第一篇：cpa稅法記憶總結(jié)

2016年是營改增最重要的一年，注冊會計師考試的稅法稅法做了一些調(diào)整。為了方便大家理解和記憶稅法，金程CPA給你們準備了這些口訣，來看看吧~

CPA稅法記憶口訣1：稅法原則

稅法原則分兩種，區(qū)分基本和適用；法定公平和效率，實質(zhì)課稅基本聚；適用原則有六項，法律優(yōu)位不溯及既往，實舊程新程優(yōu)實，新舊特別普通比本事。更多CPA備考干貨內(nèi)容關(guān)注：

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CPA稅法記憶口訣2：增值稅征稅范圍

銷售進口貨物要征增值稅，加工修理修配勞務(wù)來配對；貨物是指有形動產(chǎn)電熱氣，修理修配對象貨物一起記；營業(yè)稅改征增值稅要試點，交通郵電現(xiàn)代服務(wù)已改變。

CPA稅法記憶口訣3：增值稅納稅人

增值稅納稅人要分類，分一般小規(guī)模這一對；貨物應(yīng)稅勞務(wù)主件，年銷售額50萬界限，其他情況80萬分辨；試點納稅過渡期，銷售額500萬單獨記。

CPA稅法記憶口訣4：增值稅稅率

運輸郵政用11%，有形動產(chǎn)租賃找17%。電信行業(yè)單獨記，增值選6%基礎(chǔ)是11%。其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，6%很特別。小規(guī)模納稅企業(yè)，3%很確切。

CPA稅法記憶口訣5：增值稅進項稅額抵扣

進項稅額抵扣有條件，專用發(fā)票海關(guān)專用繳款，憑票抵扣最常見；購進農(nóng)產(chǎn)品抵扣要計算，收購銷售買價30%，運輸發(fā)票有改變。

CPA稅法記憶口訣6：增值稅不得抵扣進項

免稅非稅集體個人消費，小規(guī)模管理不善沒憑證不能扣稅。

CPA稅法記憶口訣7：消費稅稅目

三男兩女帶著高檔手表開車去打球，乘游艇去吃飯，用木制一次性筷子坐實木地板。

三男：煙、酒、鞭炮焰火兩女：化妝品、貴重首飾及珠寶玉石高檔手表：電池開車：小汽車、摩托車、成品油打球：高爾夫球及球具游艇木制一次性筷子實木地板：素板、涂料地板

CPA稅法記憶口訣8：增值稅、營業(yè)稅、消費稅附加

城建附加費與三稅配對，同征同減共進退；非稅款項不計稅，進口不征出口不退；免抵稅額要計稅，三稅退稅附加不退。

CPA稅法記憶口訣9：土地增值稅征稅范圍

土增征稅看權(quán)屬，有償轉(zhuǎn)讓才算數(shù)；房產(chǎn)用來做投資，企業(yè)性質(zhì)做標志；合作建房來自用，暫免征收你要懂；合作建房后轉(zhuǎn)讓，照實征稅沒商量。

CPA稅法記憶口訣10：土地增值稅稅額計算

土增計算要扣除，扣除項目很特殊；土地價款還不足，成本費用也算數(shù)；兩稅兩費別忘掉，菲方企業(yè)加一條（印花稅）；房產(chǎn)開發(fā)有猛料，加計扣除要記牢。

CPA稅法記憶口訣11：房產(chǎn)稅納稅人

房屋產(chǎn)權(quán)要交稅，具體誰交再分類，產(chǎn)權(quán)國有經(jīng)營人，集體所有集體分。產(chǎn)權(quán)出典承典人，產(chǎn)權(quán)不定不好分，實際使用做基本，納稅無租用房屋，稅額使用人來出。

CPA稅法記憶口訣12：房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額計算

房產(chǎn)計稅從價征，余值租金兩平衡；房產(chǎn)自營余值在，房產(chǎn)出租租金來；以房投資分情況，共擔(dān)風(fēng)險余值享；不擔(dān)風(fēng)險收益穩(wěn)，租金收入不輸陣。

CPA稅收記憶口訣13：房產(chǎn)稅稅率

房產(chǎn)稅率要記牢，考試一般給不到；12%從租解藥，從價計征多一點狂笑；個人出租房屋經(jīng)?？?，4%稅率要記牢。

CPA稅法記憶口訣14：房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠

房產(chǎn)自用免稅住，宗教名勝財政出；機關(guān)軍隊逛公園，團隊自用免負擔(dān)；個人房產(chǎn)莫出租，企業(yè)學(xué)醫(yī)房產(chǎn)無。

CPA稅法記憶口訣15：房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

原有房產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營，當(dāng)月征稅不寬容；新建房屋來生產(chǎn)，建成之日是關(guān)鍵；委托施工要驗收，租借房屋交付后；存量房產(chǎn)要辦證，次月交稅找平衡。

CPA稅法記憶口訣16：城鎮(zhèn)土地使用稅/耕地占用稅稅收優(yōu)惠

軍事設(shè)施養(yǎng)老院，學(xué)校醫(yī)院幼兒園，占用耕地沒負擔(dān)；農(nóng)民占地搞新建，耕地稅額要減半。

CPA稅法記憶口訣17：車船稅納稅人計稅依據(jù)

機動車船要納稅，登記與否不分類；乘用客車摩托車，按輛計稅沒的說；其他車輛整備算，掛車計算要折半；船舶要用凈噸位，游艇艇身長度對。

CPA稅法記憶口訣18：車船稅稅收優(yōu)惠

捕撈養(yǎng)殖漁船不上稅，軍警武裝專用車船類；外事駐華自然災(zāi)害免，公共交通農(nóng)村使用減；噸稅已納內(nèi)部行使淺，船稅寬容大度免五年。

CPA稅法記憶口訣19：企業(yè)所得稅不征稅收入和免稅收入

財政撥款國家管，此種收入別為難；行政收費和基金，還有財政性資金；他們都要有座位，因此他們不征稅。國家組織放貸款，利息所得就地免。居民企業(yè)來投資，是否上市看公司，上市持股時間短，這樣收益不能免。非營利合理收入，實行免稅沒錯誤。地方政府發(fā)債券，利息所得免稅占。

CPA稅法記憶口訣20：企業(yè)所得稅利息扣除

利息扣除有奧秘，同期同類扣利息；關(guān)聯(lián)要看資債比，扣息一定要仔細；關(guān)聯(lián)證明能獨立，據(jù)實扣除沒說地；如果投資不到位，借款利息不合理。

CPA稅法記憶口訣21：企業(yè)所得稅資產(chǎn)提折舊

房屋、建筑折舊年限最長遠，法定就是20年；生產(chǎn)設(shè)備明顯段，飛火輪（飛機、火車、輪船）折舊也就10年器具工具和家具，折舊年限再減半（5年）；電子設(shè)備為最短，3年時間就折完。

CPA稅法記憶口訣22：企業(yè)所得稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠

技術(shù)轉(zhuǎn)讓真能干，一年凈賺500萬；一旦超過500萬，超過部分要減半；轉(zhuǎn)讓收入不算晚，轉(zhuǎn)讓所得是關(guān)鍵。

CPA稅法記憶口訣23：企業(yè)所得稅加計扣除優(yōu)惠

研發(fā)活動很辛苦，加計扣除來彌補；三新費用分情況，50%做榜樣；殘疾人員巧安置，本人雙倍扣工資。

第二篇：CPA稅法論文

CPA稅法論文

學(xué)院：會計學(xué)院班級：10注會2班學(xué)號：2010932086姓名：李榮光 本學(xué)期，我們學(xué)習(xí)了 CPA 稅法這門課程，稅法了包括了很多種稅，有增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、車輛購置稅、個人所得稅和關(guān)稅等。其中讓我印象最為深刻的是個人所得稅。目前，我國個人所得稅在調(diào)節(jié)個人收入分配、縮小貧富差距方面發(fā)揮的作用 十分有限，征管環(huán)節(jié)存在一定缺陷，征管水平也有待提高。當(dāng)前個人所得稅征管中存在的主要問題有很多，主要有以下幾種。一是稅收政策宣傳不到位。目前，我國基層稅收宣傳是加強基層稅收征管模 式建設(shè)的有力手段，但基層稅務(wù)機關(guān)普遍存在著宣傳無經(jīng)費、手段老化、形式簡 單、效果不佳的問題。二是高收入者偷逃稅問題嚴重。在這里工薪階層成為“主角”。那些本應(yīng)成 為個稅申報“主體”的人，比如私企老板、娛樂明星等高收入群體和那些高收入 人群相對集中的行業(yè)，反倒是應(yīng)者寥寥，申報人數(shù)相對較少，使得個人所得稅變 成了調(diào)節(jié)普通勞動者工薪收入的主要手段，這與監(jiān)管不嚴和查處不力等有直接關(guān) 系。三是不同階層、群體的真實收入不易確定。目前個人所得稅征管中出現(xiàn)法人 支付單位“多頭開戶”普遍化、個人收入主體現(xiàn)金化的現(xiàn)象，同時稅務(wù)機關(guān)的計 算機未能實現(xiàn)與海關(guān)、企業(yè)、銀行、商場、工商等外部單位的聯(lián)網(wǎng)，稅務(wù)部門所 掌握的納稅人納稅信息太少，第三方又不承擔(dān)向稅務(wù)部門提供信息的義務(wù)，這樣，稅務(wù)機關(guān)要掌握納稅人的真實收入是很困難的。四是稅務(wù)機關(guān)監(jiān)督力度不足。在個人所得稅自行申報過程中，征收部門如何 根據(jù)管理部門的征前審核。納稅評估以及稽查部門的稽查結(jié)論征收稅款、收繳滯 納金和罰款。管理部門如何根據(jù)征收部門的征收情況和稽查部門的稽查情況實施 管理，稽查部門如何根據(jù)征收部門的征收情況和管理部門的管理情況選案稽查，以及征收、管理?；槿咧g的資料如何傳遞等都存在問題，各機構(gòu)間的協(xié)作 不暢，既不利于崗位公平，也加大了稅收征收成本。面對現(xiàn)在個人所得稅中的不足，我們可以在公平的原則下從以下兩個方面完 善個人所得稅。一是從稅制角度完善個人所得稅。我國個人所得稅采用的是以個人為納稅申 報主體的方式，而僅根據(jù)納稅人本人的收入很難確定其真實的納稅能力，必須結(jié) 合家庭實際情況才能確定。選擇個人所得稅家庭申報的最大優(yōu)點是可以根據(jù)綜合 能力來征稅，實現(xiàn)相同收入的家庭繳納相同的個人所得

