第一篇：17.加速折舊政策請示報(bào)告

關(guān)于融資租賃項(xiàng)下固定資產(chǎn)加速折舊政策的法規(guī)依據(jù)及擴(kuò)大其適用范圍的請 示 報(bào) 告

財(cái)政部稅政稅則司：

國家稅務(wù)總局所得稅司：

1996年4月7日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局以財(cái)工字「96」41號(hào)文發(fā)布了《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問題的通知》。該通知第四條第3款規(guī)定，“企業(yè)技術(shù)改造采取融資租賃方式租入的機(jī)器設(shè)備，折舊年限可按租賃期限和國家規(guī)定的折舊年限孰短的原則確定，但最短折舊年限不短于三年?！?這一通知實(shí)施以來，對于鼓勵(lì)企業(yè)投資、加速其所使用的固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代、以及促進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備的銷售，都起到了十分積極的作用，因而深受廣大承租企業(yè)的歡迎。同時(shí)也使融資租賃這種業(yè)務(wù)方式得以更緊密地配合我國當(dāng)前的刺激投資、擴(kuò)大內(nèi)需的宏觀經(jīng)濟(jì)政策的實(shí)施。

但是，在具體執(zhí)行中，有以下兩個(gè)問題亟待解決。

第一、由于該通知的第六條規(guī)定，“本通知適用于國有、集體工業(yè)企 業(yè)”，使得其積極作用的發(fā)揮，無論就行業(yè)類別還是就企業(yè)類別而言，都受到了一定的限制。就行業(yè)而言，我們認(rèn)為，不僅是工業(yè)企業(yè)，而且還有其它企業(yè)，諸如，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、信息產(chǎn)業(yè)、電力業(yè)、水利等公共設(shè)施業(yè)，都會(huì)涉

及以融資租賃方式租入設(shè)備使用的情況。而且，金融租賃公司從租金回收安全的角度出發(fā)，無不以該項(xiàng)目能夠提升承租人企業(yè)的技術(shù)等級(jí)、因而能夠擴(kuò)大其市場競爭力為前提。融資租賃促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的作用是明顯的。如果對這些企業(yè)也同樣適用上述規(guī)定，則本規(guī)定的作用范圍將可大大拓寬。就以經(jīng)濟(jì)成分劃分的企業(yè)類別而言，情況也是一樣。如果本規(guī)定不僅適用于國有和集體企業(yè)，而且適用于包括外商投資企業(yè)、私營企業(yè)、個(gè)體民營企業(yè)在內(nèi)的、不分經(jīng)濟(jì)成分的任何企業(yè)，則不但由于后者在我國設(shè)備投資領(lǐng)域所占份額的日益可觀，其對于在這些企業(yè)內(nèi)鼓勵(lì)更多地使用國產(chǎn)設(shè)備的作用，必將明顯加大，而且也將能夠體現(xiàn)我國入世后內(nèi)外一律平等的政策精神。

第二、自從2000年5月16日國家稅務(wù)總局發(fā)布國稅發(fā)[2000]84號(hào)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》以來，一些地方的稅務(wù)部門要求以融資租賃方法租入機(jī)械設(shè)備的承租人企業(yè)在作加速折舊的會(huì)計(jì)處理時(shí)須按照該《辦法》第二十六條關(guān)于“對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)”的規(guī)定進(jìn)行。也就是說，每一個(gè)融資租賃合同項(xiàng)下設(shè)備的是否可以加速折舊，都要從縣到市到省直至貴局逐級(jí)審批。不僅程序復(fù)雜、時(shí)間漫長，而且最終是否獲準(zhǔn)也難以預(yù)期。其結(jié)果是許多融資租賃交易的因此而夭折。

我們認(rèn)為，上述情況的發(fā)生，是由于一些地方的稅務(wù)部門對該《辦法》第 二十六條的誤解。該辦法所針對的，應(yīng)該是未曾有任何稅收法規(guī)明確規(guī)定可否加速折舊的情事。因?yàn)槲覀兛吹剑摗掇k法》第三條規(guī)定，“納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確實(shí)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；

合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)?！痹摗掇k法》第三十九條規(guī)定，“納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。符合下列條件之一的租賃為融資租賃：(一)在租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方；(二)租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分(75％或以上)；(三)租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產(chǎn)的公允價(jià)值?！笨梢?，本《辦法》的發(fā)布絕對不是要對其它現(xiàn)行的稅收法規(guī)的否定。同時(shí)我們確信，財(cái)工字[96]41號(hào)《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)說問題的通知》正是這里說的稅收法規(guī)。既然已經(jīng)有了這合法的依據(jù)，對于融資租賃合同的承租人企業(yè)所作的對租入設(shè)備的加速折舊，再引用該《辦法》第二十六條的規(guī)定，就不適當(dāng)了。

