第一篇：廣州國稅公告2012年第4號-廣州市國家稅務(wù)局居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法

廣州市國家稅務(wù)局公告

2012年第4號

廣州市國家稅務(wù)局

關(guān)于印發(fā)《廣州市國家稅務(wù)局居民企業(yè)所得稅

核定征收管理辦法》的公告

為加強和規(guī)范居民企業(yè)所得稅核定征收工作，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我市實際情況，制定了《廣州市國家稅務(wù)局居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》，現(xiàn)予以公告。

廣州市國家稅務(wù)局居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法

為了加強居民企業(yè)(以下簡稱企業(yè))的所得稅征收管理，規(guī)范企業(yè)所得稅的核定征收工作，保障國家稅款及時足額入庫，維護企業(yè)合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我市實際情況，特制定本辦法。

一、核定征收的企業(yè)適用范圍

(一)凡具有下列情形之一的企業(yè)，可實行核定征收方式征收企業(yè)所得稅。

1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；

3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

4.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

5.發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；

6.申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

(二)下列企業(yè)的所得稅不得實行核定征收方式。

1.享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)(僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)和國家另有規(guī)定的除外)；

2.匯總納稅企業(yè)；

3.上市公司；

4.金融企業(yè)：包括銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務(wù)公司、典當公司等金融企業(yè)；

5.社會中介機構(gòu)：包括會計、審計、資產(chǎn)評估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構(gòu)、基層法律服務(wù)機構(gòu)、專利代理、商標代理以及其他經(jīng)濟鑒證類的社會中介機構(gòu)；

6.從事房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)；

7.“一定規(guī)模”的企業(yè)：上年度企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入超過一定規(guī)模的企業(yè)(以下簡稱“規(guī)模企業(yè)”)，特殊情況除外；

8.其他不符合核定征收條件的企業(yè)。

二、核定征收的方式

企業(yè)所得稅核定征收包括定率征收和定額征收兩種方式。

(一)定率征收方式是指稅務(wù)機關(guān)按照一定的標準、程序和辦法，核定企業(yè)的應(yīng)稅所得率，由企業(yè)根據(jù)納稅年度內(nèi)收入總額或成本費用支出的實際發(fā)生額，按核定的應(yīng)稅所得率計算企業(yè)所得稅并按規(guī)定進行申報納稅的辦法。它適用符合下列情況之一的企業(yè)：

1.能正確核算(查實)收入總額，但不能正確核算(查實)成本費用總額的；

2.能正確核算(查實)成本費用總額，但不能正確核算(查實)收入總額的；

3.通過合理方法，能計算和推定收入總額或成本費用總額的。

(二)定額征收方式是指稅務(wù)機關(guān)按照一定的標準、程序和辦法，直接核定企業(yè)的應(yīng)納所得稅額，由企業(yè)按規(guī)定進行申報繳納的辦法。定額征收方式適用不屬于采取定率征收情形的企業(yè)。

(三)稅務(wù)機關(guān)采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅。

1.參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的企業(yè)的稅負水平核定；

2.按照應(yīng)稅收入額或成本費用支出額定率核定；

3.按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定；

4.按照其他合理方法核定。

采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納所得稅額或應(yīng)納稅額的，可以同時采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測算的應(yīng)納稅額不一致時，可按測算的應(yīng)納稅額從高核定。

(四)采取應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的稅款計算方法。

1.應(yīng)納所得稅額的計算公式如下：

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

或：應(yīng)納稅所得額=成本(費用)支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率 應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入

收入總額=貨幣性收入+非貨幣性收入.應(yīng)稅所得率的確定：

企業(yè)適用的應(yīng)稅所得率由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)的具體情況，以及區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展情況，在相關(guān)規(guī)定幅度標準范圍內(nèi)進行確定。

企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均根據(jù)其主營項目確定適用的應(yīng)稅所得率。

主營項目應(yīng)為企業(yè)所有經(jīng)營項目中，收入總額或成本(費用)支出額或者耗用原材料、燃料、動力數(shù)量所占比重最大的項目。

三、核定征收方式的確定

(一)核定征收方式鑒定表的發(fā)放

主管稅務(wù)機關(guān)在日常征收管理工作中，對不符合查賬征收條件的企業(yè)，通過電子文書等形式向其發(fā)放《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》，企業(yè)應(yīng)在10個工作日內(nèi)填報，如通過電子文書方式發(fā)放的，企業(yè)可登錄廣州國稅門戶網(wǎng)站進行填報；企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)填報的，主管稅務(wù)機關(guān)可視同企業(yè)已經(jīng)報送。

(二)核定征收方式鑒定結(jié)果的制發(fā)

稅務(wù)機關(guān)完成企業(yè)所得稅核定征收方式的鑒定工作后，將根據(jù)鑒定結(jié)果向企業(yè)制發(fā)稅務(wù)通知書。企業(yè)對稅務(wù)機關(guān)確定的征收方式、核定的應(yīng)稅所得率或應(yīng)納所得稅額有異議的，可在收到稅務(wù)文書之日起10個工作日內(nèi)(法律法規(guī)有規(guī)定的除外)，向主管稅務(wù)機關(guān)提供合法、有效的相關(guān)資料，申請調(diào)整。主管稅務(wù)機關(guān)

受理企業(yè)的申請后，將按規(guī)定的程序完成復(fù)核工作，并將復(fù)核的結(jié)果通知企業(yè)。

(三)核定征收方式鑒定結(jié)果的公示

稅務(wù)機關(guān)完成企業(yè)所得稅核定征收鑒定工作后，將對轄區(qū)內(nèi)核定征收企業(yè)的應(yīng)稅所得率或應(yīng)納所得稅額核定情況在規(guī)定的時限內(nèi)進行公示。

四、核定征收企業(yè)的所得稅申報

(一)定率征收企業(yè)

采用定率征收方式的企業(yè)，實行按月或按季預(yù)繳、年終進行匯算清繳。

1.預(yù)繳申報

企業(yè)應(yīng)在月份或季度終了后15天內(nèi)，依照核定的應(yīng)稅所得率計算納稅期間實際應(yīng)繳納的稅額，進行預(yù)繳申報。按實際數(shù)額預(yù)繳有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)同意，可按上一年度應(yīng)納稅額的1/12或1/4預(yù)繳，或者按經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預(yù)繳。