稅，比較符合公平的原則。并且可以家庭為單位實現(xiàn)一定的社會政策，如對老年人、兒童的加計扣除，對購 房貸款、購買保險、捐贈的項目給予一定的優(yōu)惠等等?？鄢龢藴实耐晟啤ＹM用扣除標準是否科學(xué)、合理，是影響納稅人稅收負擔(dān)的 重要因素和衡量個人所得稅稅制設(shè)計水平的重要標志。在費用扣除的設(shè)計上應(yīng)注 意考慮不同納稅人的實際情況，合理確定扣除標準和其他單項扣除。稅率的優(yōu)化。

從理論上講，公平原則要求稅率檔次應(yīng)該多，邊際稅率應(yīng)該高。然而很高的個人所得稅邊際稅率會助長人們偷逃稅收的動機，使偷逃稅現(xiàn)象不斷 增加，實際征收的稅收反而減少。同時，也壓抑了納稅人的勞動熱情，給經(jīng)濟發(fā) 展帶來不良影響。為此．20世紀80年代中期以來，歐美發(fā)達國家紛紛調(diào)低稅率、減少檔次。為了使我國個人所得稅與國際慣例相銜接，應(yīng)把工資薪金所得適用的 九級超額累進稅率與個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租 經(jīng)營所得適用的五級超額累進稅率合并和簡化，設(shè)計不同等級的超額累進稅率，合理界定級距，同時略微下調(diào)稅率水平。對全年應(yīng)納稅所得額超過一定限額以上 征收的附加稅，其實行的累進稅率也應(yīng)按同一思路調(diào)整。減免稅項目的規(guī)范。對國債利息征稅是各國的普遍做法，因為購買政府國債 既是一種投資，而且是一種無風(fēng)險投資，其收益是固定的。對證券交易所得征稅 也是各國的通行做法。如果對資本收益免稅，會在一定程度上增加個人所得稅的 累退性，因為通常只有高收入人群才有能力獲得資本收益，該優(yōu)惠措施會損害個 人所得稅的累進程度。對按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼、福利費等也應(yīng)全 部計入個人收入中，借以衡量納稅人真正的納稅能力，也有利于分配領(lǐng)域的規(guī)范 化。實行免稅時應(yīng)該有可靠的論據(jù)，并盡可能減少減免稅項目?？梢酝ㄟ^其他渠 道如寬免、扣除等形式來實現(xiàn)一定的社會政策目標。二是從從征管層面完善個人所得稅。降低納稅遵從成本，增強納稅人的納稅 意識。降低納稅遵從成本的一個重要途徑是提高辦稅服務(wù)的質(zhì)量和效率。目前，我國現(xiàn)有的稅收征管和納稅服務(wù)還存在流程不暢、效率低下等突出問題。在此次 個人所得稅自行申報中，過程繁瑣、沒有時間辦理是納稅人抱怨最多的一項，過 高的遵從成本通常會使納稅人產(chǎn)生抵觸心理。因此，切實降低納稅遵從成本，為 納稅人提供更加方便，快捷的優(yōu)質(zhì)服務(wù)，是當(dāng)前做好個人所得稅自行申報工作的 重要內(nèi)容。構(gòu)建重點稅源監(jiān)控

體系，加強對高收入者的調(diào)節(jié)力度。稅源監(jiān)控的重點是有 效的稅源戶籍管理、財務(wù)核算管理、資金周轉(zhuǎn)管理和流轉(zhuǎn)額的控管等。重點抓緊 對高收入人員的稅收監(jiān)控，實施切實有效的重點納稅人監(jiān)控制度，是確保個人所 得稅調(diào)節(jié)收入分配職能有效實現(xiàn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。首先，要選擇典型的、符合我國經(jīng) 濟發(fā)展現(xiàn)狀的、在個人所得稅收入總額中占據(jù)一定份額以及容易發(fā)生偷逃稅行 為、需重點監(jiān)管的單位和個人作為重點監(jiān)控對象，并不斷擴大監(jiān)控建檔面。其次，要對重點監(jiān)控單位和個人采取一定的特殊管理手段，如要求其在納稅申報時主動 向稅務(wù)機關(guān)報告全部收入情況和財產(chǎn)擁有狀況等。再次，要對監(jiān)控檔案認真開展 對比分析，對從中發(fā)現(xiàn)的異常情況及時采取措施。主管稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部可設(shè)立個人 收入評估機構(gòu)，對納稅人的納稅申報進行嚴格審查，對于隱瞞收入和不主動進行 納稅申報的，依法嚴肅懲處，增大偷逃稅者的預(yù)期風(fēng)險和機會成本，建立納稅不 誠信記錄并予以公告，加大媒體、輿論對公眾人物在自行申報中監(jiān)督的作用，使 納稅人不敢以身試法。加強部門合作，建立協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)。通過稅務(wù)部門與銀行、海關(guān)、工商等部門之 間以及與納稅人之間的聯(lián)網(wǎng)，可以有效提高稅務(wù)部門捕捉、控制信息的能力。對 于個人所得稅而言，應(yīng)盡快建立個人所得稅信息共享制度，構(gòu)建納稅人、扣繳義 務(wù)人登記和監(jiān)控的電子化體系。全面推進稅務(wù)機關(guān)與銀行、海關(guān)、工商行政管理 等部門的信息共享制度，在存款實名制的基礎(chǔ)上，由銀行、房管、證券、期貨定 期向稅務(wù)部門傳送納稅人在不動產(chǎn)、儲蓄、交易等方面的收入信息。證監(jiān)部門向 稅務(wù)機關(guān)傳遞核準的分配方案等信息，以便掌握個人股東的股息、紅利分配的稅 源信息。發(fā)展改革委員會、金融部門傳遞企業(yè)申請發(fā)行企業(yè)債券的審批情況等信 息，以便掌握個人投資者的債券利息兌付的稅源信息等等。最大限度地掌握納稅 人的收入來源情況，減少信息不對稱性。同時，稅務(wù)部門將自動申報納稅的納稅 人的信用提供給金融機構(gòu)、證券公司等部門，比如對連續(xù)自行納稅申報的納稅人 的完稅信息，累計它們的信用度。當(dāng)納稅人進行銀行貸款和證券買賣的時候，可 以完稅憑證作為一種信用依據(jù)，為其在貸款、投保等方面提供便利。將自行納稅 申報與日后能享受到的社會保障正向相關(guān)化。

依法履行納稅義務(wù)的納稅人在老年 時期可以根據(jù)自己所盡納稅義務(wù)的多少享受到相應(yīng)的社會福利。在建立個人所得 稅協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)的過程中，必須建立一個

能夠協(xié)調(diào)各部門職能的機構(gòu)或平臺，該角色 可由發(fā)展改革委員會等部門擔(dān)任。建立這樣的平臺不僅可以為協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)提供一些 支持和服務(wù)，也可以在各部門合作過程中進行一定的制約和監(jiān)督。相信只要我國的稅法以完善，我國的稅收制度將更加的完美，這樣才更有利 于社會的發(fā)展，同時對我們廣大的人民也將有莫大的好處。

第三篇：CPA《稅法》講義_008_0203_j

第二章 增值稅法

（三）第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人

二、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人

（一）納稅義務(wù)人

在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。

【提示】在承包、承租納稅人的規(guī)定上，原增值稅業(yè)務(wù)單位與“營改增”單位存在差異： 傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的納稅人承包承租：在境內(nèi)銷售或進口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位租賃或承包給其他單位或個人經(jīng)營的承租人或者承包人為納稅人。

“營改增”納稅人承包承租：單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

（二）扣繳義務(wù)人

中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。

【例題·多選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的，增值稅的扣繳義務(wù)人有（）。

A.代理人 B.銀行 C.購買者 D.境外單位

【答案】AC 第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理

教材結(jié)構(gòu)： 一、一般納稅人的認定和管理

二、小規(guī)模納稅人的認定和管理

講課和學(xué)習(xí)思路：

高頓財經(jīng)CPA培訓(xùn)中心

電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準 二、一般納稅人資格認定的基本規(guī)則 一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準

一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的基本標準是納稅人年應(yīng)稅銷售額的大小；在銷售額不能達到規(guī)定標準的，符合資格條件的，也可申請認定為增值稅一般納稅人。

（一）基本認定標準——銷售規(guī)模的金額標準

1.原增值稅業(yè)務(wù)——銷售、進口貨物；提供加工修理修配勞務(wù)的認定標準

（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱年應(yīng)稅銷售額）在50萬元（含）以下的，為小規(guī)模納稅人。