據(jù)此，我們建議，對《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問題的通知》作如下補(bǔ)充規(guī)定：

“

一、企業(yè)技術(shù)改造采取融資租賃方式租入的機(jī)器設(shè)備，其折舊年限適用財(cái)政部和國家稅務(wù)總局1996年4月7日財(cái)工字「96」41號(hào)文《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問題的通知》中第四條第3款的規(guī)定，不適用國稅發(fā)

[2000]84號(hào)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第二十六條的規(guī)定。

二、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局1996年4月7日財(cái)工字「96」41號(hào)文《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問題的通知》中第四條第3款的適用范圍包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、信息傳輸和計(jì)算機(jī)服務(wù)業(yè)、水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)內(nèi)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的任何承租企業(yè)?！?/p>

以上意見當(dāng)否，請示。

中國金融學(xué)會(huì)金融租賃專業(yè)委員會(huì)2003.11.05

第二篇：融資租賃加速折舊政策

關(guān)于企業(yè)通過融資租賃方式取得固定資產(chǎn)加速折舊問題

企業(yè)通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，如能加速折舊，則相應(yīng)的利潤大大減少，起到延遲納稅的作用。實(shí)踐中，企業(yè)如想加速折舊，還是要大費(fèi)一番周折。

一、根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問題的通知》【財(cái)工字[1996]041號(hào)】之規(guī)定：企業(yè)技術(shù)改造采取融資租賃方法租入的機(jī)器設(shè)備，折舊年限可按租賃期限和國家規(guī)定的折舊年限孰短的原則確定，但最短折舊年限不短于3年。本通知適用于國有，集體工業(yè)企業(yè)。編注：沒民企什么事。

二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》【國稅發(fā)[2009]81號(hào)】之規(guī)定：

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十二條及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：

（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；

（二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的。

企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于《實(shí)施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60％；若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于《實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。

編注：稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可為前提。相關(guān)法條：

《企業(yè)所得稅法》第三十二條企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：

（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

（二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，為20年；

（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

（五）電子設(shè)備，為3年。

（二）普成紡織品有限公司是一家小型民營企業(yè)，由于資金不足，2015年1月通過融資租賃的方式從租賃公司租入一套生產(chǎn)線，合同約定租賃期為15年，租金總額600萬元。租賃期內(nèi)，生產(chǎn)線的所有權(quán)歸屬于租賃公司，民營企業(yè)只享有使用權(quán)，待租期屆滿，民營企業(yè)付清全部租金及其他款項(xiàng)后，生產(chǎn)線所有權(quán)方歸民營企業(yè)所有。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢，這條生產(chǎn)線是否允許加速折舊。稅務(wù)人員告知

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào)）規(guī)定，對輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)（以下簡稱四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)）企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括自行建造，下同），允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。購進(jìn)是指以貨幣購進(jìn)的固定資產(chǎn)和自行建造的固定資產(chǎn)。融資租賃的固定資產(chǎn)在稅法上并不屬于購進(jìn)的范疇，不能適用本次加速折舊政策。根據(jù)上述規(guī)定，盡管普成紡織品公司屬于68號(hào)公告中允許固定資產(chǎn)加速折舊的重點(diǎn)行業(yè)，但公司引進(jìn)的這條生產(chǎn)線屬于融資租賃固定資產(chǎn)，不符合公告中“以貨幣購進(jìn)的固定資產(chǎn)和自行建造的固定資產(chǎn)”的規(guī)定。因此，該生產(chǎn)線不適用固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策。

（三）早期的融資租賃可以享受這樣一個(gè)政策：財(cái)工字[96]41號(hào)《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問題的通知》“企業(yè)技術(shù)改造采取融資租賃方法租入機(jī)械設(shè)備，折舊年限可按租賃期限和國家規(guī)定折舊年限孰短的原則確定，但最短折舊年限不短于三年?！?/p>

隨著稅制的不斷改革，租期與折舊期不再有必然的聯(lián)系，這個(gè)文件失效了。如今國務(wù)院再次給出加速折舊的政策。業(yè)界有種朦朧的想法，似乎一定會(huì)給租賃業(yè)帶來什么新機(jī)。

首先按照稅法的規(guī)定，設(shè)備折舊是承租人按照法定折舊年限提取的。其次加速折舊可以事先與稅務(wù)征管部門約定折舊方式，一旦確定，不可中途更改。三是不可以采用縮短折舊期的折舊。五是強(qiáng)腐蝕企業(yè)等特殊行業(yè)可以申請加速折舊。加速折舊是優(yōu)惠政策，但不能節(jié)稅，只能是遞延納稅。優(yōu)惠的只是企業(yè)合法占用國家的稅款。

加速折舊是把雙刃劍，加速折舊后必然要加大企業(yè)經(jīng)營成本，影響企業(yè)收益。對于受業(yè)績考核的上市公司，職業(yè)經(jīng)理人，國企高管來說不一定是好事。因此我們要客觀地看這次加速折舊政策的出臺(tái)。

