第一篇：一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅政策

國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào)、財(cái)稅[2001]157號(hào)一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅政策問(wèn)題2007-10-26 10:53

關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知發(fā)文文號(hào)：財(cái)稅[2001]157號(hào)

發(fā)文內(nèi)容：各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

為進(jìn)一步支持企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體等用人單位推進(jìn)勞動(dòng)人事制度改革，妥善安置有關(guān)人員，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，現(xiàn)對(duì)個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅的有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)的部分按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

二、個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。

三、企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破立企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。

本通知自2001年10月1日起執(zhí)行。以前規(guī)定與本通知規(guī)定不符的，一律按本通知規(guī)定執(zhí)行。對(duì)于此前已發(fā)生而尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的一次性補(bǔ)償收入也按本通知規(guī)定執(zhí)行。關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知

發(fā)文文號(hào)：國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào)

發(fā)文內(nèi)容：近接一些地區(qū)請(qǐng)示，要求對(duì)企業(yè)在改組、改制或減員增效過(guò)程中解除職工的勞

動(dòng)合同而支付給被解聘職工的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅政策問(wèn)題加以明確。經(jīng)研究，現(xiàn)規(guī)定如下：

一、對(duì)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

二、考慮到個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時(shí)間內(nèi)沒(méi)有固定收入，因此，對(duì)于個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：

以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過(guò)１２年的按１２年計(jì)算。

三、按照上述方法計(jì)算的個(gè)人一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，由支付單位在支付時(shí)一次性代扣，并于次月７日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。

四、個(gè)人按國(guó)家和地方政府規(guī)定比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)基金在計(jì)稅時(shí)予以扣除。

五、個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，對(duì)個(gè)人已繳納個(gè)人所得稅的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。

六、本通知自１９９９年１０月１日起執(zhí)行。此前規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的，按本通知執(zhí)行

第二篇：經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅計(jì)算公式

經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅計(jì)算公式

個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)的部分按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕178號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。請(qǐng)查閱“稅務(wù)公告——財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知”（2003年07月25日發(fā)布）。解除勞動(dòng)合同的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用）：

一、在計(jì)算稅款時(shí)，可以扣除以下兩項(xiàng)：：（1）當(dāng)?shù)兀h區(qū)）上年職工年平均工資（統(tǒng)計(jì)局公布的為準(zhǔn)）3倍的數(shù)額。（2）個(gè)人在領(lǐng)取該補(bǔ)償金時(shí)按國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納（提供有關(guān)憑證）的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，但扣除額應(yīng)僅限原屬于個(gè)人負(fù)擔(dān)的部分，原由企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分不得扣除。

扣除上述兩項(xiàng)后的余額，再按以下辦法計(jì)算：按職工在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過(guò)12年的按12計(jì)算）進(jìn)行平均計(jì)算，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。如果商數(shù)小于工資薪金個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（內(nèi)籍人員3500元/月，外籍及港澳臺(tái)人員4800元/月），則無(wú)需納稅。

但也應(yīng)零申報(bào)。反之，則按以下公式計(jì)算：

具體的計(jì)算公式＝[（A—B—費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×稅率—速算扣除數(shù)]×工作年限 其中：A＝（取得的補(bǔ)償金—我市上職工年平均工資3倍的數(shù)額）÷工作年限

B=（取得補(bǔ)償金為解除勞動(dòng)合同的上月，按照政府規(guī)定的比例繳納的由個(gè)人負(fù)擔(dān)的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)或補(bǔ)交的社保費(fèi)合計(jì)）÷工作年限。

備注：上述公式中出現(xiàn)的兩個(gè)“工作年限”超過(guò)12年的按12計(jì)算。

申報(bào)請(qǐng)?jiān)凇皞€(gè)稅業(yè)務(wù)——個(gè)人所得稅申報(bào)——收入明細(xì)申報(bào)”應(yīng)稅項(xiàng)目選擇“解除合同一次性補(bǔ)償金”，個(gè)稅計(jì)算時(shí)應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算說(shuō)明請(qǐng)查看https:///xmds/02/grsdsjssm.htm#工資 中“

五、解除合同一次性補(bǔ)償金”。

第三篇：解除勞動(dòng)合同一次性補(bǔ)償金個(gè)人所得稅申報(bào)說(shuō)明N

代扣代繳-工資薪金-解除勞動(dòng)合同一次性補(bǔ)償金個(gè)人所得稅申報(bào)

