第一篇：法律知識處理抵債資產(chǎn)持有環(huán)節(jié)稅收

抵債資產(chǎn)持有環(huán)節(jié)稅收處理

大多數(shù)抵債資產(chǎn)取得后不能立即變現(xiàn)，會持有一定的時間。同時為提高抵債資產(chǎn)的持有效率，債權人會在處置抵債資產(chǎn)前將其出租或自用。抵債資產(chǎn)持有環(huán)節(jié)涉及稅收處理如下:

1.營業(yè)稅。抵債資產(chǎn)包括房產(chǎn)、土地使用權、機器設備、交通工具、商品物資等實物資產(chǎn)。在未出售前，具備條件的這些抵債資產(chǎn)可以用于出租，按租賃業(yè)計征營業(yè)稅。

2.所得稅。抵債資產(chǎn)持有環(huán)節(jié)的收益應按規(guī)定計入所得稅應稅收入。抵債資產(chǎn)提取的折舊費用和無形資產(chǎn)攤銷費用可以在稅前扣除?！镀髽I(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法》規(guī)定：債權人(企業(yè))取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應當按照該有關資產(chǎn)的公允價值(包括與轉讓資產(chǎn)有關的稅費)確定其計稅成本，據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或者結轉商品銷售成本等。因此金融企業(yè)在計算所得稅扣除項目時，不要遺漏抵債固定資產(chǎn)的折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用等。

3.印花稅。將抵債資產(chǎn)出租時，應按《中華人民共和國印花稅暫行條例》中列舉的租賃合同繳納印花稅。

4.房產(chǎn)稅。金融企業(yè)通過抵債方式獲得了抵債房地產(chǎn)的所有權，應按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅?！吨腥A人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)，稅率為12%。未出租的則按金融企業(yè)會計賬簿抵債房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值計算繳納，稅率為1.2%。

5.土地使用稅。根據(jù)稅法規(guī)定，土地使用稅由擁有土地使用權的單位或個人繳納，所以金融企業(yè)擁有的土地使用權應繳納土地使用稅。

6.車船使用稅。金融企業(yè)擁有并且使用抵債的車船時，應按《中華人民共和國車船使用稅暫行條例》繳納車船使用稅。

第二篇：金融企業(yè)抵債資產(chǎn)的稅收處理

金融企業(yè)抵債資產(chǎn)的稅收處理

抵債資產(chǎn)是指銀行等金融機構依法行使債權或擔保物權而受償于債務人、擔保人或第三人的實物資產(chǎn)或財產(chǎn)權利。由于抵債資產(chǎn)形式多樣，涉及環(huán)節(jié)繁多，處理以物抵債資產(chǎn)的涉稅問題也較為復雜。現(xiàn)按抵債資產(chǎn)的取得、持有、處置環(huán)節(jié)所涉及稅收處理分析如下：

一、抵債資產(chǎn)取得稅收處理

以物抵債是債務人、擔保人或第三人以實物資產(chǎn)或財產(chǎn)權利作價抵償金融企業(yè)債權的行為。在此環(huán)節(jié)涉及的稅收主要有：

1．營業(yè)稅。以物抵債是以收回實物資產(chǎn)或財產(chǎn)權利的方式收回債權，也包含未繳納營業(yè)稅的利息收入。金融企業(yè)收回抵債資產(chǎn)包含的未稅利息收入應在收回抵債資產(chǎn)時確認，計算繳納營業(yè)稅。在抵債協(xié)議或法院裁決書中一般有明確抵債金額和利息劃分；如無明確此項時，按照稅法原則，需以抵債資產(chǎn)公允價值作為抵債金額。在抵債環(huán)節(jié)營業(yè)稅處理分為以下3種情況：

（1）抵債資產(chǎn)金額和抵債本金與利息金額均確定時，按抵債的利息部分計入利息收入。抵債的已稅利息收入因在計提時已繳納營業(yè)稅，因此在抵債收回時是應收利息款收回，不繳納營業(yè)稅；抵債的未稅利息收入則應在抵債收回時計入利息收入繳納營業(yè)稅。

（2）抵債資產(chǎn)金額確定，但抵債金額未能明確抵債的本金與利息金額，按照常規(guī)金融企業(yè)先沖本金。大于本金小于等于利息部分需區(qū)分已稅利息和未稅利息，計算應納營業(yè)稅。

（3）抵債資產(chǎn)金額不確定，當?shù)謧Y產(chǎn)公允價值小于等于金融企業(yè)應收本金與利息之和時，按（2）的原則處理。

抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)，特別在通過司法程序獲得抵債資產(chǎn)時，債務方往往不配合，或債務人已關閉破產(chǎn)，在此環(huán)節(jié)應由債務人繳納的抵債資產(chǎn)營業(yè)稅等相關稅金，往往由金融企業(yè)代繳。需要注意的是，抵債資產(chǎn)欠繳的稅費應在確定抵債金額時予以扣除。另外因抵債資產(chǎn)價值一般不會超過金融企業(yè)債權之和，對此情況不予考慮。

2．所得稅。（1）抵債資產(chǎn)折價金額高于債權金額?！秶叶悇湛偩株P于金融保險企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅函[2000]906號）規(guī)定：金融保險企業(yè)收回的以物抵債非貨幣財產(chǎn)，經(jīng)評估后的折價金額若高于債權的金額，凡退還給原債務人的部分，不作為應稅收入；不退還給原債務人的部分，應計入應稅收入，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。（2）抵債資產(chǎn)折價金額低于債權金額?！督鹑谄髽I(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第4號）規(guī)定：金融企業(yè)對依法取得的抵債資產(chǎn)，按評估確認的市場公允價值入賬后，扣除抵債資產(chǎn)接收費用，小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回的債權，可以作為呆賬在企業(yè)所得稅前扣除。

3．契稅。金融機構獲得土地、房屋等抵債資產(chǎn)的所有權時，應繳納契稅，稅率為成交價格的3%～5%.4．印花稅。根據(jù)稅法規(guī)定，因借款方無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉移給貸款方，應就雙方書立的產(chǎn)權轉移書據(jù)，按產(chǎn)權轉移書據(jù)計稅貼花，就所載金額繳納萬分之五的印花稅。

二、抵債資產(chǎn)持有環(huán)節(jié)稅收處理

大多數(shù)抵債資產(chǎn)取得后不能立即變現(xiàn)，會持有一定的時間。同時為提高抵債資產(chǎn)的持有效率，債權人會在處置抵債資產(chǎn)前將其出租或自用。抵債資產(chǎn)持有環(huán)節(jié)涉及稅收處理如下：

1．營業(yè)稅。抵債資產(chǎn)包括房產(chǎn)、土地使用權、機器設備、交通工具、商品物資等實物資產(chǎn)。在未出售前，具備條件的這些抵債資產(chǎn)可以用于出租，按租賃業(yè)計征營業(yè)稅。

2．所得稅。抵債資產(chǎn)持有環(huán)節(jié)的收益應按規(guī)定計入所得稅應稅收入。抵債資產(chǎn)提取的折舊費用和無形資產(chǎn)攤銷費用可以在稅前扣除?！镀髽I(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法》規(guī)定：債權人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應當按照該有關資產(chǎn)的公允價值（包括與轉讓資產(chǎn)有關的稅費）確定其計稅成本，據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或者結轉商品銷售成本等。因此金融企業(yè)在計算所得稅扣除項目時，不要遺漏抵債固定資產(chǎn)的折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用等。