（2）對上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元（含）以下的，為小規(guī)模納稅人。

2.“營改增”業(yè)務(wù)——應(yīng)稅服務(wù)的認定標準

“營改增”試點實施前（以下簡稱試點實施前）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額滿500萬元的試點納稅人，應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機關(guān)（以下簡稱主管稅務(wù)機關(guān)）申請辦理增值稅一般納稅人資格認定手續(xù)

試點納稅人試點實施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計÷（1+3%）?！窘忉尅磕陸?yīng)稅銷售額的范圍：

年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅的銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。

按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。

【解釋】經(jīng)營期，是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間，含未取得銷售收入的月份 【例題·單選題】某廣告公司在實施試點前申報的年營業(yè)額為205萬元（已扣減支付給其他單位的廣告發(fā)布費300萬元），被稅務(wù)機關(guān)查補營業(yè)額8萬元，則該企業(yè)試點實施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額核定為（）

A.205萬元 B.498.06萬元

C.505萬元

高頓財經(jīng)CPA培訓(xùn)中心

電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa D.513萬元

【答案】B 【解析】（205+300+8）÷（1+3%）=498.06（萬元）。

【注意辨析】試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點納稅人，不需要重新申請認定，由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。P48

（二）資格條件

年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認定：（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所。

（2）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務(wù)資料。

（三）例外規(guī)定

在增值稅一般納稅人認定規(guī)則中，有一般規(guī)定之外的例外規(guī)定，包括選擇認定、不能認定兩類。

1.選擇認定

（1）旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為, 可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。

（2）兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

2.不能認定

超過規(guī)定標準的其他個人（指自然人）不屬于一般納稅人。

【例題·多選題】以下關(guān)于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的規(guī)定，表述正確的有（）。

A.小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份可以相互轉(zhuǎn)換

B.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅

C.旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅 D.年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)，也可能被認定為一般納稅人

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【答案】BCD 二、一般納稅人資格認定的基本規(guī)則

小規(guī)模納稅人以外的納稅人（一般納稅人）應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認定。1.向誰申請

凡增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人），均應(yīng)向其企業(yè)所在地（縣、市、區(qū)）國家稅務(wù)局或者同級別的稅務(wù)分局（簡稱認定機關(guān)）申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。

2.申請時間

（1）新開業(yè)的納稅人（教材未收錄）。（2）已開業(yè)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人

①主動申請認定：在銷售額達到一般納稅人標準的申報期（月份或季度）結(jié)束后40日（工作日）內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《增值稅一般納稅人申請認定表》。認定機關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達《稅務(wù)事項通知書》告知納稅人。

②被動通知認定：納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請一般納稅人資格認定的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在期限結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。

年應(yīng)稅銷售已超過小規(guī)模納稅人標準，應(yīng)當(dāng)在收到《稅務(wù)事項通知書》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《增值稅一般納稅人申請認定表》。

3.相關(guān)規(guī)定

（1）納稅人自認定機關(guān)認定為一般納稅人的次月起，（新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機關(guān)受理的當(dāng)月起），按稅法規(guī)定計稅并按規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票。P49

（2）除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

【例題1·單選題】以下關(guān)于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分規(guī)定正確的是（）。A.小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人，自認定機關(guān)認定為一般規(guī)模納稅人的當(dāng)月起使用增值稅專用發(fā)票

B.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅 C.超過小規(guī)模納稅人標準的非企業(yè)性單位一律按小規(guī)模納稅人納稅 D.一般納稅人和小規(guī)模納稅人可以按年相互轉(zhuǎn)換

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電話：400-600-8011 網(wǎng)址：cpa.gaodun.cn 微信公眾號：gaoduncpa 【答案】B 【例題2·單選題】某家用電器修理廠為小規(guī)模納稅人，會計核算健全，2014年增值稅應(yīng)稅銷售額為120萬元，2015年2月15日接到稅務(wù)機關(guān)送達的《稅務(wù)事項通知書》，通知納稅人在收到《通知書》后10日內(nèi)報送《增值稅一般納稅人申請認定表》，但納稅人一直未報送。2015年3月，該廠提供修理勞務(wù)并收取修理費價稅合計23.4萬元；購進的料件、電力等均取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅款合計2萬元。該修理廠3月應(yīng)繳納增值稅（）萬元。

A.0.68 B.1.32 C.1.40 D.3.40

【答案】D 【解析】應(yīng)納增值稅=23.4÷（1+17%）×17%=3.4（萬元）。

【例題3·多選題】根據(jù)增值稅規(guī)定，新開業(yè)納稅人在辦理一般納稅人認定時，除應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)填報《增值稅一般納稅人申請認定表》，還應(yīng)提交的材料有（）。

A.營業(yè)執(zhí)照副本 B.稅務(wù)登記證副本

C.企業(yè)負責(zé)人和財務(wù)人員的身份證明及其復(fù)印件

D.經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及其復(fù)印件

【答案】BD

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第四篇：CPA營業(yè)稅法多選題

1、下列各項中，關(guān)于營業(yè)稅納稅人與扣繳義務(wù)人的敘述正確的有（）。

A、境外單位在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而境內(nèi)未設(shè)機構(gòu)的，由境外單位自行繳納營業(yè)稅

B、境外單位在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而境內(nèi)未設(shè)機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人

C、境外單位在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而境內(nèi)未設(shè)機構(gòu)，且境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或購買方為扣繳義務(wù)人

D、建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包的，以總包人為扣繳義務(wù)人

您的答案：BC 正確答案：BC

【答疑編號10625011,點擊提問】

解析：境外單位在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而境內(nèi)未設(shè)機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包的，分包者為納稅人。

2、某公園本月取得門票收入和游藝場經(jīng)營收入20萬元，沒有分別核算。同時向某民間藝術(shù)團出租場地取得收入3萬元，已知文化體育業(yè)適用稅率3%，服務(wù)業(yè)適用稅率5%，娛樂業(yè)適用稅率20%。則下列處理正確的有（）。

A、應(yīng)將全部收入23萬元按文化體育業(yè)征稅

B、當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅稅額為4.15萬元

C、向某民間藝術(shù)團出租場地取得收入應(yīng)當(dāng)按文化體育業(yè)征稅

D、門票收入和游藝場經(jīng)營收入應(yīng)當(dāng)按娛樂業(yè)征稅

您的答案：BD 正確答案：BD

【答疑編號10625083,點擊提問】

解析：當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝20×20%＋3×5%＝4.15萬元，對于未分別核算的營業(yè)收入應(yīng)當(dāng)從高計征營業(yè)稅。向某民間藝術(shù)團出租場地取得收入應(yīng)當(dāng)按服務(wù)業(yè)征稅。

3、下列各項經(jīng)營行為所取得的收入中，應(yīng)征收營業(yè)稅的有（）。

A、中國某電信公司向美國提供國際間通話服務(wù)取得的收入

B、美國某電信公司向中國提供的移動電話國際漫游服務(wù)取得的收入

C、中國某網(wǎng)絡(luò)公司向美國提供國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)取得的收入

D、美國某通訊公司向中國提供國際間彩信互通服務(wù)取得的收入

您的答案：AC 正確答案：AC

【答疑編號10624980,點擊提問】

解析：境外單位或個人在境外向境內(nèi)單位或個人提供的國際通信服務(wù)（包括國際間通話服務(wù)、移動電話國際漫游服務(wù)、移動電話國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)、國際間短信互通服務(wù)、國際間彩信互通服務(wù)），不屬于營業(yè)稅征稅范圍，不征收營業(yè)稅。

4、下列屬于按娛樂業(yè)征收營業(yè)稅的項目有（）。

A、音樂茶座取得的收入

B、網(wǎng)吧取得的收入

C、保齡球場取得的收入

D、舉辦科技講座取得的收入

您的答案：ABC 正確答案：ABC

【答疑編號10625230,點擊提問】

解析：選項D，舉辦科技講座取得的收入屬于文化體育業(yè)征稅范圍。

5、下列業(yè)務(wù)中，不應(yīng)當(dāng)按照“電信業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅的是（）。

A、通信線路安裝

B、超市銷售電話卡

C、代辦電信工程

D、電信部門銷售通信器材并提供通信服務(wù)

您的答案：ABC 正確答案：ABC

【答疑編號10625194,點擊提問】

解析：選項D，屬于電信業(yè)的稅目。

6、下列應(yīng)按3%征收營業(yè)稅的有（）。

A、建筑業(yè)

B、電信業(yè)

C、金融保險業(yè)

D、個人出租住房

您的答案：AB 正確答案：AB

【答疑編號10625053,點擊提問】

解析：金融保險業(yè)稅率按5%；對個人出租住房，不區(qū)分用途，以3%的法定稅率為基數(shù)減半征收營業(yè)稅。

7、下列各項個人不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為中，不征或免征營業(yè)稅的有（）。

A、對外投資入股的不動產(chǎn)

B、法定繼承人繼承的不動產(chǎn)

C、對外出租的不動產(chǎn)

D、作為遺產(chǎn)處分的不動產(chǎn)

您的答案：ABD 正確答案：ABD

【答疑編號10625287,點擊提問】

解析：本題考核營業(yè)稅不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的知識點。以不動產(chǎn)投資入股不征收營業(yè)稅；個人向他人無償贈予不動產(chǎn)（包括繼承、遺產(chǎn)處分及其他無償贈予不動產(chǎn)等三種情況），可以免征營業(yè)稅。

8、下列各項中，以收到預(yù)收款的當(dāng)天為營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的有（）。

A、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

B、銷售不動產(chǎn)

C、提供建筑業(yè)勞務(wù)

D、提供租賃業(yè)勞務(wù)

您的答案：ABCD 正確答案：ABCD

【答疑編號10625365,點擊提問】

解析：在營業(yè)稅中，采取預(yù)收款方式發(fā)生營業(yè)稅行為，以收到預(yù)收款的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間的只有本題選項中的四項。

