第一篇：CPA會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)復(fù)習(xí)總結(jié)

《會(huì)計(jì)》 總結(jié)三C5 固定資產(chǎn)

考情分析

本章近三年考試的題型主要以客觀題為主，計(jì)算及賬務(wù)處理題和綜合題涉及本章的主要是跨章節(jié)內(nèi)容。其客觀性題目考點(diǎn)是固定資產(chǎn)增加、減少和折舊計(jì)算，固定資產(chǎn)處置以及有關(guān)計(jì)算固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題和綜合題中的主要是，非貨幣性交易中涉及固定資產(chǎn)的交易、債務(wù)重組中以固定資產(chǎn)抵債、資產(chǎn)減值、合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)固定資產(chǎn)的抵銷(xiāo)等。

一．確認(rèn)和初始計(jì)量

第一．確認(rèn)須滿足固定資產(chǎn)特征及資產(chǎn)確認(rèn)條件，特征（3個(gè)）：

為生產(chǎn)、勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度；有形資產(chǎn) 第二．初始計(jì)量（分別取得方式處理）

總體原則：按照成本計(jì)量；成本包括為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生一切合理、必要支出

1.外購(gòu)（注意購(gòu)置后是否需要安裝）

（1）外購(gòu)成本包括價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、必要運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)及安裝費(fèi)用等（加注：注意看清題目，一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，小規(guī)模納稅人不抵扣）

（2）購(gòu)買(mǎi)價(jià)款超過(guò)正常信用期分期（一般3年）付款，其成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定（按現(xiàn)值確認(rèn)成本與“長(zhǎng)期應(yīng)付款”間差額借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，分期轉(zhuǎn)入成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用）

2.自行建造

（1）自營(yíng)建造（3個(gè)問(wèn)題，第一個(gè)重要）

a.工程物資盤(pán)盈或盤(pán)虧（報(bào)廢、毀損）處理：

①達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前沖減或增加在建工程②此后一律計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支 b.單位或單項(xiàng)工程報(bào)廢毀損處理：

①達(dá)狀態(tài)前凈損失一律計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

②達(dá)狀態(tài)后，屬于籌建期間的計(jì)入管理費(fèi)用，否則計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；但由于非常原因（自然災(zāi)害等）所致?lián)p失，一律計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支

c.①達(dá)狀態(tài)前聯(lián)合負(fù)荷試車(chē)凈支出計(jì)入在建工程；②形成產(chǎn)品其成本計(jì)入在建工程，產(chǎn)品銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)庫(kù)存時(shí)按實(shí)際或估計(jì)售價(jià)沖減在建工程

（2）出包建造

a.其成本基本由建造工程支出、安裝工程支出、在安裝設(shè)備支出和待攤支出組成 b.待攤支出是出包建造核算中特點(diǎn)

某工程應(yīng)分配待攤支出＝該工程前三項(xiàng)支出加和×待攤支出分配率

3.其他方式取得

注意盤(pán)盈取得固定資產(chǎn)要先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”處理

（盤(pán)虧通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”處理）

4.兩個(gè)特殊問(wèn)題

（1）預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用處理（07新準(zhǔn)則亮點(diǎn)）

按棄置費(fèi)用現(xiàn)值確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債并計(jì)入資產(chǎn)成本；期末按預(yù)計(jì)負(fù)債攤余成本以實(shí)際利率法貸記預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用

（2）提取安全生產(chǎn)費(fèi)用專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備（了解）

①提取時(shí)借“利潤(rùn)分配—提取專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”，貸“盈余公積—專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”

②使用時(shí)根據(jù)用途，借“固定資產(chǎn)”或“管理費(fèi)用”，貸“銀行存款”

③同時(shí)，借“盈余公積—專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”，貸“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”，且結(jié)轉(zhuǎn)金額以已提儲(chǔ)備金額為限

二．后續(xù)計(jì)量

第一．固定資產(chǎn)折舊

1.折舊范圍

（1）空間范圍

只有3類(lèi)固定資產(chǎn)不提折舊：①已提足折舊仍繼續(xù)使用 ②單獨(dú)入賬土地

③持有待售（加注：融資租入固產(chǎn)應(yīng)比照自有固產(chǎn)計(jì)提折舊）

（2）時(shí)間范圍

a.一般規(guī)定：當(dāng)月增加下月開(kāi)始計(jì)提，當(dāng)月減少下月停止計(jì)提

b.特殊情況：

①購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)預(yù)定狀態(tài)但未辦理竣工決算應(yīng)先按估價(jià)入賬并計(jì)提折舊，取得決算值后調(diào)整入賬價(jià)值重新計(jì)算折舊，已提折舊不追溯處理（會(huì)計(jì)估計(jì)更正）②固定資產(chǎn)季節(jié)性停用、大修理、改擴(kuò)建等，凡未轉(zhuǎn)入“在建工程”一般仍計(jì)提折舊（除定期大修理），若轉(zhuǎn)入停止計(jì)提折舊

（3）折舊方法：

注意年數(shù)總和法中若從某年度中間開(kāi)始折舊，注意折舊年度的分段處理 第二．發(fā)生后續(xù)支出

1.資本化支出

（1）相關(guān)支出是否資本化依據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)條件判斷

（2）后續(xù)支出涉及替換原固定資產(chǎn)組成部分且符合資本化條件則應(yīng)計(jì)入在建工程成本，同時(shí)扣除被替換部分賬面價(jià)值（剔除所含折舊）（重點(diǎn)）

（3）裝修支出處理（了解）：裝修支出通常在“固產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)核算；裝修應(yīng)與原固產(chǎn)分開(kāi)單獨(dú)計(jì)提折舊，以兩次裝修間隔為折舊年限

2.費(fèi)用化支出

與固產(chǎn)有關(guān)修理費(fèi)用不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件應(yīng)予費(fèi)用化計(jì)入管理費(fèi)用或銷(xiāo)售費(fèi)用（加注：生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生固產(chǎn)費(fèi)用化修理費(fèi)用也計(jì)入“管理費(fèi)用”）

三．固產(chǎn)處置

第一．固產(chǎn)終止確認(rèn)條件（2個(gè)，了解）

①處于處置狀態(tài) ②預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益

第二．持有待售（07新準(zhǔn)則亮點(diǎn)）

1.持有待售確認(rèn)條件（同時(shí)滿足，3個(gè)）

（1）就處置作出決議（2）已簽訂不可撤銷(xiāo)轉(zhuǎn)讓協(xié)議（3）該轉(zhuǎn)讓一年內(nèi)完成2.會(huì)計(jì)處理

（1）按公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后金額調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值（不得超過(guò)賬面價(jià)值），若調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值低于賬面價(jià)值確認(rèn)“資產(chǎn)減值損失”

（2）劃分為持有待售后不計(jì)提折舊（3）報(bào)表中應(yīng)予披露

3.確認(rèn)條件變動(dòng)時(shí)重新劃分

不再滿足確認(rèn)條件時(shí)應(yīng)停止劃分為持有待售，按“假設(shè)未劃分為持有待售其賬面原價(jià)考慮折舊、減值等調(diào)整后金額”與“可回收金額”孰低計(jì)量

《會(huì)計(jì)》 總結(jié)四C6 無(wú)形資產(chǎn)

