第一篇：我國企業(yè)公益性捐贈稅收法律制度研究

我國企業(yè)公益性捐贈稅收法律制度研究

一、國外企業(yè)公益性捐贈稅收法律制度及其對我國的借鑒

（一）國外企業(yè)公益性捐贈稅收法律制度

（二）國外企業(yè)公益性捐贈稅收法律制度對我國的借鑒

二、我國現(xiàn)行企業(yè)公益性捐贈稅收法律制度的現(xiàn)狀及其存在的問題

（一）我國現(xiàn)行企業(yè)公益性捐贈稅收法律制度的現(xiàn)狀

（二）我國現(xiàn)行企業(yè)公益性捐贈稅收法律制度存在的問題

三、完善我國企業(yè)公益性捐贈的稅收法律制度的建議

1、實現(xiàn)稅收法定

2、捐贈稅法的系統(tǒng)化

3、改革捐贈人稅收扣除制度

4、允許結(jié)轉(zhuǎn)或遞延抵扣。

5、出臺實物捐贈抵扣具體辦法。

6、增設(shè)向國外捐贈的稅收制度

7、加強(qiáng)對捐贈收入的稅收管理

第二篇：企業(yè)公益性捐贈的稅收法律問題研究

企業(yè)公益性捐贈的稅收法律問題研究

【摘要】：2008年的中國是多災(zāi)多難的一年,南方雪災(zāi)、5.12汶川大地震、6月份洪澇等自然災(zāi)害給中國部分省市帶來了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。在國家社會保障體系還很不健全的情況下,對災(zāi)區(qū)除了進(jìn)行直接財政補(bǔ)貼之外,公益捐贈在解決救災(zāi)物資、災(zāi)區(qū)重建等問題上顯得尤為重要。而國家目前關(guān)于公益性捐贈的稅收優(yōu)惠政策還很不完善,如果相關(guān)稅收優(yōu)惠政策不具體,退稅程序復(fù)雜、實物捐贈不給予稅收優(yōu)惠等等,這給捐贈都帶來很多困擾,打擊了公益捐贈者的積極性。公益性捐贈是企業(yè)或個人將可支配收入的一部分捐贈社會,是除了市場和政府配置之外社會資源的又一次分配,是第三配置的重要方式。如何充分地調(diào)動公益捐贈積極性增進(jìn)社會福利,是很多國家一直在研究的問題。從稅收的角度來看,完全對公益捐贈征稅又會抑制公益捐贈的積極性,如何在捐贈和財政收入之間尋找一個平衡點,讓社會福利達(dá)到最大化,是解決這一問題的關(guān)鍵點。本文采用實證分析和規(guī)范分析的方法,對企業(yè)公益性捐贈的稅收法律問題進(jìn)行了以下五部分的分析:引言:概括介紹公益性捐贈的國內(nèi)外社會背景。第一部分:企業(yè)公益性捐贈的理論基礎(chǔ)。這部分通過介紹企業(yè)公益性捐贈的涵義和它的法律性質(zhì)。引申出企業(yè)公益性捐贈的價值和作用,企業(yè)公益性捐贈具有社會積極意義,為社會穩(wěn)定和諧發(fā)展起到重要作用。在此基礎(chǔ)上,更明確了企業(yè)公益性捐贈與企業(yè)社會責(zé)任以及企業(yè)公益性捐贈與稅收之間的關(guān)系。第二部分:我國企業(yè)公益性捐贈稅收法律制度現(xiàn)狀。這部分與

第四部分是文章的核心內(nèi)容。通過分析我國現(xiàn)行企業(yè)公益性捐贈相關(guān)制度和我國企業(yè)公益性捐贈稅收法律制度存在的問題,最終得出的結(jié)論是我國企業(yè)公益性捐贈稅收優(yōu)惠政策實施沒有達(dá)到預(yù)期的效果。現(xiàn)行的企業(yè)公益性捐贈稅收法律制度本身存在缺陷。第三部分:國外企業(yè)公益性捐贈稅收法律制度及借鑒。這部分別介紹了美國、英國、日本、加拿大、德國這五個國家的企業(yè)公益性捐贈的稅收法律制度,其次論述了可供我國借鑒的基本經(jīng)驗。第四部分:企業(yè)公益性捐贈稅收法律制度的完善。首先介紹了影響公益性捐贈的因素,其次,結(jié)合影響公益性事業(yè)的因素來介紹企業(yè)公益性捐贈稅收法律制度的改革?！娟P(guān)鍵詞】：公益性捐贈稅收法律制度 【學(xué)位授予單位】：山西財經(jīng)大學(xué) 【學(xué)位級別】：碩士 【學(xué)位授予年份】：2009 【分類號】：D922.22 【目錄】：摘要6-8Abstract8-12引言12-131企業(yè)公益性捐贈的理論基礎(chǔ)13-231.1企業(yè)公益性捐贈的涵義和法律性質(zhì)13-151.1.1企業(yè)公益性捐贈的涵義13-141.1.2企業(yè)公益性捐贈的法律性質(zhì)14-151.2企業(yè)公益性捐贈的價值與作用15-191.2.1企業(yè)公益性捐贈的價值15-171.2.2企業(yè)公益性捐贈的作用17-191.3企業(yè)公益性捐贈與企業(yè)社會責(zé)任19-211.3.1企業(yè)社會責(zé)任的合理性19-201.3.2公益性行為是否屬于企業(yè)社會責(zé)任20-211.4企業(yè)公益性捐贈與稅收的關(guān)系21-232我國企業(yè)公益性捐贈稅收法律制度現(xiàn)狀23-302.1我國現(xiàn)行企業(yè)公益性捐贈相