9、以下關(guān)于營業(yè)稅納稅地點的表述中，正確的有（）。

A、境內(nèi)單位提供設(shè)計、工程監(jiān)理、測試和咨詢等應(yīng)稅勞務(wù)的，納稅地點為單位機構(gòu)所在地

B、電信單位提供電信勞務(wù)，應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅

C、境內(nèi)單位通過網(wǎng)絡(luò)為其他單位和個人提供培訓(xùn)、信息和遠程調(diào)試等服務(wù)，營業(yè)稅納稅地點為單位機構(gòu)所在地

D、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，向土地所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅

您的答案：ACD 正確答案：ACD

【答疑編號10625377,點擊提問】

解析：電信單位提供電信勞務(wù)，應(yīng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

10、按照現(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)定，納稅人取得下列收入，不屬于營業(yè)稅免稅范圍的有（）。

A、非營利醫(yī)療機構(gòu)的非醫(yī)療服務(wù)收入

B、軍隊空余房產(chǎn)出租收入

C、境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品

D、自建住房銷售給本單位職工取得的收入

您的答案：AD 正確答案：AD

【答疑編號10625324,點擊提問】

解析：非營利醫(yī)療機構(gòu)的醫(yī)療服務(wù)收入免稅，非醫(yī)療服務(wù)收入要繳稅；自建住房銷售給本單位職工取得的收入，按照銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。

11、下列企業(yè)的營業(yè)行為，屬于混合銷售，應(yīng)征營業(yè)稅的有（）。

A、中國移動通信公司捆綁式銷售手機并提供網(wǎng)絡(luò)服務(wù)

B、軟件公司銷售軟件產(chǎn)品的同時提供軟件培訓(xùn)服務(wù)

C、培訓(xùn)公司舉辦培訓(xùn)班，收取培訓(xùn)學(xué)費和資料費

D、旅行社收取游客團費，并經(jīng)營店面銷售當(dāng)?shù)靥禺a(chǎn)

您未做該題 正確答案：AC

【答疑編號10625300,點擊提問】

解析：選項B屬于增值稅混合銷售。選項D屬于兼營銷售。

12、按照現(xiàn)行政策規(guī)定，下列關(guān)于營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，表述正確的有（）。

A、個人將購買不足5年的住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅

B、金融機構(gòu)銷售賬單憑證、支票，以取得的收入為營業(yè)額

C、按期納稅的，營業(yè)稅起征點為月營業(yè)額3000-5000元

D、金融機構(gòu)進行債券轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，以買賣債券的價差收入為營業(yè)額

您的答案：BD 正確答案：BD

【答疑編號10624998,點擊提問】

解析：選項A，自2011年1月28日起，個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。選項C，自2013年8月1日起，按期納稅的為月營業(yè)額20000元；按次納稅的為每次（日）營業(yè)額300-500元。

13、下列各項中，符合營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定的有（）。

A、對娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用可減除其銷售商品的收入后計征營業(yè)稅

B、拍賣行向委托方收取的手續(xù)費可減除拍賣過程中發(fā)生的費用后計征營業(yè)稅

C、旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅

D、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一起銷售附著于土地或者不動產(chǎn)上的增值稅應(yīng)稅貨物的，計算繳納增值稅

您的答案：CD 正確答案：CD

【答疑編號10625297,點擊提問】

解析：對娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用應(yīng)按全部收入征收營業(yè)稅；拍賣行向委托方收取的手續(xù)費也應(yīng)全額計征營業(yè)稅。

14、下列項目中，免征營業(yè)稅的有（）。

A、保險公司開展的1年期以上返還性人身保險業(yè)務(wù)的保費收入

B、學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)

C、對個人出租住房

D、將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)

您的答案：ABD 正確答案：ABD

【答疑編號10625323,點擊提問】

解析：對個人出租住房，在3%的稅率基礎(chǔ)上減半征收營業(yè)稅。

15、下列屬于文化體育業(yè)征稅范圍的有（）。

A、舉辦足球聯(lián)賽取得的收入

B、出租體育場舉辦籃球聯(lián)賽

C、經(jīng)營游覽場所

D、圖書館的圖書和資料的借閱業(yè)務(wù)

您的答案：ABCD 正確答案：ABCD

【答疑編號10625224,點擊提問】

解析：以上選項全部屬于文化體育業(yè)征稅范圍。

16、下列項目中，符合營業(yè)稅規(guī)定的計稅依據(jù)有（）。

A、金融機構(gòu)發(fā)放的貸款加息收入

B、金融經(jīng)紀業(yè)務(wù)的全部收入

C、金融機構(gòu)實際收到的結(jié)算罰款

D、金融機構(gòu)從事外匯、有價證券買賣等業(yè)務(wù)的賣出價

您的答案：ABC 正確答案：ABC

【答疑編號10625137,點擊提問】

解析：金融機構(gòu)從事外匯有價證券買賣，以賣出價減去買入價后的余額計稅。

17、下列關(guān)于營業(yè)稅的說法中，表述正確的有（）。

A、將資金有償貸與他人使用按照“金融保險業(yè)”征收營業(yè)稅

B、圖書資料的借閱業(yè)務(wù)應(yīng)按照“文化體育業(yè)”征收營業(yè)稅

C、出租土地使用權(quán)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征收營業(yè)稅

D、交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費權(quán)行為按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征收營業(yè)稅 您的答案：ABD 正確答案：ABD

【答疑編號10738995,點擊提問】

解析：選項C，出租土地使用權(quán)按“租賃業(yè)”征收營業(yè)稅。

18、下列可以作為營業(yè)稅扣除金額的有效憑證的是（）。

A、支付給境內(nèi)單位或個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或個人開具的發(fā)票為合法有效憑證

B、支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法的有效憑證

C、支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明

D、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證

您的答案：ABCD 正確答案：ABCD

【答疑編號10625339,點擊提問】

解析：上述選項全部為正確的。

19、下列經(jīng)營項目其營業(yè)額確定符合營業(yè)稅規(guī)定的有（）。

A、從事安裝工程作業(yè)所安裝的設(shè)備價值作為安裝工程價值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備價款

B、娛樂業(yè)的營業(yè)額應(yīng)包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及其他各項收費

C、單位轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時該項土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額

D、從事物業(yè)管理的單位以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入為營業(yè)額

您的答案：BC 正確答案：ABC

【答疑編號10624999,點擊提問】

解析：選項D，從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。

20、根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅政策，應(yīng)計入建筑業(yè)計稅營業(yè)額的有（）。

A、從建設(shè)方取得的工程質(zhì)優(yōu)獎勵款

B、建設(shè)單位提供的設(shè)備價款

C、從建設(shè)單位取得的材料補償款

D、安裝工程耗用的由建設(shè)方提供的砂、土、水泥價款

您的答案：ACD 正確答案：ACD

【答疑編號10625165,點擊提問】

解析：納稅人從事建筑勞務(wù)的，營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建筑方提供的設(shè)備的價款。

21、甲市某建筑公司為了豐富職工的業(yè)余生活，準備用公司旁邊的地塊建造室內(nèi)游泳館一座，對該業(yè)務(wù)涉稅事項表述正確的是（）。

A、游泳館建成后自己運營免費供內(nèi)部員工使用無需繳納營業(yè)稅

B、游泳館建成后交由一家健身中心運營并收取租金，按服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)計征營業(yè)稅

C、游泳館建成后轉(zhuǎn)讓給一家健身中心，按銷售不動產(chǎn)和建筑業(yè)計征兩道營業(yè)稅

D、游泳館建成后自己運營并對外開放，取得的游泳門票收入按文化體育業(yè)計征營業(yè)稅

您的答案：ABCD 正確答案：ABCD

【答疑編號10625032,點擊提問】

解析：上述選項全部為正確的。

22、自2011年1月28日起，下列符合國家對個人出售住房稅收政策的有（）。

A、個人購買不足5年的普通住宅銷售時，全額征收營業(yè)稅

B、個人購買不足5年的非普通住宅銷售時，按價差征收營業(yè)稅

C、個人購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售，按價差征收營業(yè)稅

D、個人購買超過5年（含5年）的普通住宅銷售時，免征營業(yè)稅

您的答案：ACD 正確答案：ACD

【答疑編號10625282,點擊提問】

解析：2011年1月28日起，個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。

第五篇：CPA稅法十一個小稅種復(fù)習(xí)總結(jié)

《稅法》 總結(jié)四

C5 城市維護建設(shè)稅（含教育費附加）

本章復(fù)習(xí)要點：

一．城建稅納稅義務(wù)人與稅率 第一．納稅義務(wù)人

1.“增、消、營”三稅 任一稅 納稅義務(wù)人為城建稅納稅義務(wù)人 2.外資企業(yè)不屬于城建稅納稅義務(wù)人

第二．稅率（3檔，記憶）

1.一般按納稅人所在地： ①市區(qū) 7% ②縣、鎮(zhèn) 5%

③其他 1% 2.特殊適用稅率：

（1）由受托方代扣代繳三稅，按受托方所在地適用稅率（2）流動經(jīng)營在經(jīng)營地交三稅，按經(jīng)營地適用稅率

（3）跨省開采油田，生產(chǎn)與核算異省，稅費在核算地計算、匯撥生產(chǎn)地繳納，按核算地適用稅率

（4）管道輸油，各管道局分別按所在地適用稅率

二．計稅依據(jù)