這個(gè)政策是給生產(chǎn)企業(yè)的，中小企業(yè)、對實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展會(huì)有好處。企業(yè)發(fā)展增加了對租賃的需求，恐怕就這點(diǎn)好處了。至于租賃業(yè)是否需要41號(hào)文的政策就不好說了。畢竟要把給中小企業(yè)的租賃項(xiàng)目租期拉長到三年，還是有風(fēng)險(xiǎn)壓力的。融資租入只能加計(jì)扣除不能加速折舊

2015-12-08今年8月26日國務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，確定加快融資租賃和金融租賃行業(yè)發(fā)展的措施，更好服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)。會(huì)議指出，加快發(fā)展融資租賃和金融租賃，是深化金融改革的重要舉措，有利于緩解融資難融資貴，拉動(dòng)企業(yè)設(shè)備投資，帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。可見融資租賃已經(jīng)儼然成為我國企業(yè)籌融資的又一新通道。

一般情況下融資租入的資產(chǎn)在其租賃期滿后，所有權(quán)通常會(huì)由承租人獲得。很多企業(yè)也將融資租入的資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)使用，在會(huì)計(jì)上對于融資租入的資產(chǎn)也要和自有資產(chǎn)一樣定期計(jì)提折舊。但這并不代表這融資租入的資產(chǎn)就完全和自有資產(chǎn)一樣了，它還是受到“差別待遇”的。對于自有資產(chǎn)，稅務(wù)總局規(guī)定在六大行業(yè)和四大領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)，2014年1月1日和2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60％縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。

加快折舊速度不僅可以減少企業(yè)所得稅，還可以增強(qiáng)公司未來競爭和融資能力，是減少應(yīng)納稅所得額的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠措施?？蛇@針對的只是“購進(jìn)”而非“租入”，也就是說無論未來資產(chǎn)的所有權(quán)屬于誰，融資租入的固定資產(chǎn)也不能享受稅法上加速折舊的優(yōu)惠政策。

不能享受加速折舊并不代表融資租入的設(shè)備也沒有其它優(yōu)惠了，對于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用，一直以來都有加計(jì)扣除的優(yōu)惠。有關(guān)政策中無論新舊都沒有區(qū)分購入固定資產(chǎn)還是融資租入固定資產(chǎn)，由于融資租入固定資產(chǎn)在承租方計(jì)提折舊，因此符合條件的融資租入固定資產(chǎn)的折舊可以加計(jì)扣除。

也就是說如果該資產(chǎn)是企業(yè)購入的，那么對于開展研發(fā)活動(dòng)的企業(yè)來說，其在會(huì)計(jì)上進(jìn)行加速折舊處理的折舊、費(fèi)用，若符合加計(jì)扣除條件的話，仍可以進(jìn)行加計(jì)扣除，享受雙重的優(yōu)惠。如果該資產(chǎn)是融資租入的，那么只能享受到加計(jì)扣除的優(yōu)惠而不能選擇加速折舊。

2015年固定資產(chǎn)加速折舊政策答疑

2015-11-262014年財(cái)稅[2014]75號(hào)和國家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)對固定資產(chǎn)加速折舊政策進(jìn)行完善，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)國務(wù)院再次擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊范圍的會(huì)議決定，近期財(cái)政部、國家稅務(wù)總局出臺(tái)了《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào)），進(jìn)一步對固定資產(chǎn)加速折舊政策進(jìn)行完善?，F(xiàn)將政策執(zhí)行中的相關(guān)問題整理成問答形式，以幫助納稅人正確理解政策，充分享受稅收優(yōu)惠。

1、問：此次固定資產(chǎn)加速折舊政策調(diào)整的主要內(nèi)容是什么？

答：根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神，按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)）規(guī)定，進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊政策主要包括以下內(nèi)容：一是規(guī)定了四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊政策，即對輕工、紡織、機(jī)械、汽車四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法；二是規(guī)定了四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)小型微利企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的特殊政策，即對輕工、紡織、機(jī)械、汽車四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元（含）的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法；三是規(guī)定了企業(yè)加速折舊優(yōu)惠政策的選擇權(quán)，即企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，可選擇是否實(shí)行加速折舊政策；四是規(guī)定了政策執(zhí)行起始時(shí)間和前3季度未能享受優(yōu)惠的稅務(wù)處理，即此次固定資產(chǎn)加速折舊政策從2015年1月1日起執(zhí)行。2015年前3季度未能計(jì)算辦理享受的，統(tǒng)一在2015年第4季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)或2015企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)辦理享受。

2、問：此次進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將惠及什么類型的企業(yè)或者說哪些企業(yè)可重點(diǎn)關(guān)注此次政策調(diào)整？

