第一篇：山東省國家稅務(wù)局關(guān)于加強增值稅一般納稅人實地查驗管理的意見大全

山東省國家稅務(wù)局關(guān)于加強

增值稅一般納稅人實地查驗管理的意見

魯國稅函〔2010〕239號

各市國家稅務(wù)局(不發(fā)青島):

為切實加強增值稅一般納稅人管理，防范增值稅專用發(fā)票虛開，增強實地查驗管理的成效,根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則等有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)提出以下意見。

一、實地查驗是指稅務(wù)機關(guān)派出工作人員，針對納稅人提請資料或稅收管理中發(fā)現(xiàn)的疑點問題，對納稅人相關(guān)情況進行現(xiàn)場實地核查的一種稅收管理行為。

二、實地查驗對納稅人涉稅資料的核查，不改變納稅人真實申報、據(jù)實報送的責(zé)任。

三、實地查驗時應(yīng)遵循法治、公開、公正、高效、便民、務(wù)實的原則。實地查驗一般采取資料核對法、現(xiàn)場觀察法等形式。

四、實地查驗的范圍。以下重點工作環(huán)節(jié)，應(yīng)進行實地查驗：

（一）未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)（含新辦，下同）申請一般納稅人資格的商貿(mào)企業(yè)、工業(yè)企業(yè)和個體工商戶等納稅人;

（二）一般納稅人防偽稅控最高開票限額行政許可、增值稅專用發(fā)票數(shù)量申請、增量申請需要實地查驗的;

（三）一般納稅人享受增值稅稅收優(yōu)惠政策，主管稅務(wù)機關(guān)確定需要實地查驗的；

（四）一般納稅人稅務(wù)登記注銷需取消一般納稅人資格的；

（五）稅務(wù)機關(guān)認為其他需要進行現(xiàn)場核查的事項。

五、實地查驗可根據(jù)工作需要，于核準(zhǔn)納稅人申請事項前、下達工作結(jié)論或主管稅務(wù)機關(guān)認為需進行時實施。具體實施時間可按以下掌握。

（一）未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)申請一般納稅人資格的商貿(mào)企業(yè)、工業(yè)企業(yè)和個體工商戶等納稅人，在受理納稅人申請后20個工作日內(nèi)實施。

（二）一般納稅人防偽稅控最高開票限額行政許可，發(fā)票數(shù)量申請、發(fā)票增量申請，需實地查驗的，在受理納稅人申請后10個工作日內(nèi)實施。

（三）一般納稅人享受增值稅稅收優(yōu)惠政策，需實地查驗的，由主管稅務(wù)機關(guān)確定實施時間。

（四）一般納稅人稅務(wù)登記注銷時取消一般納稅人資格，在在受理納稅人申請后10個工作日內(nèi)實施。

（五）稅務(wù)機關(guān)認為其他需要進行現(xiàn)場核查的事項，可根據(jù)工作需要，在相應(yīng)的期限內(nèi)及時實施。

六、進行現(xiàn)場實地查驗的應(yīng)有兩名或者兩名以上稅務(wù)機關(guān)工作人員同時到場。當(dāng)場填寫增值稅一般納稅人實地查驗報告，列明本次實地查驗的內(nèi)容、查驗的情況以及查驗結(jié)論等項目，由納稅人法定代表人（負責(zé)人或者業(yè)主）、稅務(wù)查驗人員共同簽字（簽章）確認后,并入納稅人戶管檔案實行備案備查。在實地查驗中發(fā)現(xiàn)納稅人有重大偷逃稅嫌疑的，要按規(guī)定及時移交稽查部門。

七、未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)申請一般納稅人資格的商貿(mào)企業(yè)、工業(yè)企業(yè)和個體工商戶等納稅人的實地查驗。

（一）有無固定生產(chǎn)經(jīng)營場所，工業(yè)納稅人有無廠房、機器設(shè)備、籌建合同或協(xié)議等；

（二）能否按照國家統(tǒng)一的會計制度設(shè)置賬薄，根據(jù)合法有效憑證核算，提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料；

（三）是否為商貿(mào)企業(yè)；

（四）注冊資金數(shù)額；

（五）職工人數(shù)；

（六）主管稅務(wù)機關(guān)認為應(yīng)予查驗的其他內(nèi)容。

八、一般納稅人防偽稅控最高開票限額行政許可、增值稅專用發(fā)票數(shù)量申請、增量申請實地查驗

（一）納稅人書面申請報告是否與實際情況一致，是否按照國家統(tǒng)一的會計制度設(shè)置賬薄，根據(jù)合法有效憑證核算，提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料；年增值稅應(yīng)稅銷售額或預(yù)計銷售額是否達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，注冊地與實際經(jīng)營地是否一致；實地查驗實際庫存貨物情況，對屬于異地存放的，應(yīng)由企業(yè)提供貨物存放的有關(guān)證明材料；預(yù)計銷售額是否有相關(guān)的合同等證明資料；納稅人進、銷項專用發(fā)票貨物品名、數(shù)量是否符合常規(guī)。資金結(jié)算方式的種類是什么，主要結(jié)算方式是什么；以現(xiàn)金結(jié)算方式為主開具專用發(fā)票的，是否減少了相應(yīng)的專用發(fā)票發(fā)售數(shù)量；單筆銷售業(yè)務(wù)超過設(shè)定開票限額不便于拆分開票的，是否是價值較大的單臺設(shè)備。

（二）納稅人申請調(diào)高專用發(fā)票限額、大宗交易臨時申請增量，是否有相關(guān)合同、協(xié)議或已認證的進項發(fā)票原件等；所申請的專用發(fā)票限額、數(shù)量是否與其生產(chǎn)經(jīng)營能力相匹配。

（三）納稅人提出變更發(fā)票用量的，還需查驗納稅人發(fā)票使用情況發(fā)生變化是否與經(jīng)營規(guī)模變化有關(guān)，其納稅情況是否也發(fā)生了相應(yīng)的變化；是否為稽查在案或有其他涉稅案件待處理狀態(tài)。

（四）主管稅務(wù)機關(guān)認為應(yīng)予查驗的其他內(nèi)容。

九、一般納稅人享受增值稅稅收優(yōu)惠政策實地查驗

（一）納稅人是否具備享受稅收優(yōu)惠政策的資格；

（二）申請減稅、免稅、退稅的產(chǎn)品是否達到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；

（三）申請減稅、免稅、退稅的時限是否正確；

（四）申請減稅、免稅、退稅產(chǎn)品是否單獨記賬，會計核算是否規(guī)范；

（五）是否按時辦理納稅申報，申請減免退稅前實現(xiàn)的稅款是否繳納，是否有違反稅收法規(guī)補交入庫的稅款；

（六）是否有固定的經(jīng)營場所和生產(chǎn)經(jīng)營享受稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)品具備的條件；

