第一篇：江西省國稅系統(tǒng)非居民企業(yè)所得稅征收管理辦法(贛國稅發(fā)[2012]173號)

江西省國家稅務局

關于印發(fā)《江西省國稅系統(tǒng)非居民企業(yè)

所得稅征收管理辦法》的通知

贛國稅發(fā)[2012]173號

各市、縣(區(qū))國家稅務局：

現將《江西省國稅系統(tǒng)非居民企業(yè)所得稅征收管理辦法》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時上報省局(國際稅務管理處)。

二○一二年九月五日

(只發(fā)電子文件，發(fā)文聯(lián)系電話：0791-86203187)江西省國稅系統(tǒng)非居民企業(yè)所得稅征收管理辦法

第一章 總 則

第一條 為規(guī)范和加強我省國稅系統(tǒng)非居民企業(yè)稅收管理，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱所得稅法)及其實施條例、《稅務登記管理辦法》、《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法》及相關規(guī)范性文件，制定本辦法。

第二條 我省各級國稅機關實施非居民企業(yè)所得稅管理適用本辦法。第三條 本辦法所稱非居民企業(yè)是指：

(一)依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的企業(yè)(以下簡稱設立機構場所的非居民企業(yè))；

(二)依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構不在中國境內，且在中國境內未設立機構、場所但有來源于中國境內所得的企業(yè)(以下簡稱未設立機構、場所的非居民企業(yè))。

第四條 本辦法所稱非居民企業(yè)所得稅管理，主要包括以下內容：(一)信息平臺管理；(二)登記備案管理；(三)申報征收管理；(四)稅務證明出具；(五)管理機制；(六)資料管理。

第五條 本辦法所稱機構、場所，是指在我省從事生產經營活動的機構、場所，包括：

(一)管理機構、營業(yè)機構、辦事機構；(二)工廠、農場、開采自然資源的場所；(三)提供勞務的場所；

(四)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；(五)其他從事生產經營活動的機構、場所。

非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在我省從事生產經營活動的，包括委托單位或者個人經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在江西境內設立的機構、場所。

第二章 信息平臺管理

第六條 各級國稅機關應按本辦法規(guī)定積極獲取信息，建立本級非居民稅收信息管理平臺。

第七條 非居民稅收信息包括內部信息和外部信息。內部信息是各級國稅機關從本部門和納稅人獲取的涉及非居民企業(yè)所得稅管理的信息。外部信息是各級國稅機關從本部門和納稅人之外的第三方獲取的涉及非居民企業(yè)所得稅管理的信息。

第八條 各級國稅機關應通過證券網站、產權信息網和行業(yè)協(xié)會等渠道收集和整理非居民企業(yè)涉稅信息。

第九條 省局應當與省外匯管理、工商、地稅、商務等部門建立長期聯(lián)系制度，定期或不定期獲取非居民企業(yè)相關外部信息。

非居民企業(yè)相關外部信息一般包括但不限于：

(一)境內企業(yè)向境外借款付息名單(以外匯(債)貸款還本付息核準件資料為準)、非貿易項下對外付款的分戶數據、服務貿易項下售付匯分戶數據(特別是3萬美元以下的為重點)(省外管局)；

(二)外商投資企業(yè)外方投資者的股權轉讓數據、設備進口、技術引進信息(省商務廳)；

(三)中外聯(lián)合辦學信息(省教育廳)；

(四)外商投資企業(yè)外方投資者變更情況、外國企業(yè)常駐代表機構名單(省工商局)。

第十條 設區(qū)市局應當與市外匯管理、地稅、外經(商務)、建設等部門建立長期聯(lián)系制度，定期或不定期獲取非居民企業(yè)相關外部信息。

非居民企業(yè)相關外部信息一般包括但不限于：

(一)境內企業(yè)向境外借款付息名單(以外匯(債)貸款還本付息核準件資料為準)、非貿易項下對外付款的分戶數據、服務貿易項下售付匯分戶數據(特別是3萬美元以下的為重點)(市外管局)；

(二)外商投資企業(yè)外方投資者的股權轉讓名單(市外經貿部門)；

(三)外商投資企業(yè)土地使用權變更或轉讓登記分戶名單(市土地管理部門)；(四)企業(yè)立項、技術改造項目信息(涉外)(市發(fā)改委)；(五)境外建筑施工企業(yè)在境內施工分戶名單(市建設部門)；(六)外國企業(yè)承包工程、勞務征免營業(yè)稅信息(市地方稅務局)；(七)外籍及港、澳、臺人員勞動就業(yè)許可證發(fā)放信息(市勞動部門)；(八)外國演出團體境內演出信息(市文化部門)；

(九)體育比賽及體育界知名人士等涉稅信息(市體育部門)；(十)引進版權名單及版權交易成交信息(市版權部門)。

第十一條 各級國稅機關應加強內部崗位之間的銜接，積極獲取內部非居民企業(yè)所得稅信息。凡在日常管理和稅務檢查中發(fā)現非居民企業(yè)涉稅信息的，應及時提供給同級非居民稅務管理部門(崗)，并向該非居民企業(yè)以及有關單位和個人宣傳稅收政策，告知其履行稅務登記、備案、代扣代繳等義務。