答：此次進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠擴(kuò)大到輕工、紡織、機(jī)械、汽車四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)。因此，輕工、紡織、機(jī)械、汽車四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)可重點(diǎn)關(guān)注此次政策調(diào)整。

3、問：輕工、紡織、機(jī)械、汽車四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)按照什么標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行？

答：對實(shí)行加速折舊政策的四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)采取目錄式的管理方式，在《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)）附件中直接列明了享受加速折舊政策的輕工、紡織、機(jī)械、汽車四個(gè)領(lǐng)域的具體行業(yè)范圍和代碼。

4、問：國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼發(fā)生變化的，納稅人應(yīng)按什么標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)所屬行業(yè)？

答：今后國家有關(guān)部門更新國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼，再按照更新后的行業(yè)分類和代碼執(zhí)行。

5、問：此次政策調(diào)整后，可以實(shí)行加速折舊的企業(yè)包括哪些？

答：此次政策調(diào)整后，可以實(shí)行加速折舊的行業(yè)由2014六大行業(yè)擴(kuò)大到四大領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)，具體包括：生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)六大行業(yè)以及輕工、紡織、機(jī)械、汽車四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)。

6、問：虧損企業(yè)是否可以享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策？

答：可以享受，因?yàn)閷?shí)行固定資產(chǎn)加速折舊政策產(chǎn)生的虧損可以在以后五個(gè)納稅內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

7、問：核定征收企業(yè)可以享受固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠嗎？

答：加速折舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠適用于賬證健全、實(shí)行查賬征收的企業(yè)，核定征收企業(yè)不能享受加速折舊稅收優(yōu)惠。

8、問：在按主營業(yè)務(wù)收入占比確定企業(yè)所屬行業(yè)時(shí)，收入總額的口徑是什么?

答：收入總額是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額，即：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。

9、問：固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占比超過50%，但以后主營業(yè)務(wù)收入占比發(fā)生變化導(dǎo)致不足50%的，可以繼續(xù)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策嗎？

答：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，主營業(yè)務(wù)收入占比可能會(huì)發(fā)生變化，為增強(qiáng)政策可操作性，以新購置并使用固定資產(chǎn)當(dāng)年數(shù)據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，判斷其是否可以享受優(yōu)惠政策。以后發(fā)生變化的，不影響企業(yè)繼續(xù)享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策。

10、問：為何政策適用范圍限定在2015年1月1日后新購買的固定資產(chǎn)？

答：按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)算、分月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳的征管方式。本次政策調(diào)整適用范圍限定在企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)。

11、問：購入二手的固定資產(chǎn)，可以適用固定資產(chǎn)加速折舊政策嗎？

答：二手的固定資產(chǎn)雖然是賣方已經(jīng)使用過的，但從購買人角度來看，此固定資產(chǎn)屬于新購進(jìn)的，可適用加速折舊政策。

12、問：“購進(jìn)”包含哪些形式？自行建造的固定資產(chǎn)可以作為“購進(jìn)”的固定資產(chǎn)嗎？

答：固定資產(chǎn)的取得包括外購、自行建造、投資者投入、融資租入等多種方式?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào)）明確的“購進(jìn)”是指：以貨幣購進(jìn)的固定資產(chǎn)和自行建造的固定資產(chǎn)。

13、問：融資租賃租入的固定資產(chǎn)，可以適用本次加速折舊優(yōu)惠政策嗎？

答：融資租賃的固定資產(chǎn)不屬于購進(jìn)的范疇，因此，不能適用本次加速折舊政策。

14、問：新購進(jìn)的固定資產(chǎn)時(shí)間點(diǎn)如何把握？

答：固定資產(chǎn)取得方式不同，購買時(shí)點(diǎn)的確定也有所差別。在實(shí)際工作中，企業(yè)購置設(shè)備應(yīng)以設(shè)備發(fā)票開具時(shí)間為準(zhǔn)；采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨時(shí)間為準(zhǔn)；自行建造的固定資產(chǎn)，原則上以建造工程竣工決算時(shí)間為準(zhǔn)。

15、問：四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊政策對小型微利企業(yè)有特殊的優(yōu)惠待遇嗎？ 答：有特殊的優(yōu)惠待遇。對四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)中的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

16、問：小型微利企業(yè)新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備范圍包括哪些？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）、《科學(xué)技術(shù)部財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2008〕362號(hào)）已明確規(guī)定企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備范圍口徑，為此，對小型微利企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備范圍口徑，可按照國稅發(fā)?2008?116號(hào)或國科發(fā)火?2008?362號(hào)文件的規(guī)定執(zhí)行，以保持企業(yè)研發(fā)活動(dòng)所得稅政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的一致性。

17、問：享受加速折舊優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)是什么？

答：加速折舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中的小型微利企業(yè)，是指《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)，即從事國家非限制和禁止的行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

