第一篇：加強(qiáng)企業(yè)所得稅核定征收后續(xù)管理的幾點(diǎn)建議

加強(qiáng)企業(yè)所得稅核定征收后續(xù)管理的幾點(diǎn)建議 作者：李衛(wèi)紅

時(shí)間：2011年10月28日

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核定征收作為所得稅管理的一種手段，在企業(yè)所得稅征收管理中是非常必要和有效的，但實(shí)際工作中存在忽視核定征收企業(yè)后續(xù)管理的現(xiàn)象。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)核定征收的后續(xù)管理：

一是加強(qiáng)企業(yè)所得稅核定征收企業(yè)賬簿憑證管理。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)賬簿憑證管理明確規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。依法建賬是納稅人義務(wù)，依法監(jiān)督企業(yè)建賬是稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極督促核定征收企業(yè)所得稅的納稅人建賬建制，改善經(jīng)營(yíng)管理，引導(dǎo)納稅人向查賬征收方式過(guò)渡。對(duì)符合查賬征收條件的納稅人，要及時(shí)調(diào)整征收方式，實(shí)行查賬征收。對(duì)不依法建賬建制的納稅人，除限期改正外，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定處理,促使其完善會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理。二是做好核定征收企業(yè)所得稅的服務(wù)工作。核定征收企業(yè)所得稅時(shí)要符合納稅人的實(shí)際情況，并在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)及時(shí)辦結(jié)鑒定和認(rèn)定工作，相關(guān)的稅收政策宣傳到位。但核定的本身存在不科學(xué)性，會(huì)背離企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，出于實(shí)質(zhì)重于形式的原則，納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的企業(yè)所得稅征收方式、核定的應(yīng)納所得稅額或應(yīng)稅所得率有異議的，如能提供合法、有效的相關(guān)證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)核實(shí)認(rèn)定后依法調(diào)整有異議的事項(xiàng)。三是加強(qiáng)核定征收納稅人后續(xù)管理。納稅人一旦實(shí)行核定之后，稅源管理人員要進(jìn)行跟蹤管理，發(fā)現(xiàn)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20％的，應(yīng)及時(shí)通知納稅人或納稅人應(yīng)及時(shí)主動(dòng)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率，即重新核定，防止稅款流失。四是加強(qiáng)對(duì)核定征收方式納稅人的檢查工作。對(duì)實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅方式的納稅人，要加大檢查力度，將匯算清繳的審核檢查和日常征管檢查結(jié)合起來(lái)，合理確定年度稽查面，防止納稅人有意通過(guò)核定征收方式降低稅負(fù)。將企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅檢查有機(jī)結(jié)合起來(lái)，特別對(duì)應(yīng)取得而不依法取得發(fā)票的納稅人，結(jié)合《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》等有關(guān)法律進(jìn)行從嚴(yán)處理，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)必要時(shí)實(shí)行反避稅措施，進(jìn)行特別納稅調(diào)整，增加其避稅的風(fēng)險(xiǎn)，全面提高納稅人遵從度。

提高整體企業(yè)所得稅征管水平，建立統(tǒng)一公正的市場(chǎng)規(guī)則，促進(jìn)各類(lèi)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)所得稅核定征收管理工作勢(shì)在必行。

第二篇：淺談企業(yè)所得稅核定征收管理

淺談企業(yè)所得稅核定征收管理

企業(yè)所得稅是我國(guó)現(xiàn)行稅制中的主體稅種，構(gòu)成了我國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源，在國(guó)家稅收收入中的地位十分重要，其征收方式有查賬征收和核定征收兩種。近年來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，中小企業(yè)在迅猛發(fā)展，其經(jīng)營(yíng)方式多種多樣，財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，偷稅、逃稅、漏稅行為普遍存在。在現(xiàn)實(shí)條件下查賬征收無(wú)法解決中小企業(yè)所得稅征管難題企業(yè)所得稅的稅源管控困難，征管人員疲于堵漏。為堵塞稅收征管漏洞財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《企業(yè)所得稅核定征收辦法》。作為強(qiáng)化稅源管理的有效手段之一，企業(yè)所得稅核定征收方式在發(fā)揮了重要作用。但在工作實(shí)踐中，核定征收企業(yè)所得稅，在納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)層面上暴露出核定征收企業(yè)所得稅一些問(wèn)題，在細(xì)節(jié)方面仍然需進(jìn)一步的思考和探索。

一、企業(yè)所得稅核定征收工作的必要性

（一）企業(yè)賬務(wù)核算不準(zhǔn)確，日常征管難度大。

在很多中小企業(yè)中存在這樣的現(xiàn)象，有的企業(yè)的財(cái)務(wù)人員是法人的親屬，有的只是經(jīng)過(guò)短期的學(xué)習(xí)培訓(xùn)便從事財(cái)務(wù)工作，有的則是身兼數(shù)家企業(yè)會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)核算水平參差不齊。

而其企業(yè)財(cái)務(wù)人員唯法人是從，財(cái)務(wù)核算缺乏依法規(guī)范意識(shí)。企業(yè)的財(cái)務(wù)核算不能真正體現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)成果。

（二）長(zhǎng)虧不倒或長(zhǎng)期微利企業(yè)大量存在。

中小企業(yè)因其規(guī)模小、人員少、納稅少，大多是家族、私營(yíng)企業(yè)，有的干脆就是夫妻店，一般不易引起社會(huì)的關(guān)注和稅源管理部門(mén)的重視。中小企業(yè)為了降低成本、增加利潤(rùn)、實(shí)現(xiàn)利益的最大化，常常采取少計(jì)收入、多列成本費(fèi)用的手段，使企業(yè)長(zhǎng)期處于微利或微虧的狀態(tài)，有些更是長(zhǎng)虧不倒，達(dá)到少繳甚至不繳稅款的目的，與其實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況極不相符。

二、企業(yè)所得稅核定征收工作的一些問(wèn)題

（一）賬務(wù)核算是否健全如何認(rèn)定

《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》規(guī)定了6種應(yīng)當(dāng)實(shí)行核定征收的情形，其核心標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)務(wù)核算是否健全。但在實(shí)際操作中不僅稅企之間容易各執(zhí)一詞、產(chǎn)生爭(zhēng)議，即便在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部之間也有不同認(rèn)識(shí)。

（二）核定征收行業(yè)分類(lèi)略顯粗疏

《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》規(guī)定：所得稅的核定征收方法包括定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收兩種方

法。對(duì)于定額征收，《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》并沒(méi)有規(guī)定全國(guó)適用的定額標(biāo)準(zhǔn)或幅度；對(duì)于核定應(yīng)稅所得率征收，《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》規(guī)定的應(yīng)稅所得率僅僅區(qū)分了八種行業(yè)，這八種行業(yè)的分類(lèi)接近于《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)與代碼》（GB/T4754-2002）中的最高一級(jí)——門(mén)類(lèi)。但是《核定征收辦法》區(qū)分的八種行業(yè)不僅比《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)與代碼》20個(gè)門(mén)類(lèi)少許多，也沒(méi)有進(jìn)一步細(xì)分至下一級(jí)分類(lèi)——大類(lèi)。以制造業(yè)這一門(mén)類(lèi)為例，在《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)與代碼》中又劃分了農(nóng)副食品加工業(yè)、食品制造業(yè)、飲料制造業(yè)等31個(gè)大類(lèi)。因此，《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》中的行業(yè)分類(lèi)難以適應(yīng)社會(huì)化分工不斷細(xì)化的需要。