2.年度申報及匯算清繳

企業(yè)應(yīng)在年度終了后5個月內(nèi)，根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況，依照核定的應(yīng)稅所得率如實填報企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅的年度納稅申報及匯算清繳。應(yīng)稅所得率年度內(nèi)有調(diào)整的，按照調(diào)整后的應(yīng)稅所得率進行匯算清繳。

(二)定額征收企業(yè)

采用定額征收方式的企業(yè)，實行按月或按季預(yù)繳的辦法申報繳納所得稅。企業(yè)按月或按季填寫企業(yè)所得稅納稅申報表，在月份或季度終了后15天內(nèi)進行納稅申報。

五、企業(yè)法律責(zé)任

(一)核定征收方式的鑒定是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)報送有關(guān)經(jīng)營信息進行確定，企業(yè)應(yīng)對報送的經(jīng)營信息的真實性、準確性負法律責(zé)任。

(二)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者企業(yè)年度實際利潤率達到或超過核定應(yīng)稅所得率20％的，應(yīng)在發(fā)生變化的十五個工作日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報送專項書面報告。

企業(yè)未按規(guī)定如實、準確、及時向主管稅務(wù)機關(guān)報告有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營、收入、成本費用支出等有關(guān)信息及變化情況，造成核定偏離企業(yè)實際的，主管稅務(wù)機關(guān)

有權(quán)重新鑒定所屬年度的征收方式、應(yīng)稅所得率或應(yīng)納稅額。企業(yè)應(yīng)按新的鑒定結(jié)果計繳企業(yè)應(yīng)繳稅款。

主管稅務(wù)機關(guān)對原鑒定的征收方式及應(yīng)稅所得率或應(yīng)納稅額進行調(diào)整的，將按規(guī)定制發(fā)新的稅務(wù)文書通知企業(yè)。

(三)企業(yè)違反本辦法規(guī)定的行為，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定處理。

六、原《廣州市國家稅務(wù)局企業(yè)所得稅核定征收管理辦法(試行)》(穗國稅發(fā)[2010]6號)、《關(guān)于進一步明確核定征收居民企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(穗國稅發(fā)[2011]5號)自本辦法公告后同時廢止。

二○一二年二月十五日

第二篇：非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》的通知

國稅發(fā)[2010]19號

頒布時間：2010-2-20發(fā)文單位：國家稅務(wù)總局

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為規(guī)范非居民企業(yè)所得稅核定征收工作，稅務(wù)總局制定了《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題請及時反饋稅務(wù)總局（國際稅務(wù)司）。

國家稅務(wù)總局

二○一○年二月二十日

非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法

第一條 為了規(guī)范非居民企業(yè)所得稅核定征收工作，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例和《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實施細則，制定本辦法。

第二條 本辦法適用于企業(yè)所得稅法第三條第二款規(guī)定的非居民企業(yè)，外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)企業(yè)所得稅核定辦法按照有關(guān)規(guī)定辦理。

第三條 非居民企業(yè)應(yīng)當按照稅收征管法及有關(guān)法律法規(guī)設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算，并應(yīng)按照其實際履行的功能與承擔的風(fēng)險相匹配的原則，準確計算應(yīng)納稅所得額，據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅。

第四條 非居民企業(yè)因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準確計算并據(jù)實申報其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采取以下方法核定其應(yīng)納稅所得額。

（一）按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費用的非居民企業(yè)。計算公式如下：

應(yīng)納稅所得額=收入總額×經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率

（二）按成本費用核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算成本費用，但不能正確核算收入總額的非居民企業(yè)。計算公式如下：

應(yīng)納稅所得額=成本費用總額/（1－經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率）×經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率

（三）按經(jīng)費支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額：適用于能夠正確核算經(jīng)費支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費用的非居民企業(yè)。計算公式：

應(yīng)納稅所得額=經(jīng)費支出總額/（1－經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率－營業(yè)稅稅率）×經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率

第五條 稅務(wù)機關(guān)可按照以下標準確定非居民企業(yè)的利潤率：

（一）從事承包工程作業(yè)、設(shè)計和咨詢勞務(wù)的，利潤率為15%-30%；

（二）從事管理服務(wù)的，利潤率為30%-50%；

（三）從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營活動的，利潤率不低于15%.

稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為非居民企業(yè)的實際利潤率明顯高于上述標準的，可以按照比上述標準更高的利潤率核定其應(yīng)納稅所得額。

第六條 非居民企業(yè)與中國居民企業(yè)簽訂機器設(shè)備或貨物銷售合同，同時提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務(wù)服務(wù)收費金額，或者計價不合理的，主管稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)實際情況，參照相同或相近業(yè)務(wù)的計價標準核定勞務(wù)收入。無參照標準的，以不低于銷售貨物合同總價款的10%為原則，確定非居民企業(yè)的勞務(wù)收入。

第七條 非居民企業(yè)為中國境內(nèi)客戶提供勞務(wù)取得的收入，凡其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國境內(nèi)的，應(yīng)全額在中國境內(nèi)申報繳納企業(yè)所得稅。凡其提供的服務(wù)同時發(fā)生在中國境內(nèi)外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則劃分其境內(nèi)外收入，并就其在中國境內(nèi)取得的勞務(wù)收入申報繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機關(guān)對其境內(nèi)外收入劃分的合理性和真實性有疑義的，可以要求非居民企業(yè)提供真實有效的證明，并根據(jù)工作量、工作時間、成本費用等因素合理劃分其境內(nèi)外收入；如非居民企業(yè)不能提供真實有效的證明，稅務(wù)機關(guān)可視同其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國境內(nèi)，確定其勞務(wù)收入并據(jù)以征收企業(yè)所得稅。

第八條 采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，在中國境內(nèi)從事適用不同核定利潤率的經(jīng)營活動，并取得應(yīng)稅所得的，應(yīng)分別核算并適用相應(yīng)的利潤率計算繳納企業(yè)所得稅；凡不能分別核算的，應(yīng)從高適用利潤率，計算繳納企業(yè)所得稅。

第九條 擬采取核定征收方式的非居民企業(yè)應(yīng)填寫《非居民企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》（見附件，以下簡稱《鑒定表》），報送主管稅務(wù)機關(guān)。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對企業(yè)報送的《鑒定表》的適用行業(yè)及所適用的利潤率進行審核，并簽注意見。

對經(jīng)審核不符合核定征收條件的非居民企業(yè)，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自收到企業(yè)提交的《鑒定表》后15個工作日內(nèi)向其下達《稅務(wù)事項通知書》，將鑒定結(jié)果告知企業(yè)。非居民企業(yè)未在上述期限內(nèi)收到《稅務(wù)事項通知書》的，其征收方式視同已被認可。