說(shuō)明

一、申報(bào)準(zhǔn)備

完成《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》填制。具體填表方法請(qǐng)參見(jiàn)相關(guān)申報(bào)說(shuō)明。

二、填報(bào)報(bào)表

《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》

三、填報(bào)說(shuō)明

（一）表頭欄目填報(bào)

稅款所屬期：個(gè)人取得所得的月份的第一日至最后一日 扣繳義務(wù)人名稱：實(shí)際支付個(gè)人所得稅的單位的法定名稱全稱

扣繳義務(wù)人所屬行業(yè)：選擇“一般行業(yè)”或“特定行業(yè)月份申報(bào)”，按照稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，特定行業(yè)，是指采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)。

扣繳義務(wù)人編碼：扣繳義務(wù)人納稅人識(shí)別號(hào)

（二）申報(bào)表基礎(chǔ)信息欄目填報(bào) 序號(hào)（1）：順位序號(hào)

姓名（2）：納稅人姓名。中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人，其姓名應(yīng)當(dāng)用中、外文同時(shí)填寫。身份證件類型（3）：填寫能識(shí)別納稅人唯一身份的有效證照名稱。

在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，填寫身份證、軍官證、士兵證等證件名稱。

在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)已賦予18位納稅人識(shí)別號(hào)的，填寫“稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予”；如果稅務(wù)機(jī)關(guān)未賦予的，填寫護(hù)照、港澳居民來(lái)往內(nèi)地通行證、臺(tái)灣居民來(lái)往大陸通行證等證照名稱。

身份證件號(hào)碼（4）：與身份證件類型填報(bào)內(nèi)容相對(duì)應(yīng)的身份證件號(hào)碼。

（三）申報(bào)表計(jì)稅申報(bào)欄目填報(bào) 所得項(xiàng)目（5）：工資、薪金所得

所得期間（6）：扣繳義務(wù)人支付所得的時(shí)間 收入額（7）：納稅人取得的全部收入額（含稅）。免稅所得（8）：稅法第四條規(guī)定可以免稅的所得，包括： 1.在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的免征個(gè)人所得稅部分。

2.企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)的，填報(bào)企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的按照規(guī)定免征個(gè)人所得稅的一次性安置費(fèi)收入。

基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（9）：填寫個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)實(shí)際繳納的按照規(guī)定可以稅前扣除的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)?；踞t(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)（10）：填寫個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)實(shí)際繳納的按照規(guī)定可以稅前扣除的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。

失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（11）：填寫個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)實(shí)際繳納的按照規(guī)定可以稅前扣除的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。

住房公積金（12）：填寫個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)實(shí)際繳納的按照規(guī)定可以稅前扣除的住房公積金。

稅前扣除項(xiàng)目（13）-（14）：一般不填。

其他（15）：法律法規(guī)規(guī)定其他可以在稅前扣除的費(fèi)用。合計(jì)（16）：第16列＝第9列+第10列+第11列+第12列+第13列+第14列+第15列。

減除費(fèi)用（17）：填寫3500或4800。

準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)額（18）：按照稅法及其實(shí)施條例和相關(guān)稅收政策規(guī)定，可以在稅前扣除的捐贈(zèng)額。

應(yīng)納稅所得額（19）：根據(jù)相關(guān)列次計(jì)算填報(bào)。第19列＝第7列－第8列－第16列－第17列×工作年限數(shù)－第18列。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過(guò)12年的按12計(jì)算。

稅率%（20）、速算扣除數(shù)（21）：以[（第7列－第8列－第16列－第18列）÷工作年限數(shù)－第17列]的余額確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

應(yīng)納稅額（22）：第22列=[（第19列÷工作年限數(shù)）×第20列-第21列] × 工作年限數(shù)。減免稅額（23）：符合稅法規(guī)定可以減免的稅額。此項(xiàng)有填報(bào)的，需同時(shí)填報(bào)《個(gè)人所得稅減免稅事項(xiàng)報(bào)告表》。

應(yīng)扣繳稅額（24）：根據(jù)相關(guān)列次計(jì)算填報(bào)。第24列＝第22列－第23列。

已扣繳稅額（25）：扣繳義務(wù)人當(dāng)期實(shí)際扣繳的個(gè)人所得稅稅款。一般不填。

應(yīng)補(bǔ)（退）稅額（26）：根據(jù)相關(guān)列次計(jì)算填報(bào)。第26列＝第24列－第25列。一般與第24列相同。

備注（27）：注明“解除勞動(dòng)合同一次性補(bǔ)償金”和“實(shí)際工作年限”。

（四）簽署蓋章欄目填報(bào)