（三）“一刀切”及“一定了之”現(xiàn)象普遍

目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定征收工作中，往往是根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)對(duì)應(yīng)的應(yīng)稅所得率的下限進(jìn)行核定，而且在一個(gè)納稅基本上是“一定了之”，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況缺少調(diào)查和了解，在下一的核定工作中又是按上年的核定標(biāo)準(zhǔn)操作，而不是根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況確定應(yīng)稅所得率，影響了稅收核定的公正、公平和準(zhǔn)確性。

三、完善核定征收管理的幾點(diǎn)建議

盡管核定征收工作存在著一定的弊端和不足，但在目前的實(shí)際情況下，它仍不失為加強(qiáng)中小企業(yè)所得稅管理的有效手段之一。所以，我們應(yīng)當(dāng)積極探索，不斷改進(jìn)和完善核定征收的方式方法，不斷提高稅收行政執(zhí)法的水平，規(guī)范稅收的征收管理，在及時(shí)足額征稅的同時(shí)建立起一個(gè)良好和諧的征納環(huán)境。

（一）消除分歧，正確理解財(cái)務(wù)核算健全的含義

僅僅設(shè)立了賬務(wù)賬薄，并不能就認(rèn)為是財(cái)務(wù)核算健全，還要看會(huì)計(jì)核算是否真實(shí)準(zhǔn)確地反映了企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。尤其是在對(duì)增值稅一般納稅人是否能實(shí)行企業(yè)所得稅核定征收上，不應(yīng)片面理解財(cái)務(wù)核算健全的含義，認(rèn)為認(rèn)定為增值稅一般納稅人的企業(yè)就是財(cái)務(wù)核算健全的。筆者認(rèn)為，增值稅中的“核算健全”和所得稅中的“核算健全”是存在區(qū)別的，增值稅一般納稅人認(rèn)定強(qiáng)調(diào)的是能否準(zhǔn)確核算進(jìn)、銷(xiāo)和應(yīng)納稅額，企業(yè)所得稅強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)能否準(zhǔn)確核算收入、扣除項(xiàng)目及應(yīng)納稅所得額，二者側(cè)重點(diǎn)截然不同，不可混為一談。而且根據(jù)新的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，一般納稅人的門(mén)檻大為降低，只要年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)，就必須認(rèn)定為一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)。因此，即使是增值稅一般納稅人，只要無(wú)法準(zhǔn)確核算收入、扣除項(xiàng)目及應(yīng)納稅所得額，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以按規(guī)定對(duì)其實(shí)行核定征收。

（二）適應(yīng)社會(huì)化分工需要，進(jìn)一步細(xì)化行業(yè)分類(lèi)針對(duì)目前核定征收行業(yè)分類(lèi)略顯粗疏的情況，應(yīng)參照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)與代碼》，進(jìn)一步細(xì)化行業(yè)門(mén)類(lèi)，最好還能細(xì)化至門(mén)類(lèi)下幾種主要的大類(lèi)，以便基層實(shí)際操作。

（三）實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，防止“一刀切”及“一定了之”企業(yè)所得稅核定征收，管理簡(jiǎn)便、操作簡(jiǎn)單，且可保證穩(wěn)定的稅收收入，但要切實(shí)防止“一刀切”及“一定了之”，防止放松對(duì)企業(yè)的日常管理，導(dǎo)致稅收的隱性流失。一是要合理確定核定征收的應(yīng)稅所得率，應(yīng)在全市或全區(qū)范圍內(nèi)根據(jù)查賬征收企業(yè)的數(shù)據(jù)，統(tǒng)一建立所得稅分行業(yè)預(yù)警指標(biāo)（應(yīng)稅所得率），對(duì)某些利潤(rùn)率較高、效益較好的行業(yè)和企業(yè)，對(duì)其定率或定額要比照或參照同類(lèi)或類(lèi)似行業(yè)查賬征收戶(hù)的利潤(rùn)和稅負(fù)水平從高核定，防止少數(shù)行業(yè)和企業(yè)主動(dòng)選擇核定征收管理，規(guī)避正常稅收管理；二是要建立必要的跟蹤管理制度，每年應(yīng)選取一定比例的核定征收企業(yè)，對(duì)其經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)核算等方面全面跟蹤，及時(shí)調(diào)整核定標(biāo)準(zhǔn)或改為查賬征收，消除核定征收方式給稅收征管工作帶來(lái)的消極影響，達(dá)到公平稅負(fù)的目的。

核定征收企業(yè)所得稅在稅收征管實(shí)踐中發(fā)揮了重要作用，但其畢竟是稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)納稅人核算不準(zhǔn)確，自身征管

力量弱而采取的權(quán)宜之策，非長(zhǎng)久之舉。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促納稅人建賬建制，逐步規(guī)范財(cái)務(wù)管理，引導(dǎo)納稅人從核定征收企業(yè)所得稅向查賬征收方式過(guò)渡。

第三篇：核定征收企業(yè)所得稅專(zhuān)題

核定征收企業(yè)所得稅專(zhuān)題

1，企業(yè)所得稅核定征收程序如何規(guī)定的？

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）文件規(guī)定，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：

（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；

（三）擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；

填寫(xiě)成本費(fèi)用不能準(zhǔn)確核算

（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

（六）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)向納稅人送達(dá)《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》，及時(shí)完成對(duì)其核定征收企業(yè)所得稅的鑒定工作。

2，請(qǐng)問(wèn)核定征收企業(yè)按什么預(yù)繳所得稅？

國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率 應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

納稅人實(shí)行核定應(yīng)稅所得率方式的，按下列規(guī)定申報(bào)納稅：

（三）納稅人預(yù)繳稅款或年終進(jìn)行匯算清繳時(shí)，應(yīng)按規(guī)定填寫(xiě)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（B類(lèi)）》，在規(guī)定的納稅申報(bào)時(shí)限內(nèi)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

納稅人實(shí)行核定應(yīng)納所得稅額方式的，按下列規(guī)定申報(bào)納稅：

納稅人終了后，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。申報(bào)額超過(guò)核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額的,按申報(bào)額繳納稅款；申報(bào)額低于核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額繳納稅款。

3，核定征收所得稅的企業(yè)做帳風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在哪里？ 1；會(huì)計(jì)利潤(rùn)控制點(diǎn)問(wèn)題—虛報(bào)有代價(jià) 2；成本核算憑證控制—無(wú)票勝有票 3；核定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制—鑒定表第三項(xiàng)

4；事先核定與事后核定的意義—征管不是稽查

5；房地產(chǎn)；中介機(jī)構(gòu)；--主動(dòng)申請(qǐng)還是被動(dòng)核定

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方法—沒(méi)有100%正確。相機(jī)決擇，兩害相權(quán)取其輕。

●案例：核定征收，會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于核定應(yīng)稅所得率處理方法

案例：商業(yè)企業(yè)，核定應(yīng)稅所得率征收。所得率5%；年收入1000萬(wàn)元，繳所得稅7。5萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)利潤(rùn)：300萬(wàn)元。因核定后白條沒(méi)有入帳。危機(jī)處理方法：

