第一篇：山東省國家稅務(wù)局關(guān)于加強增值稅固定資產(chǎn)進(jìn)項

山東省國家稅務(wù)局關(guān)于加強增值稅固定資產(chǎn)進(jìn)項

稅額抵扣管理的意見

【發(fā)文單位】 山東省國家稅務(wù)局

【發(fā)布文號】 魯國稅函〔2010〕235號 【發(fā)文日期】 2010-05-31 【是否有效】 全文有效

各市國家稅務(wù)局（不發(fā)青島）：

為進(jìn)一步強化增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）申報抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額的監(jiān)控管理，保障增值稅轉(zhuǎn)型成效，規(guī)范稅收執(zhí)法行為，現(xiàn)制定如下意見：

一、準(zhǔn)確把握固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格劃分抵扣范圍

各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)相關(guān)稅收法律法規(guī)和政策規(guī)定，正確把握納稅人準(zhǔn)予抵扣增值稅進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，確保政策貫徹落實到位。

（一）固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物以及以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施不屬于固定資產(chǎn)抵扣范圍。其中建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物以及以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施的范圍以《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2009〕113號）的規(guī)定為準(zhǔn)。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知》（財稅[2009]113號）規(guī)定，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣。

附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。

因此，屬于廠房附屬設(shè)備和配套設(shè)施的照明燈具其進(jìn)項稅額不能抵扣。

（二）納稅人購進(jìn)下列固定資產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項稅額：

1.專門用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)；

2.非正常損失的固定資產(chǎn)；

3.應(yīng)征消費稅的汽車、摩托車、游艇；

4.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他不得抵扣的固定資產(chǎn)；

5.購進(jìn)第1至4項列舉的固定資產(chǎn)發(fā)生的運輸費用。

二、落實審核查驗責(zé)任，強化固定資產(chǎn)項目日常監(jiān)控

主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)督促納稅人建立健全會計核算制度，正確設(shè)置賬簿和相關(guān)會計科目，在增值稅納稅申報時應(yīng)如實正確填報《固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣情況表》，并與《增值稅納稅申報表》及附表中相關(guān)進(jìn)項稅額數(shù)據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格核對，確保相關(guān)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、一致性。對未按規(guī)定內(nèi)容及要求填報《固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣情況表》及其相關(guān)資料的，主管稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令納稅人改正外，還應(yīng)按照征管法等法律法規(guī)的規(guī)定做相應(yīng)罰款處理。對固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣數(shù)額較大或有疑點的納稅人，從發(fā)票、資金及實物等方面加強對納稅人的日常監(jiān)控，防止納稅人弄虛作假。

（一）票據(jù)信息內(nèi)容的審核。對納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)取得的合法扣稅憑證，重點審核其票面貨物所填列名稱是否屬于固定資產(chǎn)抵扣范圍，是否屬于本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所用的固定資產(chǎn)，發(fā)票開具時間與購貨驗收時間、安裝（竣工）時間是否匹配等。

（二）對購進(jìn)固定資產(chǎn)資金流向的審核。對納稅人資金流向有疑問的，應(yīng)查驗原始憑據(jù)，審核其是否按規(guī)定付款，資金流向、金額是否與銷售方及所購進(jìn)的固定資產(chǎn)實物相匹配。

（三）對固定資產(chǎn)使用及處置情況進(jìn)行審核查驗：

1.單筆金額較大或者累計金額較大的固定資產(chǎn)，要實地查看實物，調(diào)查生產(chǎn)廠家、產(chǎn)品規(guī)格、型號等，查明具體用途，并與購貨合同、發(fā)票、入庫憑證等進(jìn)行核對，查驗是否與信息一致；

2.對固定資產(chǎn)投入使用情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，審查其新增固定資產(chǎn)在用電、用料、新增銷售等方面是否有明顯變化，投入產(chǎn)出是否配比，防止虛假投入；

3.發(fā)生不動產(chǎn)與動產(chǎn)混合在建工程項目的企業(yè)，嚴(yán)格劃分購進(jìn)固定資產(chǎn)的實際用途，防止納稅人擴大范圍多抵扣進(jìn)項稅額的情形；