第十條 稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)非居民企業(yè)采用核定征收方式計算申報的應(yīng)納稅所得額不真實，或者明顯與其承擔的功能風(fēng)險不相匹配的，有權(quán)予以調(diào)整。

第十一條 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局可按照本辦法

第五條規(guī)定確定適用的核定利潤率幅度，并根據(jù)本辦法規(guī)定制定具體操作規(guī)程，報國家稅務(wù)總局（國際稅務(wù)司）備案。

第十二條 本辦法自發(fā)布之日起施行。

第三篇：陜西省國家稅務(wù)局核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法

陜西省國家稅務(wù)局核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法

第一條

為了加強企業(yè)所得稅征收管理，進一步規(guī)范企業(yè)所得稅核定征收行為，保證國家稅款及時、足額入庫，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則、《國家稅務(wù)總局核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》及有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我省實際，特制定本辦法。

第二條

核定征收應(yīng)遵循的基本原則：

（一）公平、公正、公開的原則；

（二）依法、據(jù)實、集體評定的原則；

（三）服務(wù)、規(guī)范、分類管理的原則。

第三條

納稅人具有下列情形之一的，應(yīng)依法采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅：

（一）依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)賬簿的或按照稅收法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

（二）擅自銷毀賬簿或拒不提供納稅資料的；

（三）賬目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料的；

（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

（五）只能準確核算收入總額，或收入總額能夠查實，但其成本費用支出不能準確核算的；

（六）只能準確核算成本費用支出，或成本費用支出能夠查實，但其收入總額不能準確核算的；

（七）收入總額及成本費用支出均不能正確核算，不能向主管稅務(wù)機關(guān)提供真實、準確、完整納稅資料，難以查實的；

（八）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；

（九）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。但下列納稅人不得實行核定征收的管理辦法：

1、金融保險企業(yè)；

2、匯總納稅成員企業(yè)；

3、房地產(chǎn)企業(yè)；

4、處于籌建期的企業(yè)。

第四條

核定征收方式包括定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收兩種辦法，以及其他合理的辦法。

定額征收是指稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營狀況，按照一定的標準、程序和方法，直接核定納稅人應(yīng)納企業(yè)所得稅額，由納稅人按規(guī)定進行申報繳納的辦法。原則上只有符合第三條第七款所規(guī)定情形的納稅人適用。

核定應(yīng)稅所得率征收是指稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營狀況，按照一定的標準、程序和方法，預(yù)先核定納稅人的應(yīng)稅所得率，由納稅人根據(jù)納稅內(nèi)的收入總額或成本費用支出等項目的實際發(fā)生額，按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計算繳納企業(yè)所得稅的辦法。

企業(yè)所得稅的核定征收應(yīng)以核定應(yīng)稅所得率征收方式為主。第五條

納稅人企業(yè)所得稅核定征收方式的劃分：

納稅人企業(yè)所得稅核定征收方式應(yīng)按照《企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》（見附表1）中的五項標準進行確定，五項中有一項不符合標準，即可實行核定征收的管理方法。

第六條

企業(yè)所得稅核定征收工作的組織機構(gòu)。為確保核定征收工作的公開、公正、公平合理，各區(qū)（縣）國稅局應(yīng)成立企業(yè)所得稅核定征收審議委員會，負責(zé)對實行核定征收企業(yè)所得稅納稅戶的核定工作，成員由局領(lǐng)導(dǎo)、稅政、征管、監(jiān)察、計統(tǒng)、稅源管理等相關(guān)部門人員組成。第七條

核定征收方式的基本要求：

（一）稅務(wù)機關(guān)對實行核定征收方式的納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營、資金流、貨物流以及履行納稅義務(wù)等情況要全面分析，為認定其所得稅的征收方式提供依據(jù)；

（二）對實行核定征收企業(yè)所得稅納稅人，主要圍繞督促納稅人正常納稅申報，以合理核定為重點，以戶籍管理和調(diào)查核實為手段，提高納稅申報的真實性、準確性和完整性，逐步引導(dǎo)其向查賬征收方式轉(zhuǎn)變。

（三）要根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行業(yè)特點，綜合考慮同一區(qū)域同類企業(yè)的所處地理位置、經(jīng)營規(guī)模、收入水平、利潤水平等因素，分類逐戶核定應(yīng)納所得稅額或者應(yīng)稅所得率，保證核定征收的公平合理。

（四）結(jié)合日常管理，隨時掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化的情況，及時調(diào)整應(yīng)納稅所得額或應(yīng)稅所得率。符合查賬征收條件的，要及時調(diào)整征收方式，實行查賬征收。

（五）對實行應(yīng)稅所得率核定征收的納稅人，要區(qū)分不同核定方式加強管理。對按銷售收入確定應(yīng)稅所得率的納稅人，要強化對財務(wù)會計報表銷售（營業(yè)）收入的監(jiān)控，按期將企業(yè)申報的企業(yè)所得稅收入總額與增值稅、營業(yè)稅申報的收入總額比對；對按成本費用支出確定應(yīng)稅所得率的納稅人，要通過加強發(fā)票、工資表單、材料出庫單等費用憑證的管理，加強對成本費用支出真實性的控管。第八條

核定征收企業(yè)認定的時間，原則上為每個納稅3個月之內(nèi)認定完畢（稅務(wù)機關(guān)依法直接核定的企業(yè)不受此限制），當年新辦的納稅人需要核定征收的，應(yīng)在稅務(wù)登記下發(fā)之日起3個月內(nèi)認定完畢。核定征收企業(yè)包括符合第三條情況之一的企業(yè)、改變征收方式的企業(yè)、調(diào)整核定稅額的企業(yè)、調(diào)整應(yīng)稅所得率的企業(yè)。

第九條

企業(yè)所得稅核定征收的確定，采取納稅人申請、稅務(wù)機關(guān)審定和稅務(wù)機關(guān)依法直接核定兩種方式進行。

第十條

納稅人申請企業(yè)所得稅核定征收的辦理程序和步驟。

（一）納稅人申請。

需要進行企業(yè)所得稅核定征收鑒定的企業(yè)，應(yīng)主動向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請。申請時間為每個納稅終了45日之內(nèi)。

