第一篇：外幣貨幣性資產(chǎn)匯兌損失如何進行賬務處理

外幣貨幣性資產(chǎn)匯兌損失如何進行

賬務處理

匯兌損益主要是由于會計處理方法導致的，在明確匯兌損益產(chǎn)生的原因后，我們才能根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，來判定匯兌損益是否要確認應稅收入或在稅前扣除。

匯兌損益的會計處理

根據(jù)《企業(yè)會計準則第19號——外幣折算》規(guī)定，企業(yè)外幣折算的會計處理如下。

一、交易日的會計處理企業(yè)發(fā)生外幣交易時，應當在初始確認時，采用交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率，將外幣金額折算為記賬本位幣金額。

二、資產(chǎn)負債表日的會計處理

資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當分別外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理。

（一）貨幣性項目的處理對于外幣貨幣性項目，資產(chǎn)負債表日，因匯率波動而產(chǎn)生的匯兌差額作為財務費用處理，同時調增或調減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。匯兌差額作為財務費用，計入當期損益。因此，所謂匯兌差額，是指對同樣數(shù)量的外幣金額采用不同的匯率折算為記賬本位幣金額所產(chǎn)生的差異。

（二）非貨幣性項目的處理

1.對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性資產(chǎn)項目，以在交易發(fā)生日按當日即期匯率折算，資產(chǎn)負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。

2.對于以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應當先將該外幣按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣，再與原記賬本位幣進行比較，其差額作為公允價值變動損益，計入當期損益。

匯兌損益的稅務處理

1.非貨幣性項目：從資產(chǎn)負債表日非貨幣性項目的會計處理來看，對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性資產(chǎn)，不產(chǎn)生匯兌差異，也就不產(chǎn)生匯兌損益的稅務處理問題。對于以公允價值計量的非貨幣性外幣資產(chǎn)，由于其在資產(chǎn)負債表日是按公允價值計量的，因此這里資產(chǎn)最后產(chǎn)生的公允價值變動損益不僅包含因外幣折算產(chǎn)生的損益，也包括這種外幣非貨幣性資產(chǎn)公允價值變動產(chǎn)生的損益。這種損益在會計上是作為“公允價值變動損益”計入當期損益的。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，對于資產(chǎn)的稅務處理應遵循歷史成本原則。因此，公允價值變動損益在稅務上不作為應納稅所得或損失處理。

2.貨幣性項目：對于外幣貨幣性資產(chǎn)項目匯兌損益的稅務處理問題，有2個文件作出相關規(guī)定。

第一，國家稅務總局《關于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）第一條規(guī)定，企業(yè)外幣貨幣性項目因匯率變動導致的計入當期損益的匯率差額部分，相當于公允價值變動，按照財政部、國家稅務總局《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計準則〉有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2007]80號）第三條規(guī)定執(zhí)行，在未實際處置或結算時不計入當期應納稅所得額。在實際處置或結算時，處置或結算取得的價款扣除其歷史

成本后的差額，計入處置或結算期間的應納稅所得額。

第二，《企業(yè)所得稅實施條例》第三十九條規(guī)定，企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。下面舉例說明這兩個文件的差異。

某企業(yè)2007年7月1日出口一批產(chǎn)品到美國，應收賬款為100萬美元，當期的即期匯率是1美元=7元人民幣。2007年12月31日，該應收賬款還未收到，當期的即期匯率為1美元=6.9元人民幣。2008年1月15日，該企業(yè)收到該筆應收賬款，并按照規(guī)定辦理了結匯手續(xù)，當期的即期匯率為1美元=6.8元人民幣。會計處理如下：

2007年7月1日，借：應收賬款——美元戶7000000

貸：主營業(yè)務收入7000000.2007年12月31日，借：財務費用100000

貸：應收賬款——美元戶100000.2008年1月15日，借：銀行存款6800000

財務費用100000

貸：應收賬款——美元戶6900000.根據(jù)國稅函[2008]264號文件的規(guī)定，在資產(chǎn)負債表日即2007年12月31日，企業(yè)外幣貨幣性項目因匯率變動導致的計入當期損益的匯率差額部分，相當于公允價值變動，在未實際處置或結算時不計入當期應納稅所得額。