第十二條 省局征管和科技發(fā)展處、信息中心定期向省局國際稅收管理處提供外資企業(yè)股權轉讓信息和外商投資企業(yè)利潤信息，設區(qū)市局國際稅務管理部門應會同所得稅部門參與外商投資企業(yè)年檢工作，獲取外方股東股權轉讓信息。

第十三條 縣、市(區(qū))局應建立內部協(xié)作機制，獲取非居民企業(yè)的相關信息。(一)稅政法規(guī)部門應與辦稅服務廳、稅源管理、納稅評估、稽查局等部門建立定期反饋制度，從內部獲取企業(yè)采購國外設備、股權轉讓、利潤分配、特許權使用費等非居民企業(yè)的相關信息。涉及非居民企業(yè)直接或間接轉讓境內居民企業(yè)股權，境內居民企業(yè)申請辦理變更稅務登記時，縣級國稅機關應在三個工作日內及時將相關信息向設區(qū)市局報告，設區(qū)市局國際稅務管理部門應組織相關人員進行審核，確認股權轉讓所得或損失；

(二)縣、市(區(qū))局受理外資企業(yè)注銷登記申請時，應將非居民股東的投資轉讓所得或損失及利潤分配等所得一并納入注銷清算，辦理注銷登記手續(xù)前非居民企業(yè)應結清非居民企業(yè)所得稅稅款。

第十四條 各級國稅機關在非居民企業(yè)稅源管理工作中，需要向稅收協(xié)定締約對方獲取涉稅信息或告知非居民企業(yè)在中國境內的稅收違法行為時，應按照《國際稅收情報交換工作規(guī)程》(國稅發(fā)[2006]70號)規(guī)定辦理。

第十五條 各級國稅機關獲取的外部信息不得用于除稅收征管以外的其他用途，并依法為納稅人、扣繳義務人和提供信息的有關部門保密。

第三章 登記備案管理

第十六條 登記備案管理，是指國稅機關根據交易事項所得性質判定結論，依法為非居民企業(yè)及交易事項相關方辦理稅務登記、變更登記、注銷登記、扣繳登記、合同備案等管理事項。

第十七條 縣、市(區(qū))局是登記備案的主管機關，負責受理非居民企業(yè)和交易事項相關方申請，并依法進行登記備案管理。設區(qū)市局應加強對所轄縣、市(區(qū))局登記備案管理情況的監(jiān)督檢查。

主管國稅機關進行登記備案管理時，應對非居民企業(yè)和交易事項相關方是否按照要求提交相關登記備案資料進行審核。

第十八條 非居民企業(yè)在江西境內設立機構、場所的，主管國稅機關應按稅收征管法及其實施細則，以及《稅務登記管理辦法》(國家稅務總局令第7號)規(guī)定，為其辦理稅務登記。

非居民企業(yè)取得工程作業(yè)和勞務所得，符合企業(yè)所得稅法實施條例第一百零六條規(guī)定條件的，主管國稅機關應按照《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法》(國家稅務總局令第19號)規(guī)定實行指定扣繳。

第十九條 非居民企業(yè)取得所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得，主管國稅機關應按照稅收征管法及其實施細則，以及《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》(國稅發(fā)[2009]3號)規(guī)定，確定相關所得的法定扣繳義務人，并依法為其辦理項目合同備案和扣繳稅款登記。

第二十條 境內機構和個人向非居民企業(yè)發(fā)包工程作業(yè)或勞務項目，主管國稅機關應按照《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法》規(guī)定，為其辦理項目合同備案。

第二十一條 非居民企業(yè)直接或間接轉讓境內居民企業(yè)股權，境內居民企業(yè)申請變更稅務登記時，主管國稅機關應按照《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》，以及《國家稅務總局關于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》(國稅函[2009]698號)規(guī)定，要求居民企業(yè)提供股權轉讓合同復印件等相關資料，并協(xié)助向非居民企業(yè)征繳稅款。

非居民企業(yè)股權轉讓交易選擇適用特殊性稅務處理的，主管國稅機關應按照《財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)相關規(guī)定，對股權轉讓合同相關交易事項進行審核并將相關申請資料逐級呈報省局核準。

第四章 申報征收管理

第二十二條 申報征收管理，是指國稅機關根據交易事項所得性質判定結論，以及稅收優(yōu)惠和協(xié)定待遇審批或備案情況，依法受理非居民企業(yè)和扣繳義務人納稅申報，并將稅款征收入庫的管理事項。

第二十三條 非居民企業(yè)取得所得稅法第三條第二款規(guī)定的所得，主管國稅機關應按照《外國企業(yè)常駐代表機構管理暫行辦法》(國稅發(fā)[2010]18號)和《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》(國稅發(fā)[2010]19號)的相關規(guī)定實行查賬征收或核定征收。

第二十四條 對于按照本辦法第二十三條規(guī)定實行查賬征收的非居民企業(yè)，主管國稅機關在受理納稅申報時，應對其應納企業(yè)所得稅計算過程和依據予以審核。第二十五條 非居民企業(yè)取得所得稅法第三條第二款規(guī)定的所得，除依法實行指定扣繳的，主管國稅機關應按照所得稅法及其實施條例規(guī)定實行按年計算、分季預繳、年度匯算清繳的征收方式。