（二）申請核定征收所需資料：

1、《企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》（附件1，一式3份）；

2、《企業(yè)所得稅征收方式調(diào)查表》（樣表，附件2，一式1份）；

3、不能實行查賬征收的情況說明和相關(guān)證明；

4、改變核定征收方式(由定額改為定率或定率改為定額)的情況說明和相關(guān)證明；

5、調(diào)整定額或應(yīng)稅所得率的情況說明和相關(guān)證明；

6、主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料。上述資料由納稅人根據(jù)申請事項進行具體選擇。

（三）具體程序及步驟：

1、納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)的文書受理崗提出核定征收企業(yè)所得稅的書面申請，如實填列《企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》，提供本條第（二）款要求的相關(guān)資料；

2、文書受理崗應(yīng)在兩個工作日內(nèi)將相關(guān)資料轉(zhuǎn)稅源管理部門，稅源管理部門在接到相關(guān)申請資料后，應(yīng)及時安排到納稅人的實際經(jīng)營場地進行調(diào)查，確認其是否符合核定征收的范圍，可根據(jù)納稅人經(jīng)營狀況、經(jīng)營規(guī)模，采取下列任何一種方法核定其應(yīng)納稅款或合理確定納稅人應(yīng)稅所得率。

（1）參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定。經(jīng)營規(guī)?？梢詮慕?jīng)營場地面積、位置、機器設(shè)備數(shù)量、員工人數(shù)等因素進行判定；

（2）按照營業(yè)收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定；（3）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；（4）按照其他合理方法核定。

采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。

調(diào)查完成后，稅源管理部門應(yīng)出具書面調(diào)查報告，填寫《企業(yè)所得稅征收方式調(diào)查表》（樣表見附件2），并在《企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》中“稅源管理部門意見：”欄內(nèi)填寫具體意見，簽字蓋章后連同其他資料在收到申報資料后5個工作日內(nèi)報稅政部門。

3、稅政部門在接到稅源管理部門遞交的書面調(diào)查報告、《企業(yè)所得稅征收方式調(diào)查表》（樣表）、《企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》以及其他相關(guān)資料之日算起5個工作日內(nèi)，嚴格按照規(guī)定提出審核意見，并提交局企業(yè)所得稅核定征收審議委員會集體研究決定。

4、根據(jù)審議委員會的研究決定，稅政部門制作《企業(yè)所得稅核定征收方式告知書》（樣表，見附件3），并由稅源管理科（所、分局）在3個工作日之內(nèi)送達納稅人，并在局內(nèi)辦稅服務(wù)大廳《公告欄》上進行公示。納稅人若有異議，應(yīng)自公示和送達之日起7個工作日內(nèi)向稅政部門提出，稅政部門應(yīng)在7個工作日內(nèi)到企業(yè)進行實地復(fù)查并重新出具意見，提交審議委員會討論決定。如無異議，稅政部門應(yīng)在《企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》中“主管稅務(wù)機關(guān)意見”欄內(nèi)填寫審批意見并簽字蓋章，一份留稅政部門備案備查，兩份由稅源管理部門存檔及送達納稅人并根據(jù)核定結(jié)果在CTAIS相應(yīng)模塊進行錄入修訂。

第十一條

對采取查賬征收方式征收企業(yè)所得稅的納稅人，如稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)檢查、日常管理、納稅評估中發(fā)現(xiàn)有本辦法第三條所列情形的，認為應(yīng)采取核定征收方式的，應(yīng)由主管稅務(wù)機關(guān)稅源管理部門提出意見，并通知納稅人填寫《企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》，按照第十條規(guī)定的程序進行報批。如果納稅人拒絕填寫《企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》的，可由稅源管理部門根據(jù)掌握的實際情況直接填寫，并要注明納稅人拒填原因，按本辦法第十條規(guī)定的程序進行報批。

第十二條

《企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》中“征收方式”欄，納稅人和稅務(wù)機關(guān)都必須詳細填寫采取的是核定征收方法中的定額征收還是定率征收。如采取定額方式征收，稅務(wù)審批機關(guān)必須明確填列應(yīng)納企業(yè)所得稅額；如采取定率方式征收，稅務(wù)審批機關(guān)必須明確是按收入總額還是按成本費用支出額計算，并填列核定的應(yīng)稅所得率。

第十三條

主管稅務(wù)機關(guān)核定征收企業(yè)所得稅時，要盡量保證同一地方、同等規(guī)模、相同條件的納稅人的稅負相等。確保核定征收的公正、公平。納稅人應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率一經(jīng)核定，原則上在一個納稅內(nèi)不得調(diào)整。除發(fā)生下列情況外，確需調(diào)整的，必須按本辦法第十條的規(guī)定程序上報審批。

（一）生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化的；

（二）生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、利潤水平顯著變化的（波動幅度超過20%）；

（三）原材料、燃料、動力耗用量顯著變化的（波動幅度超過20%）；

（四）因遭受風(fēng)、火、水、震等人力不可抗拒災(zāi)害的；

（五）注冊資本顯著變化的（20%以上）。

第十四條 主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)指定監(jiān)察部門公開受理納稅人對核定征收企業(yè)所得稅問題的投訴，公布監(jiān)督舉報電話，自覺接受納稅人的監(jiān)督。

第十五條 實行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，應(yīng)納所得稅額的計算公式如下： 應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率 應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率

或應(yīng)納稅所得額＝成本費用支出額÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率 應(yīng)稅所得率應(yīng)按下表規(guī)定的標準執(zhí)行：

應(yīng) 稅 所 得 率 表

行 業(yè)

應(yīng)稅所得率（%）

工業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè) 7-1

5建筑業(yè) 10-20

飲食服務(wù)業(yè) 10-25

娛樂業(yè) 20-40

其他行業(yè) 10-30

應(yīng)稅所得率的確定應(yīng)結(jié)合本地區(qū)實際，按照科學(xué)合理、稅負公平的原則進行細分和適當調(diào)整，每類行業(yè)的最低應(yīng)稅所得率標準不得低于同地區(qū)同級稅務(wù)部門確定的標準。適用應(yīng)稅所得率征收方式的納稅人在辦理申報時，年應(yīng)納稅所得額在10萬元以下（含）或3萬元以下的，可以享受27%或18%的兩檔稅率。

企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其主營項目，核定其適用某一行業(yè)的應(yīng)稅所得率。主營項目是指納稅人內(nèi)營業(yè)（銷售）收入最多的項目，其中同行業(yè)的經(jīng)營項目收入可以合并計算。第十六條