考情分析

本章近三年考試的主要題型，是以客觀題為主，主要考核無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量及處置無(wú)形資產(chǎn)的核算等問(wèn)題。計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題和綜合題中，非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及無(wú)形資產(chǎn)的交易、債務(wù)重組中涉及以無(wú)形資產(chǎn)抵債、會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正涉及無(wú)形資產(chǎn)的核算，合并報(bào)表中也可能涉及無(wú)形資產(chǎn)的抵銷(xiāo)問(wèn)題。

一． 確認(rèn)與初始計(jì)量

第一．無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)

1.特征（4個(gè)）：①由企業(yè)擁有或控制 ②沒(méi)有實(shí)物形態(tài) ③可辨認(rèn) ④非貨幣性

2.典型非無(wú)形資產(chǎn)列舉：商譽(yù)、內(nèi)部產(chǎn)生品牌、客戶關(guān)系或HR

第二．初始計(jì)量

總體原則：成本包括直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的各種支出（2類(lèi)不包括：①為引入新產(chǎn)品發(fā)生廣告宣傳等間接費(fèi)用 ②達(dá)預(yù)定用途后發(fā)生）

1.土地使用權(quán)的處理（根據(jù)不同用途不同處理，4種）

（1）一般作“無(wú)形資產(chǎn)”

（2）改變用途用于出租或增值作“投資性房地產(chǎn)”

（3）外購(gòu)建筑若可分配確定土地價(jià)款單獨(dú)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)；否則作“固定資產(chǎn)“

（4）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得土地使用權(quán)用于建造外售房屋，土地使用權(quán)計(jì)入房屋成本作為“存貨”

2.內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)處理（（1）研究支出一律計(jì)入“管理費(fèi)用

（2）開(kāi)發(fā)支出若符合資本化計(jì)入成本，不符合條件計(jì)入“管理費(fèi)用”（看清題意）

（3）若研究階段、開(kāi)發(fā)階段無(wú)法區(qū)分則全部計(jì)入“管理費(fèi)用”

（4）賬戶為“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”、“研發(fā)支出—資本化支出”

二． 后續(xù)計(jì)量

第一．使用壽命估計(jì)

1.總體原則：區(qū)分有“限使用壽命”與“使用壽命不確定”兩類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)，分別進(jìn)行攤銷(xiāo)和不進(jìn)行攤銷(xiāo)

2.使用壽命確定：

（1）按預(yù)計(jì)使用期限與合同或法定權(quán)利期限兩者較短者為使用壽命

（2）無(wú)明確合同或法定權(quán)利期限且確實(shí)無(wú)法確定則作為“使用壽命不確定”

（3）年度終了應(yīng)對(duì)使用壽命及攤銷(xiāo)方法復(fù)核，發(fā)生變化作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理 第二．有限使用壽命無(wú)形資產(chǎn)

1.當(dāng)月增加無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo)，當(dāng)月減少無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月停止攤銷(xiāo)

2.殘值處理

（1）一般無(wú)殘值，若“有第三方承諾壽命結(jié)束購(gòu)買(mǎi)”或“從活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息且壽命結(jié)束時(shí)市場(chǎng)存在”則認(rèn)為有殘值

（2）每年殘值復(fù)核若高于賬面價(jià)值停止攤銷(xiāo)，至殘值低于賬面價(jià)值開(kāi)始攤銷(xiāo)

3.賬戶處理

（1）“誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)”原則

（2）商標(biāo)權(quán)攤銷(xiāo)額直接計(jì)入“管理費(fèi)用—商標(biāo)權(quán)”

第三．使用壽命不確定無(wú)形資產(chǎn)

1.不需要攤銷(xiāo)

2.應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)生減值作資產(chǎn)減值處理

三． 處置

第一．出售

涉及營(yíng)業(yè)稅；出售損益記營(yíng)業(yè)外收入（支出）—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得（損失）第二．出租

計(jì)“其他業(yè)務(wù)收入“，攤銷(xiāo)結(jié)轉(zhuǎn)“其他業(yè)務(wù)成本”，營(yíng)業(yè)稅記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”

第二篇：CPA會(huì)計(jì)金融資產(chǎn)復(fù)習(xí)總結(jié)

《會(huì)計(jì)》 總結(jié)一C2 金融資產(chǎn)

一．考情分析

本章近三年考試的主要題型，主要以客觀題為主，考核點(diǎn)是金融資產(chǎn)的初始計(jì)量、期末計(jì)量等核算問(wèn)題；持有至到期投資成本的確定、利息調(diào)整的確定和攤銷(xiāo)、處置金融資產(chǎn)核算問(wèn)題。計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題和綜合題中，往往與有關(guān)考點(diǎn)結(jié)合涉及的跨章節(jié)內(nèi)容。

二．金融資產(chǎn)分類(lèi)

分為四類(lèi)；第一類(lèi)不能與后三類(lèi)相互重分類(lèi)，后三類(lèi)不得隨意相互重分類(lèi)，第二類(lèi)與第四類(lèi)一定條件下可相互重分類(lèi)。

三．以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（第一類(lèi)）

第一．內(nèi)容概述

1.包括兩類(lèi)（交、指定為），均通過(guò)“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。

2.劃分為“交”的條件（3個(gè)，滿足其一即可）：

a.持有目的上為近期出售或回購(gòu) b.近期采用短期獲利方式管理

c.屬于非套期工具的衍生金融工具（投機(jī)工具）

3.指定條件（2個(gè)，滿足其一）：

a.該指定可消除或減少會(huì)計(jì)上不一致情況

b.已有書(shū)面文件正式載明以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量、評(píng)價(jià)、報(bào)告

第二．會(huì)計(jì)處理

1.初始計(jì)量：按公允價(jià)值計(jì)量記入二級(jí)科目“成本”；交易費(fèi)用計(jì)入“投資收益”；價(jià)款中包含應(yīng)收股利或利息單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收

2.后續(xù)計(jì)量：持有期間取得現(xiàn)金股利或利息確認(rèn)投資收益；資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

3.處置日：一方面公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額確認(rèn)投資收益；另一方面結(jié)轉(zhuǎn)已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益

四．持有至到期投資（到期債券,第二類(lèi)）

第一．定義與判定

期的非衍生金融資產(chǎn)。

1.意圖判定（不具意圖的情況，3項(xiàng)）

（1）持有期限不確定；

（2）非“無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)”引起情

況變化時(shí)將出售

（3）發(fā)行方可以低于攤余成本金額清償（不同于“贖回”）或投資方有權(quán)要求

發(fā)行方贖回（注：發(fā)行方可贖回不影響持有至到期意圖）

2.能力判定：（1）有足夠財(cái)務(wù)資源持續(xù)支持；（2）無(wú)外部影響（如法律法規(guī)等）

第二．會(huì)計(jì)處理

1.初始計(jì)量：按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額；價(jià)款中包含應(yīng)收利息單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收（涉及科目：按面值計(jì)入二級(jí)科目“成本”，考慮支付價(jià)款（即

公允價(jià)值）及交易費(fèi)用確認(rèn)的入賬金額與面值間差額計(jì)入二級(jí)科目“利息調(diào)整”）

2.后續(xù)計(jì)量：采用實(shí)際利率法按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

（1）持有期間利息區(qū)分“分期付息”與“一次還本付息”

（2）分期付息時(shí)，分期確認(rèn)票面利息進(jìn)“應(yīng)收利息”，“投資收益”金額對(duì)應(yīng)實(shí)際利息，差額進(jìn)“利息調(diào)整”

（3）一次還本付息時(shí)，確認(rèn)各期利息進(jìn)“持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息”，??