非居民企業(yè)取得所得稅法第三條第二款所得，符合所得稅法實施條例第一百零六條規(guī)定條件實行指定扣繳的，以及非居民企業(yè)取得所得稅法第三條第三款所得依法實行法定扣繳的，主管國稅機關應審核扣繳義務人是否按相關規(guī)定代扣稅款并按照所得稅法第四十條規(guī)定進行扣繳稅款申報。

第五章 稅務證明出具

第二十六條 稅務證明出具是指，國稅機關根據境內機構或個人申請，依法為其出具《服務貿易、收益、經常轉移和部分資本項目對外支付稅務證明》、《中華人民共和國國家稅務總局外國公司船舶運輸收入免征企業(yè)所得稅證明表》(以下簡稱稅務證明)的管理活動。

第二十七條 設區(qū)市局是稅務證明出具的主管機關，負責受理境內機構或個人相關申請，并依法為其出具稅務證明。省局應加強對設區(qū)市局出具稅務證明情況的監(jiān)督檢查。

第二十八條 非居民企業(yè)交易事項所得經主管國稅機關判定，屬于應在中國境內繳納企業(yè)所得稅的，設區(qū)市局應初步審核確認非居民企業(yè)或者交易事項相關方依法履行稅務登記、合同備案和申報扣繳稅款等義務后，按規(guī)定為境內機構或個人出具稅務證明。

第二十九條 非居民企業(yè)交易事項所得經主管國稅機關判定，屬于不需要在中國境內繳納企業(yè)所得稅的，設區(qū)市局應初步審核確認非居民企業(yè)和交易事項相關方依法履行稅務登記、合同備案等義務后，按規(guī)定為境內機構或個人出具稅務證明。

第三十條 設區(qū)市局應在出具稅務證明后十五個工作日內，按照《服務貿易等項目對外支付出具稅務證明管理辦法》(國稅發(fā)[2008]122號)規(guī)定，對境內機構和個人提交的申請資料進行復核。

第六章 管理機制

第三十一條 各級國稅機關應建立健全非居民企業(yè)所得稅管理崗位職責體系，科學設置管理機構和管理崗位，合理劃分職責權限，形成省、市、縣(區(qū))三級聯(lián)動非居民稅收管理工作機制，加強專業(yè)人才培養(yǎng)，維護國家稅收權益。

第三十二條 省局主要負責非居民稅收管理工作指導、制度建設、非居民稅收政策宣傳、培訓；與省級相關管理部門和外省(市)國稅機關溝通、協(xié)調；非居民稅收信息收集、分析；全省非居民企業(yè)專項檢查的部署、對設區(qū)市局上報的重點案例核查、對下級國稅機關非居民稅收管理工作的考核以及對非居民企業(yè)稅源進行分析預測等工作。

第三十三條 設區(qū)市局主要負責非居民稅收工作管理指導、各項制度、辦法的組織落實、非居民稅收政策宣傳、培訓；有關管理部門溝通、協(xié)調非居民稅收事項；專項工作檢查部署落實、重點案例調查；稅務證明開具、非居民企業(yè)所得稅減免稅管理；對下級國稅機關非居民稅收管理工作的考核以及對非居民企業(yè)稅源進行分析預測等工作。

第三十四條 縣、市(區(qū))局主要負責非居民稅收政策宣傳輔導，非居民稅收政策、制度、辦法、管理措施落實；日常稅款征收入庫、非居民稅收信息核查、一般案例調查并在日常管理中獲取相關信息等工作。

第三十五條 建立健全非居民稅收管理制度，強化系統(tǒng)內非居民企業(yè)稅收管理指導，促進全省非居民企業(yè)稅收管理工作規(guī)范有序高效運轉，提高管理工作質量和效率。

(一)重大案例報告制度。上級國稅機關應加大對非居民稅收重點稅源監(jiān)控力度。各地在日常管理工作中發(fā)現的重大案例，應及時逐級向省局報告，省局國際稅務管理處視案情復雜情況指導協(xié)調案例的核查工作。重大案例是指經初步核查確認應納稅所得額2000萬元以上的案例。

(二)涉稅信息發(fā)布核查制度。上級國稅機關獲取非居民涉稅信息后，認真整理歸類，形成原始信息數據庫，并根據實際征管需要，按照相關性、重要性、時效性原則，從中篩選出待核查信息，及時對下發(fā)布并指導核查工作。

設區(qū)市局收到省局下發(fā)的待核查信息，應及時組織核查，并在規(guī)定時間內將核查結果報告省局。(三)實施核查工作制度。嚴格核查權限。重大案例要在省局的指導協(xié)調下由設區(qū)市局落實核查工作；一般案例由縣、市(區(qū))局進行核查，或由設區(qū)市局指導核查。對核查有困難的一般案例，縣、市(區(qū))局可報請設區(qū)市局組織核查，情況特殊的，可逐級報請省局督辦核查或異地交叉核查。嚴格核查程序。各級國稅機關應嚴格按照法定程序開展案例核查工作。嚴格稅務處罰，核查中發(fā)現非居民企業(yè)或居民企業(yè)有不履行法定義務行為的，應依法進行稅務行政處罰。

(四)稅收收入分析制度。各級國稅機關應建立非居民稅收收入預測分析機制，重視并做好非居民稅收收入分析預測工作，深入分析收入增減因素及原因，把握非居民稅收收入變化規(guī)律。