關(guān)法律制度23-272.1.1公益性捐贈的范圍242.1.2公益性捐贈的實施24-252.1.3企業(yè)公益性捐贈的稅前扣除25-272.2我國企業(yè)公益性捐贈稅收法律制度存在的問題27-302.2.1公益性捐贈的免稅程序復(fù)雜27-282.2.2缺乏捐贈物資評價體系，公益性捐贈實物難以享受稅收減免282.2.3不足的稅收優(yōu)惠政策，增大企業(yè)捐贈成本28-292.2.4具有稅收減免資格的公益團(tuán)體太少29-303國外企業(yè)公益性捐贈稅收法律制度及借鑒30-383.1國外企業(yè)公益性捐贈稅收法律制度30-363.1.1美國的企業(yè)公益性捐贈稅收法律制度30-333.1.2英國的企業(yè)公益性捐贈稅收法律制度33-343.1.3日本的企業(yè)公益性捐贈稅收法律制度343.1.4加拿大的企業(yè)公益性捐贈稅收法律制度34-353.1.5德國的企業(yè)公益性捐贈稅收法律制度35-363.2國外企業(yè)公益性捐贈稅收法律制度對我國的借鑒36-383.2.1應(yīng)改善公益性組織的稅制環(huán)境36-373.2.2應(yīng)制定像國外非營利組織捐贈的稅收制度373.2.3應(yīng)擴(kuò)大享受捐贈優(yōu)惠政策的非營利組織范圍373.2.4應(yīng)建立規(guī)范的捐贈物資估價制度和體系37-384企業(yè)公益性捐贈稅收法律制度的完善38-454.1影響公益性事業(yè)的因素分析38-414.1.1捐贈者的心理滿足程度及其對公益事業(yè)的意識38-394.1.2捐贈者的財富收入效應(yīng)39-404.1.3一個國家的社會需求404.1.4社會公益文化環(huán)境的影響40-414.2企業(yè)公益性捐贈的稅收法律制度方面的改革41-454.2.1改革捐贈免稅制度，提高免稅退稅的效率41-424.2.2建立規(guī)范的捐贈物資估價制度和體系，對捐贈實物給予稅收減免424.2.3合理利用國家稅收政策，降低捐贈成本42-434.2.4擴(kuò)大可以接受稅前扣除捐贈公益性

組織的范圍43-45結(jié)論45-46參考文獻(xiàn)46-49致謝49-50攻讀碩士期間發(fā)表論文情況50

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第三篇：稅收法律制度

第三章 稅收法律制度

一、單項選擇題 1.適用于產(chǎn)品零星、稅源分散、會計賬冊不健全，但是能夠控制原材料或進(jìn)銷貨的納稅人的稅款征收方式是（）。A.查賬征收 B.查定征收 C.查驗征收 D.定期定額征收

2.根據(jù)規(guī)定，郵寄申報以下列（）為實際申報日期。A.到達(dá)的郵戳日期 B.寄出地的郵政局郵戳日期 C.稅務(wù)機(jī)關(guān)實際收到的日期 D.填制納稅申報表的日期 3.普通發(fā)票的聯(lián)次不包括（）。A.存根聯(lián) B.發(fā)票聯(lián) C.記賬聯(lián) D.抵扣聯(lián)

4.納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起（）日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。A.7 B.10 C.15 D.30 5.根據(jù)個人所得稅的規(guī)定，個人年所得（）萬以上的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。A.8 B.10 C.12 D.15 6.企業(yè)按月或按季預(yù)繳企業(yè)所得稅的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起（）日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。A.5 B.7 C.10 D.15 7.根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，依據(jù)外國法律法規(guī)成立，實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)屬于（）。A.外資企業(yè) B.合資企業(yè) C.居民企業(yè) D.非居民企業(yè)