3.處置

（1）將尚未到期持有至到期投資出售或重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，視其金額若較大（≥10%），應(yīng)立即將剩余持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)及以后兩個(gè)完整會(huì)計(jì)不得轉(zhuǎn)回（包括此后新購(gòu)入債券不得劃分為持有至到期投資）

（2）重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，其賬面價(jià)值與公允價(jià)值差額計(jì)入“資本公積—其他資本公積”；出售會(huì)計(jì)處理時(shí)差額計(jì)“投資收益

五．貸款及應(yīng)收款項(xiàng)（第三類(lèi)，次要）

第一．定義：指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。

第二．會(huì)計(jì)處理

1.初始計(jì)量：按發(fā)放貸款本金及交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額，分別計(jì)入二級(jí)科目“本金”和“利息調(diào)整”。

2.后續(xù)計(jì)量：采用實(shí)際利率法按攤余成本計(jì)量。

（1）利息處理：確認(rèn)利息時(shí)，合同利息計(jì)入“應(yīng)收利息”，實(shí)際利息計(jì)入“利息收入”（比照“投資收益”），差額計(jì)入“利息調(diào)整”

（2）提取減值準(zhǔn)備：持有期間發(fā)生資產(chǎn)減值，貸“貸款損失準(zhǔn)備”；同時(shí)將“貸款—本金”轉(zhuǎn)入“貸款—已減值”；此后收到利息時(shí)，借“存放中央銀行款項(xiàng)或吸收存款“，貸記成本；確認(rèn)“利息收入”時(shí)先沖減損失準(zhǔn)備

六．可供出售金融自產(chǎn)（第四類(lèi)）

第一．定義：指指定為第四類(lèi)金融資產(chǎn)或除前三類(lèi)以外的金融資產(chǎn)。（2個(gè)角度）第二．會(huì)計(jì)處理：

1.初始計(jì)量：同第一類(lèi)以公允價(jià)值計(jì)量，但交易費(fèi)用一并計(jì)入初始入帳金額（如為債券，記“利息調(diào)整“）

2.后續(xù)計(jì)量：（以債券為例）持有期間利息區(qū)分票面利息、實(shí)際利息處理，差額記“利息調(diào)整”；公允價(jià)值變動(dòng)處理類(lèi)似第一類(lèi)，但不計(jì)入當(dāng)期損益，記“資本公積—其他資本公積”

3.處置：類(lèi)似第一類(lèi)，相應(yīng)是結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入資本公積的公允價(jià)值變動(dòng)金額。

七．金融資產(chǎn)減值（除第一類(lèi)以外的其他三類(lèi)金融資產(chǎn)）

第一．減值判斷條件（2項(xiàng)）

1.債務(wù)人處于各種財(cái)務(wù)困難狀況

2.對(duì)于權(quán)益性投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重（≥20%）或非暫時(shí)性下跌

（加注：債務(wù)人或金融資產(chǎn)發(fā)行方信用等級(jí)下降本身不足以說(shuō)明金融資產(chǎn)發(fā)生減值；對(duì)可供出售權(quán)益工具投資其公允價(jià)值低于其成本本身也不足以說(shuō)明其發(fā)生減值。需結(jié)合條件進(jìn)一步判斷）

第二．減值損失處理

1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值處理（以攤余成本后續(xù)計(jì)量）

（1）采用實(shí)際利率折現(xiàn)與攤余成本比較確定減值金額

（2）單項(xiàng)或組合減值測(cè)試（p46）

（3）已計(jì)提減值準(zhǔn)備相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)，應(yīng)轉(zhuǎn)回相應(yīng)減值準(zhǔn)備，但轉(zhuǎn)回后資產(chǎn)賬面價(jià)值不得超過(guò)假定未減值時(shí)轉(zhuǎn)回日的攤余成本）

（4）確認(rèn)減值損失后相關(guān)利息收入要繼續(xù)確認(rèn)；利息收入仍采用實(shí)際利率計(jì)算

2.可供出售金融資產(chǎn)減值處理

（1）判斷可供出售金融資產(chǎn)減值要抓住“公允價(jià)值下跌≥20%或非暫時(shí)”，區(qū)分公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入資本公積還是作為發(fā)生減值處理）

（2）判斷發(fā)生減值后，首先將原計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)損失全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（“資產(chǎn)減值損失“），再對(duì)現(xiàn)時(shí)發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)引起減值確認(rèn)”資產(chǎn)減值損失”

（3）已減值可供出售金融資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)，要區(qū)分債務(wù)工具與權(quán)益工具分別處理：

a.對(duì)債務(wù)工具價(jià)值恢復(fù)，作相反分錄將原確認(rèn)減值損失轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

b.對(duì)權(quán)益工具價(jià)值恢復(fù)，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，計(jì)入所有者權(quán)益（即不得轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備，按正常公允價(jià)值變動(dòng)處理）

?

第三篇：CPA會(huì)計(jì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表復(fù)習(xí)總結(jié)

《會(huì)計(jì)》 總結(jié)四

C25 合并財(cái)務(wù)報(bào)表

考情分析

近三年考試的題型以主觀題為主，主要內(nèi)容為抵銷(xiāo)分錄的編制等。本章屬于每年必考的內(nèi)容。本年教材發(fā)生變化，主要變化是合并報(bào)表增加未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷(xiāo)，其他變化有：

（1）持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷(xiāo)細(xì)節(jié)變化

如果債券投資的余額大于應(yīng)付債券的余額。其差額應(yīng)借記投資收益項(xiàng)目；若債券投資的余額小于應(yīng)付債券的余額，其差額應(yīng)貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。

（2）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將涉及“未分配利潤(rùn)—年初”、“盈余公積”的抵銷(xiāo)分錄刪除

（3）合并資產(chǎn)負(fù)債表一節(jié)，四、報(bào)告期內(nèi)增減子公司后，增加：

“

五、子公司發(fā)生超額虧損在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映”

（4）合并利潤(rùn)表一節(jié)，在“綜合收益總額”項(xiàng)目下單獨(dú)列示“歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”項(xiàng)目和“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”項(xiàng)目。刪除“

五、子公司發(fā)生超額虧損在合并利潤(rùn)表中的反映”。

（5）合并現(xiàn)金流量表一節(jié)，增加：

母公司購(gòu)買(mǎi)子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付對(duì)價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分與子公司及其他營(yíng)業(yè)單位在購(gòu)買(mǎi)日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物應(yīng)相互抵消，區(qū)別兩種情況分別處理。

（6）將“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”作為一個(gè)獨(dú)立的項(xiàng)目列示，并增加了專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備恢復(fù)的分錄

一．合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍 第一．確定基礎(chǔ)：是否控制 第二．是否控制的判斷

1.直接控制：持股比例＞50%（直接、間接、直接加間接）2.實(shí)質(zhì)控制（看清題意，實(shí)質(zhì)重于形式的判斷）3.所有子公司都應(yīng)納入合并范圍 4.不納入合并范圍：

（1）已清理整頓原子公司；（2）已破產(chǎn)原子公司；（3）非子公司（聯(lián)、合營(yíng)）

二．合并報(bào)表調(diào)整抵銷(xiāo)分錄（分錄用報(bào)表項(xiàng)目名稱而非會(huì)計(jì)科目）第一．未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo) 1.存貨抵銷(xiāo)（按處理步驟/思路）第一年：