1.工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

2.其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

18、問：企業(yè)在購置固定資產(chǎn)當(dāng)年符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，并享受相關(guān)加速折舊優(yōu)惠，但次年開始已經(jīng)超過小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，該固定資產(chǎn)的折舊方法是否需要進(jìn)行調(diào)整？

答：企業(yè)在購置使用固定資產(chǎn)當(dāng)年符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，在以后可能不再符合標(biāo)準(zhǔn)。為了增強(qiáng)政策確定性及可操作性，對小型微利企業(yè)當(dāng)年購置固定資產(chǎn)已按照政策享受加速折舊優(yōu)惠的，即使以后企業(yè)不再符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，該固定資產(chǎn)的折舊方法也不再調(diào)整。

19、問：小型微利企業(yè)新購進(jìn)的儀器、設(shè)備單位價(jià)值確定的口徑是什么？

答：單位價(jià)值按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十八條明確的確認(rèn)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的方法確定，即：外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定；自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定。

20、問：公司享受加速折舊政策時(shí)，可以采取哪些加速折舊方法？ 答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào)）規(guī)定，企業(yè)符合享受加速折舊政策條件的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。其中：采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

21、問：符合條件的企業(yè)，若2015年購入一臺(tái)全新的機(jī)器，打算采取縮短折舊年限方法進(jìn)行加速折舊，其折舊的年限應(yīng)如何確定？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào)）規(guī)定，企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限的60％。你公司購入的機(jī)器，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限是10年，因此其加速折舊的最低年限為6年。

22、問：相關(guān)文件要求縮短折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的折舊年限的60％，實(shí)施條例規(guī)定的折舊年限是多少？

答：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：1.房屋、建筑物，為20年；2.飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；3.與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；4.飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；5.電子設(shè)備，為3年。

23、問：實(shí)行加速折舊時(shí)，可同時(shí)采用縮短折舊年限方法與雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法嗎？

答：企業(yè)實(shí)行加速折舊時(shí)，不同的固定資產(chǎn)可以用不同的計(jì)提折舊方法，但同一固定資產(chǎn)僅能采用一種加速折舊方法，不能同時(shí)采用多種方法。

24、問：企業(yè)最初采用雙倍余額遞減法實(shí)行加速折舊，在以后可以變更為年數(shù)總和法嗎？

答：不可以?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào)）第四條規(guī)定：企業(yè)按本公告第一條、第二條規(guī)定采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，不得改變。

25、問：企業(yè)考慮如果實(shí)行加速折舊稅收優(yōu)惠政策，將影響當(dāng)年的業(yè)績和經(jīng)營效果，能否選擇不實(shí)行加速折舊政策？

答：享受稅收優(yōu)惠是納稅人的一項(xiàng)權(quán)利，納稅人可以自主選擇是否享受優(yōu)惠。為此，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)）規(guī)定，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，也可以選擇不享受加速折舊優(yōu)惠政策。

26、問：此次政策調(diào)整，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局正式發(fā)文的時(shí)間是9月17日，但企業(yè)在前三個(gè)季度購買的固定資產(chǎn)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)沒能享受到加速折舊優(yōu)惠，還能享受嗎？如何享受呢？

答：本次新政規(guī)定，四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)2015年1月1日以后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)可以享受加速折舊優(yōu)惠，對企業(yè)2015年前3季度按規(guī)定應(yīng)享受而未能享受加速折舊優(yōu)惠的，可采取兩種方式處理：

第一種方式，在2015年第4季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受，即將前3季度應(yīng)享受未享受的加速折舊部分，與第4季度應(yīng)享受的加速折舊部分，在2015年第4季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)匯總填入預(yù)繳申報(bào)表計(jì)算享受。

第二種方式，在2015企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)享受，即將前3季度應(yīng)享受未享受的加速折舊部分，在2015企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，統(tǒng)一計(jì)算享受。

27、問：享受固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批嗎？

答：為推進(jìn)稅務(wù)行政審批制度改革，方便納稅人享受加速折舊優(yōu)惠政策，稅務(wù)部門已經(jīng)取消“企業(yè)享受符合條件的固定資產(chǎn)加速折舊或縮短折舊年限所得稅優(yōu)惠的核準(zhǔn)”事項(xiàng)，符合條件的納稅人可以在企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)和匯算清繳申報(bào)中直接享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策，不需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理審批手續(xù)。

28、問：企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策需要留存什么資料？

答：為保證優(yōu)惠政策貫徹落實(shí)，引導(dǎo)企業(yè)正確核算，《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào)）對企業(yè)享受加速折舊政策提出了要求，即企業(yè)應(yīng)將購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)資料留存?zhèn)洳?，并建立管理臺(tái)賬，準(zhǔn)確反映稅法與會(huì)計(jì)差異情況。