第一．一般：以應(yīng)納的三稅稅額之和為計算依據(jù) 第二．特殊情況：

1.違反三稅規(guī)定，補罰三稅同時也要補罰城建稅（包括加收滯納金）2.違反三稅規(guī)定，加收的三稅滯納金和罰款不作為城建稅計稅依據(jù) 3.三稅減免，城建稅一并減免（不單獨減免）4.城建稅出口不退，進口不征

5.對于出口退稅中“免抵稅額”應(yīng)納入城建稅計稅依據(jù)

一． 稅收優(yōu)惠與征收管理 第一．稅收優(yōu)惠 1.進口不征

2.三稅減免，一并減免 3．（1）三稅因減免退庫，城建稅同時退庫

（2）三稅因“先征后退”、“即征即退”等退庫，城建稅不得退庫 第二．納稅地點

1.參照前適用稅率，適用何處稅率以何處為納稅地點 2.對跨省油田，適用核算地稅率，但納稅地點為生產(chǎn)地

四．教育費附加（不是稅種）

1.對繳納三稅的單位和個人征收；外資企業(yè)不征收 2.計稅依據(jù)為三稅稅額之和，；征收率統(tǒng)一為3% 3.出口不退，進口不征；三稅減免，同時減免

《稅法》 總結(jié)六

C6 關(guān)稅

復(fù)習(xí)要點： 一．關(guān)稅介紹 第一．關(guān)稅分類：

1.按對象：進口稅、出口稅、過境稅

2.按目的：財政關(guān)稅、保護關(guān)稅 3.按計征方式：從量、從價、混合、選擇性、滑動

4.按稅率制定：自主、協(xié)定 第二．其他

1.2001年12月11日正式加入WTO

2.原產(chǎn)地規(guī)定：全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準、實質(zhì)性加工標準（工業(yè)產(chǎn)品）

二．納稅義務(wù)人與稅率 第一．納稅義務(wù)人

1.以進口貨物收貨人、出口貨物發(fā)貨人、進出境物品所有人為納稅義務(wù)人 2.進出口貨物代理人不是關(guān)稅納稅義務(wù)人 第二．稅率

1.02.1.1起設(shè)最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等 2.計征方法：從量稅、復(fù)合稅、滑準稅（滑動關(guān)稅）3．稅率應(yīng)用：

（1）進出口貨物，按申報日稅率

（2）進口貨物到達前先行申報按運輸工具申報進境日稅率

（3）進出口貨物補、退稅一般適用原申報日稅率，除特別情況： ①減免稅后情況改變需補稅的按再次申報日稅率

②來料加工料件轉(zhuǎn)為經(jīng)批準內(nèi)銷按申報轉(zhuǎn)內(nèi)銷日稅率，擅自轉(zhuǎn)內(nèi)銷按查獲日稅率 ③暫時進口轉(zhuǎn)為正式進口補稅按申報正式進口日稅率 ④溢卸、誤卸需征稅按原運輸工具申報進境日稅率

⑤由于稅則歸類改變等稅務(wù)政策原因需補稅按原征稅日期稅率 ⑥查獲走私進口貨物補稅按查獲日稅率

三．完稅價格（計稅依據(jù)）第一．一般進口貨物完稅價格 1.以成交價格為基礎(chǔ)確定

（1）進口貨物完稅價格包括貨物貨價、運抵第一口岸起卸前運輸、保險費用（2）應(yīng)計入完稅價格： ①買方負擔(dān)與貨物視為一體容器費用

②由買方負擔(dān)除購貨以外傭金經(jīng)紀費

③買方負擔(dān)包裝材料和包裝勞務(wù)費用（3）不應(yīng)計入完稅價格：能區(qū)分的入境起卸后運保費和進口后基建等后續(xù)支出 2.海關(guān)估價，不得使用以下價格（選擇）

（1）境內(nèi)生產(chǎn)貨物境內(nèi)銷售價格（2）可供選擇價格中較高價格

（3）貨物出口地市場價格

（4）以計價方法規(guī)定外的價值或費用計算的價格（5）貨物出口到第三國銷售價格（6）最低限價或武斷虛構(gòu)的價格 第二．特殊進口貨物完稅價格

1.運往境外修理貨物以審定境外修理費和料件費為完稅價格

2.運往境外加工貨物以審定境外加工費、料件費以及貨物復(fù)運進境的運保費估定 3.予以補稅原減免稅貨物完稅價格

＝海關(guān)審定原進口價格×［1－申請補稅時已使用月數(shù)÷監(jiān)管年限×12）］ 第三．出口貨物完稅價格

包括貨物成交價格、運抵境內(nèi)輸出地點前運保費，但應(yīng)扣除出口關(guān)稅稅額 第四．運保費確定

1.一般陸海空運進口貨物運保費計算至運抵境內(nèi)卸貨口岸，按實際費用確定； 若無法確定，海關(guān)按進口同期運輸行業(yè)“運費率（額）”計算運費，按“貨價加運費”總額的3%計算保險費

2.出口貨物銷售價格中不應(yīng)包括離境口岸至境外口岸間運保費，若包括則要扣除

四．稅收優(yōu)惠與征收管理 第一．稅收優(yōu)惠 1.法定減免

（1）關(guān)稅稅額在50元以下一票貨物免稅（2）無商業(yè)價值的廣告品和樣品免稅（3）退還的境內(nèi)出口貨物再進境免征進口關(guān)稅，已征出口關(guān)稅不退

退還的境內(nèi)進口貨物再出口免征出口關(guān)稅，已征進口關(guān)稅不退（4）進口貨物酌情減免關(guān)稅情形（多選）：①②③④⑤⑥⑦⑧⑨⑩⑾⑿⒀⒁⒂⒃ ①運輸途中或起卸時損壞損失 ②起卸后海關(guān)放行前不可抗力損壞損失

③海關(guān)查驗前已破漏、損壞、腐爛且不是保管不慎造成（非主觀因素造成）（5）進口貨物征稅放行后發(fā)現(xiàn)殘損由國外承運、發(fā)貨或保險人免費補償或更換同類貨物可免稅，但原有殘損進口貨物若未退運國外其無代價抵償貨物也應(yīng)征稅 第二．征收管理 1.關(guān)稅繳納

（1）申報時間：進口自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)；出口貨物在運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前

（2）納稅期限：自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15內(nèi)向指定銀行繳納稅款

（3）不可抗力不能按期交款的經(jīng)海關(guān)總署批準可延期繳款，但最長延期6個月 2.強制執(zhí)行

（1）按萬分之五每天征收關(guān)稅滯納金

（2）填發(fā)繳款書起3個月仍未繳款經(jīng)海關(guān)關(guān)長強制征收 3.關(guān)稅退還

下列情形可自繳稅之日起1年內(nèi)書面聲明申請退稅并加算銀行同期活期存款利息，逾期不予受理：（1）因海關(guān)誤征多納（2）免驗進口貨物完稅后發(fā)現(xiàn)短卸

（3）已征出口關(guān)稅貨物申報退關(guān)

4.關(guān)稅補征、追征：（1）非因納稅人違反規(guī)定短征進行“補征”，因納稅人違反規(guī)定短征進行“追征”（2）補征期限1年，追征期限3年（1補3追）

《稅法》 總結(jié)七

C7 資源稅

復(fù)習(xí)要點：

一．納稅義務(wù)人與納稅地點 第一.納稅義務(wù)人

1.以在境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人為納稅義務(wù)人，在出廠銷售或移作自用時一次性征收，對已稅產(chǎn)品的批發(fā)零售不再征稅 2.單位、個人包括外資企業(yè)、外籍個人

3.中外合作開采油氣田不征資源稅（礦區(qū)使用費）4.收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳資源稅計入收購產(chǎn)品成本

5.納稅人開采主礦伴采其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品未單獨規(guī)定稅率的視同主礦稅目征稅 6.進口不征，出口不退（同城建稅）第二．納稅地點

1.總體上：納稅地點是開采或生產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)

2.跨省開采，生產(chǎn)核算異省，在開采地納稅，按開采地適用稅額計算劃撥 3.代扣代繳資源稅，向收購地主管稅務(wù)機關(guān)繳納

二．稅目稅額與稅收優(yōu)惠 第一．稅目稅額（7大類）

1.原油（天然原油）

人造石油不征

2.天然氣（專門或與原油開采）煤礦生產(chǎn)（地面采抽煤層氣）不征 3.煤炭（原煤）

洗、選煤不征

4.其他非金屬原礦

除上述三類及井礦鹽以外 5、6.黑色、有色金屬原礦

7.鹽（海湖井固體鹽、液體鹽）第二．稅收優(yōu)惠

1.開采原油過程加熱、修井用免稅

2.北鹽減按15/t征收，南鹽減按10/t征收，液體鹽減按2/t征收

三．應(yīng)納稅額計算 第一．課稅數(shù)量確定

1.總體上以出廠銷售或移作自用的初級礦產(chǎn)品數(shù)量為課稅數(shù)量

2.不能準確提供銷售或自用數(shù)量的，以產(chǎn)量或稅務(wù)機關(guān)確定折算比換算確定 3.連續(xù)加工無法計算原煤移送量，按綜合回收率折算加工實際銷量和自用量確定 4.對金屬、非金屬原礦，無法確定移送原礦數(shù)量按其精礦與選礦比折算確定 5.以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽按固體鹽納稅，以固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量；以外購液體鹽加工固體鹽其外購液體鹽已納稅額準予抵扣

6.開采、生產(chǎn)不同稅目礦產(chǎn)品應(yīng)分別核算，未分別核算從高征稅 7.原油中稠油、高凝油與稀油劃分不清，一律按原油數(shù)量征稅