（1）假設(shè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨全部對(duì)集團(tuán)外銷(xiāo)售（全部實(shí)現(xiàn)）

抵銷(xiāo)母收入、子成本：

借：營(yíng)業(yè)收入【母不含稅收入】

貸：營(yíng)業(yè)成本【子購(gòu)進(jìn)價(jià)格，即對(duì)外銷(xiāo)售成本】（2）對(duì)實(shí)際未實(shí)現(xiàn)的予以反向抵銷(xiāo)

借：營(yíng)業(yè)成本【未實(shí)現(xiàn)部分存貨內(nèi)部銷(xiāo)售的差額】

貸：存貨【將子未實(shí)現(xiàn)部分存貨價(jià)值調(diào)整為集團(tuán)整體一致價(jià)值】

（3）確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)部分存貨計(jì)稅基礎(chǔ)與在子賬面價(jià)值的差異產(chǎn)生遞延所得稅 計(jì)算方法：前抵銷(xiāo)分錄中“存貨（貸）－存貨（借）”為所得稅資產(chǎn)余額，“負(fù)”表余額為所得稅費(fèi)用

借：所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用 第二年：

（1）先假設(shè)上年內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨全部實(shí)現(xiàn)（重復(fù)上年分錄，損益改進(jìn)未分配利潤(rùn)）

借：未分利潤(rùn)—年初

貸：營(yíng)業(yè)成本

（2）假設(shè)當(dāng)年新內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨全部實(shí)現(xiàn)（同上年假設(shè)全部實(shí)現(xiàn)處理）

借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本

（3）對(duì)實(shí)際未實(shí)現(xiàn)部分予以反向抵銷(xiāo)（注意存貨計(jì)量方法，如“先進(jìn)先出”，分別上年未實(shí)現(xiàn)與當(dāng)年未實(shí)現(xiàn)計(jì)算再相加）

借：營(yíng)業(yè)成本 【上年未實(shí)現(xiàn)部分銷(xiāo)售的差額＋當(dāng)年未實(shí)現(xiàn)部分銷(xiāo)售的差額】

貸：存貨

（4）同上年確認(rèn)所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（分別上年、當(dāng)年產(chǎn)生遞延所得稅）

借：遞延所得稅資產(chǎn)【當(dāng)年余額】

貸：未分配利潤(rùn)—年初【上年遞延資產(chǎn)】

所得稅費(fèi)用【當(dāng)年遞延資產(chǎn)】

（涉及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如何處理）

2.固定資產(chǎn)抵銷(xiāo)（作為固定資產(chǎn)則不對(duì)外銷(xiāo)售，全部未實(shí)現(xiàn)）

a.內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨作為固定資產(chǎn)： 第一年：

（1）將內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨作為固定資產(chǎn)全部未實(shí)現(xiàn)抵銷(xiāo)

借：營(yíng)業(yè)收入【母不含稅收入】

貸：營(yíng)業(yè)成本【母銷(xiāo)售成本】

固定資產(chǎn)—原價(jià)【子作為固定資產(chǎn)多計(jì)賬面價(jià)值】（2）將多計(jì)提折舊抵銷(xiāo)

借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊

貸：管理費(fèi)用

（3）同存貨抵銷(xiāo)計(jì)算、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用 第二年：

（1）對(duì)上年未實(shí)現(xiàn)再次抵銷(xiāo)（基本重復(fù)分錄）

借：未分配利潤(rùn)—年初

貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)

（2）對(duì)上年多計(jì)提折舊予以再次抵銷(xiāo)

借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊

貸：未分配利潤(rùn)—年初

（3）將當(dāng)年內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨作為固定資產(chǎn)全部未實(shí)現(xiàn)抵銷(xiāo)（同第一年）

（4）對(duì)當(dāng)年多集體折舊予以抵銷(xiāo)（同第一年）（5）計(jì)算、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：未分配利潤(rùn)—年初

所得稅費(fèi)用

b.內(nèi)部購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)作為固定資產(chǎn) 第一年：

（1）借：營(yíng)業(yè)外收入（母內(nèi)部銷(xiāo)售利得）

貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)（子多計(jì)賬面價(jià)值）（2）、（3）同a中 第二年：同a中

3.無(wú)形資產(chǎn)抵銷(xiāo)——基本同固定資產(chǎn)，改為“無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷(xiāo)”

（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)涉及減值損失如何處理）

第二．對(duì)子個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整

1.涉及會(huì)計(jì)政策、期間的調(diào)整和子資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值與公允價(jià)值間差額的調(diào)整。對(duì)同一控制下企業(yè)合并由于以子賬面價(jià)值基礎(chǔ)確定成本故不存在差額調(diào)整，差額調(diào)整針對(duì)非同一控制下企業(yè)合并。

2.對(duì)子賬面價(jià)值與公允價(jià)值間差額調(diào)整（考慮應(yīng)稅合并）第一年：

（1）將子賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值

借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等

貸：資本公積（2）調(diào)整折舊、攤銷(xiāo)

借：管理費(fèi)用等

貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊（或“無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷(xiāo)”）第二年：

（1）再次將子賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值

借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)

貸：資本公積

（2）調(diào)整上年折舊、攤銷(xiāo)

借：未分配利潤(rùn)—年初

貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊（或“無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷(xiāo)”）（3）調(diào)整本年折舊攤銷(xiāo)

借：管理費(fèi)用

貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊（或“無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷(xiāo)”）

第三．將母對(duì)子長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法 第一年：

（1）對(duì)應(yīng)享有子當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)追加處理

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【子調(diào)整后凈利潤(rùn)×持股比例】

貸：投資收益

（其中凈利潤(rùn)調(diào)整包括對(duì)內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益調(diào)整和對(duì)子補(bǔ)提折舊攤銷(xiāo)調(diào)整）（2）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)調(diào)整

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

（3）子當(dāng)年除凈損益外其他所有者權(quán)益變動(dòng)追加處理

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：資本公積—其他資本公積

同時(shí)調(diào)整合并所有者權(quán)益變動(dòng)表

借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響

貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額 第二年：

（1）將上年長(zhǎng)期股權(quán)股權(quán)投資成本法調(diào)整為權(quán)益法（所有者權(quán)益變動(dòng)、股利等）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：未分配利潤(rùn)—年初

資本公積

（2）當(dāng)年的調(diào)整處理同第一年

第四．母長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子所有者權(quán)益項(xiàng)目抵銷(xiāo)（抵銷(xiāo)長(zhǎng)期股權(quán)投資）每年進(jìn)行一次相同方法抵銷(xiāo)：

借：實(shí)收資本【子】

資本公積【子】

盈余公積【子】

未分配利潤(rùn)—年末【子】

商譽(yù)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【母】

少數(shù)股東權(quán)益

第五．母子、子子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資收益的抵銷(xiāo)

借：投資收益【母】

少數(shù)股東損益

未分配利潤(rùn)—年初

貸：提取盈余公積【子】

對(duì)股東的分配【子】（包括現(xiàn)金股利、股票股利）

未分配利潤(rùn)—年末

第六．內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷(xiāo)

1.內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付賬款抵銷(xiāo)（應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收預(yù)款項(xiàng)等類(lèi)似處理）第一年：

（1）母角度內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷(xiāo)

借：應(yīng)付賬款【子，含增值稅】

貸：應(yīng)收帳款【母】

（2）應(yīng)收帳款涉及壞賬準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)

