扣增值稅進項稅額的憑證。

13、采購中不要發(fā)票的風險管控

【思考】甲企業(yè)向乙企業(yè)購買原材料100萬元，但對方提出，如果不要發(fā)票，可以給予5%折扣。于是，甲企業(yè)沒有索取發(fā)票，以95萬元購買等量的原材料。

問1：對于甲企業(yè)是否存在涉稅風險？

多交企業(yè)所得稅=95*25%=？

問2：什么條件下可以不要發(fā)票？

1.按收入總額核定征收的企業(yè)。

2.長期虧損的企業(yè)。

14、發(fā)票的開具時間與抵扣時間的風險管控

國稅函【2009】617號：180日內(nèi)認證且必須在認證當期申報抵扣。

15、采購中丟失發(fā)票的風險管控

（1）增值稅專用發(fā)票丟失 國稅發(fā)【2006】156號：丟失增值稅專用發(fā)票：

只要能夠取得銷售方稅務機關(guān)出具的已抄稅證明，且能夠認證通過，依據(jù)銷售方通過的發(fā)票的記賬聯(lián)的復印件可以抵扣進項稅額且可以作為稅前扣除的合法有效憑證。

（2）普通發(fā)票丟失

發(fā)票管理辦法第31條

丟失普通發(fā)票的，應當在24小時內(nèi)向稅務機關(guān)報告，且登報聲明作廢。

國稅函〔2006〕227號

當消費者丟失機動車銷售發(fā)票后，可采取重新補開機動車銷售發(fā)票的方法解決。具體程序為：（1）丟失機動車銷售發(fā)票的消費者到機動車銷售單位取得銷售統(tǒng)一發(fā)票存根聯(lián)復印件（加蓋銷售單位發(fā)票專用章或財務專用章）；（2）到機動車銷售方所在地主管稅務機關(guān)蓋章確認并登記備案；（3）由機動車銷售單位重新開具與原銷售發(fā)票存根聯(lián)內(nèi)容一致的機動車銷售發(fā)票。消費者憑重新開具的機動車銷售發(fā)票辦理相關(guān)手續(xù)。

深國稅發(fā)[2007]127號

納稅人丟失已開具的其他普通發(fā)票的，統(tǒng)一由開票方到主管稅務機關(guān)接受處罰，然后向主管稅務機關(guān)發(fā)票供售部門提供購貨方證明、以及加蓋財務專用章或發(fā)票專用章的存根聯(lián)復印件，發(fā)票供售部門核對其與原件一致無誤，可在其復印件上注明“與存根聯(lián)原件一致”字樣并加蓋“××局發(fā)票業(yè)務專用章”，交購貨方作為會計核算憑證。

新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務局公告2012年第5號

一、丟失發(fā)票方應當于發(fā)現(xiàn)丟失當日（節(jié)假日順延）書面報告其主管地稅機關(guān)，并在地州級以上（含地州級）報紙上登報聲明作廢。聲明的基本內(nèi)容有：開具發(fā)票方名稱、取得發(fā)票方名稱、服務項目的

第四篇：發(fā)票情況說明

情況說明

xx國稅局：

我局所屬xx公司

****年**月**日開具的購貨方為 xx公司的一份增值稅專用發(fā)票（發(fā)票代碼：，發(fā)票號碼：

，金額

元，稅額

元，貨物名稱：），已經(jīng)向我局正常申報納稅。特此證明。

Xxx國稅局（公章）

****年**月**日

備注：此證明由你的主管國稅局出具，應加蓋其公章。你可以打印好，讓他們審

核后蓋章。

證 明

南明區(qū)國家稅務局：

茲有

向我單位供應商品（提供勞務）

，單價

數(shù)量

，總計金額

元（清單附后），我單位已付款。

特此證明

開錯情況說明

付款方：（蓋章）

年 月 日

我公司開具給XXXXX公司的增值稅專用發(fā)票XX份，發(fā)票代碼：XXXX，發(fā)票號碼：XXXX，開票日期：XX年XX月XX日。金額XXX元，稅額XXXX元，合計：XXXX元。該專用發(fā)票（單價、貨物名稱、型號、數(shù)量、規(guī)格、企業(yè)名稱、地址、金額）開具錯誤，具體錯誤項目如下：