1；承認(rèn)會(huì)計(jì)帳務(wù)處理錯(cuò)誤。會(huì)計(jì)信息失真。2，堅(jiān)持核定征收。堅(jiān)持成本費(fèi)用核算不實(shí)。3，協(xié)調(diào)溝通，可同意稽查重新核定應(yīng)稅所得率。●偷稅的認(rèn)定：廣西地稅桂地稅發(fā)(2010)19號(hào)（十八）關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅的問(wèn)題

采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的，有證據(jù)證明以前核定征收的稅款偏低，不定性為偷、逃、抗稅的，不宜進(jìn)行稅款追繳，也不作為違法行為來(lái)處理，但可以作為下一核定調(diào)整的依據(jù)。

●河北地稅關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的公告2011年第1號(hào)

十八、應(yīng)納稅所得額增減變化達(dá)到20％計(jì)算口徑問(wèn)題

實(shí)行定率征收的企業(yè)，按全年核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算的應(yīng)納稅所得額與實(shí)際經(jīng)營(yíng)核算的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行比較，其實(shí)際應(yīng)納稅所得額增減變化達(dá)到20%的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)稅所得率。

●關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知 國(guó)稅函[2009]377號(hào) 以下類(lèi)型的企業(yè)不實(shí)行：

（一）享受優(yōu)惠政策的企業(yè)；

（二）匯總納稅企業(yè)；

（三）上市公司；

（四）銀行及其它金融企業(yè)；

（五）經(jīng)濟(jì)鑒證類(lèi)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)；

（六）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。

4，案例：●遼寧同方律師事務(wù)所訴沈陽(yáng)市地稅局稽查局案

和平區(qū)法院行政庭開(kāi)庭審理了34名律師狀告沈陽(yáng)市地稅局稽查局案。2008年6月23日，稽查局對(duì)遼寧同方律師作出稅務(wù)處理決定，分別對(duì)34名律師補(bǔ)征03—05個(gè)人

所得稅滯納金共計(jì)1690余萬(wàn)元，原告不服。

一審原告勝訴.原告認(rèn)為：同方律師事務(wù)所未設(shè)成本費(fèi)用帳，故不能對(duì)律師事務(wù)所按查賬征收方式計(jì)算個(gè)人所得稅，而應(yīng)按核定征收方式繳納個(gè)人所得稅。

根據(jù)遼地稅發(fā)（02）73號(hào)《遼寧省律師事務(wù)所個(gè)人所得稅征收管理暫行規(guī)定的通知》的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)為同方律師事務(wù)所核定征收率為5%，同方律師事務(wù)所03—05年已按5%足額繳納個(gè)人所得稅。

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為：同方律師事務(wù)所具備查賬征收的條件，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求同方律師事務(wù)所按查賬方式繳納個(gè)人所得稅，同方律師事務(wù)所拒不執(zhí)行。同方律師事務(wù)所賬目齊全，應(yīng)當(dāng)據(jù)實(shí)申報(bào)，查賬征收。稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)審計(jì)報(bào)告向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表征稅。

●國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于大連市稅務(wù)檢查中部分涉稅問(wèn)題處理意見(jiàn)的批復(fù)

國(guó)稅函[2005]402號(hào)

三、對(duì)于采取定期定額征收方式的納稅人，在稅務(wù)檢查

中發(fā)現(xiàn)其實(shí)際應(yīng)納稅額大于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定數(shù)額的差額部分，應(yīng)據(jù)實(shí)調(diào)整定額數(shù)，不進(jìn)行處罰。

5，●核定征收企業(yè)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的收入計(jì)算所得稅爭(zhēng)議處理

林場(chǎng)案例

核定征收企業(yè)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的收入，應(yīng)按遼國(guó)稅發(fā)〔2009〕42號(hào)第八條規(guī)定處理，即“納稅人取得的非主營(yíng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入，扣除相關(guān)成本及稅費(fèi)后，其余額并入應(yīng)納稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅。相關(guān)成本無(wú)法查實(shí)或核實(shí)的，按非主營(yíng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入乘以應(yīng)稅所得率后并入應(yīng)納稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅”。

●核定征收企業(yè)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的收入的稅務(wù)處理問(wèn)題

冀地稅發(fā)（2009）48號(hào)

對(duì)實(shí)行核定應(yīng)稅所得率方式征收企業(yè)所得稅的納稅人所取得的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之外的偶然收入，如土地轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、應(yīng)稅的財(cái)政性資金等，應(yīng)將扣除取得收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用后的所得，并入按企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和應(yīng)稅所得率計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

6，●關(guān)于核定征收的建安企業(yè)分包業(yè)務(wù)確定收入的規(guī)定

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)）第二條規(guī)定，核定征收的建筑安裝企業(yè)向外進(jìn)行項(xiàng)目分包時(shí)，分包收入額不得從收入總額中扣除，應(yīng)當(dāng)全額作為“應(yīng)稅收入額”，按照規(guī)定的應(yīng)稅所得率計(jì)算應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

7，●旅游、廣告代理業(yè)核定征收的應(yīng)稅收入額如何確認(rèn)？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征 收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]377號(hào)）規(guī)定：國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)文件第六條中的應(yīng)稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余 額。用公式表示為：應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。

根據(jù)上述公式，旅游、廣告代理業(yè)核定征收的應(yīng)稅收入額不允許扣除轉(zhuǎn)付給第三方的支出。

旅游、廣告代理業(yè)等行業(yè)核定企業(yè)的應(yīng)稅收入額是否允許扣除轉(zhuǎn)付給第三方的支出？

答：企業(yè)所得稅法第六條對(duì)收入總額做了明確規(guī)定，國(guó)

稅函[2009]377號(hào)也明確：“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額，所以旅游、廣告代理業(yè)等行業(yè)的企業(yè)核定征收的應(yīng)稅收入額不得扣除轉(zhuǎn)付給第三方的支出。（另外，此類(lèi)企業(yè)的支付對(duì)象通常是酒店、廣告公司等單位，是可依法取得發(fā)票的，同時(shí)收入通常也可以做到準(zhǔn)確核算，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)引導(dǎo)此類(lèi)企業(yè)建賬并實(shí)行查賬征收。

8，查賬改核定，再改查賬資產(chǎn)扣除處理

遼地稅函（2011）16號(hào)

（六）查賬征收企業(yè)改為核定征收后，以前尚未彌補(bǔ)的虧損如何處理？以后如再轉(zhuǎn)為查賬征收能否繼續(xù)彌補(bǔ)？查賬征收企業(yè)改為核定征收后，不允許彌補(bǔ)以前尚未彌補(bǔ)的虧損；以后轉(zhuǎn)為查賬征收后也不能彌補(bǔ)核定征收及以前尚未彌補(bǔ)的虧損。

核定征收期間形成的資產(chǎn)（如開(kāi)辦費(fèi)）在以后查賬征收能否攤銷(xiāo)？

答：納稅人應(yīng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度設(shè)置賬簿并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，核定征收方式?jīng)]有免除納稅人的會(huì)計(jì)核算責(zé)任。

納稅人各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)的確定和折舊或攤銷(xiāo)的扣除，按照稅法相關(guān)規(guī)定處理。