8.根據(jù)營業(yè)稅的規(guī)定，納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起（）內(nèi)申報納稅。A.5日 B.10日 C.15日 D.1個月

9.根據(jù)營業(yè)稅的規(guī)定，下列屬于營業(yè)稅稅目的是（）。A.修理業(yè) B.交通運輸業(yè) C.進(jìn)口貨物 D.加工業(yè)

10.根據(jù)《消費稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中，屬于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的是（）。A.高檔手表 B.鞭炮 C.成品油 D.鉆石

11.下列不屬于消費稅納稅人的是（）。

A.生產(chǎn)銷售卷煙的煙廠

B.進(jìn)口化妝品的企業(yè)

C.委托加工木質(zhì)一次性筷子的個體工商戶

D.生產(chǎn)銷售電視機(jī)的單位

12.下列各項中，按從價從量復(fù)合計征消費稅的是（）。

A.汽車輪胎

B.化妝品

C.白酒

D.珠寶玉石

13.下列關(guān)于增值稅納稅地點的說法中，不正確的是（）。

A.固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅

B.非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅

C.進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅

D.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納其扣繳的稅款

14.按照對外購固定資產(chǎn)價值的處理方式，可以將增值稅劃分為不同類型。2009年1月1日起，我國增值稅實行（）。A.消費型增值稅

B.收入型增值稅

C.生產(chǎn)型增值稅

D.實耗型增值稅

15.下列各項中，屬于稅收法律制度中的核心要素的是（）。

A.納稅期限

B.納稅義務(wù)人

C.征稅人

D.稅率

16.按照稅法的功能作用的不同，可以將稅法分為（）。

A.稅收實體法和稅收程序法

B.稅收實體法和稅收行政法規(guī)

C.國內(nèi)稅法、國際稅法和外國稅法

D.稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件

17.下列稅收與稅法關(guān)系的表述中，正確的是（）。

A.二者沒有關(guān)系

B.稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障

C.稅收是稅法的法律依據(jù)和法律保障

D.稅法以稅收為其依據(jù)和保障

18.按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可以將我國稅種分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。下列各項中，屬于中央稅的是（）。

A.契稅

B.消費稅

C.營業(yè)稅

D.企業(yè)所得稅

19.稅收“三性”的核心是（）。

A.無償性

B.固定性

C.收益性

D.強(qiáng)制性

20.（）是指以國家為主體，為實現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財政收入的一種特定分配形式。

A.稅收

B.稅法

C.支付結(jié)算

D.國家預(yù)算

二、多項選擇題 1.下列屬于納稅申報方式的有（）。

A.上門申報

B.郵寄申報

C.數(shù)據(jù)電文申報

D.網(wǎng)上申報

2.下列各項中，屬于稅款征收的方式的有（）。

A.查賬征收

B.定期定額征收 C.代扣代繳

D.代收代繳

3.下列各項中，屬于稅務(wù)代理的法定業(yè)務(wù)的有（）。

A.受聘稅務(wù)顧問

B.辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)

C.制作涉稅文書

D.扣繳稅款報告

4.根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的有（）。

A.書面通知納稅人開戶銀行暫停支付納稅人存款

B.書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款

C.拍賣所扣押的納稅人價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的財產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款

D.扣押納稅人價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的財產(chǎn)

5.個人所得稅納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報的情形有（）。

A.年所得12萬元以上

B.從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得

C.從中國境外取得所得

D.取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人

6.下列關(guān)于企業(yè)所得稅的說法中，正確的是（）。

A.企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)

B.居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅

C.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅

D.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅

7.下列符合營業(yè)稅納稅地點有關(guān)規(guī)定的有（）。

A.企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，在土地所在地納稅

B.企業(yè)從事運輸業(yè)務(wù)的，在其機(jī)構(gòu)所在地納稅

C.企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)的，在其機(jī)構(gòu)所在地納稅

D.企業(yè)銷售不動產(chǎn)的，在不動產(chǎn)所在地納稅

8.下列關(guān)于營業(yè)稅的稅率表述正確的有（）。

A.建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、交通運輸業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3% B.服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的稅率為5% C.金融保險業(yè)的稅率為8% D.娛樂業(yè)的稅率為5%～20%

9.根據(jù)營業(yè)稅的規(guī)定，下列不屬于營業(yè)稅納稅人的有（）。

A.轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的企業(yè)

B.提供文化體育業(yè)的單位

C.提供修理修配勞務(wù)的個人

D.銷售卡車的車廠

10.下列有關(guān)消費稅納稅地點確認(rèn)的說法中，正確的有（）。

A.銷售應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申服納稅

B.進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，由進(jìn)口或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅

C.委托個人加工應(yīng)稅消費品的，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅 D.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申服納稅 11.下列各項中，屬于消費稅納稅人的有（）。

A.生產(chǎn)銷售小汽車的汽車廠

B.委托加工實木地板的個體工商戶

C.進(jìn)口卷煙的外貿(mào)公司

D.委托加工酒精的工廠

12.下列各項中，實行復(fù)合計征消費稅的應(yīng)稅消費品有（）。

A.白酒

B.實木地板

C.卷煙

D.黃酒

13.下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的表述中，正確的有（）。

A.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天

B.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

C.采取委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

D.進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

14.下列關(guān)于小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)規(guī)定的表述中，正確的有（）。

A.從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的

B.從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的C.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)

D.小規(guī)模納稅人增值稅征收率一律為3%

15.根據(jù)扣除項目中對外購固定資產(chǎn)進(jìn)項稅的處理方式不同，增值稅分為（）。

A.生產(chǎn)型增值稅

B.消費型增值稅

C.利潤型增值稅

D.收入型增值稅

16.計稅依據(jù)也稱計稅標(biāo)準(zhǔn)，可以分為（）。

A.從價計征

B.從量計征

C.復(fù)合計征

D.核定計征

17.下列屬于稅收實體法的有（）。

A.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

B.《中華人民共和國稅收征收管理法》

C.《中華人民共和國海關(guān)法》

D.《中華人民共和國個人所得稅法》

18.關(guān)于稅法與稅收關(guān)系的表述中，正確的有（）。

A.稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障

B.稅收必須以稅法為其依據(jù)和保障

C.稅收是一種經(jīng)濟(jì)活動，稅法是一種法律制度

D.稅法對稅收活動的有序進(jìn)行和稅收目的的有效實現(xiàn)起著重要的法律保障作用

19.某大型超市在繳納的下列稅種中，屬于地方稅務(wù)局征收的有（）。A.增值稅

B.房產(chǎn)稅

C.營業(yè)稅

D.車船稅

20.下列各項中，體現(xiàn)了稅收作用的有（）。

A.組織財政收入

B.調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)

C.維護(hù)國家政權(quán)

D.維護(hù)國家利益

三、判斷題 1.對于設(shè)置了賬簿的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能采用查賬征收的方式征收稅款。（）

Y.對

N.錯

2.當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。（）

Y.對

N.錯

3.代扣代繳是負(fù)有收繳稅款的法定義務(wù)人，對納稅人應(yīng)納的稅款進(jìn)行代收代繳的方式。即由與納稅人有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位和個人向納稅人收取款項時，依照稅收的規(guī)定收取稅款。（）

Y.對

N.錯

4.從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓發(fā)票；但根據(jù)需要可以代開。（）

Y.對

N.錯

5.扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣的稅款，其應(yīng)納稅款仍然由納稅人繳納，扣繳義務(wù)人應(yīng)承擔(dān)應(yīng)扣未扣稅款50%以上到5倍的罰款。（）

Y.對

N.錯

6.稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20％，并按應(yīng)納稅額減征30％。其實際稅率為14％。（）

Y.對

N.錯

7.企業(yè)某一納稅發(fā)生的虧損可以用下一的所得彌補(bǔ)，下一的所得不足以彌補(bǔ)的，可逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過10年。（）

Y.對

N.錯

8.在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率為15%。（）

Y.對

N.錯

9.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納其扣繳的營業(yè)稅稅款。（）

Y.對

N.錯 10.營業(yè)稅是指對提供應(yīng)稅勞務(wù).轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的利潤征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（）

Y.對

N.錯

11.消費稅納稅人包括：生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的單位和個人；進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人；委托加工應(yīng)稅消費品的單位和個人。（）

Y.對

N.錯

12.在從量定額征收情況下，根據(jù)不同的應(yīng)稅消費品確定不同的單位稅額，以應(yīng)稅消費品的數(shù)量為基數(shù)乘以單位稅額計算應(yīng)納稅額。（）

Y.對

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13.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。（）

Y.對

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14.一般納稅人必須按規(guī)定時限開具增值稅專用發(fā)票，不得滯后，但可以提前。（）

Y.對

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15.在從價定率征收的情況下，根據(jù)不同的應(yīng)稅消費品確定不同的比例稅率，以應(yīng)稅消費品的銷售額為基數(shù)乘以比例稅率計算應(yīng)納稅額。（）

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16.國際稅法是指國家間形成的稅收制度，僅包括雙邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例等。（）

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17.稅法作為一種經(jīng)濟(jì)活動，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇；而稅收則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。（）