由于企業(yè)在2007年12月31日，應收賬款還沒有收到，即沒有結算，這里確認的10萬元財務費用，在稅務上不確認為損失在稅前扣除，當期應調增應納稅所得額10萬元人民幣。

2008年1月15日，企業(yè)收到以美元計價的應收賬款并結算成人民幣后，企業(yè)當期確認了10萬元的財務費用。但是根據(jù)國稅函[2008]264號文件的規(guī)定，外幣貨幣性資產(chǎn)應在實際處置或結算時，以處置或結算取得的價款扣除其歷史成本后的差額，計入處置或結算期間的應納稅所得額。

這里，企業(yè)結算應收賬款實際收到680萬元人民幣，而企業(yè)在交易發(fā)生日確認的應收賬款的歷史成本為700萬元人民幣，差額20萬元人民幣應作為匯兌損失，在2008年企業(yè)所得稅稅前扣除。

單就這一筆會計核算來看，國稅函[2008]264號文件對于外幣貨幣性資產(chǎn)的稅務處理是符合歷史成本原則的。但是，從實際操作角度看，按國稅函[2008]264號文件的規(guī)定，企業(yè)和稅務機關在執(zhí)行中會遇到問題，如果涉及多筆應收賬款該如何處理？下面以圖表為例進行說明。

時間應收賬款（負數(shù)為已結算收到匯率款項）單位：萬美元

2月1日2007

3月1日3006.9

4月1日-1006.8

5月1日6007.18月1日4006.9

10月1日-9006.95

12月31日5006.89

圖表是某企業(yè)2007年底應收賬款的明細發(fā)生額，假設期初數(shù)額為0.在會計處理上，企業(yè)當期無論是銷售產(chǎn)生了應收賬款還是收到應收賬款結算為人民幣，都是按照當時發(fā)生的即期匯率進行會計處理。

在12月31日，對于應收賬款項目下的會計上應確認的匯兌損益，企業(yè)是按如下方法計算的：應收賬款匯兌損益=500×6.89－（200×7＋300×6.9－100×6.8＋600×7.1＋400×6.9－900×6.95）＝-110（萬美元）。

正數(shù)意味著匯兌收益，負數(shù)意味著匯兌損失。會計處理為：

借：財務費用1100000

貸：應收賬款——美元戶1100000.通過上述核算可以發(fā)現(xiàn)，對于應收賬款，會計上只是在資產(chǎn)負債表日確認一筆匯兌損益，而如果根據(jù)國稅函[2008]264號文件進行稅務處理，假設一家出口企業(yè)當期有2萬筆外幣應收賬款的結算事項，企業(yè)在年末的企業(yè)所得稅納稅調整中，就要計算出2萬筆外幣應收賬款結算的匯兌損益。如果某些結算款項涉及跨年度應收賬款，還涉及對以前年度賬簿的調閱和計算。這對企業(yè)和稅務機關來說，工作量是巨大的，也是不切實際的。由此，可以體會到《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十九條的意義。對該規(guī)定，可以從三方面來理解。

1.貨幣交易過程中產(chǎn)生的匯兌損失，準予扣除。

這主要發(fā)生在企業(yè)的外幣兌換業(yè)務中。企業(yè)外幣兌換業(yè)務，應當以交易實際采用的匯率即銀行買入或賣出價折算。由于匯率中間價和銀行買入或賣出價的差額產(chǎn)生的折算差額會計上計入當期損益，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，也允許在企業(yè)所得稅前扣除。

2.納稅年度終了時，將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，準予扣除。

也就是說，資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計準則第19號——外幣折算》，對于外幣貨幣性資產(chǎn)和負債計算出來的匯兌損益，在企業(yè)所得稅前準予扣除。這一點與國稅函