3．印花稅。將抵債資產(chǎn)出租時，應按《中華人民共和國印花稅暫行條例》中列舉的租賃合同繳納印花稅。

4．房產(chǎn)稅。金融企業(yè)通過抵債方式獲得了抵債房地產(chǎn)的所有權，應按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅?！吨腥A人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)，稅率為12%.未出租的則按金融企業(yè)會計賬簿抵債房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值計算繳納，稅率為1.2%.5．土地使用稅。根據(jù)稅法規(guī)定，土地使用稅由擁有土地使用權的單位或個人繳納，所以金融企業(yè)擁有的土地使用權應繳納土地使用稅。

6．車船使用稅。金融企業(yè)擁有并且使用抵債的車船時，應按《中華人民共和國車船使用稅暫行條例》繳納車船使用稅。

三、抵債資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)稅收處理

1．增值稅。處置抵債資產(chǎn)稅收處理上屬于銷售行為，當處置的抵債資產(chǎn)屬于增值稅應稅貨物時按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。

2．營業(yè)稅。在處置抵債資產(chǎn)時，營業(yè)稅稅收處理分為以下三種情況：

（1）按轉讓取得收入計算繳納營業(yè)稅。轉讓抵債的專利權、商標權等權利資產(chǎn)的所有權、使用權屬營業(yè)稅轉讓無形資產(chǎn)稅目時（不含土地使用權），按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定以轉讓取得收入為計稅價格計算繳納營業(yè)稅。

（2）按處置取得收入減除作價余額計算繳納營業(yè)稅。金融企業(yè)處置抵債的不動產(chǎn)、土地使用權時，按照《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）的規(guī)定納稅，即：以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權作價后的余額為營業(yè)額。這是在抵債資產(chǎn)處置中特別需要注意的稅收政策。

（3）免繳營業(yè)稅。金融企業(yè)轉讓抵債取得的股權時，對股權轉讓不征收營業(yè)稅。

3．土地增值稅。金融企業(yè)處置抵債取得的國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物時，應按《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》規(guī)定計算繳納土地增值稅。由于土地增值稅計算復雜，在實務工作中會按處置收入的一定比例征收。

4．印花稅。金融企業(yè)轉讓抵債財產(chǎn)所有權，版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權簽訂的書據(jù)，應按產(chǎn)權轉移書據(jù)繳納印花稅。

5．所得稅。金融企業(yè)處置抵債資產(chǎn)取得的收入應計入所得稅計稅收入，同時按照抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)確定的計稅成本結轉。若抵債資產(chǎn)按計稅成本計提的折舊或攤銷額已在稅前扣除過，在處置時按抵債時計稅成本減去已在稅前扣除的折舊或攤銷后的余額所得稅前扣除。若抵債資產(chǎn)處置時為損失，則按《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的規(guī)定進行稅務處理。

需要說明的是，在以上三個環(huán)節(jié)均應按實際繳納的增值稅、營業(yè)稅計算繳納城市維護建設稅及教育費附加。

四、總結

通過金融企業(yè)抵債資產(chǎn)取得、持有以及處置環(huán)節(jié)稅收待遇的分析可以看出，抵債資產(chǎn)稅收處理遵循的原則為：在抵債環(huán)節(jié)分解為按公允價值取得非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當?shù)慕痤~償還債務兩項經(jīng)濟業(yè)務進行稅收處理。經(jīng)過分解后，金融企業(yè)抵債環(huán)節(jié)的稅收處理便與其他性質企業(yè)正常事項稅收處理原則一致。確定了抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)的稅收處理原則與稅收待遇后，奠定了其后在抵債資產(chǎn)的持有、處置環(huán)節(jié)的稅收處理原則。這化解了抵債資產(chǎn)稅收處理的特殊性，化特殊事項為一般事項。因此，在其后抵債資產(chǎn)持有環(huán)節(jié)稅收處理與其他資產(chǎn)一致，處置環(huán)節(jié)與其他資產(chǎn)的轉讓處理同樣一致。明確了這個原則，我們便能夠把握抵債資產(chǎn)稅收處理的實質，將復雜的抵債資產(chǎn)稅收處理簡單化，準確掌握抵債資產(chǎn)稅收處理方法。

第三篇：商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)稅收處理及納稅籌劃(志新)

商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)稅收處理及納稅籌劃

安志新

長期以來，各大商業(yè)銀行在信貸資產(chǎn)清收過程中，由于債務人或擔保人無力用貨幣資金清償貸款，為最大限度的減少信貸資產(chǎn)損失，被迫接受了大量的抵債資產(chǎn)。抵債資產(chǎn)因形式多樣，流轉環(huán)節(jié)繁雜，涉及稅種較多，涉稅金額較大，其稅收處理一直都十分復雜。按照現(xiàn)行稅收法規(guī)，抵債資產(chǎn)在抵入、持有和處置環(huán)節(jié)涉及營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、契稅、房產(chǎn)稅、印花稅、增值稅、土地增值稅、土地使用稅、車船使用稅、城市維護建設稅以及教育費附加等多項稅費，部分稅費甚至在各個環(huán)節(jié)均可能涉及，如營業(yè)稅、印花稅等，同時還需要繳納評估費、律師費、過戶費等其他費用。因此，近年來有人大代表提出適當免征抵債資產(chǎn)各環(huán)節(jié)涉及的相關稅費，以進一步減少商業(yè)銀行損失，促進商業(yè)銀行加快處置不良資產(chǎn)，提高其競爭力。與此同時，國家有關部門也正在積極研究抵債資產(chǎn)的有關涉稅問題，準備出臺相關的政策加以明確?？梢姡屑毞治龅謧Y產(chǎn)的涉稅處理問題，探討抵債資產(chǎn)的納稅籌劃方法，無論對于商業(yè)銀行依法合規(guī)納稅，還是對有關部門研究制定合理的稅收政策均具有借鑒意義。

一、抵債資產(chǎn)的定義和特點根據(jù)《財政部關于印發(fā) < 銀行抵債資產(chǎn)管理辦法>的通知（》財金 [2005）53 號）規(guī)定，抵債資產(chǎn)是指銀行依法行使債權或擔保物權而受償于債務人、擔保人或第三人的實物資產(chǎn)或財產(chǎn)權利。從本質上說，抵債資產(chǎn)不是普通企業(yè)會計上具有自身特有屬性而獨立列示的一類資產(chǎn)，而是對銀行受償于債務人、擔保人或第三人的實物資產(chǎn)或財產(chǎn)權利的統(tǒng)稱。因此，作為商業(yè)銀行的一種特殊資產(chǎn)，抵債資產(chǎn)具有以下特點 ：

（一）銀行被動獲得的一項資產(chǎn)

抵債資產(chǎn)的獲取大體可分為銀行與債務人、擔保人或第三人協(xié)議抵債和經(jīng)人民法院或仲裁機構依法裁決抵債，但無論是協(xié)議抵債還是裁決抵債都是在債務人、擔保人無力以貨幣資金償還債務的前提下銀行被動實施的資產(chǎn)保全行為。就銀行本身來說，只要有一線希望它也寧愿獲取貨幣資金，而不愿接受抵債資產(chǎn)，畢竟接受抵債資產(chǎn)的成本和風險遠遠高于直接收回貨幣資金。因此，銀行接受抵債資產(chǎn)實屬一種不得已而為之的行為。