第三十六條 各地在組織納稅評估、稅務稽查工作時，應對扣繳義務人、代扣代繳稅款情況一并檢查，發(fā)現有應扣未扣非居民企業(yè)所得稅款的，應將信息傳遞給國際稅務管理部門，并依法做出相應處理。

第七章 資料管理

第三十七條 主管國稅機關應指定專人負責非居民企業(yè)稅務資料管理工作，認真記錄相關臺賬，按照資料保管的要求和時限妥善保管各項原始管理資料。

第三十八條 主管國稅機關對非居民企業(yè)及其代理人、扣繳義務人提交的資料要分戶建檔保管。非居民企業(yè)的建檔資料一般應包括非居民企業(yè)認定、稅務登記、備案、征免稅的管理、申報納稅、稅務證明等資料。

第三十九條 主管國稅機關應及時掌握非居民企業(yè)變動情況，實施跟蹤管理，跟蹤管理等后續(xù)資料應收錄到分戶檔案中。

第八章 附 則

第四十條 各市、縣(區(qū))局可根據本辦法制定非居民企業(yè)稅收管理的具體操作規(guī)程。

第四十一條 非居民企業(yè)所得稅征管范圍的劃分，按照《國家稅務總局關于調整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》(國稅發(fā)[2008]120號)和《國家稅務總局關于明確非居民企業(yè)所得稅征管范圍的補充通知》(國稅函[2009]50號)文件規(guī)定執(zhí)行。第四十二條 本辦法自2012年9月1日起施行。《江西省國家稅務局關于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅征收管理辦法〉(試行)的通知》(贛國稅發(fā)[2008]195號)同時廢止。

第二篇：國稅發(fā)[2010]19號 非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法

國稅發(fā)[2010]19號：非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法

2010-12-21 16:28:51 | 來源：中華會計網校 | 作者：

一、非居民企業(yè)所得稅核定征收的適用范圍

《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》（國稅發(fā)[2010]19號，以下簡稱19號文）明確了非居民企業(yè)所得稅核定征收的適用范圍僅為《企業(yè)所得稅法》第三條第二款規(guī)定的兩種情況：一是非居民企業(yè)取得我國境內設立的機構場所的所得；二是非居民企業(yè)取得發(fā)生在我國境外，但與境內機構場所有實際聯(lián)系的所得。上述所得由于來源于我國境內，以及雖來源于我國境外但與其所設機構場所有實際聯(lián)系，依稅法規(guī)定均須據實向稅務機關申報繳納企業(yè)所得稅。但實際上由于有些非居民企業(yè)因會計賬簿核算不健全，會計資料殘缺難以查賬等情形，無法進行據實申報的，稅務機關可依19號文的規(guī)定對其采用核定征收的方式。

19號文規(guī)定非居民企業(yè)在財務核算和稅務申報上應按稅收征管法及有關法律法規(guī)設置賬簿，根據合法、有效憑的證記賬和核算，并按照其實際履行的功能與承擔的風險相匹配的原則，準確計算應納稅所得額，據實申報繳納企業(yè)所得稅。而對無法履行規(guī)定義務的非居民企業(yè)，稅務機關可以采用核定征收的方式。但19號文對核定利潤率的規(guī)定具有一定的剛性，即從事不同行業(yè)的非居民企業(yè)適用不同的利潤率由稅務機關進行核定，因此存在較多的自由裁量權的空間，在一定程度上不能真實地反映非居民企業(yè)的實際經營水平和盈利狀況，如非居民企業(yè)的利潤率低于核定利潤率，則可能會加重其稅收負擔。從另一面來看，也會迫使一些非居民企業(yè)不得不健全自身會計賬簿，以達到據實申報企業(yè)所得稅的要求。

二、非居民企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅應注意四個要點

1.非居民企業(yè)利潤率的確定

確定利潤率是合理核定非居民企業(yè)所得稅的關鍵。19號文在第五條明確了兩點：一是明確稅務機關對一般非居民企業(yè)的利潤率標準。即從事承包工程作業(yè)、設計和咨詢勞務的利潤率為15%～30%；從事管理服務的利潤率為30%～50%；從事其他勞務或勞務以外經營活動的利潤率不低于15%.二是明確了上述非居民企業(yè)的利潤率標準并不是固定不變的，當稅務機關有根據認為非居民企業(yè)的實際利潤率明顯高于上述標準的，可以按照比上述標準更高的利潤率核定其應納稅所得額，而不受上述利潤率區(qū)間的限制。

2.非居民企業(yè)所得稅核定方式的確定

在確定非居民企業(yè)的利潤率標準后，還應依據非居民企業(yè)會計賬簿核算和資料提供可查的程度確定其核定方式。19號文規(guī)定非居民企業(yè)所得稅核定的方式有三種，即接收入總額核定、按成本費用核定及按經費支出換算收入核定，其具體的方法適用的情形也各不相同，具體如下：

（1）接收入總額核定應納稅所得額。此方法主要適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費用的非居民企業(yè)。其應納稅所得額=收入總額×經稅務機關核定的利潤率。

「例1」某非居民企業(yè)A公司在2010年所得額申報時，只能提供其已開具發(fā)票的收入金額500萬元，由于各種原因該非居民企業(yè)無法提供相應的成本費用核算等資料。于是A公司向稅務機關申請核定征收，稅務機關經審核并確定其按40%的利潤率申報繳納2010年的企業(yè)所得稅。則A公司2010年應納所得稅額=500×40%×25%=50（萬元）。