如果能夠通過(guò)原始合法憑證確認(rèn)核定期間新增資產(chǎn)的

計(jì)稅基礎(chǔ)的，則允許在查賬征收內(nèi)在剩余使用年限內(nèi)（資產(chǎn)全部折舊或攤銷(xiāo)年限不低于稅法規(guī)定最低年限）折舊或攤銷(xiāo)扣除；

如果不能確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)的則不得計(jì)算扣除。

核定變更為查帳征收后，資產(chǎn)折舊和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用能否延續(xù)扣除？

問(wèn)：2009年前，我是一家核定征收企業(yè)，2010年1月起轉(zhuǎn)為查帳征收，核定征收期間未攤銷(xiāo)完畢的費(fèi)用如開(kāi)辦費(fèi)是否可以繼續(xù)在稅前返銷(xiāo)，相關(guān)的資產(chǎn)折舊是否繼續(xù)計(jì)提？

答：核定征收期間發(fā)生的費(fèi)用一般不得結(jié)轉(zhuǎn)到查帳征收。

如果你企業(yè)的資產(chǎn)折舊符合稅法規(guī)定并且不同征收方式折舊年限與殘值確定方法沒(méi)有出自避稅安排的調(diào)整，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)能夠舉證符合查帳征收的要求，那么這些資產(chǎn)在查帳征收發(fā)生的折舊可以在所屬稅前扣除。

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用也可比照這個(gè)方法確認(rèn)。

核定變查帳，折舊和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用能否延續(xù)扣除？ 答：核定征收期間發(fā)生的費(fèi)用一般不得結(jié)轉(zhuǎn)到查帳征收。

如果你企業(yè)的資產(chǎn)折舊符合稅法規(guī)定并且不同征收方式折舊年限與殘值確定方法沒(méi)有出自避稅安排的調(diào)整，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)能夠舉證符合查帳征收的要求，那么這些資產(chǎn)在查帳征收發(fā)生的折舊可以在所屬稅前扣除。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用也可比照這個(gè)方法確認(rèn)。

核定變查帳，核定的應(yīng)收帳款能否在查帳報(bào)損？

答：核定征收企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定已經(jīng)綜合了各類(lèi)成本、費(fèi)用、損失等因素，是按綜合稅負(fù)納稅的，不存在額外壞帳報(bào)損的計(jì)稅方法。

因此，核定征收企業(yè)的收入不得以壞帳形式再?gòu)囊院笫杖胫锌鄢?/p>

核定變更為查帳征收后，核定的應(yīng)收帳款能否在查帳報(bào)損？

2009年前，我是一家核定征收企業(yè)，2010年1月起轉(zhuǎn)為查帳征收，核定征收期間發(fā)生的應(yīng)收帳款在2010年以后發(fā)生壞帳，能否報(bào)批并在稅前扣除？

答：采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納

所得稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率 應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

或：應(yīng)納稅所得額=成本（費(fèi)用）支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

核定征收企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定已經(jīng)綜合了各類(lèi)成本、費(fèi)用、損失等因素，是按綜合稅負(fù)納稅的，不存在額外壞帳報(bào)損的計(jì)稅方法。

因此，核定征收企業(yè)的收入不得以壞帳形式再?gòu)囊院笫杖胫锌鄢?/p>

9、同一納稅人，企業(yè)所得稅是否可以采取兩種征收方式？

某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得一宗建設(shè)用地，開(kāi)發(fā)某住宅小區(qū)項(xiàng)目，其中絕大部分住宅由其自行開(kāi)發(fā)，另一小部分由掛靠單位以該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)名義開(kāi)發(fā)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收取管理費(fèi)。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)部分單獨(dú)建賬，獨(dú)立核算，財(cái)務(wù)記載詳細(xì)、真實(shí)、完整，符合查賬征收條件；

掛靠單位開(kāi)發(fā)部分未并入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的賬務(wù)處理中，由掛靠單位建賬，但賬務(wù)混亂，收入、成本、費(fèi)用殘缺不全，難以查實(shí)征收。

答：：按照國(guó)稅函（2009）221號(hào)文件規(guī)定確定納稅人，然后可以按實(shí)質(zhì)重于形式的原則，對(duì)上述情況可以分別采取不同的所得稅征收方式。

即對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)并單獨(dú)建賬的部分采取查賬征收方式，對(duì)掛靠單位建賬部分采取核定征收方式。

10、關(guān)于核定征收企業(yè)的應(yīng)稅收入額確認(rèn)問(wèn)題 自2009年1月1日起，核定征收企業(yè)的應(yīng)稅收入額按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)）規(guī)定執(zhí)行，即應(yīng)稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：

應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入 其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。

第四篇：企業(yè)所得稅核定征收的弊端及相關(guān)建議

企業(yè)所得稅核定征收的弊端及相關(guān)建議

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于嚴(yán)格按照稅收征管法確定企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》（國(guó)稅發(fā)

[2005]第064號(hào)）明確規(guī)定，各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照《征管法》第三十五條和國(guó)家稅務(wù)總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]38號(hào)）規(guī)定的范圍，掌握實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的標(biāo)準(zhǔn)，不得違規(guī)擴(kuò)大核定征收范圍。堅(jiān)決杜絕不論是否符合查賬征收條件，對(duì)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額在一定數(shù)額以下或者對(duì)某一行業(yè)的納稅人一律實(shí)行核定征收的做法。對(duì)已實(shí)行核定征收的納稅人，一旦其具備查賬征收條件，要及時(shí)改為查賬征收。

但當(dāng)前企業(yè)所得稅核定征收面呈上升趨勢(shì)，據(jù)了解，部分地區(qū)的核定征收面高達(dá)50%以上，并且還有上升的勢(shì)頭?？偩蛛m明確嚴(yán)禁擴(kuò)大核定征收的范圍，有條件的由核定征收向查賬征收過(guò)渡，但又有多少核定征收方式的納稅人向查賬征收方式過(guò)渡呢？這從一個(gè)側(cè)面說(shuō)明了當(dāng)前基層的企業(yè)所得稅管理的水平，太多的核定征收戶(hù)也說(shuō)明了基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在所得稅管理上存在的問(wèn)題。一些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)，因?yàn)槿藛T少，征管力量不足而將管理的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向查賬征收戶(hù)，同時(shí)為了保障企業(yè)所得稅稅源，將一定規(guī)模以下的納稅人（年銷(xiāo)售收入100萬(wàn)元、300萬(wàn)元、500萬(wàn)元不等或者是小規(guī)模納稅人）大面積采用核定征收辦法，這明顯存在著擴(kuò)大核定征收范圍的嫌疑，不但嚴(yán)重?fù)p害了稅務(wù)部門(mén)的執(zhí)法形象，違背了依法治稅原則，同時(shí)也違背了科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求，不利于企業(yè)所得稅征管水平的提高。

一、當(dāng)前對(duì)太多的納稅人采用核定征收方式征收企業(yè)所得稅存在的弊病

1、對(duì)核定征收戶(hù)來(lái)說(shuō)，購(gòu)進(jìn)材料及費(fèi)用支出能否取得發(fā)票也就無(wú)所謂了。采用核定征收方式，目前企業(yè)所得稅稅款大多是以收入總額來(lái)計(jì)算確定的，這與成本和費(fèi)用并無(wú)多大的關(guān)系，以成本費(fèi)用支出額來(lái)計(jì)算征收企業(yè)所得稅的很少，這就導(dǎo)致了核定征收戶(hù)要不要發(fā)票都無(wú)所謂的狀態(tài)存在。