4.對固定資產(chǎn)處置情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)控。固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失，是否進(jìn)行進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出；轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的，嚴(yán)格審查所轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的購進(jìn)時間，按現(xiàn)行政策規(guī)定征稅。

三、實施重點核查評估，加大異常企業(yè)管理力度

主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)本轄區(qū)納稅人固定資產(chǎn)抵扣的日常監(jiān)控情況，定期或者不定期進(jìn)行核查或納稅評估。對在固定資產(chǎn)抵扣方面存在異常的疑點企業(yè)，應(yīng)作為重點核查評估對象。

（一）對存在以下情形的納稅人應(yīng)作為重點核查評估對象：

1.當(dāng)期全部進(jìn)項稅額中，主要項目是購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額；

2.進(jìn)項稅額變動異常，與銷售額變動幅度不匹配；

3.增值稅納稅申報情況明顯異常；

4.存在其他固定資產(chǎn)抵扣異常的。

（二）重點核查評估的主要內(nèi)容：

1.購進(jìn)的固定資產(chǎn)名稱與增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書填開的名稱是否完全一致，是否存在改變固定資產(chǎn)名稱的問題；

2.進(jìn)口固定資產(chǎn)取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的同時，是否取得海關(guān)進(jìn)口關(guān)稅專用繳款書，兩者記載的納稅時間、貨物名稱、數(shù)量、金額是否相符；委托代理進(jìn)口的，是否簽訂委托代理合同，是否與其相符；

3.機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、車輛購置稅完稅證明、機動車保險合同等單據(jù)資料相關(guān)數(shù)據(jù)是否匹配，是否存在虛假購進(jìn)或者購進(jìn)個人生活消費用的機動車抵扣稅款的問題；

4.發(fā)生的運輸費用與購進(jìn)業(yè)務(wù)是否相對應(yīng)，與單位運價、運輸里程等之間是否匹配，運費金額是否明顯偏高，存在不合理現(xiàn)象；

5.購進(jìn)的固定資產(chǎn)與資金規(guī)模、設(shè)備產(chǎn)能、物料消耗等相關(guān)業(yè)務(wù)是否匹配，以及其他需要核查的內(nèi)容。

經(jīng)核查評估發(fā)現(xiàn)問題的，主管稅務(wù)機關(guān)除按照征管法及相關(guān)規(guī)定補稅罰款外，對納稅人有明顯偷逃稅款嫌疑的，應(yīng)及時移交稽查部門進(jìn)行查處。

四、建立重點企業(yè)聯(lián)系制度，深化抵扣分析

納稅人年度累計投資額1000萬元（含）以上的重大固定資產(chǎn)投資及技改項目，應(yīng)列入市級以上重點聯(lián)系企業(yè)。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)指派專人負(fù)責(zé)，及時了解和掌握其固定資產(chǎn)投資及技改項目的立項、開工和稅款抵扣進(jìn)度情況，并于年度終了后30日內(nèi)填寫《市級固定資產(chǎn)抵扣重點聯(lián)系企業(yè)情況統(tǒng)計表》（見附件）上報市局。各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)深入企業(yè)做好調(diào)查研究，掌握納稅人固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣變化趨勢、增減變動的原因及規(guī)律，有針對性的做好固定資產(chǎn)抵扣及相關(guān)數(shù)據(jù)信息分析工作，為稅源分析預(yù)測及組織收入工作提供依據(jù)。

第二篇：山東省國家稅務(wù)局關(guān)于加強增值稅固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣管理的意見

山東省國家稅務(wù)局

魯國稅函〔2010〕235號

山東省國家稅務(wù)局關(guān)于加強增值稅固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣管理的意見

各市國家稅務(wù)局（不發(fā)青島）：

為進(jìn)一步強化增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）申報抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額的監(jiān)控管理，保障增值稅轉(zhuǎn)型成效，規(guī)范稅收執(zhí)法行為，現(xiàn)制定如下意見：

一、準(zhǔn)確把握固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格劃分抵扣范圍 各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)相關(guān)稅收法律法規(guī)和政策規(guī)定，正確把握納稅人準(zhǔn)予抵扣增值稅進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，確保政策貫徹落實到位。