（七）不符合減免稅條件的，是否依法納稅；

（八）主管稅務(wù)機關(guān)認為應(yīng)予查驗的其他內(nèi)容。

十、一般納稅人資格注銷的實地查驗

（一）實地盤點庫存，檢查固定資產(chǎn)、存貨等是否賬實相符，核查是否存在貨物已經(jīng)銷售而未計收入、是否存在發(fā)生視同銷售行為或進項稅額轉(zhuǎn)出行為而未按規(guī)定核算的行為;工業(yè)企業(yè)是否存在購入原材料與生產(chǎn)產(chǎn)品不符的情況；商貿(mào)企業(yè)應(yīng)對企業(yè)銷售貨物的進項發(fā)票進行抽檢，對進項發(fā)票的貨品名稱、數(shù)量等信息與企業(yè)開具的銷售發(fā)票的貨品名稱、數(shù)量進行比對。如果進項發(fā)票所列貨物在銷貨發(fā)票貨物名稱中不存在，或進貨數(shù)量與銷貨數(shù)量不匹配的，則企業(yè)存在隱匿銷售、虛抵進項和虛開專用發(fā)票等嫌疑，應(yīng)對企業(yè)進行全面評估。

（二）檢查享受稅收優(yōu)惠政策納稅人的適用范圍、適用時間和適用條件等情況，核實有無不應(yīng)享受而享受稅收優(yōu)惠政策等問題。

（三）調(diào)取金稅工程生成的存根聯(lián)滯留票數(shù)據(jù)，實地檢查發(fā)票入賬情況，核實有無賬外經(jīng)營。

（四）是否按規(guī)定繳銷專用發(fā)票或防偽稅控設(shè)備。

（五）納稅人欠繳稅款是否按規(guī)定追繳或依法注銷等。

（六）主管稅務(wù)機關(guān)認為應(yīng)予查驗的其他內(nèi)容。

二〇一〇年六月一日

第二篇：山東省國家稅務(wù)局關(guān)于防范和加強增值稅一般納稅人“有貨虛開”管理

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山東省國家稅務(wù)局關(guān)于防范和加強增值稅一般納稅人“有貨虛開”管理.txt我自橫刀向天笑，笑完我就去睡覺。你的手機比話費還便宜。路漫漫其修遠兮，不如我們打的吧。山東省國家稅務(wù)局關(guān)于防范和加強增值稅一般納稅人“有貨虛開”管理的意見 發(fā)文文號： 魯國稅函[2010]244號 發(fā)文時間： 2010-6-7

各市國家稅務(wù)局(不發(fā)青島)：

為規(guī)范增值稅專用發(fā)票的開具，防范增值稅一般納稅人“有貨虛開”增值稅專用發(fā)票行為，進一步提高稅收征管質(zhì)量，深化“四個體系”建設(shè)，省局針對一般納稅人“有貨虛開”行為的特點，就增值稅一般納稅人在專用發(fā)票開具使用、存貨控制和現(xiàn)金結(jié)算等方面，特制定以下管理意見。

一、加強稅法宣傳教育，使納稅人真正從思想上認識到“有貨虛開”的危害性

所謂“有貨虛開”，即納稅人在有銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的情況下，為他人(第三者)開具增值稅專用發(fā)票行為。各級稅務(wù)部門要對納稅人尤其是企業(yè)法人代表、財會人員、銷售人員進行稅收業(yè)務(wù)知識和稅收法律知識的宣傳教育，有針對性地舉辦知識講座，使其了解“有貨虛開”也是虛開增值稅專用發(fā)票，也是犯罪，其危害性更大。要教育納稅人真正從思想上認識到“有貨虛開”所帶來的危害和產(chǎn)生的嚴重后果，主動加強財務(wù)管理，不斷增強防范意識，自覺抵制虛開增值稅發(fā)票的犯罪行為。

二、建立存貨控制制度，加強納稅人存貨核算管理

1、建立健全存貨分類明細賬。企業(yè)實物保管部門應(yīng)逐筆記錄存貨收發(fā)存明細賬，明細帳應(yīng)按存貨的規(guī)格、型號進行具體的明細核算。存貨收發(fā)應(yīng)按存貨名稱、品種、規(guī)格、數(shù)量等信息填寫出入庫憑證，倉庫保管人員據(jù)此按時登記每筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，每天結(jié)出存貨的數(shù)量。企業(yè)財務(wù)核算部門應(yīng)按貨物具體品種、規(guī)格設(shè)置存貨分類明細賬，不得簡單以“原材料”、“低值易耗品”“庫存商品”、“產(chǎn)成品”等進行明細核算。存貨明細賬要記賬及時，按原始憑證逐筆登記收、發(fā)數(shù)量和金額，并結(jié)出結(jié)存數(shù)，不得在月底或較長時段內(nèi)一次性匯總記賬。

2、納稅人在發(fā)貨環(huán)節(jié)要建立和完善內(nèi)部控制制度。納稅人的實物保管人員在發(fā)出商品填制出庫憑證時，應(yīng)在出庫憑證(或提貨憑證)上要求領(lǐng)貨人簽字并注明身份證號碼，對上門提貨的應(yīng)在出庫(提貨)憑證上標(biāo)明運輸車輛的號碼，同時按日向財務(wù)部門傳遞。企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)部門或發(fā)貨部門開出的出庫憑證及購銷合同開具增值稅專用發(fā)票。對單筆貨款在一萬元以上的，銷貨方應(yīng)驗證領(lǐng)票人的身份證，并留存復(fù)印件。有條件的企業(yè)可配備身份證識別系統(tǒng)，留存上門提貨及運輸人員身份證信息資料，防止不法分子套取增值稅專用發(fā)票。

主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)督促納稅人建立健全存貨控制制度，對納稅人不按規(guī)定設(shè)置帳簿的，不按照會計制度的規(guī)定記錄核算存貨的，下達限期改正通知書，督促納稅人按規(guī)定建立健全帳簿，拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十二條之規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票，并可按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十四條之規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

三、引導(dǎo)企業(yè)使用非現(xiàn)金結(jié)算，強化“資金流控制”

根據(jù)國務(wù)院現(xiàn)金管理條例之規(guī)定，納稅人發(fā)生商品交易、勞務(wù)供應(yīng)等金額在結(jié)算起點(一千元)以上的業(yè)務(wù)應(yīng)通過銀行采取轉(zhuǎn)帳方式進行結(jié)算，并將能夠證明款項支付的銀行結(jié)算憑證作為附件附在相關(guān)業(yè)務(wù)的記賬憑證內(nèi)。

對銷售方單筆金額一千元以上的業(yè)務(wù)通過現(xiàn)金方式(含個人銀行卡，下同)結(jié)算并開具專--------------------------精品

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用發(fā)票的，主管稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)實際相應(yīng)核減其專用發(fā)票領(lǐng)購量；現(xiàn)金結(jié)算比例明顯偏高，有虛開發(fā)票行為，情節(jié)嚴重的可暫停向其發(fā)售專用發(fā)票。對成品油生產(chǎn)企業(yè)以及鋼材生產(chǎn)企業(yè)單筆金額一千元以上通過現(xiàn)金方式結(jié)算的，不得開具增值稅專用發(fā)票；其他行業(yè)(商業(yè)零售企業(yè)除外)納稅人通過現(xiàn)金方式結(jié)算比例超過30%的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)視情相應(yīng)核減增值稅專用發(fā)票使用數(shù)量，降低納稅人專用發(fā)票開票限額。