29、問：納稅人可否自主選擇符合稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方法？

答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，加速折舊稅收政策有新舊政策等不同政策規(guī)定。如對企業(yè)高腐蝕、強(qiáng)震動(dòng)的固定資產(chǎn)允許實(shí)行加速折舊政策，對軟件和集成電路企業(yè)實(shí)行特殊的加速折舊政策，去年以來對生物藥品制造等六大行業(yè)和這次對四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)也實(shí)行加速折舊政策等等。對一個(gè)企業(yè)來說，可能符合多個(gè)加速折舊政策，但享受稅收優(yōu)惠是納稅人的權(quán)利，納稅人可以自由選擇。為此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào)）規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合本次優(yōu)惠政策條件，又符合軟件和集成電路企業(yè)等其他加速折舊優(yōu)惠政策條件，可由企業(yè)選擇其中一項(xiàng)加速折舊優(yōu)惠政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。

30、問：企業(yè)購入的固定資產(chǎn)既符合財(cái)稅〔2012〕27號(hào)加速折舊的條件，又符合財(cái)稅〔2015〕106號(hào)的條件，選擇按財(cái)稅〔2012〕27號(hào)執(zhí)行后，可以變更選擇嗎？

答：不能?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào)）第五條規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合本公告優(yōu)惠政策條件，又符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)?2009?81號(hào)）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅?2012?27號(hào)）中有關(guān)加速折舊優(yōu)惠政策條件，可由企業(yè)選擇其中一項(xiàng)加速折舊優(yōu)惠政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。

31、問：請問政策中的固定資產(chǎn),包括房屋及建筑物嗎?

答：按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。此次進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策中的“固定資產(chǎn)”范圍包括房屋、建筑物在內(nèi)。

32、問：企業(yè)購買的固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上采取直線法折舊，稅收上可以實(shí)行加速折舊嗎？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年29號(hào)）規(guī)定，企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。企業(yè)會(huì)計(jì)處理是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時(shí)，不需要會(huì)計(jì)上也同時(shí)采取與稅收上相同的折舊方法。

33、問：屬于四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)小型微利企業(yè)于今年購入100萬元以下、研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用平均年限法，稅收上允許一次性稅前扣除，在研發(fā)完成后將專用設(shè)備對外銷售，是否要追回已享受的加速折舊優(yōu)惠？

答：允許單位價(jià)值在100萬元以下的專門用于研發(fā)的儀器和設(shè)備在企業(yè)購入當(dāng)期一次性稅前扣除，其實(shí)質(zhì)上將企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)支出在當(dāng)期費(fèi)用化處理，不再通過分計(jì)算折舊的方式在稅前扣除。企業(yè)研發(fā)完成，對外銷售專用設(shè)備時(shí)，應(yīng)按照銷售收入全額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，但無需追回已享受的加速折舊優(yōu)惠。

34、問：預(yù)繳時(shí)未申報(bào)享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠，是否可以在匯算清繳時(shí)享受？

答：可以在企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)享受。即，將以前季度應(yīng)享受未享受的加速折舊部分，在企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，統(tǒng)一計(jì)算享受。

35、問：主營業(yè)務(wù)收入占比按數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算，預(yù)繳申報(bào)時(shí)如何判斷是否達(dá)標(biāo)？

答：為使政策及時(shí)落地，企業(yè)在預(yù)繳時(shí)就可以享受加速折舊政策。企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，由于無法取得主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比重?cái)?shù)據(jù)，可以由企業(yè)合理預(yù)估，先行享受，到年底時(shí)如果不符合規(guī)定比例，則在匯算清繳時(shí)一并進(jìn)行納稅調(diào)整。

第三篇：稅法加速折舊優(yōu)惠政策

1.一般性加速折舊

2.特殊性加速折舊的特殊規(guī)定

3.四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)加速折舊(新增)

【所屬章節(jié)】：

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》科目第一章第八節(jié) 稅收優(yōu)惠

【知識(shí)點(diǎn)】：加速折舊優(yōu)惠

1.一般性加速折舊

可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)：

(1)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快固定資產(chǎn);

(2)常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

2.特殊性加速折舊的特殊規(guī)定

(1)對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

對上述6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

(2)對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

(3)對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分計(jì)算折舊。

(4)企業(yè)按上述第(1)、(2)條規(guī)定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。第(1)至(3)條規(guī)定之外的企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理問題，繼續(xù)按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和現(xiàn)行稅收政策規(guī)定執(zhí)行。

(5)企業(yè)的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。

3.四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)加速折舊(新增)

(1)對輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)(以下簡稱四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè))企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)(包括自行建造，下同)，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。

四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%(不含)以上的企業(yè)。

(2)對四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元(含)的，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性全額扣除;單位價(jià)值超過100萬元的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。

(3)企業(yè)按上第(1)、(2)條規(guī)定縮短折舊年限的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60%;對其購置的已使用過的固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，不得改變。