[2008]264號文件相比有變化。

3.已經(jīng)計入資產(chǎn)成本以及向所有者進行利潤分配相關部分的匯兌損失，不予稅前扣除。

第二篇：資產(chǎn)損失的賬務處理

【資產(chǎn)損失的賬務處理】資產(chǎn)減值損失的賬務處理

文章來源：中顧網(wǎng) 作者：佚名 點擊數(shù)： 更新時間：2010-5-20 16:58:18

? 本文主要介紹了資產(chǎn)損失如何進行賬務處理和資產(chǎn)損失的賬務處理中的問題和對策的內容，并提供專業(yè)律師免費法律解答。

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為了正確核算企業(yè)確認的資產(chǎn)減值損失和計提的資產(chǎn)減值準備，企業(yè)應當設置“資產(chǎn)減值損失”科目，按照資產(chǎn)類別進行明細核算，反映各類資產(chǎn)在當期 確認的資產(chǎn)減值損失金額;同時，應當根據(jù)不同的資產(chǎn)類別，分別設置“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”、“投資性房地產(chǎn)減值準備”、“無形資產(chǎn)減 值準備”、“商譽減值準備”、“長期股權投資減值準備”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備”等科目。

當企業(yè)確定資產(chǎn)發(fā)生了減值時，應當根據(jù)所確認的資產(chǎn)減值金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”、“投資性房地產(chǎn)減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準備”、“商譽減值準備”、“長期股權投資減值準備”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備”等科目。在期末，企業(yè)應當將 “資產(chǎn)減值損失”科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后該科目應當沒有余額。各資產(chǎn)減值準備科目累積每期計提的資產(chǎn)減值準備，直至相關資產(chǎn)被處置時才予以 轉出。

根據(jù)測試和計算結果，XYZ公司應確認的船舶減值損失為5 035萬元，賬務處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值損失 50 350 000

貸：固定資產(chǎn)減值準備 50 350 000

計提資產(chǎn)減值準備后，船舶的賬面價值變?yōu)?0 965萬元，在該船舶剩余使用壽命內，公司應當以此為基礎計提折舊。如果發(fā)生進一步減值的，再作進一步的減值測試。

需要說明的是，由于資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)和商譽的減值確認、計量和賬務處理有一定的特殊性，因此，有關特殊處理將在本章第四節(jié)中作具體說明。

第三篇：存貨損失賬務處理

存貨損失進項稅轉出：非正常損失的界定很重要

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，不免會發(fā)生各種情況的存貨損失。根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，非正常損失的購進貨物和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額都不得從銷項稅額中抵扣，已經(jīng)抵扣的進項稅應予轉出。而存貨損失是否可以作進項稅轉出，在實際操作中關鍵是要把握對非正常損失的界定。

《增值稅暫行條例》國務院令2008年第538號第十條規(guī)定了以下幾種情形的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；

（四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；

（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅。

對照以上規(guī)定可以看出，增值稅進項稅額轉出核心問題是正確區(qū)分和判斷正常損失與非正常損失，這個問題明確了，才能正確處理正常損失與非正常損失的進項稅及進項稅轉出。因而，對“非正常損失”界定更為重要。

《增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令2008年第50號）第二十四條條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。該規(guī)定對需要做進項稅額轉出的非正常損失給了限制性解釋，僅列舉了“因管理不善造被盜、丟失、霉爛變質的損失”三種情形。

那么，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中哪些存貨損失屬于增值稅規(guī)定中所稱的“非正常損失”呢？

首先，由于國家產(chǎn)業(yè)政策和市場因素，導致貴公司存貨發(fā)生價值減少，實際貨物并未損失，這種情形也理解為“價損”。

價損的原因不是企業(yè)本身所能把控。如，前幾年國家就規(guī)定停止使用的“塑料餐盒”，因此，其所發(fā)生的損失，不應界定為是管理不善，其進項稅額無須做轉出的處理。這樣處理的主要依據(jù)是：《國家稅務總局關于企業(yè)改制中資產(chǎn)評估減值發(fā)生的流動資產(chǎn)損失進項稅額抵扣問題的批復》（國稅函[2002]1103號）規(guī)定，“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十一條規(guī)定：非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失。對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生流動資產(chǎn)損失，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，則不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中規(guī)定的非正常損失，不作進項稅額轉出處理?！?/p>