（一）固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物以及以建筑物或者構(gòu)筑物

（一）票據(jù)信息內(nèi)容的審核。對納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)取得的合法扣稅憑證，重點審核其票面貨物所填列名稱是否屬于固定資產(chǎn)抵扣范圍，是否屬于本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所用的固定資產(chǎn)，發(fā)票開具時間與購貨驗收時間、安裝（竣工）時間是否匹配等。

（二）對購進(jìn)固定資產(chǎn)資金流向的審核。對納稅人資金流向有疑問的，應(yīng)查驗原始憑據(jù)，審核其是否按規(guī)定付款，資金流向、金額是否與銷售方及所購進(jìn)的固定資產(chǎn)實物相匹配。

（三）對固定資產(chǎn)使用及處臵情況進(jìn)行審核查驗： 1.單筆金額較大或者累計金額較大的固定資產(chǎn)，要實地查看實物，調(diào)查生產(chǎn)廠家、產(chǎn)品規(guī)格、型號等，查明具體用途，并與購貨合同、發(fā)票、入庫憑證等進(jìn)行核對，查驗是否與信息一致；

2.對固定資產(chǎn)投入使用情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，審查其新增固定資產(chǎn)在用電、用料、新增銷售等方面是否有明顯變化，投入產(chǎn)出是否配比，防止虛假投入；

3.發(fā)生不動產(chǎn)與動產(chǎn)混合在建工程項目的企業(yè)，嚴(yán)格劃分購進(jìn)固定資產(chǎn)的實際用途，防止納稅人擴大范圍多抵扣進(jìn)項稅額的情形；

4.對固定資產(chǎn)處臵情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)控。固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失，是否進(jìn)行進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出；轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的，嚴(yán)格審查所轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的購進(jìn)時間，按現(xiàn)行政策規(guī)定征稅。

三、實施重點核查評估，加大異常企業(yè)管理力度

5.購進(jìn)的固定資產(chǎn)與資金規(guī)模、設(shè)備產(chǎn)能、物料消耗等相關(guān)業(yè)務(wù)是否匹配，以及其他需要核查的內(nèi)容。

經(jīng)核查評估發(fā)現(xiàn)問題的，主管稅務(wù)機關(guān)除按照征管法及相關(guān)規(guī)定補稅罰款外，對納稅人有明顯偷逃稅款嫌疑的，應(yīng)及時移交稽查部門進(jìn)行查處。

四、建立重點企業(yè)聯(lián)系制度，深化抵扣分析

納稅人累計投資額1000萬元（含）以上的重大固定資產(chǎn)投資及技改項目，應(yīng)列入市級以上重點聯(lián)系企業(yè)。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)指派專人負(fù)責(zé)，及時了解和掌握其固定資產(chǎn)投資及技改項目的立項、開工和稅款抵扣進(jìn)度情況，并于終了后30日內(nèi)填寫《市級固定資產(chǎn)抵扣重點聯(lián)系企業(yè)情況統(tǒng)計表》（見附件）上報市局。各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)深入企業(yè)做好調(diào)查研究，掌握納稅人固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣變化趨勢、增減變動的原因及規(guī)律，有針對性的做好固定資產(chǎn)抵扣及相關(guān)數(shù)據(jù)信息分析工作，為稅源分析預(yù)測及組織收入工作提供依據(jù)。

二Ｏ一Ｏ年五月三十一日

信息公開選項：主動公開

山東省國家稅務(wù)局辦公室 2010年6月1日印發(fā) 打字：劉偉娟 校對：流轉(zhuǎn)稅處 劉佩欣

第三篇：財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項

財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知

財稅[2009]113號

2009-10-08 20:07

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)總局、地方稅務(wù)局、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局：

增值稅轉(zhuǎn)型改革實施后，一些地區(qū)反映固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項稅額抵扣范圍不夠明確。為解決執(zhí)行中存在的問題，經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)問題通知如下：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。

《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）電子版可在財政部或國家稅務(wù)總局網(wǎng)站查詢。

以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。

財政部 國家稅務(wù)總局

二○○九年九月九日

關(guān)注：311-390

第四篇：固定資產(chǎn)增值稅

一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)如何納稅

使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。轉(zhuǎn)型前，只對售價超過原值的固定資產(chǎn)征稅，未超過原值的不征稅。轉(zhuǎn)型后，銷售固定資產(chǎn)均應(yīng)征稅，其征稅辦法視情況不同而有區(qū)別。但需要注意的是房屋、建筑物等不動產(chǎn)的銷售，以及企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)不征收增值稅。