相關(guān)人員、扣繳義務(wù)人、代理機(jī)構(gòu)（人）填報(bào)相關(guān)內(nèi)容，簽名或蓋章。

四、客戶端申報(bào)

第一步：點(diǎn)擊左側(cè) “報(bào)表填寫”中的“扣繳所得稅報(bào)告表”，在“管理表單”下選擇“工資薪金”里的“解除勞動(dòng)合同一次性補(bǔ)償金”，如下圖所示：

第二步：您可以選擇【添加】或【導(dǎo)入】?jī)煞N方式錄入人員數(shù)據(jù)，操作方法和正常工資薪金相同，如下圖所示：

第三步：點(diǎn)擊【添加】，按照員工收入情況如實(shí)錄入數(shù)據(jù)，如下圖所示：

第四篇：企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理政策專題

解讀國(guó)稅函[2009]694號(hào)：企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理政策

2009年12月10日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]694號(hào)），明確了企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理的相關(guān)問(wèn)題。根據(jù)《通知》，企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳?！锻ㄖ芬?guī)定的將企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分單獨(dú)計(jì)稅的方法，很好地體現(xiàn)了對(duì)企業(yè)年金發(fā)展給予適當(dāng)鼓勵(lì)和扶持的原則。以前國(guó)家對(duì)企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，各地的操作方法不同?！蛾P(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》規(guī)范了企業(yè)年金個(gè)人所得稅的征收管理，將在一定程度上推動(dòng)企業(yè)參加企業(yè)年金，本文就企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)政策進(jìn)行解讀。

一、企業(yè)年金內(nèi)涵

（一）企業(yè)年金的定義。企業(yè)年金是一種補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，是指企業(yè)及其員工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立樸充養(yǎng)老保險(xiǎn)的制度。企業(yè)年金由企業(yè)和員工個(gè)人共同繳納，員工參加了企業(yè)年金，退休則可領(lǐng)取雙份養(yǎng)老金，企業(yè)年金可以說(shuō)是保障員工退休生活的“第二支柱”。

（二）企業(yè)年金的條件?？山⑵髽I(yè)年金的企業(yè)必須符合3個(gè)條件，即依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)且未拖欠繳費(fèi)、具有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力并已建立集體協(xié)商機(jī)制。企業(yè)年金適用于本企業(yè)所有試用期滿的員工。不僅各種企業(yè)可以辦理，企業(yè)化管理、經(jīng)費(fèi)自籌的事業(yè)單位，差額撥款事業(yè)單位屬于經(jīng)費(fèi)自籌的人員，也可建立企業(yè)年金。企業(yè)年金實(shí)行封閉式管理，員工在達(dá)到法定退休年齡后，即可從個(gè)人賬戶中一次或定期提取企業(yè)年金。

企業(yè)在實(shí)際操作中尤其需要注意的是，可以采取年金計(jì)算方法的應(yīng)為符合《企業(yè)年金試行辦法》中相關(guān)條件的部分，并非所有的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)都可以采用年金的方法進(jìn)行計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。此外，根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》規(guī)定，企業(yè)繳費(fèi)每年不超過(guò)本企業(yè)上職工工資總額的十二分之一，企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過(guò)本企業(yè)上職工工資總額的六分之一。

（三）與法定保險(xiǎn)（基本養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)）的區(qū)別。無(wú)論是法定保險(xiǎn)或是年金，都應(yīng)分為企業(yè)為個(gè)人繳納部分與個(gè)人實(shí)際繳納部分分別處理。

1．個(gè)人實(shí)際繳納部分，法定保險(xiǎn)允許在其個(gè)人所得稅前扣除，而年金則不能在個(gè)稅前扣除。依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]10號(hào)）規(guī)定，個(gè)人按照國(guó)家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除；而國(guó)稅函[2009]694號(hào)文則規(guī)定，個(gè)人繳納年金部分不能在計(jì)算個(gè)人所得稅前進(jìn)行扣除。