《稅法》 總結(jié)八

C8 土地增值稅

復(fù)習(xí)要點：

一．納稅義務(wù)人與征稅范圍 第一．納稅義務(wù)人 總體規(guī)定：轉(zhuǎn)讓 國有土地使用權(quán)、地上建筑及其附著物 取得收入的單位和個人 四個特點：（1）不論法人與自然人

（2）不論內(nèi)、外資

（3）不論經(jīng)濟性質(zhì)

（4）不論部門

第二．征稅范圍

1.范圍界定（3個標準）

（1）所涉“土地使用權(quán)”國有（2）轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)（必須發(fā)生轉(zhuǎn)讓；“出讓”不屬征稅范圍）（3）取得收入（貨幣或非貨幣）2.具體規(guī)定（標準應(yīng)用，10種）

（1）征稅： 出售轉(zhuǎn)讓（土地使用權(quán)、新建房地產(chǎn)、存量房地）

（2）不征：①合法繼承、特定贈與方式轉(zhuǎn)讓（個人贈與直系親屬、直接贍養(yǎng)人；通過境內(nèi)非盈利社會團體、機關(guān)公益捐贈）②房地產(chǎn)出租③房地產(chǎn)投資、聯(lián)營（再轉(zhuǎn)讓征）④合作建房自用（轉(zhuǎn)讓征）⑤房地產(chǎn)代建⑥房地產(chǎn)重新評估

（3）區(qū)分情況：①房地產(chǎn)抵押不征，期滿抵債征

②企業(yè)間房地產(chǎn)交換征，個人居住房交換不征

（4）免征：企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓 二．應(yīng)納稅額計算

第一．應(yīng)稅收入與扣除項目

1.應(yīng)稅收入包括轉(zhuǎn)讓所得全部、各種貨幣或非貨幣收入 2.扣除項目（6項）成本類：（1）取得土地使用權(quán)成本（價款、稅費）

（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本（土地征用及拆遷補償、前期工程、建筑安裝、公共配套及基礎(chǔ)設(shè)施、間接開發(fā)費用）

期間費用扣除：（3）房地產(chǎn)開發(fā)費用

（利息＋兩項成本×5% 以內(nèi)；兩項成本×10% 以內(nèi)）

轉(zhuǎn)讓有關(guān)稅金：（4）營業(yè)稅、城建稅及教育附加、印花稅（房地產(chǎn)企業(yè)除印花稅）

（在區(qū)分是否房地產(chǎn)企業(yè)時還應(yīng)區(qū)分內(nèi)外資，外資企業(yè)無城建稅及教育附加）其他項目：（5）對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，加計扣除“兩項成本×20%” 舊（存量）房產(chǎn)評估價格：（6）評估價格＝重置成本×成新度折扣率 小結(jié)：新建 ①房地產(chǎn)企業(yè)扣5項 ②非房地產(chǎn)企業(yè)扣4項

存量 ①房屋扣3項

②土地扣2項

第二．稅率與稅收優(yōu)惠

1.超率累進稅率（增值率＝增值額/扣除額，記憶）增值率（A）

稅率

速算扣除率 A＜50%

30%

0

50%≤A＜100%

40%

5%

100≤A＜200%

50%

15% A≥200%

60%

35% 2．稅收優(yōu)惠（1）建造普通住宅銷售增值額未超20%免征，超20%全部征稅；普通住宅與其他房地產(chǎn)開發(fā)均涉及應(yīng)分別核算，未分別核算全部征稅（2）國家征用收回房地產(chǎn)取得收入免征

（3）個人非投機轉(zhuǎn)讓自用住房，滿5免征，滿3不足5減半征，不滿3正常征

第三．應(yīng)納稅額計算（步驟）

1.計算扣除項目合計（確定扣除幾項）2.計算增值額

3.計算增值率（＝1/2）

4.應(yīng)納稅額＝增值額×對應(yīng)稅率－扣除項目×對應(yīng)速算扣除率（影響所得稅）

三．征收管理

第一．房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算 1.清算條件（選擇）

（1）應(yīng)當(dāng)清算：①項目全部竣工完成銷售 ②未竣工但整體轉(zhuǎn)讓 ③直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

（2）可以清算：①竣工轉(zhuǎn)讓達85% ②取得許可證滿三年未售完 ③注銷稅務(wù)登記未清算

2.非直接銷售和自用房地產(chǎn)收入確定

（1）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、視同銷售：本企業(yè)同一地區(qū)、同類房地產(chǎn)平均價格；稅務(wù)機關(guān)確定

（2）自用、產(chǎn)權(quán)未轉(zhuǎn)讓：清算時不列收入，相應(yīng)不得扣除成本費用（收入與扣除項目配比）

3.房地產(chǎn)企業(yè)幾點扣除項目說明

（1）建造與清算項目配套公共設(shè)施，產(chǎn)權(quán)屬全體業(yè)主所有或無償移交政府、公共單為成本、費用可扣除；建成后有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)計算收入再扣除成本、費用（2）銷售已裝修房屋，裝修費用計入開發(fā)成本扣除；預(yù)提費用不得扣除

第二．納稅時間、地點：轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后7日內(nèi)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報

《稅法》 總結(jié)九

C9 房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅

復(fù)習(xí)要點： 一．房產(chǎn)稅

第一．納稅義務(wù)人與征稅范圍 1.納稅義務(wù)人

以征稅范圍內(nèi)房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人，包括外資企業(yè)、外籍個人（3類）（1）產(chǎn)權(quán)國家所有，經(jīng)營管理單位納稅；集體、個人所有，集體、個人納稅（2）產(chǎn)權(quán)出典，承典人納稅（按房屋余值）

（3）產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地，產(chǎn)權(quán)未確定、租典糾紛未解決，代管或使用人納稅

（4）無租使用，使用人納稅（按房屋余值）2.征稅范圍

（1）房產(chǎn)稅對城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的經(jīng)營用房產(chǎn)征稅（不包括農(nóng)村）（2）房地產(chǎn)企業(yè)建造商品房出售前不征稅，但出售前自用、出租、出借征稅 第二．計稅依據(jù)與稅率 1.計稅依據(jù)

（1）從價計征以房屋余值計稅，計稅余值為“原值一次減除10%-30%”

原值：①有會計記載按會計記載，無則參照同類房產(chǎn)確定

②原值包括與房屋不可分割附屬設(shè)備或不單獨計價配套設(shè)施價值

③房屋改擴建要相應(yīng)增加房屋原值

（2）從租計征以租金收入計稅

租金收入：①包括貨幣和實物收入

②勞務(wù)等形式報酬無法確定，確定標準租金額

③租金收入申報不實或不合理由稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅款（3）特殊問題（3個）①投資聯(lián)營：若共擔(dān)風(fēng)險實質(zhì)投資以被投資單位為納稅人按余值征稅；收取固定②收入實質(zhì)出租對出租方按租金收入征稅

③融資租賃，實質(zhì)為分期付款購買房產(chǎn)，對承租人按房屋余值征稅 ④居民業(yè)主共有經(jīng)營性房產(chǎn)，自營的對代管或使用人從價征稅；出租的從租計稅 2.稅率（記憶）

（1）從價計征，1.2%（2）從租計征，12%（3）個人按市價出租居住房，減按4% 第三．應(yīng)納稅額計算 1.房產(chǎn)稅按年征收：（1）以余值征收，為一年稅額，不足一年要考慮征稅時間占一年比例（2）以租金收入征收，與時間無關(guān)，按一年內(nèi)租金收入征稅 2.從價計征：應(yīng)納稅額＝原值×（1－扣除比例）×1.2%

從租計征：應(yīng)納稅額＝租金收入×12%/4% 第四．稅收優(yōu)惠與征收管理 1.稅收優(yōu)惠

（1）機關(guān)、人民團體、軍隊自用，事業(yè)單位本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)自用，公園、寺廟、文物古跡自用——免稅

（2）個人所有非營業(yè)房產(chǎn)免稅

（3）其他 ①危房經(jīng)鑒定停用免稅 ②房屋大修連續(xù)停用半年以上大修期間免稅 ③非營利醫(yī)療機構(gòu)、老年服務(wù)機構(gòu)自用免稅

④基建工棚施工期間免稅，工程結(jié)束基建單位接收次月起征稅 ⑤郵政坐落在征稅范圍內(nèi)房產(chǎn)征稅，坐落征稅范圍外、核算清楚的免征 ⑥服務(wù)高校學(xué)生按標準收費學(xué)生公寓免稅，高校后勤經(jīng)濟實體自用免稅

⑦向居民供熱并收取采暖費企業(yè)免稅（同時向居民、非居民供熱或兼營供熱，按向居民供熱收入占總收入比例免稅）

2.征收管理（納稅義務(wù)發(fā)生時間）

關(guān)注當(dāng)/次月之分，以及時間起點：

（1）原有房產(chǎn)用于經(jīng)營，從 生產(chǎn)經(jīng)營 當(dāng)月起（2）自行新建用于經(jīng)營，從 建成 次月起（3）委托建設(shè)用于經(jīng)營，從 辦理驗收 次月起（4）購置新建商品房，從 交付使用 次月起（5）購置存量房，從 簽發(fā)證書 次月起（6）出租、出借，從 交付出租 次月起

（7）發(fā)生變化依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)，應(yīng)納稅款計算截止到變化的當(dāng)月月末