納稅申報：

（一）實行定額征收辦法的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將核定的年應(yīng)納稅額分解到季，由納稅人根據(jù)各季核定的應(yīng)納稅額，在季度終了15日內(nèi)進行納稅申報。如果企業(yè)所得稅的繳納方式是在中間變更為定額征收方式的，應(yīng)從變化所屬季度起按各季核定的應(yīng)納稅額進行納稅申報。

（二）實行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，納稅人應(yīng)在季度終了15日內(nèi)進行納稅申報；終了后四個月內(nèi)進行納稅申報及匯算清繳，納稅人應(yīng)根據(jù)全年的收入總額（或成本費用支出額）計算全年應(yīng)繳所得稅，多退少補。

第十七條

稅務(wù)機關(guān)在核定應(yīng)納稅款和應(yīng)稅所得率過程中，對納稅人提供經(jīng)營信息和相關(guān)涉稅資料不真實，造成核定征收稅款偏低的，或者采取核定應(yīng)稅所得率征收的，在納稅申報中隱瞞收入或?qū)嶋H發(fā)生的成本費用，應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰并補征稅款。

第十八條

納稅人實行核定征收方式的，不得享受國家現(xiàn)行的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。納稅人按規(guī)定在享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策期間或優(yōu)惠政策到期后3年內(nèi)，如出現(xiàn)本辦法第三條規(guī)定的情形之一的，一經(jīng)查實，應(yīng)追回因享受優(yōu)惠政策而減免的稅款，其中，按規(guī)定執(zhí)行優(yōu)惠政策尚未到期的，還應(yīng)按核定征收的方式恢復(fù)征稅。

第十九條

本辦法未盡事宜按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則執(zhí)行。

第二十條

本辦法自2007年1月1日起施行，各市國稅機關(guān)可根據(jù)本辦法制定具體操作辦法。

第四篇：國稅發(fā)[2010]19號 非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法

國稅發(fā)[2010]19號：非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法

2010-12-21 16:28:51 | 來源：中華會計網(wǎng)校 | 作者：

一、非居民企業(yè)所得稅核定征收的適用范圍

《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》（國稅發(fā)[2010]19號，以下簡稱19號文）明確了非居民企業(yè)所得稅核定征收的適用范圍僅為《企業(yè)所得稅法》第三條第二款規(guī)定的兩種情況：一是非居民企業(yè)取得我國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)場所的所得；二是非居民企業(yè)取得發(fā)生在我國境外，但與境內(nèi)機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的所得。上述所得由于來源于我國境內(nèi)，以及雖來源于我國境外但與其所設(shè)機構(gòu)場所有實際聯(lián)系，依稅法規(guī)定均須據(jù)實向稅務(wù)機關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅。但實際上由于有些非居民企業(yè)因會計賬簿核算不健全，會計資料殘缺難以查賬等情形，無法進行據(jù)實申報的，稅務(wù)機關(guān)可依19號文的規(guī)定對其采用核定征收的方式。

19號文規(guī)定非居民企業(yè)在財務(wù)核算和稅務(wù)申報上應(yīng)按稅收征管法及有關(guān)法律法規(guī)設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑的證記賬和核算，并按照其實際履行的功能與承擔的風(fēng)險相匹配的原則，準確計算應(yīng)納稅所得額，據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅。而對無法履行規(guī)定義務(wù)的非居民企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)可以采用核定征收的方式。但19號文對核定利潤率的規(guī)定具有一定的剛性，即從事不同行業(yè)的非居民企業(yè)適用不同的利潤率由稅務(wù)機關(guān)進行核定，因此存在較多的自由裁量權(quán)的空間，在一定程度上不能真實地反映非居民企業(yè)的實際經(jīng)營水平和盈利狀況，如非居民企業(yè)的利潤率低于核定利潤率，則可能會加重其稅收負擔。從另一面來看，也會迫使一些非居民企業(yè)不得不健全自身會計賬簿，以達到據(jù)實申報企業(yè)所得稅的要求。

二、非居民企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅應(yīng)注意四個要點

1.非居民企業(yè)利潤率的確定

確定利潤率是合理核定非居民企業(yè)所得稅的關(guān)鍵。19號文在第五條明確了兩點：一是明確稅務(wù)機關(guān)對一般非居民企業(yè)的利潤率標準。即從事承包工程作業(yè)、設(shè)計和咨詢勞務(wù)的利潤率為15%～30%；從事管理服務(wù)的利潤率為30%～50%；從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營活動的利潤率不低于15%.二是明確了上述非居民企業(yè)的利潤率標準并不是固定不變的，當稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為非居民企業(yè)的實際利潤率明顯高于上述標準的，可以按照比上述標準更高的利潤率核定其應(yīng)納稅所得額，而不受上述利潤率區(qū)間的限制。

2.非居民企業(yè)所得稅核定方式的確定

在確定非居民企業(yè)的利潤率標準后，還應(yīng)依據(jù)非居民企業(yè)會計賬簿核算和資料提供可查的程度確定其核定方式。19號文規(guī)定非居民企業(yè)所得稅核定的方式有三種，即接收入總額核定、按成本費用核定及按經(jīng)費支出換算收入核定，其具體的方法適用的情形也各不相同，具體如下：

（1）接收入總額核定應(yīng)納稅所得額。此方法主要適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費用的非居民企業(yè)。其應(yīng)納稅所得額=收入總額×經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率。

「例1」某非居民企業(yè)A公司在2010年所得額申報時，只能提供其已開具發(fā)票的收入金額500萬元，由于各種原因該非居民企業(yè)無法提供相應(yīng)的成本費用核算等資料。于是A公司向稅務(wù)機關(guān)申請核定征收，稅務(wù)機關(guān)經(jīng)審核并確定其按40%的利潤率申報繳納2010年的企業(yè)所得稅。則A公司2010年應(yīng)納所得稅額=500×40%×25%=50（萬元）。

（2）按成本費用核定應(yīng)納稅所得額。此方法主要適用于能夠正確核算成本費用，但不能正確核算收入總額的非居民企業(yè)。其應(yīng)納稅所得額=成本費用總額/（1-經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率）×經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率。

「例2」某非居民企業(yè)A公司在2010年所得額申報時，只能提供其已耗費了的成本費用300萬元，由于各種原因該非居民企業(yè)無法提供相應(yīng)的收入核算等資料。于是A公司向稅務(wù)機關(guān)申請核定征收，稅務(wù)機關(guān)經(jīng)審核并確定其按40%的利潤率申報繳納2010年的企業(yè)所得稅。則A公司2010年應(yīng)納所得稅額=300÷（1-40%）×40%×25%=50（萬元）。