對購貨方尚未支付貨款但已開具增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)，納稅人應(yīng)在應(yīng)收帳款帳戶進行分戶明細核算，主管稅務(wù)機關(guān)要加強對企業(yè)的日常巡查，對超過6個月尚未結(jié)算的貨款的，應(yīng)要求納稅人逐筆提供尚未結(jié)算業(yè)務(wù)的購銷合同、出庫憑證及購貨方領(lǐng)票人的身份證明。

四、加大處罰力度，強化對納稅人專用發(fā)票開具環(huán)節(jié)的管理

主管稅務(wù)機關(guān)要加大對納稅人開具增值稅專用發(fā)票的管理力度，認真落實增值稅專用發(fā)票開具使用管理規(guī)定。專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：

(一)項目齊全，與實際交易相符；

(二)字跡清楚，不得壓線、錯格；

(三)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；

(四)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。

主管稅務(wù)機關(guān)要規(guī)范專用發(fā)票開具內(nèi)容的填寫，檢查和輔導(dǎo)納稅人按照規(guī)定開具專用發(fā)票，對貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱、規(guī)格型號、單位、數(shù)量等內(nèi)容必須如實填開，納稅人購銷品名必須一致。“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱”欄應(yīng)按貨物具體品名和規(guī)格填寫，不得填寫貨物大類。以銷售鋼材為例，在“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱”欄不能填寫“鋼材”，而應(yīng)以鋼材小類具體品名(工型鋼、角鋼、螺紋鋼、碳結(jié)鋼、合結(jié)鋼、軸承鋼、板材、原鋼、普通線材等)填寫，匯總開具的必須附有《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》。

主管稅務(wù)機關(guān)要加強對納稅人增值稅專用發(fā)票開具時限的監(jiān)控和管理，要求納稅人按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具增值稅專用發(fā)票，逐筆開具增值稅專用發(fā)票，不得提前和滯后。成品油零售加油站開具增值稅專用發(fā)票按照國家稅務(wù)總局《成品油零售加油站增值稅管理辦法》(國家稅務(wù)總局2號令)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

稅務(wù)機關(guān)要加大對違反《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》行為的處罰力度，不折不扣的落實增值稅專用發(fā)票使用的相關(guān)規(guī)定，對納稅人未按照規(guī)定開具專用發(fā)票的，按照《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第八條、第十一條之規(guī)定，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和IC卡，逾期仍不改正的，停止其增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購資格。購貨方取得未按規(guī)定開具的專用發(fā)票一律不得作為扣稅憑證。

五、落實商業(yè)零售領(lǐng)域全面開票制度

凡從事商業(yè)零售經(jīng)營的增值稅一般納稅人，當(dāng)日銷售商品必須開具發(fā)票，對小額零售業(yè)務(wù)且消費者未索要發(fā)票部分的銷售額，可以不逐筆開具發(fā)票，但要按日匯總開具等額普通發(fā)票，并附銷售商品清單。

六、不斷提高會計人員素質(zhì)

主管稅務(wù)機關(guān)要主動加強與當(dāng)?shù)刎斦块T的溝通與交流，研究會計人員依法誠信納稅從業(yè)管理的相關(guān)辦法，提高會計人員依法誠信納稅的意識，規(guī)范企業(yè)會計核算水平。主管稅務(wù)機關(guān)在日常稅收征管中發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計人員違反稅法的規(guī)定、違反發(fā)票開具規(guī)定的，由主管稅務(wù)機關(guān)在轄區(qū)內(nèi)企業(yè)納稅人中進行通報，并通過召開聯(lián)席會議等形式，依照信息交流反饋制度的規(guī)定提交財政部門處理，由財政部門視其情節(jié)的輕重，分別給予責(zé)令改正、罰款、以及吊銷會計從業(yè)資格證書等處罰。通過聯(lián)合執(zhí)法，進一步加強對企業(yè)會計人員的約束，增強會計人員責(zé)任心，防范“有貨虛開”現(xiàn)象的發(fā)生。

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七、推行《商貿(mào)企業(yè)增值稅管理系統(tǒng)》

在商業(yè)企業(yè)領(lǐng)域內(nèi)推行《商貿(mào)企業(yè)增值稅管理系統(tǒng)》，利用電子掃描、漢字識別和數(shù)據(jù)處理技術(shù)，將進項數(shù)據(jù)、銷項數(shù)據(jù)所涉及的增值稅專用發(fā)票、銷貨清單和電腦版增值稅普通發(fā)票進行圖像掃描，全面獲取納稅人銷售、購進商品的品名、規(guī)格、數(shù)量、單價、金額、稅率、稅額等信息，使購銷雙方的所有票面信息構(gòu)成一個完整的企業(yè)發(fā)票信息庫，系統(tǒng)就會自動進行商品排序、分類匯總、從而快速準(zhǔn)確地實現(xiàn)商貿(mào)企業(yè)數(shù)據(jù)對比分析。通過對購銷商品信息的比對，核實企業(yè)是否存在通過超范圍開具發(fā)票的現(xiàn)象，是否存在多抵稅款的問題，是否存在虛開發(fā)票的問題，從而高質(zhì)高效地開展調(diào)查核實和納稅評估工作。

八、強化預(yù)警分析應(yīng)用，加強對疑點企業(yè)的納稅評估

主管稅務(wù)機關(guān)要充分應(yīng)用預(yù)警評估系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析功能，定期對增值稅專用發(fā)票數(shù)量變動異常、現(xiàn)金結(jié)算占比偏高異常以及應(yīng)收(應(yīng)付)賬款變動等指標(biāo)進行分析，針對“有貨虛開”的特點，深入分析該類納稅人指標(biāo)異常的規(guī)律，開發(fā)應(yīng)用評估分析模版，篩選重點行業(yè)，實施分類評估，全面深入分析核查該類納稅人的異常疑點，及時發(fā)現(xiàn)并處理納稅人的“有貨虛開”等涉稅違法行為。對評估過程中發(fā)現(xiàn)有重大虛開行為的，及時移交稽查環(huán)節(jié)查處。

二0一0年六月七日

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第三篇：山東省國家稅務(wù)局關(guān)于加強增值稅一般納稅人增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購量核定管理的意見

山東省國家稅務(wù)局關(guān)于加強增值稅

一般納稅人增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購量核定管理的意見

魯國稅函〔2010〕238號

各市國家稅務(wù)局（不發(fā)青島）：

為規(guī)范增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購管理，防范虛開虛抵專用發(fā)票行為的發(fā)生，進一步提高增值稅管理水平，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則、《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于下放專用發(fā)票最高開票限額審批權(quán)限的通知》（國稅函〔2007〕918號）等規(guī)定，現(xiàn)就增值稅一般納稅人增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購量核定工作提出以下意見。