（二）形式多樣，管理難度大，從理論上說，除貨幣資產(chǎn)以外的其他所有資產(chǎn)均可能成為抵債資產(chǎn)，如房產(chǎn)、土地使用權、機器設備、交通工具、辦公用品、原材料、產(chǎn)成品、各種對外投資等。按照資產(chǎn)形態(tài)劃分，抵債資產(chǎn)可分為實物資產(chǎn)和財產(chǎn)權利 ；按流動性劃分，可分為固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn) ；按變現(xiàn)的難易程度劃分，可分為易變現(xiàn)資產(chǎn)和難變現(xiàn)資產(chǎn)。由于抵債資產(chǎn)種類繁多，形式多樣，尤其是那些不易長期保存、又需要專門保管環(huán)境的商品物質，給銀行抵債資產(chǎn)的管理增加了很大難度，為確保其價值不受損，商業(yè)銀行往往需要投入大量的人力和物力，耗費較高的成本。

（三）需盡快處置變現(xiàn)，回籠資金目前我國銀行業(yè)的經(jīng)營范圍仍集中在金融領域，銀行的專長主要是經(jīng)營貨幣資產(chǎn)和提供金融服務，而不是經(jīng)營諸如房地產(chǎn)、賓館酒店抵債資產(chǎn)。因此，商業(yè)銀行為了減少經(jīng)營風險，避免資金損失，必須盡快將抵債資產(chǎn)進行處置變現(xiàn)。同時，根據(jù)《財政部關于印發(fā) < 銀行抵債資產(chǎn)管理辦法 > 的通知》（財金 [2005）53 號）規(guī)定，抵債的不動產(chǎn)和股權應自取得日起 2 年內予以處置 ；除股權外的其他權利應在其有效期內盡快處置，最長不得超過自取得日起的 2 年 ；動產(chǎn)應自取得日起 1 年內予以處置。

（四）涉稅復雜，通常會出現(xiàn)損失抵債資產(chǎn)的形式多樣性和周轉環(huán)節(jié)較多決定了其稅收處理的復雜性。

不同類別的抵債資產(chǎn)會涉及不同的稅種，并且不同的管理處置方式也會導致不同的稅收處理，而且這種稅收處理往往不是單一稅種的計算，而是會涉及多個稅種、多項稅收政策，給準確計算繳納相關稅費增加了難度。除需要繳納多項稅費外，在實務中抵債資產(chǎn)因各種原因往往會低價高估，加之保管和處置增加的費用，最終通常會給商業(yè)銀行帶來一定的損失。

二、抵債資產(chǎn)的稅收處理抵債資產(chǎn)的存續(xù)期分為取得、持有和處置三個環(huán)節(jié)。由于各個環(huán)節(jié)所代表的經(jīng)濟活動性質不同，因此所涉及的稅收處理也不盡相同。為了準確把握抵債資產(chǎn)的涉稅處理，必須從其各個流轉環(huán)節(jié)來著手進行分析。

（一）取得環(huán)節(jié)的稅收處理抵債資產(chǎn)的取得環(huán)節(jié)就是債務人、擔保人或第三人以實物資產(chǎn)或財產(chǎn)權利作價抵償銀行債權的過程。在此環(huán)節(jié)中，商業(yè)銀行需要承擔的稅費主要如下 ：1.營業(yè)稅。銀行取得抵債資

產(chǎn)實際上是以抵債資產(chǎn)作價的金額收回對債務人的債權，該債權包含貸款本金和應收未收利息兩部分。根據(jù)《金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法》規(guī)定，貸款利息收入應按金融業(yè)稅目和稅率 5％計算繳納營業(yè)稅，而由于核算期（是否超 90 天）不同，應收未收利息又分為已稅利息收入和未稅利息收入。因此，抵債資產(chǎn)在取得時需要分不同情況進行營業(yè)稅處理，具體如下 ：

（1）當?shù)謧Y產(chǎn)的抵債金額小于貸款本金時，由于銀行未收到應收未收利息，應收未收利息就不應確認為銀行的利息收入，因此不需要繳納營業(yè)稅。此時，若已稅的應收未收利息超過核算期限（90 天）或貸款本金到期（含展期）后仍未收回的，可從以后的營業(yè)額中減除。

（2）當?shù)謧痤~大于貸款本金小于等于應收未收利息時，抵償?shù)膽瘴词绽⒃诙愂丈弦_認為利息收入繳納營業(yè)稅，但要區(qū)分已稅和未稅應收未收利息收入。已稅應收未收利息收入因在計提時已繳納營業(yè)稅，不需再繳納營業(yè)稅 ；而未稅應收未收利息收入則應在取得抵債資產(chǎn)時計入利息收入繳納營業(yè)稅。

（3）當?shù)謧痤~大于貸款本金和應收未收利息（債權金額）時，超出的部分為債務人所有，如不退還給債務人，則應確認營業(yè)外收入，不需要繳納營業(yè)稅。

2.企業(yè)所得稅。抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)企業(yè)所得稅的處理同營業(yè)稅一樣，需要分不同情況進行處理。

（1）抵債金額高于債權金額。凡退還給原債務人的部分，不作為應稅收入 ；不退還給原債務人的部分，應計入應稅收入，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

（2）抵債金額低于債權金額。經(jīng)追償后仍無法收回的，應當作為呆賬損失按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

3.印花稅。在實施以物抵貸的過程中，債務人、擔保人或第三人實際上是轉移了抵債資產(chǎn)的所有權（土地除外）。根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》規(guī)定，發(fā)生產(chǎn)權轉移的，應就雙方訂立的產(chǎn)權轉移書據(jù)，按產(chǎn)權轉移稅目以產(chǎn)權轉移書據(jù)所載金額繳納萬分之五的印花稅。這里的產(chǎn)權轉移書據(jù)包括財產(chǎn)所有權、版權、商標專利權、專利權、專有技術使用權五項，而財產(chǎn)所有權書據(jù)主要是指經(jīng)政府管理機關登記注冊的不動產(chǎn)、動產(chǎn)轉移所書立的書據(jù)。

4.契稅。根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例》規(guī)定，承受土地、房屋權屬時，受讓方要按成交價格的 3％5％繳納契稅。但國家為了支持企業(yè)重組改制，對債權人承受關閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權屬以抵償債務的，給予免征契稅的優(yōu)惠政策，不過根據(jù)《財政部國家稅務總局關于延長企業(yè)改制重組若干契稅政策執(zhí)行期限的通知》規(guī)定，此優(yōu)惠政策只持續(xù)到 2008年 12 月 31 日。

5.替?zhèn)鶆辗嚼U納的稅費。在抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)，抵債企業(yè)將抵債資產(chǎn)抵償銀行債務的行為在稅收上通常被認定為視同銷售，因此，除了商業(yè)銀行需繳納上述列舉的稅費外，作為銷售方的抵債企業(yè)也應當繳納相應的稅費。但此時大多數(shù)抵債企業(yè)要么經(jīng)營不善、財務惡化，要么停止經(jīng)營、破產(chǎn)倒閉，根本無力繳納