借：應(yīng)收帳款—壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

（3）壞賬準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵銷(xiāo)

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 第二年：

（1）再次進(jìn)行上年應(yīng)收賬款抵銷(xiāo)

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收帳款

（2）再次進(jìn)行上年壞賬準(zhǔn)備抵銷(xiāo)

借：應(yīng)收帳款—壞賬準(zhǔn)備

貸：未分配利潤(rùn)—年初

（若本年發(fā)生壞賬準(zhǔn)備，同第一年抵銷(xiāo)）

（3）再次進(jìn)行上年壞賬準(zhǔn)備相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)抵銷(xiāo)

借：未分配利潤(rùn)—年初

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

（若本年產(chǎn)生壞賬準(zhǔn)備相關(guān)遞延所得稅，同第一年抵銷(xiāo)）

2.債券投資與應(yīng)付債券抵銷(xiāo)

（1）將債券投資與應(yīng)付債券按攤余成本抵銷(xiāo)

借：應(yīng)付債券【攤余成本】

投資收益【差額】

貸：持有至到期投資【攤余成本】

財(cái)務(wù)費(fèi)用【差額】

（2）投資收益與財(cái)務(wù)費(fèi)用抵銷(xiāo)（二者有差額時(shí)去較小者）

借：投資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

（3）應(yīng)收、應(yīng)付利息抵銷(xiāo)

借：應(yīng)付利息【票面利息】

貸：應(yīng)收利息【票面利息】

第七．合并現(xiàn)金流量表中項(xiàng)目抵銷(xiāo)

第四篇：如何復(fù)習(xí)cpa

時(shí)間：會(huì)計(jì)，財(cái)管，審計(jì)各計(jì)劃300個(gè)小時(shí)，稅法270小時(shí)，經(jīng)濟(jì)法250小時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理200小時(shí)

程序第一遍60-110小時(shí)，輔以做客觀題（不做主觀題，因主觀題太花時(shí)間，其考點(diǎn)已包含在客觀題之中）第2遍用50小時(shí)，復(fù)習(xí)基本考點(diǎn)，第一遍做錯(cuò)的客觀題。第三，四遍共用70余小時(shí)，從重點(diǎn)章節(jié)（過(guò)關(guān)一）中選少量主觀題做。做7套考題（過(guò)關(guān)三5套，近2年考題），在第3，4遍之后各2套，考前3套，共計(jì)40小時(shí)，含評(píng)分，析錯(cuò)過(guò)程。余下30小時(shí)補(bǔ)漏補(bǔ)弱考前一定要休息好，象注會(huì)這樣的考試，即使你掌握了，精力不好也容易一做就錯(cuò)。7平時(shí)做測(cè)試的時(shí)候測(cè)試出做各種題型的時(shí)間，考試時(shí)嚴(yán)格按標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。通常在考試結(jié)束前5分鐘把試卷做完比較合適

我的感覺(jué)是基本考點(diǎn)的面掌握一定要寬，要熟悉，未達(dá)到一定火候不要做主觀題，綜合題（因?yàn)榇藭r(shí)做綜合題太花時(shí)間，掌握的知識(shí)又不會(huì)很多），在考前的3至4周應(yīng)先看一些綜合題（因?yàn)榭搭}的速度比做題的速度快一些，當(dāng)然效果沒(méi)做題好），看看一些常見(jiàn)的題型的解法，然后再做盡量多的綜合題，提高自己解綜合題的能力，也只有盡量做多一點(diǎn)的題，才能使自己熟悉重點(diǎn)，避免一些低級(jí)失誤，丟掉不該丟的分。

原則

1：50%的時(shí)間看書(shū)，30%的時(shí)間聽(tīng)課，20%的時(shí)間做題。

2：重理解，輕背書(shū)。

用該種方法，按今年的難度基本能過(guò)，我的一位朋友以前考試成績(jī)不理想，用該方法后今年一次過(guò)3科，我用該方法今年也過(guò)3科，另一科審計(jì)因僅用時(shí)230余小時(shí)只考了40余分，算是因沒(méi)有堅(jiān)持該方法付出的代價(jià)。

如果你用該方法，明年沒(méi)有通過(guò)，請(qǐng)不要怨我罵我，該方法不可能對(duì)每一個(gè)人都有效，我也是衷心的希望各位朋友能通過(guò)CPA。

第五篇：CPA會(huì)計(jì)課件789

第九章 負(fù)債

本章考情分析

本章主要闡述負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量和記錄問(wèn)題。近三年每年分?jǐn)?shù)2分左右，屬于不太重要的章節(jié)。

本章近三年主要考點(diǎn)：可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股時(shí)資本公積（股本溢價(jià)）的計(jì)算等。本章應(yīng)關(guān)注的主要問(wèn)題：（1）“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”和“其他負(fù)債”會(huì)計(jì)處理的區(qū)別；

（2）應(yīng)付債券賬面價(jià)值的計(jì)算；（3）可轉(zhuǎn)換公司債券的核算等。

2016年教材主要變化

基本沒(méi)有變化。

主要內(nèi)容

第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債 第二節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債

第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債

◇短期借款

◇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債 ◇應(yīng)付票據(jù) ◇應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)◇應(yīng)交稅費(fèi) ◇應(yīng)付利息 ◇應(yīng)付股利

◇其他應(yīng)付款

一、短期借款

短期借款科目的核算是短期借款的本金增減變動(dòng)的情況，短期借款的利息可以發(fā)生時(shí)直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，如果按季支付，按月可以預(yù)提，預(yù)提時(shí)通過(guò)“應(yīng)付利息”科目核算。

二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債

（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債概述 金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)分為：

（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；（2）其他金融負(fù)債。

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債可進(jìn)一步分為交易性金融負(fù)債和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

（二）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的會(huì)計(jì)處理 1.初始計(jì)量

企業(yè)初始確認(rèn)交易性金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。借：銀行存款等

投資收益（交易費(fèi)用）

貸：交易性金融負(fù)債——成本 2.后續(xù)計(jì)量

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，按交易性金融負(fù)債的票面利率計(jì)算利息，借記“投資收益”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。

借：投資收益

貸：應(yīng)付利息

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，其公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。

借：交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 或：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動(dòng)（3）處置（償還）時(shí)：

借：交易性金融負(fù)債——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：銀行存款

投資收益（或借方）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益 或：

借：投資收益

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

【例題】2015年10月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)在全國(guó)銀行間債券市場(chǎng)按面值公開(kāi)發(fā)行100億元人民幣短期融資券，期限為1年，票面年利率為8%，每張面值為100元，到期一次性還本付息。所募集資金主要用于甲公司購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的原材料及配套件等。甲公司將該短期融資券指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。假定發(fā)行短期融資券相關(guān)的交易費(fèi)用1000萬(wàn)元。2015年12月31日，該短期融資券市場(chǎng)價(jià)格為每張108元（不含利息）；2016年3月31日，該短期融資券市場(chǎng)價(jià)格為每張105元（不含利息）；2016年6月30日，該短期融資券市場(chǎng)價(jià)格為每張103元（不含利息）；2016年9月30日，該短期融資券到期兌付完成。

假定不考慮其他相關(guān)因素，且甲公司按季度提供財(cái)務(wù)報(bào)告。要求：編制甲公司從發(fā)行短期融資券至其到期的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）【答案】