這里需要注意的是，《增值稅暫行條例》2009年1月1日起實施后，對上述規(guī)定進行了修訂?！秶叶悇湛偩株P于修改若干增值稅規(guī)范性文件引用法規(guī)規(guī)章條款依據(jù)的通知》（國稅發(fā)[2009]10號）明確規(guī)定，自2009.01.01日起將此條中“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十一條規(guī)定：‘非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失’”修改為 “《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十四條規(guī)定，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。”

第二，對有保質期的貨物，假如沒有保質期約束，其貨物仍可繼續(xù)使用，就不存在自行需要處理掉的問題。超過保質期存貨不僅是出于質量管理的要求，而且這類存貨往往都是關系人身安全，如食品、藥品等，同時國家相關部門對此也做出嚴格的保持期限。對于這種情況下的存貨損失，其進項稅額的處理也不屬于管理不善。對此，國家尚無統(tǒng)一的稅收政策，但安徽省曾經(jīng)請示國家稅務總局后，做出這樣的解釋：《安徽省國家稅務局關于若干增值稅政策和管理問題的通知》（皖國稅函[2008]10號）

一、關于存貨進項稅額轉出問題：“

（二）納稅人因庫存商品已過保質期、商品滯銷或被淘汰等原因，將庫存貨物報廢或低價銷售處理的，不屬于非正常損失，不需要作進項稅額轉出處理。”

第三，存貨由于未到保質期而發(fā)生損失，通常情況下是與采購計劃盲目、貨物采購質量、驗收人、生產(chǎn)過程等多因素相關，這些現(xiàn)象不能排與除管理責任有關，極有可能都會被稅務機關認定為非正常損失。如能提供證明與管理不善無關的證據(jù)，被稅務機關認可的，可不做非正常損失處理。

存貨損失怎樣進行財稅處理？

在對存貨損失的處理上，會計制度規(guī)定：由于預見存貨可能遭受損失或不合市價，出于會計上的“謹慎性”，企業(yè)在期末要計提“存貨跌價準備”，但稅法上不予認可；對于正常的存貨損失，會計處理等同于稅法，在本年利潤中直接扣除；對于存貨的非正常損失，會計上分兩種情況在本年利潤中直接扣除，即自然災害損失，在扣除保險公司等賠償后記入“營業(yè)外支出”，而因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質等損失，扣除有關責任人員賠償后記入“管理費用”。

一、存貨損失的稅收處理

1、增值稅方面

企業(yè)發(fā)生非正常損失的購進貨物，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。如果企業(yè)在貨物發(fā)生非正常損失之前，已將該購進貨物的增值稅進項稅額實際申報抵扣，則應當在該批貨物發(fā)生非正常損失的當期，將該批貨物的進項稅額予以轉出。

2、所得稅方面

對于因“管理不善”記入“管理費用”和因“自然災害”記入“營業(yè)外支出”的存貨非正常損失，如果具備第13號令中規(guī)定認定的證據(jù)，經(jīng)稅務機關審查批準后，準予在當期稅前扣除。

二、存貨損失的會計處理

某內資企業(yè)系一般納稅人，2006年不包括以下經(jīng)濟業(yè)務的情況下的會計利潤為200萬元，應交增值稅金已足額上交，其它會計資料反映情況如下：

已計提存貨跌價準備15萬元；因倉庫保管員王某放松責任心，導致倉庫原材料被盜，經(jīng)盤查，材料賬面價值為50000元（其中含分攤的運費4650元）；意外火災造成庫存產(chǎn)品全部燒毀，該產(chǎn)成品的非正常損失金額40萬元。已知全年總計耗用存貨金額500萬元，全年生產(chǎn)成本金額800萬元；12月份盤虧一批8月份購入的材料（已抵扣進項稅額），盤虧金額為9萬元，查明屬于定額內自然損耗；以上材料進項稅稅率為17%，不考慮其他稅費和納稅調整。