二．城鎮(zhèn)土地使用稅

第一．納稅義務(wù)人與應(yīng)納稅額計算

1.在征稅范圍（城縣鎮(zhèn)礦）內(nèi)使用土地的單位和個人為納稅義務(wù)人，包括外資企業(yè)和外籍個人 2.應(yīng)納稅額計算

（1）計稅依據(jù)——占用土地面積確定（依次選用）：

測定面積；證書確認面積；申報面積（核發(fā)證書后調(diào)整）

（2）新增：征稅范圍單獨建造地下建筑，以證書面積或投影面積計稅減半征收 第二．稅收優(yōu)惠與征收管理 1.稅收優(yōu)惠（選擇必考）（1）法定免稅

①機關(guān)、團體、軍隊及事業(yè)單位自用免稅

②寺廟、公園、名勝古跡自用免稅，公園名勝內(nèi)索道用地征稅 ③市政街道廣場綠化等公共用地免稅

④企業(yè)廠區(qū)外公共及對外開放綠化公園用地免稅 ⑤非營利醫(yī)療自用免稅，營利醫(yī)療自00年免稅3年

⑥企業(yè)辦學(xué)校醫(yī)院等用地能區(qū)分免稅（房產(chǎn)）⑦鹽灘、鹽礦井用地免稅 ⑧免稅單位無償用納稅單位土地免稅，納稅單位無償用免稅單位土地征稅 ⑨自行整治改造土地使用免稅 ⑩直接用于農(nóng)林牧漁生產(chǎn)用地免稅 ⑾經(jīng)營采摘觀光農(nóng)業(yè)直接用地免稅，但興建度假村等用于經(jīng)營生活用地征稅（2）地方減免

①5項確定免稅：個人居住房屋用地、房管部門房改前經(jīng)租居民房用地、免稅單位職工宿舍用地、安置殘疾人福利工廠用地、集體個人辦?；蜥t(yī)等用地 ②向居民供暖企業(yè)，城鎮(zhèn)土地使用稅征收方法同房產(chǎn)稅（免稅部分的稅額分解）2．征收管理（納稅義務(wù)發(fā)生時間）

（1）購置新建或存量房、出租出借同房產(chǎn)稅

（2）出讓或轉(zhuǎn)讓有償取得土地使用權(quán)從合同約定交地時間次月起，未約定為簽訂合同次月起（3）新征耕地自批準之日起滿一年納稅，新征非耕地自批準次月納稅（4）土地權(quán)利變化終止納稅義務(wù)應(yīng)納稅款計算截止到變化當(dāng)月月末

三．耕地占用稅

第一．納稅義務(wù)人、征稅范圍及應(yīng)納稅額計算

1.納稅義務(wù)人：占用耕地建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人為耕地占用稅納稅義務(wù)人（占用環(huán)節(jié)一次征收）2.征稅范圍：（1）占用用途：建房或其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)

（2）“耕地”指國家或集體所有種植農(nóng)業(yè)作物土地，包括菜、園地以及魚塘；占用之前三年內(nèi)屬于農(nóng)業(yè)耕地的視為耕地征稅

3.應(yīng)納稅額＝占用耕地面積×適用定額稅率（實行地區(qū)差別定額稅率）第二．稅收優(yōu)惠與征收管理 1.稅收優(yōu)惠

（1）免征：軍用設(shè)施占用；學(xué)校醫(yī)院等公共事業(yè)占用

（2）減征：公共交通設(shè)施減按2/平米；農(nóng)村居民占用耕地新建住宅減半征收 2.征收管理

（1）耕地占用稅由地稅局征收

（2）獲準占用收到通知30日內(nèi)繳稅（3）臨時占用應(yīng)繳稅，批準臨時占用期限內(nèi)耕地恢復(fù)原狀全額退還已繳稅款（4）占用林地、草地、農(nóng)田水利地、養(yǎng)殖漁業(yè)水域灘涂視同耕地；建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)服務(wù)生產(chǎn)設(shè)施免征

《稅法》 總結(jié)十

C10 車輛購置稅和車船稅

復(fù)習(xí)要點：

一．車輛購置稅 第一．納稅義務(wù)人

在我國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人為納稅義務(wù)人

1.“購置”包括購買、進口、受贈、自產(chǎn)、獲獎等各種取得而使用車輛的行為 2.納稅人包括外國企業(yè)、外籍個人；以列舉車輛為對象，單一環(huán)節(jié)（使用）征稅 第二．應(yīng)納稅額計算（記憶：車輛購置稅單一稅率10%）1.購買自用

計稅依據(jù)：以支付給銷售者的全部價款和價外費用為計稅依據(jù) ①隨購買車輛支付工具、零部件價款并入購車價款計稅 ②支付車輛裝飾費并入價外費用計稅

③代收款項由委托方開票不計稅，但銷售方開票并入價外費用

④購買者支付控購費不計稅；支付優(yōu)質(zhì)銷售活動費用及因企業(yè)代理支付費用計稅 ⑤銷售單位除開具專用發(fā)票，否則均視為含稅要換算，價外費用要換算（/1.17）2.進口自用

非貿(mào)易方式進口即進口自用征稅（貿(mào)易進口時不征稅，轉(zhuǎn)自用時征稅）組成計稅價格＝完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅 3.其他自用 受贈、自產(chǎn)自用、獲獎使用等按能準確提供的申報價格與最低計稅價格孰高計稅（1）對已繳稅并注冊登記車輛，底盤和發(fā)動機同時更換的，按同類型新車最低計稅價格70%確定其最低計稅價格

（2）減免稅條件消失車輛轉(zhuǎn)而征稅時最低計稅

＝同類新車最低計稅價格×［1－（已使用年限÷規(guī)定使用年限）］×100%（3）其他自用的非貿(mào)易進口車輛最低計稅價格按同類型新車確定 4.特殊情形

（1）減免稅條件消失轉(zhuǎn)而征稅應(yīng)納稅額以3（2）中最低計稅價格乘稅率計算（2）未按規(guī)納稅應(yīng)補稅額計算

①不能準確提供支付價費的由檢查地稅務(wù)機關(guān)按同類型新車最低計稅價格征稅 ②回落籍地提供支付價費高于檢查地核定最低計稅價格的，落籍地稅務(wù)機關(guān)補征 第三．稅收優(yōu)惠與征收管理 1.稅收優(yōu)惠

（1）法定減免（4個）

①外使館、領(lǐng)事館、國際駐華機構(gòu)及其外交人員自用車免稅

②解放軍武警列入武器裝備計劃購置的車輛免稅（不是軍用牌照都免稅）③2009.1.20日至2009年年底期間購置1.6排量以下（含）乘用車減按5%（7.5%）（2）國務(wù)院規(guī)定減免（3個）

①防汛、森林消防用于公務(wù)車輛 ②海歸人員現(xiàn)匯購買1輛自用國產(chǎn)車 ③來華定居專家1輛自用車 2.征收管理（易有考點）

（1）一車一申報，在使用環(huán)節(jié)（最終消費環(huán)節(jié)）一次征收，登記注冊時繳納（2）購置車輛登記注冊的在注冊地納稅，不需登記注冊的在納稅人所在地納稅（3）應(yīng)自購買、進口自用、其他方式取得60日內(nèi)申報納稅

二．車船稅

第一．納稅義務(wù)人

境內(nèi)車輛、船舶的所有人或管理人為納稅義務(wù)人 1.車船范圍指注冊登記的所有車船（規(guī)定減免除外）

2.車輛、船舶，包括機動與非機動車輛、船舶（非機動車不征車輛購置稅）第二．稅率

采用定額稅率從量計征：（1）載客汽車（含電車）、摩托車按輛征稅

（2）載貨汽車專項作業(yè)車、三輪汽車低速貨車按自重每頓征稅

（3）船舶按凈噸位征稅（拖船按2馬力折合1噸；拖船、非機動駁船減半征稅）（4）客貨兩用汽車按載貨汽車（每頓）征稅 第三．應(yīng)納稅額計算 1.計稅依據(jù)

（1）車船相關(guān)噸位、載客人數(shù)等依據(jù)以登記證書為準，為辦理登記以出廠合格證明、進口憑證為準，不能提供憑證以稅務(wù)機關(guān)核定為準

（2）車輛自重尾數(shù)不超過0.5，尾數(shù)按0.5t計算，超過0.5則按1t計算；船舶凈噸位尾數(shù)不超過0.5忽略不濟，超過0.5按1t計算；1t以下小型車船一律按1t計算

2.應(yīng)納稅額（車船稅每年計征一次）

購置當(dāng)年應(yīng)納稅時間不足一年的：應(yīng)納稅額＝年應(yīng)納稅額×應(yīng)納稅月份數(shù)÷12 3.稅收優(yōu)惠（重點）

法定減免：①非機動車船（除非機動駁船減半）②拖拉機

③捕撈養(yǎng)殖漁船 ④軍隊、武警專用車輛（軍用牌照，與購置稅對比）⑤已繳船舶噸稅船舶（外籍）⑥警用車船

⑦使領(lǐng)事館及其人員車船 4.征收管理

（1）納稅期限：登記證書當(dāng)月，未登記購置發(fā)票當(dāng)月，無發(fā)票核定納稅時間（2）納稅地點：地稅局征收；跨省使用車船在登記地納稅

（3）納稅申報：按年申報；所有或管理人為納稅的使用人應(yīng)代為繳納；購買交強險時已繳納的不再向地稅機關(guān)申報納稅

（4）已辦退稅的被盜搶車船失而復(fù)得的，自公安開具證明當(dāng)月起計算納稅

《稅法》 總結(jié)十一

C11 印花稅與契稅 本章新增及變化內(nèi)容：

第二節(jié)契稅中：增加出讓國有土地使用權(quán)契稅計稅價格的規(guī)定。

復(fù)習(xí)要點： 一．印花稅

第一．納稅義務(wù)人與稅率

1.納稅義務(wù)人：境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法列舉憑證并履行納稅義務(wù)的單位和個人（含外資企業(yè)、外籍個人，“憑證”含各類各類電子應(yīng)稅憑證）