1.銷售不得抵扣的固定資產(chǎn)按簡易辦法征稅。一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。不得抵扣的固定資產(chǎn)包括：用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)，但不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)；非正常損失的固定資產(chǎn)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的固定資產(chǎn)；國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用固定資產(chǎn)，納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

2.銷售其他固定資產(chǎn)視是否已抵扣區(qū)別征稅。自2009年1月1日起，一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（1）納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（2）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%的征收率減半征收增值稅；（3）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%的征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

小

第五篇：山東省國家稅務(wù)局關(guān)于防范和加強增值稅一般納稅人“有貨虛開”管理

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山東省國家稅務(wù)局關(guān)于防范和加強增值稅一般納稅人“有貨虛開”管理.txt我自橫刀向天笑，笑完我就去睡覺。你的手機比話費還便宜。路漫漫其修遠(yuǎn)兮，不如我們打的吧。山東省國家稅務(wù)局關(guān)于防范和加強增值稅一般納稅人“有貨虛開”管理的意見 發(fā)文文號： 魯國稅函[2010]244號 發(fā)文時間： 2010-6-7

各市國家稅務(wù)局(不發(fā)青島)：

為規(guī)范增值稅專用發(fā)票的開具，防范增值稅一般納稅人“有貨虛開”增值稅專用發(fā)票行為，進(jìn)一步提高稅收征管質(zhì)量，深化“四個體系”建設(shè)，省局針對一般納稅人“有貨虛開”行為的特點，就增值稅一般納稅人在專用發(fā)票開具使用、存貨控制和現(xiàn)金結(jié)算等方面，特制定以下管理意見。

一、加強稅法宣傳教育，使納稅人真正從思想上認(rèn)識到“有貨虛開”的危害性

所謂“有貨虛開”，即納稅人在有銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的情況下，為他人(第三者)開具增值稅專用發(fā)票行為。各級稅務(wù)部門要對納稅人尤其是企業(yè)法人代表、財會人員、銷售人員進(jìn)行稅收業(yè)務(wù)知識和稅收法律知識的宣傳教育，有針對性地舉辦知識講座，使其了解“有貨虛開”也是虛開增值稅專用發(fā)票，也是犯罪，其危害性更大。要教育納稅人真正從思想上認(rèn)識到“有貨虛開”所帶來的危害和產(chǎn)生的嚴(yán)重后果，主動加強財務(wù)管理，不斷增強防范意識，自覺抵制虛開增值稅發(fā)票的犯罪行為。

二、建立存貨控制制度，加強納稅人存貨核算管理

1、建立健全存貨分類明細(xì)賬。企業(yè)實物保管部門應(yīng)逐筆記錄存貨收發(fā)存明細(xì)賬，明細(xì)帳應(yīng)按存貨的規(guī)格、型號進(jìn)行具體的明細(xì)核算。存貨收發(fā)應(yīng)按存貨名稱、品種、規(guī)格、數(shù)量等信息填寫出入庫憑證，倉庫保管人員據(jù)此按時登記每筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，每天結(jié)出存貨的數(shù)量。企業(yè)財務(wù)核算部門應(yīng)按貨物具體品種、規(guī)格設(shè)置存貨分類明細(xì)賬，不得簡單以“原材料”、“低值易耗品”“庫存商品”、“產(chǎn)成品”等進(jìn)行明細(xì)核算。存貨明細(xì)賬要記賬及時，按原始憑證逐筆登記收、發(fā)數(shù)量和金額，并結(jié)出結(jié)存數(shù)，不得在月底或較長時段內(nèi)一次性匯總記賬。

2、納稅人在發(fā)貨環(huán)節(jié)要建立和完善內(nèi)部控制制度。納稅人的實物保管人員在發(fā)出商品填制出庫憑證時，應(yīng)在出庫憑證(或提貨憑證)上要求領(lǐng)貨人簽字并注明身份證號碼，對上門提貨的應(yīng)在出庫(提貨)憑證上標(biāo)明運輸車輛的號碼，同時按日向財務(wù)部門傳遞。企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)部門或發(fā)貨部門開出的出庫憑證及購銷合同開具增值稅專用發(fā)票。對單筆貨款在一萬元以上的，銷貨方應(yīng)驗證領(lǐng)票人的身份證，并留存復(fù)印件。有條件的企業(yè)可配備身份證識別系統(tǒng)，留存上門提貨及運輸人員身份證信息資料，防止不法分子套取增值稅專用發(fā)票。