根據(jù)上述材料，該企業(yè)應進行如下賬務處理：

1.存貨跌價準備只影響計稅所得額，即調贈應納稅所得額15萬元，并不影響會計利潤額，故不必作調賬分錄；

2.被盜材料進項稅額轉出＝（50000－4650）×17%＋4650÷（1－7%）×7%＝8059.50元，借：待處理財產(chǎn)損溢58059.50

貸：原材料50000

應交稅金———應交增值稅（進項稅額轉出）8059.50

2006年12月20日經(jīng)董事會批準，由王某賠償2萬元，并報經(jīng)稅務機關審批同意后，借：管理費用38059.50

其他應收款———王某20000

貸：待處理財產(chǎn)損溢58059.50

3.被毀產(chǎn)成品的進項稅轉出額＝（產(chǎn)成品的損失金額×全年耗用存貨金額÷全年生產(chǎn)成本金額）×適用稅率＝（40×500÷800）×17％＝4.25萬元，借：待處理財產(chǎn)損溢442500

貸：產(chǎn)成品400000

貸：應交稅金———應交增值稅（進項稅額轉出）42500

2006年12月20日經(jīng)董事會批準，并報經(jīng)稅務機關審批同意后，借：營業(yè)外支出442500

貸：待處理財產(chǎn)損溢442500

4.盤虧入賬時：

借：待處理財產(chǎn)損溢

105300

貸：原材料90000

應交稅金———應交增值稅（進項稅額轉出）15300

根據(jù)第13號令，定額內合理損耗，屬正常損失，不必報經(jīng)稅務機關審批，直接在當年所得稅前扣除，借：管理費用———定額損耗105300

貸：待處理財產(chǎn)損溢105300

根據(jù)上述業(yè)務，該企業(yè)應交增值稅＝8059.50＋42500＋15300＝65859.50元，應稅所得額＝2000000＋150000－38059.50－442500－105300＝1564140.50元，應交所得稅＝1564140.50×33%＝516166.37元。

需要注意的是，如果以上非正常損失當年未報稅務機關批準，則不允許在當年及以后抵扣；對于正常損耗，雖少了審批這一程序，但也要在證據(jù)確鑿后才在當年扣除。

財產(chǎn)損失在審批前后的會計處理

每年1月15日前，企業(yè)要向主管稅務機關提供關于資產(chǎn)損失稅前扣除的申請報告和稅務師事務所出具的經(jīng)濟鑒證報告及相關資料，申請上企業(yè)所得稅稅前扣除的財產(chǎn)損失。

因為財產(chǎn)損失的申報與批準需要間隔一定的時間，且財產(chǎn)損失按照會計制度規(guī)定計入利潤總額和按照稅收法規(guī)計入應納稅所得額的金額也不一定相等。所以在稅務機關審批前，可以先根據(jù)會計制度規(guī)定將財產(chǎn)損失計入當期損益；對稅務機關審批后認定不符合稅前扣除條件的財產(chǎn)損失再作納稅調整并進行相應的會計處理。

（一）財產(chǎn)損失審批前的會計處理

某公司庫存的再生PS版，因市場等多方面原因的影響，形成該部分商品滯銷。該公司根據(jù)謹慎性原則，于2006年6月30日采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”對該商品進行計價。賬面成本280000元、預計可變現(xiàn)凈值224000元，計提存貨跌價準備56000元。會計處理為：

借：管理費用56000

貸：存貨跌價準備56000

2006年12月9日，該部分商品保質期限已到，無法銷售，只能作廢鋁變賣處理。該批PS版折合5000平方米，每平方米重量0.8公斤，根據(jù)近期廢鋁的市場價格每公斤10元估算，則該批廢品價值為40000元。應轉出進項稅額：（280000－40000）×17%=40800（元），報廢PS版形成實際損失：280000－40000+40800=280800（元），管理費用再次入賬金額：280800－56000=224800（元）。該公司根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，經(jīng)董事會同意后，對已過期且無轉讓價值的該部分商品作會計處理為：

借：管理費用224800

原材料40000

存貨跌價準備56000

貸：庫存商品280000

應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）40800

對壞賬損失，采用直接轉銷法作會計處理為：

借：管理費用360000

貸：應收賬款360000

終了，該公司扣除上述兩項財產(chǎn)損失后的利潤總額為1000000元，并作為應納稅所得額申報應繳所得稅330000元，在扣除預交的260000元所得稅后作會計處理為：