（1）2015年10月1日，發(fā)行短期融資券

借：銀行存款

999 000

投資收益

000 貸：交易性金融負(fù)債——成本

000 000（2）2015年12月31日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)和利息費(fèi)用 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

000

貸：交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動(dòng)

000 借：投資收益

000 貸：應(yīng)付利息

000（3）2016年3月31日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)和利息費(fèi)用

借：交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動(dòng)000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

000 借：投資收益

000 貸：應(yīng)付利息

000（4）2016年6月30日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)和利息費(fèi)用

借：交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動(dòng)000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

000 借：投資收益

000 貸：應(yīng)付利息

000（5）2016年9月30日，短期融資券到期

借：投資收益

000 貸：應(yīng)付利息

000 借：交易性金融負(fù)債——成本

000 000

——公允價(jià)值變動(dòng)000

應(yīng)付利息

000 貸：銀行存款

080 000

投資收益

000 借：投資收益

000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

000 【例題?多選題】關(guān)于交易性金融負(fù)債，下列說(shuō)法中正確的有（）。A.企業(yè)承擔(dān)交易性金融負(fù)債時(shí)，發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益 B.企業(yè)承擔(dān)交易性金融負(fù)債時(shí)，發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

C.企業(yè)承擔(dān)交易性金融負(fù)債時(shí)，發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入負(fù)債初始確認(rèn)金額

D.資產(chǎn)負(fù)債表日，按交易性金融負(fù)債票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)借記“投資收益”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目 【答案】AD 【解析】企業(yè)承擔(dān)交易性金融負(fù)債時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值，貸記“交易性金融負(fù)債——成本”科目。

三、應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付特定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。應(yīng)付票據(jù)按是否帶息分為不帶息應(yīng)付票據(jù)和帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。

對(duì)于帶息應(yīng)付票據(jù)，通常應(yīng)在期末對(duì)尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

四、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)

（一）應(yīng)付賬款

應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。

對(duì)于現(xiàn)金折扣，按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值（即不扣除折扣）入賬。將來(lái)實(shí)際獲得的現(xiàn)金折扣，直接沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

企業(yè)接受的捐贈(zèng)和債務(wù)豁免，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。如果企業(yè)接受控股股東（或控股股東的子公司）或非控股股東（或非控股股東的

子公司）直接或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈(zèng)，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)表明屬于控股股東或非控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)的利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。

（二）預(yù)收賬款

預(yù)收賬款是指買(mǎi)賣(mài)雙方協(xié)議商定，由購(gòu)貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債。預(yù)收賬款一般按預(yù)收金額入賬。預(yù)收賬款的核算，應(yīng)視企業(yè)具體情況而定。如果預(yù)收賬款較多，可以設(shè)置“預(yù)收賬款”科目；如果預(yù)收賬款不多，可以將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方，不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目。

五、應(yīng)交稅費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)，包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等稅費(fèi)，以及在上繳國(guó)家之前，由企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等。

（一）增值稅 1.科目設(shè)置

（1）一般納稅企業(yè)

在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算，其中，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專(zhuān)欄。（2）小規(guī)模納稅企業(yè)

設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。2.一般納稅企業(yè)一般購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（1）購(gòu)進(jìn)貨物 借：庫(kù)存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等（2）銷(xiāo)售貨物 借：應(yīng)收賬款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3.一般納稅企業(yè)購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理

購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按買(mǎi)價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。4.小規(guī)模納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理（1）購(gòu)進(jìn)貨物

支付的增值稅計(jì)入貨物成本。借：原材料等

貸：銀行存款等（2）銷(xiāo)售貨物

銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率）借：應(yīng)收賬款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（不含稅收入）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

【教材例9-2】某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)核定為小規(guī)模納稅人，本期購(gòu)入原材料，按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的原材料價(jià)款為100萬(wàn)元，支付的增值稅稅額為17萬(wàn)元，企業(yè)開(kāi)出承兌的商

業(yè)匯票，材料已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)（材料按實(shí)際成本核算）。該企業(yè)本期銷(xiāo)售產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)款總額為90萬(wàn)元（含稅），假定符合收入確認(rèn)條件，貨款尚未收到，該企業(yè)適用的增值稅征收率為3%。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)：

借：原材料

170 000 貸：應(yīng)付票據(jù)

170 000 銷(xiāo)售貨物時(shí)：

不含稅價(jià)格=90÷（1+3%）=87.3786（萬(wàn)元）應(yīng)交增值稅=873 786×3%=2.6214（萬(wàn)元）

借：應(yīng)收賬款

900 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

873 786

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅214 5.視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理

例如，一般納稅企業(yè)購(gòu)建辦公樓等不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品，應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，將其計(jì)入工程成本

借：在建工程

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

【提示】購(gòu)建機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，不確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額

借：在建工程

貸：庫(kù)存商品

6.不予抵扣項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理

（1）購(gòu)入貨物時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的,直接計(jì)入取得貨物的成本（2）購(gòu)入貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的，其增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，如果這部分購(gòu)入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，應(yīng)將原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者予以承擔(dān)。

借：在建工程等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）【提示】

（1）購(gòu)建機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）領(lǐng)用原材料，進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)入在建工程

借：在建工程

貸：原材料

（2）購(gòu)建辦公樓等不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用原材料，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入在建工程 借：在建工程

貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

【教材例9-3】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購(gòu)入一批材料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為20.4萬(wàn)元，材料價(jià)款為120萬(wàn)元。材料已入庫(kù)，貨款已經(jīng)支付（假如該企業(yè)材料采用實(shí)際成本進(jìn)行核算）。材料入庫(kù)后，該企業(yè)將該批材料全部用于辦公樓工程建設(shè)。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下賬務(wù)處理：（1）材料入庫(kù)時(shí)：

借：原材料

200 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

204 000 貸：銀行存款

404 000（2）工程領(lǐng)用材料時(shí)：

借：在建工程

404 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）204 000

原材料

200 000

隨堂練習(xí)

【提示】點(diǎn)擊上面的“隨堂練習(xí)”即進(jìn)入相關(guān)的試卷。

第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債

五、應(yīng)交稅費(fèi)

7.轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會(huì)計(jì)處理（1）當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅（2）未交增值稅在以后月份上交時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：銀行存款

【提示】當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

8.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理（1）試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理。①一般納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等(差額）

貸：銀行存款等（實(shí)際支付或應(yīng)付的金額）對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等

【例題】上海長(zhǎng)江廣告公司在“營(yíng)改增”試點(diǎn)中被認(rèn)定為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為6%。2012年2月10日，其與客戶簽訂了一份廣告代理合同，合同含稅總價(jià)為1 060萬(wàn)元，長(zhǎng)江廣告公司又與東方電視臺(tái)簽訂廣告發(fā)布合同，合同金額為742萬(wàn)元。該廣告于3月10日發(fā)布，長(zhǎng)江廣告公司收到東方電視臺(tái)開(kāi)具的廣告發(fā)布營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，發(fā)票注明廣告費(fèi)用總金額為742萬(wàn)元。長(zhǎng)江廣告公司支付了東方電視臺(tái)全額費(fèi)用，但只收到客戶90%的合同款。

廣告發(fā)布時(shí)：

應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=1 060/（1+6%）=1 000（萬(wàn)元）增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1 000×6%=60（萬(wàn)元）

借：銀行存款

954（1 060×90%）

應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

收到符合條件可以差額納稅發(fā)票時(shí)：

營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=742/（1+6%）×6%=42（萬(wàn)元）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）42