（3）按經(jīng)費支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額。此方法主要適用于能夠正確核算經(jīng)費支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費用的非居民企業(yè)。其應(yīng)納稅所得額=經(jīng)費支出總額/（1-經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率-營業(yè)稅稅率）×經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率。

「例3」某非居民企業(yè)A公司在2010年所得額申報時，無法提供準確的收入總額和成本費用核算等資料，但經(jīng)檢查公司有支付各項費用，其中支付員工工資及福利費用55萬元，物品采購費用80萬元，汽車折舊費用8萬元，辦公室租金12萬元，裝修費用25萬元，通訊費用5萬元，業(yè)務(wù)出差費用15萬元，其他費用20萬元。于是A公司向稅務(wù)機關(guān)申請核定征收，稅務(wù)機關(guān)經(jīng)審核并確定其按40%的利潤率申報繳納2010年的企業(yè)所得稅。則A公司2010年各項費用總額=55+80+8+12+25+5+15+20=220（萬元），應(yīng)納所得稅額=220÷（1-40%-5%）×40%×25%=40（萬元）。

3.特殊收入的確定

（1）銷售貨物并提供安裝勞務(wù)的收入合同應(yīng)分別注明?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定非居民企業(yè)負有限納稅義務(wù)，僅就來源于境內(nèi)的所得或發(fā)生在境外但與境內(nèi)機構(gòu)有實際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅。同時《企業(yè)所得稅法實施條例》也規(guī)定，企業(yè)銷售貨物所得的確定是以交易發(fā)生地來判斷的。如非居民企業(yè)與中國居民企業(yè)簽訂機器設(shè)備或貨物銷售合同，由于其交易發(fā)生地在中國境外，則無需繳納企業(yè)所得稅。但如果非居民企業(yè)在銷售機器設(shè)備或貨物銷售的同時還提供了設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，則上述勞務(wù)發(fā)生在中國境內(nèi)的，應(yīng)申報繳納企業(yè)所得稅。

19號文此次明確規(guī)定，非居民企業(yè)在與中國居民企業(yè)簽訂機器設(shè)備或貨物銷售合同時，如同時還提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)的，須分別注明銷售機器設(shè)備或貨物的金額和提供勞務(wù)的金額。如銷售合同中未列明所提供勞務(wù)的金額或雖有列明但計價不合理的，其主管稅務(wù)機關(guān)可依據(jù)交易的實際情況，或參照相同或相近的計價標準核定其所提供勞務(wù)收入的金額。如無參照標準，稅務(wù)機關(guān)還可采用以不低于銷售貨物合同總價款的10%的標準確定非居民企業(yè)的勞務(wù)收入。因此筆者建議非居民企業(yè)如在銷售機器設(shè)備或銷售貨物時，一時無法確定提供安裝勞務(wù)或其他服務(wù)勞務(wù)金額的，可將銷售機器設(shè)備或貨物的合同與提供勞務(wù)的合同分別簽訂。

（2）境內(nèi)、境外勞務(wù)應(yīng)準確劃分。非居民企業(yè)提供勞務(wù)取得收入一般存在三種情形：一是勞務(wù)全部發(fā)生在我國境外，二是勞務(wù)全部發(fā)生在我國境內(nèi)，三是勞務(wù)部分發(fā)生在我國境內(nèi)、部分發(fā)生在我國境外。對取得第一種全部發(fā)生在境外的勞務(wù)收入，無須繳納企業(yè)所得稅；對取得第二種全部發(fā)生在境內(nèi)的勞務(wù)收入，應(yīng)依法申報繳納企業(yè)所得稅；對取得第三種在境內(nèi)外同時發(fā)生的勞務(wù)收入，19號文規(guī)定應(yīng)由非居民企業(yè)自行依實際提供勞務(wù)的情況劃分申報繳納相應(yīng)所得稅。

但19號文在給非居民企業(yè)自行劃分境內(nèi)外勞務(wù)收入權(quán)利的同時，也規(guī)定了其相應(yīng)的義務(wù)——要求非居民企業(yè)應(yīng)提供真實有效的證明。如稅務(wù)機關(guān)對非居民企業(yè)的境內(nèi)收入劃分的合理性和真實性有疑議時，可以要求其提供勞務(wù)劃分依據(jù)等真實有效的證明材料，稅務(wù)機關(guān)還可根據(jù)其工作量、工作時間、成本費用等因素合理劃分其境內(nèi)外收入。如非居民企業(yè)不能提供真實有效的證明材料，稅務(wù)機關(guān)將視同其提供的勞務(wù)全部發(fā)生在中國境內(nèi)，確定其勞務(wù)收入并據(jù)以征收企業(yè)所得稅。

4.從事適用不同核定利潤率的經(jīng)營活動時應(yīng)分別核算

19號文將非居民企業(yè)的核定利潤率設(shè)定在15%～50%之間。從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營活動的非居民企業(yè)與從事承包工程作業(yè)、設(shè)計和咨詢勞務(wù)的非居民企業(yè)的利潤率兩者級差為15%，從事承包工程作業(yè)、設(shè)計和咨詢勞務(wù)的非居民企業(yè)與從事管理服務(wù)的非居民企業(yè)利潤率的級差為35%.為防止非居民企業(yè)利用低利潤率的項目隱藏高利潤率的項目，19號文規(guī)定非居民企業(yè)在境內(nèi)如從事適用不同核定利潤率的經(jīng)營活動并取得應(yīng)稅所得的，應(yīng)分別核算并適用相應(yīng)的利潤率計算繳納企業(yè)所得稅；如不能分別核算的，將從高適用利潤率，計算繳納企業(yè)所得稅。

三、所得稅征收方式的鑒定與調(diào)整

19號文規(guī)定擬采取核定征收方式的非居民企業(yè)應(yīng)填寫《非居民企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》，報送主管稅務(wù)機關(guān)。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對企業(yè)報送的《鑒定表》的適用行業(yè)及所適用的利潤率進行審核并簽注意見。對經(jīng)審核不符合核定征收條件的非居民企業(yè)，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自收到企業(yè)提交的《鑒定表》后15個工作日內(nèi)向其下達《稅務(wù)事項通知書》。非居民企業(yè)未在上述期限內(nèi)收到《稅務(wù)事項通知書》的，其征收方式視同已被認可。同時稅務(wù)機關(guān)如發(fā)現(xiàn)非居民企業(yè)采用核定征收方式計算申報的應(yīng)納稅所得額不真實，或者明顯與其承擔的功能風(fēng)險不相匹配的，稅務(wù)機關(guān)將有權(quán)予以調(diào)整。