一、增值稅一般納稅人初次領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人申請及其經(jīng)營情況同時核定最高開票限額和專用發(fā)票領(lǐng)購量。

（一）對已開業(yè)的一般納稅人，按照其最近6個月經(jīng)營期內(nèi)單月的最高應(yīng)稅銷售額，以及最高開票限額核定月最大領(lǐng)購量。

對新開業(yè)和尚無銷售額的已開業(yè)一般納稅人，提供銷售合同的，按照合同金額以及最高開票限額核定本次領(lǐng)購量；無銷售合同的，專用發(fā)票月領(lǐng)購量原則上不超過25份，不能滿足需要的，按照第二條規(guī)定核定。

（二）對生產(chǎn)設(shè)備尚未到位或不具備生產(chǎn)能力的工業(yè)類一般納稅人，暫不向其發(fā)售專用發(fā)票，待其生產(chǎn)設(shè)備到位、且具備生產(chǎn)能力，并由主管稅務(wù)機關(guān)實地查驗后，按照本條第一款核定領(lǐng)購量。此前，因經(jīng)營確需領(lǐng)購專用發(fā)票的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)審核其購銷合同、進貨發(fā)票等憑證，并按合同需要發(fā)售專用發(fā)票。

（三）對變更法定代表人的商貿(mào)類一般納稅人，以及由工業(yè)變更為商業(yè)的一般納稅人，按照本條第一款關(guān)于新開業(yè)一般納稅人的規(guī)定核定領(lǐng)購量。

二、一般納稅人初次領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票之后提出領(lǐng)購量增加核定申請的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照其最大開票限額、生產(chǎn)能力或經(jīng)營規(guī)模、貨物

銷售對象集中或分散程度、實際（或預(yù)計）銷售額等實際情況，核定專用發(fā)票每次或每月領(lǐng)購量。

對申請領(lǐng)購量按最高開票限額計算的最大開票銷售額超過原核定領(lǐng)購量計算的最大開票銷售額20%的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)進行實地查驗。

三、一般納稅人因偶然發(fā)生大宗交易業(yè)務(wù)而需要臨時增加專用發(fā)票領(lǐng)購量的，按照其提供的合同和最高開票限額核定臨時增加的具體數(shù)量并發(fā)售專用發(fā)票，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)工作需要進行實地查驗。

一般納稅人臨時增加的專用發(fā)票開具之后，應(yīng)持專用發(fā)票記賬聯(lián)向主管稅務(wù)機關(guān)報驗，主管稅務(wù)機關(guān)與提供的申請資料核對。發(fā)現(xiàn)不相符、不合理等問題的，核減專用發(fā)票領(lǐng)購量或者暫停發(fā)售專用發(fā)票，并按規(guī)定處理；未發(fā)現(xiàn)問題的，在綜合征管軟件、防偽稅控系統(tǒng)及開票用IC卡中恢復(fù)其原核定的專用發(fā)票領(lǐng)購量。

四、實行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。

五、主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)一般納稅人經(jīng)營狀況和經(jīng)營行為，對其專用發(fā)票領(lǐng)購量實行動態(tài)管理。

（一）一般納稅人專用發(fā)票最大開票限額調(diào)整的，應(yīng)同時調(diào)整核定的專用發(fā)票領(lǐng)購量。

（二）主管稅務(wù)機關(guān)可在次年一月底前，根據(jù)一般納稅人上經(jīng)營情況重新核定專用發(fā)票領(lǐng)購量。

（三）根據(jù)國務(wù)院現(xiàn)金管理暫行條例之規(guī)定，納稅人發(fā)生商品交易、勞務(wù)供應(yīng)等金額在結(jié)算起點（一千元）以上的業(yè)務(wù)應(yīng)通過銀行采取轉(zhuǎn)帳方式進行結(jié)算，并將能夠證明款項支付的銀行結(jié)算憑證作為附件附在相關(guān)業(yè)務(wù)的記賬憑證內(nèi)。一般納稅人應(yīng)嚴格執(zhí)行《現(xiàn)金管理暫行條例》及其實施細則，規(guī)范款項結(jié)算。對銷售方（一千元）以上的業(yè)務(wù)通過現(xiàn)金方式（含個人銀行卡）結(jié)算并開具專用發(fā)票的，主管稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)實際相應(yīng)核減其專用發(fā)票領(lǐng)購量，情節(jié)嚴重的可停止向其發(fā)售專用發(fā)票。

（四）一般納稅人必須按照國家統(tǒng)一會計制度，設(shè)置庫存商品和銷售明細賬，依據(jù)合法有效的憑證，按商品類別、數(shù)量、金額進行明細核算，及時準(zhǔn)確地計量、記錄存貨的購進、耗用、產(chǎn)出、銷售、庫存等情況，并完整保存相關(guān)資料。對會計核算不健全的，停止其專用發(fā)票使用權(quán)，不得抵扣進項稅額，按適用稅率全額征收增值稅。

（五）稽查部門或稅源管理部門在稅務(wù)稽查、日常監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌虛開專用發(fā)票等重大涉稅違法行為的，應(yīng)及時通知相關(guān)部門核減專用發(fā)票領(lǐng)購量或暫停向其發(fā)售專用發(fā)票。

（六）一般納稅人有稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的，主管稅務(wù)機關(guān)可以收繳其專用發(fā)票或者停止向其發(fā)售專用發(fā)票。

六、一般納稅人專用發(fā)票實行差額領(lǐng)購，即原領(lǐng)購的專用發(fā)票未使用完而再領(lǐng)購的，主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)售專用發(fā)票的份數(shù)不得超過核定的每次（月）領(lǐng)購專用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。

七、主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)每月查詢《預(yù)警信息系統(tǒng)》中“增值稅專用發(fā)票用量變動異常預(yù)警”指標(biāo)預(yù)警信息，并根據(jù)需要實施納稅評估，發(fā)現(xiàn)問題的，按照第五條第五款規(guī)定處理。

八、一般納稅人提出專用發(fā)票領(lǐng)購量核定申請的，應(yīng)提供納稅人書面申請和稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他材料。

一般納稅人按照第三條提出臨時領(lǐng)購量核定申請的，還需提供購進合同、貨物購進發(fā)票等貨物所有權(quán)證明（專用發(fā)票需認證通過）原件及復(fù)印件；銷售合同等銷售業(yè)務(wù)相關(guān)證明原件及復(fù)印件。

一般納稅人應(yīng)在復(fù)印件上注明“與原件一致”字樣，加蓋公章，并承擔(dān)所提供材料的真實、可靠、完整。原件與復(fù)印件核對相符后退還納稅人。

九、主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)嚴格落實實地查驗工作，對按規(guī)定應(yīng)進行實地查驗而未實地查驗的，不得核定專用發(fā)票領(lǐng)購量并不得發(fā)售專用發(fā)票。