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

700 貸：銀行存款

742 ②小規(guī)模納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等（差額）

貸：銀行存款等（實(shí)際支付或應(yīng)付的金額）對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè) 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等

【例題】上海市甲國(guó)際貨運(yùn)代理服務(wù)企業(yè)在“營(yíng)改增”改革中被認(rèn)定為小規(guī)模納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為3%。2012年3月，其承接了一項(xiàng)國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)，合同含稅金額為103萬(wàn)元，其中需要支付給境外代理機(jī)構(gòu)61.8萬(wàn)元。企業(yè)當(dāng)月完成了該項(xiàng)業(yè)務(wù)，款項(xiàng)已收到并支付給境外代理機(jī)構(gòu)61.8萬(wàn)元，同時(shí)收到境外代理機(jī)構(gòu)簽收的單據(jù)。

確認(rèn)收入時(shí)：

合同的不含稅價(jià)=103÷（1+3%）=100（萬(wàn)元），應(yīng)交增值稅=100×3%=3（萬(wàn)元）。借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

計(jì)算差額納稅時(shí)：

扣減銷(xiāo)售額減少的應(yīng)交增值稅=61.8/（1+3%）×3%=1.8（萬(wàn)元）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

1.8

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：銀行存款

61.8（2）增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理

開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額 借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額 “應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。（3）取得過(guò)渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理 預(yù)計(jì)能夠收到時(shí)：

借：其他應(yīng)收款（按應(yīng)收的金額）

貸：營(yíng)業(yè)外收入 實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款

9.增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額的會(huì)計(jì)處理（1）增值稅一般納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款等

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）（按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額）

貸：遞延收益

借：管理費(fèi)用等（按期計(jì)提折舊）

貸：累計(jì)折舊 同時(shí)

借：遞延收益：

貸：管理費(fèi)用等 企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi) 借：管理費(fèi)用等

貸：銀行存款等

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）（按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額）

貸：管理費(fèi)用

（2）小規(guī)模納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款等

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額）

貸：遞延收益

借：管理費(fèi)用等（按期計(jì)提折舊）

貸：累計(jì)折舊 同時(shí)

借：遞延收益

貸：管理費(fèi)用等 企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi) 借：管理費(fèi)用等

貸：銀行存款等

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額）

貸：管理費(fèi)用

“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示；如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。

（二）消費(fèi)稅

消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收，企業(yè)交納的消費(fèi)稅記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，按規(guī)定應(yīng)交的消費(fèi)稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目核算。

1.企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目； 2.在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，應(yīng)交納的消費(fèi)稅計(jì)入在建工程成本 3.企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅；委托加

工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方?！咎崾尽?/p>

（1）委托外單位加工完成的存貨,計(jì)入存貨成本的包括：①實(shí)際耗用的原材料或者半成品成本；②加工費(fèi)；③運(yùn)雜費(fèi)；④支付的收回后，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅。

（2）支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，不計(jì)入存貨成本，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，用以抵減最終完工產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)繳納的消費(fèi)稅。【教材例9-4】某企業(yè)委托外單位加工材料（非金銀首飾），原材料價(jià)款20萬(wàn)元，加工費(fèi)用5萬(wàn)元，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅為0.5萬(wàn)元（不考慮增值稅），材料已經(jīng)加工完畢驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用尚未支付。假定該企業(yè)材料采用實(shí)際成本核算。

根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，委托方應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

（1）如果委托方收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方的會(huì)計(jì)處理如下： 借：委托加工物資

200 000 貸：原材料

200 000 借：委托加工物資

000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

000 貸：應(yīng)付賬款

000 借：原材料

250 000 貸：委托加工物資

250 000（2）如果委托方收回加工后的材料直接用于銷(xiāo)售（不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格），委托方的賬務(wù)處理如下：

借：委托加工物資

200 000 貸：原材料

200 000 借：委托加工物資

000 貸：應(yīng)付賬款

000 借：原材料

255 000 貸：委托加工物資

255 000 4.進(jìn)出口產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理（略）

（三）營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)科目核算。

1.主營(yíng)業(yè)務(wù)及其他業(yè)務(wù)應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目； 2.與銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅記入“固定資產(chǎn)清理”科目；

3.出售無(wú)形資產(chǎn)（土地使用權(quán)等）相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。

（四）其他應(yīng)交稅費(fèi) 1.資源稅

（1）銷(xiāo)售產(chǎn)品交納的資源稅記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目；（2）自產(chǎn)自用產(chǎn)品交納的資源稅記入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目；（3）收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅，計(jì)入收購(gòu)礦產(chǎn)品的成本；

（4）外購(gòu)液體鹽加工固體鹽相關(guān)的資源稅，按規(guī)定允許抵扣的資源稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目的借方。

2.土地增值稅

（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交的土地增值稅，土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目；

（2）企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算的，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目。按攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)金額，借記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，按已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按無(wú)形資產(chǎn)賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

3.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。

【關(guān)注】中國(guó)證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部，上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答：上市公司按照稅法規(guī)定需補(bǔ)繳以前稅款或由上市公司主要股東或?qū)嶋H控制人無(wú)償代為承擔(dān)或繳納稅款及相應(yīng)罰金、滯納金的，應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

解答：上市公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，進(jìn)行所得稅及其他稅費(fèi)的核算。對(duì)于上市公司按照稅法規(guī)定需補(bǔ)繳以前稅款的，如果屬于前期差錯(cuò)，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定處理，調(diào)整以前會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目；否則，應(yīng)計(jì)入補(bǔ)繳稅款當(dāng)期的損益。因補(bǔ)繳稅款應(yīng)支付的罰金和滯納金，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于主要股東或?qū)嶋H控制人無(wú)償代上市公司繳納或承擔(dān)的稅款，上市公司取得股東代繳或承擔(dān)的稅款、罰金、滯納金等應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。

六、應(yīng)付利息

應(yīng)付利息，是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。

七、應(yīng)付股利 應(yīng)付股利，是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。企業(yè)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，在實(shí)際支付前，形成企業(yè)的負(fù)債。

企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，但應(yīng)在附注中披露。

八、其他應(yīng)付款

其他應(yīng)付款，是指應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)租金、應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等。企業(yè)采用售后回購(gòu)方式融入的資金，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目?；刭?gòu)價(jià)格與原銷(xiāo)售價(jià)格之間的差額，應(yīng)在售后回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。按照合同約定購(gòu)回該項(xiàng)商品時(shí)，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。

第二節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債

◇長(zhǎng)期借款 ◇應(yīng)付債券 ◇長(zhǎng)期應(yīng)付款

一、長(zhǎng)期借款

長(zhǎng)期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。

（一）企業(yè)借入長(zhǎng)期借款 借：銀行存款

長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整

貸：長(zhǎng)期借款——本金

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日

借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出等

貸：應(yīng)付利息

長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整

【提示】到期一次還本付息的長(zhǎng)期借款，其利息通過(guò)“長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息”核算。

（三）歸還長(zhǎng)期借款本金 借：長(zhǎng)期借款——本金

貸：銀行存款

隨堂練習(xí)

【提示】點(diǎn)擊上面的“隨堂練習(xí)”即進(jìn)入相關(guān)的試卷。

第二節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債

二、應(yīng)付債券

（一）一般公司債券 1.發(fā)行債券 借：銀行存款

貸：應(yīng)付債券——面值（債券面值）

——利息調(diào)整（差額）“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在借方。發(fā)行債券的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)計(jì)入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”明細(xì)科目中。