相關稅費，即便是繼續(xù)經(jīng)營的企業(yè)通常也不愿主動履行自己的納稅義務。此時，商業(yè)銀行為了盡快收回債權，完善抵債資產(chǎn)的產(chǎn)權，就不得不先行替抵債企業(yè)繳納相關稅費，以確保抵債資產(chǎn)能順利過戶到自己名下。盡管財政部《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》中規(guī)定，抵債資產(chǎn)欠繳的稅費和取得抵債資產(chǎn)支付的相關稅費應在確定抵債金額時予以扣除，但在實際中由于抵債資產(chǎn)的價值一般不會超過商業(yè)銀行的債權金額，因此，抵債資產(chǎn)欠繳的稅費抵減抵債金額結果通常只能是加大呆賬損失金額，最終仍要商業(yè)銀行來承擔。

（二）持有環(huán)節(jié)的稅收處理商業(yè)銀行取得的抵債資產(chǎn)主要包括房產(chǎn)、土地使用權以及交通工具等，這些資產(chǎn)不僅單筆金額較大，而且還要辦理復雜的登記手續(xù)，處置起來需要耗費一定的時間，因此在取得后很難立即變現(xiàn)。在抵債資產(chǎn)的持有期間，為提高抵債資產(chǎn)的利用效率，避免資產(chǎn)閑置造成更大損失，在條件允許的情況下商業(yè)銀行會在抵債資產(chǎn)處置前將其出租或自用，因此需要繳納相應的稅費。抵債資產(chǎn)持有環(huán)節(jié)的稅收處理如下 ：

1.營業(yè)稅。商業(yè)銀行在抵債資產(chǎn)處置前將其用于出租而獲得的租金收入，應按租賃業(yè)稅目和稅率 5％計征營業(yè)稅。

2.企業(yè)所得稅。通常情況下，抵債資產(chǎn)持有環(huán)節(jié)不涉及具體的企業(yè)所得稅處理，但在因出租而獲得收益的情況下，應將收益和對應的費用支付按規(guī)定計入應稅所得，繳納企業(yè)所得稅。由于抵債資產(chǎn)大都會盡快處置，在持有期間對其計提折舊或進行攤銷并無太大的實際意義，因此，除抵債資產(chǎn)自用外，商業(yè)銀行在進行會計處理和計算企業(yè)所得稅扣除項目時，一般不考慮抵債資產(chǎn)的折舊或攤銷費用。

3.印花稅。抵債資產(chǎn)出租時，應按《中華人民共和國印花稅暫行條例》中列舉的租賃合同稅目，以租金收入和千分之一的稅率計算繳納印花稅。

4.房產(chǎn)稅。如抵債資產(chǎn)為房產(chǎn)，無論是否出租均要按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)，稅率為 12％。未出租的則按抵債房產(chǎn)抵入時的作價一次減除 10％至 30％后的余值計算繳納，稅率為 1.2％。

5.土地使用稅。如抵債資產(chǎn)為房地產(chǎn)，則應按照占用的土地面積繳納土地使用稅，土地使用稅的稅率以各地方政府規(guī)定的標準為準。

6.車船使用稅。如抵債資產(chǎn)為車船等交通工具，并正在被使用，應按《中華人民共和國車船使用稅暫行條例》繳納車船使用稅。

（三）處置環(huán)節(jié)的稅收處理抵債資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的稅收處理同取得環(huán)節(jié)基本一致，只是在取得環(huán)節(jié)作為受讓方的商業(yè)銀行在此環(huán)節(jié)中變?yōu)榱宿D讓方。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，商業(yè)銀行處置抵債資產(chǎn)應視同銷售處理，相關稅收處理如下 ：

1.增值稅。當處置的抵債資產(chǎn)屬于增值稅應稅貨物時，應按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定繳納增值稅。由于商業(yè)銀行提供的是金融服務，屬于營業(yè)稅的應稅勞務，因此通常按小規(guī)模納稅人的計稅方法繳納增值稅。

2.營業(yè)稅。根據(jù)營業(yè)稅有關規(guī)定，銷售不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)要按規(guī)定繳納營業(yè)稅。但不同的應稅抵債資產(chǎn)計算營業(yè)稅稅基時會有所不同，具體如下 ：（1）不動產(chǎn)和土地使用權。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅 [2003]16 號）規(guī)定，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權作價后的余額為營業(yè)額，即差額征稅。（2）其他無形資產(chǎn)。除土地使用權外，轉讓抵債的版權、商標權、專利權、專有技術使用權等權利資產(chǎn)時，應以轉讓收入計算繳納營業(yè)稅，即全額征稅。

3.企業(yè)所得稅。抵債資產(chǎn)處置時，實際取得的處置收入減去抵債資產(chǎn)的賬面價值和變現(xiàn)稅費后的差額應計入應稅所得。差額為正時，為抵債資產(chǎn)處置收益，計入營業(yè)外收入一并計算繳納企業(yè)所得稅 ；差額為

負時，為抵債資產(chǎn)處置損失，計入營業(yè)外支出，按《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局第 13號令）規(guī)定，自行申報稅前扣除。

4.印花稅。抵債資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)涉及的印花稅處理同取得環(huán)節(jié)基本一致。

5.土地增值稅。當處置的抵債資產(chǎn)為國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物時，應按《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》規(guī)定，計算繳納土地增值稅。由于土地增值稅計算復雜，在實務中通常會按處置收入的一定比例征收，具體的計征辦法應按照各地政府或稅務機關的有關具體規(guī)定執(zhí)行。需要特別注意的是，在以上三個環(huán)節(jié)中除了需要繳納上述稅費外，還需要按實際繳納的增值稅、營業(yè)稅計算繳納城市維護建設稅及教育費附加。在部分地區(qū)還需要依據(jù)增值稅、營業(yè)稅的納稅額計算繳納防洪費等其他附加費用。

三、抵債資產(chǎn)的稅收籌劃面對抵債資產(chǎn)所承擔的較重稅收負擔，商業(yè)銀行有必要在確

保不違反國家稅收法規(guī)的前提下，通過實施納稅籌劃，合理調整自己的經(jīng)營管理活動，優(yōu)化業(yè)務流程，以便在一定程度上減輕抵債資產(chǎn)稅負。抵債資產(chǎn)的納稅籌劃可從以下幾個方面著手 ：

（一）審慎開展以物抵貸，嚴把抵債資產(chǎn)接收關商業(yè)銀行在放貸后，應盡可能地收回貨幣資產(chǎn)，這樣才能從根本上避免抵債資產(chǎn)帶來的稅負增加問題。在不得已的情況下接受抵債資產(chǎn)，應當堅持 “從嚴控制、效益優(yōu)先” 的原則，要全面分析以物抵貸的必要性、可行性和損益情況，堅持接收價值高、產(chǎn)權完整、易保管、易變現(xiàn)的抵債資產(chǎn)，與抵債企業(yè)合理分攤稅費，公允確定抵債資產(chǎn)價值和抵債金額，從而為抵債資產(chǎn)的稅收籌劃奠定一個良好基礎。