十、縣級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)結(jié)合本地實際情況，細化工作流程，將實地查驗、核定量調(diào)整、信息傳遞、發(fā)票發(fā)售等各環(huán)節(jié)工作分解、落實到具體崗位。

二〇一〇年六月一日

第四篇：福建省國家稅務(wù)局關(guān)于加強增值稅一般納稅人管理的意見

閩國稅發(fā)[2005]6號

福建省國家稅務(wù)局關(guān)于加強增值稅一般納稅人管理的意見

各設(shè)區(qū)市國家稅務(wù)局，省局直屬單位：

為進一步加強增值稅一般納稅人管理，推進依法治稅、規(guī)范征管行為，加強稅源的精細化、科學(xué)化管理，全面開展納稅評估，提高征管質(zhì)量與效率，根據(jù)《增值稅條例》《實施細則》及《增值稅一般納稅人申請認定辦法》等有關(guān)增值稅管理規(guī)定，結(jié)合我省實際，提出如下意見:

一、加強增值稅一般納稅人認定管理

（一）切實加強增值稅一般納稅人認定的審核管理，嚴把“認定”關(guān)。增值稅一般納稅人認定管理是加強增值稅管理的基礎(chǔ)，基層稅務(wù)機關(guān)在增值稅日常管理工作中，必需嚴格按照增值稅一般納稅人的條件和總局及省局的要求，特別是國稅發(fā)明電[2004]37號和國稅發(fā)明電

[2004]62號的要求，嚴格審核。達不到一般納稅人認定條件、未經(jīng)實地查驗或?qū)嵉夭轵炃闆r與申請資料不符的，一律不得認定為一般納稅人。

1、要認真審核企業(yè)一般納稅人資格認定表填寫的內(nèi)容是否真實、準(zhǔn)確、完整，報送的各項資料是否真實有效，如：營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記副本、法人代表和辦稅人員的身份證明、經(jīng)營場地（房產(chǎn)證或租賃合同）等有關(guān)證件資料，進行認真核實。

2、要認真做好約談工作，不論是新辦商貿(mào)企業(yè)還是工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)都必需按國稅發(fā)明電

[2004]37號要求，認真與企業(yè)法定代表人等進行約談，并做好約談記錄，由約談人和約談對象簽字后作為一般納稅人認定審批的檔案資料歸入一般納稅人認定檔案。

3、要認真進行實地查驗。要指派人員（2人以上）下戶對申請認定企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營場所、生產(chǎn)經(jīng)營情況、生產(chǎn)經(jīng)營能力、會計核算是否健全等情況進行全面的調(diào)查核實，印證約談內(nèi)容，實地查驗人員應(yīng)將實地查驗的內(nèi)容與情況形成書面報告并簽字蓋章。實地查驗人員除應(yīng)按國稅發(fā)明電[2004]37號規(guī)定的查驗內(nèi)容進行認真查驗外，還應(yīng)重點核實企業(yè)的實際生產(chǎn)規(guī)模，包括企業(yè)生產(chǎn)廠房占地面積、生產(chǎn)產(chǎn)品種類、購建機器設(shè)備的種類及數(shù)量、生產(chǎn)工人的人數(shù)、已投產(chǎn)時間、投產(chǎn)以來生產(chǎn)是否正常等情況，綜合評價企業(yè)的實際生產(chǎn)能力與認定表所報備的信息是否相符。認真審核注冊資金實際到位情況，防止注冊資金虛假到位。審核企業(yè)的建制建賬情況，了解財務(wù)人員的配置、設(shè)置帳目的種類、記賬流程、原材料的購銷存、產(chǎn)成品的出入庫手續(xù)等企業(yè)內(nèi)控制度的完善狀況以及外購動力（主要是電力）的耗用、工人工資的發(fā)放水平等量化指標(biāo)，初步測算出的每百元產(chǎn)值各項成本的占用情況等。

（二）嚴格按照國稅函[2002]326號等有關(guān)規(guī)定，做好一般納稅人年審工作。對雖然會計 1

核算健全，但有虛開增值稅專用發(fā)票或者偷、騙、抗稅行為；連續(xù)3個月未申報或者連續(xù)6個月納稅申報異常且無正當(dāng)理由；不按規(guī)定保管、使用增值稅專用發(fā)票、稅控裝置、造成嚴重后果三種情形之一的，一律取消其一般納稅人資格。

（三）加強對暫認定和輔導(dǎo)期一般納稅人的管理。要嚴格按國稅發(fā)明電[2004]37號和62號要求，對新辦商貿(mào)企業(yè)實行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。對生產(chǎn)性企業(yè)暫認定的一般納稅人和按國稅發(fā)明電[2004]37號和62號通知規(guī)定不需進行輔導(dǎo)期一般納稅人管理的新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人仍必需按臨時一般納稅人進行管理，暫認定一年期滿后按國稅函[2002]326號等有關(guān)規(guī)定進行嚴格審核后，符合條件的轉(zhuǎn)為正式一般納稅人，不符合條件的取消其一般納稅人資格。

（四）對符合增值稅一般納稅人認定條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的企業(yè)，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，并不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

二、加強一般納稅人銷項稅額管理

（一）加強對企業(yè)銷售收入和銷項稅額的監(jiān)控管理。

1、以票控稅，切實加強對企業(yè)增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票使用情況的控管。所有增值稅一般納稅人都必需納入防偽稅控管理，除不需開具增值稅專用發(fā)票的和國稅發(fā)明電[2004]62號規(guī)定不提供增值稅發(fā)票的全出口一般納稅人外，需開具專用發(fā)票的一般納稅人都必需及時納入防偽稅控開票系統(tǒng)管理。在增值稅專用發(fā)票納入防偽稅控系統(tǒng)管理后，特別要注重加強對企業(yè)開具普通發(fā)票情況的控管和不開票銷售收入的控管。應(yīng)通過核實企業(yè)申報的銷售收入與其生產(chǎn)經(jīng)營范圍、生產(chǎn)能力是否相匹配，與其原材料消耗或直接費用支出是否相匹配等，審核企業(yè)是否存在瞞報銷售額，是否存在遲報銷售額，是否存在虛開增值稅專用發(fā)票行為等情況。

2、嚴格增值稅專用發(fā)票限額限量供應(yīng)制度，按有關(guān)規(guī)定做好的使用量核定和領(lǐng)購的審批工作，加強對增值稅專用發(fā)票開具使用情況的檢查。嚴格控制和檢查企業(yè)普通發(fā)票的領(lǐng)購和使用情況，堅持驗舊換新制度；加強普通發(fā)票打假力度。

3、做好網(wǎng)絡(luò)比對，嚴格執(zhí)行“一窗式”比對管理。在對企業(yè)納稅申報的銷項稅額比對中，除要與防偽稅控報稅金額進行比對外，有使用普通發(fā)票的企業(yè)還要與普通發(fā)票開具的金額進行比對。對比對不符的，管理人員必需及時查明原因，并將檢查情況及處理意見形成正式文字材料歸檔備查。比對公式如下：