名稱單位數(shù)量單價金額稅率稅額

此發(fā)票原開具的是樣衣數(shù)量和金額的預開數(shù),購貨方要求此樣衣合并在下次大貨發(fā)票中一起開具。

正確應該如下：

名稱

單位

數(shù)量

單價

金額

稅率

稅額 原發(fā)票數(shù)量金額合并在下次大貨結(jié)算中一起開具。

該專用發(fā)票我公司未交予購貨方。

特此說明

銷貨方：XXXXXXXXXXXX有限公司

二○○七年十月十八日

附：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)原件和復印件。

拒收證明

我公司收到XXXXXX公司開具的增值稅專用發(fā)票XX份，發(fā)票代碼：XXXXX，發(fā)票號碼：XXXXXX，開票日期：XXX年X月X日。金額XXXXX元，稅額XXXXX元，合計：XXXXX元。該專用發(fā)票（單價、貨物名稱、型號、數(shù)量、規(guī)格、企業(yè)名稱、地址、金額）開具錯誤，具體錯誤項目如下：

名稱

單位

數(shù)量

單價

金額

稅率

稅額

正確應該如下：

名稱

單位

數(shù)量

單價

金額

稅率

稅額

因此我公司拒收該專用發(fā)票。該專用發(fā)票我公司未認證。

特此說明

購貨方：XXXXXXXXXXXX有限公司

二○○七年十月十八日

第五篇：建設(shè)施工發(fā)票取得[推薦]

建設(shè)施工發(fā)票取得

（一）混合銷售發(fā)票如何開具

甲公司提供設(shè)備并負責安裝，設(shè)備價款300萬，安裝費100萬，應如何納稅，如何開具發(fā)票？

A、300增值稅+100營業(yè)稅

B、300+100增值稅

C、300+100營業(yè)稅

D、不一定

（二）施工階段常見合同類型與發(fā)票開具：

A：單純貨物購銷合同

B：混合銷售（銷售方提供貨物并施工）合同 C：工程大包、清包工合同 D、工程總包、分包合同

某建筑公司總包價款為1000萬，將一部分工程分包給其它單位，分包方銷售自產(chǎn)防水材料并提供建筑勞務，合同中約定，防水材料為200萬，工程費是40萬，分包方應如何開具發(fā)票，如何納稅；總包方如何開具發(fā)票，計稅依據(jù)是多少，如何納稅申報？

【問】混合銷售與甲供行為如何開具發(fā)票？

企業(yè)工程建設(shè)中設(shè)備的發(fā)票及稅收問題

企業(yè)搞工程建設(shè)，情況有兩種：一是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)，然后出售；二是企業(yè)自建自用。工程中總少不了設(shè)備：中央空調(diào)、電梯等。那么，這些設(shè)備到底應當取得增值稅發(fā)票，還是營業(yè)稅發(fā)票？是繳納增值稅還是營業(yè)稅？

一、企業(yè)從生產(chǎn)廠家或者經(jīng)銷商購入設(shè)備，然后，交給安裝公司安裝，安裝公司和搞基建的公司不是一家。這種情況下，企業(yè)以購入設(shè)備的增值稅發(fā)票計入開發(fā)成本或者在建工程。根據(jù)安裝公司建筑業(yè)發(fā)票（工程所在地地稅局完稅發(fā)票）計入開發(fā)成本或者在建工程，建議代扣代繳該營業(yè)稅。設(shè)備款不繳納營業(yè)稅，建筑公司和該事項沒關(guān)系。發(fā)票：設(shè)備增值稅普通發(fā)票和安裝費部分的建筑業(yè)發(fā)票。

設(shè)備不繳納營業(yè)稅的依據(jù)：《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條 除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

浙地稅函[2004]436號，設(shè)備與材料劃分范圍

二、企業(yè)從生產(chǎn)廠家購入設(shè)備，廠家負責安裝。

適用混合銷售特殊規(guī)定，應當有廠家向工程所在地地稅機關(guān)出具其機構(gòu)所在地國稅局自產(chǎn)貨物銷售證明。設(shè)備開具增值稅普通發(fā)票，安裝勞務費向工程所在地地稅局開具建筑業(yè)發(fā)票。計入開發(fā)成本或者在建工程。否則，國地稅分別核定。結(jié)果可能是：國稅把勞務費加上，按照混合銷售一般原則征收增值稅。地稅按照全額征收營業(yè)稅。