（二）盡量減少流轉環(huán)節(jié)，避免出現(xiàn)重復納稅由于抵債資產(chǎn)目前按視同銷售一般貨物或資產(chǎn)進行稅收處理，多一道環(huán)節(jié)，相應就會多繳納一次流轉稅。因此，為了有效減少抵債資產(chǎn)的稅費，應當盡量減少抵債資產(chǎn)的流轉環(huán)節(jié)。比如，直接將抵債資產(chǎn)從抵債企業(yè)轉讓給第三方，避免過戶環(huán)節(jié)帶來的流轉稅。

（三）盡快將其處置變現(xiàn)，盡早收回貨幣資金抵債資產(chǎn)的盡快處置變現(xiàn)不僅是監(jiān)管部門的要求，而且也將獲得稅收上的好處。它包含兩層涵義 ：一是在抵入時，向法院申請將作為抵債資產(chǎn)的標的物進行拍賣，以拍賣收入來抵償銀行債務。以前面的例子，如果銀行申請法院將抵債房產(chǎn)拍賣后所得抵償債務，則只需繳納未稅利息收入應納的營業(yè)稅 5 萬元，相比前面的處理方式節(jié)稅效果是顯而易見的。二是銀行接受抵債資產(chǎn)后，應盡快處置變現(xiàn)，這樣一方面會減少各項財產(chǎn)稅的支出，另一方面也避免資產(chǎn)閑置，減少非生息資產(chǎn)，提高資金使用效率。

（四）爭取稅收優(yōu)惠政策，合理減輕稅收負擔爭取稅收優(yōu)惠政策往往是一種最為有效和徹底的納稅籌劃方式，當然并非所有事項都能獲得稅務機關的認同和支持。由于商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)業(yè)務與一般商品銷售存在一定本質差異，加上目前抵債資產(chǎn)稅負確實過重的現(xiàn)實，商業(yè)銀行可以向有關稅務主管機關進行反映，爭取獲得一定的稅收優(yōu)惠政策。例如，2002 至 2005 年，天津市規(guī)定金融企業(yè)接受和處置抵債的不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)免征契稅和印花稅，處置收入免征營業(yè)稅，抵債房地產(chǎn)閑置期間免征房產(chǎn)稅和土地使用稅，抵債房地產(chǎn)用于租賃的，第一年免征營業(yè)稅、房產(chǎn)稅和土地使用稅。又如吉林省地稅局規(guī)定商業(yè)銀行閑置的抵債房屋和土地，可于終了后一個月內，由各商業(yè)銀行的省級分行統(tǒng)一匯總后向省地方稅務局提出減免房產(chǎn)稅和土地使用稅申請。

需要強調的是，抵債資產(chǎn)納稅籌劃的根本目的不應只是少繳稅款，而應當是抵債資產(chǎn)綜合收益的最大化。因此，抵債資產(chǎn)的納稅籌劃必須聯(lián)系抵債資產(chǎn)的整個業(yè)務流程，通過比較最終變現(xiàn)后獲得的收益大小來選擇最優(yōu)的納稅籌劃方案.

第四篇：銀行抵債資產(chǎn)處理實施細則[推薦]

抵債資產(chǎn)管理實施細則

第一章 總則

第一條 為規(guī)范抵債資產(chǎn)管理，避免和減少資產(chǎn)損失，及時化解金融風險，強化約束責任，根據(jù)財政部財金?2005?53號文關于《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》，制定本實施細則(以下簡稱細則)。

第二條 本細則所稱抵債資產(chǎn)是指貴陽農(nóng)村商業(yè)銀行（以下簡稱貴陽農(nóng)商行或我行）依法行使債權或擔保物權而受償于債務人、擔保人或第三人的實物資產(chǎn)或財產(chǎn)權利。

本細則所稱以物抵債是指我行的債權到期，但債務人無法用貨幣資金償還債務，或債權雖未到期，但債務人已出現(xiàn)嚴重經(jīng)營問題或其它足以嚴重影響債務人按時足額用貨幣資金償還債務，或當債務人完全喪失清償能力時，擔保人也無力以貨幣資金代為償還債務，經(jīng)我行與債務人、擔保人或第三人協(xié)商同意，或經(jīng)人民法院、仲裁機構依法裁決，債務人、擔保人或第三人以實物資產(chǎn)或財產(chǎn)權利作價抵償貴陽農(nóng)商行債權的行為。

第三條 本細則所稱抵債資產(chǎn)入賬價值是指各支行、營業(yè)部取得抵債資產(chǎn)后，按照相關規(guī)定計入抵債資產(chǎn)科目的金額。

抵債金額是指取得抵債資產(chǎn)實際抵償我行債務的金額。抵債資產(chǎn)凈值是指抵債資產(chǎn)賬面余額扣除抵債資產(chǎn)減值準備后的凈額。取得抵債資產(chǎn)支付的相關稅費是指貴陽農(nóng)商行收取抵債資產(chǎn)過程中所繳納的契稅、車船使用稅、印花稅、房產(chǎn)稅等稅金，以及所支出的過戶費、土地出讓金、土地轉讓費、水利建設基金、交易管理費、資產(chǎn)評估費等直接費用。

第四條 以物抵債管理應遵循嚴格控制、合理定價、妥善保管、及時處臵的原則。

（一）嚴格控制原則。我行債權應首先考慮以貨幣形式受償，從嚴控制以物抵債。受償方式以現(xiàn)金受償為第一選擇，債務人、擔保人無貨幣資金償還能力時，要優(yōu)先選擇以直接拍賣、變賣非貨幣資產(chǎn)的方式回收債權。當現(xiàn)金受償確實不能實現(xiàn)時，可接受以物抵債。

（二）合理定價原則。抵債資產(chǎn)必須經(jīng)過嚴格的資產(chǎn)評估來確定價值，評估程序應合法合規(guī)，要以市場價格為基礎合理定價，防止高估冒算。

（三）妥善保管原則。對收取的抵債資產(chǎn)應妥善保管，確保抵債資產(chǎn)安全、完整和有效。

（四）及時處臵原則。收取抵債資產(chǎn)后應及時進行處臵，盡快實現(xiàn)抵債資產(chǎn)向貨幣資產(chǎn)的有效轉化。

第二章 部門職責

第五條 貴陽農(nóng)商行風險管理委員會負責全行抵債資產(chǎn)收取、處臵的審批工作。

第六條 各支行、營業(yè)部風險管理部門負責所屬支行抵債資產(chǎn)的風險監(jiān)控工作、抵債資產(chǎn)的申報和調查工作以及抵債資產(chǎn)的收取、保管、經(jīng)營、處臵和信息管理工作和對轉為抵債資產(chǎn)的不良貸款的責任認定工作，并將相關資料上報總行風險管理部呈請風險管理委員會審批。

總行風險管理部負責審查各支行上報的抵債資產(chǎn)收取、處臵等相關資料，并負責風險管理委員會關于抵債資產(chǎn)收取、處臵審批會議的組織工作。

第三章 抵債資產(chǎn)的收取

第七條 以物抵債主要通過以下兩種方式：

（一）協(xié)議抵債

經(jīng)貴陽農(nóng)商行與債務人、擔保人或第三人協(xié)商同意，債務人、擔保人或第三人以其擁有所有權或處臵權的資產(chǎn)作價，償還我行債權。