2．企業(yè)為個(gè)人所繳納的法定保險(xiǎn)有免稅部分，而企業(yè)年金應(yīng)全額征收個(gè)人所得稅。依據(jù)財(cái)稅[2006]10號(hào)文規(guī)定，企事業(yè)單位按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅，但需要注意的是，對(duì)于超過(guò)規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅，即法定保險(xiǎn)是有免征部分的。而國(guó)稅函[2009]694號(hào)文則規(guī)定，企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分需要計(jì)征個(gè)人所得稅，同時(shí)規(guī)定，年金在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。

（四）與商業(yè)保險(xiǎn)的區(qū)別。企業(yè)為個(gè)人建立商業(yè)性補(bǔ)充保險(xiǎn)或者年金時(shí)都應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但其計(jì)算方法明顯不同。

1．商業(yè)保險(xiǎn)與個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得合并適用稅率。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（財(cái)稅[2005]94號(hào)）相關(guān)規(guī)定，企業(yè)為職工購(gòu)買商業(yè)性補(bǔ)充保險(xiǎn)，應(yīng)在辦理投保手續(xù)時(shí)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，即：為職工建立商業(yè)補(bǔ)充保險(xiǎn)時(shí)，企業(yè)繳費(fèi)部分并入個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

2．年金單獨(dú)適用稅率。年金應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金，這部分工資并不與正常工資、薪金合并，也不扣除任何費(fèi)用，而是單獨(dú)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，因而，年金的特殊算法實(shí)際上體現(xiàn)出了國(guó)家對(duì)于企業(yè)建立年金制度的一種鼓勵(lì)態(tài)度。

二、企業(yè)年金的稅務(wù)處理

（一）企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)的政策規(guī)定及企業(yè)繳費(fèi)的稅務(wù)處理方法。[2009]694號(hào)文重申了企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)的政策規(guī)定，明確了企業(yè)繳費(fèi)的稅務(wù)處理方法。即個(gè)人繳費(fèi)不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得稅前扣除，企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)繳費(fèi)）與個(gè)人當(dāng)月的工資、薪金分開(kāi)，單獨(dú)視為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用計(jì)算應(yīng)繳稅款。例如，假設(shè)A企業(yè)某員工某月工資8000元（包括1000元的住房公積金、社保費(fèi)、失業(yè)險(xiǎn)），職工年金賬戶中每月個(gè)人繳費(fèi)200元、企業(yè)繳費(fèi)800元，其中200元的個(gè)人繳費(fèi)不得在工薪所得稅前扣除，屬于個(gè)人稅后工薪的繳費(fèi)。在該月計(jì)算個(gè)稅時(shí)，8000元工資計(jì)稅＝（8000－2000－1000）×15%－125＝625（元）。企業(yè)繳入其個(gè)人賬戶的800元不并入當(dāng)月工資、薪金，直接以800元對(duì)應(yīng)個(gè)人所得稅工資、薪金所得稅率表的適用稅率，應(yīng)扣繳的稅款＝800×10%－25＝55（元）。合計(jì)當(dāng)月需繳納個(gè)稅625＋55＝680（元）。

（二）企業(yè)代扣代繳與退稅管理。企業(yè)年金繳費(fèi)的個(gè)人所得稅征收環(huán)節(jié)是企業(yè)繳費(fèi)環(huán)節(jié)，在企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，由企業(yè)作為扣繳義務(wù)人依法扣繳稅款。設(shè)立企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)制度。

對(duì)因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人的部分，[2009]694號(hào)文規(guī)定，其已扣繳的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退還，具體計(jì)算公式如下：應(yīng)退稅款＝企業(yè)繳費(fèi)已納稅款×（1－實(shí)際領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi)／已納稅企業(yè)繳費(fèi)的累計(jì)額）。例如：北京華康公司為市場(chǎng)總監(jiān)張某累計(jì)繳納年金共10萬(wàn)元，已納稅9200元，因張某跳槽，按合同張某只能拿回7萬(wàn)元。應(yīng)退稅款＝9200×（1－70000／100000）＝2760（元）。退稅時(shí)，應(yīng)持居民身份證、企業(yè)以前月度申報(bào)的含有個(gè)人明細(xì)信息的《年金企業(yè)繳費(fèi)扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》復(fù)印件、解繳稅款的《稅收繳款書》復(fù)印件等資料，以及由企業(yè)出具的個(gè)人實(shí)際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費(fèi)額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費(fèi)額的差額證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，予以退稅。