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18.工商稅類是指對進(jìn)出境的貨物、物品征收的稅收總稱。（）

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19.稅收無償性是指國家取得稅收收入既不需償還，也不需對納稅人付出任何對價。（）

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20.稅收是一個分配范疇，是國家參與并調(diào)節(jié)國民收入分配的一種手段，是國家財政收入的主要形式。（）

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第四篇：企業(yè)公益性捐贈財稅處理淺析

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企業(yè)公益性捐贈財稅處理淺析

企業(yè)公益性捐贈財稅處理淺析

【摘要】由于現(xiàn)行會計準(zhǔn)則對企業(yè)捐贈計量沒有詳細(xì)說明，現(xiàn)實務(wù)操作中容易出現(xiàn)核算困難?，F(xiàn)行稅法對企業(yè)非貨幣性捐贈規(guī)定應(yīng)分解為按公允價值視同銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅和所得稅處理，并在企業(yè)所得稅前扣除有標(biāo)準(zhǔn)和限定。本文以稅法允許所得稅前扣除的捐贈為例，舉例說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)相同的捐贈由于企業(yè)采用不同的捐贈方式所承擔(dān)的稅負(fù)都不相同，有些行業(yè)的捐贈行為所承擔(dān)的稅負(fù)甚至超過不捐贈時所承擔(dān)的稅負(fù)。建議完善相關(guān)捐贈方面的會計制度和擴(kuò)大稅收優(yōu)惠力度，以規(guī)范會計操作和降低企業(yè)捐贈成本，促進(jìn)我國公益事業(yè)健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】公益性捐贈；會計利潤；企業(yè)所得稅

隨著我國公益事業(yè)的發(fā)展，越來越多的企業(yè)注重履行社會責(zé)任，企業(yè)對外捐贈的行為也日益普遍。捐贈從性質(zhì)上可分為：公益性捐贈和非公益性捐贈；從形式上可分為：貨幣捐贈和非貨幣性捐贈；捐贈方式有直接捐贈和通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門進(jìn)行的捐贈。由于現(xiàn)行稅法明確規(guī)定直接捐贈和非公益性捐贈在企業(yè)所得稅前扣除不予確認(rèn)，此類捐贈對企業(yè)利潤和所得稅的影響是相同的，但對符合規(guī)定的公益性捐贈，企業(yè)所得稅前扣除有限額標(biāo)準(zhǔn)，所以不同的捐贈形式和不同行業(yè)性質(zhì)的企業(yè)進(jìn)行捐贈對企業(yè)利潤和所得稅影響各不相同。本文將對公益性捐贈的財稅處理及不同的捐贈形式和不同行業(yè)性質(zhì)企業(yè)進(jìn)行捐贈對企業(yè)利潤和所得稅產(chǎn)生的影響做簡要分析。

一、現(xiàn)行財稅政策對企業(yè)捐贈在會計、稅收處理上的相關(guān)規(guī)定

1.會計準(zhǔn)則對企業(yè)捐贈的規(guī)定

現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則及具體準(zhǔn)則均未對企業(yè)捐贈進(jìn)行直接的規(guī)定，僅在企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南的附錄部分“會計科目和主要賬務(wù)處理”中的“營業(yè)外支出”里提及，規(guī)定“營業(yè)外支出”科目核算的內(nèi)容包括“非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)

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重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等”，但對捐贈資產(chǎn)的計量及具體賬務(wù)處理沒有進(jìn)行詳細(xì)的說明。

2.稅收法規(guī)對企業(yè)捐贈的規(guī)定

稅收法規(guī)對企業(yè)捐贈的規(guī)定主要涉及流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，具體如下：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條第八款規(guī)定“單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)貨物無償贈送其他單位或者個人的行為，視同銷售貨物”。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行實施細(xì)則》第五條第一款規(guī)定“單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為”。

《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》第十一條規(guī)定“單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外”。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

在上述稅法規(guī)定的情形中，會計準(zhǔn)則對企業(yè)捐贈認(rèn)定為與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系，不屬于企業(yè)生產(chǎn)的經(jīng)營費用，要求從企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額中直接扣除。而稅法對企業(yè)捐贈則明確要求分解為按公允價值視同銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅和所得稅處理，并且捐贈支出在企業(yè)所得稅前扣除規(guī)定有標(biāo)準(zhǔn)和限定。