2.期末計(jì)提利息

每期計(jì)入“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目的利息費(fèi)用=期初攤余成本×實(shí)際利率；每期確認(rèn)的“應(yīng)付利息”或“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”=債券面值×票面利率。

借：“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目

應(yīng)付債券——利息調(diào)整

貸：應(yīng)付利息（分期付息債券利息）

應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券利息）【提示】“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在貸方。3.到期歸還本金和利息 借：應(yīng)付債券——面值

——應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券利息）

應(yīng)付利息（分期付息債券的最后一次利息）

貸：銀行存款

【教材例9-6】20×1年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5%。

甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為： 000 000×0.7835+10 000 000×6%×4.3295=10 432 700（元）

甲公司根據(jù)上述資料，采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算確定的利息費(fèi)用，如下表9-1所示。

根據(jù)表9-1的資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）20×1年12月31日發(fā)行債券時(shí)：

借：銀行存款

432 700 貸：應(yīng)付債券——面值

000 000

——利息調(diào)整

432 700（2）20×2年12月31日計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等

521 635

應(yīng)付債券——利息調(diào)整

365 貸：應(yīng)付利息

600 000 20×3年、20×4年、20×5年確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理同20×2年。（3）20×6年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等

505 062.94

應(yīng)付債券——面值

000 000

——利息調(diào)整

937.06 貸：銀行存款

600 000 【例題?單選題】某股份有限公司于2015年1月1日發(fā)行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬(wàn)元，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為6%，發(fā)行價(jià)格為196.65萬(wàn)元，另支付發(fā)行費(fèi)用2萬(wàn)元。按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。該債券2016確認(rèn)的利息費(fèi)用為（）萬(wàn)元。

A.11.78 B.12 C.10 D.11.68 【答案】A 【解析】該債券2015確認(rèn)的利息費(fèi)用=（196.65-2）×6%=11.68（萬(wàn)元），2016年

度確認(rèn)的利息費(fèi)用=（194.65+11.68-200×5%）×6%=11.78（萬(wàn)元）。

（二）可轉(zhuǎn)換公司債券

1．發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)： 借：銀行存款

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（也可能在借方）

其他權(quán)益工具（權(quán)益成份的公允價(jià)值）

【例題?單選題】甲公司2016年1月1日發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司債券,實(shí)際發(fā)行價(jià)款100 000萬(wàn)元，其中負(fù)債成分的公允價(jià)值為90 000萬(wàn)元。假定發(fā)行債券時(shí)另支付發(fā)行費(fèi)用300萬(wàn)元。甲公司發(fā)行債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付債券”的金額為（）萬(wàn)元。

A.9 970 B.10 000 C.89 970 D.89 730 【答案】D 【解析】發(fā)行費(fèi)用應(yīng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按公允價(jià)值比例分?jǐn)偅回?fù)債成分應(yīng)承擔(dān)的發(fā)行費(fèi)用=300×90 000÷100 000=270（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付債券”的金額=90 000-270=89 730（萬(wàn)元）。

【例題?單選題】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2015年1月1日以50 000萬(wàn)元的價(jià)格（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）發(fā)行面值總額為50 000萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，每年1月1日付息、票面年利率為4%，實(shí)際年利率為6%。已知（P/A，6%，5）=4.2124，（P/F，6%，5）=0.7473。2015年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的權(quán)益成分的公允價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.45 789.8

B.4 210.2 C.50 000 D.0 【答案】B 【解析】可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的公允價(jià)值=50 000×0.7473+50 000×4%×4.2124=45 789.8（萬(wàn)元），權(quán)益成分公允價(jià)值=50 000-45 789.8=4 210.2（萬(wàn)元）。

2.轉(zhuǎn)換股份前

可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同，即按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付債券，差額作為利息調(diào)整進(jìn)行攤銷(xiāo)。

3.轉(zhuǎn)換股份時(shí)

借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）（賬面余額）

其他權(quán)益工具（轉(zhuǎn)換部分權(quán)益成分的公允價(jià)值）

貸：股本（股票面值×轉(zhuǎn)換的股數(shù)）

資本公積——股本溢價(jià)（差額）

【教材例9-7】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于20×1年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本按年付息的可轉(zhuǎn)換公司債券200 000 000元，款項(xiàng)已收存銀行，債券票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元，股票面值為每股1元。債券持有人若在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)換股票的，應(yīng)按債券面值和應(yīng)付利息之和除以轉(zhuǎn)股價(jià)，計(jì)算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)。假定20×2年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類(lèi)似的沒(méi)有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9%。甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）20×1年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)：

借：銀行存款

200 000 000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）23 343 600 貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）200 000 000

其他權(quán)益工具

343 600 可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值為：

200 000 000×0.6499+200 000 000×6%×3.8897=176 656 400（元）

可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值為：200 000 000-176 656 400=23 343 600（元）（2）20×1年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等899 076 貸：應(yīng)付利息——可轉(zhuǎn)換公司債券利息000 000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）3 899 076（3）20×2年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)（假定利息尚未支付）： 轉(zhuǎn)換的股份數(shù)為：（200 000 000+12 000 000）/10=21 200 000（股）借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）200 000 000

應(yīng)付利息——可轉(zhuǎn)換公司債券利息000 000

其他權(quán)益工具

343 600 貸：股本

200 000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）19 444 524

資本公積——股本溢價(jià)

194 699 076 企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券

約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息，分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。【例題?單選題】甲公司20×2年1月1日發(fā)行1 000萬(wàn)份可轉(zhuǎn)換公司債券，每份面值為100元、每份發(fā)行價(jià)格為100.5元，可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行2年后，每份可轉(zhuǎn)換公司債券可以轉(zhuǎn)換4股甲公司普通股（每股面值1元）。甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券確認(rèn)的負(fù)債初始計(jì)量金額為100 150萬(wàn)元。20×3年12月31日，與該可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)負(fù)債的賬面價(jià)值為100 050萬(wàn)元。20×4年1月2日，該可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司股份。

甲公司因可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換應(yīng)確認(rèn)的資本公積（股本溢價(jià)）是（）。（2013年）A.350萬(wàn)元 B.400萬(wàn)元 C.96 050萬(wàn)元 D.96 400萬(wàn)元 【答案】D 【解析】甲公司因可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換應(yīng)確認(rèn)的資本公積（股本溢價(jià)）的金額=100 050+(1 000×100.5-100 150)-1 000×4=96 400（萬(wàn)元）。

三、長(zhǎng)期應(yīng)付款 長(zhǎng)期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)、采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。

企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按最低租賃付款額，確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)付款。企業(yè)延期付款購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)，如果延期支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款超過(guò)正常信用條件，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購(gòu)資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

【例題?多選題】“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目核算的內(nèi)容主要有（）。A.應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)

B.以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng) C.因辭退職工給予職工的補(bǔ)償款 D.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi) 【答案】BD 【解析】長(zhǎng)期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。選項(xiàng)A通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目核算，選項(xiàng)C通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

本章小結(jié)

1.掌握交易性金融負(fù)債、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利的處理； 2.掌握應(yīng)付債券的處理；

3.熟悉分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。

隨堂練習(xí)

【提示】點(diǎn)擊上面的“隨堂練習(xí)”即進(jìn)入相關(guān)的試卷。

—本章完—