（2）按成本費用核定應納稅所得額。此方法主要適用于能夠正確核算成本費用，但不能正確核算收入總額的非居民企業(yè)。其應納稅所得額=成本費用總額/（1-經稅務機關核定的利潤率）×經稅務機關核定的利潤率。

「例2」某非居民企業(yè)A公司在2010年所得額申報時，只能提供其已耗費了的成本費用300萬元，由于各種原因該非居民企業(yè)無法提供相應的收入核算等資料。于是A公司向稅務機關申請核定征收，稅務機關經審核并確定其按40%的利潤率申報繳納2010年的企業(yè)所得稅。則A公司2010年應納所得稅額=300÷（1-40%）×40%×25%=50（萬元）。

（3）按經費支出換算收入核定應納稅所得額。此方法主要適用于能夠正確核算經費支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費用的非居民企業(yè)。其應納稅所得額=經費支出總額/（1-經稅務機關核定的利潤率-營業(yè)稅稅率）×經稅務機關核定的利潤率。

「例3」某非居民企業(yè)A公司在2010年所得額申報時，無法提供準確的收入總額和成本費用核算等資料，但經檢查公司有支付各項費用，其中支付員工工資及福利費用55萬元，物品采購費用80萬元，汽車折舊費用8萬元，辦公室租金12萬元，裝修費用25萬元，通訊費用5萬元，業(yè)務出差費用15萬元，其他費用20萬元。于是A公司向稅務機關申請核定征收，稅務機關經審核并確定其按40%的利潤率申報繳納2010年的企業(yè)所得稅。則A公司2010年各項費用總額=55+80+8+12+25+5+15+20=220（萬元），應納所得稅額=220÷（1-40%-5%）×40%×25%=40（萬元）。

3.特殊收入的確定

（1）銷售貨物并提供安裝勞務的收入合同應分別注明。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定非居民企業(yè)負有限納稅義務，僅就來源于境內的所得或發(fā)生在境外但與境內機構有實際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅。同時《企業(yè)所得稅法實施條例》也規(guī)定，企業(yè)銷售貨物所得的確定是以交易發(fā)生地來判斷的。如非居民企業(yè)與中國居民企業(yè)簽訂機器設備或貨物銷售合同，由于其交易發(fā)生地在中國境外，則無需繳納企業(yè)所得稅。但如果非居民企業(yè)在銷售機器設備或貨物銷售的同時還提供了設備安裝、裝配、技術培訓、指導、監(jiān)督服務等勞務，則上述勞務發(fā)生在中國境內的，應申報繳納企業(yè)所得稅。

19號文此次明確規(guī)定，非居民企業(yè)在與中國居民企業(yè)簽訂機器設備或貨物銷售合同時，如同時還提供設備安裝、裝配、技術培訓、指導、監(jiān)督服務等勞務的，須分別注明銷售機器設備或貨物的金額和提供勞務的金額。如銷售合同中未列明所提供勞務的金額或雖有列明但計價不合理的，其主管稅務機關可依據交易的實際情況，或參照相同或相近的計價標準核定其所提供勞務收入的金額。如無參照標準，稅務機關還可采用以不低于銷售貨物合同總價款的10%的標準確定非居民企業(yè)的勞務收入。因此筆者建議非居民企業(yè)如在銷售機器設備或銷售貨物時，一時無法確定提供安裝勞務或其他服務勞務金額的，可將銷售機器設備或貨物的合同與提供勞務的合同分別簽訂。

（2）境內、境外勞務應準確劃分。非居民企業(yè)提供勞務取得收入一般存在三種情形：一是勞務全部發(fā)生在我國境外，二是勞務全部發(fā)生在我國境內，三是勞務部分發(fā)生在我國境內、部分發(fā)生在我國境外。對取得第一種全部發(fā)生在境外的勞務收入，無須繳納企業(yè)所得稅；對取得第二種全部發(fā)生在境內的勞務收入，應依法申報繳納企業(yè)所得稅；對取得第三種在境內外同時發(fā)生的勞務收入，19號文規(guī)定應由非居民企業(yè)自行依實際提供勞務的情況劃分申報繳納相應所得稅。

但19號文在給非居民企業(yè)自行劃分境內外勞務收入權利的同時，也規(guī)定了其相應的義務——要求非居民企業(yè)應提供真實有效的證明。如稅務機關對非居民企業(yè)的境內收入劃分的合理性和真實性有疑議時，可以要求其提供勞務劃分依據等真實有效的證明材料，稅務機關還可根據其工作量、工作時間、成本費用等因素合理劃分其境內外收入。如非居民企業(yè)不能提供真實有效的證明材料，稅務機關將視同其提供的勞務全部發(fā)生在中國境內，確定其勞務收入并據以征收企業(yè)所得稅。

4.從事適用不同核定利潤率的經營活動時應分別核算

19號文將非居民企業(yè)的核定利潤率設定在15%～50%之間。從事其他勞務或勞務以外經營活動的非居民企業(yè)與從事承包工程作業(yè)、設計和咨詢勞務的非居民企業(yè)的利潤率兩者級差為15%，從事承包工程作業(yè)、設計和咨詢勞務的非居民企業(yè)與從事管理服務的非居民企業(yè)利潤率的級差為35%.為防止非居民企業(yè)利用低利潤率的項目隱藏高利潤率的項目，19號文規(guī)定非居民企業(yè)在境內如從事適用不同核定利潤率的經營活動并取得應稅所得的，應分別核算并適用相應的利潤率計算繳納企業(yè)所得稅；如不能分別核算的，將從高適用利潤率，計算繳納企業(yè)所得稅。