主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)督促納稅人建立健全存貨控制制度，對納稅人不按規(guī)定設(shè)置帳簿的，不按照會計制度的規(guī)定記錄核算存貨的，下達(dá)限期改正通知書，督促納稅人按規(guī)定建立健全帳簿，拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十二條之規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票，并可按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十四條之規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

三、引導(dǎo)企業(yè)使用非現(xiàn)金結(jié)算，強化“資金流控制”

根據(jù)國務(wù)院現(xiàn)金管理條例之規(guī)定，納稅人發(fā)生商品交易、勞務(wù)供應(yīng)等金額在結(jié)算起點(一千元)以上的業(yè)務(wù)應(yīng)通過銀行采取轉(zhuǎn)帳方式進(jìn)行結(jié)算，并將能夠證明款項支付的銀行結(jié)算憑證作為附件附在相關(guān)業(yè)務(wù)的記賬憑證內(nèi)。

對銷售方單筆金額一千元以上的業(yè)務(wù)通過現(xiàn)金方式(含個人銀行卡，下同)結(jié)算并開具專--------------------------精品

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用發(fā)票的，主管稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)實際相應(yīng)核減其專用發(fā)票領(lǐng)購量；現(xiàn)金結(jié)算比例明顯偏高，有虛開發(fā)票行為，情節(jié)嚴(yán)重的可暫停向其發(fā)售專用發(fā)票。對成品油生產(chǎn)企業(yè)以及鋼材生產(chǎn)企業(yè)單筆金額一千元以上通過現(xiàn)金方式結(jié)算的，不得開具增值稅專用發(fā)票；其他行業(yè)(商業(yè)零售企業(yè)除外)納稅人通過現(xiàn)金方式結(jié)算比例超過30%的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)視情相應(yīng)核減增值稅專用發(fā)票使用數(shù)量，降低納稅人專用發(fā)票開票限額。

對購貨方尚未支付貨款但已開具增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)，納稅人應(yīng)在應(yīng)收帳款帳戶進(jìn)行分戶明細(xì)核算，主管稅務(wù)機關(guān)要加強對企業(yè)的日常巡查，對超過6個月尚未結(jié)算的貨款的，應(yīng)要求納稅人逐筆提供尚未結(jié)算業(yè)務(wù)的購銷合同、出庫憑證及購貨方領(lǐng)票人的身份證明。

四、加大處罰力度，強化對納稅人專用發(fā)票開具環(huán)節(jié)的管理

主管稅務(wù)機關(guān)要加大對納稅人開具增值稅專用發(fā)票的管理力度，認(rèn)真落實增值稅專用發(fā)票開具使用管理規(guī)定。專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：

(一)項目齊全，與實際交易相符；

(二)字跡清楚，不得壓線、錯格；

(三)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；

(四)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。

主管稅務(wù)機關(guān)要規(guī)范專用發(fā)票開具內(nèi)容的填寫，檢查和輔導(dǎo)納稅人按照規(guī)定開具專用發(fā)票，對貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱、規(guī)格型號、單位、數(shù)量等內(nèi)容必須如實填開，納稅人購銷品名必須一致。“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱”欄應(yīng)按貨物具體品名和規(guī)格填寫，不得填寫貨物大類。以銷售鋼材為例，在“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱”欄不能填寫“鋼材”，而應(yīng)以鋼材小類具體品名(工型鋼、角鋼、螺紋鋼、碳結(jié)鋼、合結(jié)鋼、軸承鋼、板材、原鋼、普通線材等)填寫，匯總開具的必須附有《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》。

主管稅務(wù)機關(guān)要加強對納稅人增值稅專用發(fā)票開具時限的監(jiān)控和管理，要求納稅人按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具增值稅專用發(fā)票，逐筆開具增值稅專用發(fā)票，不得提前和滯后。成品油零售加油站開具增值稅專用發(fā)票按照國家稅務(wù)總局《成品油零售加油站增值稅管理辦法》(國家稅務(wù)總局2號令)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