借：所得稅70000

貸：應交稅金——應交所得稅70000

該公司還分別按照稅后凈利潤的10%和5%計提了盈余公積金和公益金。

（二）財產(chǎn)損失審批后的會計處理

負責審批的稅務機關接到某公司提供的有關財產(chǎn)損失的申報材料后，依據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局第13號令）規(guī)定，指派3名工作人員對申報材料的真實性進行了實地核查。

2007年2月1日的批復意見認為，該公司申報的再生PS版已過期且無轉讓價值，應確認為發(fā)生永久或實質性損害，同意在2006企業(yè)所得稅稅前扣除。而申報的壞賬損失由于缺乏能夠證明壞賬損失確屬已實際發(fā)生的具有法律效力的外部證據(jù)，不同意在2006企業(yè)所得稅稅前扣除。在無其他納稅調整事項的情況下，該公司2006應納稅所得額：1000000+360000=1360000（元），應繳所得稅：1360000×33%=448800（元），應補繳所得稅：448800－330000=118800（元），會計處理為：

借：以前損益調整118800

貸：應交稅金——應交所得稅118800

將以前損益調整轉入未分配利潤：

借：利潤分配——未分配利潤118800

貸：以前損益調整118800

按15%的比例計算調整盈余公積金：

借：盈余公積17820

貸：利潤分配——未分配利潤17820

此外，如果企業(yè)已申報扣除的財產(chǎn)損失又獲得價值恢復或補償，應在價值恢復或實際取得補償并入應納稅所得。假設本例再生PS版估算的殘值為40000元，而2007年5月變賣收入65520元，其變賣時的會計處理為：

借：銀行存款65520

貸：其他業(yè)務收入56000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）9520

同時：

借：其他業(yè)務支出40000

貸：原材料40000

這樣，2006已按永久或實質性損害確認財產(chǎn)損失時估算的殘值小于實際殘值而影響的應納稅所得額和應納所得稅額在2007進行了調整。

第四篇：盤盈資產(chǎn)賬務處理

盤盈資產(chǎn)賬務處理

資產(chǎn)盤盈主要分為盤盈固定資產(chǎn)和盤盈流動資產(chǎn)（包括原材料、庫存商品等）。原材料、庫存商品盤盈通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，固定資產(chǎn)盤盈記入“以前損益調整”科目。

一、固定資產(chǎn)盤盈

在財產(chǎn)清查中，盤盈的固定資產(chǎn)應作為前期差錯處理，記入“以前損益調整”科目，按重置成本確定入賬價值。

例：某公司在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一臺未入賬設備，重置成本為100000元，假定該企業(yè)適用25%的所得稅稅率，按凈利潤的10%計提法定盈余公積。

盤盈設備時：

借：固定資產(chǎn)100000

貸：以前損益調整100000

調整所得稅時：

借：以前損益調整25000（100000×25%）

貸：應交稅費——應交所得稅25000

調整留存收益：

借：以前損益調整75000（100000—25000）

貸：盈余公積——法定盈余公積7500（75000×10%）

利潤分配——未分配利潤67500

二、流動資產(chǎn)盤盈

流動資產(chǎn)盤盈分兩步，根據(jù)管理權限報經(jīng)批準處理前、后，賬務處理有所不同。批準前：

借： 原材料/庫存商品等

貨：待處理財產(chǎn)損益

批準后，根據(jù)批準處理意見，沖減管理費用：

借：待處理財產(chǎn)損益貸：管理費用

第五篇：匯兌損益核算的賬務處理

匯兌損益核算的賬務處理：（逐筆結轉方法）

例：①11月1日，某企業(yè)發(fā)生三筆出口業(yè)務，各50萬美元，美元對人民幣匯率(以下簡稱“匯率”，)為1：8.70 借：應收（外匯）帳款——A客戶US＄500,000 ￥4,350,000 應收帳款——B客戶US＄500,000