二、現(xiàn)行財稅政策下公益性捐贈的的財稅處理及對企業(yè)利潤和所得稅的影響

例1：假定A公司為增值稅一般納人，適用的增值稅率為17%，企業(yè)所得稅稅率適用25%。2013年對外捐贈，取得公益事業(yè)捐贈統(tǒng)一

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票據(jù)117萬元，捐贈前利潤1000萬元。假設(shè)A公司無存貨提跌價準(zhǔn)備，也無其他納稅調(diào)整事項。采用不同的捐贈方式對企業(yè)利潤和所得稅的影響如下頁表所示。

通過對比，將自產(chǎn)的產(chǎn)品直接捐贈或是銷售后以貨幣捐贈，其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)相同，對會計利潤產(chǎn)生的影響是一樣的，均為903萬元。但貨物捐贈是將成本、稅金及將隱含的利潤捐贈出去，貨幣捐贈是將包含的稅金和已實現(xiàn)的利潤進(jìn)行捐贈，因此所造成的應(yīng)納稅所得額差異20萬元，影響企業(yè)所得稅5萬元。

捐贈同等價值的物資，采用捐贈自產(chǎn)產(chǎn)品或是購買產(chǎn)品進(jìn)行捐贈，雖捐贈物資的價值相同，但商品成本價值不同，影響企業(yè)利潤20萬元，同時按照稅法“銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本”的規(guī)定，對視同銷售成本確認(rèn)的金額不同，造成應(yīng)納稅所得額差異40萬元，影響企業(yè)所得稅10萬元。

例2：假設(shè)B公司為“營改增”納稅人，主營業(yè)務(wù)為電視媒體廣告代理。增值稅稅率適用現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%的稅率，捐贈前利潤1000萬元，2013年從承包代理的時段中為某公益性基金組織免費播放公益廣告，刊例價100萬元，取得公益事業(yè)捐贈統(tǒng)一票據(jù)100萬元。假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項。

按稅法規(guī)定此項業(yè)務(wù)屬于“以公益活動為目的”，不作為視同銷售處理，不具有納稅義務(wù)。但在會計核算上，由于核算的對象“時間”是虛擬的，不論捐贈是否發(fā)生，所對應(yīng)的成本都已產(chǎn)生，如果按成本核算此筆業(yè)務(wù)，捐贈業(yè)務(wù)對應(yīng)的成本已經(jīng)在“主營業(yè)務(wù)成本”進(jìn)行核算，“營業(yè)外支出”無對應(yīng)的會計科目，無法進(jìn)行會計計量。如果按公允價值進(jìn)行計量，將捐贈業(yè)務(wù)按公允價計入“營業(yè)外支出”，同時記錄主營業(yè)務(wù)收入，雖不符合收入“相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入”的規(guī)定，但能反映該筆業(yè)務(wù)，并因此產(chǎn)生相關(guān)的納稅義務(wù)。

具體會計處理如下：

借：營業(yè)外支出100

貸：主營業(yè)務(wù)收入94.34

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5.66捐贈公益廣告后的利潤總額為：1000+94.34-100=994.34萬元。

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所得稅方面：捐贈金額100萬元小于本稅前可扣除的公益捐贈限額120萬元（1000萬元*12%），確認(rèn)稅前允許扣除額為100萬元。2013年應(yīng)納稅所得等于利潤總額994.34萬元，繳納企業(yè)所得稅248.59萬元。

B公司捐贈與A公司相比，同為捐贈公允價值100萬元，由于捐贈物不具有實物形態(tài)，并且適用的增值稅稅率低于A公司，所以繳納的所得稅均高于A公司任何形式下捐贈所繳納的所得稅。

如果B公司不記錄此項捐贈，會計利潤和應(yīng)納稅所得額均為1000萬元，繳納企業(yè)所得稅250萬元。雖然比記錄捐贈多繳納所得稅1.41萬元，但由于未記錄不產(chǎn)生增值稅的納稅義務(wù)，因此少交增值稅5.66萬元，總體比較，確認(rèn)捐贈業(yè)務(wù)比不確認(rèn)多承擔(dān)稅負(fù)4.25萬元。

三、公益性捐贈在現(xiàn)行政策下的財稅處理中存在的問題及改進(jìn)建議

建議完善企業(yè)捐贈業(yè)務(wù)的會計制度，盡快對企業(yè)捐贈相關(guān)資產(chǎn)的確認(rèn)和計量做出明確規(guī)定，方便實務(wù)工作，增強(qiáng)會計計量的規(guī)范性。