（二）法院、仲裁機構裁決抵債

通過訴訟或仲裁程序，由終結的裁決文書確定將債務人、擔保人或第三人擁有所有權或處臵權的資產(chǎn)，抵償我行債權。

訴訟程序和仲裁程序中的和解，參照協(xié)議抵債處理。第八條 債務人出現(xiàn)下列情況之一，無力以貨幣資金償還我行債權，或當債務人完全喪失清償能力時，擔保人也無力以貨幣資金代為償還債務，或擔保人根本無貨幣支付義務的，可根據(jù)債務人或擔保人以物抵債協(xié)議或人民法院、仲裁機構的裁決，實施以物抵債：

（一）生產(chǎn)經(jīng)營已中止或建設項目處于停、緩建狀態(tài)；

（二）生產(chǎn)經(jīng)營陷入困境，財務狀況日益惡化，處于關、停、并、轉狀態(tài)；

（三）已宣告破產(chǎn)，我行有破產(chǎn)分配受償權的；

（四）對債務人的強制執(zhí)行程序無法執(zhí)行到現(xiàn)金資產(chǎn)，且執(zhí)行實物資產(chǎn)或財產(chǎn)權利按司法慣例降價處臵仍無法成交的；

（五）債務人及擔保人出現(xiàn)只有通過以物抵債才能最大限度保全我行債權的其他情況。

第九條 各支行、營業(yè)部要根據(jù)債務人、擔保人或第三人可受償資產(chǎn)的實際情況，優(yōu)先選擇產(chǎn)權明晰、權證齊全、具有獨立使用功能、易于保管及變現(xiàn)的資產(chǎn)作為抵債資產(chǎn)。

第十條 下列財產(chǎn)一般不得用于抵償債務：

（一）法律規(guī)定的禁止流通物；

（二）抵債資產(chǎn)欠繳和應繳的各種稅收和費用已經(jīng)接近、等于或者高于該資產(chǎn)價值的；

（三）權屬不明或有爭議的資產(chǎn)；

（四）偽劣、變質、殘損或儲存、保管期限很短的資產(chǎn)；

（五）資產(chǎn)已抵押或質押給第三人，且抵押或質押價值沒有剩余的；

（六）依法被查封、扣押、監(jiān)管或者依法被以其他形式限制轉讓的資產(chǎn)（我行有優(yōu)先受償權的資產(chǎn)除外）；

（七）公益性質的生活設施、教育設施、醫(yī)療衛(wèi)生設施等；

（八）法律禁止轉讓和轉讓成本高的集體所有土地使用權；

（九）已確定要被征用的土地使用權；

（十）其它無法變現(xiàn)的資產(chǎn)。

第十一條 劃撥的土地使用權原則上不能單獨用于抵償債務，如以該類土地上的房屋抵債的，房屋占用范圍內的劃撥土地使用權應當一并用于抵償債務，但應首先取得獲有審批權限的人民政府或土地行政管理部門的批準，并在確定抵債金額時扣除按照規(guī)定應補交的土地出讓金及相關稅費。

第十二條 股權、專利權以及其它市場風險較大、保管處臵困難的無形資產(chǎn)原則上不得用于抵償債務。

第十三條 各支行、營業(yè)部辦理以物抵債前，應當進行實地調查，并到有關主管部門核實，了解資產(chǎn)的產(chǎn)權及實物狀況，包括資產(chǎn)是否存在產(chǎn)權上的瑕疵，是否設定了抵押、質押等他項權利，是否拖欠工程款、稅款、土地出讓金及其他費用，是否涉及其他法律糾紛，是否被司法機關查封、凍結，是否屬限制、禁止流通物等情況。

第十四條 各支行、營業(yè)部應對抵債資產(chǎn)建立登記制度，并對每筆以物抵債設定抵債資產(chǎn)收取責任人，負責以物抵債的申報和抵債資產(chǎn)的收取、移交、登記等工作。收取責任人發(fā)生變動的，應由各支行、營業(yè)部風險部負責人在認定分清責任后辦理交接手續(xù)。

第十五條 合理確定抵債金額

（一）協(xié)議抵債的，原則上應在具有合法資質的評估機構進行評估確值的基礎上，與債務人、擔保人或第三人協(xié)商確定抵債金額。評估時，應要求評估機構以公開市場價值標準為原則，確定資產(chǎn)的市場價值，在可能的情況下應要求評估機構提供資產(chǎn)的快速變現(xiàn)價值。抵債資產(chǎn)欠繳的稅費和取得抵債資產(chǎn)支付的相關稅費應在確定抵債金額時予以扣除。

（二）采用訴訟、仲裁等法律手段追償債權的，如債務人和擔保人確無現(xiàn)金償還能力，要及時申請法院或仲裁機構對債務人、擔保人的財產(chǎn)進行拍賣或變賣，以拍賣或變賣所得償還債權。若拍賣流拍后，要申請法院或仲裁機構按照有關法律規(guī)定或司法慣例降價后繼續(xù)拍賣。確需收取抵債資產(chǎn)時，應比照協(xié)議抵債金額的確定原則，要求法院、仲裁機構以最后一次的拍賣保留價為基礎，公平合理地確定抵債金額。

第十六條 各支行根據(jù)抵債資產(chǎn)價值和損失比率，要制定抵債資產(chǎn)收取方案，以正式行文的方式上報總行風險管理部審查并呈請風險管理委員會審批。

第十七條 根據(jù)風險管理委員會審批同意的意見，總行合規(guī)部審核抵債協(xié)議，協(xié)助經(jīng)辦部門與抵債人簽訂正式抵債協(xié)議，辦理抵債資產(chǎn)的所有權或處臵權轉移手續(xù)。

第四章 抵債資產(chǎn)的保管

第十八條 各支行、營業(yè)部按照有利于抵債資產(chǎn)經(jīng)營管理和保管的原則，在取得抵債資產(chǎn)15個工作日內，確定抵債資產(chǎn)經(jīng)營管理責任人，指定保管責任人，并明確各自職責。

抵債資產(chǎn)經(jīng)營管理責任人負責提出經(jīng)營處臵方案及組織方案的報批、實施等工作。

保管責任人負責抵債資產(chǎn)的檢查、登記、日常保養(yǎng)和維護，及時向經(jīng)營管理責任人反映抵債資產(chǎn)價值的變化情況。經(jīng)營管理責任人及保管責任人發(fā)生變動的，應由部門主管人員在認定分清責任后辦理交接手續(xù)。

第十九條 在辦理抵債資產(chǎn)接收后各支行、營業(yè)部應根據(jù)抵債資產(chǎn)的類別（包括不動產(chǎn)、動產(chǎn)和權利等）、特點等決定采取上收保管、就地保管、委托保管等方式，并報總行風險管理部備案。

抵債資產(chǎn)采取以租代管進行管理的，管理期間產(chǎn)生的收入應嚴格按照相關會計制度及時入賬，禁止截留或變相截留收入。

第二十條 在抵債資產(chǎn)的收取直至處臵期間，各支行、營業(yè)部應妥善保管抵債資產(chǎn)，對抵債資產(chǎn)要建立定期檢查、賬實核對制度。

（一）各支行、營業(yè)部要根據(jù)抵債資產(chǎn)的性質和狀況定期或不定期進行檢查和維護，及時掌握抵債資產(chǎn)實物形態(tài)及價值形態(tài)的變化情況，及時發(fā)現(xiàn)影響抵債資產(chǎn)價值的風險隱患并采取有針對性的防范和補救措施。