第四篇：固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策解讀

固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策解讀

企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?？梢圆扇】s短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：

1、由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);

2、常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

新增：特殊性加速折舊

1.對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

對上述6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。2.對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

3.對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分計(jì)算折舊。4.安置殘疾人員所支付的工資

按照企業(yè)安置殘疾人員數(shù)量，在企業(yè)支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

特別提示加速折舊的新增規(guī)定

——所有企業(yè)的加速折舊規(guī)定

——生物藥品制造等6行業(yè)加速折舊規(guī)定

——輕工、紡織、機(jī)械、汽車四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)加速折舊規(guī)定

(1)所有企業(yè)的加速折舊規(guī)定

加速折舊方法：

①2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

②單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分計(jì)算折舊。

(2)生物藥品制造等6行業(yè)加速折舊規(guī)定

適用行業(yè)：①生物藥品制造業(yè);②專用設(shè)備制造業(yè);③鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè);④計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè);⑤儀器儀表制造業(yè);⑥信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)

加速折舊方法：2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法;新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

例題1判斷題甲公司2013年開發(fā)一項(xiàng)新工藝，發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用為80萬元，尚未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。在甲公司計(jì)算當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，該項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用可以扣除的數(shù)額為120萬元。()答案對

解析(1)在計(jì)算利潤總額時(shí)，80萬元的研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”予以扣除;(2)在利潤總額的基礎(chǔ)上計(jì)算“應(yīng)納稅所得額”時(shí)，再按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除，即調(diào)減80x50%=40(萬元);(3)該項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用可以扣除的數(shù)額=80+80x50%=120(萬元)。

例題2選擇題根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確實(shí)需要加速折舊的，可以采用的加速折舊方法有()。A.年數(shù)總和法 B.當(dāng)年一次折舊法 C.雙倍余額遞減法

D.縮短折舊年限，但最低折舊年限不得低于法定折舊年限的50% 答案AC 小貼士

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第五篇：固定資產(chǎn)加速折舊必要性分析

摘 要：隨著我國科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，公司必須加速固定資產(chǎn)的折舊，使固定資產(chǎn)更新加快，才能跟上社會(huì)的發(fā)展。然而目前我國大部分公司仍用直線法計(jì)提折舊，嚴(yán)重阻礙了固定資產(chǎn)更新的步伐。因此，有必要加快固定資產(chǎn)折舊。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；加速折舊；必要性；可行性

經(jīng)濟(jì)體制改革前，我國的固定資產(chǎn)折舊普遍采用直線法，計(jì)提折舊速度慢，固定資產(chǎn)更新周期長嚴(yán)重影響了公司的生產(chǎn)效率。在科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展的今天，使固定資產(chǎn)的無形損耗增大，公司必須更新設(shè)備，才能跟上經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。對此，我國會(huì)計(jì)界進(jìn)行了廣泛的討論。歸納起來，有以下幾種意見：一種意見認(rèn)為我國經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)還比較薄弱，提高折舊率加速折舊，勢必增加成本、減少利潤，導(dǎo)致財(cái)政收入減少，主張隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，逐步提高折舊率。另一種意見認(rèn)為我國現(xiàn)行的折舊率偏低，固定資產(chǎn)的再生產(chǎn)周期太長，這就不利于提高公司的生產(chǎn)力，主張仿效發(fā)達(dá)國家采用快速折舊法。

從理論上講，加速折舊有兩種含義：一是固定資產(chǎn)折舊在較短的預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)攤銷；二是固定資產(chǎn)在使用初期攤銷較多的折舊，而在后期攤銷較少的折舊。通常所說的加速折舊更多地是指后者而不是前者，所以有人又把加速折舊稱為遞減折舊。這種折舊方法有兩種顯著特點(diǎn)：其一，在開始幾年中提取的折舊率高于后幾年，其后每年遞減。這并不影響固定資產(chǎn)使用期限內(nèi)提取的折舊總額，只是在不同提取的折舊額有明顯差別；其二，開始幾年的利潤和稅金可能減少，但以后逐漸增多，并不影響折舊年限中利潤和稅金的累計(jì)總額，只是利潤和稅金在不同時(shí)間上的配置有所差別而已。

實(shí)行加速折舊的理由可歸納為以下四個(gè)方面：

一、實(shí)行加速折舊是發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)的需要

市場經(jīng)濟(jì)是一種充滿競爭的經(jīng)濟(jì)，公司迫于市場而不得不把許多設(shè)備和機(jī)器提前報(bào)廢，這就會(huì)形成大量的無形損耗。減少以致避免這種無形損耗給公司帶來損失的惟一方法，就是加速折舊。采取加速折舊，不僅使公司避免損失，還可以盡快收回資金，使公司有充足的資金購置或開發(fā)新型設(shè)備，加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，增強(qiáng)公司發(fā)展的后勁。加速折舊不僅是市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求，而且也對市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了促進(jìn)作用。加速折舊一方面使折舊費(fèi)用盡快進(jìn)入成本，分散了風(fēng)險(xiǎn)；另一方面又使費(fèi)用盡快轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)，增強(qiáng)了公司承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力，因而促進(jìn)了市場經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的形成。