由于企業(yè)采用不同的捐贈方式、不同行業(yè)性質(zhì)的企業(yè)進(jìn)行同等數(shù)額的捐贈所承擔(dān)的稅負(fù)不一致，企業(yè)捐贈承擔(dān)的稅負(fù)較高，不利于我國捐贈事業(yè)的發(fā)展。企業(yè)進(jìn)行非貨幣捐贈，沒有經(jīng)濟(jì)利益的流入，使企業(yè)利潤和所有者權(quán)益減少，而在這基礎(chǔ)上征收流轉(zhuǎn)稅和所得稅必然加大企業(yè)的捐贈成本，相當(dāng)于國家財政對捐贈資金的一種扣除。建議加大稅收優(yōu)惠力度，放寬所得稅稅收優(yōu)惠的范圍，如對企業(yè)公益性質(zhì)的直接捐贈允許稅前扣除并對企業(yè)捐贈超過當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的，允許遞延到以后抵扣，減輕企業(yè)捐贈稅負(fù)，降低捐贈成本，鼓勵企業(yè)捐贈的積極性，促進(jìn)我國公益事業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]諸玉.企業(yè)捐贈的財務(wù)與稅務(wù)問題探討.中國市場，2011年第13期（總第624期）

[2]丁昌勇.企業(yè)所得稅納稅申報中捐贈項目填報改進(jìn)建議.財務(wù)月刊，2011.3.中旬

[3]2013注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《稅法》.中國財政經(jīng)濟(jì)出版社

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第五篇：我國農(nóng)民專業(yè)合作社的稅收優(yōu)惠法律制度研究

我國農(nóng)民專業(yè)合作社的稅收優(yōu)惠法律制度研究

【摘要】：我國農(nóng)業(yè)、農(nóng)民一直以來都處于弱勢地位,中央一號文件已連續(xù)幾年將三農(nóng)問題作為最重要最突出的問題進(jìn)行解決,從縱向來說,三農(nóng)問題在政府的扶持下取得了一定成效,橫向方面卻是城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)社會結(jié)構(gòu)卻越來越顯著,三農(nóng)問題的解決陷入了瓶頸。此時,體現(xiàn)農(nóng)民需求意愿的農(nóng)民專業(yè)合作社悄然興起,它是農(nóng)民自發(fā)自愿組成的一種經(jīng)濟(jì)組織形式,是農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物,也是推動農(nóng)民走向市場經(jīng)濟(jì)的重要力量。如今農(nóng)民專業(yè)合作社已然成為推動農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、實現(xiàn)農(nóng)業(yè)和農(nóng)村現(xiàn)代化的重要組織形式之一,它的產(chǎn)生和發(fā)展具有重要的實踐價值和現(xiàn)實意義。黨的十七屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于推進(jìn)農(nóng)村改革發(fā)展若干重大問題的決定》明確指出要扶持農(nóng)民專業(yè)合作社加快發(fā)展,對于農(nóng)業(yè)合作社的扶持手段,筆者認(rèn)為以法律形式予以規(guī)范的經(jīng)濟(jì)扶持是最為有效的一種措施。稅收作為重要的經(jīng)濟(jì)杠桿,政府有必要運用稅收政策給予農(nóng)民專業(yè)合作社與其他農(nóng)業(yè)經(jīng)營者同樣甚至更優(yōu)惠的待遇,而運用稅收手段扶持農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展有著豐富的理論基礎(chǔ),成功的實踐經(jīng)驗也表明財稅方面的扶持是最成功的方式。國家對農(nóng)民專業(yè)合作社的大力扶持,其直接目標(biāo)是為了農(nóng)民專業(yè)合作社的不斷發(fā)展,提升其市場競爭力,實質(zhì)是要解決農(nóng)民、農(nóng)業(yè)的發(fā)展問題,其關(guān)注的是農(nóng)民這一弱勢群體的利益訴求,是農(nóng)業(yè)這一關(guān)系國計民生的戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。本文共分五部分,第一部分在已有學(xué)者研究的基礎(chǔ)上,依據(jù)中外理論,從經(jīng)濟(jì)學(xué)制度以及經(jīng)濟(jì)法、稅法的基本原則出發(fā),詳細(xì)論述了財稅扶持農(nóng)民專業(yè)合作社的理論基礎(chǔ)。第二部分對我國現(xiàn)行的涉農(nóng)財稅制度作了較為系統(tǒng)的闡述,同時聯(lián)系實際,對我國涉農(nóng)財稅制度的效應(yīng)以及制度缺失作了全面的剖析,指出目前農(nóng)民專業(yè)合作社的法律制度環(huán)境急需改善。第三部分經(jīng)過重新審視我國農(nóng)民專業(yè)合作社的財稅法律制度,追本溯源,探究我國涉農(nóng)財稅制度缺失的原因所在。第四部分全面、系統(tǒng)、深入地研究國際社會關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社的法律制度及其對我國的一些啟示。第五部分充分借鑒國際社會的經(jīng)驗,提出完善我國農(nóng)民專業(yè)合作社財稅法律制度的針對性措施。期望能有一定的現(xiàn)實指導(dǎo)意義,從而有利于新農(nóng)村建設(shè)目標(biāo)的實現(xiàn)。【關(guān)鍵詞】：農(nóng)民專業(yè)合作社稅收優(yōu)惠法律保障新農(nóng)村建設(shè)