2、對(duì)查賬征收戶(hù)來(lái)說(shuō)取得發(fā)票尤其重要，因?yàn)槌杀竞唾M(fèi)用能取得合法票據(jù)才可以在所得稅前扣除。如無(wú)法取得合法的發(fā)票，將按取得的非合法票據(jù)處理，不得在企業(yè)所得稅前扣除，就意味著無(wú)票部分要交納企業(yè)所得稅。

3、對(duì)一些利潤(rùn)率高的納稅人，相對(duì)來(lái)說(shuō)它更會(huì)選擇核定征收方式交納企業(yè)所得稅。因?yàn)楹硕ǖ膽?yīng)稅所得率是一定的，如果實(shí)行查帳征收方式，交納的所得稅相對(duì)要高于核定征收方式計(jì)算的稅額，且對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，核定征收計(jì)算簡(jiǎn)單，方便而省事。另外，由于當(dāng)前存在一些納稅人取得發(fā)票有困難的客觀事實(shí)，或者由于其本身的緣故，既然稅務(wù)機(jī)關(guān)采用的是核定征收方式，那就核定吧，這些納稅人索性就不要發(fā)票，進(jìn)貨還有可能便宜一點(diǎn)，現(xiàn)在社會(huì)上要發(fā)票是一種價(jià)格，不要發(fā)票又是另一種價(jià)格的現(xiàn)象就不足為奇了。

4、對(duì)一些利潤(rùn)率高的查賬征收戶(hù)來(lái)說(shuō)，為了達(dá)到少繳所得稅的目的會(huì)千方百計(jì)取得額外的材料或費(fèi)用發(fā)票以增加成本費(fèi)用項(xiàng)目的扣除減少所得稅的計(jì)稅額，哪怕是自己支付稅款和費(fèi)用也是劃算的，有利的。

5、對(duì)一些核定征收戶(hù)來(lái)說(shuō)，由于有利益的驅(qū)動(dòng)，其多開(kāi)的收入額交納的增值稅可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票通過(guò)接受方的抵扣而轉(zhuǎn)回，多交的企業(yè)所得稅，相對(duì)于接受方減少的所得稅計(jì)稅額與適用稅率計(jì)算出的所得稅來(lái)說(shuō)，僅是其百分之十左右，只要有好處，何樂(lè)而不為呢？

這為虛開(kāi)代開(kāi)提供了方便，因?yàn)橛欣妫矣邢喈?dāng)大的稅收漏洞。

對(duì)于某一行業(yè)核定征收方式的納稅人來(lái)說(shuō)，由于應(yīng)稅所得率是規(guī)定好的，是有標(biāo)準(zhǔn)的，其應(yīng)納稅所得額取決于收入總額或成本費(fèi)用支出額，核定戶(hù)應(yīng)納所得稅是收入總額乘以應(yīng)稅所得率再乘以適用稅率或成本費(fèi)用支出額除以（1－應(yīng)稅所得率）后乘以應(yīng)稅所得率再乘以適用稅率，查帳戶(hù)應(yīng)納所得稅是應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率。國(guó)稅發(fā)[2000]第038號(hào)《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》第十條實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，應(yīng)稅所得率應(yīng)按下表規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：

行業(yè)應(yīng)稅所得率（％）

工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)7～20

建筑業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)10～20

飲食服務(wù)業(yè)10～25

娛樂(lè)業(yè)20～40

其他行業(yè)10～30

企業(yè)經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，無(wú)論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目，核定其適用某一行業(yè)的應(yīng)稅所得率。上述行業(yè)，企業(yè)所得稅扣除的項(xiàng)目主要集中在從工業(yè)，商業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)取得合法票據(jù)，且最高應(yīng)稅所得稅率為20%，其他的行業(yè)不是資本化分期扣除就是有限額扣除等規(guī)定。

現(xiàn)以工業(yè)企業(yè)為例來(lái)分析核定征收方式帶來(lái)的稅收上的漏洞。假設(shè)核定征收戶(hù)年收入總額為M萬(wàn)元（成本費(fèi)用支出額的計(jì)算原理相同），應(yīng)納增值稅稅率為N%（17%，6%，4%等），而核定征收戶(hù)是可以開(kāi)具或到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票用于購(gòu)貨方抵扣，增值稅可以轉(zhuǎn)回不需要考慮（一征一扣），只對(duì)企業(yè)所得稅的影響作分析，應(yīng)稅所得率為K%，企業(yè)所得稅稅率L%，這樣，核定征收戶(hù)的應(yīng)納所得稅額為M×K%×L%（萬(wàn)元）。如小規(guī)模工業(yè)企業(yè)A納稅人為核定征收戶(hù)，年收入總額為30萬(wàn)元，應(yīng)稅所得率為7%，則應(yīng)納稅所得額為30×7%=2.1萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅額為2.1×18%=0.378萬(wàn)元，如查帳征收戶(hù)B企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元，A納稅人為B企業(yè)開(kāi)具45萬(wàn)元的發(fā)票讓其入帳，此時(shí)A企業(yè)應(yīng)納稅所得額為（45+30）×7%=5.25萬(wàn)元，要交所得稅5.25×27％＝1.4175萬(wàn)元，與原先相比多交1.0395萬(wàn)元，而查帳征收戶(hù)B企業(yè)，原先要交企業(yè)所得稅50×33％=16.5萬(wàn)元，由于取得了A企業(yè)為其開(kāi)具的45萬(wàn)元發(fā)票用于所得稅前扣除，現(xiàn)應(yīng)納稅所得額為5萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅額為5×27％=1.35萬(wàn)元，與原先相比少交企業(yè)所得稅15.15萬(wàn)元，可以看出，核定征收戶(hù)A企業(yè)多交所得稅1.0395萬(wàn)元而查帳征收戶(hù)B企業(yè)少交所得稅15.15萬(wàn)元，相比之下，共少交企業(yè)所得稅14.1105萬(wàn)元，這部分稅款在無(wú)形中被偷逃了。如上例，以應(yīng)稅所得率為上限20%作分析，A企業(yè)多開(kāi)發(fā)票后要交所得稅75×20%×33％＝4.95萬(wàn)元，原先要交所得稅30×20%×27％＝1.62萬(wàn)元，相比多交3.33萬(wàn)元，而B(niǎo)企業(yè)，原先要交企業(yè)所得稅50×33％=16.5萬(wàn)元，由于取得了A企業(yè)為其開(kāi)具的45萬(wàn)元發(fā)票用于所得稅前扣除，現(xiàn)應(yīng)納所得稅額為（50-45）×27％=1.35萬(wàn)元，與原先相比少交了所得稅15.15萬(wàn)元，可以看出，核定征收戶(hù)A企業(yè)多交所得稅3.33萬(wàn)元而查帳征收戶(hù)B企業(yè)少交所得稅15.15萬(wàn)元，相比之下，共少交所得稅11.82萬(wàn)元。