依據(jù)：《增值稅暫行條例實施細則》第六條、《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條、稅務總局公告（2011）23號

納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務，應按照《值稅暫行條例實施細則》第六條及《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務機關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額。

納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務，須向建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關(guān)提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務機關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計算征收營業(yè)稅。

本公告自2011年5月1日起施行。國稅發(fā)〔2002〕117號同時廢止。本公告施行前已征收增值稅、營業(yè)稅的不再做納稅調(diào)整，未征收增值稅或營業(yè)稅的按本公告規(guī)定執(zhí)行

三、經(jīng)銷商銷售并負責安裝。

屬于一般混合銷售行為，全額開具增值稅普通發(fā)票，不用繳納營業(yè)稅。依據(jù)：《增值稅暫行條例實施細則》第五條 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。

1、甩項A：銷售自產(chǎn)貨物并施工—自產(chǎn)貨物發(fā)票+工程發(fā)票（特殊混合銷售）

2、甩項B：商貿(mào)公司銷售外購并施工——全額貨物發(fā)票（一般混合銷售）

3、甩項C：建筑公司銷售外購并施工——全額工程發(fā)票（包工包料）

以上甩項，同一納稅主體銷售貨物同時施工，區(qū)分貨物來源及企業(yè)經(jīng)營主業(yè)（可能一票，或是兩票）

（1）如果甲企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)，未分別核算，應如何納稅？（2）如果建設(shè)方購入設(shè)備，施工企業(yè)安裝呢？（3）如果建設(shè)方購入材料，建筑企業(yè)施工呢？

混合銷售總結(jié)：視貨物來源（自產(chǎn)與外購）與經(jīng)營主業(yè)（建筑業(yè)、商業(yè)）而定

A、特殊—銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務：在合同條款中分別明確各自價款

B、一般—其它（非自產(chǎn)貨物或非建筑業(yè)勞務）甲方甩項工程（供貨方施工）圖解： 甲方供料（供貨方不施工）圖解：

（1）A房地產(chǎn)公司與B建筑公司簽訂的協(xié)議約定，工程款800萬不含工程所用材料，工程結(jié)束，B從A領(lǐng)用材料價值為2000萬元。A房地產(chǎn)企業(yè)入賬憑證？

（2）A房地產(chǎn)公司與B建筑公司簽訂工程大包合同總額為2800萬，其中約定材料由A自行采購，發(fā)票應如何開具，A公司憑何種合法憑證入賬？ 包工包料合同，營業(yè)稅計稅依據(jù)=合同金額=工程決算值=會計收入=稅務開票金額

清包工建筑工程合同，合同金額=會計收入=開票金額，但不等于計稅依據(jù)。

4、甲控：合同價包含材料——全額工程發(fā)票（甲代購，乙方全額納稅，全額開票）

5、甲供設(shè)備乙方安裝：設(shè)備發(fā)票(供應商)+工程發(fā)票（乙方凈額納稅，凈額開票）設(shè)備安裝，建設(shè)方提供的設(shè)備的價款必須同時滿足以下條件： ① 甲方與設(shè)備供應商單獨簽訂合同； ② 設(shè)備供應商的發(fā)票抬頭是甲方；

③ 甲方將設(shè)備款直接支付給設(shè)備供應商，不允許乙方墊資或轉(zhuǎn)付

6、甲供材料乙方裝飾：材料發(fā)票(供應商)+工程發(fā)票（乙方凈額納稅，凈額開票）

7、甲供材料，乙方建筑施工（裝飾以外勞務）：材料發(fā)票（供應商）+工程發(fā)票（乙方全額納稅，凈額開票）

此時材料需另計營業(yè)稅，由乙方交納，計入工程結(jié)算價款

5-7甲供，兩票結(jié)算，但材料發(fā)票與工程發(fā)票開票單位分別為兩個不同的納稅主體

甲方供料與甩項區(qū)別

案例1：房地產(chǎn)開發(fā)商從一個商貿(mào)企業(yè)購買鋁合金門窗并由其負責安裝。案例2：開發(fā)商從一個建筑安裝企業(yè)購買鋁合金門窗并由其負責安裝。案例3：開發(fā)商從一個生產(chǎn)鋁合金門窗的工業(yè)企業(yè)購買鋁合金門窗并由其負責安裝。