（二）保管責任人、經(jīng)營管理責任人與會計部門每個季度應至少組織一次對抵債資產(chǎn)的賬實核對，并作好記錄。核對應做到賬簿一致和賬實相符，若有不符的，應查明原因，及時報告并據(jù)實處理。

第二十一條 抵債資產(chǎn)相關權屬證明原件視同有價單證進行妥善保管，出入庫應做好登記。

第五章 抵債資產(chǎn)的處置

第二十二條 抵債資產(chǎn)的處臵堅持總行“統(tǒng)一管理、集中經(jīng)營、公開透明、有效處臵、減少損失”的原則，避免暗箱操作，防范道德風險。

第二十三條 抵債資產(chǎn)收取后應盡快處臵變現(xiàn)。以抵債協(xié)議書生效日或法院、仲裁機構裁決抵債的終結裁決書生效日，為抵債資產(chǎn)取得日，在不違反國家有關規(guī)定的前提下，不動產(chǎn)原則上應自取得日起2年內予以處臵；動產(chǎn)原則上應自取得日起1年內予以處臵；存在有效期限的權利資產(chǎn)應在其有效期內盡快處臵；其他形式的抵債資產(chǎn)在征得有關部門同意的情況下，視其情況而定，但最長不得超過2年。

第二十四條 各支行、營業(yè)部根據(jù)抵債資產(chǎn)處臵方式、預計損失比率，要制定抵債資產(chǎn)處臵方案，并以正式行文的方式上報總行風險管理部審查后呈請風險管理委員會審批。

第二十五條 根據(jù)風險管理委員會對各支行、營業(yè)部上報抵債資產(chǎn)處臵方案審批同意的意見，申報支行、營業(yè)部應及時組織對抵債資產(chǎn)處臵變現(xiàn)。

第二十六條 抵債資產(chǎn)原則上應采用公開拍賣方式進行處臵。選擇拍賣機構時，要在綜合考慮拍賣機構的業(yè)績、管理水平、拍賣經(jīng)驗、客戶資源、拍賣機構資信評定結果及合作關系等情況的基礎上，擇優(yōu)選用。

抵債資產(chǎn)拍賣原則上應采用有保留價拍賣的方式。確定拍賣保留價時，要對資產(chǎn)評估價、同類資產(chǎn)市場價、意向買受人詢價、拍賣機構建議拍賣價進行對比分析，考慮當?shù)厥袌鰻顩r、拍賣付款方式及快速變現(xiàn)等因素，合理確定拍賣保留價。不適于拍賣的，可根據(jù)資產(chǎn)的實際情況，采用協(xié)議處臵、招標處臵、打包出售、委托銷售等方式變現(xiàn)。采用拍賣方式以外的其他處臵方式時，應在選擇中介機構和抵債資產(chǎn)買受人的過程中充分引入競爭機制，避免暗箱操作。

第二十七條 抵債資產(chǎn)收取后原則上不能對外出租。因受客觀條件限制，在規(guī)定時間內確實無法處臵的抵債資產(chǎn)，為避免資產(chǎn)閑臵造成更大損失，在租賃關系的確立不影響資產(chǎn)處臵的情況下，可在處臵期限內暫時出租。

第二十八條 對抵債資產(chǎn)收取時間較長，且因市場價格變動較大等因素不能估計其處臵價格的，可選擇具有評估資質的評估機構進行評估。評估價值可用于處臵價格的參考。

第六章 抵債資產(chǎn)的統(tǒng)計報告制度

第二十九條 各支行、營業(yè)部應建立抵債資產(chǎn)報告制度。風險管理部門負責收集、匯總和向總行風險管理部上報《抵債資產(chǎn)情況統(tǒng)計表》，總行風險管理部定期向分管領導和上級主管部門匯報抵債資產(chǎn)變動情況。

第七章 賬務處理

第三十條 各支行、營業(yè)部以抵債資產(chǎn)取得批準日為所抵償貸款的停息日。在取得抵債資產(chǎn)后，及時進行賬務處理，嚴禁違規(guī)賬外核算。

第三十一條 抵債資產(chǎn)收取、保管、處臵過程中涉及的有關費用及收入、帳簿核對登記、賬務處理等事項，嚴格按照相關會計核算制度的有關規(guī)定執(zhí)行。

第三十二條 各支行、營業(yè)部取得抵債資產(chǎn)時，按實際抵債部分的貸款本金和已確認的表內利息作為抵債資產(chǎn)入賬價值。為取得抵債資產(chǎn)支付的抵債資產(chǎn)欠繳的稅費、墊付的訴訟費用和取得抵債資產(chǎn)支付的相關稅費計入抵債資產(chǎn)價值。按抵債資產(chǎn)入賬價值依次沖減貸款本金和應收利息。

在取得抵債資產(chǎn)過程中向債務人收取補價的，按照實際抵債部分的貸款本金和表內利息減去收取的補價，作為抵債資產(chǎn)入賬價值；如法院判決、仲裁或協(xié)議規(guī)定我行須支付補價的，則按照實際抵債部分的貸款本金、表內利息加上預計應支付的補價作為抵債資產(chǎn)入賬價值。抵債金額超過債權本息總額的部分，待抵債資產(chǎn)處臵變現(xiàn)后，將變現(xiàn)所得價款扣除抵債資產(chǎn)在保管、處臵過程中發(fā)生的各項支出，加上抵債資產(chǎn)在保管、處臵過程中的收入后，將實際超出債權本息的部分退給對方，不得先行向對方支付補價。

第三十三條 抵債金額超過貸款本金和表內應收利息的部分，在未實際收回款項時，暫不確認為利息收入，待抵債資產(chǎn)處臵變現(xiàn)后，再將實際可沖抵的表外利息確認為利息收入。

第三十四條 除法律法規(guī)規(guī)定債權與債務關系已完全終結的情況外，抵債金額不足沖減債權本息的部分，應繼續(xù)向債務人、擔保人追償，追償未果的，按規(guī)定進行核銷和沖減。

第三十五條 抵債資產(chǎn)保管過程中發(fā)生的費用計入營業(yè)外支出；抵債資產(chǎn)未處臵前取得的租金等收入計入營業(yè)外收入；處臵過程中發(fā)生的費用，從處臵收入中抵減。

第三十六條 抵債資產(chǎn)處臵時，抵債資產(chǎn)處臵損益為實際取得的處臵收入與抵債資產(chǎn)凈值、變現(xiàn)稅費以及可確認為利息收入的表外利息的差額，差額為正時，計入營業(yè)外收入，差額為負時，計入營業(yè)外支出。

第三十七條 各支行、營業(yè)部應當在每季度末對抵債資產(chǎn)逐項進行檢查，對預計可收回金額低于其賬面價值的，應當計提減值準備。如已計提減值準備的抵債資產(chǎn)價值得以恢復，應在已計提減值準備的范圍內轉回，增加當期損益。抵債資產(chǎn)處臵時，應將已計提的抵債資產(chǎn)減值準備一并結轉損益。