再如，查帳征收戶(hù)C企業(yè)應(yīng)納稅所得額為120萬(wàn)元，現(xiàn)向2戶(hù)核定征收戶(hù)（現(xiàn)在正大力招商引資，更方便注冊(cè)辦理小規(guī)模公司，向多個(gè)核定征收戶(hù)取得發(fā)票的可能性大大增加）多

取得正式發(fā)票入帳用于所得稅前扣除，如各為40萬(wàn)元，假定核定征收戶(hù)的銷(xiāo)售額都在100萬(wàn)元以下（含開(kāi)具的40萬(wàn)元），應(yīng)稅所得率為7%，此時(shí)核定戶(hù)應(yīng)納稅所得額應(yīng)增加40×7%=2.8萬(wàn)元，要多交所得稅2.8×27％＝0.756萬(wàn)元，2戶(hù)核定征收納稅人合計(jì)多交所得稅

1.512萬(wàn)元，來(lái)看看查帳征收戶(hù)C企業(yè)，原先要交企業(yè)所得稅120×33％=39.6萬(wàn)元，由于取得了核定征收戶(hù)開(kāi)具的80萬(wàn)元發(fā)票用于稅前扣除，應(yīng)納稅所得額下降為40萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅額為40×33％=13.2萬(wàn)元，與原先相比，少交企業(yè)所得稅26.4萬(wàn)元，2戶(hù)核定征收戶(hù)多交所得稅1.512萬(wàn)元而查帳征收戶(hù)C企業(yè)少交所得稅26.4萬(wàn)元，相比之下，共少交所得稅24.888萬(wàn)元。假設(shè)，應(yīng)稅所得率為20%，2戶(hù)核定征收企業(yè)多開(kāi)發(fā)票后要多交所得稅80×20%×33％＝5.28萬(wàn)元，C企業(yè)由于有額外的80萬(wàn)元發(fā)票用于稅前抵扣，應(yīng)納所得稅額現(xiàn)為（120-80）×33％=13.2萬(wàn)元，與原先相比少交了所得稅26.4萬(wàn)元，相比之下，共少交企業(yè)所得稅21.12萬(wàn)元。

從上述分析可以看出，應(yīng)稅所得率的上限與下限計(jì)算得出的偷逃所得稅額的差距并不大，而當(dāng)前確定的核定征收戶(hù)應(yīng)稅所得率大多以應(yīng)稅所得率幅度的下限為依據(jù)（如工業(yè)企業(yè)為7%），這對(duì)核定征收戶(hù)來(lái)說(shuō)更有利。不論是小規(guī)模納稅人還是增值稅一般納稅人，如果存在核定征收，必然同樣存在此類(lèi)現(xiàn)象。

假設(shè)核定征收戶(hù)虛開(kāi)的金額為Z萬(wàn)元，應(yīng)稅所得率為K%，適用稅率為L(zhǎng)%，則核定征收方式多交的所得稅為Z×K%×L%萬(wàn)元（未考慮兩檔照顧稅率的影響），查帳征收戶(hù)少交的所得稅額為Z×L%萬(wàn)元，如要兩者相等，則K等于1，也就是說(shuō)應(yīng)稅所得率為100%，在現(xiàn)實(shí)中這又是不可能的。為了達(dá)到讓納稅人向查帳征收方式的過(guò)渡，應(yīng)稅所得率應(yīng)盡可能的提高，讓核定征收戶(hù)主動(dòng)按規(guī)定建帳，取得合法的票據(jù)，根據(jù)合法、有效憑證記帳，準(zhǔn)確的進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。還納稅人的權(quán)利和義務(wù)，使之權(quán)利與義務(wù)對(duì)等，按規(guī)定申請(qǐng)，按規(guī)定申報(bào)，納稅人不按規(guī)定索取發(fā)票，就要納更多的稅款，使其得不償失。

二、對(duì)當(dāng)前企業(yè)所得稅管理中存在的問(wèn)題提出的建議

1、嚴(yán)格按《征管法》的規(guī)定進(jìn)行核定。納稅人具有下列情形之一的，采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅：

（一）、依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)賬簿的或按照稅收法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

（二）、只能準(zhǔn)確核算收入總額，或收入總額能夠查實(shí)，但其成本費(fèi)用支出不能準(zhǔn)確核算的；

（三）、只能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出，或成本費(fèi)用支出能夠查實(shí)，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的；

（四）、收入總額及成本費(fèi)用支出均不能正確核算，不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整納稅資料，難以查實(shí)的；

（五）、賬目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料的；

（六）、發(fā)生納稅義務(wù)，未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。筆者認(rèn)為，對(duì)于

（二）、（三）、（四）條的理解，不能過(guò)于簡(jiǎn)單化?，F(xiàn)在哪個(gè)企業(yè)或公司能保證其收入總額和成本費(fèi)用支出能準(zhǔn)確核算的？能將稅務(wù)稽查后有問(wèn)題的納稅人大都改為核定征收方式征收企業(yè)所得稅嗎？實(shí)際工作中也并非如此。國(guó)稅發(fā)

[2000]第038號(hào)《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》第四條規(guī)定，要嚴(yán)格按照核定征收企業(yè)所得稅的有關(guān)政策規(guī)定進(jìn)行審批，嚴(yán)禁違反規(guī)定，擴(kuò)大范圍。

2、企業(yè)或公司在辦理稅務(wù)登記后按規(guī)定實(shí)行查帳征收，嚴(yán)格按收入與成本費(fèi)用扣除項(xiàng)目計(jì)征所得稅。納稅人必須按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效憑證記帳，進(jìn)行核算。如不能取得正式發(fā)票，將導(dǎo)致他人偷逃國(guó)家稅款，應(yīng)按《征管法》的規(guī)定給予相應(yīng)的處罰，同時(shí)不得在所得稅前扣除。哪個(gè)查帳征收戶(hù)能不按規(guī)定取得發(fā)票？不取得發(fā)票，就意味著要受到處罰和無(wú)票部分不得稅前扣除交納所得稅。另外，核定征收戶(hù)多開(kāi)票，也是造成當(dāng)前查帳征收戶(hù)大面積虧損的重要原因之一，如實(shí)行查帳征收，盡可能降低核定征收戶(hù)，從這一層面，也能起到治理大面積虧損的現(xiàn)狀。國(guó)稅發(fā)[2005]第064號(hào)文件規(guī)定，對(duì)新辦企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行深入調(diào)查了解，禁止在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)始之前采取事先核定的辦法。

3、提高核定征收的應(yīng)稅所得率，促使核定征收戶(hù)盡快的向查帳征收方式轉(zhuǎn)變。國(guó)稅發(fā)[2000]第038號(hào)《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》第四條核定征收的基本要求：全面分析、掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理、履行納稅義務(wù)等情況，為鑒定其所得稅的征收方式提供依據(jù)。針對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理、履行納稅義務(wù)等情況及存在的問(wèn)題，幫助、督促其建賬建制，改善經(jīng)營(yíng)管理，并積極引導(dǎo)其向自行申報(bào)、稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬征收方式過(guò)渡。說(shuō)明稅務(wù)機(jī)關(guān)也有義務(wù)幫助納稅人，積極引導(dǎo)納稅人從核定征收方式向查帳征收方式過(guò)渡。