三、所得稅征收方式的鑒定與調整

19號文規(guī)定擬采取核定征收方式的非居民企業(yè)應填寫《非居民企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》，報送主管稅務機關。主管稅務機關應對企業(yè)報送的《鑒定表》的適用行業(yè)及所適用的利潤率進行審核并簽注意見。對經審核不符合核定征收條件的非居民企業(yè)，主管稅務機關應自收到企業(yè)提交的《鑒定表》后15個工作日內向其下達《稅務事項通知書》。非居民企業(yè)未在上述期限內收到《稅務事項通知書》的，其征收方式視同已被認可。同時稅務機關如發(fā)現非居民企業(yè)采用核定征收方式計算申報的應納稅所得額不真實，或者明顯與其承擔的功能風險不相匹配的，稅務機關將有權予以調整。

第三篇：非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法

國家稅務總局關于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》的通知

國稅發(fā)[2010]19號

頒布時間：2010-2-20發(fā)文單位：國家稅務總局

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為規(guī)范非居民企業(yè)所得稅核定征收工作，稅務總局制定了《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》，現印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中發(fā)現的問題請及時反饋稅務總局（國際稅務司）。

國家稅務總局

二○一○年二月二十日

非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法

第一條 為了規(guī)范非居民企業(yè)所得稅核定征收工作，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例和《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實施細則，制定本辦法。

第二條 本辦法適用于企業(yè)所得稅法第三條第二款規(guī)定的非居民企業(yè)，外國企業(yè)常駐代表機構企業(yè)所得稅核定辦法按照有關規(guī)定辦理。

第三條 非居民企業(yè)應當按照稅收征管法及有關法律法規(guī)設置賬簿，根據合法、有效憑證記賬，進行核算，并應按照其實際履行的功能與承擔的風險相匹配的原則，準確計算應納稅所得額，據實申報繳納企業(yè)所得稅。

第四條 非居民企業(yè)因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準確計算并據實申報其應納稅所得額的，稅務機關有權采取以下方法核定其應納稅所得額。

（一）按收入總額核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費用的非居民企業(yè)。計算公式如下：

應納稅所得額=收入總額×經稅務機關核定的利潤率

（二）按成本費用核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算成本費用，但不能正確核算收入總額的非居民企業(yè)。計算公式如下：

應納稅所得額=成本費用總額/（1－經稅務機關核定的利潤率）×經稅務機關核定的利潤率

（三）按經費支出換算收入核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算經費支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費用的非居民企業(yè)。計算公式：

應納稅所得額=經費支出總額/（1－經稅務機關核定的利潤率－營業(yè)稅稅率）×經稅務機關核定的利潤率

第五條 稅務機關可按照以下標準確定非居民企業(yè)的利潤率：

（一）從事承包工程作業(yè)、設計和咨詢勞務的，利潤率為15%-30%；

（二）從事管理服務的，利潤率為30%-50%；

（三）從事其他勞務或勞務以外經營活動的，利潤率不低于15%.

稅務機關有根據認為非居民企業(yè)的實際利潤率明顯高于上述標準的，可以按照比上述標準更高的利潤率核定其應納稅所得額。

第六條 非居民企業(yè)與中國居民企業(yè)簽訂機器設備或貨物銷售合同，同時提供設備安裝、裝配、技術培訓、指導、監(jiān)督服務等勞務，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務服務收費金額，或者計價不合理的，主管稅務機關可以根據實際情況，參照相同或相近業(yè)務的計價標準核定勞務收入。無參照標準的，以不低于銷售貨物合同總價款的10%為原則，確定非居民企業(yè)的勞務收入。

第七條 非居民企業(yè)為中國境內客戶提供勞務取得的收入，凡其提供的服務全部發(fā)生在中國境內的，應全額在中國境內申報繳納企業(yè)所得稅。凡其提供的服務同時發(fā)生在中國境內外的，應以勞務發(fā)生地為原則劃分其境內外收入，并就其在中國境內取得的勞務收入申報繳納企業(yè)所得稅。稅務機關對其境內外收入劃分的合理性和真實性有疑義的，可以要求非居民企業(yè)提供真實有效的證明，并根據工作量、工作時間、成本費用等因素合理劃分其境內外收入；如非居民企業(yè)不能提供真實有效的證明，稅務機關可視同其提供的服務全部發(fā)生在中國境內，確定其勞務收入并據以征收企業(yè)所得稅。

第八條 采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，在中國境內從事適用不同核定利潤率的經營活動，并取得應稅所得的，應分別核算并適用相應的利潤率計算繳納企業(yè)所得稅；凡不能分別核算的，應從高適用利潤率，計算繳納企業(yè)所得稅。

第九條 擬采取核定征收方式的非居民企業(yè)應填寫《非居民企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》（見附件，以下簡稱《鑒定表》），報送主管稅務機關。主管稅務機關應對企業(yè)報送的《鑒定表》的適用行業(yè)及所適用的利潤率進行審核，并簽注意見。