案例4：開發(fā)商購買鋁合金門窗后交給一個建筑安裝企業(yè)安裝。

工程合同例解：甲房地產(chǎn)企業(yè)將一項工程發(fā)包給A建筑公司，工程總價為8000萬元。

1、施工合同金額為8000萬元，其中材料3000萬元由甲方自行采購；

2、施工合同金額為8000萬元，由A包工包料；

3、施工合同金額為5000萬元，甲方另外采購材料，價值3000萬元；

4、設(shè)備安裝合同金額為8000萬元，A公司負責采購設(shè)備；

5、設(shè)備安裝合同金額為5000萬元，甲負責采購設(shè)備，價值3000萬元；

6、裝飾工程合同金額為8000萬元，A公司包工包料；

7、裝飾工程合同金額為5000萬元，甲方采購裝飾材料3000萬元。

（三）開發(fā)成本注意事項：（1）付款方式與方向（2）工程款發(fā)票的開票地點——建筑勞務發(fā)生地（3）開發(fā)間接費用與期間費用

（4）完工產(chǎn)品計稅成本截止時點（票據(jù)的時間價值）

（5）在作項目開發(fā)時，應考慮土地增值稅的清算時點，安排相關(guān)配套工程建設(shè)

例：某房地產(chǎn)企業(yè)1000萬工程成本，建筑工程總包900萬（已取得建筑業(yè)發(fā)票）。另外從門窗廠購買并安裝鋼窗100萬（其中鋼窗銷售90萬，安裝費10萬），鋼窗部分如何征營業(yè)稅？

開發(fā)企業(yè)以建筑業(yè)發(fā)票900萬，建筑安裝發(fā)票10萬，和增值稅發(fā)票90萬入帳，是否符合規(guī)定？

個人去稅務機關(guān)代開工程款/勞務費發(fā)票，付款時是否需按勞務報酬代扣個人所得稅？

（四）甲供材料的風險自查補救

1、如何簽訂合同

（1）合同內(nèi)甲供——大包，實際甲控（2）合同外甲供——清包工

2、結(jié)算票據(jù)如何開具與核算

3、建筑業(yè)計稅依據(jù)與代扣義務

《營業(yè)稅條例實施細則》第十六條 除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

4、稅務檢查的關(guān)注點

（1）是否漏交建筑業(yè)營業(yè)稅（2）房產(chǎn)企業(yè)是否重復計入開發(fā)成本

5、材料是否需換開工程發(fā)票 ☆如何處理甲方承擔建筑業(yè)稅款？

甲供材常見征管現(xiàn)象：地方稅務局以“房地產(chǎn)企業(yè)直接供應建筑材料（甲供材），造成施工單位少繳建筑業(yè)營業(yè)稅”為由，要求房地產(chǎn)企業(yè)到地方稅務局將取得的“購貨發(fā)票”換成“建筑業(yè)發(fā)票”并補繳“建筑業(yè)營業(yè)稅”。否則，不得在企業(yè)所得稅前扣除。甲供材料合理的做帳方法：

建議：甲供料，談判營業(yè)稅以建筑方繳納，稅款包含在工程款中。發(fā)票：甲供料票加建筑發(fā)票。

浙地稅函[2007]335號，納稅人提供建筑業(yè)勞務后，如發(fā)生建設(shè)單位提供材料（甲供材料）情況，在開具發(fā)票時，“甲供材料”價款不能作為發(fā)票開具金額，但營業(yè)稅計稅營業(yè)額應包括“甲供材料”價款。

哪些貨物不涉及建筑業(yè)營業(yè)稅？（1）甲供設(shè)備（2）甲供裝飾材料（3）分包工程中的自產(chǎn)貨物

協(xié)議約定建筑業(yè)營業(yè)稅由開發(fā)商繳納是否有效？如某開發(fā)項目，甲供材料金額2000萬元，約定建筑業(yè)營業(yè)稅由甲方繳納，應如何處理？