4、嚴(yán)格控制核定征收戶(hù)，努力降低核定征收面。加大對(duì)核定征收戶(hù)的監(jiān)管力度，加強(qiáng)對(duì)其開(kāi)具發(fā)票的審核，對(duì)年收入總額在30萬(wàn)元（數(shù)額不宜放得過(guò)高）以上的，說(shuō)明該企業(yè)具有一定的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，應(yīng)實(shí)行查帳方式征收，如核定征收戶(hù)年收入總額為20萬(wàn)元，它虛開(kāi)10萬(wàn)元發(fā)票給查帳征收戶(hù)，此核定征收戶(hù)收入總額達(dá)到30萬(wàn)元，就得按查帳方式交納企業(yè)所得稅，對(duì)它來(lái)說(shuō)無(wú)合法的材料發(fā)票入帳，虛增了利潤(rùn)，要按33%交納所得稅，此納稅人再虛開(kāi)給查帳征收戶(hù)，而查帳征收戶(hù)也是按33%納稅的，對(duì)它們來(lái)說(shuō)毫無(wú)意義，況且，它們還分別要承擔(dān)《征管法》第六十三條和六十四條偷稅和編造虛假計(jì)稅依據(jù)接受補(bǔ)稅和處罰的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)控制核定征收面和收入額可以將企業(yè)所得稅漏洞的空間降到最低的限度。

5、取消核定征收企業(yè)兩檔照顧性稅率，讓其盡快的規(guī)范財(cái)務(wù)核算，盡早的向查帳征收方式轉(zhuǎn)變。既然是核定征收戶(hù)，說(shuō)明其財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，收入的確定和成本費(fèi)用的計(jì)算不準(zhǔn)確，取消兩檔照顧性稅率，也是對(duì)核定征收戶(hù)的一種鞭策。取消兩檔照顧性稅率，以改變利潤(rùn)臨界點(diǎn)處不合理現(xiàn)象的存在，同時(shí)減少只需幾元錢(qián)就可以實(shí)施所謂的稅收籌劃。如應(yīng)納稅所得額9.99萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅額2.6973萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)7.2927萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額10.01萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅額3.3033萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)6.7067萬(wàn)元，克服在稅收上多作貢獻(xiàn)，稅后利潤(rùn)相對(duì)減少的不合理現(xiàn)象。

第五篇：核定征收企業(yè)所得稅解決之道

核定征收企業(yè)所得稅的處理

一、核定征收的情形

所謂“核定征收”，是指由于納稅人的會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或其他原因難以準(zhǔn)確確定納稅人應(yīng)納稅額時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)采用合理的方法依法核定納稅人應(yīng)納稅款的一種征收方式，簡(jiǎn)稱(chēng)核定征收。

與核定征收相對(duì)應(yīng)的是“查帳征收”，即納稅人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)，根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表或經(jīng)營(yíng)情況，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)其營(yíng)業(yè)額和所得額，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，先開(kāi)繳款書(shū)，由納稅人限期向當(dāng)?shù)卮斫饚?kù)的銀行繳納稅款。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局1997年發(fā)出《關(guān)于嚴(yán)格控制企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》，對(duì)下列納稅人可以采取核定所得額或應(yīng)納稅額的辦法：

依照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或者收入憑證、成本資料、費(fèi)用憑證殘缺不全，難于查實(shí)的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令期限申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。

隨后，又發(fā)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于嚴(yán)格按照稅收征管法確定企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]64號(hào)）進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)定。

二、案例分析

1、愛(ài)爾眼科（300015）

招股書(shū)披露，全資子公司上海恒科根據(jù)上海市地方規(guī)定，2005年和2006年實(shí)行核定征收方式征收企業(yè)所得稅，核定征收率0.5%，但不屬于《中國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》等相關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)范性文件規(guī)定的應(yīng)采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的情形。

其招股書(shū)稱(chēng)，2006年，上海恒科查賬征收應(yīng)繳所得稅269萬(wàn)元，核定征收（實(shí)際）已繳所得稅僅17萬(wàn)元，兩種征收方法差異數(shù)252萬(wàn)元。

反饋意見(jiàn)中律師披露：（補(bǔ)充法律意見(jiàn)書(shū)23頁(yè)）

（1）上海恒科按營(yíng)業(yè)收入的0.5%實(shí)行核定征收方式計(jì)繳企業(yè)所得稅，系按照上海市當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的稅收征收政策執(zhí)行的，和國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件規(guī)定的可以核定征收所得稅的條件以及應(yīng)稅所得率不一致，屬于越權(quán)審批，存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)按照查賬征收?qǐng)?zhí)行33%的稅率追繳企業(yè)所得稅的可能性。

（2）實(shí)踐中確實(shí)存在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“不論是否符合查賬征收條件，對(duì)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額在一定數(shù)額以下或者對(duì)某一行業(yè)的納稅人一律實(shí)行核定征收的做法”[引自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于嚴(yán)格按照稅收征管法確定企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]64號(hào)）]。上海恒科在2005～2006按營(yíng)業(yè)收入的0.5%實(shí)行核定征收方式計(jì)繳企業(yè)所得稅已獲得了上海市青浦區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局青浦區(qū)分局的確認(rèn)，且上海恒科的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)對(duì)其合法納稅做出確認(rèn)。

（3）發(fā)行人控股股東愛(ài)爾投資已出具《承諾函》，承諾如果上海恒科的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其繳納2004年6月至2006年12月期間按核定征收方式征收企業(yè)所得稅與按查賬征收方式征收企業(yè)所得稅（稅率33%）之間的差額時(shí)，愛(ài)爾投資將全額承擔(dān)該部分補(bǔ)繳和被追償?shù)膿p失，保證發(fā)行人及上海恒科不因此遭受任何損失。因此，即使上海恒科被要求補(bǔ)繳所得稅，也不會(huì)對(duì)發(fā)行人的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大不利影響。

據(jù)此，本所律師認(rèn)為，上海恒科所得稅實(shí)行核定征收雖然和國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件規(guī)定的可以核定征收所得稅的條件以及應(yīng)稅所得率不一致，但不會(huì)對(duì)發(fā)行人本次發(fā)行構(gòu)成實(shí)質(zhì)性障礙。

2、新開(kāi)源（300109.SZ)和萬(wàn)順股份(300057.SZ)。

反饋說(shuō)明：

（一）、發(fā)行人上市后將執(zhí)行的稅收政策、優(yōu)惠政策享受年限（略）

（二）、發(fā)行人自設(shè)立以來(lái)因?qū)嵭泻硕ㄕ魇辗绞蕉倮U納所得稅金額、發(fā)行人采用核定征收方式征收所得稅的原因、會(huì)否導(dǎo)致其被稅務(wù)部門(mén)處罰及對(duì)本次發(fā)行上市申請(qǐng)構(gòu)成實(shí)質(zhì)性障礙。

1、實(shí)行核定征收的原因及因此而少繳的企業(yè)所得稅金額

2、發(fā)行人稅務(wù)主管部門(mén)確認(rèn)發(fā)行人無(wú)欠繳稅款情形

博愛(ài)縣地方稅務(wù)局2010年2月10日出具《證明》：“我局于2003年、2004年和2006年對(duì)博愛(ài)新開(kāi)源制藥有限公司采用核定征收方式征收企業(yè)所得稅，應(yīng)納稅款企業(yè)已足額繳納，不存在欠繳稅款情形?！?/p>