企業(yè)納稅申報的銷項稅額>=企業(yè)防偽稅控報稅銷項稅額+普通發(fā)票的銷項稅額。

（二）加強出口供貨企業(yè)生產(chǎn)能力的跟蹤和監(jiān)控。

1、加強出口供貨企業(yè)資格認定管理。各地必須認真做好出口供貨企業(yè)資格認定工作，重點必須核實《出口供貨企業(yè)資格認定表》有關(guān)數(shù)據(jù)是否真實，如設(shè)備的數(shù)量、所擁有的設(shè)備是否全部投入使用、人均最大產(chǎn)值等必須認真檢查核實。當(dāng)供貨產(chǎn)品或供貨對象發(fā)生變化時，應(yīng)及時變更企業(yè)備案信息。

2、加強對出口供貨企業(yè)因?qū)嶋H生產(chǎn)能力不足而委托其他生產(chǎn)企業(yè)進行加工業(yè)務(wù)真實性的審核。在審核委托加工業(yè)務(wù)時，應(yīng)按照規(guī)定的條件，要求企業(yè)提供委托加工合同、貨物入庫單、加工費發(fā)票和支付款項的結(jié)算憑證以及使用原材料來源等。必要時主管國稅機關(guān)還可發(fā)函或派人外調(diào)，向受托方所在地主管稅務(wù)機關(guān)查證委托加工業(yè)務(wù)的真實性。對一些國內(nèi)知名品牌、具有成熟營銷網(wǎng)絡(luò)的出口供貨企業(yè)，應(yīng)檢查其自行申報的內(nèi)銷收入與其自身的品牌效應(yīng)是否相符，是否存在采取現(xiàn)金不入帳、體外循環(huán)等形式匿報銷售額。

3、對企業(yè)外設(shè)的生產(chǎn)車間，包括改裝成廠房的私人住宅、小型加工點，應(yīng)要求企業(yè)向該企業(yè)所屬主管國稅機關(guān)進行報備，報備信息包括地址、工人人數(shù)、機器設(shè)備數(shù)量、廠房面積、滿負荷產(chǎn)值等。

4、加強對出口供貨業(yè)務(wù)真實性的審核。應(yīng)認真對照企業(yè)提供的合同原件逐份對《出口供貨企業(yè)供貨登記表》的供貨對象和合同號進行審核，同時對企業(yè)收取的貨款及其帳務(wù)處理進行核對，以驗證貨物交易的真實性。

（三）加強免稅產(chǎn)品和享受增值稅優(yōu)惠政策企業(yè)的管理。

1、各級稅務(wù)機關(guān)要加強免稅產(chǎn)品和享受優(yōu)惠政策企業(yè)的認定和審核審批工作。對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位（不包括農(nóng)民個人）自產(chǎn)自銷的初級農(nóng)產(chǎn)品必需經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核鑒定后，才可享受免稅。飼料生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的飼料產(chǎn)品必需經(jīng)省局指定的檢測機構(gòu)檢測合格，并報經(jīng)主管稅務(wù)局備案后才可享受免稅。對享受先征后退優(yōu)惠政策的民政福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)，必需取得相關(guān)認定證書并按規(guī)定報經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機關(guān)審批后才可享受稅收優(yōu)惠。對軍品和廢舊物資回收經(jīng)營單位必需經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機關(guān)審批后才可享受免稅。對享受超稅負返還的軟件產(chǎn)品等必需取得指定部門的認證證書，并經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的實際稅務(wù)情況進行認真審查確認后才可辦理超稅負返還。凡未取得規(guī)定要求的相關(guān)證書或?qū)徟募驼J定文件的產(chǎn)品、企業(yè)一律不得享受免稅和有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策。

2、稅務(wù)機關(guān)要加強對免稅和享受優(yōu)惠政策企業(yè)的檢查，凡不符合免稅和優(yōu)惠政策規(guī)定條件的；免稅和優(yōu)惠條件消失或發(fā)生變化的，應(yīng)及時取消其免稅和優(yōu)惠資格，并補回已免或已退稅款。

3、基層稅務(wù)機關(guān)管理人員要加強免稅和享受優(yōu)惠政策企業(yè)的申報管理及財務(wù)核算管理，監(jiān)督免稅和享受優(yōu)惠政策的企業(yè)按《征管法》及有關(guān)規(guī)定要求按期、如實向稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報，并按規(guī)定進行財務(wù)核算。

三、加強一般納稅人進項稅額管理

（一）嚴格執(zhí)行各項進項稅額抵扣制度。

1、嚴格執(zhí)行“先認證后抵扣”政策和納稅申報“一窗式”比對管理，對未經(jīng)防偽稅控系統(tǒng)認證的防偽稅控專用發(fā)票、未向稅務(wù)機關(guān)報送電子信息的非防偽稅控發(fā)票以及“一窗式”比對不符的發(fā)票，一律不得抵扣。對輔導(dǎo)期一般納稅人必需嚴格遵守“先比對后抵扣”政策，未經(jīng)稽核比對相符的發(fā)票一律不得抵扣。

2、納稅人外購項目取得增值稅專用發(fā)票，其票、款、物必須相符，即其實際購買貨物或勞務(wù)的單位與實際支付款項給銷售貨物或提供勞務(wù)（包括代理業(yè)務(wù)）單位及銀行帳號，與其票面上注明的銷貨單位及銀行帳號相同，才能夠申報抵扣進項稅額。否則，按不一致處理，不予抵扣，已經(jīng)抵扣的，應(yīng)予以剔除。

3、企業(yè)取得的非防偽稅控的運輸費用發(fā)票（包括代墊運輸費用）、廢舊物資發(fā)票、海關(guān)完稅憑證等抵扣憑證的，所支付款項的對象，必須與發(fā)票注明銷售貨物或提供勞務(wù)的單位一致，并向稅務(wù)機關(guān)報送電子信息后，才能夠申報抵扣進項稅額。

（二）要加強對企業(yè)取得的進項發(fā)票的審核力度。

1、加強對進項抵扣合理性以及合法性的審核，著重檢查主、輔材料的耗用是否合理，可以從原材料的采購渠道、采購數(shù)量、單價、原材料的耗用、庫存等方面認真審核取得的進項發(fā)票，按照配比性原則，對主、輔材料庫存變化情況、抵扣比例、單位產(chǎn)品耗用情況進行認真分析，對不符合抵扣范圍和條件的堅決予以剔除。對耗用異常的立即轉(zhuǎn)入納稅評估。特別是實行“免抵退”稅生產(chǎn)企業(yè)，出口應(yīng)退稅額是來源于其進項稅額，因此，按照配比性原則嚴格審查其進項也是嚴防騙稅行為發(fā)生的內(nèi)在要求，絕不能因其無稅收收入等因素而忽視管理。