第五篇：核定征收企業(yè)所得稅專題

核定征收企業(yè)所得稅專題

1，企業(yè)所得稅核定征收程序如何規(guī)定的？

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號）文件規(guī)定，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：

（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；

（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

填寫成本費用不能準確核算

（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；

（六）申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時向納稅人送達《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》，及時完成對其核定征收企業(yè)所得稅的鑒定工作。

2，請問核定征收企業(yè)按什么預(yù)繳所得稅？

國稅發(fā)[2008]30號

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率 應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

納稅人實行核定應(yīng)稅所得率方式的，按下列規(guī)定申報納稅：

（三）納稅人預(yù)繳稅款或年終進行匯算清繳時，應(yīng)按規(guī)定填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（B類）》，在規(guī)定的納稅申報時限內(nèi)報送主管稅務(wù)機關(guān)。

納稅人實行核定應(yīng)納所得稅額方式的，按下列規(guī)定申報納稅：

納稅人終了后，在規(guī)定的時限內(nèi)按照實際經(jīng)營額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機關(guān)申報納稅。申報額超過核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的,按申報額繳納稅款；申報額低于核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額繳納稅款。

3，核定征收所得稅的企業(yè)做帳風(fēng)險點在哪里？ 1；會計利潤控制點問題—虛報有代價 2；成本核算憑證控制—無票勝有票 3；核定企業(yè)風(fēng)險控制—鑒定表第三項

4；事先核定與事后核定的意義—征管不是稽查

5；房地產(chǎn)；中介機構(gòu)；--主動申請還是被動核定

財務(wù)風(fēng)險控制方法—沒有100%正確。相機決擇，兩害相權(quán)取其輕。

●案例：核定征收，會計利潤大于核定應(yīng)稅所得率處理方法

案例：商業(yè)企業(yè)，核定應(yīng)稅所得率征收。所得率5%；年收入1000萬元，繳所得稅7。5萬元。

會計利潤：300萬元。因核定后白條沒有入帳。危機處理方法：

1；承認會計帳務(wù)處理錯誤。會計信息失真。2，堅持核定征收。堅持成本費用核算不實。3，協(xié)調(diào)溝通，可同意稽查重新核定應(yīng)稅所得率?！裢刀惖恼J定：廣西地稅桂地稅發(fā)(2010)19號（十八）關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅的問題

采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的，有證據(jù)證明以前核定征收的稅款偏低，不定性為偷、逃、抗稅的，不宜進行稅款追繳，也不作為違法行為來處理，但可以作為下一核定調(diào)整的依據(jù)。

●河北地稅關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的公告2011年第1號

十八、應(yīng)納稅所得額增減變化達到20％計算口徑問題

實行定率征收的企業(yè)，按全年核定的應(yīng)稅所得率計算的應(yīng)納稅所得額與實際經(jīng)營核算的應(yīng)納稅所得額進行比較，其實際應(yīng)納稅所得額增減變化達到20%的，應(yīng)及時向稅務(wù)機關(guān)申報調(diào)整已確定的應(yīng)稅所得率。

●關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知 國稅函[2009]377號 以下類型的企業(yè)不實行：

（一）享受優(yōu)惠政策的企業(yè)；

（二）匯總納稅企業(yè)；

（三）上市公司；

（四）銀行及其它金融企業(yè)；

（五）經(jīng)濟鑒證類社會中介機構(gòu)；

（六）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。

4，案例：●遼寧同方律師事務(wù)所訴沈陽市地稅局稽查局案

和平區(qū)法院行政庭開庭審理了34名律師狀告沈陽市地稅局稽查局案。2008年6月23日，稽查局對遼寧同方律師作出稅務(wù)處理決定，分別對34名律師補征03—05個人

所得稅滯納金共計1690余萬元，原告不服。

一審原告勝訴.原告認為：同方律師事務(wù)所未設(shè)成本費用帳，故不能對律師事務(wù)所按查賬征收方式計算個人所得稅，而應(yīng)按核定征收方式繳納個人所得稅。

根據(jù)遼地稅發(fā)（02）73號《遼寧省律師事務(wù)所個人所得稅征收管理暫行規(guī)定的通知》的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)為同方律師事務(wù)所核定征收率為5%，同方律師事務(wù)所03—05年已按5%足額繳納個人所得稅。

稅務(wù)機關(guān)認為：同方律師事務(wù)所具備查賬征收的條件，稅務(wù)機關(guān)要求同方律師事務(wù)所按查賬方式繳納個人所得稅，同方律師事務(wù)所拒不執(zhí)行。同方律師事務(wù)所賬目齊全，應(yīng)當據(jù)實申報，查賬征收。稅務(wù)機關(guān)依據(jù)審計報告向?qū)徲嫏C關(guān)提供的財務(wù)報表征稅。

●國家稅務(wù)總局關(guān)于大連市稅務(wù)檢查中部分涉稅問題處理意見的批復(fù)

國稅函[2005]402號

三、對于采取定期定額征收方式的納稅人，在稅務(wù)檢查

中發(fā)現(xiàn)其實際應(yīng)納稅額大于稅務(wù)機關(guān)核定數(shù)額的差額部分，應(yīng)據(jù)實調(diào)整定額數(shù)，不進行處罰。

5，●核定征收企業(yè)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收入計算所得稅爭議處理

林場案例

核定征收企業(yè)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收入，應(yīng)按遼國稅發(fā)〔2009〕42號第八條規(guī)定處理，即“納稅人取得的非主營業(yè)務(wù)經(jīng)營活動收入，扣除相關(guān)成本及稅費后，其余額并入應(yīng)納稅所得額，計征企業(yè)所得稅。相關(guān)成本無法查實或核實的，按非主營業(yè)務(wù)經(jīng)營活動收入乘以應(yīng)稅所得率后并入應(yīng)納稅所得額，計征企業(yè)所得稅”。

●核定征收企業(yè)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收入的稅務(wù)處理問題

冀地稅發(fā)（2009）48號

對實行核定應(yīng)稅所得率方式征收企業(yè)所得稅的納稅人所取得的正常生產(chǎn)經(jīng)營之外的偶然收入，如土地轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、應(yīng)稅的財政性資金等，應(yīng)將扣除取得收入對應(yīng)的成本費用后的所得，并入按企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營收入和應(yīng)稅所得率計算出的應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