3、發(fā)行人實(shí)際控制人對(duì)可能導(dǎo)致的處罰作出了承諾

發(fā)行人控股股東暨實(shí)際控制人楊海江、王東虎、王堅(jiān)強(qiáng)出具《承諾函》，承諾若相關(guān)主管部門(mén)就上述核定征收事宜要求發(fā)行人補(bǔ)繳稅款、罰款及滯納金，楊海江、王東虎、王堅(jiān)強(qiáng)將代為補(bǔ)繳并承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

經(jīng)審慎核查，本所律師認(rèn)為：

1、新開(kāi)源有限自設(shè)立以來(lái)，根據(jù)博愛(ài)縣地方稅務(wù)局的要求，于2003年、2004年、2006年按核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，合計(jì)享受稅收優(yōu)惠2,143,670.28元。對(duì)新開(kāi)源有限執(zhí)行核定征收企業(yè)所得稅與《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條及《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》等相關(guān)法律、法規(guī)關(guān)于核定征收的規(guī)定不符。

2、新開(kāi)源有限的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)博愛(ài)縣地方稅務(wù)局已出具證明，該局于2003年、2004年和2006年對(duì)新開(kāi)源有限采用核定征收方式征收企業(yè)所得稅，應(yīng)納稅款企業(yè)已足額繳納，不存在欠繳稅款情形?？毓晒蓶|暨實(shí)際控制人楊海江、王東虎、王堅(jiān)強(qiáng)已出具《承諾函》，承諾若相關(guān)主管部門(mén)就上述核定征收事宜要求發(fā)行人補(bǔ)繳稅款、罰款及滯納金，楊海江、王東虎、王堅(jiān)強(qiáng)將代為補(bǔ)繳并承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。因此，發(fā)行人2003年、2004年和2006年按照核定征收方式繳納企業(yè)所得稅對(duì)發(fā)行人本次發(fā)行上市及公司未來(lái)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性影響，對(duì)本次發(fā)行上市申請(qǐng)不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性障礙。

3、萬(wàn)順股份（300057）（補(bǔ)充法律意見(jiàn)書(shū)二第5頁(yè)）

股份公司2007年和2008年采用查賬征收方式征稅，2006年采用核定征收征稅。

4、東方雨虹（002271）

北京東方雨虹防水工程有限公司系發(fā)行人全資控股子公司，也是發(fā)行人非常重要的子公司。其重要性體現(xiàn)在：1.其資產(chǎn)和業(yè)績(jī)對(duì)合并報(bào)表有不小影響。2.募投方向之一。上市成功后，公司將對(duì)該公司增資4500萬(wàn)元（約占募集資金總額的五分之一）用以補(bǔ)充其流動(dòng)資金。3.公司業(yè)務(wù)拓展的重要環(huán)節(jié)。公司主導(dǎo)產(chǎn)品是防水材料、通過(guò)承接工程帶動(dòng)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售是公司非常重要的展業(yè)方式。

然而就是這樣一家對(duì)公司非常重要且資產(chǎn)規(guī)模和收入規(guī)模均已不小的子公司，在報(bào)告期內(nèi)卻一直采用核定征收的方式繳納所得稅。2005年~2007年、該子公司的應(yīng)稅所得率分別為6%、6%和9%。證監(jiān)會(huì)反饋意見(jiàn)關(guān)注到了該問(wèn)題。

對(duì)此，發(fā)行人律師認(rèn)為，北京東方雨虹防水工程有限公司雖不符合《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條及相關(guān)法律、法規(guī)對(duì)核定征收的規(guī)定，但實(shí)踐中確實(shí)存在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“不論是否符合查賬征收條件，對(duì)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額在一定數(shù)額以下或者對(duì)某一行業(yè)的納稅人一律實(shí)行核定征收的做法”[引自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于嚴(yán)格按照稅收征管法確定企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]64 號(hào)）]。

根據(jù)發(fā)行人陳述、北京市順義區(qū)地方稅務(wù)局楊鎮(zhèn)稅務(wù)所“順地稅楊[2008]1 號(hào)”《企業(yè)所得稅征收方式變更通知書(shū)》并經(jīng)合理查驗(yàn)，北京東方雨虹防水工程有限公司經(jīng)申請(qǐng)且已經(jīng)獲準(zhǔn)從2008 年開(kāi)始以查賬征收方式繳納企業(yè)所得稅，且控股股東李衛(wèi)國(guó)已為此出具《承諾函》，承諾若相關(guān)主管部門(mén)就上述核定納稅事宜要求補(bǔ)繳稅款，李衛(wèi)國(guó)將代為補(bǔ)繳稅款并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

所以，北京東方雨虹防水工程有限公司在納稅方面的上述瑕疵對(duì)發(fā)行人持續(xù)經(jīng)營(yíng)及本次公開(kāi)發(fā)行上市不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性影響。

此外，公司在招股說(shuō)明書(shū)中以更加直觀的定量分析形式揭示了上述瑕疵對(duì)發(fā)行人業(yè)績(jī)的影響，以圖進(jìn)一步打消審核者與投資人的顧慮。有關(guān)表格在此略去了。從有關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)看，上述瑕疵影響07年凈利6.01%，不是很大。

4、上海佳豪（300008）（補(bǔ)充法律意見(jiàn)書(shū)一第14個(gè)問(wèn)題，34頁(yè)）

基本情況：佳豪船舶的全資子公司上海佳船工程設(shè)備監(jiān)理有限公司，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)是按照其營(yíng)業(yè)額的一定比例核定征收企業(yè)所得稅。

問(wèn)題分析：保薦代表人及項(xiàng)目組建議佳豪船舶對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行整改，要求自2009年起上海佳船工程設(shè)備監(jiān)理有限公司實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅。

解決情況：上海佳船工程設(shè)備監(jiān)理有限公司已向主管稅收征管機(jī)構(gòu)申請(qǐng)，自2009年起已經(jīng)按照查賬征收方式繳納企業(yè)所得稅。類(lèi)似案例還有奧維通信（002231）等。

三、解決的一般思路

從以上各案例中可以看出，證監(jiān)會(huì)對(duì)該問(wèn)題都會(huì)在反饋意見(jiàn)中要求發(fā)行人和中介機(jī)構(gòu)作出說(shuō)明，一般的解決問(wèn)題方式和思路主要是：

1、說(shuō)明核定征收的原因及因核定征收而少交的所得稅金額，部分的還可說(shuō)明該金額對(duì)公司經(jīng)營(yíng)的影響，以消除大家對(duì)此的疑慮。

2、發(fā)行人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具證明，說(shuō)明應(yīng)納稅款已經(jīng)足額繳納，不存在補(bǔ)繳的情形。

3、控股股東及實(shí)際控制人出具承諾函，對(duì)補(bǔ)繳稅款和可能的稅收滯納金、罰款承擔(dān)責(zé)任。

4、發(fā)行人及控股子公司已經(jīng)采取查賬征收政策繳納所得稅。

5、中介機(jī)構(gòu)出具意見(jiàn)，進(jìn)行說(shuō)明。