2、加強對企業(yè)因業(yè)務(wù)需要購進間接材料抵扣稅額的管理。對于企業(yè)取得的這些間接材料抵扣憑證，首先應(yīng)審核該企業(yè)是否自身具有能力加工成直接原材料，這主要應(yīng)查看企業(yè)是否擁有相應(yīng)的生產(chǎn)加工設(shè)備，擁有相應(yīng)的生產(chǎn)加工設(shè)備是否正常運作。所配備的機器設(shè)備滿負荷生產(chǎn)能力與企業(yè)外購的間接原材料的數(shù)量是否相匹配。如將各種化纖、滌綸絲織成布匹的圓盤機等。若企業(yè)自身無能力加工成直接原材料的，當(dāng)企業(yè)申報間接材料或加工費抵扣時，可要求企業(yè)提供委托加工合同、貨物的入庫單、加工費發(fā)票和支付款項的結(jié)算憑證等資料進一步核實。

3、充分利用金稅工程，加大對增值稅專用發(fā)票協(xié)查力度。各地應(yīng)認真審核企業(yè)的進項申報資料，尤其是對從虛開增值稅專用發(fā)票的案發(fā)敏感地區(qū)、經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)的貿(mào)易公司等取得的如進項稅票滿額或整額開具增值稅專用發(fā)票要重點稽核，除進行賬面檢查外，還必須實地檢查。對于有疑問的進項發(fā)票，應(yīng)通過金稅工程發(fā)出協(xié)查函核實，或直接發(fā)函到所在地主管國稅機關(guān)進行核實。

4、加強對企業(yè)進項抵扣的案頭審核。企業(yè)管理人員申報期結(jié)束后，要加強對企業(yè)各種進項憑證的案頭審核，一是審核企業(yè)遵守“先認證后抵扣” 政策（輔導(dǎo)期企業(yè)“先比對后抵扣”）情況，有無將未經(jīng)認證的專用發(fā)票和未向稅務(wù)機關(guān)報送電子信息非防偽稅控發(fā)票、“一窗式”比對不符的發(fā)票進行抵扣；二是企業(yè)進行抵扣的進項發(fā)票是否符合政策要求，有無將不屬抵扣范圍的進項列入抵扣；有無將票款物不一致的發(fā)票列入抵扣等。

（三）加強對企業(yè)當(dāng)期申報的金額較大或大宗的貨物實地核查的力度，尤其是對其資金運作、實物、帳戶的核查。具體需要實地核查的貨物和標(biāo)準(zhǔn)由各地自行確定。

（四）加強對企業(yè)庫存存貨的盤點，定期不定期通過專項或全面，分品種或分大類的存貨的盤點和清查，及時了解庫存的真實情況，對已構(gòu)成損失的、報廢的物資，各地應(yīng)責(zé)令企業(yè)進行清理，并作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

四、建立一般納稅人稅負預(yù)警制度，強化增值稅一般納稅人的納稅評估

增值稅納稅評估是對納稅人實施有效監(jiān)控的一種重要手段，各地主管稅務(wù)機關(guān)的各級領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)將納稅評估工作作為日常管征的一項重要工作來抓，要充分運用現(xiàn)有的CTAIS系統(tǒng)和金稅工程增值稅稽核系統(tǒng)的大量數(shù)據(jù), 通過對納稅人的申報資料和其銷售額變動率、進項稅額變動率、稅負率等指標(biāo)，加強分析運用,建立一般納稅人納稅預(yù)警系統(tǒng)，健全和完善增值稅納稅評估辦法，切實將納稅評估擺上重要工作議程，積極探尋、摸索出一套適合企業(yè)的、適用的、易于操作的納稅評估流程，將企業(yè)納稅評估工作做實、做出成效。要把使用十萬元版、百萬元版專用發(fā)票的商貿(mào)企業(yè)和稅負始終連續(xù)保持在一個固定值的企業(yè)及連續(xù)三個月低稅負、零稅負的其他商貿(mào)企業(yè)，出口供貨企業(yè)、申報額明顯偏低的內(nèi)銷品牌企業(yè)作為增值稅納稅評估的主要對象。除使用十萬元版增值稅專用發(fā)票的商貿(mào)企業(yè)按月進行納稅評估外，對其他一般納稅人均實行按季開展納稅評估。特別是對“免抵退”稅生產(chǎn)企業(yè)務(wù)必堅持按季進行模擬稅負計算，發(fā)現(xiàn)稅負率偏低的須要按規(guī)定進行納稅評估。

五、落實稅收管理員制度，切實提高管理員執(zhí)法水平和責(zé)任意識

各級稅務(wù)機關(guān)要切實落實《福建省國家稅務(wù)局稅收管理員工作制度（試行）》和《稅收執(zhí)法過錯責(zé)任追究辦法（試行）》（國稅發(fā)[2001]126號），進一步提高稅務(wù)人員的執(zhí)法責(zé)任意識。

各基層稅收管理員要做到總局謝旭人局長在東北調(diào)研時提出的“五清一會”，即管戶及相應(yīng)行業(yè)基本情況清、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營財務(wù)狀況和資金運用情況清、申報納稅及欠稅情況清、發(fā)票購買使用情況清、適用稅收政策情況清，會運用五清的資料進行納稅評估。稅收管理員要通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營及其財務(wù)核算情況；各稅種的申報納稅、增值稅進項稅額管理、稅款滯納及其補繳情況；稅務(wù)檢查及其處理、享受減免稅政策及其執(zhí)行情況；納稅人發(fā)票領(lǐng)購資格、品種、數(shù)量情況；納稅戶關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)、歇業(yè)情況的了解掌握，從中及時發(fā)現(xiàn)隱患，解決存在的問題，強化和細化管理。各基層稅務(wù)機關(guān)要通過推行稅管員制度和能級稅管員辦法，進一步建立和完善執(zhí)法責(zé)任制，健全稅收監(jiān)督管理和納稅服務(wù)機制，明確稅管員工作職責(zé)、程序和達到的目標(biāo)要求，有效評價稅管員工作績效，達到切實提高稅收管理效能的目的。

二ＯＯ五年一月十日

主題詞：增值稅管理意見

福建省國家稅務(wù)局辦公室2005年1月11日印發(fā)

打字：周燕玲校對：流轉(zhuǎn)稅管理處 朱文翀

第五篇：山東省國家稅務(wù)局關(guān)于加強增值稅一般納稅人增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購量核定管理的意見

山東省國家稅務(wù)局

魯國稅函[2010]238號

山東省國家稅務(wù)局

關(guān)于加強增值稅一般納稅人

增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購量核定管理的意見

各市國家稅務(wù)局(不發(fā)青島)：

為規(guī)范增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購管理，防范虛開虛抵專用發(fā)票行為的發(fā)生，進一步提高增值稅管理水平，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則、《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》(國稅發(fā)[2006]156號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于下放專用發(fā)票最高開票限額審批權(quán)限的通知》(國稅函[2007]918號)等規(guī)定，現(xiàn)就增值稅一般納稅人增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購量核定工作提出以下意見。

一、增值稅一般納稅人初次領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人申請及其經(jīng)營情況同時核定最高開票限額和專用發(fā)票領(lǐng)購量。