對經審核不符合核定征收條件的非居民企業(yè)，主管稅務機關應自收到企業(yè)提交的《鑒定表》后15個工作日內向其下達《稅務事項通知書》，將鑒定結果告知企業(yè)。非居民企業(yè)未在上述期限內收到《稅務事項通知書》的，其征收方式視同已被認可。

第十條 稅務機關發(fā)現非居民企業(yè)采用核定征收方式計算申報的應納稅所得額不真實，或者明顯與其承擔的功能風險不相匹配的，有權予以調整。

第十一條 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局和地方稅務局可按照本辦法

第五條規(guī)定確定適用的核定利潤率幅度，并根據本辦法規(guī)定制定具體操作規(guī)程，報國家稅務總局（國際稅務司）備案。

第十二條 本辦法自發(fā)布之日起施行。

第四篇：非居民所得稅匯算管理辦法

國家稅務總局文件 國稅發(fā)〔2009〕6號

國家稅務總局關于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅

匯算清繳管理辦法》的通知

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局，廣東省和深圳市地方稅務局：

為貫徹實施《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，規(guī)范非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作，稅務總局制定了《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》，現印發(fā)給你們,請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中發(fā)現的問題請及時反饋稅務總局（國際稅務司）。

— 1 — 附件：1.非居民企業(yè)所得稅匯算清繳涉稅事宜通知書（據實申報企業(yè)適用）

2.非居民企業(yè)所得稅匯算清繳涉稅事宜通知書（核定征收企業(yè)適用）

3.非居民企業(yè)匯總申報企業(yè)所得稅證明 4.非居民企業(yè)所得稅應納稅款核定通知書

二○○九年一月二十二日

— 2 — 非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法

為規(guī)范非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例和《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實施細則的有關規(guī)定，制定本辦法。

一、匯算清繳對象

（一）依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)（以下稱為企業(yè)），無論盈利或者虧損，均應按照企業(yè)所得稅法及本辦法規(guī)定參加所得稅匯算清繳。

（二）企業(yè)具有下列情形之一的，可不參加當的所得稅匯算清繳：

1.臨時來華承包工程和提供勞務不足1年，在中間終止經營活動，且已經結清稅款；

2.匯算清繳期內已辦理注銷；

3.其他經主管稅務機關批準可不參加當所得稅匯算清繳。

二、匯算清繳時限

（一）企業(yè)應當自終了之日起5個月內，向稅務機關報送企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

（二）企業(yè)在中間終止經營活動的，應當自實際經營終 — 3 — 止之日起60日內，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。

三、申報納稅

（一）企業(yè)辦理所得稅申報時，應當如實填寫和報送下列報表、資料：

1.企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表；

2.財務會計報告；

3.稅務機關規(guī)定應當報送的其他有關資料。

（二）企業(yè)因特殊原因，不能在規(guī)定期限內辦理所得稅申報，應當在終了之日起5個月內，向主管稅務機關提出延期申報申請。主管稅務機關批準后，可以適當延長申報期限。

（三）企業(yè)采用電子方式辦理納稅申報的，應附報紙質納稅申報資料。

（四）企業(yè)委托中介機構代理企業(yè)所得稅納稅申報的，應附送委托人簽章的委托書原件。

（五）企業(yè)申報所得稅后，經主管稅務機關審核，需補繳或退還所得稅的，應在收到主管稅務機關送達的《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳涉稅事宜通知書》（見附件1和附件2）后，按規(guī)定時限將稅款補繳入庫，或按照主管稅務機關的要求辦理退稅手續(xù)。

（六）經批準采取匯總申報繳納所得稅的企業(yè)，其履行匯總納稅的機構、場所（以下簡稱匯繳機構），應當于每年5月31日前，向匯繳機構所在地主管稅務機關索取《非居民企業(yè)匯總申 — 4 — 報企業(yè)所得稅證明》（以下稱為《匯總申報納稅證明》，見附件3）；企業(yè)其他機構、場所（以下簡稱其他機構）應當于每年6月30前將《匯總申報納稅證明》及其財務會計報告送交其所在地主管稅務機關。

在上述規(guī)定期限內，其他機構未向其所在地主管稅務機關提供《匯總申報納稅證明》，且又無匯繳機構延期申報批準文件的，其他機構所在地主管稅務機關應負責檢查核實或核定該其他機構應納稅所得額，計算征收應補繳稅款并實施處罰。

（七）企業(yè)補繳稅款確因特殊困難需延期繳納的，按稅收征管法及其實施細則的有關規(guī)定辦理。

（八）企業(yè)在所得稅匯算清繳期限內，發(fā)現當所得稅申報有誤的，應當在終了之日起5個月內向主管稅務機關重新辦理所得稅申報。

（九）企業(yè)報送報表期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內有連續(xù)三日以上法定休假日的，按休假日天數順延。

四、法律責任

（一）企業(yè)未按規(guī)定期限辦理所得稅申報，且未經主管稅務機關批準延期申報，或報送資料不全、不符合要求的，應在收到主管稅務機關送達的《責令限期改正通知書》后按規(guī)定時限補報。