稅務(wù)機關(guān)要加大對違反《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》行為的處罰力度，不折不扣的落實增值稅專用發(fā)票使用的相關(guān)規(guī)定，對納稅人未按照規(guī)定開具專用發(fā)票的，按照《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第八條、第十一條之規(guī)定，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和IC卡，逾期仍不改正的，停止其增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購資格。購貨方取得未按規(guī)定開具的專用發(fā)票一律不得作為扣稅憑證。

五、落實商業(yè)零售領(lǐng)域全面開票制度

凡從事商業(yè)零售經(jīng)營的增值稅一般納稅人，當(dāng)日銷售商品必須開具發(fā)票，對小額零售業(yè)務(wù)且消費者未索要發(fā)票部分的銷售額，可以不逐筆開具發(fā)票，但要按日匯總開具等額普通發(fā)票，并附銷售商品清單。

六、不斷提高會計人員素質(zhì)

主管稅務(wù)機關(guān)要主動加強與當(dāng)?shù)刎斦块T的溝通與交流，研究會計人員依法誠信納稅從業(yè)管理的相關(guān)辦法，提高會計人員依法誠信納稅的意識，規(guī)范企業(yè)會計核算水平。主管稅務(wù)機關(guān)在日常稅收征管中發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計人員違反稅法的規(guī)定、違反發(fā)票開具規(guī)定的，由主管稅務(wù)機關(guān)在轄區(qū)內(nèi)企業(yè)納稅人中進(jìn)行通報，并通過召開聯(lián)席會議等形式，依照信息交流反饋制度的規(guī)定提交財政部門處理，由財政部門視其情節(jié)的輕重，分別給予責(zé)令改正、罰款、以及吊銷會計從業(yè)資格證書等處罰。通過聯(lián)合執(zhí)法，進(jìn)一步加強對企業(yè)會計人員的約束，增強會計人員責(zé)任心，防范“有貨虛開”現(xiàn)象的發(fā)生。

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七、推行《商貿(mào)企業(yè)增值稅管理系統(tǒng)》

在商業(yè)企業(yè)領(lǐng)域內(nèi)推行《商貿(mào)企業(yè)增值稅管理系統(tǒng)》，利用電子掃描、漢字識別和數(shù)據(jù)處理技術(shù)，將進(jìn)項數(shù)據(jù)、銷項數(shù)據(jù)所涉及的增值稅專用發(fā)票、銷貨清單和電腦版增值稅普通發(fā)票進(jìn)行圖像掃描，全面獲取納稅人銷售、購進(jìn)商品的品名、規(guī)格、數(shù)量、單價、金額、稅率、稅額等信息，使購銷雙方的所有票面信息構(gòu)成一個完整的企業(yè)發(fā)票信息庫，系統(tǒng)就會自動進(jìn)行商品排序、分類匯總、從而快速準(zhǔn)確地實現(xiàn)商貿(mào)企業(yè)數(shù)據(jù)對比分析。通過對購銷商品信息的比對，核實企業(yè)是否存在通過超范圍開具發(fā)票的現(xiàn)象，是否存在多抵稅款的問題，是否存在虛開發(fā)票的問題，從而高質(zhì)高效地開展調(diào)查核實和納稅評估工作。

八、強化預(yù)警分析應(yīng)用，加強對疑點企業(yè)的納稅評估

主管稅務(wù)機關(guān)要充分應(yīng)用預(yù)警評估系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析功能，定期對增值稅專用發(fā)票數(shù)量變動異常、現(xiàn)金結(jié)算占比偏高異常以及應(yīng)收(應(yīng)付)賬款變動等指標(biāo)進(jìn)行分析，針對“有貨虛開”的特點，深入分析該類納稅人指標(biāo)異常的規(guī)律，開發(fā)應(yīng)用評估分析模版，篩選重點行業(yè)，實施分類評估，全面深入分析核查該類納稅人的異常疑點，及時發(fā)現(xiàn)并處理納稅人的“有貨虛開”等涉稅違法行為。對評估過程中發(fā)現(xiàn)有重大虛開行為的，及時移交稽查環(huán)節(jié)查處。

二0一0年六月七日

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