（1）立合同人：指合同直接當(dāng)事各方，不包括擔(dān)保人、見證人、證人（間接）（2）立據(jù)人：指產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)納稅人

（3）立賬簿人（營業(yè)賬簿）（4）領(lǐng)受人（權(quán)利、許可證照）（5）使用人（在國外書立、領(lǐng)受但在境內(nèi)使用）2.稅率（2種）

（1）定額稅率：適用于權(quán)利、許可證照領(lǐng)受與營業(yè)賬簿中其他賬簿，5元/件（2）比例稅率：適用于記載金額的應(yīng)稅憑證“（13個稅目中除以上1.5個稅目）比例稅率4檔：0.05‰（借款）、0.3‰（購銷、建筑、技術(shù)）0.5‰（加工、建 設(shè)、運輸、轉(zhuǎn)移書據(jù)、記載金額營業(yè)賬簿）1‰（租賃、倉儲、保險）第二．稅目與計稅依據(jù) 1.購銷合同（有形動產(chǎn)）

（1）稅目說明：包括出版與發(fā)行單位間合同（不包括發(fā)行單位與個人間訂閱憑證）、電力廠網(wǎng)、網(wǎng)網(wǎng)間合同（不包括與個人用戶間）（2）計稅依據(jù)：購銷金額

①合同金額含稅計稅依據(jù)要包括增值稅額，合同金額不含稅則不包括 ②以或換貨合同應(yīng)按購銷貨物合計金額計稅 2.加工承攬合同

（1）稅目說明：包括印刷、廣告、測試、修理、定做等（2）計稅依據(jù)：

①受托方提供原材料，加工費與原料金額分別核算的應(yīng)分別按“加工“與“購銷”稅目計稅，未分別核算全額按“加工”計稅

②委托方提供原材料的，以輔助材料金額與加工費按“加工”稅目計稅 3.建設(shè)工程勘察設(shè)計合同：以收取的費用金額計稅 4.建筑安裝工程承包合同：以承包金額計稅

（不含勞務(wù)用工合同；承包后將工程分包或轉(zhuǎn)包的，分包、轉(zhuǎn)包合同也要納稅）5.財產(chǎn)租賃合同（經(jīng)營租賃）：以租金全額計稅，稅額不足1元按1元貼花 6.貨物運輸合同

（1）計稅依據(jù)：以運輸費金額扣除裝卸費、保險費余額計稅（2）特別情況： ①對于聯(lián)運，一次結(jié)算費用的以全程運費計稅，分程結(jié)算分別每次結(jié)算各方計稅 ②國際運輸中我國企業(yè)按本程運費計稅，國外運輸企業(yè)承運部分免稅，托運方以全程運費計稅

7.倉儲保管合同：以保管費計稅 8.借款合同

（1）稅目說明：包括融資租賃合同；不包括銀行同業(yè)拆借合同（2）計稅依據(jù)：①以借款本金為計稅依據(jù)，不含利息 ②既簽借款合同又立借據(jù)的以合同金額計稅，只有借據(jù)按借據(jù)金額計稅 ③對流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同，以合同規(guī)定最高限額計稅貼花1次 9.財產(chǎn)保險合同：以保險費計稅

（1）稅目說明：農(nóng)牧業(yè)保險合同屬于應(yīng)稅項目，但免稅 10.技術(shù)合同

（1）稅目說明：區(qū)分技術(shù)咨詢與管理咨詢，管理咨詢不屬應(yīng)稅項目（2）計稅依據(jù)：以合同金額扣除研發(fā)經(jīng)費后余額計稅 11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：以所載金額計稅

（1）稅目說明：商品房銷售屬不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移不按購銷征稅；無償贈與要交稅 12.營業(yè)賬簿

（1）稅目說明：

①營業(yè)賬簿中記載金額的按比例稅率，其他賬簿按件數(shù)貼花

②非經(jīng)營賬簿不屬于應(yīng)稅項目，銀行等單位備查賬簿不屬于應(yīng)稅項目 ③有財政撥付經(jīng)費的單位區(qū)分經(jīng)營賬簿與非經(jīng)營賬簿

（2）計稅依據(jù)：記載金額營業(yè)賬簿按“實收資本”與“資本公積”金額計稅，包括現(xiàn)金和實物的金額

13.權(quán)利、許可證照：以件數(shù)計稅（1）稅目說明：

（5項）房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證（加注：發(fā)放方不納稅，領(lǐng)受人納稅）計稅依據(jù)補充：

（1）應(yīng)稅憑證金額未標明的按國家牌價或市場價核定

（2）同一憑證載有不同稅目稅率事項的應(yīng)分別核算計稅，為分別核算從高計稅（3）對簽訂時無法確定金額合同（如租期未標明）先按定額5元貼花，結(jié)算時少交補稅，多交不退

（4）應(yīng)稅合同簽訂即發(fā)生納稅義務(wù)，此后不論合同是否執(zhí)行或撤銷都不退稅；

結(jié)算金額與合同金額不一致的，金額增加補稅，金額減少不退稅（5）外幣應(yīng)稅憑證按書立日外匯牌價折算計稅 第三．稅收優(yōu)惠與征收管理

1.稅收優(yōu)惠（區(qū)分“不屬于應(yīng)稅憑證”與“免稅憑證”）（1）免稅憑證：

①合同副本或抄本（但副、抄本視同正本使用應(yīng)納稅）②房管部門與個人簽訂生活居住租賃合同

③財產(chǎn)贈與政府、福利單位、學(xué)校所立書據(jù)

④軍事、搶險、新建鐵路運輸憑證 ⑤外國政府、國際金融組織援助貸款合同

⑥無息、貼息貸款合同

⑦與村委會、農(nóng)民書立收購農(nóng)副產(chǎn)品合同

⑧農(nóng)牧業(yè)保險合同 2.征收管理

（1）納稅方法：

①自行計算、自行貼花、自行注/劃銷

②單份憑證金額超500匯貼

③同類需頻繁貼花匯繳，匯繳期限1個月 ④向發(fā)放辦理應(yīng)稅憑證單位支付手續(xù)費委托代征（2）違章處罰：常見是追繳稅款，處50%-5倍罰款

二．契稅 第一．納稅義務(wù)人與稅率1.以境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬承受的單位和個人為納稅義務(wù)人（含外）

征稅對象為境內(nèi)轉(zhuǎn)移的土地和房屋權(quán)屬，具體有：

（1）國有土地使用權(quán)出讓（不征土地增值稅，不得因減免出讓金而減免契稅）（2）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓（不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)移）（3）房屋買賣（3種視同買賣房屋）

①以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋，房屋產(chǎn)權(quán)承受人應(yīng)交稅

②以房產(chǎn)投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓，產(chǎn)權(quán)承受人（被投資方）應(yīng)交稅 ③買房拆料或翻建新房買房環(huán)節(jié)產(chǎn)權(quán)承受人仍應(yīng)交稅（4）房屋贈與（法定繼承不征稅）

（5）房屋交換（交換無差價不征稅，有補價則支付補價一方應(yīng)交稅）（6）以獲獎、預(yù)購或者預(yù)付集資款等方式承受土地、房屋權(quán)屬應(yīng)交稅 2.契稅實行幅度比例稅率

第二．計稅依據(jù)（不動產(chǎn)價格）

1.國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣以成交價格計稅 2.土地使用權(quán)贈與、房屋贈與無成交價格，按市場價核定

3.土地使用權(quán)、房屋交換，交換價相等不征稅，有差價由支付補價方納稅

4.劃撥土地使用權(quán)經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓者按補交的土地出讓金計稅補交契稅 5.對房屋附屬設(shè)施如果發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移一并征收契稅，未涉及轉(zhuǎn)移不征稅 6.個人無償贈與不動產(chǎn)（除法定繼承），受贈人全額交稅 第三．稅收優(yōu)惠與征收管理 1.稅收優(yōu)惠

（1）一般規(guī)定①②③④⑤⑥⑦⑧⑨⑩⑾⑿⒀⒁⒂⒃⒄⒅⒆⒇

①機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于公務(wù)免征 ②城鎮(zhèn)職工首次購買公有住房免征；個人首次購買90以下普通住房按1%征 ③不可抗力原因滅失住房而重新購房酌情減免

④土地、房屋被縣以上政府征用后重新承受土地房屋的，由省級確定是否減免 ⑤承受荒山、荒灘等土地使用權(quán)并用于農(nóng)林牧漁的免征

⑥按協(xié)定等應(yīng)免稅的外國使館、國際組織等及其人員承受土地、房屋免稅（2）特殊規(guī)定

①企業(yè)改制重組：非公司制企業(yè)整體改建為新公司，權(quán)屬實質(zhì)為變更免稅； 非公司制國有企業(yè)與他人組建新公司，持股超50%對新設(shè)公司承受原國企免稅； 上述新組建國企控股公司投資建新公司，持股超85%對新公司承受國控免稅 ②企業(yè)合并、分立免稅

③企業(yè)整體出售，買受人與原職工30%簽用工合同減半征收，全部簽合同免征 ④企業(yè)注銷破產(chǎn)，債權(quán)人承受免稅；其他承受人（購買）同企業(yè)出售中買受人 ⑤以自有房產(chǎn)作股投入本人獨資企業(yè)免稅 ⑥法定繼承免稅，非法定繼承視同贈與征稅

⑦拆遷居民重購住房，購買價格中相當(dāng)于拆遷補償款部分免稅，超過部分征稅 2.征收管理

（1）納稅義務(wù)發(fā)生時間為簽訂權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同當(dāng)天

（2）納稅期限為納稅義務(wù)發(fā)生之日（簽訂合同）起10日內(nèi)