二、實(shí)行加速折舊是我國加入世貿(mào)組織、走向世界市場的需要

目前，西方主要市場經(jīng)濟(jì)國家，大都采用固定資產(chǎn)加速折舊的方法，詳細(xì)情況列示如下：

美國：直線法、余額遞減法、年數(shù)總和法；

英國：主要采用余額遞減法，機(jī)器設(shè)備最高折舊率25%；

澳大利亞：采取高折舊率，大多數(shù)固定資產(chǎn)年標(biāo)準(zhǔn)折舊率為20%～33%；

日本：允許選擇直線法，機(jī)器設(shè)備年標(biāo)準(zhǔn)折舊率10%；允許選擇余額遞減法，機(jī)器設(shè)備折舊率20.6%，經(jīng)政府批準(zhǔn)可加提折舊34%～55%.[!--empirenews.page--] 從以上資料可以看出，西方主要國家大多采用加速折舊法，即使不使用這種方法的國家，其固定資產(chǎn)折舊率尤其是機(jī)器設(shè)備的折舊率也大大高于我國目前的水平。由于我國的折舊方法和折舊率目前尚未與國際接軌，必然影響我國商品的競爭能力，不利于走向世界市場。實(shí)行加速折舊，是我國經(jīng)濟(jì)體制向國際慣例靠攏的必要步驟。

三、加速折舊較好地體現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的配比原則和穩(wěn)健原則，有利于完善我國的會(huì)計(jì)核算體系

固定資產(chǎn)在其投入使用的初期，生產(chǎn)效率較高，能給公司帶來較多的收入，因而在這個(gè)時(shí)期應(yīng)多提些折舊。隨著固定資產(chǎn)使用時(shí)間的延長，其效率逐漸降低，產(chǎn)生的收入相應(yīng)減少，與其相對應(yīng)提取的折舊就應(yīng)減少。這樣做，完全符合收入與其相應(yīng)成本、費(fèi)用的配比原則。會(huì)計(jì)核算中的穩(wěn)健性原則，又稱謹(jǐn)慎性原則，它要求公司的會(huì)計(jì)核算在有多種方案可供選擇的條件下，應(yīng)充分估計(jì)可能承擔(dān)的損失和風(fēng)險(xiǎn)，并力爭將其減少到最低程度。因而加速折舊的實(shí)施，可以使投入的資金更快地收回，這樣能減少甚至杜絕公司的損失。

四、固定資產(chǎn)加速折舊能減輕公司所得稅負(fù)，緩解資金緊張的矛盾

采用加速折舊法在固定資產(chǎn)使用早期多提折舊，增加了當(dāng)期的成本費(fèi)用，相應(yīng)也減少了收益，從而減輕了公司前幾年的所得稅負(fù)擔(dān)。這也就是說用加速折舊法延遲了所得稅的交納時(shí)間，從貨幣資金的時(shí)間價(jià)值角度考慮，為公司爭得了一定時(shí)期的無利息貸款，對于一些稅負(fù)過高的公司來說，部分也緩解了資金供應(yīng)緊張的矛盾，有利于公司設(shè)備的更新改造，同時(shí)降低了籌資成本，這對公司是十分有利的。

加速折舊要求具備一定的條件。首先，公司要具有一定的承受能力。加速折舊對公司有兩方面的影響：一方面，公司能夠提前收回固定資產(chǎn)的大部分投資，加快設(shè)備更新改造步伐，提高經(jīng)濟(jì)效益，也可減少和較快地彌補(bǔ)公司在通貨膨脹條件下發(fā)生的價(jià)值損失；另一方面，在最初幾年提取折舊較多，必然使產(chǎn)品成本較高，利潤相對減少，使公司的短期經(jīng)濟(jì)效益受到影響。因此，加速折舊對公司有利又有弊。當(dāng)前，我國的公司具備了實(shí)行加速折舊所要求的條件。因此，力爭盡快在更多的公司中試行加速折舊。加速折舊還要求國家財(cái)政具有一定的承受能力。加速折舊對國家財(cái)政也有兩方面的影響：從短期來看，可能減少收入，這是目前利益與長遠(yuǎn)利益存在的矛盾。通過加速折舊，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，正是使財(cái)政走出困境的一條重要出路。

綜上所述，在我國實(shí)行固定資產(chǎn)加速折舊有其可行性，也有其必要性。通過折舊方法的改變，可以使眾多的不贏利公司、虧損公司甚至走向破產(chǎn)的資不抵債的公司重逢生路，走出低谷，走向輝煌。

參考文獻(xiàn)：

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