￥4,350,000 應收帳款——

C客戶US＄500,000

￥4,350,000 貸：主營業(yè)務收入——出口銷售收入￥13,050,000 ②11月10日，收回上述兩筆出口業(yè)務款，當日匯率1：8.80，全部結匯。

借：銀行存款

8,800,000 貸：應收帳款——A客戶US＄500,000 ￥4,350,000

應收帳款——B客戶US＄500,000 ￥4,350,000 財務費用——匯兌損益

100,000 ③11月30日，月末。市場匯率調為1：8.90，在逐筆結轉匯兌損益方式下，不必調整應收外匯帳帳戶匯兌損益，也不用做調整會計分錄。

④12月15日，匯率1：8.90，發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：(1)進口商品一批，價值10萬美元

借：商品采購——進口商品采購

890,000 貸：應付帳款——X客戶 US＄100,000 890,000(2)借入外匯借款20萬美元，購入工程物資 借：在建工程—工程物資

1,780,000

貸：長期借款——外匯

$200,000

l,780,000

⑤12月31日，市場匯率為1：8.75，已至年底，無論采用什么辦法結轉匯兌損益，均應調整各有關外匯帳戶，計算結轉匯兌損益。

計算結轉匯兌損益，并做如下調整會計分錄：

C客戶=($500,000×8.75—$500,000×8.70)= = 25,000 X客戶=($100,000×8.75—$100,000×8.90)=-15,000 長期借款=($200,000×8.75—$200,000×8.90)==-30,000

A.借：應收帳款—C客戶

25,000

貸：匯兌損益

25,000 B.借：應付帳款—X客戶

15,000 貸：匯兌損益

15,000

C、借：長期借款——外匯

30，000 貸：在建工程

30，000

匯兌損益核算的賬務處理：（集中結轉方法）例：①11月1日，某企業(yè)發(fā)生三筆出口業(yè)務，各50萬美元，美元對人民幣匯率(以下簡稱“匯率”，)為1：8.70（集中結轉方法）

借：應收（外匯）帳款——A客戶US＄500,000 ￥4,350,000 應收帳款——B客戶US＄500,000

￥4,350,000 應收帳款——

C客戶US＄500,000

￥4,350,000 貸：主營業(yè)務收入——出口銷售收入￥13,050,000 ②11月10日，收回上述兩筆出口業(yè)務款，當日匯率1：8.80，全部結匯。)集中結轉方法

借：銀行存款

8,800,000 貸：應收帳款——A客戶US＄500,000 ￥4,400,000 應收帳款——B客戶US＄500,000 ￥4,400,000 ③11月30日，市場匯率調為1：8.90，在集中結轉匯兌損益方式下，應調整應收外匯帳帳戶匯兌損益。

結轉匯兌損益，做調整會計分錄如下： 借：應收帳款——A客戶

50，000 應收帳款——B客戶

50，000 應收帳款——C客戶

100，000($500,000×8.9—4,350,000)貸：匯兌損益

200，000 ④12月15日，匯率1：8.90，發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：(1)進口商品一批，價值10萬美元

借：商品采購——進口商品采購

890,000 貸：應付帳款——X客戶 US＄100,000 890,000(2)借入外匯借款20萬美元，購入工程物資 借：在建工程—工程物資

1,780,000

貸：長期借款——外匯

$200,000

l,780,000

⑤12月31日，市場匯率為1：8.75，已至年底，無論采用什么辦法結轉匯兌損益，均應調整各有關外匯帳戶，計算結轉匯兌損益。

匯兌損益計算結轉如下：

C客戶=($500,000×8.75—$500,000×8.90)=-75,000 X客戶=($100,000×8.75—$100,000×8.90)=-15,000 長期借款=($200,000×8.75—$200,000×8.90)=-30,000

A．借：匯兌損益

75,000 貸：應收帳款——C客戶

75,000

B、借：應付帳款——X客戶

15,000 貸：匯兌損益

15,000

C、借：長期借款——外匯

30,000 貸：在建工程

30,000 上述兩種方式對轉匯兌損益的金額是相同的，不影響年末企業(yè)當期損益，各外匯帳戶的期末余額亦相同。