6，●關(guān)于核定征收的建安企業(yè)分包業(yè)務(wù)確定收入的規(guī)定

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）第二條規(guī)定，核定征收的建筑安裝企業(yè)向外進行項目分包時，分包收入額不得從收入總額中扣除，應(yīng)當全額作為“應(yīng)稅收入額”，按照規(guī)定的應(yīng)稅所得率計算應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

7，●旅游、廣告代理業(yè)核定征收的應(yīng)稅收入額如何確認？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征 收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號）規(guī)定：國稅發(fā)[2008]30號文件第六條中的應(yīng)稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余 額。用公式表示為：應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

根據(jù)上述公式，旅游、廣告代理業(yè)核定征收的應(yīng)稅收入額不允許扣除轉(zhuǎn)付給第三方的支出。

旅游、廣告代理業(yè)等行業(yè)核定企業(yè)的應(yīng)稅收入額是否允許扣除轉(zhuǎn)付給第三方的支出？

答：企業(yè)所得稅法第六條對收入總額做了明確規(guī)定，國

稅函[2009]377號也明確：“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額，所以旅游、廣告代理業(yè)等行業(yè)的企業(yè)核定征收的應(yīng)稅收入額不得扣除轉(zhuǎn)付給第三方的支出。（另外，此類企業(yè)的支付對象通常是酒店、廣告公司等單位，是可依法取得發(fā)票的，同時收入通常也可以做到準確核算，因此稅務(wù)機關(guān)應(yīng)引導(dǎo)此類企業(yè)建賬并實行查賬征收。

8，查賬改核定，再改查賬資產(chǎn)扣除處理

遼地稅函（2011）16號

（六）查賬征收企業(yè)改為核定征收后，以前尚未彌補的虧損如何處理？以后如再轉(zhuǎn)為查賬征收能否繼續(xù)彌補？查賬征收企業(yè)改為核定征收后，不允許彌補以前尚未彌補的虧損；以后轉(zhuǎn)為查賬征收后也不能彌補核定征收及以前尚未彌補的虧損。

核定征收期間形成的資產(chǎn)（如開辦費）在以后查賬征收能否攤銷？

答：納稅人應(yīng)按照國家統(tǒng)一的會計制度設(shè)置賬簿并進行會計核算，核定征收方式?jīng)]有免除納稅人的會計核算責(zé)任。

納稅人各項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)的確定和折舊或攤銷的扣除，按照稅法相關(guān)規(guī)定處理。

如果能夠通過原始合法憑證確認核定期間新增資產(chǎn)的

計稅基礎(chǔ)的，則允許在查賬征收內(nèi)在剩余使用年限內(nèi)（資產(chǎn)全部折舊或攤銷年限不低于稅法規(guī)定最低年限）折舊或攤銷扣除；

如果不能確認計稅基礎(chǔ)的則不得計算扣除。

核定變更為查帳征收后，資產(chǎn)折舊和長期待攤費用能否延續(xù)扣除？

問：2009年前，我是一家核定征收企業(yè)，2010年1月起轉(zhuǎn)為查帳征收，核定征收期間未攤銷完畢的費用如開辦費是否可以繼續(xù)在稅前返銷，相關(guān)的資產(chǎn)折舊是否繼續(xù)計提？

答：核定征收期間發(fā)生的費用一般不得結(jié)轉(zhuǎn)到查帳征收。

如果你企業(yè)的資產(chǎn)折舊符合稅法規(guī)定并且不同征收方式折舊年限與殘值確定方法沒有出自避稅安排的調(diào)整，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)能夠舉證符合查帳征收的要求，那么這些資產(chǎn)在查帳征收發(fā)生的折舊可以在所屬稅前扣除。

長期待攤費用也可比照這個方法確認。

核定變查帳，折舊和長期待攤費用能否延續(xù)扣除？ 答：核定征收期間發(fā)生的費用一般不得結(jié)轉(zhuǎn)到查帳征收。

如果你企業(yè)的資產(chǎn)折舊符合稅法規(guī)定并且不同征收方式折舊年限與殘值確定方法沒有出自避稅安排的調(diào)整，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)能夠舉證符合查帳征收的要求，那么這些資產(chǎn)在查帳征收發(fā)生的折舊可以在所屬稅前扣除。長期待攤費用也可比照這個方法確認。

核定變查帳，核定的應(yīng)收帳款能否在查帳報損？

答：核定征收企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定已經(jīng)綜合了各類成本、費用、損失等因素，是按綜合稅負納稅的，不存在額外壞帳報損的計稅方法。

因此，核定征收企業(yè)的收入不得以壞帳形式再從以后收入中扣除。

核定變更為查帳征收后，核定的應(yīng)收帳款能否在查帳報損？

2009年前，我是一家核定征收企業(yè)，2010年1月起轉(zhuǎn)為查帳征收，核定征收期間發(fā)生的應(yīng)收帳款在2010年以后發(fā)生壞帳，能否報批并在稅前扣除？

答：采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納

所得稅額計算公式如下：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率 應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

或：應(yīng)納稅所得額=成本（費用）支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

核定征收企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定已經(jīng)綜合了各類成本、費用、損失等因素，是按綜合稅負納稅的，不存在額外壞帳報損的計稅方法。

因此，核定征收企業(yè)的收入不得以壞帳形式再從以后收入中扣除。

9、同一納稅人，企業(yè)所得稅是否可以采取兩種征收方式？

某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得一宗建設(shè)用地，開發(fā)某住宅小區(qū)項目，其中絕大部分住宅由其自行開發(fā)，另一小部分由掛靠單位以該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)名義開發(fā)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收取管理費。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)部分單獨建賬，獨立核算，財務(wù)記載詳細、真實、完整，符合查賬征收條件；

掛靠單位開發(fā)部分未并入房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的賬務(wù)處理中，由掛靠單位建賬，但賬務(wù)混亂，收入、成本、費用殘缺不全，難以查實征收。

答：：按照國稅函（2009）221號文件規(guī)定確定納稅人，然后可以按實質(zhì)重于形式的原則，對上述情況可以分別采取不同的所得稅征收方式。

即對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)并單獨建賬的部分采取查賬征收方式，對掛靠單位建賬部分采取核定征收方式。

10、關(guān)于核定征收企業(yè)的應(yīng)稅收入額確認問題 自2009年1月1日起，核定征收企業(yè)的應(yīng)稅收入額按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）規(guī)定執(zhí)行，即應(yīng)稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：

應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入 其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。