【學(xué)位授予單位】：山西財經(jīng)大學(xué) 【學(xué)位級別】：碩士 【學(xué)位授予年份】：2011 【分類號】：D922.22 【目錄】：摘要6-8Abstract8-12引言12-131我國農(nóng)民專業(yè)合作社概述13-201.1我國農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展現(xiàn)狀13-141.2財稅扶持農(nóng)民專業(yè)合作社的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)14-171.2.1馬克思主義經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為財稅扶持能促進(jìn)合作社發(fā)展14-151.2.2新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為稅收促使合作社創(chuàng)新15-161.2.3交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為稅收幫助農(nóng)民節(jié)約交易費用16-171.3財稅扶持農(nóng)民專業(yè)合作社的法學(xué)理論基礎(chǔ)17-201.3.1經(jīng)濟(jì)法理論認(rèn)為稅收能實現(xiàn)農(nóng)業(yè)的均衡發(fā)展17-181.3.2稅法理論認(rèn)為稅

收能促進(jìn)“三農(nóng)”問題的解決18-202我國農(nóng)民專業(yè)合作社的財稅制度20-272.1我國農(nóng)民專業(yè)合作社的現(xiàn)行稅收制度20-222.1.1增值稅202.1.2營業(yè)稅20-212.1.3消費稅212.1.4企業(yè)所得稅21-222.1.5個人所得稅222.1.6其他稅種222.2我國涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策成效分析22-242.2.1降低了農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)22-232.2.2促進(jìn)了農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)發(fā)展232.2.3對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)和農(nóng)村公共事業(yè)服務(wù)方面給予了積極支持232.2.4促進(jìn)了農(nóng)民專業(yè)合作社的大力發(fā)展23-242.3我國農(nóng)民專業(yè)合作社的財稅制度缺陷24-272.3.1稅收支持農(nóng)業(yè)力度相對較小24-252.3.2稅收優(yōu)惠范圍較窄25-262.3.3農(nóng)產(chǎn)品出口的退稅率偏低262.3.4企業(yè)所得稅優(yōu)惠涉及農(nóng)產(chǎn)品加工環(huán)節(jié)較少262.3.5稅收制度透明度差26-272.3.6促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展的政策不健全273我國農(nóng)民專業(yè)合作社財稅制度缺陷的成因27-323.1法律方面原因27-293.1.1立法方面27-283.1.2執(zhí)法方面28-293.2內(nèi)部因素29-303.3外部因素30-323.3.1市場因素30-313.3.2政府因素31-324其他國家及地區(qū)農(nóng)業(yè)合作組織的財稅制度32-394.1美國扶持農(nóng)業(yè)的財稅制度32-344.2法國扶持農(nóng)業(yè)的財稅制度344.3亞洲地區(qū)34-364.3.1日本支持農(nóng)業(yè)合作社發(fā)展的制度34-354.3.2其他一些發(fā)展中國家支持農(nóng)業(yè)合作社發(fā)展的稅收政策35-364.4其他國家農(nóng)民合作經(jīng)濟(jì)組織的發(fā)展對我國的啟示與借鑒36-394.4.1政府應(yīng)對新型農(nóng)民專業(yè)合作經(jīng)濟(jì)組織的發(fā)展創(chuàng)造條件36-374.4.2新型農(nóng)民專業(yè)合作經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)堅持服務(wù)、創(chuàng)新與效益相結(jié)合374.4.3加強(qiáng)農(nóng)民培訓(xùn)與教育37-384.4.4應(yīng)有相關(guān)法律作保障38-395完善我國農(nóng)民專業(yè)合作社財稅法律制度的構(gòu)想39-475.1利用

稅收政策促進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展405.2完善農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的增值稅制度40-425.2.1明確農(nóng)業(yè)產(chǎn)品范圍40-415.2.2降低農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的增值稅稅率415.2.3調(diào)整農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料稅收政策41-425.2.4實行增值稅即征即退、出口零稅率政策425.3完善農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的所得稅優(yōu)惠制度42-435.4采取多樣化的稅收優(yōu)惠形式435.5構(gòu)建適宜我國農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展的稅收法律體系43-455.6對農(nóng)民專業(yè)合作社營利性活動與非營利性活動采取差別稅制45-47結(jié)語47-48參考文獻(xiàn)48-53致謝53-54攻讀碩士學(xué)位期間發(fā)表的論文54-55

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