企業(yè)未按規(guī)定期限辦理所得稅申報，且未經主管稅務機 — 5 — 關批準延期申報的，主管稅務機關除責令其限期申報外，可按照稅收征管法的規(guī)定處以2000元以下的罰款，逾期仍不申報的，可處以2000元以上10000元以下的罰款，同時核定其應納稅額，責令其限期繳納。企業(yè)在收到主管稅務機關送達的《非居民企業(yè)所得稅應納稅款核定通知書》（見附件4）后，應在規(guī)定時限內繳納稅款。

（二）企業(yè)未按規(guī)定期限辦理所得稅匯算清繳，主管稅務機關除責令其限期辦理外，對發(fā)生稅款滯納的，按照稅收征管法的規(guī)定，加收滯納金。

（三）企業(yè)同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議時，依照稅收征管法相關規(guī)定執(zhí)行。

五、本辦法自2008年1月1日起執(zhí)行。

國家稅務總局辦公廳 2009年2月9日封發(fā) 校對：國際稅務司

第五篇：居民企業(yè)(查賬征收)企業(yè)所得稅申報

? 居民企業(yè)（查賬征收）企業(yè)所得稅申報

（2014）

? 功能概述

實行查賬征收企業(yè)所得稅的居民納稅人進行企業(yè)所得稅申報，指納稅人自納稅終了之日起5個月內或實際經營終止之日起60日內，依照稅收法律.法規(guī).規(guī)章及其他有關企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅應納稅所得額和應納所得稅額和本納稅應補或者應退稅額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表（A類）》。根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例.相關稅收政策，提供稅務機關要求提供的有關資料進行申報結清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

本模塊為核定為查賬征收的居民企業(yè)，進行企業(yè)所得稅的申報

? 操作步驟

1.進入方式：1）【系統(tǒng)菜單】—【申報】—【一般申報】—【企業(yè)所得稅申報】—【居民企業(yè)（查賬征收）企業(yè)所得稅申報(2014)】，點擊菜單進入統(tǒng)一受理界面。2）在搜索欄輸入關鍵字，進行模糊查詢。

2.在初始化受理界面中，錄入納稅人識別號，根據納稅人的不同性質，可分為一般企業(yè)，金融企業(yè)和事業(yè)單位、民間非營利組織三種。根據企業(yè)的不同性質來進行受理頁面進行勾選。當納稅人為一般企業(yè)時，表單勾選必須包括《A101010一般企業(yè)收入明細表》和《A102010一般企業(yè)成本支出明細表》；當納稅人為金融企業(yè)時，表單勾選必須包括《A101020金融企業(yè)收入明細表》和《A102020金融企業(yè)支出明細表》；當納稅人為事業(yè)單位、民間非營利組織時，表單勾選必須包括《A103000事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表》。納稅人不能兼有兩種企業(yè)性質。

3.點擊下一步，進入申報表頁面。

4.打開左上角出的主附表樹，點擊打開必錄表單《A000000企業(yè)基礎信息表》，填寫企業(yè)信息：

3.根據受理頁面勾選的主附表表單，不同性質企業(yè)填寫不同附表。

1）當納稅人為一般企業(yè)時，點擊打開必錄表單《A101010一般企業(yè)收入明細表》進行收入明細填寫以及《A102010一般企業(yè)成本支出明細表》，填寫支出明細?！禔101010一般企業(yè)收入明細表》：

《A102010一般企業(yè)成本支出明細表》：

2）當納稅人為金融企業(yè)時，點擊打開必錄表單《A101020金融企業(yè)收入明細表》進行收入明細填寫以及《A102020金融企業(yè)支出明細表》，填寫支出明細。

《A101020金融企業(yè)收入明細表》：

《A102020金融企業(yè)支出明細表》：

3）當納稅人為事業(yè)單位、民間非營利組織時，點擊打開必錄表單《A103000事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表》，進行明細填寫。

《A103000事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細表》：

? 注意事項

1.納稅人在進行居民企業(yè)（查賬征收）企業(yè)所得稅申報前，必須先做 稅務登記.企業(yè)所得稅稅種認定。

2.通常情況下，申報表存在附表時，先錄入附表，后錄入主表，主表匯總附表的信息，主附表統(tǒng)一保存。

3.居民企業(yè)（查賬征收）企業(yè)所得稅申報申報表填寫主要根據納稅人登記注冊類型，分為三類：一般企業(yè).金融保險企業(yè).事業(yè)單位.社會團體等。

4.如果納稅人屬于總分機構的總機構，則附表A109000、A109010附表必須填報； 5.重新判斷納稅人的小微企業(yè)減免信息；即根據主表《A100000》第23行“應納稅所得額”，《A000000企業(yè)基礎信息表》中的資產總額、從業(yè)人數、行業(yè)明細，等信息計算納稅人的符合小微企業(yè)減免稅額是否大于等于《A107040減免所得稅優(yōu)惠明細表》第1行金額；

6.納稅人只有申請優(yōu)惠.減免等相關資格審批，才能在錄入申報表的時候填寫減免稅額.免稅稅額等相關信息，否則系統(tǒng)給與提示，不允許錄入數據。

7.主表中“累計金額”部分的數據由附表匯總而來，“累計金額”部分的數據是通過與上期數據累計而來的；

8.居民企業(yè)（查賬征收）企業(yè)所得稅申報中有三種預繳方式，分別是“據實預繳”.“按照上一納稅應納稅所得額的平均額預繳”.“按照稅務機關確定的其他方法預繳”。