第八章 審查審批

第三十八條 抵債資產(chǎn)自用審批、審查

各支行、營業(yè)部原則上不得擅自使用抵債資產(chǎn)，確因經(jīng)營管理需要將抵債資產(chǎn)轉為自用的，需由風險管理委員會審批同意后，按照新購固定資產(chǎn)辦理相應的固定資產(chǎn)構建審批手續(xù)。

第九章 監(jiān)督檢查

第三十九條 總行對抵債資產(chǎn)收取、保管和處臵情況進行檢查。在收取、保管、處臵抵債資產(chǎn)過程中，發(fā)現(xiàn)有下列情況之一者，視情節(jié)輕重進行處理；涉嫌違法犯罪的，移交司法機關，依法追究法律責任：

（一）截留抵債資產(chǎn)經(jīng)營處臵收入的；

（二）擅自動用抵債資產(chǎn)的；

（三）未經(jīng)批準收取、處臵抵債資產(chǎn)的；

（四）惡意串通抵債人或中介機構，在收取抵債資產(chǎn)過程中故意高估抵債資產(chǎn)價格，或在處理抵債資產(chǎn)過程中故意低估價格，造成我行資產(chǎn)損失的；

（五）玩忽職守，怠于行使職權而造成抵債資產(chǎn)毀損、滅失的；

（六）擅自將抵債資產(chǎn)轉為自用資產(chǎn)的；

（七）其他在抵債資產(chǎn)的收取、保管、處臵過程中，違反本細則有關規(guī)定的行為。

第十章 附則

第四十條 本細則由貴陽農(nóng)村商業(yè)銀行解釋、修訂。第四十一條 本細則自印發(fā)之日起施行。

附件：1.抵債資產(chǎn)登記臺帳

2.抵債資產(chǎn)收取方案內容及格式 3.抵債資產(chǎn)處臵方案內容及格式 4.抵債資產(chǎn)情況統(tǒng)計表

5.抵債資產(chǎn)收取情況申報表（申報收取方案附件）

6.抵債資產(chǎn)處臵情況申報表（申報處臵方案附件）

第五篇：抵債資產(chǎn)計價及損益處理

二、抵債資產(chǎn)計價及損益處理

從被單獨作為一項資產(chǎn)確認至今，抵債資產(chǎn)計價經(jīng)歷了作價、以債權成本計價和以公允價值計價三次大的變化：最初，抵債資產(chǎn)通常采用作價計量，作價方式一般不外乎債權債務雙方協(xié)商、社會中介機構評估、法院判決三種方式。實際工作中，通過上述三種方式產(chǎn)生的抵債資產(chǎn)價格一般都高于抵債資產(chǎn)的真實價值。原因在于，協(xié)商計價存在較大的道德風險，金融企業(yè)經(jīng)辦人員出于滿足考核要求和規(guī)避個人經(jīng)辦責任目的，在定價談判中往往妥協(xié)于借款人的要求，與其形成“雙贏”的結果。而評估計價則受到評估機構自身利益的影響，評估費按評估價值的一定比例收取，在高估抵債資產(chǎn)價值可以迎合多方利益要求的情況下，評估價背離于實際價值也就不可避免。法院判決受地方保護的影響，也經(jīng)常出現(xiàn)有利于借款人的高判。上述情況導致抵債資產(chǎn)作價背離于其市場價值，形成抵債資產(chǎn)價值虛漲，隱藏了資產(chǎn)損失。

2004年和2005年，財政部先后出臺了《金融企業(yè)會計制度》和《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》，將抵債資產(chǎn)的入賬價值確定為“金融企業(yè)取得抵債資產(chǎn)時，按實際抵債部分的貸款本金和已確認的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價值”。這一規(guī)定實質上是按照非貨幣性資產(chǎn)交換準則，以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本。這一計價方式消除了因作價隨意性帶來的價值虛漲，但以換出債權的賬面價值來計價，并沒有真實地反映抵債資產(chǎn)的價值。而且以物抵債中的債權通常是貨幣性資產(chǎn)，非貨幣性資產(chǎn)交換準則并不適用于以物抵債。

在新《企業(yè)會計準則》中，以物抵債被認定為債務重組，《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》第10條規(guī)定“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債權人應當對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬”，據(jù)此抵債資產(chǎn)在初始計量時需按照公允價值進行計量。

由于計價方式不同，金融企業(yè)在受償?shù)謧Y產(chǎn)時損益確認差異很大。對于債權成本（本金加表內應收利息），在作價和公允價值計價模式下，金融企業(yè)將抵債資產(chǎn)入賬價值與債權

成本的差額確認為當期損益：入賬價值小于債權成本的，已抵消但未獲實際抵償?shù)膫鶛啾窘鹨杂嬏釡p值準備作核銷處理（多余減值準備做轉回處理），未獲實際抵償?shù)谋韮葢绽⒆鳑_銷利息收入處理或以壞賬準備核銷；入賬價值大于債權成本的作營業(yè)外收入處理。在以債權成本計價模式下，金融企業(yè)將抵債資產(chǎn)作為原債權的轉換形式，抵債資產(chǎn)以抵償?shù)膫鶛啾窘鸷捅韮壤⒌馁~面余額入賬，不產(chǎn)生損益確認問題，金融企業(yè)在辦理抵債資產(chǎn)入賬的同時，一般將原計提的貸款損失準備等債權的減值準備轉作抵債資產(chǎn)減值準備。

對于表外利息，在以公允價值計價之前，金融企業(yè)對受償?shù)谋硗饫⒉蛔魇找娲_認，待處置變現(xiàn)實際收到現(xiàn)金時再確認。采取以公允價值計價后，按照債務重組準則，金融企業(yè)應將重組債權的賬面余額（包括本金和表內表外利息）與受讓的抵債資產(chǎn)的公允價值之間的差額確認損益，此時應將表外利息確認入賬。

在公允價值計價模式下，收取過程中的稅費是否記入抵債資產(chǎn)價值，在實際工作中存在不同觀點及做法。一種認為，收取過程中的稅費屬于直接費用，構成了抵債資產(chǎn)的成本，理應比照一般資產(chǎn)的初始確認方法，將直接費用記入抵債資產(chǎn)入賬價值；另一種觀點認為，抵債資產(chǎn)以公允價值計價，在已有市價或評估價值之外再將稅費記入其入賬價值，則其價值已不公允，與公允價值計價相悖。

筆者認為，在公允價值計價模式下，收取過程中的稅費不應記入抵債資產(chǎn)入賬價值。一是抵債資產(chǎn)是在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人被動地作出讓步而接收的資產(chǎn)，并非其主觀意愿持有的一項資產(chǎn)。抵債資產(chǎn)一般會在短期內處置，其成本費用不在待處理期間攤銷，所以相關稅費記入抵債資產(chǎn)價值予以資本化，沒有實際意義；二是在財政部有關準則及會計科目和主要賬務處理中，也提出抵債資產(chǎn)以公允價值入賬，相關稅費和債權賬面價值與抵債資產(chǎn)公允價值軋抵后的差額記入當期損益。所以在公允價值計價模式下，收取過程中的稅費不應記入抵債資產(chǎn)入賬價值，而應直接確認為當期損益。