三、計(jì)算年金需要注意的問(wèn)題

（一）企業(yè)按季度、半年或，繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不能分?jǐn)偟剿鶎僭路荨?yīng)將其作為繳費(fèi)所屬月份的單獨(dú)一個(gè)月工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅，這與目前所執(zhí)行的個(gè)人所得稅法基本原則是相同的，即個(gè)人取得的工資薪金收入應(yīng)于個(gè)人實(shí)際取得時(shí)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，對(duì)于個(gè)人一次性取得原本可能屬于不同月份的工資薪金，除法規(guī)有明確規(guī)定外，原則上都不允許進(jìn)行分?jǐn)偂＠纾荷綎|興旺公司2010年第1季度給每位員工繳存年金1500元，不管當(dāng)月工資是多少，年金個(gè)稅＝1500×10%－25＝125（元）；假若按月繳年金，個(gè)稅＝500×5%＝25（元），該項(xiàng)年金三個(gè)月個(gè)稅合計(jì)75元；如果按年繳，個(gè)稅＝6000×20%－375＝825（元），因此，在年金繳納時(shí)還應(yīng)

考慮個(gè)稅負(fù)擔(dān)。

（二）該計(jì)算方法應(yīng)按文發(fā)之日即2009年12月10日起執(zhí)行。那么前期發(fā)生的年金交稅如何銜接呢？國(guó)稅函[2009]694號(hào)文規(guī)定，2009年12月10日之前企業(yè)已按規(guī)定對(duì)企業(yè)繳費(fèi)部分依法扣繳個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限期責(zé)令企業(yè)按以下方法計(jì)算扣繳稅款：以每未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分為應(yīng)納稅所得額，以當(dāng)年每個(gè)職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，匯總計(jì)算各應(yīng)扣繳稅款。

第五篇：全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的征收與管理

全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的征收與管理

作者：李延勇

全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。那么，全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的征收與管理具體如何規(guī)定？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)【2005】9號(hào) 2005年1月21日）明確指出：

納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

A、如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)

B、如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)

在一個(gè)納稅內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

《河北地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（冀地稅函[2009]10號(hào)）還規(guī)定：

關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金是否可以扣除基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金（即“三險(xiǎn)一金”）問(wèn)題。按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定，工資總額包括全年一次性獎(jiǎng)金，企業(yè)在支付職工全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)提“三險(xiǎn)一金”。因此在計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳個(gè)人所得稅時(shí)，允許從應(yīng)納稅所得額中扣除按國(guó)家規(guī)定提取的“三險(xiǎn)一金”。具體實(shí)例如下：

例

1、周先生為一家內(nèi)資企業(yè)員工，12月取得當(dāng)月工資6200元，同時(shí)取得企業(yè)發(fā)放的全年獎(jiǎng)金21000元，計(jì)算周先生12月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（假設(shè)全年獎(jiǎng)也可以作為“三險(xiǎn)一金”的計(jì)提基數(shù)，計(jì)提金額為工資薪金總額的23%）。

分析： 工資部分：

應(yīng)納稅所得額＝6200×（1－23%）－3500＝1274元

應(yīng)征收個(gè)人所得稅＝1274×3%＝38.22元

獎(jiǎng)金部分：

平均每個(gè)月獎(jiǎng)金＝21000×（1－23%）÷12＝1347.50元，每月獎(jiǎng)金適用稅率為3% 全年獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅＝21000×（1－23%）×3%＝485.1元 12月合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅＝38.22＋485.1＝523.32元

（注：“三險(xiǎn)一金”必須建立在實(shí)際扣繳的基礎(chǔ)之上，才允許扣除。）

例

2、葉小姐為一家內(nèi)資企業(yè)員工，2012年 12月領(lǐng)取當(dāng)月工資3300（扣除三險(xiǎn)一金后）元，同時(shí)取得企業(yè)發(fā)放的全年一次性獎(jiǎng)金9000元，計(jì)算葉小姐2012年 12月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（假設(shè)全年獎(jiǎng)也可以作為“三險(xiǎn)一金”的計(jì)提基數(shù)，計(jì)提金額為工資薪金總額的23%）。

分析：

12月份工資部分：

達(dá)不到扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)征稅款為“0” 12月份獎(jiǎng)金部分：

12月工資低于扣除標(biāo)準(zhǔn)數(shù)額＝3500－3300＝200 平均每個(gè)月獎(jiǎng)金＝（9000×（1－23%）－200）÷12＝560.83元，每月獎(jiǎng)金適用稅率為3% 全年獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（9000×（1－23%）－200）×3%＝201.9元

12月共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝0＋201.9＝201.90元