(一)對已開業(yè)的一般納稅人，按照其最近6個月經(jīng)營期內(nèi)單月的最高應(yīng)稅銷售額，以及最高開票限額核定月最大領(lǐng)購量。

對新開業(yè)和尚無銷售額的已開業(yè)一般納稅人，提供銷售合同的，按照合同金額以及最高開票限額核定本次領(lǐng)購量；無銷售合同的，專山東省國家稅務(wù)局

用發(fā)票月領(lǐng)購量原則上不超過25份，不能滿足需要的，按照第二條規(guī)定核定。

(二)對生產(chǎn)設(shè)備尚未到位或不具備生產(chǎn)能力的工業(yè)類一般納稅人，暫不向其發(fā)售專用發(fā)票，待其生產(chǎn)設(shè)備到位、且具備生產(chǎn)能力，并由主管稅務(wù)機關(guān)實地查驗后，按照本條第一款核定領(lǐng)購量。此前，因經(jīng)營確需領(lǐng)購專用發(fā)票的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)審核其購銷合同、進貨發(fā)票等憑證，并按合同需要發(fā)售專用發(fā)票。

(三)對變更法定代表人的商貿(mào)類一般納稅人，以及由工業(yè)變更為商業(yè)的一般納稅人，按照本條第一款關(guān)于新開業(yè)一般納稅人的規(guī)定核定領(lǐng)購量。二、一般納稅人初次領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票之后提出領(lǐng)購量增加核定申請的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照其最大開票限額、生產(chǎn)能力或經(jīng)營規(guī)模、貨物銷售對象集中或分散程度、實際(或預(yù)計)銷售額等實際情況，核定專用發(fā)票每次或每月領(lǐng)購量。

對申請領(lǐng)購量按最高開票限額計算的最大開票銷售額超過原核定領(lǐng)購量計算的最大開票銷售額20%的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)進行實地查驗。三、一般納稅人因偶然發(fā)生大宗交易業(yè)務(wù)而需要臨時增加專用發(fā)票領(lǐng)購量的，按照其提供的合同和最高開票限額核定臨時增加的具體數(shù)量并發(fā)售專用發(fā)票，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)工作需要進行實地查驗。山東省國家稅務(wù)局

一般納稅人臨時增加的專用發(fā)票開具之后，應(yīng)持專用發(fā)票記賬聯(lián)向主管稅務(wù)機關(guān)報驗，主管稅務(wù)機關(guān)與提供的申請資料核對。發(fā)現(xiàn)不相符、不合理等問題的，核減專用發(fā)票領(lǐng)購量或者暫停發(fā)售專用發(fā)票，并按規(guī)定處理；未發(fā)現(xiàn)問題的，在綜合征管軟件、防偽稅控系統(tǒng)及開票用IC卡中恢復(fù)其原核定的專用發(fā)票領(lǐng)購量。

四、實行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。

五、主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)一般納稅人經(jīng)營狀況和經(jīng)營行為，對其專用發(fā)票領(lǐng)購量實行動態(tài)管理。

(一)一般納稅人專用發(fā)票最大開票限額調(diào)整的，應(yīng)同時調(diào)整核定的專用發(fā)票領(lǐng)購量。

(二)主管稅務(wù)機關(guān)可在次年一月底前，根據(jù)一般納稅人上經(jīng)營情況重新核定專用發(fā)票領(lǐng)購量。

(三)根據(jù)國務(wù)院現(xiàn)金管理暫行條例之規(guī)定，納稅人發(fā)生商品交易、勞務(wù)供應(yīng)等金額在結(jié)算起點(一千元)以上的業(yè)務(wù)應(yīng)通過銀行采取轉(zhuǎn)帳方式進行結(jié)算，并將能夠證明款項支付的銀行結(jié)算憑證作為附件附在相關(guān)業(yè)務(wù)的記賬憑證內(nèi)。一般納稅人應(yīng)嚴格執(zhí)行《現(xiàn)金管理暫行條例》及其實施細則，規(guī)范款項結(jié)算。對銷售方(一千元)以上的業(yè)務(wù)通過現(xiàn)金方式(含個人銀行卡)結(jié)算并開具專用發(fā)票的，主管稅務(wù)機關(guān)山東省國家稅務(wù)局

可根據(jù)實際相應(yīng)核減其專用發(fā)票領(lǐng)購量，情節(jié)嚴重的可停止向其發(fā)售專用發(fā)票。

(四)一般納稅人必須按照國家統(tǒng)一會計制度，設(shè)置庫存商品和銷售明細賬，依據(jù)合法有效的憑證，按商品類別、數(shù)量、金額進行明細核算，及時準(zhǔn)確地計量、記錄存貨的購進、耗用、產(chǎn)出、銷售、庫存等情況，并完整保存相關(guān)資料。對會計核算不健全的，停止其專用發(fā)票使用權(quán)，不得抵扣進項稅額，按適用稅率全額征收增值稅。

(五)稽查部門或稅源管理部門在稅務(wù)稽查、日常監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌虛開專用發(fā)票等重大涉稅違法行為的，應(yīng)及時通知相關(guān)部門核減專用發(fā)票領(lǐng)購量或暫停向其發(fā)售專用發(fā)票。

(六)一般納稅人有稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的，主管稅務(wù)機關(guān)可以收繳其專用發(fā)票或者停止向其發(fā)售專用發(fā)票。

六、一般納稅人專用發(fā)票實行差額領(lǐng)購，即原領(lǐng)購的專用發(fā)票未使用完而再領(lǐng)購的，主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)售專用發(fā)票的份數(shù)不得超過核定的每次(月)領(lǐng)購專用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。

七、主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)每月查詢《預(yù)警信息系統(tǒng)》中“增值稅專用發(fā)票用量變動異常預(yù)警”指標(biāo)預(yù)警信息，并根據(jù)需要實施納稅評估，發(fā)現(xiàn)問題的，按照第五條第五款規(guī)定處理。八、一般納稅人提出專用發(fā)票領(lǐng)購量核定申請的，應(yīng)提供納稅人書面申請和稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他材料。山東省國家稅務(wù)局

一般納稅人按照第三條提出臨時領(lǐng)購量核定申請的，還需提供購進合同、貨物購進發(fā)票等貨物所有權(quán)證明(專用發(fā)票需認證通過)原件及復(fù)印件；銷售合同等銷售業(yè)務(wù)相關(guān)證明原件及復(fù)印件。

一般納稅人應(yīng)在復(fù)印件上注明“與原件一致”字樣，加蓋公章，并承擔(dān)所提供材料的真實、可靠、完整。原件與復(fù)印件核對相符后退還納稅人。

九、主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)嚴格落實實地查驗工作，對按規(guī)定應(yīng)進行實地查驗而未實地查驗的，不得核定專用發(fā)票領(lǐng)購量并不得發(fā)售專用發(fā)票。

十、縣級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)結(jié)合本地實際情況，細化工作流程，將實地查驗、核定量調(diào)整、信息傳遞、發(fā)票發(fā)售等各環(huán)節(jié)工作分解、落實到具體崗位。

二○一○年六月一日